Tema 1.

Delimitación,
objetivos y fases de la
Contabilidad de costes

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 1

 Índice
1. Delimitación del concepto de Contabilidad de Costes (CC)
2. Por qué surge: limitaciones de la Contabilidad Financiera (CF)
3. Las transacciones internas: eje de la CC
4. Objetivos de la CC
5. Usuarios internos
6. Diferencias entre la CF y la CC
7. Conceptos fundamentales
8. Fases de la CC

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 2

 1. Delimitación de la Contabilidad
de Costes

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 3

 Contabilidad: sistema informativo
En la toma de decisiones, + probabilidades de éxito si se dispone de información fiable,
relevante y oportuna sobre lo que hay que decidir.

Contabilidad: sistema informativo de primer a magnitud que transforma los datos de la actividad
económica de la empresa en información útil y relevante para la toma de decisiones de
diferentes sujetos económicos

Normalmente, se considera que se refiere a la Contabilidad Financiera (CF) (área contable

estudiada en los cursos anteriores) porque es obligatoria, valora el patrimonio de la empresa y
garantiza el cumplimiento de diversos contratos
CF insuficiente para adoptar decisiones internas sobre la gestión empresarial

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 4

 Información de la CF y de la CC
La CF informa de:
• Situación patrimonial de la empresa en un momento dado
Información útil
• Los resultados obtenidos en el desarrollo de su actividad empresarial para los usuarios
• Los flujos de efectivo generados en un período de tiempo y del líquido disponible externos

La CC ha de servir a los directivos para tomar decisiones relativas a la gestión empresarial (por ejemplo, para
la planificación y control).
Ámbito de aplicación: ciclo de explotación de la empresa
Objeto de la CC
Captación, medición, valoración y control del proceso interno de transformación de valores que se
produce en la empresa. Pretende suministrar información útil para la toma de decisiones de la dirección de
la empresa.

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 5

 2. Por qué surge la CC

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 6

 Limitaciones de la Contabilidad Financiera
Ingresos de Gastos de Ingresos Gastos
explotación explotación financieros financieros

Resultado de
Resultado financiero
explotación

Resultado antes de impuestos

Objetivo de cualquier empresa:
Impuesto sobre
Ganar dinero y beneficios
obtener un buen resultado.
Resultado neto

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 7

¿Con la información del Resultado de Explotación global
se podrá mejorar ese resultado?
Con la Contabilidad de costes, Contabilidad de
gestión, Contabilidad analítica, Management
Accounting o Contabilidad interna.
Ingresos de Gastos de ▪ Es interna.
explotación explotación
▪ Para la gestión.
▪ Es voluntaria.
▪ No está normalizada.
Resultado de
explotación La hace quien quiere y cómo quiere. Sólo ha
de ser útil para la gestión.
=

Resultado de explotación o Resultado operativo= Resultado que se genera con lo que se dedica la empresa

EBIT (Earnings before interest and Tax) = BAII (Beneficio antes de intereses e impuestos)

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 8

 Detalle de los costes, los ingresos por
ventas y resultados por...
- Modelos
Para gestionar, necesario
- Plantas de producción detallar. Detalle diferente
- Países, etc. para cada empresa, según
qué quiera gestionar

a b c TOTAL
- Tiendas
- Líneas de producto RE 1 RE 2 RE 3 Resultado
- Zonas geográficas, etc. explotación

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 9

 3. Las transacciones internas: eje
de la CC

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 10

 Operaciones realizadas en la empresa en el desarrollo de su actividad
Operaciones externas: (relación de la empresa con el exterior) Contabilidad Financiera
CC. Se va a ocupar del movimiento interno de valores ocasionado por la actividad productiva. Transacciones internas

Corriente real Corriente financiera

Captación de recursos financieros

Devolución de recursos financieros captados

EMPRESA

Adquisición factores corrientes

Pago de los factores adquiridos EXTERIOR

ACTIVIDAD PRODUCTIVA
Transacciones internas:
Contabilidad de costes Venta de productos

Cobro de la venta de productos

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 11

 Proceso de transformación de valores en la
actividad empresarial

Transacciones externas Transacciones internas Transacciones externas

Adquisición de factores Producción Venta de los productos

productivos terminados

Transacciones internas: aplicación de recursos adquiridos del exterior, con el consiguiente aumento de valor, dando
lugar nuevos productos que se colocarán en el mercado mediante su venta

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 12

 Transacciones internas : Actividad productiva de la empresa

Aplicación de unos medios productivos (factores) que permiten obtener otros bienes y servicios mediante un
proceso productivo. El ciclo productivo de la empresa puede representarse del siguiente modo:

CONSUMO PRODUCCIÓN

FACTORES PROCESO DE TRANSFORMACIÓN PRODUCTOS O

Bienes y servicios Los factores se destruyen, SERVICIOS: Bienes y
iniciales inutilizan o transforman servicios finales

Empresas de servicios Empresas manufactureras

Empresas comerciales

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 13

 Figura 1. Proceso productivo de una empresa industrial (ejemplo: fábrica de muebles)

Inputs, entradas, factores

o medios de producción

EMPRESA
Transformación

Outputs o bienes y servicios

objeto de explotación
 Figura 2. Proceso productivo de una empresa comercial (ejemplo: supermercado)

Inputs, entradas, factores

o medios de producción

EMPRESA
Proceso

Outputs o bienes y servicios

objeto de explotación
 Figura 3. Proceso productivo de una empresa de servicios (ejemplo: peluquería)

Inputs, entradas, factores

o medios de producción

EMPRESA
Transformación

Outputs o Bienes y servicios

objeto de explotación
 Eje de la Contabilidad de Costes: actividad productiva de la empresa

Contabilidad de costes. Se va a ocupar del movimiento interno de valores ocasionado por la actividad
productiva.

Tanto los medios aplicados como los bienes y servicios obtenidos se intentarán medir en unidades físicas y se
expresarán en unidades monetarias
Hay que considerar dos aspectos : técnico y económico
• Técnico: Nº unidades físicas consumidas (hh, hm, kg de MP, etc.)
• Económico: Consumo expresado en unidades monetarias (€ hh, € hm, € kg. MP, etc)
Escandallo. Determinación del precio de coste o de venta de un producto con relación a los factores que lo
integran.

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 17

 4. Objetivos de la CC

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 18

 Informes de la CC
Informes rutinarios para las decisiones de los gerentes. Control de
costes y facturación semanal de una cadena de supermercados.
Informes no rutinarios para las decisiones de los gerentes.
Decisiones que ocurren irregularmente y de forma puntual.
¿Servicio informático externo o interno?

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 19

 Objetivos de la CC
Cálculo del coste del producto. Informar sobre los costes del proceso
productivo, así como calcular el resultado.
Proporcionar información necesaria para la planificación y control de
la empresa. Análisis de la eficiencia interna, contribuir al control de
las operaciones y facilitar la toma de decisiones de gestión.

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 20

 Cálculo del coste de los productos
i. Valorar los inventarios o activos almacenados (PS, PC o PT).
Información demandada por la CF para la elaboración de las
CCAA
ii. Controlar las operaciones. Proporciona información al
responsable de las actividades desempeñadas en su puesto de
trabajo, las cargas que estas generan y las variaciones en los
costes controlables por él.
iii. Obtener el coste de los productos

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 21

 Cálculo del coste de los productos
Exige conocer los consumos de los factores para obtener cada bien o servicio
(costes de producción de las existencias de PT, PC, PS, servicios en curso y
terminados e inmovilizados), así como los costes incurridos en los distintos
departamentos y en la realización de las diferentes funciones

Cálculo de resultados no global, sino diferenciando los márgenes por producto y

considerando las diferentes funciones realizadas por la empresa
Resultado interno = Ingresos – Costes incurridos para la obtención de esos
ingresos (costes de los productos vendidos + costes generales y de
administración de la empresa

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 22

 Planificación y control
Planificar. Cuantificar e interpretar los efectos de las transacciones
y otros hechos económicos en el futuro de la organización
Controlar. Vigilar y medir el rendimiento e inducir cualquier acción
correctiva necesaria para que la actividad retome el curso de acción
deseado
Principales instrumentos: presupuestos y estándares de producción

Cómo han sido empleados los factores productivos

Cómo deberían haber sido empleados Control
Cómo deberían emplearse en adelante Planificar
15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 23
 ¿Es suficiente una sola CC para lograr
simultáneamente los dos objetivos?

▪Muchas empresas: sistemas de costes para valorar inventarios y no

disponen de información relevante y oportuna para la gestión

▪Y viceversa

KAPLAN. Un sistema de costes no es suficiente

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 24

 5. Usuarios internos

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 25

 Usuarios de cada área contable
▪ Contabilidad Financiera, general o externa: usuarios
externos

▪ Contabilidad industrial, de costes, analítica, de gestión o

interna: Usuarios internos (directivos y cuadros intermedios
con capacidad de decisión). Trabajadores, mandos
intermedios, directivos y ejecutivos

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 26

 Usuarios internos
Directivos y responsables de la gestión
No forman un grupo homogéneo
▪ Empresas centralizadas: toma de decisiones unipersonal
▪ Empresas descentralizadas: número de usuarios mucho más elevado.
Necesidades de información muy diversas
Confidencialidad de la información interna

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 27

Dirección general: toma de decisiones estratégicas
▪ Cambio de la dimensión de la empresa.
▪ Aumento o disminución de la cuota de mercado.
▪ Anulación o potenciación de un producto.
▪ Alquilar o comprar un inmovilizado.
▪ Decidir sobre el aprovechamiento de los activos, etc.

Niveles de responsabilidad inferiores: datos sobre su parcela de

responsabilidad

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 28

 Ejemplo de una empresa concesionaria de
automóviles
Nivel bajo: Operario (mecánico de taller)
◦ Información cuantitativa: cantidad de materiales, hh y hm empleadas para producir un servicio, datos
sobre la cantidad de producción realizada
◦ Información cualitativa: número de operaciones realizadas con éxito a la primera o número de defectos
detectados mientras se realiza el servicio
Nivel intermedio: director del departamento del servicio de reparación
Análisis de la capacidad, eficiencia y calidad del trabajo
Horas empleadas en el taller vs horas disponibles de los mecánicos Infrautilización o sobreutilización de
la capacidad productiva Reducción o ampliación de la plantilla
Nivel superior director del concesionario
Rentabilidad del negocio
Cuota de mercado
Satisfacción de los clientes

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 29

 6. Diferencias entre la CC y la CF

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 30

 Ámbito de la CC
Decisiones tales como:
▪ ¿Merece la pena realizar una actividad determinada o es mejor contratarla?
▪ ¿Cuál de los productos de la organización es más rentable?
▪ ¿Cómo se están utilizando los recursos productivos?
▪ ¿Cómo se mejora la calidad?, etc.

Cada organización requiere un tipo de información. Pueden influir en el diseño

del sistema de CC: tamaño de la organización, sector de actividad, la
complejidad de los procesos o tecnología utilizada, etc.

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 31

 Contabilidad financiera Contabilidad de costes
Regulación de su contenido Perfectamente regulada para la Escasamente regulada al pretender
presentación de las cuentas anuales satisfacer las necesidades de
dirección. No objeto de regulación
externa
Usuarios Externos e internos Internos (trabajadores, mandos
intermedios, directivos y ejecutivos)
Dimensión temporal Histórica y actual Actual y futura
Tipo de información General y medidas financieras Medidas financieras, operativas y
físicas sobre procesos, tecnología,
proveedores, clientes y competidores
Cobertura informativa Toda la empresa o grupo Departamentos, áreas geográficas,
líneas de productos, etc.

Énfasis información Exactitud Rapidez, en detrimento de exactitud.

Cualidades informativas Objetiva y verificable Relevante y oportuna

Periodicidad Anual Según necesidades de gestión

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 32

 7. Conceptos fundamentales

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 33

 Gastos, pagos, ingresos y cobros
Operaciones externas: (relación de la empresa con el exterior) Contabilidad Financiera
CC. Se va a ocupar del movimiento interno de valores ocasionado por la actividad productiva. Transacciones internas

Corriente real Corriente financiera

EMPRESA

GASTOS Adquisición factores corrientes

PAGO de los factores adquiridos EXTERIOR

ACTIVIDAD PRODUCTIVA
Transacciones internas:
Contabilidad de costes
COSTES INGRESOS Venta de productos

COBRO de la venta de productos

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 34

 Relaciones entre la CF y la CC

Contabilidad financiera
Diferencias

Datos de gastos y de ingresos

Gastos versus Costes
Costes de producción
Ingresos considerados
Resultados obtenidos

Contabilidad de costes

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 35

 Coste, gasto y pago

El término coste hace referencia al ámbito interno de la empresa, mientras que el gasto y
pago suponen una relación de la empresa con el exterior.

Los costes no tienen por qué producirse en un momento diferente al gasto.

No todos los gastos dan lugar siempre a un coste (p.e. las pérdidas de créditos comerciales
incobrables y las pérdidas por enajenación del inmovilizado)

Ni todos los costes se corresponden con un gasto (p.e. los costes de oportunidad).

Pago: salida de dinero

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 36

 Coste, gasto y carga

Generalmente, en nuestras conversaciones usamos coste para referirnos a un gasto

Gasto: Origen en la adquisición de un bien, servicio o derecho. Prácticamente, todas las

adquisiciones de una empresa son gastos

En virtud del principio de correlación de ingresos y gastos: limitación a los gastos operativos o de
un período

Relacionados con la actividad principal de la empresa

No relacionados con la actividad principal de la empresa
Gastos
Carga. Gasto consumido o ajustado a un período para la actividad principal. Gasto periodificado.
Por ejemplo, el importe consumido del material comprado

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 37

 Cargas incorporables y no incorporables

CF CC

Cargas incorporables COSTES

Cargas no incorporables

Cargas incorporables. Afectan a la actividad productiva normal de la empresa. Terminan siendo un coste.
15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 38
 Cargas incorporables y no incorporables

Cargas incorporables Cargas no incorporables

Compras + Ei – Ef = Consumo (MP, mercaderías y otros

aprovisionamientos) (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
(62) Servicios exteriores (667) Pérdidas de créditos no comerciales
(63) Tributos (67) Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos
(64) Gastos de personal excepcionales
(65) Otros gastos de gestión (69) Pérdidas por deterioro y dotaciones a las
(66) Otros gastos financieros provisiones
(68) Dotaciones a la amortización

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 39

 Costes
Coste. Recurso sacrificado o al que se renuncia para conseguir un
objetivo específico. Recursos sacrificados expresados en términos
monetarios.
Algo de lo que se quiere conocer el coste: Objeto y objetivo de coste
El coste siempre hace referencia a una actividad productiva, a un
producto o servicio

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 40

 Empresa de servicios
Consumo de
autobuses, Actividad Transportes
mano obra productiva urbanos
Gas-oil, etc.

Se produce un coste: un consumo de bienes y servicios necesario para la

obtención de nuevos bienes y servicios o la realización de una
actividad
Empresa manufacturera

Piel,
Piel, Mano obra Actividad
mano obra Zapatos
Luz, máquinas, etc. productiva
Luz, etc.

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 41

 Costes que no son gastos

Coste de oportunidad: Valor que se hubiera podido obtener con una dedicación diferente de los recursos.
Ejemplo.

Un empresario invierte en su negocio 2.000.000 u.m. , que gestiona él. Contrata a un dependiente. Al final del
ejercicio, se extraen las siguientes cifras: ingresos 150.000 u.m. ;costes por las mercancías adquiridas 75.000 u.m. y
10.000 u.m. por la remuneración al empleado. En consecuencia, el resultado neto del ejercicio es de 65.000 u.m.

Si con los 2.000.000 u.m. hubiera adquirido letras del tesoro, con una rentabilidad anual de un 3%, habría obtenido
un rendimiento de 60.000 u.m. Además, si en vez de trabajar en su empresa lo hubiera hecho por cuenta ajena
habría obtenido un salario anual de 15.000 u.m.

Solución. Coste de oportunidad = 60.000`+ 15.000 = 75.000 u.m.

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 42

 Concepto de ingreso desde la óptica de la CC

Valor a precios de mercado, de los productos y servicios obtenidos en el proceso productivo

Cada vez más relevante el estudio del ingreso como magnitud. Se podría establecer como
objeto de coste el objetivo de ingreso. Importante la desagregación de los distintos ingresos por
venta

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 43

 Concepto de ingreso desde la óptica de la CC

Valor a precios de mercado, de los productos y servicios obtenidos en el proceso productivo

Cada vez más relevante el estudio del ingreso como magnitud. Se podría establecer como
objeto de coste el objetivo de ingreso. Importante la desagregación de los distintos ingresos por
venta

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 44

 Cálculo de resultados y márgenes

Ingresos por ventas

- Coste de producción de las ventas
Margen Bruto o Industrial
- Costes distribución /comerciales
Margen Comercial
- Costes de administración
Resultado interno
El margen hace referencia a un producto. Puede ser global o unitario
15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 45
 8. Fases de la Contabilidad de
Costes

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 46

 Qué quiere conocer la CC
• De dónde vienen los costes: Gastos por naturaleza (origen)

• Qué hace con ellos: a qué funciones los destina (producción, administración y dirección, y
distribución o comercialización).

• Cuáles son los costes de producir los productos que fabrica o los servicios que presta.

• Los resultados que obtiene con la venta de sus productos o servicios.

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 47

 Fases de la Contabilidad de costes
Clasificación Localización Imputación

En qué costes A qué funciones Costes de

incurre destina esos costes producción

1. Clasificación. Costes periodificados

2. Localización. A qué funciones o centros de actividad se destinan los costes.
3. Imputación. Cuáles son los costes de producción de los productos que
fabrica la empresa o los servicios que presta. Clasificacion e imputacion son iguales en los autobuses.

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 48

 Funciones de la empresa: Localización
Las actividades realizadas en el proceso productivo pueden agruparse en
distintos lugares de coste:
Aprovisionamiento. Actividades incluidas desde la solicitud de materiales a
los proveedores hasta la incorporación de éstos a la fabricación
Transformación. Proceso de fabricación hasta el almacenamiento de los
productos terminados
Comercialización. Funciones encaminadas a la venta de los productos
Administración. Tareas de la dirección, organización y gestión del proceso
productivo

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 49

 Imputación: Coste de producción (coste industrial)
Coste de producción
Costes

Costes de transformación
Coste de aprovisionamiento

Fuente: Documento 3 de
Coste específico de AECA
Compra aprovisionamiento

Coste de materiales
APROVISIONAMIENTO TRANSFORMACIÓN

Producción terminada
Costes de producción = ∑Costes ocasionados para la obtención de un producto
Costes de producción (coste industrial) = C. aprovisionamiento + C. transformación

15/09/2023
Costes de aprovisionamiento = C. específicos aprovisionamiento + C. materiales
MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 50
 Referencias bibliográficas
AECA (1991). “La contabilidad de costes: Conceptos y metodología básicos”.
Documento nº 3 de la serie Principios de Contabilidad de Gestión, AECA, Madrid.
Álvarez- Dardet Espejo, M.C. et al. ( 2009). “Contabilidad de gestión. Cálculo de
costes”, Ed. Pirámide. Capítulos 1 y 2.
Iruretagoyena, M.T. (2003): “Contabilidad de Costes”, Ed. Pirámide. Capítulos 1 y 2.
Sáez et al. (2008): “Contabilidad de costes y Contabilidad de Gestión”. Tomo I.
Editorial McGraw-Hill. Capítulo 1.
Vacas et al. (2010): “Fundamentos de Contabilidad de costes y de gestión. Una visión
práctica”, Publicaciones Delta, Capítulos 1 y 2.

15/09/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER. CONTABILIDAD DE COSTES. UAM 51