Tema 1.

Delimitación,
objetivos y fases de la
Contabilidad de costes

06/09/2021 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 1

 Notas introductorias de
Contabilidad de Costes

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 Limitaciones de la Contabilidad Financiera
Ingresos de Gastos de Ingresos Gastos
explotación explotación financieros financieros

Resultado de
Resultado financiero
explotación

Resultado antes de impuestos

Objetivo de cualquier empresa:
Impuesto sobre
Ganar dinero y beneficios
obtener un buen resultado.
Resultado neto

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 ¿Pero con la información del Resultado de
Explotación podremos mejorar ese resultado?
Con la Contabilidad de costes, Contabilidad de
gestión, Contabilidad analítica, Management
Accounting o Contabilidad interna.
Ingresos de Gastos de - Es interna.
explotación explotación
- Para la gestión.
- No es obligatoria.
- No está normalizada
Resultado de
explotación La hace quien quiere y cómo quiere. Sólo ha
de ser útil para la gestión.
=

Resultado de explotación o Resultado operativo= Resultado que se genera con lo que se dedica la
empresa

EBIT (Earnings before interest and Tax) = BAII (Beneficio antes de intereses e impuestos)

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 Detalle de los costes, los ingresos por
ventas y resultados por...
- Modelos
Para gestionar, necesario
- Plantas de producción detallar. Detalle diferente
- Países, etc. para cada empresa, según
qué quiera gestionar

a b c TOTAL
- Tiendas
- Líneas de producto RE 1 RE 2 RE 3 Resultado
- Zonas geográficas, etc. explotación

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 Operaciones que analizan la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costes

Operaciones externas: Contabilidad Financiera

CONTABILIDAD DE COSTES. Se va a ocupar del movimiento interno de valores ocasionado por la actividad productiva

Captación de recursos financieros

Devolución de recursos financieros captados

EMPRESA

Adquisición factores corrientes

EXTERIOR
Pago de los factores adquiridos
ACTIVIDAD PRODUCTIVA
Transacciones internas:
Contabilidad de costes Venta de productos

Cobro de la venta de productos

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 Transacciones internas : Actividad productiva de la empresa

Aplicación de unos medios productivos (factores) que permiten obtener otros bienes y servicios mediante un
proceso productivo. El ciclo productivo de la empresa puede representarse del siguiente modo:

CONSUMO PRODUCCIÓN

FACTORES PROCESO PRODUCTOS O

Bienes y servicios Los factores se destruyen, SERVICIOS: Bienes y
iniciales inutilizan o transforman servicios finales

Empresas de servicios Empresas manufactureras

Empresas comerciales

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 Figura 1. Proceso productivo de una empresa industrial (ejemplo: fábrica de muebles)

Inputs, entradas, factores

o medios de producción

EMPRESA
Transformación

Outputs o bienes y servicios

objeto de explotación
 Figura 2. Proceso productivo de una empresa comercial (ejemplo: supermercado)

Inputs, entradas, factores

o medios de producción

EMPRESA
Proceso

Outputs o bienes y servicios

objeto de explotación
 Figura 3. Proceso productivo de una empresa de servicios (ejemplo: peluquería)

Inputs, entradas, factores

o medios de producción

EMPRESA
Transformación

Outputs o Bienes y servicios

objeto de explotación
 Eje de la Contabilidad de Costes: Actividad productiva de la empresa

Contabilidad de costes. Se va a ocupar del movimiento interno de valores ocasionado por la actividad
productiva.

Tanto los medios aplicados como los bienes y servicios obtenidos se intentarán medir en unidades físicas y se
expresarán en unidades monetarias
Hay que considerar dos aspectos : técnico y económico
• Técnico: Nº unidades físicas consumidas (hh, hm, kg de MP, etc.)
• Económico: Consumo expresado en unidades monetarias (€ hh, € hm, € kg. MP, etc)
Escandallo. Determinación del precio de coste o de venta de un producto con relación a los factores que lo
integran.

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 Usuarios de cada área contable
▪ Contabilidad Financiera, general o externa: usuarios
externos

▪ Contabilidad de costes, analítica o interna: Usuarios

internos (directivos y cuadros intermedios con
capacidad de decisión)

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 Magnitudes de CC más relacionadas
con CF: costes de producción de
activos, ingresos, resultados, etc.

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Relaciones entre la Contabilidad financiera y la Contabilidad de costes

Contabilidad financiera
Diferencias

Datos de gastos y de ingresos

Gastos versus Costes
Costes de producción
Ingresos considerados
Resultados obtenidos

Contabilidad de costes

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 Gastos que se consideran o no en la
Contabilidad de costes

▪ Se consideran los que son costes

▪ No se consideran los que no son costes

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 Empresa de servicios
Consumo de
autobuses, Actividad Transportes
mano obra productiva urbanos
Gas-oil, etc.

Se produce un coste: un consumo de bienes y servicios necesario para la

obtención de nuevos bienes y servicios o la realización de una
actividad
Empresa manufacturera

Piel,
Piel, Mano obra Actividad
mano obra Zapatos
Luz, máquinas, etc. productiva
Luz, etc.

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 Sobre el concepto de coste

No todos los costes corresponden a consumos de tipo físico.

Los costes pueden producirse como consecuencia de una transformación de valores
Para hablar del coste, desde un punto de vista económico, es necesario que el consumo sea expresado en
unidades monetarias
Coste es una magnitud subjetiva, cuyo cálculo depende del sujeto que lo calcula

Empresa comercial

Alimentos, Mercaderías a
Actividad
mano obra disposición del
productiva
Luz, etc. cliente

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 Coste, gasto y pago

El término coste hace referencia al ámbito interno de la empresa, mientras que el gasto y pago
suponen una relación de la empresa con el exterior.

Los costes no tienen por qué producirse en un momento diferente al gasto.

No todos los gastos dan lugar siempre a un coste (pe, dotación a la provisión por contratos onerosos o
las pérdidas por deterioro de un activo), ni todos los costes se corresponden con un gasto (pe, los
costes de oportunidad, ).

Pago: salida de dinero

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 Concepto de ingreso desde la óptica de costes

• Valor, a precios de mercado, de los productos y

servicios obtenidos en el proceso productivo
• Importante la desagregación de los distintos ingresos
por venta

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 Diferencias entre Contabilidad de costes y Contabilidad financiera
Contabilidad financiera Contabilidad de costes
Regulación de su contenido Perfectamente regulada para la Escasamente regulada al pretender
presentación de las cuentas anuales satisfacer las necesidades de
dirección

Usuarios Externos Internos

Dimensión temporal Histórica y actual Actual y futura
Cobertura informativa Toda la empresa o grupo Departamentos, áreas geográficas,
líneas de productos, etc.

Énfasis información Exactitud Rapidez, en detrimento de exactitud.

Cualidades informativas Objetiva y verificable Relevante y oportuna

Periodicidad Anual Según necesidades de gestión

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Evolución histórica de la Contabilidad
de costes: Contabilidad de gestión

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 Evolución de la Contabilidad de costes
Evolución de la CC según: los objetivos y las estructuras de las organizaciones, y sus demandas organizativas.
Las organizaciones tratan de adaptarse al entorno
Evolución de la Contabilidad de costes unida a la evolución de la Contabilidad de Gestión.

Contabilidad de gestión: Rama contable cuyo

Contabilidad de gestión
Contabilidad de costes
Contabilidad de costes. Se va a
ocupar del movimiento interno
de valores ocasionado por la
actividad productiva.
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objeto es la captación, medición, valoración de la
circulación interna de valores, así como su
racionalización y control, con el fin de suministrar
a la organización la información relevante para la
toma de decisiones
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 Evolución de la Contabilidad de costes (CC) I

• Antes de la aparición de la CC: talleres artesanales. Casi toda la actividad productiva se apoyaba en
operaciones externas.
• Nacimiento de la Contabilidad de Costes (comienzos siglo XIX) Necesidad de respuesta a los
cambios producidos por la Revolución Industrial en el mundo de la empresa (Empresas industriales: Cálculo
del coste de los productos obtenidos y su composición básica).
Gastos del período:
• Generación de ingresos por la venta de los productos que fabrica (productos vendidos)
• Valoración de las existencias (productos no vendidos)
No problema en las empresas comerciales (precio de adquisición), pero sí en las industriales

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 Evolución de la Contabilidad de costes II
Crac 29: Verificación de los estados financieros Valoración de las existencias con criterios por la CF
La CC al servicio de la CF (Contabilidad Financiera). Consideración de costes históricos.
A partir de los 60: Ampliación del cometido de la CC para ser una información útil con criterios de gestión
Evolución de los sistemas contables hacia la adopción de estrategias de gestión en un entorno más complejo y
competitivo:
• Globalización de los mercados.
• Rápido cambio del mundo de los negocios.
• Incremento de la competencia.
• Cambio tecnológico.
• Mayores exigencias de los consumidores.
• Incertidumbre e inestabilidad del entorno.
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 En la actualidad

La Dirección ha de tomar decisiones sobre:

• La incorporación de la calidad como elemento diferenciador.
• Diversificación de productos.
• Atención individualizada a los clientes.
• Gestión del conocimiento.

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 Dos concepciones de la CC según su objetivo
Evolución en el tiempo, según los avatares de su historia.
▪Complementaria a la Contabilidad Financiera
Valoración a Coste de producción de las existencias (PC, PS, PT), de los
servicios que presta (terminados o en curso) y del inmovilizado
▪Parte integrante de la Contabilidad de gestión
Proporcionar información necesaria para la planificación y control de la
empresa
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 Objetivo planificación y control (CC involucrada
en el proceso de gestión de la empresa)
Información sobre los
Planificación estratégica •Planificación estratégica. Metas de la empresa y estrategias
para alcanzarlas.
Control de gestión

•Control de gestión. Con él los dirigentes tratan de conseguir

que la gestión corriente atienda el planteamiento estratégico
(plazo 1 año, concreción: presupuesto)
Control de tareas o control de
ejecución
• Control de tareas o control de ejecución. Información sobre
los hechos reales previstos en el control de gestión.
Desviaciones (datos reales versus datos presupuestados)

La CC ha de considerar este proceso de gestión y ha de suministrar información para que la gestión pueda resultar exitosa

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 ¿Es suficiente una sola CC para lograr
simultáneamente los dos objetivos?

▪Muchas empresas: sistemas de costes para valorar inventarios y no

disponen de información relevante y oportuna para la gestión

▪Y viceversa

KAPLAN. Un sistema de costes no es suficiente

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 Etapas en la Contabilidad de Costes

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 Qué quiere conocer la CC
• De dónde vienen los costes: Gastos por naturaleza (origen)

• Qué hace con ellos: a qué funciones los destina (producción, administración y dirección, y
distribución o comercialización).

• Cuáles son los costes de producir los productos que fabrica o los servicios que presta.

• Los resultados que obtiene con la venta de sus productos o servicios.

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 Fases de la Contabilidad de costes
Clasificación Localización Imputación

En qué costes A qué funciones Costes de

incurre destina esos costes producción

1. Clasificación. Costes periodificados

2. Localización. A qué funciones o centros de actividad se destinan los costes.
3. Imputación. Cuáles son los costes de producción de los productos que
fabrica la empresa o los servicios que presta.

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 Funciones de la empresa: Localización
Las actividades realizadas en el proceso productivo pueden agruparse en
distintos lugares de coste:
Aprovisionamiento. Actividades incluidas desde la solicitud de materiales a
los proveedores hasta la incorporación de éstos a la fabricación
Transformación. Proceso de fabricación hasta el almacenamiento de los
productos terminados
Comercialización. Funciones encaminadas a la venta de los productos
Administración. Tareas de la dirección, organización y gestión del proceso
productivo

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 Imputación: Coste de producción (coste industrial)
Coste de producción
Costes

Costes de transformación
Coste de aprovisionamiento

Fuente: Documento 3 de
Coste específico de AECA
Compra aprovisionamiento

Coste de materiales
APROVISIONAMIENTO TRANSFORMACIÓN

Producción terminada
Costes de producción = ∑Costes ocasionados para la obtención de un producto
Costes de producción (coste industrial) = C. aprovisionamiento + C. transformación

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Costes de aprovisionamiento = C. específicos aprovisionamiento + C. materiales
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 Cálculo de resultados y márgenes

Ingresos por ventas

- Coste de ventas
Margen Bruto o Industrial
- Costes comerciales
Margen Comercial
- Costes de administración
Resultado de la contabilidad analítica de la actividad
- Costes de subactividad
Resultado de la contabilidad analítica del período

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 Resultados y
Clasificación Localización Imputación Almacén MP márgenes

Aprovisionamiento Coste industrial

Costes de Existencias Ingresos
los factores de la
Transformación producción Margen
industrial
Comercialización
Margen
comercial
Administración
Rtdo. C. A.
Subactividad actividad
Rtdo. C. A.
período

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 Dificultades: El coste no es una
magnitud única ni exacta

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Dificultades: El coste no es una magnitud única ni exacta

▪Existencia de costes indirectos al producto

▪Existencia de costes fijos
▪Consumo de MP adquiridas en distintas fechas

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 Ejemplo de la subjetividad (no arbitrariedad) en el cálculo de costes
ENUNCIADO
Una empresa comercial actúa como intermediaria entre mayoristas y minoristas en la distribución de dos
productos: A y B.
Comercializa 1.000 unidades de A y 500 unidades de B. El precio de compra de la unidad de A es de 5 u.m. y el
precio de compra de la unidad de B de 7 u.m.
Los costes de transporte se elevan a 1.500 u.m.: 1.000 u.m. asignables a A y 500 u.m. asignables a B.
Ambos productos fueron almacenados antes de proceder a su venta, lo que supuso unos costes globales de
3.000 u.m.
SE PIDE. ¿Cuál es el coste de las mercaderías A y B?
Iruretagoyena 2003, pp. 23-25

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 Ejemplo de la subjetividad (no
arbitrariedad) en el cálculo de costes
SOLUCIÓN
Costes directos:
Productos A: 1.000 x 5 + 1.000 = 6.000 u.m.
Productos B: 500 x 7 + 500 = 4.000 u.m.
Reparto de los costes indirectos en función de:

a) Unidades adquiridas.
b) Valor monetario de la compra
c) Ingresos por venta, si el precio de venta de una unidad de A es de 10 u.m. y el de B de 16 u.m.

Iruretagoyena 2003, pp. 23-25

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 Incidencia en los costes y en los márgenes brutos
CASO 1 Mercaderías A Mercaderías B Total
Ingresos venta 10.000 10,000 100,00% 8.000 16,00 100,00% 18.000 100%
- Coste venta 8.000 8,000 80,00% 5.000 10,00 62,50% 13.000 72,2%
Margen bruto 2.000 2,000 20,00% 3.000 6,00 37,50% 5.000 27,8%
CASO 2
Ingresos venta 10.000 10,000 100,00% 8.000 16,00 100,00% 18.000 100%
- Coste venta 7.765 7,765 77,65% 5.235 10,47 65,44% 13.000 72,2%
Margen bruto 2.235 2,235 22,35% 2.765 5,53 34,56% 5.000 27,8%
CASO 3
Ingresos venta 10.000 10,000 100,00% 8.000 16,00 100,00% 18.000 100%
- Coste venta 7.667 7,667 76,67% 5.333 10,67 66,67% 13.000 72,2%
Margen bruto 2.333 2,333 22,33% 2.667 5,33 33,33% 5.000 27,8%

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 Referencias bibliográficas consultadas
AECA (1991): “La contabilidad de costes: Conceptos y metodología básicos”.
Documento nº 3 de la serie Principios de Contabilidad de Gestión, AECA,
Madrid.
CASTELLO TALIANI, E. (1998): “Curso de Contabilidad de Gestión”. Ed.
Instituto de Auditores Censores Jurados de Cuentas de España. Madrid.
Capítulo 1.
IRURETAGOYENA, M.T. (2003): “Contabilidad de Costes”, Ed. Pirámide.
Capítulos 1 y 2.
SÁEZ ET AL (2008): “Contabilidad de costes y Contabilidad de Gestión”. Tomo
I. Editorial McGraw-Hill. Capítulo 1.
VACAS ET AL (2010): “Fundamentos de Contabilidad de costes y de gestión.
Una visión práctica”, Publicaciones Delta, Capítulos 1 y 2.
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