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CONTABILIDAD GENERAL III 2022
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
Y DE ADMINISTRACION
CONTABILIDAD GENERAL III
GUÍA DE PRÁCTICOS - LETRAS
TOMO 1
CURSO 2022
1

AGOSTO 2022
CONTABILIDAD GENERAL III – CURSO 2022
NOTA INTRODUCTORIA
Nuestro país, desde la década del 80, ha venido adoptando como normas contables
adecuadas (NCA) para la elaboración de los estados financieros, las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC, en inglés IAS) emitidas desde 1975 por el IASC
(Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, por su sigla en inglés).
Luego, en 2001, este organismo se convirtió en el IASB (Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad) pasando sus pronunciamientos a denominarse NIIF (Normas Internacionales de
Información Financiera, en inglés IFRS).
En ese proceso de adopción, iniciado a nivel legal con la Ley de Sociedades Comerciales en
1989, se habían establecido algunas excepciones o restricciones. Sin embargo, las normas
nacionales aprobadas recientemente tienden a una mayor convergencia con la normativa
internacional, limitando las diferencias y adoptando las versiones más actuales de la referida
normativa internacional.
En este contexto, luego de varios Decretos reglamentarios durante los 90 y primera
década de este siglo, sobre fines de 2014, se promulgó el Decreto 291/014 por el que se
adopta la NIIF para PYMES (versión 2009) emitida por el IASB como norma de aplicación para
la mayor parte de las entidades. En la misma línea, a principios de 2017, se publica el decreto
408/016 por el cual se deroga el decreto 103/991 sobre presentación de estados financieros
uniformes, pasando a tener plena vigencia en materia de exposición, las NIIF y la NIIF para
PYMES vigentes, con mínimas adaptaciones especificadas en el mismo.
Adicionalmente, en abril de 2022 se publica en nuestro país el decreto 108/022, que regula
aspectos sobre preparación y presentación de los estados financieros, de aplicación
obligatoria para ejercicios que inicien el 1º de enero de 2022. Las principales disposiciones
del decreto refieren a la presentación de estados financieros por parte de entidades que
posean una moneda funcional diferente a la moneda nacional, y los capítulos en los que se
2
deben agrupar los componentes del patrimonio para las entidades comprendidas en las
disposiciones del Decreto Nº 291/014 y complementarios.
Los referidos decretos, así como la NIIF para Pymes versión 2009 emitida por el IASB,
constituyen, junto a la ley 16.060, el cuerpo normativo principal en que se basa el curso.
El IASB ha anunciado en su agenda una iniciativa que pretende mejorar la comunicación que
surge de los reportes financieros. Se busca a través de esta, perfeccionar la presentación y
divulgación de los informes financieros, con menos énfasis en los cambios en cuestiones de
reconocimiento y medición, que hasta la fecha eran las más relevantes.
Con este objetivo, la Junta Directiva del IASB tiene previsto mantener y mejorar la
taxonomía IFRS para la presentación electrónica de los estados financieros (XBRL en
inglés - lenguaje extensible de informes de negocios, basada en normas IFRS) alentando y
apoyando la utilización de información electrónica, adecuándola a medida que los cambios
en la tecnología afecten la información financiera.
En este contexto, nuestro país ha adoptado el uso de la referida taxonomía, para la
presentación de estados financieros de aquellas entidades que por normativa vigente están
obligadas a hacerlo.
Con fines didácticos y atentos a la perspectiva del IASB, hemos adaptado los modelos
de estados financieros que se incluyen en el material del curso, los que resultan de un
razonable equilibrio entre la consideración de las normas aplicables, así como modelos
recomendados y de los requerimientos de formación del proceso de aprendizaje en este
nivel de la carrera.
Se incluye en la temática del curso para este año 2022, el análisis del proceso de registro de
los estados financieros ante la CBE de la AIN que cumplen las entidades obligadas.
Unidad Curricular CGIII
Montevideo, agosto de 2022
La presente Guía, basada en la NIIF para PYMES, resulta de la adecuación de las

correspondientes guías emitidas en años anteriores sobre los temas afectados.
En el equipo de actualización de estos últimos años, coordinado por el profesor
Guillermo Sanjurjo, participaron los profesores Carlos Bueno, Fernando Decaux, Martín
Nuñez, Miguel Palumbo, Mariana Ramos, Héctor Rodríguez, Leonardo Sanchiz, Enrique
Stemphelet y Javier Varela.
Para el año 2020 han colaborado Bolívar Gutiérrez, Guillermo Sanjurjo, Martin Nuñez,
Fernando Decaux, Miguel Palumbo, Mariana Ramos, Leonardo Sanchiz, Enrique Stemphelet y
Javier Varela.
En 2021, la actualización la llevaron a cabo Bolívar Gutiérrez con Miguel Palumbo,
Manuel Amoeiro y Mariana Ramos.
En el presente año 2022, la actualización de esta Guía y de los restantes materiales
disponibles, ha sido realizada con la participación de todo el equipo docente de la Unidad
Curricular, bajo la supervisión de Enrique Stemphelet, y de quien suscribe.
Guillermo Sanjurjo
Profesor Titular - Encargado de curso
3
UNIDADES
TEMATICAS
2, 3 Y 4
4
INDICE
I) Cierre de libros y sistema de control interno
II) Arqueo de fondos y conciliación bancaria.
III) Deudores y acreedores comerciales
IV-V) Inventarios, Propiedades, Planta y Equipo. Propiedades de inversión.
VI) Intangibles
VII) Pasivos Financieros
VIII) Deudas por beneficios y cargas sociales, obligaciones acumuladas y deudas diversas.
IX) Patrimonio
X) Resultados.
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I) CIERRE DE LIBROS Y ADECUADO SISTEMA DE CONTROL

INTERNO
Marque la respuesta más adecuada.
I.i. Una adecuada preparación de estados financieros tiene como prerrequisito un

corte de operaciones el que consiste en:
I.i.1. Detener las operaciones de la empresa para evaluar la situación económica y

patrimonial
I.i.2. Relevar el último comprobante contabilizado a efectos de asegurarse que solo y
solamente los correspondientes al periodo sean contabilizados
I.i.3. Verificar que se haya contabilizado todo lo documentado.
I.i.4. Todas las respuestas son incorrectas.
I.ii. Otro de los requisitos es la pre numeración de los comprobantes, lo que se

entiende por:
I.ii.1. Poner un número a cada comprobante al momento de ser utilizado

I.ii.2. Que incluso los comprobantes solicitados al proveedor sigan una secuencia
numérica
I.ii.3. Que todo comprobante emitido por la empresa tenga pre impreso un número
secuencial
I.ii.4. Contar todos los comprobantes utilizados y verificar que haya igual número de
registraciones
I.ii.5. Que quien completa un comprobante completa con su número la planilla de
control de comprobantes utilizados.
I.iii. Para un adecuado corte de operaciones se requiere:
I.iii.1. Pre numeración

I.iii.2. Buenos clientes
I.iii.3. Un buen organigrama
I.iii.4. Control de secuencia numérica
I.iii.5. Pre numeración y control de secuencia numérica.
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I.iv. Señale aquellos comprobantes que deben ser objeto de control de secuencia
numérica.
I.iv.1. Copia de boleta contado

I.iv.2. Original boleta contado
I.iv.3. Cheques emitidos y en poder de la empresa
I.iv.4. Remitos emitidos por la empresa
I.iv.5. Copia de remitos emitidos por la empresa
I.iv.6. Remito de mercadería de un sector a otro de la empresa
I.v. Marcar la respuesta más completa. Un control de integridad implica

que:
I.v.1. Los comprobantes estén pre numerados y se haga un corte de operaciones

I.v.2. Además de lo anterior que los comprobantes sin utilizar estén realmente en
blanco y que los anulados cuenten con todas sus vías
I.v.3. Además de lo anterior, relevar el ultimo comprobante contabilizado
anterior al periodo a analizar
I.v.4. Verificar que todos los comprobantes estén debidamente autorizados
I.v.5. Ninguna es correcta.
I.vi. Marcar la respuesta más adecuada. Un control de

exactitud de la información procesada requiere como
verificación final:
I.vi.1. Los controles por totales en libros auxiliares que correspondan

I.vi.2. Controles cruzados con libro Diario General
I.vi.3. Pruebas matemáticas como la multiplicación de las Ventas por la tasa de
IVA contra el débito a Deudores por ventas.
I.vi.4. La conciliación con contrapartes (deudores o acreedores)
I.vi.5. Revisión de todos los cálculos y verificar documentación contra registración.
I.vii. Marcar la respuesta más adecuada. La corrección de

un error de exposición:
I.vii.1. Requiere siempre de un asiento contable que lo corrija

I.vii.2. Solo se corrige y expone en el estado contable respectivo
I.vii.3. Puede implicar o no la realización de un asiento
I.vii.4. La realización o no de un asiento depende del cambio en la calidad del activo
I.vii.5. Afecta cuantitativamente el patrimonio de la entidad.
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I.viii. Marcar la respuesta más adecuada. Un error de corte
de operaciones:
I.viii.1. Hay posibilidades que sea detectable si los comprobantes están pre numerados
I.viii.2. Además de estar pre numerados hay que hacer un control de secuencia
numérica sobre los comprobantes
I.viii.3. No es necesario hacer el control de secuencia numérica.
I.viii.4. Requiere pre numeración, control de secuencia numérica y revisión de los
comprobantes posteriores no utilizados.
I.ix. Marcar la respuesta más adecuada. Se contabiliza una

operación válida si:
I.ix.1. La autoriza la dirección de la entidad

I.ix.2. El comprobante cumple con los requisitos formales establecidos por la
normativa comercial
I.ix.3. El comprobante cumple con los requisitos formales establecidos por la DGI
I.ix.4. Se requiere tanto la autorización de la dirección como el cumplimiento de
normas comerciales y fiscales
I.x. El corte de operaciones:
I.x.1. Implica imputar ingresos y gastos de acuerdo al criterio de acumulación o

devengado, entre otros.
I.x.2. Nada tiene que ver con el principio
I.x.3. Es un principio subyacente y por lo tanto hágase corte de operaciones o no, se
cumple.
I.x.4. Si hay corte de operaciones no se cumple con el principio de empresa en
marcha
I.x.5. Corte de operaciones y principio de lo devengado son lo mismo.
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II) ARQUEO –
CONCILIACIÓN
BANCARIA
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BREVE REPASO DE LA FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA RELACIONADA A ARQUEO
A) Definición: Consiste en la comparación de la información brindada por la
documentación contable y la contabilidad con los valores efectivamente en custodia
del responsable de los mismos. Luego de registrada la documentación pendiente de
registro en el momento del arqueo, es conveniente confirmar los saldos con los
arqueos.
B) Objetivo del control del arqueo: El objetivo fundamental es constatar la

existencia de lo informado por la contabilidad el que puede ser complementado
con otros elementos en función del momento en que se practique.
C) Requerimientos desde el punto de vista de Control Interno. A los señalados

para todo procedimiento de custodia de activos en general debemos particularizar
los siguientes:
*Conveniencia de establecer sistemas de Fondos Fijos y Bancos
*Separación entre cajeros cobradores y pagadores, de ser posible
*Separar las funciones de Tesorería, Registración y Autorización
*Realizar un corte de operaciones
D) El sistema de fondos fijos y Bancos. Tiene como elementos básicos los

siguientes:
*Se establece una suma fija en poder de un responsable para gastos menores.
* Se establece un mínimo a quedar en poder del responsable de ese fondo fijo, si se

alcanza, debe emitirse cheque para la reposición y rendirse los gastos pagados con ese
fondo fijo
*Todo importe que supera un máximo a pagar con ese fondo fijo es pagado con
cheque/transferencia bancaria/transferencias diferidas (modalidad permitidas por los
bancos, que se asemeja a una transacción con cheque diferido).
*Los fondos provenientes de recaudaciones diarias son íntegramente depositados.
E) Los Fondos sujetos a arqueo (FSA) y los Fondos arqueados (FA):

Fondos sujetos a arqueo (FSA) corresponden a los saldos contables de los rubros
arqueables más/menos los comprobantes de respaldo de movimientos de fondos aún
no contabilizados.
Fondos Arqueados (FA) corresponden a los valores, estos son, los valores que obran
en el poder del responsable al momento del arqueo.
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INVERSIONES DE CORTO PLAZO
1.a.1) Marcar los activos que pueden constituir inversiones DE CORTO PLAZO
1.a.1.a) Acciones
1.a.1.b) Letras del Tesoro
1.a.1.c) Notas de Tesorería
1.a.1.d) Semovientes
1.a.1.e) Obligaciones Negociables
1.a.1.f) Edificio
1.a.1.g) Cuotas partes de sociedades de responsabilidad limitada
1.a.1.h) Depósitos a Plazo fijo
1.a.2) Señale la respuesta más adecuada. Una inversión de corto plazo:
1.a.2.a) Es un hecho del presente o pasado reciente que la entidad estima que
generará ingresos en el corto plazo y que controla.
1.a.2.b) Además de lo establecido en el año anterior requiere que su vencimiento sea
dentro del año siguiente al cierre de ejercicio.
1.a.2.c) Para que un activo sea considerado inversión de corto plazo no nos deben
descontar los intereses no devengados si lo queremos pre cancelar.
1.a.2.d) Es decisión de la empresa si considera que lo va a pre cancelar y es inversión de
corto plazo si no tiene un costo significativo esa pre cancelación.
1.a.2.e) Todas las respuestas son incorrectas.
1.a.3) Marque aquellos procedimientos que aseguran la correcta exposición de

las inversiones de corto plazo.
1.a.3.a) Recuento físico

1.a.3.b) Certificado de saldos del custodio
1.a.3.c) Certificado de constitución de depósito a plazo fijo
1.a.3.d) Confirmación de saldos
1.a.3.e) Evaluación por perito
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1.a.4) Marque la respuesta más correcta
1.a.4.a) Una inversión de corto plazo nunca puede convertirse en inversión a

largo plazo
1.a.4.b) Una inversión de corto plazo requiere que la empresa espere
necesariamente generar beneficios futuros
1.a.4.c) Una inversión de corto plazo debe ajustarse por su valor de mercado
1.a.4.d) Todas las respuestas son correctas.
1.a.4.e) Todas las respuestas son incorrectas.
Ejercicio 1
Frontera S.A es una empresa localizada en la ciudad de Rivera que inició actividades el
30.12.2011, se dedica al tratamiento y embotellamiento del agua (giro principal) comercializada
bajo el nombre de “Fronagua”.
Con motivo del cierre de su ejercicio económico y como parte de las tareas para una adecuada
presentación de los informes financieros, se realiza el arqueo.
Se presenta a continuación el detalle de actividades, del personal involucrado y de los

procedimientos y registros contables.
En relación al personal involucrado, la empresa cuenta con un tesorero llamado Sr. Bebe Agua
y un cajero llamado Sr. Tomás Soda.
Las tareas realizadas por el tesorero (Sr. Bebe Agua) consisten en recibir la recaudación
debiendo depositarlo al día siguiente excepto los cheques diferidos, entrega al cajero los
cheques para pagos, recibe al final del día los comprobantes de pago y lo recaudado y firma los
cheques luego de haberlos firmado el gerente financiero.
Las tareas del cajero (Sr. Tomás Soda) consisten en: efectuar los pagos menores con el fondo fijo
y los mayores en cheques comunes recibidos del Tesorero, cobra las ventas contado efectuadas
en el local y recibe los conformes firmados por los clientes.
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1) Al 30/1/2013 de los registros contables de Fronagua surgen los siguientes saldos:
Fondo Fijo 5.000
Banco Cuenta Corriente 18.000
Cobranzas a depositar 80.000
Documentos a cobrar 66.000
Cheques diferidos a cobrar 120.000
Cheques emitidos 0
2) Información referente a los FSA y FA encontrados en poder de los empleados involucrados al

31/1/2013 (fecha de cierre del ejercicio) motivo del arqueo practicado:
En poder del Sr. Bebe Agua:

1- Efectivo $ 1.000
2- Vale del cajero por Fondo Fijo $ 5.000
3- Cheques Diferidos a Cobrar $ 100.000
4- Documentos a Cobrar $ 44.000
5-Lista de conformes firmado por el Cajero $ 44.000
6-Boletas de depósito en efectivo del Banco X $ 26.800
7- Boletas de depósito en cheques comunes y diferidos del Banco X $ 72.200
8-Lista de cheques para pagos (comunes y diferidos) firmado por el cajero por un total de
148.400
En poder del Sr. Tomás Soda:

1- Efectivo $ 32.000
2- Duplicados de recibos de cobranza Nro. 2355 (Común $ 41.000)
y 2382 (Diferido $ 80.000) $ 121.000
3- Duplicados de boletos contado Nros. 34558-39996 $ 47.800
4- Talones de conformes cobrados $ 22.000
5- Conformes no cobrados $ 22.000
6- Cheques diferidos de terceros $ 80.000
7- Cheques comunes de terceros $ 83.000
8- Vales por retiro de socios en mercadería $ 20.000
9- Recibos de impuestos municipales $ 1.600
10- Nota de Débito del Banco X gastos diversos $ 800
11- Recibos de Proveedores $ 63.000
12- Documentos a Pagar abonados $ 65.400
13- Cheques diferidos a pagar $ 20.000
14 – Saldo de Acreedores por compras $ 160.000
15 – Saldo de deudores por ventas $ 460.000
13
3) De las libretas de cheques de la empresa se extrae la siguiente información:

- Libretas de cheques comunes - cheques emitidos el día 30; 63.000.
(20.000 al portador y el resto en cheques cruzados)
- Libretas de cheques diferidos a pagar- cheques emitidos el día 31 85.400.
Esta información refiere a los cheques emitidos y firmados por la empresa para utilizarlos en la
cancelación de deudas con los acreedores comerciales. Se debe de considerar que se firmaron
cheques comunes como también cheques diferidos a pagar que poseen un vencimiento a 90
días.
4) Del Registro de Vencimiento de Cheques Diferidos a Cobrar, se averigua que existen cheques
recibidos por clientes por $ 20.000 con fecha de vencimiento 31.1, los que fueron
efectivamente depositados el día 31. No se emite comprobante interno por el vencimiento.
5) Del Registro de Documentos a cobrar, surge que en el día 31.1, entraron a Tesorería
conformes firmados por 22.000.
6) El único pago con el fondo fijo fueron los impuestos municipales por 1.600 y cuando el
cajero entregó el arqueo con los valores a Tesorería, dedujo de la cobranza a depositar 1.600
para reponer el fondo fijo. El resto de los pagos se efectuó con cheques. A su vez, el Cajero
entregó al Departamento de Contabilidad los comprobantes para su procesamiento en los
Registros Contables.
Preguntas (solo una opción es correcta)

Aclaración: EXISTEN RESPUESTAS CON OPCIONES COMO LAS SIGUIENTES
Las respuestas A y C son correctas. / Las respuestas B y C son correctas
LAS MISMAS SON CON FINES DIDACTICOS. NO SON OPCIONES VALIDAS EN PRUEBAS DE PREGUNTAS
MULTIPLE OPCION.
1- El total de fondos arqueados en el arqueo de fondo fijo y cobranzas a depositar al cajero

(antes de la rendición a tesorería) es:
A 109200
B 114200
C 115000
D 110800
E 116600
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2- En el arqueo de fondo fijo y cobranzas a depositar al cajero (antes de la rendición a
tesorería) el resultado del mismo da:
A Sobrante por 4200
B Sobrante por 5800
C Faltante por 5800
D Sobrante por 800
E No hay ni faltante ni sobrante
3- El vale del cajero por Fondo Fijo en su arqueo antes de la rendición a Tesorería debe:
A Al ser un vale, es un Fondo Arqueado
B El fondo fijo es responsabilidad del tesorero por lo tanto no va en el arqueo al cajero
C Es un Fondo Sujeto a Arqueo
D Si hiciéramos un arqueo al tesorero, sería un Fondo Sujeto a Arqueo para éste.
E Todas las respuestas son incorrectas.
4- En las actas de arqueo al cajero antes de la rendición a Tesorería, los talones de conformes
cobrados se exponen:
A En el acta de conformes a cobrar, restando en Fondos Sujetos a Arqueo.
B En el acta de conformes a cobrar, sumando en Fondos Sujetos a Arqueo.
C En el acta de cobranzas a depositar, sumando en Fondos Sujetos a Arqueo.
D Las respuestas A y C son correctas
E Las respuestas B y C son correctas
5- El recibo de pago de impuestos municipales puede exponerse como Fondo Arqueado en el

acta de cobranzas a depositar del cajero antes de la rendición a Tesorería:
A Excepto si estamos a fecha de balance.
B No importa la fecha, importa que se exponga sumado en Fondos Arqueados.
C Nunca un recibo puede exponerse como un Fondo Arqueado pues es un comprobante.
D A fecha de balance debe ir sumado en Fondos Sujetos a Arqueo.
6- En el acta de cheques diferidos a cobrar del cajero antes de la rendición a Tesorería,

dentro de los Fondos Sujetos a Arqueo podemos encontrar:
A Cheques diferidos
B Recibos originales de cheques diferidos
C Duplicados de recibos de cheques diferidos
D Cheques diferidos vencidos.
E Ninguna de las respuestas es correcta
7- En el acta de arqueo de cobranzas a depositar del Tesorero (antes de la rendición del

cajero), los Fondos Sujetos a Arqueo sin considerar el saldo contable son:
A Boleta depósito efectivo 26800 y boleta depósito cheques (comunes y diferidos) 72200
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B Boleta depósito efectivo 26800 y boleta depósito cheques comunes 52200
C Boleta depósito efectivo 26800, boleta depósito cheques 72200 y comprobante
vencimiento cheques dif 20000
D Boleta depósito efectivo 26800 y vale del cajero por Fondo Fijo.
8- En el acta de arqueo de conformes a cobrar del Tesorero (antes de la rendición del cajero),
los Fondos Sujetos a Arqueo son:
A Solamente el saldo contable 66000

B El saldo contable 66000 y conformes 44000
C Solamente conformes por 44000
D El saldo contable 66000 y el listado de conformes al cajero 44000
9- En el acta de arqueo de cheques diferidos a cobrar del Tesorero (antes de la rendición del
cajero), los Fondos Sujetos a Arqueo son:
A Solamente el saldo contable 120000
B El saldo contable 120000 y cheques 100000
C El saldo contable 120000 y boleta depósito de cheques diferidos por 20000
D Solamente cheques por 100000
10- Realizando todas las registraciones contables que surgen de los arqueos al cajero y al
tesorero, los saldos contables de cobranzas a depositar, conformes a cobrar y cheques
diferidos a cobrar son:
A Cobranzas a depositar 111800, conformes a cobrar 44000 y cheques diferidos a cobrar
180000
B Cobranzas a depositar -6400, conformes a cobrar 66000 y cheques diferidos a cobrar
200000
C Cobranzas a depositar 111800, conformes a cobrar 44000 y cheques diferidos a cobrar
200000
D Cobranzas a depositar 112600, conformes a cobrar 66000 y cheques diferidos a cobrar
180000
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Ejercicio 2
A continuación se le presentan tres casos sencillos para su resolución. Las mismas refieren
principalmente a cuestiones relacionadas con el control interno que posee cada una de las
empresas para minimizar los riesgos específicos al rubro EFECTIVO Y EQUIVALENTES.
CASO I
“Torre I S.A” es una empresa local que posee como giro principal la compra y venta de insumos
para la construcción de inmuebles. El manejo de los fondos es responsabilidad de un tesorero, y
se realiza a través de las cuentas “Cobranzas a Depositar”, “Fondo Fijo”, “Banco c/c”, “Cheques
emitidos” y “Cheques diferidos a cobrar”.
El cajero cobrador tiene en su poder una libreta de recibos comunes y otra de recibos de cheques
diferidos. La empresa también efectúa ventas al contado; la emisión de las mismas se realiza en
el departamento de “Facturación” debido a que las mismas se realizan y se emiten de forma
automatizada a través de un módulo específico del sistema integrado que utiliza la empresa. El
cobro de dichas ventas también es responsabilidad del cobrador.
Al inicio de cada jornada, el tesorero entrega una partida variable para cambio al cajero cobrador
y los cheques para pago a proveedores al cajero pagador. En ambos casos los receptores de esos
valores firman una constancia de haberlos recibido, la que es destruida al final del día cuando
rinden la totalidad de los fondos en su poder (excepto el fondo fijo, que es responsabilidad del
cajero pagador y rendido únicamente en oportunidad de su reposición).
Con las planillas de rendición de los cajeros y los movimientos que él mismo realizó, el tesorero
prepara una planilla general de caja que remite a contaduría, donde es contabilizada a primera
hora del día siguiente.
Se pide:
a) Si a media tarde Ud. fuera a realizar un arqueo sorpresivo a los dos cajeros y al tesorero:
¿cómo determinaría los fondos sujetos a arqueo en cada caso?
b) Si al final de la jornada, una vez que los cajeros rindieron cuentas, fuera a realizar un
arqueo sorpresivo al tesorero ¿cómo determinaría los fondos sujetos a arqueo?
CASO II
En “Corriendo I S.A.” el único responsable de la custodia y movimientos de fondos es el cajero

Sr. Winants, quien al cierre de cada día entrega la documentación de las operaciones de la
jornada a Contaduría.
Contabilizadas las operaciones del 3/10, los saldos vinculados a fondos eran:
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Fondo fijo $ ¿?
Cobranzas a depositar $ ¿?
Cheques diferidos a cobrar $ ¿?
Al cierre del 4/10 Contaduría efectúa arqueo, encontrando en poder del cajero lo siguiente:
Efectivo (del total $1.400 estaban en el cofre del fondo fijo) $371.400
Boleta de depósito bancario (efectivo) $100.000
Boleta de depósito bancario (cheques comunes) $250.000
Liquidación de descuento de cheques diferidos $50.000
Duplicados de recibos comunes $130.000
Duplicados de recibos de cheques diferidos $100.000
Duplicados de contados $310.000
Comprobantes de gastos menores $3.500
Cheques diferidos de clientes $350.000
Se pide:
Sabiendo que el arqueo arrojó un faltante de $ 100 en el fondo fijo, un sobrante de 10.000 en
las cobranzas y dio O.K. en cheques diferidos, establezca cuáles eran los saldos contables al
cierre del 3/10.
Ejercicio 3
“Cobrando Torres S.A.” es una empresa de cobranza (una de las varias que integran una red de
cobranza local) de prestigioso nombre en plaza con cierre de ejercicio al 31/12 de cada año. La
empresa se encarga de cobrar la recaudación de las principales empresas públicas y privados de
la localidad. Sus principales ingresos provienen de las comisiones ganadas y facturadas a dichos
organismos, que equivale al 5% de lo cobrado (IVA incluido, tasa
22%) y es descontado directamente de la recaudación y depósito a efectuar a dichos entes.
En dicha empresa trabajan además de la jefa del local dos funcionarios. La Sra. María Torres se
encarga únicamente de recaudar las cobranzas a los clientes. El Sr. Fernando Torres además de
realizar cobranzas a los clientes realiza pagos menores para los cuales la encargada le brinda un
FF de 10.000 pesos diarios. Ese mismo FF es utilizado también como “FF para cambio”. Si
existieran diferencias de arqueo, las mismas son de cargo de la empresa recaudadora.
Al final del día 30/06 se realizan los arqueos de fondos a los dos cajeros previo a la rendición a
la encargada del local, actividad realizada diariamente en el local. Allí se detectaron los
siguientes fondos:
En poder de la cajera, Sra. María Torres se encontró los siguientes fondos y comprobantes:
* Efectivo $120.000
* Talones intervenidos de UTE $40.000
* Talones intervenidos de Antel $50.000
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. *Talones intervenidos de Moviendostar $25.000
*Otros talones $5.000
En poder del cajero, Sr. Fernando Torres se encontró los siguientes fondos y comprobantes.
* Efectivo $69.400
* Vale firmado por la encargada $10.000
* Talones intervenidos de OSE $18.000
* Talones intervenidos de Caja de FFMC $10.000
. *Talones intervenidos de BHTU $32.000
* Comprobantes de papelería $ 250
* Pago alquiler cochera de la encargada$5.500
*Otros talones $7.200
* Cheques comunes $3.000
Se pide:
1) Preparar las actas de arqueo de los dos funcionarios sabiendo que los saldos contables
son de responsabilidad de la encargada. Los saldos contables al 29/06 eran: FF $ 10.000,
Cobranzas a depositar $ 150.289.
2) Registrar las operaciones de acuerdo a las actas preparadas en el punto anterior.
3) ¿Es correcto que uno de los cajeros sea cobrador y pagador a la vez? Justifique su
respuesta
Ejercicio 4
La empresa Controlada SA se dedica a la compra y venta de artículos de ferretería. Vende tanto

a grandes cadenas de ferretería como directamente al público en forma minorista.
En mostrador vende contado y con tarjeta de crédito, y a las grandes cadenas les vende a crédito
a pagar mediante una transferencia bancaria, para lo que solicita a sus clientes envíen un mail
indicando la transferencia que hicieron, a qué facturas corresponde y solicitando se les envíe el
recibo correspondiente. La cobranza del día se deposita (cheques y efectivo) y las tarjetas de
crédito realizan depósitos directamente en la cuenta. Se contabilizan y luego se realiza un control
de los mismos por los encargados de cuentas a cobrar.
Hoy, lunes 5 de agosto de 2013, es su primer día en la empresa y le pidieron que realice la
conciliación bancaria, como usted quiere causar una buena impresión, realiza la conciliación con
extremo cuidado, procurando que no tenga ningún error.
19
Para poder realizar dicha tarea le entregan la siguiente información:
Conciliación bancaria del viernes 2/8:
Saldo según banco: 241.328 Saldo según empresa: 154.687

Cheque 546 (32.000)
Cheque 548 (21.642)
Cheque 551 (54.087)
Depósito de cheques 21.088
Saldo 154.687
Los depósitos de cobranzas del día de hoy fueron:

- Efectivo: 46.872
- Cheques del día: 26.854
- Cheques diferidos a cobrar vencidos: 32.487
El cliente Pepito envió un mail avisando que depositó 56.048 $ en nuestra cuenta por el pago de
las facturas que le hicimos durante la primera quincena de julio. El encargado de deudores emitió
el recibo 352 por esa cifra, luego de chequear que el monto de las facturas adeudadas en ese
período.
Se emitieron los siguientes cheques en el día de hoy:
Cheque 553 para pago a acreedores: 22.153
Cheque 554 para pagar UTE: 9.321
Cheque 555 para pago a acreedores: 18.345 (se hizo cruzado)
Los cheques emitidos en el día se entregaron a los correspondientes proveedores.
La cobranza del día se deposita (cheques y efectivo) y las tarjetas de crédito realizan depósitos
directamente en la cuenta (depositan liquido 96.5% y deducen comisión tarjeta 2.87% e Iva 22%
sobre comisión 0,63%)
Se Pide 1: Realice los asientos correspondientes a la información entregada. Luego realice el

mayor de la cuenta banco.
Los movimientos de hoy del estado de cuenta bancario son los siguientes:
Concepto Débito Créditos Saldo

Saldo Inicial 241,328
Cheque 546 32,000 209,328
Cheque 548 21,642 187,686
20
Cheque 553 22,153 165,533
Emisión de libreta de cheques 425 165,108
Depósito 02/08 21,088 186,196
Transferencia cuenta 12385 56,048 242,244
Liquidación cupones visa 21,875 264,119
Depósito 05/08 46,872 310,991
Se Pide 2: Realice una primera conciliación bancaria comparando su mayor con el estado de
cuenta bancario. Luego contabilice la información que surge del estado de cuenta bancario,
actualice su mayor y vuelva a realizar la conciliación.
Ejercicio 5
Usted es el responsable de la administración del restaurante Atable SRL, su jefe le pidió que en
forma urgente confeccione el balance mensual de julio, ya que es un instrumento que usa para
la toma de decisiones.
Luego de superar su enojo porque se lo están pidiendo más temprano que de costumbre
(estamos recién a 1/8, se cree que usted es flash??), pone manos a la obra y comienza por las
disponibilidades. La empresa utiliza un sistema de banco y fondo fijo. El cajero todo los días al
cierre deposita la cobranza y cuando el fondo fijo disminuye a menos de $ 2.000, pide su
reposición entregando las facturas que corresponden.
El balance indica la siguiente composición de Disponibilidades:

Fondo Fijo 5.000
Banco 82.354
En la carpeta de documentación pendiente de contabilizar hay un montoncito de boletas con un

post-it que dice “31/7 - fondo fijo, cheque 215423 por $ 3.845”.
Detalle de las mismas:
Montevideo Refrescos S.A 1.894

Todo verduras SRL 1.542
Supermercado (productos de limpieza) 425
Sigue mirando y encuentra:
• una boleta contado de FNC por $ 2.458 de fecha 30/7;
21
• una factura del proveedor de envases por $ 4.589 de fecha 31/7 y un recibo por su
cancelación del 1/8;
• un recibo del proveedor de cupcakes y brownies por $ 2.645.
También están las siguientes boletas de depósito:
29/07 – depósito de efectivo $ 25.548

31/07 – depósito de cheques $ 2.345
Mira la libreta de cheques y encuentra el siguiente detalle (sin la marca de contabilizado):
Fecha Concepto Monto

Cheque
215422 30-jul FNC 2,458.00
215423 31-jul Reposición Fondo Fijo 3,845.00
215424 31-jul Tentaciones dulces 2,645.00
215425 Envases 4,589.00
01-ago
El estado de cuenta del banco de los últimos dos días muestra los siguientes:
Concepto Débito Créditos Saldo
Fecha
30-jul Saldo Inicial
112,765
30-jul Cheque 215422 2,458
110,307
30-jul Cheque 215420 4,863
105,444
30-jul Depósito efectivo
32,458 137,902
31-jul Cheque 215423 3,845
134,057
31-jul Cargos mantenimiento de 485
paquete 133,572
31-jul Depósito efectivo
21,567 155,139
22
31-jul Devolución cheque
215420 4,863 160,002
Llama al banco para preguntar a qué se debe la devolución del cheque y le informan que le
faltaba poner la fecha.
1- Determine si existe diferencia de arqueo en la reposición del fondo fijo (cheque 215423).
A Hay un sobrante por 16.

B No hay diferencias.
C Hay faltante por 16.
D Faltan datos para calcular la diferencia de arqueo
E Ninguna de las respuestas es correcta.
2- ¿Qué debe realizarse con el recibo de cancelación del proveedor de envases por $ 4589?
A Registrarlo en el actual ejercicio porque cancela una factura del 31/7

B No registrarlo porque tiene fecha 01/08
C Registrarlo como un adelanto a proveedores
D Registrarlo como un adelanto de clientes.
3- ¿Qué debe hacerse respecto a la devolución del cheque?
A Esperar que lo corrija el banco el mes próximo.

B Es un error nuestro, hay que debitar banco y acreditar acreedores por compras por
4863.
C No corresponde ajuste en nuestra contabilidad.
D Las respuestas A y C son correctas.
4- Respecto a las partidas conciliatorias del lado de la empresa:

A No hay ninguna partida conciliatoria.
B Queda el cheque 215424 y un depósito de cheques por 2345
C Queda un cargo por mantenimiento de paquete por -485
D Las respuestas B y C son correctas.
23
5- Respecto a las partidas conciliatorias del lado del banco:

A Queda pendiente solamente un depósito de cheques por 2345
B Queda pendiente solamente el cheque 215424 por -2645
C Queda pendiente la devolución del cheque 215420 por 4863.
D Queda el cheque 215424 y un depósito de cheques por 2345
6- El saldo de la cuenta banco luego de la conciliación y de los ajustes correspondientes es:

A 81869
B 154839
C 159702
D 155324
Ejercicio 6
El movimiento de fondos en Tokyo SRL responde a lo siguiente:
El área está a cargo de un TESORERO, de quien depende un CAJERO, el cual tiene asignado un
Fondo Fijo para pagos menores a $ 20. Al comienzo del día el Tesorero le entrega al Cajero las
órdenes de pago con sus correspondientes cheques, así como los conformes de clientes para su
cobro. Por todo ello el cajero firma listados de lo recibido.
El cajero tiene en su poder libretas de recibos comunes para las cobranzas en efectivo y cheques
y una libreta de recibos de conformes para documentar su recepción cuando son firmados por
los clientes.
Los conformes son pre numerados y tienen un talón que queda en la empresa cuando el deudor
los abona.
Al final del día el Cajero rinde cuentas al Tesorero, entregándole la totalidad de los valores;
previamente a esta rendición, el Cajero deposita el efectivo y los cheques recibidos en el día
antes del cierre bancario; posteriormente, el Tesorero remite a Contaduría la totalidad de la
documentación del día relativa a movimientos de fondos y valores.
Todos los pagos (excepto los que se realizan con el fondo fijo) se efectúan con cheque. Los
cheques sólo se emiten si hay una orden de pago debidamente autorizada.
Cuando se emite un cheque se debita CHEQUES EMITIDOS, cuenta que se acredita al registrarse
la entrega del cheque.
24
Un funcionario de Contaduría trabaja en horario nocturno contabilizando todas las operaciones
del día.
Los gastos pagados con el fondo fijo se registran en oportunidad de la reposición del mismo
contra entrega de los comprobantes o en caso de ser fecha de balance.
La empresa cierra su ejercicio económico con fecha 31/10.
Saldos contables una vez registradas las operaciones del 27/2/13:

Fondo Fijo $ 100
Documentos a cobrar $9.800
Cobranzas a depositar $0
Cheques emitidos $19.900
Banco Cuenta Corriente $ 2.282
Resultado del arqueo practicado el 28/2/13:

En poder del cajero
Efectivo $ 66
Boleta de fotocopias $ 10
Recibo de proveedores $22.300
Retiro a dar cuenta del cadete para taxi $24
Recibo de UTE $ 466
Cheque 3212 (OP 4567) $1.134
Boleta de pago a DGI $ 400
Cheque 3210 (OP 4565) $ 600
Duplicado de recibos comunes $ 6.000
Duplicado de recibos de conformes $ 1.700
Conformes $ 3.200
Duplicados de boletas contado $4.600
Boleta de depósito efectivo $ 4.000
Aviso de vencimiento de vale bancario $ 10.000
Talones de confirmes cobrados $ 3.340
Boleta de depósito de cheques $ 9.960
En poder del tesorero

Listado de conformes entregados al cajero$ 4.840
Conformes firmados por clientes $ 4.960
Lista de órdenes de pago entregadas al cajero$ 24.900
25
Órdenes de pago emitidas el 28/2/13
4562 UTE ch.com. 3207 466
4563 DGI ch.com. 3208 400
4564 Proveedor ch.com. 3209 1.000
4565 Proveedor ch.com. 3210 600
Total 5.000
Conciliación bancaria al 27/2/13

Saldo según banco 5440
Descuento de documentos 740
Cheque 3187 -1100
Cheque 3200 -2720
Cheque 3202 -78
Saldo según empresa 2282
Estado de cuenta bancario al 28/2/13
Concepto Débitos Créditos Saldo
Saldo al 27/2/13 5440
Libreta cheques 40 5400
Descuento 740 6140

documento
Cheque 3200 2720 3420
Cheque 3202 78 3342
Depósito efectivo 4000 7342
Cheque 3209 1000 6342
26
MULTIPLE OPCION.
1- En el arqueo al Tesorero al 28/2/13 antes de la rendición del cajero, los fondos arqueados
del acta de documentos a cobrar incluyen:
A Solamente el saldo contable por 9800
B Solamente el listado de conformes firmado por el cajero por 4840
C Solamente los conformes por 4960
D Las respuestas A y B son correctas.
E Ninguna de las es correcta.
2- En el arqueo al Tesorero al 28/2/13 antes de la rendición del cajero, los fondos sujetos a
arqueo del acta de cheques emitidos incluyen:
A El saldo contable por 19900 y las órdenes de pago emitidas el 28/2/13 por 5000
B El saldo contable por 19900 y el listado órdenes pago firmado por el cajero por 24900
C Solamente el listado órdenes pago firmado por el cajero por 24900
D Solamente las órdenes de pago emitidas el 28/2/13 por 5000
3- En el arqueo al cajero al 28/2/13 antes de la rendición al tesorero, en el acta de fondo fijo,

la boleta de fotocopias debe exponerse:
A Es un comprobante por lo tanto va restado en Fondos Sujetos a Arqueo.
B Debe ir sumado en Fondos Arqueados.
C Es un comprobante por lo tanto va sumado en Fondos Sujetos a Arqueo
D Debe ir restado en Fondos Arqueados.
4- En el acta de cobranzas a depositar al 28/2/13 del cajero antes de la rendición al tesorero,

la diferencia de arqueo es:
A 0
B Faltante por 3360
C Sobrante por 20
D Faltante por 20
27
5- En el acta de documentos a cobrar al 28/2/13 del cajero antes de la rendición al tesorero,
los fondos sujetos a arqueo incluyen (marcar la respuesta más completa):
A Duplicados de recibos por 1700 y talones de conformes por -3340
B Duplicados de recibos por -1700 y talones de conformes por 3340
C El listado de conformes firmado al tesorero por 4840
D Las respuestas A y C conjuntamente.
6- En el acta de cheques emitidos al 28/2/13 del cajero antes de la rendición al tesorero,

¿qué valores se le encontraron?
A El listado firmado al tesorero por 24900
B Los recibos de proveedores 22300, recibo UTE por 466 y boleto DGI por 400
C Las respuestas A y B conjuntamente.
D Lo indicado en la opción A y los cheques 3212 y 3210.
7- El saldo de la cuenta Banco Cta Corriente antes de los ajustes por conciliación bancaria al
28/2/13 es (la empresa el 28/2/13 va a dejar la cuenta cheques emitidos con saldo cero):
A 11242
B 2282
C 17976
D 12976
8- En la conciliación bancaria al 28/2/13, ¿qué órdenes de pago (cheques) emitidas el

28/2/13 NO quedan como partidas conciliatorias?
A 4562, 4563 y 4566
B 4564, 4565 y 4567
C Solo las 4565 y 4567
D Solo la 4564
9- Sabiendo que la empresa ajustó el saldo de cheques emitidos a cero al 28/2/13 ¿Qué
partidas conciliatorias quedan del lado de la empresa en la conciliación al 28/2/13?
A Cheques 3187, 3207, 3208, 3211 y depósito de cheques por 9960
B Solamente la libreta de cheques por -40
C A y B conjuntamente
D Solamente el descuento de documentos por 740.
28
10- Sabiendo que la empresa ajustó el saldo de cheques emitidos a cero al 28/2/13 El saldo
de la cuenta Banco Cta Corriente después de los ajustes por conciliación bancaria al 28/2/13
es:
A 12936
B 12976
C 2242
D 6302
Ejercicio 7
Oro y Carbón S.A es una empresa radicada en la ciudad de Colonia del Sacramento. Su giro es
compra venta de ropa deportiva. Inició actividades el 01.05.2014.
Al 31.12.2014 (cierre de su ejercicio económico) le detalla a usted lo referente a las actividades

relacionadas para trabajar en los arqueos y conciliaciones correspondientes.
La empresa cuenta con un tesorero, un cajero cobrador y un cajero pagador.
Las tareas realizadas por el tesorero consisten en:

1- Entregar al inicio del día al cajero pagador las órdenes de pago con los cheques.
2- Entregar al inicio del día al cajero cobrador los conformes de clientes para su cobro.
3- Entregar al inicio del día al cajero cobrador $ 1500 para cambio.
4- Firmar los cheques para pagos después de haberlos firmado el gerente de finanzas.
5- Al final del día luego de todas las rendiciones, entregar a Contabilidad los
comprobantes para registro. Contabilidad registra todos los comprobantes antes del
cierre del día.
Las tareas realizadas por el cajero cobrador consisten en:

1- Cobra las ventas contado efectuadas en el local.
2- Recibir los conformes firmados por los clientes.
3- Recibir los cheques diferidos de los clientes.
4- Depositar la cobranza del día (efectivo y cheques comunes) antes de la rendición al
tesorero y el dinero para cambio que le da el tesorero.
5- Al final del día rendir cuentas al tesorero.
Las tareas realizadas por el cajero pagador consisten en:

1- Efectuar los pagos menores a $ 1000 con el fondo fijo del cual es responsable.
2- Efectuar los pagos mayores con cheques comunes recibidos del Tesorero.
3- Al final del día rendir cuentas al tesorero.
29
Al 30/12/2014 de los registros contables surgen los siguientes saldos:
Fondo Fijo 6.000

Banco Cuenta Corriente 21.500
Cobranza a depositar 1500
Conformes a cobrar 53000
Cheques diferidos a cobrar X
Cheques emitidos 4990 (cheques comunes n°4576 al 4579 emitidos el 30/12)
Proveedores comerciales: 15500
El 31/12/14 el arqueo a los responsables de valores dio lo siguiente:
En poder del tesorero:

1-Vale del cajero cobrador para cambio 1500.
2-Listado de conformes firmado por el cajero cobrador por 37000.
3-Listado de órdenes de pago firmado por el cajero pagador por 10105.
4-Conformes a cobrar por 16000.
5-Cheques diferidos a cobrar por 7000.
6-El 31/12/14 se emitieron órdenes de pago desde la n°50 a la n°54 (cheques comunes desde
el n°4580 al n°4584) por un total de 5115.
En poder del cajero cobrador:

1-Efectivo por 0
2-Duplicados recibos de cobranza (efectivo y cheques comunes) del n°321 al 328 por
850
3-Duplicados de recibos de cheques diferidos del n°101 al 103 por 350
4-Duplicados de boletas contado del n°522 al 535 por 1500
5-Talones de conformes cobrados 15000
6-Conformes 22315
7-Cheques diferidos de terceros 350
8-Boleta de depósito de efectivo por 17900
9-Boleta de depósito de cheques comunes por 950
10-Duplicado de recibos de conformes n°22 por 315
En poder del cajero pagador:

1-Efectivo por 4497
2-Recibo de tarifa de saneamiento 550
3-Recibos de Proveedores comerciales 7480
4-Órden de pago 50 (Cheque 4580) por 2300
5-Órden de pago 52 (Cheque 4582) por 325
6-Recibo de pago a UTE por 950
30
Otras informaciones:
No hay cheques diferidos a cobrar que venzan el 31/12/14.

La empresa no trabaja con tarjetas de crédito. Sus ventas las cobra con efectivo, cheques
comunes, conformes y cheques diferidos.
No se realizaron compras a crédito el día 31/12/14.
Conciliación bancaria al 30/12/14:
Saldo según empresa: 21500 Saldo según banco: 24490
Cheque 4575 -1500
Cheques (4576-4579) -4990
Depósito cheques 2100
Cheque 125895 1400
Total: 21500 Total: 21500
Nota: el cheque 125895 corresponde a otro cliente y el banco por error lo debitó en nuestra
cuenta.
Estado de cuenta bancario al 31/12/14:
Fecha Concepto Débitos Créditos Saldo
30/12 Saldo inicial 24490
31/12 Depósito 2100 26590
31/12 Cheque 4581 450 26140
31/12 Depósito 17900 44040
31/12 Cheque 125895 1400 45440

MULTIPLE OPCION.
1- El valor de la incógnita X (cheques diferidos a cobrar al 30/12/14) es:

A 350
B 7350
C 7000
31
D 0
E 6650
2- En el arqueo de conformes a cobrar al tesorero (antes de la rendición de los cajeros) en los

fondos arqueados tenemos (marque la opción que contenga la totalidad de fondos
arqueados correspondientes)
A Conformes por $ 16000
B Listado de conformes firmado por el cajero cobrador por $ 37000
C Conformes por $ 53000
D A y B son correctas
E El saldo contable por $ 53000
3- En el acta de arqueo de cobranzas a depositar del cajero cobrador antes de la rendición a

Tesorería, el total de fondos sujetos a arqueo es:
A 0
B 1500
C 17350
D 2350
E -1500
4- En el acta de arqueo de conformes a cobrar del cajero cobrador antes de la rendición a

Tesorería, en los fondos sujetos a arqueo debe exponerse (marque la opción que contenga la
totalidad de líneas a exponer como FSA):
A Los duplicados de recibos de conformes por $ 315
B Los talones de cobranzas de conformes por $ - 15000
C Los conformes por $ 22315
D Las respuestas A y B son correctas
5- Respecto al acta de arqueo de fondo fijo al cajero pagador:

A No presenta diferencia de arqueo.
B El total de fondos arqueados es $ 5000
C Existe un faltante de $ 3
D La factura de UTE puede exponerse sumada en fondos arqueados.
6- El saldo de la cuenta proveedores comerciales al 31/12/14 luego de todos los ajustes que
correspondan es:
A 15500
B 8020
C 7480
32
D 20615
E 5115
7- En la conciliación bancaria al 31/12/14, los cheques que la empresa entregó pero que el
banco no ha debitado son:
A Nros. 4583 y 4584
B Nros. 4580 y 4582
C Nros. 4581, 4583 y 4584
D Nros. 4575, 4583 y 4584
8- En la conciliación bancaria al 31/12/14, indique si queda algún depósito pendiente de

acreditar por parte del banco.
A Queda un depósito de cheques por 2100
B No quedan depósitos pendientes.
C Queda un depósito de cheques por 950
D Queda un depósito de cheques por 950 y un depósito en efectivo por 17900
9- Luego de los ajustes contables que surgen de la conciliación bancaria al 31/12/14 y ajustes
por balance, el saldo de banco cuenta corriente es:
A 37860
B 35235
C 40350
D 21500
10- Luego de todos los ajustes contables que surgen por balance, el saldo de cobranzas a
depositar es:
A 1500
B 0
C 17350
D -1500
33
Ejercicio 8
El movimiento de fondos en Tokyo Moderno SAS responde a lo siguiente:
El área está a cargo de un TESORERO, de quien depende un CAJERO, el cual tiene asignado un
Fondo Fijo para pagos menores a $ 2.000. Al comienzo del día el Tesorero le entrega al Cajero
las órdenes de pago para que realice las transferencias bancarias electrónicas (a doble firma de
Cajero y Tesorero), así como los conformes de clientes para su cobro. Por todo ello el cajero
firma listados de lo recibido. Al momento de emitir las órdenes de pago por razones de buena
gestión y control de los fondos bancarios realiza la siguiente registración: Transferencias a Emitir
(debe) a Bancos c/c (haber). Luego de realizado el giro se registra Cta a Pagar (la que
corresponda) a Transferencias a Emitir. En resumen opera de forma similar a Cheques Emitidos.
El cajero tiene permiso informático para emitir recibos comunes para las cobranzas en efectivo,
en cheques y en giros recibidos. El cajero también tiene permiso informático para emitir recibos
de conformes para documentar su recepción cuando son firmados por los clientes. Realiza la
cobranza de las ventas bajo e-Factura Contado. La empresa acepta cobros con tarjetas de
crédito, en dichos casos surge además el Vaucher de cobranza que emite el post en cada evento
de cobranza y además al final del día se imprime reporte de las cobranzas en esta modalidad.
Los conformes son pre-numerados y tienen un talón que queda en la empresa cuando el deudor
los abona.
El Cajero deposita el efectivo y los cheques recibidos en el día antes del cierre bancario; al final
del día el Cajero rinde cuentas al Tesorero, entregándole la totalidad de los valores;
posteriormente, el Tesorero remite a Contaduría la totalidad de la documentación del día
relativa a movimientos de fondos y valores.
Todos los pagos (excepto los que se realizan con el fondo fijo) se efectúan con giro. Los giros
sólo se realizan si hay una orden de pago debidamente autorizada.
Un funcionario de Contaduría trabaja en horario nocturno contabilizando todas las operaciones

del día.
Los gastos pagos con el fondo fijo se registran en oportunidad de la reposición del mismo contra
entrega de los comprobantes o en caso de ser fecha de balance.
La empresa cierra su ejercicio económico con fecha 31/10.
Saldos contables una vez registradas las operaciones del 27/2/22:

Fondo Fijo $ 10.000
Documentos a cobrar $ 980.000
Cobranzas a depositar $0
Giros a emitir $ 1.990.000
34
Banco Cuenta Corriente $ 228.200
Resultado del arqueo practicado el 28/2/22:

En poder del cajero
Efectivo $ 6.600
Boleta de fotocopias $ 1.000
Recibo de proveedores $2.230.000
Retiro a dar cuenta del cadete para taxi $ 2.400
Recibo de UTE $ 46.600
* OP 4567 sin cumplir. $113.400
Boleta de pago a DGI $ 40.000
* OP 4565 sin cumplir. $ 60.000
Duplicado de recibos comunes $ 600.000
Duplicado de recibos de conformes $ 170.000
Conformes $ 320.000
E-Facturas Contado con sello de cobrada en ventanilla $ 460.000
Boleta de depósito efectivo $ 300.000
Reporte de cobranza del día con Tarjeta de Crédito $ 100.000
con los vauchers (fueron todas de ventas contado).
Aviso de vencimiento de vale bancario $ 1.000.000
Talones de conformes cobrados $ 334.000
Boleta de depósito de cheques $ 996.000
* El cajero no realizó la transferencia.
En poder del tesorero

Listado de conformes entregados al cajero $ 484.000
Conformes firmados por clientes $ 496.000
Lista de órdenes de pago entregadas al cajero $ 2.490.000
Órdenes de pago emitidas el 28/2/22

4562 UTE Transferencia N° 3207 46.600
4563 DGI Transferencia N° 3208 40.000
4564 Proveedor Transferencia N° 3209 100.000
4565 Proveedor Sin realizar 60.000
4566 Proveedor Transferencia N° 3211 140.000
4567 Proveedor Sin realizar 113.400
Total 500.000
35
Conciliación bancaria al 27/2/22
Saldo según banco 544.000
Descuento de documentos 74.000
* Transferencia 3187 -110.000
Saldo según empresa 228.200
* Las referidas transferencias fueron realizadas posteriormente al horario de procesamiento de

movimientos bancarios, por lo cual las transferencias realizadas no fueron acreditadas por el
banco el día 27/02.
Estado de cuenta bancario al 28/2/22
Concepto Débitos Créditos Saldo
Saldo al 27/2/22 544.000
Comisión de Adm. Cta. 4.000 540.000
Descuento documento 74.000 614.000
Giro 3200 272.000 342.000
Giro 3202 7.800 334.200
Depósito efectivo 300.000 634.200
Giro 3209 100.000 534.200

Aclaración: EXISTEN RESPUESTAS CON OPCIONES COMO LAS SIGUIENTES. Las respuestas A y C son
correctas. / Las respuestas B y C son correctas. LAS MISMAS SON CON FINES DIDACTICOS. NO SON
OPCIONES VALIDAS EN PRUEBAS DE PREGUNTAS MULTIPLE OPCION.
1- En el arqueo al Tesorero al 28/2/22 antes de la rendición del cajero, los fondos arqueados
del acta de documentos a cobrar incluyen:
36
A Solamente el saldo contable por 980.000.
B Solamente el listado de conformes firmado por el cajero por 484.000
C Solamente los conformes por 496.000
D Las respuestas A y B son correctas.
2- En el arqueo al cajero al 28/2/22 antes de la rendición al tesorero, en el acta de fondo fijo,

la boleta de fotocopias debe exponerse:
A Es un comprobante por lo tanto va restado en Fondos Sujetos a Arqueo.
B Debe ir sumado en Fondos Arqueados.
C Es un comprobante por lo tanto va sumado en Fondos Sujetos a Arqueo
D Debe ir restado en Fondos Arqueados.
3- En el acta de cobranzas a depositar al 28/2/22 del cajero antes de la rendición al tesorero,

la diferencia de arqueo es:
A 0
B Faltante por 336.000
C Sobrante por 2.000
D Faltante por 2.000
4- En el acta de documentos a cobrar al 28/2/22 del cajero antes de la rendición al tesorero,

los fondos sujetos a arqueo incluyen (marcar la respuesta más completa):
A Duplicados de recibos por 170.000 y talones de conformes por -334.000
B Duplicados de recibos por -170.000 y talones de conformes por 334.000
C El listado de conformes firmado al tesorero por 484.000
D Las respuestas A y C conjuntamente.
5- El saldo de la cuenta Banco Cta. Corriente antes de los ajustes por conciliación bancaria al
28/2/22 es:
A 1.524.200
B 228.200
C 1.297.600
D 1.197.600
37
6- En la conciliación bancaria al 28/2/22, ¿qué transferencias (órdenes de pago) realizados el

28/2/22 quedan como partidas conciliatorias?
A 4562, 4563 y 4566
B 4564, 4565 y 4567
C Solo las 4562 y 4567
D Solo la 4564
38
III) DEUDORES –
ACREEDORES
COMERCIALES
39
PREGUNTAS MULTIPLE OPCION -CREDITOS
1) Marque los procedimientos utilizables para verificar la existencia de los créditos
1.a) Recuento físico
1.b) Confirmación de saldos
1.c) Solicitud de informes a clearing de informes
1.d) Visitas al domicilio del deudor para verificar su existencia y actividad
1.e) Certificado del custodio de los títulos de deuda.
1.f) Lectura de periódicos
1.g) Existencia de factura firmada
1.h) Análisis de movimientos en ficha del deudor
2) Marque los documentos relacionados al corte de operaciones para deudores

comerciales:
2.a) Facturas crédito
2.b) Remitos emitidos
2.c) Recibos
2.d) Talones de conformes
2.e) Cheques diferidos a cobrar
2.f) Boletas de depósito.
2.g) Notas de crédito
2.h) Notas de débito.
3) Elija la respuesta más adecuada:

3.a) Para constituir la provisión por incobrabilidad es conveniente analizar
crédito a crédito la cobrabilidad de los mismos.
3.b) Es una herramienta adecuada la serie estadística de la cobranza.
3.c) Deben incluirse en la provisión aquellos que tienen una incobrabilidad
cierta a partir del análisis anterior.
3.d) Todas las respuestas son correctas.
3.e) a) y b) son correctas.
4) Elija la respuesta más adecuada:

De constatarse que un deudor exhibe un recibo oficial de la empresa, pago que en la
contabilidad de la empresa no figura:
4.a) Contabilizo la cobranza contra pérdida.
4.b) Verifico previamente si dicho pago no fue imputado a otro deudor
4.c) Verifico el cierre de libros y el corte de operaciones
4.d) Todas las respuestas son correctas
4.e)Todas las respuestas son correctas pero están ordenadas al revés en el tiempo.
5) Si se constata un error de imputación en la ficha (automatizada o no) del deudor:
40
5.a) Debo corregir la ficha
5.b) Debo verificar el cierre de libros previo a la corrección.
5.c) Debo hacer el contra asiento
5.d) Todas las respuestas son correctas
5.e) b) precede a) y las dos son correctas.
6) Como resultado de la circularización de saldos de cierre de ejercicio, de la que no

hubo respuesta y visitado el local del deudor, se constata que el local está vacío, cuál es
la mejor medida contable:
6.a) Llevar el deudor a incobrable
6.b) Ponerlo en gestión de cobro, reclasificándolo
6.c) No hacer nada
6.d) Las respuestas a y b son correctas
6.e) Ninguna es correcta
7) Marcar la respuesta más adecuada.

Una factura conformada:
7.a) Asegura su cobrabilidad
7.b) Es un título valor, implica la cancelación de la factura original
7.c) Se verifica su existencia mediante arqueo
7.d) Requiere la confirmación del domicilio del firmante.
7.e) c y d son correctas.
8) Verificar que el total de ventas crédito contabilizado en el libro correspondiente

contra el mayor
8.a) No es necesario controlarlo si el proceso es automático
8.b) Asegura que los importes contabilizados a nivel de deudor individual son
correctos
8.c) Requiere además de una circularización para asegurar la correcta imputación.
8.d) B y c son correctos
8.e) Ninguna es correcta.
9) Establecer un límite de crédito por cliente requiere:

9.a) Contabilizar como activos los límites de créditos concedidos a cada cliente
9.b) Además de los limites concedidos, exponer los utilizados
9.c) Exponer límites y utilización de créditos en cuentas de contingencia
9.d) Todas son correctas
9.e) Ninguna es correcta
10) En el caso de utilizar simultáneamente facturas por parte de diferentes vendedores.

10.a) Es imposible realizar un control de secuencia numérica
10.b) Cada vendedor debe rendir cuentas regularmente de su utilización
10.c) Además, debe verificarse que todas las facturas anuladas cuenten con todas
41
sus vías y que las posteriores a la última rendida estén todas en blanco
10.d) El control anterior es inútil porque las facturas no se cobraron.
10.e) Ninguna es correcta.
EJERCICIO 1
1- Al 31/12/12 la empresa CREDITICIA S.A. practicó un corte de operaciones a los efectos
de la preparación del balance. En el sector Contabilidad preparan el siguiente
informe:
Corte de
operaciones
- 31/12/12
Ultimo Ultimo
Comprobante emitido contabilizado Observaciones
La Factura 1252 tiene una Nota de Crédito
asociada. La Factura 1254 corresponde a
Factura 1255 1255
servicios que la empresa aún no ha prestado. El
importe de ésta última asciende a $ 5.000,00.
La NC 378 corresponde a la F 1252, y no ha sido
contabilizada. Su importe es de $ 2.500,00. Así
mismo, la NC 379, de fecha 01/01, corresponde
a la F 1255, por un total de $ 4.500,00 (el cliente
Nota de Crédito 378 377 no había solicitado el pedido facturado).
La ND 124 (por $ 850,00), corresponde a
recargos por el período 01/01/13 – 31/03/2013,
y se han facturado de manera adelantada. Así
mismo, la ND 125, por $ 575,00, por recargos al
Nota de Débito 124 124 31/12/2012, fue emitida con fecha 07/01/2013.
La Boleta de Recepción 756, corresponde a
Mercadería Recibida en Consignación. No ha
Boleta de
756 755 sido registrada por que aún no se ha vendido. El
Recepción
importe de la Mercadería recibida es de $
4.000,00.
Si bien se han emitidos todas las Ordenes de
Pago, Cheques Emitidos presenta un saldo de $
Orden de Pago 125 125
4.000,00 y corresponde a un cheque que el
cobrador pasó a levantar el 03/01/13.
El Recibo de Conforme 453, de fecha 02/01 (el
cliente omitió retirarlo en fecha), corresponde a
Recibos de una venta cuya mercadería fue entregada a
Conforme 452 452 última hora del día 30/12. Importe: $ 7.000,00.
El Recibo de Cheque Diferido 126, de fecha
03/01, fue registrado el 31/12, porque
Recibos Cheque corresponde al pago de una factura que vencía
Diferido 125 126 ese día. Importe: $ 8.500,00.
42
2- Los saldos contables al 31/12/2012 que se observan en el sistema son:
Rubro Saldo
Deudores por Ventas 62.500,00
Conformes a cobrar 32.000,00
Cheques Diferidos a
cobrar 24.000,00
Acreedores por Compras 52.500,00
3- A su vez, se dispone de la siguiente información adicional:
• El Cliente Famoso S.A., a nivel de auxiliares, presenta un saldo acreedor de $ 17.500.
• Hace dos años se vienen realizando gestiones para cobrar el saldo en cuenta abierta
del deudor CR S.A., el cual asciende a $ 7.000,00, pero sin resultados positivos. Se
estima casi imposible el recupero del crédito.
• La empresa, el 27/12, ha realizado un contrato de Factoring sin recurso en el BROU,

por el cual contrata el servicio de cobranza de sus créditos morosos. Las facturas
ejecutadas al cierre del ejercicio han sido las del Sr. XX, por una totalidad de $
30.000,00. La comisión del Banco fue del 10% más IVA y el neto fue acreditando en
la cuenta del Banco el último día del ejercicio. El comprobante de liquidación se
encuentra pendiente de entrega.
• Existe una partida conciliatoria en el Banco, por $ 7.500,00. Se solicitó información al

banco sobre el origen de la misma, y se constató que es el cobro de una factura
emitida hace 3 años, que se había declarado como incobrable. No se ha emitido
recibo por esta cobranza, aún.
• Dentro del rubro Deudores por Ventas, se incluyen $ 1.000,00 por una venta a una
empresa relacionada.
43
• Se han descontado Cheques Diferidos y Conformes, por $ 5.000,00 y $ 10.000
respectivamente. El interés bancario por el adelanto de fondos de ambos
documentos es de un 5%, con una comisión de gestión de $ 100.
• Uno de los Cheques Diferidos a cobrar es por USD 100,00. Tiene un saldo contable de
$ 2.100,00. El tipo de cambio al cierre es de $ 22.
Responda las preguntas a continuación y ponga así a prueba su conocimiento acerca de

Créditos y Deudas.
Marque la opción, cuyo enunciado es el más correcto y completo.
1 Respecto del procedimiento de Corte de Operaciones, podemos afirmar que:
a Implica necesariamente suspender la operativa de la empresa para su realización.
b Responde al criterio conocido como Prudencia.
c Se realiza con posterioridad a la fecha de cierre, para verificar integridad de la

documentación registrada.
d Coincide siempre con la fecha en que se hace el Recuento Físico.
2 Respecto a los comprobantes vinculados a la F1252:
a No se debe hacer ningún ajuste.
b Corresponde extornar con fecha del próximo ejercicio contable.
c Corresponde extornar 2.500,00 por tratarse de una Nota de Crédito.
d Corresponde contabilizar la NC 378 y así ajustar 2.500,00 ya que fue reconocido un

ingreso incorrectamente.
3 Respecto al movimiento que involucra la F1254:
a No corresponde ajuste ya que la factura está emitida.
b Corresponde debitar Ventas y acreditar Banco C/C.
c Corresponde debitar Ventas y acreditar Deudores por Ventas.
44
d Corresponde debitar Ventas y acreditar Deudores por Ventas, así como actualizar el
stock.
4 Respecto al movimiento que involucra la NC379:
a No corresponde ajuste ya que tiene fecha 01/01.
b Para ajustar se debe esperar a los resultados de la circularización.
c Corresponde ajustar porque es un importe material.
d Corresponde contabilizar la NC 379 al 31/12/2012 o anular la F1255 porque no se

realizó la venta.
5 Respecto al movimiento que involucra la ND124
a No corresponde ajuste.
b Corresponde ajuste, reconociendo un débito en Intereses perdidos a vencer.
c Corresponde ajuste, reconociendo un crédito en Intereses ganados a vencer.
d Hay que ajustar extornando el asiento de los intereses.
a No corresponde ajuste, ya que la ND tiene fecha de enero.
b No corresponde ajuste, en línea con el concepto de devengamiento.
c No corresponde ajuste, en línea con el concepto de materialidad.
d Ninguna de las opciones es correcta.
45
7 Respecto al movimiento que involucra la BR756
a No debemos hacer nada, ya que no entra en el Corte de Operaciones.
b Corresponde aumentar la cuenta de Bienes de Cambio.
c No debemos aumentar la cuenta de Bienes de Cambio, pues no nos pertenece, pero

igual deberíamos informarlo de alguna manera en los estados financieros.
d Deberíamos reconocer una contingencia.
8 Respecto al saldo de Cheques Emitidos.
a Corresponde ajustar, debitando Banco C/C y acreditando Cheques Emitidos
b Corresponde ajustar, debitando Acreedores por Compras.
c El saldo está Ok.
d Corresponde ajustar, debitando Cheques Emitidos y acreditando Banco.
9 Respecto al movimiento que involucra el RC453 y sabiendo que fue una venta
conformada.
a El comprobante tiene fecha del próximo ejercicio, por lo tanto no hay ajuste.
b Debemos registrar una cuenta de contingencia hasta que se registre el RC el 2/1.
c Corresponde registrar una cuenta de orden, hasta que se registre el RC el 2/1.
d Corresponde registrar el comprobante al 31.12, pues el conforme fue emitido y

recibido.
10 Respecto al movimiento que involucra el RCD126
b Al 31/12 debemos extornar el asiento de la cobranza y el de la venta.
46
c Al 31/12 debemos extornar el asiento de la recepción del cheque.
d Debemos utilizar una cuenta regularizadora, para informar que el Cheque ya se ha

cobrado.
11 Respecto al Cliente Famoso S.A.
a No corresponde hacer ajuste, pues es a nivel de auxiliares.
b Hay que ajustar a nivel de auxiliares.
c Corresponde hacer un asiento de ajuste, dado que el saldo acreedor del cliente
constituye un pasivo.
12 Respecto al Cliente CR S.A.
a No corresponde hacer ajustes, ya que aún se está gestionando la cobranza.
b Corresponde acreditar Deudores por Ventas o Provisión por Deudores Incobrables,

debitando Deudores en Gestión.
c Corresponde reconocer la pérdida por incobrable.
d Ninguna de las es correcta.
13 Respecto al Factoring realizado en el BROU
a Es un acto administrativo que no implica registración alguna.
b Debemos reconocer solamente las comisiones bancarias.
c Se debe reconocer el ingreso de fondos a la cuenta bancaria, contra una cuenta

regularizadora de activo.
47
d Debemos dar de baja los Deudores, reconociendo las comisiones, y el ingreso de fondos.
14 Respecto a la partida conciliatoria en el banco correspondiente al cobro de un deudor

que se había reconocido como incobrable
a Se debe reconocer el ingreso de fondos contra Deudores por Ventas.
b Se debe reconocer el ingreso de fondos contra la cuenta Deudores Incobrables.
c Se debe reconocer el ingreso de fondos contra ingresos extraordinarios.
d Se debe reconocer el ingreso de fondos contra Provisión por Deudores Incobrables.
15 Respecto a la venta a una empresa relacionada
a Corresponde ajustar, ya que no es una venta a clientes.
b No corresponde ajustar, y no se informa en Notas.
c Corresponde ajustar y se informa solo el saldo en Notas.
d No corresponde ajustar, y se informa en Notas.
16 Respecto al Descuento de Documentos
a Se acreditan los documentos y se debitan el Banco por el valor líquido, las comisiones y
el IVA.
b Se mantienen los documentos en el activo y se debita el Banco por el valor líquido al

descontarlos. El pasivo resultante, se ajusta a fecha de cierre.
c Se debita Banco y se reconoce un ingreso.
48
d Se debita el Banco por $ 15.000 y se registra una contingencia.
17 Respecto al Cheque Diferido a Cobrar en USD
a No corresponde ajuste, ya que es una partida monetaria en moneda extranjera.
b Corresponde ajustar, reconociendo una diferencia de cambio perdida.
c Corresponde ajustar, reconociendo una ganancia por diferencia de cambio.
18 Indique el Saldo Final Ajustado al 31/12/2012 del rubro Deudores por ventas:
19 Indique el monto del movimiento del ejercicio correspondiente al rubro Provisión por
incobrables:
20 Indique el Saldo Final Ajustado al 31/12/2012 de la cuenta Acreedores en

consignación, en el caso de que se opte por utilizar cuentas de orden:
49
EJERCICIO 2
VIAJERA S.A. presenta los siguientes saldos, respecto a los rubros de Deudores comerciales, al
31/12/2012, previo ajustes.
A continuación se le presenta una serie de información adicional, a los efectos de que identifique
si corresponde o no ajustes. Fundamente en cada caso, y exponga los saldos finales luego de
ajustes. Salvo se indique expresamente, las transacciones no generan IVA.
La empresa marca una utilidad del 100% sobre el costo de las mercaderías.
La empresa opta por realizar un análisis caso a caso, identificando pérdidas o reclasificaciones
derivadas de incobrabilidad dónde haya evidencia (por ejemplo Deudores Fugados) y aquellas
derivadas de Acuerdos (por ejemplo Quitas y Moratorias).
Saldos Contables:
Código Rubro Importe

1.1.2.100 Deudores por Ventas 324.000,00
1.1.2.200 Conformes a cobrar 35.000,00
Cheques Diferidos a
1.1.2.300 Cobrar 75.000,00
50
Saldos Auxiliares:
Deudores por
Ventas
Cliente Importe
Turquía S.A. 12.500,00
Grecia S.A. 8.000,00
Irak S.A. 32.000,00
Francia S.A. 60.000,00
Australia S.A. 18.000,00

Nueva Zelanda
S.R.L. 12.000,00
Finlandia S.A. 42.000,00
Rusia S.A. (12.500,00)
Argentina S.A. 80.000,00
México S.A. 60.000,00
Travel S.A. 12.000,00
Total 324.000,00
Al realizar la conciliación bancaria del día 31/12, se han visualizado dos movimientos, con fecha
29/12, correspondientes a ingresos de fondos. En la leyenda se pudo observar, el nombre de los
Deudores Turquía S.A. y Grecia S.A. Los importes coinciden exactamente con la última (y única)
factura emitida a ambos, que permanece como pendiente de cobro en el Sistema.
Realizando un análisis de antigüedad de saldos, se constata que existen cuatro partidas viejas.
Todas pertenecen a Irak S.A. (tienen una antigüedad de 20 meses), por un total de $ 32.000,00.
No se ha podido localizar al deudor, y todo da a entender que el mismo se ha fugado del país, ya
que hay otros 14 Acreedores que le están reclamando a Irak S.A., y no obtienen ningún tipo de
noticia.
51
De la circularización de saldos surge que el cliente Francia S.A. informa una deuda menor en $
12.500.- de lo que reporta su mayor auxiliar. La diferencia corresponde a la factura 90 por $
12.500.- que corresponde a México S.A. pero fue imputada en la ficha de Francia.
Durante el mes de Enero 2013, se han emitido y registrado 2 Notas de Débito (una por $ 800,00
y la otra por $ 500,00), por intereses del año 2012, a Australia S.A. y Nueva Zelanda S.R.L
respectivamente.
Al hacer el análisis de documentos y como resultado del corte de operaciones y control de

documentación pre numerada, se pudo constatar que dos Notas de Crédito (una por $ 18.000,00
y otra por $ 12.000,00 son por devoluciones), correspondientes a Finlandia S.A., fueron retenidas
en el departamento de Créditos por lo que no han sido contabilizadas.
La última Factura emitida (y registrada al 31/12/2012) es la 105, que corresponde a una venta
del 27/12. Sin embargo, el 28/12 se han entregado mercaderías a Italia S.R.L., según nota de
pedido recibida y remito que se encuentra firmado por el cliente. Estas últimas fueron facturadas
recién el 08/01, cuando el personal de facturación se reintegró. La facturación coincidió con lo
entregado. El importe total asciende a $ 27.500,00.
Los conformes a cobrar en poder del Cajero en total ascienden $ 20.000,00 (de los cuales $
7.500,00, tienen vencimiento el 10.12). El Tesorero tenía en su poder Conformes a cobrar por $
15.000,00, los cuales fueron descontados en el Banco el 30/12, obteniendo un ingreso de
14.500,00 (que figuran como partida conciliatoria). El comprobante bancario fue recibido el
12.01. Se sabe además que el Banco tiene derecho a reclamar a la empresa en caso que tenga
problemas al ejecutar los conformes descontados.
De los cheques diferidos a cobrar, 4 vencieron el pasado 25/12, por un total de $ 43.000,00. A
su vez se constata que uno de los que vencen el próximo mes (con un importe de $ 12.000,00),
corresponde a IRAK S.A.
Se sabe además que Argentina S.A. ha obtenido la declaración judicial de Concurso, del cual se
le reconoce una quita del 40%. México S.R.L. también la ha solicitado, pero si bien aún no ha sido
homologado, se sabe que Viajera S.A. ha decido concederle un descuento del 20% contra el
compromiso del pago el próximo mes, lo que se ha documentado en acuerdo firmado el 31/12,
pero no contemplado a dicha fecha porque no se comunicó al sector contable.
52
El saldo de $ 12.000, que mantiene con Travel S.A., sociedad vinculada a Viajera S.A.,
corresponde a gastos que incurrió la primera y fueron pagos por Viajera, generando así un
crédito.

Créditos y Deudas.

MULTIPLE OPCION.
1 Respecto al ingreso de fondos como partida conciliatoria:
a Contablemente corresponde acreditar Deudores por Ventas, debitando Banco y

administrativamente corresponde emitir el recibo correspondiente.
b No corresponde ajuste, ya que no hay un comprobante.
c Se ajusta automáticamente cuando la empresa emita el recibo de cobro.
d Ninguna de las anteriores.
2 Respecto del análisis de antigüedad del Deudor Irak S.A.:
b Se debe cambiar la categoría del Deudor, pasándolo a Deudores en gestión.
c Corresponde reconocer la Incobrabilidad, debitando Provisión por Deudores

Incobrables.
d Corresponde dar de baja el Deudor, debitando Deudores Incobrables.
53
3 Respecto de la diferencia informada por deudor Francia S.A.:
a Corresponde extornar la venta por $ 12.500.-
b Corresponde registrar la cobranza por $ 12.500 al deudor para corregir su saldo.
c Corresponde corregir la imputación en las fichas de mayor auxiliar de los clientes.
d Corresponde ajustar el saldo de Francia por $ 12.500 contra una pérdida por
incobrables.
4 Respecto a las Notas de débito emitidas a Nueva Zelanda y Australia:
a No corresponde ajuste, ya que las ND tienen fecha 2013.
b Corresponde reconocer el cargo por intereses, dando de baja Deudores.
c Corresponde reconocer los intereses, mediante una cuenta regularizadora de activo.
d Corresponde incrementar los Deudores, reconociendo los intereses ganados.
a El concepto contable asociado en éste ajuste es el de: materialidad.
b El concepto contable asociado en éste ajuste es el de: devengamiento.
c El concepto contable asociado en éste ajuste es el de: empresa en marcha.
6 Respecto a las Notas de crédito emitidas a Finlandia:
a Corresponde realizar solamente un ajuste a nivel de auxiliares.
b Corresponde reconocer un Anticipo de Clientes.
54
c Corresponde ajustar el ingreso por ventas, acreditando anticipo de clientes, así como el
Costo de Ventas.
d Corresponde ajustar el ingreso por ventas, así como el costo de ventas.
7 Respecto a la entrega de Mercaderías a Italia SRL:
a Se debe dar una pérdida por el costo de los bienes entregados, y anular el remito.
b La venta se consuma en 2013, por ende se registra con la fecha de la factura.
c Se debe reconocer un ingreso al cierre del ejercicio, con contrapartida en Provisiones de

pasivo y registrar el costo.
d Se debe reconocer un ingreso al cierre del ejercicio, con contrapartida en Deudores y

registrar el costo.
a El concepto contable asociado en éste ajuste es el de: prudencia.
b El concepto contable asociado en éste ajuste es el de: materialidad.
c El concepto contable asociado en éste ajuste es el de: devengamiento.
9 Respecto de los conformes en poder del Cajero:
a Debe ajustar $ 7.500 contra Deudores incobrables
b Debe ajustar $ 7.500 contra “Deudores en gestión”
c No debe hacer nada
d Debe ajustar $ 7.500 de “Documentos a cobrar” y volcar dicho importe a “Deudores por
ventas”
55
10 Respecto a los Conformes descontados:
b Corresponde debitar la cuenta Documentos Descontados por 15.000, contra

Documentos a cobrar.
c Corresponde debitar la cuenta Banco por 15.000, acreditando Documentos a cobrar por
el mismo importe.
d Corresponde ajuste, y una de las cuentas que presenta movimiento es: Prestamos
Bancarios.
11 Respecto a los Cheques Diferidos a Cobrar:
a Se debe ajustar el saldo por la incobrabilidad de Irak S.A.,
b Corresponde realizar ajuste sobre Cheques Diferidos a Cobrar ya que, al estar vencidos,
se convierten en equivalente a efectivo.
c Las opciones a) y b) son correctas.
12 Respecto al Deudor Argentina S.A.:
b Corresponde reconocer la quita del 40%, y reclasificar el deudor, a Deudores

Concursales-
c Corresponde únicamente reclasificar el Deudor, a Deudores en Gestión.
56
13 Respecto al deudor Travel S.A.:
b Corresponde extornar el siento realizado pues es una operación con una Sociedad
Relacionada.
c Corresponde realizar un ajuste, reconociendo una cuenta de Otros Créditos, dando de

baja Deudores por Ventas.
d Debe ajustarse solamente a nivel de auxiliares.
14 El rubro de deudores por venta presenta un saldo ajustado de:
15 El rubro de cheques diferidos a cobrar presenta un saldo ajustado de:
16 El rubro de conformes a cobrar presenta un saldo ajustado de:
EJERCICIO 3
Al 30/06/13 la empresa COMPLICADA S.A. practicó un corte de operaciones a los efectos de la

preparación del balance. El Jefe de Contaduría Sr. Hard, elaboró la siguiente planilla a primera
hora del día 01/07/13, luego de contabilizadas las operaciones del día anterior.
57
Corte de
operaciones -
30/06/13
Ultimo Ultimo
Comprobante emitido contabilizado Observaciones
Está el original de la factura 504 por
Factura 504 504 $2.000,00. ABC S.A. aún no retiró la
mercadería ni firmó la vía 2 de la factura.
El 31876 corresponde a un Cheque Diferido a
Recibo 31876 31875 Cobrar.
Boleta Contado 19150 19150
Boleta de
14123 14122 La BR 14123 se emitió por mercadería recibida
Recepción
de Nubes S.A. según remito N° 246.
La OP 99808 por $ 5.000,00 a favor de G&G
Orden de Pago 99808 99808 S.A. no se ha efectivizado porque no vino el
cobrador.
Cheques
Comunes 858915 858915
Cheques
Diferidos 100190 100190
Los saldos contables al 30/06/2013 que se observan en el sistema son:
Rubro Saldo
Deudores por
Ventas 120.000,00
Acreedores por
Compras 150.000,00
Cabe destacar que el saldo total del rubro, coincide con la sumatoria de los auxiliares, dado que,
al momento de ingresar una factura, y generar el débito/ crédito en deudores/ acreedores, el
sistema exige elegir uno de los auxiliares (clientes/ proveedores).
A su vez, se dispone de la siguiente información adicional:
58
• Del registro de utilización de comprobantes que lleva el auxiliar Sr. Gil surge:
- El recibo N° 31876 por $ 3.000,00, a nombre de Clave S.A. no fue contabilizado.

Consultando el encargado contestó que el cheque recibido era diferido y esperaba a su
vencimiento para proceder a su registración.
- La boleta de recepción N° 14123 no fue contabilizada porque no se tenía factura del

proveedor. La Factura por $ 5.000,00, terminó llegando el 05/07, momento en la cual se
registró.
- El auxiliar contable, acreditó por error en la cuenta de Resto S.A. la suma de $ 4.000,00,
correspondiente a un depósito realizado por el cliente Fifi S.A; también registró en el
auxiliar de Popo S.A. una factura por $ 5.000,00 que corresponde a $ Resto S.A.
- El pago a la G&G S.A. (OP 99808) fue ejecutado con fecha 02/07, fecha en la cual la
empresa pasó a cobrar.
• Se ha circularizado a los tres clientes más importantes, de lo cual se ha obtenido la

siguiente información:
- El Sr. Pacheco sostiene que su saldo es $ 30.000,00 y no $ 40.000,00, como se le informó,

ya que el 30/06/13 entregó $ 10.000,00, al encargado de cuentas corrientes para el pago
de su saldo al 31/03, quedando aquel en enviarle el recibo correspondiente.
- El Sr. Nuñez informa que su saldo es de $ 15.000,00 y no $ 20.000,00 como se le

comunicó, ya que su último pedido, contabilizado por la empresa con la Factura 492,
nunca le llegó. Consultando con el personal de Reporto, se le da la razón al cliente, ya
que el día que le fueron a entregar, el Camión sufrió un hurto. Se registró la pérdida
correspondiente al hurto.
59
- El Sr. Aguirre, confirma el saldo (el cual asciende a $ 20.000,00). Igualmente comenta que
no le va ser posible pagar, ya que está en situación de quiebra.

Créditos y Deudas.
1 Respecto a la Factura 504
a No corresponde ajuste. Pues la venta ya se dio.
b Corresponde ajuste, pues el cliente aún no firmó la via que le corresponde.
c Corresponde ajuste. El concepto que está detrás, es el tema de Relevancia.
2 Respecto a la Boleta de Recepción 14123
a No corresponde realizar ajuste, ya que aún no ha sido facturado.
b Debemos reconocer un aumento de Mercaderías, acreditando una cuenta de

Obligación Acumulada.
c Debemos reconocer un aumento de Mercaderías, acreditando una cuenta de Anticipo a

Proveedores.
3 Respecto a la Boleta de Recepción 14123, y en lo que respecta al día 05/07
a No corresponde realizar ningún asiento el 05/07.
60
b Corresponde realizar un debito a la cuenta Mercaderías, acreditando la cuenta
Acreedores por Compras.
c Corresponde debitar Obligaciones Acumuladas, acreditando Acreedores por Compras.
4 Respecto a la Orden de Pago 99808
b Corresponde debitar Acreedores por Compra acreditando Banco.
c Corresponde debitar Cheques emitidos acreditando Acreedores por Compras.
d Corresponde debitar Banco, acreditando Cheques Emitidos.
5 Respecto al Recibo 31876
b Al momento del vencimiento debemos debitar Banco y acreditar Deudores por Ventas.
c Corresponde ajuste. Debitando Cheques Dif. A Cobrar y acreditando Deudores por

Ventas.
6 Respecto a los movimientos del Auxiliar Contable
a Corresponde realizar ajustes, a nivel de auxiliares.
b Debe ajustarse a nivel de cuentas también.
c Corresponde ajustar solamente a nivel de cuentas.
61
7 Respecto al Sr. Pacheco
b Corresponde reconocer una Incobrabilidad de 10.000.
c Corresponde realizar un crédito en la cuenta de Deudores por Ventas, e investigar los

fondos.
8 Respecto al Sr. Nuñez
a No corresponde ajuste. El saldo es el correcto.
b Corresponde extornar tanto el asiento de Ventas, como el de Costo de Ventas.
c Corresponde extornar solamente el asiento de Costo de Ventas, pues la Venta se

realizó.
9 Respecto al Sr. Aguirre
a No corresponde realizar ajustes.
b Se debe informar en notas.
c Se debe analizar, y reconocer una incobrabilidad, debitando Provisión por

Incobrabilidad.
62
EJERCICIO 4
Deportes S.A. es una empresa dedicada la comercialización de indumentaria deportiva.
Sus principales clientes son Casas Deportivas, Clubes, y empresas del exterior importadoras.
Presenta la siguiente información, respecto al cierre 30/06/2013:
Saldos Contables al 30/06/2013, previo ajustes:
Rubro Importe ($ UYP)
Deudores Locales 1.230.000,00
Deudores por Exportación 1.632.500,00
Auxiliares al 30/06/2013, previo ajustes:
Locales
Cliente Importe ($ UYP)
Defensor
S.A. 275.000,00
Danubio
S.R.L 100.000,00
Umbro S.A. 125.000,00
Auge S.A. 450.000,00
Progreso
S.A. 280.000,00
Total 1.230.000,00
63
Exportación
Cliente Importe (USD)
Velez S.A. 40.000,00
Sao Paulo
Ltda. 25.000,00
Olimpia S.A. 15.000,00
Total 80.000,00
Repuestas recibidas a la Circularización:
Defensor S.A. confirma que adeuda $ 200.000; el cliente explica que la diferencia corresponde a
Factura 1335 por $ 75.000,00 de fecha 24/06/2013 asociada a remito 1242 de fecha 25/06/2013 la
cual no fue registrada por el cliente por no estar de acuerdo con el precio facturado. Deportes S.A.
emitió N/C con fecha 7/07/13 por $ 25.000.
Danubio S.R.L. está de acuerdo con el saldo.
En la carta de abogados de la empresa surge que Danubio S.R.L. ha solicitado un concurso judicial
con quita del 45%, el cual ha sido confirmado.
Umbro S.A. confirma una deuda de cero. Deportes S.A. registró la factura 1346 por $ 125.000,00 de
fecha 30/06/13 asociada a remito N° 1256 de fecha 01/07/2013.
Auge S.A. está de acuerdo con el saldo. Sin embargo, aclara que el 01/06/2013 se entregó un
conforme por $50.000 y se firmó un acuerdo de pago por el resto de la deuda ($ 400.000), el
remanente se pagará dentro de 9 meses, con un interés del 12% anual lineal.
64
Progreso S.A. confirma que su saldo adeudado es de $ 240.000,00. La diferencia con el saldo de la
empresa corresponde al 10% ofrecido por Deportes S.A. como descuento a aquellas empresas que
compran más de $ 1.500.000 en un semestre. Se verificó, y Progreso S.A. efectivamente compró
más de esa cantidad.
Velez S.A. confirma que su saldo es U$S 30.000,00; la diferencia con el saldo de la empresa
corresponde a la solicitud de venta efectuada a Deportes S.A de fecha 30/06/2013 embarcada el
05/07/13.
Sao Paulo Ltda.reporta un saldo de 0 USD; la diferencia corresponde a la mercadería recibida por
Sao Paulo Ltda. el 10/07/13, embarcada por Deportes S.A. el 30/06/2013.
Olimpia S.A. confirma que su saldo es de 0 USD, dado que efectuó un giro el día 30/06/2013 a la
cuenta de Deportes S.A. En la conciliación bancaria, figura el ingreso como partida conciliatoria.
Deportes S.A. comercializa los productos con 20% de utilidad sobre costo. El tipo de cambio del
dólar estadounidense al 30/06/2013 es de: $ 24,00.

Créditos y Deudas.
1 Respecto a Defensor S.A.
a No corresponde ajuste, pues al cierre, el saldo es correcto-
b Corresponde ajustar, reconociendo un nuevo crédito de 50.000.
c Corresponde ajustar, reduciendo el saldo del cliente en 25.000.
d Corresponde ajustar, reduciendo el saldo del cliente en 50.000.
65
2 Respecto a Danubio S.A.
b Corresponde realizar un ajuste de exposición, reclasificándolo a Deudores Concursales.
c Corresponde realizar un ajuste de exposición, reclasificándolo a Deudores Concursales,

y reconociendo una provisión por incobrabilidad por el importe de la quita.
d Corresponde realizar un ajuste de exposición, reclasificándolo a Deudores Concursales,

y reconociendo una perdida por el importe de la quita.
3 Respecto a Umbro S.A.
a Corresponde ajustar solamente el saldo de mercaderías, ya que la entrega se hace con

fecha posterior al cierre.
b Debe ajustarse tanto el saldo de mercaderías, así como el reconocimiento de la

ganancia.
c No corresponde ajuste.
d El ajuste lo debe hacer Umbro S.A.
4 Respecto a Auge S.A.
a No corresponde Ajuste.
b Debemos realizar un ajuste, reclasificándolo a Documentos a Cobrar, por un total de

450.000.
c Corresponde reconocer una incobrabilidad de 400.000.
66
5 Respecto a los Intereses generados por Auge S.A.
a No corresponde realizar ajustes, ya que no se han devengado intereses.
b Simplemente debemos incrementar el Deudor en 36.000, acreditando intereses

ganados.
c Debemos incrementar Deudores por Ventas en 36.000, acreditando los rubros intereses
ganados e intereses ganados a vencer.
d Los intereses generados, serán reconocidos al momento del cobro.
6 Respecto a Progreso S.A.
b Se debe reconocer una provisión por descuentos, acreditando Deudores por Ventas, en
40.000.
c Se debe reconocer una baja de Deudores, en 40.000, debitando Descuentos

Concedidos.
d Se debe reconocer una provisión por descuentos, en 40.000, debitando Descuentos

Concedidos.
7 Respecto a Velez S.A.
a No corresponde realizar ajuste, ya que la solicitud fue realizada en Junio.
b Basta con acreditar Deudores por Ventas, debitando Ventas.
c Debemos reversar el ingreso reconocido, y actualizar el saldo de Mercaderías.
67
8 Respecto a Sao Paulo S.A.
b Basta con acreditar Deudores por Ventas, debitando Ventas.
c Debemos reversar el ingreso reconocido, y actualizar el saldo de Mercaderías.
d Corresponde analizar el momento en el que se transfieren los riesgos, y luego ver si

corresponde o no ajustar.
9 Respecto a Olimpia S.A.
b Debemos ajustar la partida conciliatoria, debitando Deudores por Ventas.
c Debemos ajustar la partida conciliatoria, acreditando Ventas.
10 El Saldo Final de Deudores por Exportación es de:
11 El Saldo Final de Deudores por Ventas Locales es de:
68
EJERCICIO 5
Manya S.A. presenta, al 30/06/2013, los siguientes saldos relativos al capítulo de Créditos por
Ventas:
Rubro Importe
Auxiliar Importe
Negro S.A. 20.000,00
Blanco S.A. 2.500,00
Rojo S.R.L. 3.500,00
Blue S.A. 15.000,00
Marrón S.A. 1.000,00
Celeste S.A. 12.000,00
Artigas S.A. 5.000,00
Bolso S.A. 500.000,00
Farmaton S.A. 12.000,00
Total 571.000,00
Se ha practicado una Circularización al cierre, surgiendo las siguientes diferencias:
- Las Facturas 456 ($ 4.500,00) y 457 ($ 8.500,00), correspondientes a Blanco S.A., fueron
ingresadas al sistema en el auxiliar de Negro S.A.
- La Nota de Crédito 250 ($7.500,00) fue ingresada por error en el auxiliar de Rojo S.R.L.
Correspondían a Blue S.A.
- El Recibo 145, por $ 6.000,00, fue ingresado en el auxiliar de Marrón S.A., cuando
correspondía a Celeste S.R.L.
- La Factura 859 (por $ 5.000,00), emitida a Artigas S.A., si bien tiene fecha 30/06, fue
anulada por una Nota de Crédito con fecha 01/07, y luego se volvió a emitir con fecha
03/07. La Mercadería fue entregada en el domicilio del Cliente el día 29/06. Consultando
al respecto, comentan que se volvió a facturar, porque tenía un error formal, ya que no
estaba bien discriminado el IVA.
69
- El principal cliente de la Empresa, Bolso S.A., que adeuda a la fecha $ 500.000,00, y

concentra prácticamente un 90% de las ventas de la empresa, está en situación de
bancarrota. Se ha venido manejando con muchas opciones de financiamiento para poder
evitar la Quiebra, pero pareciera ser que es complicado salvarse. En función de esto, ha
solicitado a Manya S.A. un convenio, mediante el cual se le va a pagar en 2 cuotas
semestrales lo que adeuda, con un interés del 24% anual lineal, sobre saldos. El mismo
ha sido aceptado por la empresa, y comienza a correr a partir del primer día del próximo
ejercicio.
- Manya S.A. tiene en el auxiliar de Farmaton S.A., un saldo deudor de $ 12.000,00, pero
también tiene, en Anticipo de Clientes, una partida de $ 5.000,00, que corresponden a
ese cliente. Farmaton informa un saldo de $ 7.000,00.
- Los recibos 856 y 858, por importes de $ 8.000 y $ 12.000, corresponden a fondos que
dos nuevos clientes han girado a la empresa, pero cuya mercadería, al cierre no ha sido
despachada.

Créditos y Deudas.
1 En cuanto al ingreso incorrecto al sistema, de una serie de documentos
b Corresponde ajustar solamente a nivel de auxiliares.
c Corresponde ajustar solamente a nivel de cuentas.
d Corresponde ajustar a nivel de cuentas y de auxiliares.
70
2 En lo que respecta a la Factura 859 y al 30/06
b Se debe extornar la venta, y contabilizarla con la fecha de la nueva factura.
c Se debe extornar solamente la cuenta de Ventas, pues la Mercadería fue entregada.
3 En cuanto a la Factura 859, y en el mes de Julio.
a No se debe realizar ningún asiento relacionado.
b Se debe realizar el asiento de ventas, incluyendo la salida de Mercaderías.
c Se debe realizar solamente el asiento de ventas.
4 En cuanto al Deudor Bolso S.A.
a Se deben reconocer intereses, a través de intereses a cobrar, por un total de: 90.000.
b Se deben reconocer intereses, a través de intereses a cobrar, por un total de: 120.000.
c Se deben reconocer intereses, a través de un débito una cuenta regularizadora, por un

total de: 90.000.
d Se deben reconocer intereses, a través de en un débito en una cuenta regularizadora,

por un total de: 120.000.
71
a Se debe reclasificar el saldo principal, 500.000, a la cuenta Deudores Concursales.
b Se debe reclasificar el saldo principal, 500.000, y los intereses a cobrar, a la cuenta

Deudores Concursales.
c Se debe reclasificar el saldo principal, 500.000, y reconocer una Quita por Concurso, y el
neto reclasificarlo.
6 El deudor Bolso S.A. tiene un saldo neto al 30/06 de:
7 Respecto al Deudor Farmaton S.A.
a No corresponde realizar ajustes.
b Debemos compensar los saldos deudores y acreedores.
c Corresponde analizar el Anticipo efectuado, y en caso que corresponda a la operativa

normal, compensarlo con el saldo de Deudores por Ventas.
8 En cuanto a los recibos 856 y 858
72
b Corresponde ajustar solamente la salida de mercaderías, pues no fue despachada.
c Corresponde actualizar el saldo de Mercaderías, extornar la venta que no fue realizada,

y actualizar el saldo de deudores (reconociendo un anticipo de clientes).
9 Cuando la Mercadería no ha sido despachada
a Debemos ajustar solamente el saldo de Mercaderías, pues la venta sí fue realizada.
b Debemos ajustar la operación en sí, incluyendo también la realización de la venta, pues

hay tradición.
c Debemos ajustar la operación en sí, incluyendo también la realización de la venta, pues

no hay transferencia de riesgos.
10 En el Marco de la Sección 32 de la NIIF para PYMES (Hechos ocurridos después del

período sobre el que se informa), ¿que correspondería hacer respecto a una eventual
declaración de concurso necesario del Deudor Bolso S.A. en el mes de agosto, en dónde no
hay probabilidad alguna de recupero del crédito? Los estados contables son emitidos en el
mes de setiembre.
a Corresponde analizar, y ajustar durante el mes de agosto.
b Corresponde analizarlo, ajustar durante el mes de agosto, e informarlo en las Notas de

los Estados Contables del ejercicio cerrado el 30/06.
c En caso de ser relevante, correspondería ajustar los Estados Contables cerrados el

30/06, pero no se puede hacer, porque ya han pasado los 30 días previstos.
d Corresponde ajustar los Estados Contables cerrados el 30/06.
73
EJERCICIO 6
Al cierre de balance al 31/10/12, el sector Contabilidad de la empresa Conciliando SA le solicita

a la sección Cuentas Corrientes que le proporcione el listado de saldos al 31/10/12 de Créditos
por Ventas y Acreedores por Compras.
También le solicita le envié los resúmenes mensuales recibidos de los Proveedores por el mes
de mayo, y los estados de cuenta de los Deudores.
El 05/11/12, la Sección Cuentas Corrientes le envía el listado, los resúmenes recibidos y

estados de cuenta hasta ese momento. Los que están pendientes de recibir se los vuelve a
reclamar.
Con los saldos, los resúmenes y estados de cuenta, se proceden a conciliar los saldos. Las
diferencias que surgen, así como la información relevante para analizar, se exponen a
continuación:
Acreedores:
El saldo de la cuenta es de $ 43.500,00
a. El resumen mensual del proveedor Rivera S.A. acusa un saldo de $ 2.590,00 mientras
que nuestro saldo del mismo es de $ 2.000,00. La diferencia se debe a una factura
de $ 590,00, incluida en el resumen de proveedores con fecha 31/10/12. Ubicada la
factura en nuestro archivo, se constató que tenía fecha 31/10/12, pero que fue
contabilizada el 10/11/12.
b. Otro caso parecido ocurre con el proveedor Pablo de María Ltda. Con una factura
del 31/10/12 por $730,00, incluida en el resumen del proveedor y no contabilizada
por nosotros. Ubicada la factura en el archivo se constató que tenía fecha 31/10/12,
pero que fue contabilizada el 07/11/12.
c. Caso similar es el de J. Paullier S.A. con factura del 31/10/12 por $600,00, se ubicó
la factura y se constató la fecha 01/11/12 y además la copia del remito con fecha
31/10/12.
74
d. El resumen mensual del proveedor MCM. S.A. acusa un saldo de $1.000,00, y en
nuestra ficha del citado proveedor tiene un saldo de $1.500,00. La diferencia se debe
a una factura, contabilizada por nosotros y no por el proveedor por $500,00. Se
ubicó la factura con fecha 01/11/12 corregida a tinta por 31/10/12. La corrección
fue efectuada por Contabilidad al cotejar la factura con el remito correspondiente
que tenía fecha 31/10.
e. Diferencia con el proveedor Ejido S.R.L., por Nota de Crédito $ 1.000, por
bonificaciones de fecha 31/10, no contabilizada por Conciliando S.A.
f. Diferencia con el proveedor Colonia S.A. por nota de débito de fecha 31/10 por
recargos por pago fuera de plazo por $ 120, no contabilizada por Conciliando S.A.
Deudores:
El saldo de la cuenta es de $62.000,00.
1) Ituzaingó S.A. reporta un saldo de $ 10.000, mientras que Conciliando tiene un

saldo de $15.000. La diferencia corresponde a una imputación errónea a nivel de
Auxiliares. La Factura 123, por $5.000,00 corresponde a JCG S.A., y no a Ituzaingo S.A.
2) JCG S.A. reporta un saldo de $ 7.000,00, mientras que el auxiliar de Conciliando

S.A., tiene un saldo de $ 2.000,00.
3) Puerto Sur S.A. reporta un saldo de $ 0, mientras que Conciliando S.A., tiene un
saldo de $8.000,00. La diferencia corresponde a una transferencia bancaria efectuada
por el cliente, quien nos la envía. Se visualiza que tiene fecha01/11.
4) Conciliando S.A. reporta un saldo de $4.000,00 con Notequejes S.A. Ésta última
sostiene que no mantiene ninguna deuda, y que la mercadería que se le envió no era la
solicitada, y no se la aceptó al repartidor, así como no firmó la factura.
5) La diferencia con el cliente Robot S.A., se debe a la Factura 121, por un importe
de $2.000,00. Ésta Factura fue anulada por la Nota de Crédito 250, de fecha 01/11.
75
6) La diferencia con el cliente Viejo S.A., corresponde a un asiento ingresado por el
auxiliar, cuya leyenda dice: “Devengamiento Intereses Ej.2012”, y corresponden a
Recargos por atraso en el pago. Si bien el asiento está ingresado, la Nota de Débito fue
hecha recién el15/11.
Por último, se constata que tanto el Cliente Perro S.A., como el Proveedor Gato S.R.L.,
presentan saldos acreedores y deudores respectivamente. El primero por $4.000, y el segundo
por $6.000.
Consultando el Departamento de Compras, informó que el sistema general de compra en

cuanto a los plazos de pago es a los 30 días mes factura. Es decir que cualquiera sea el día del
mes en que entre una factura, su pago se realizara al fin del mes siguiente. También informó
que algunos proveedores entregan las mercaderías con la Factura definitiva, pero otros
entregan con remito y envían a posteriori la factura por correo.
La Sección Cuentas Corrientes, apenas terminando el balancete mensual de comprobación de

los mayores auxiliares de proveedores, envía a Tesorería un listado de las compras netas del
mes por proveedor, a efectos de la provisión de los pagos de fin de mes.
Se pide:
Realizar los ajustes que correspondan, fundamentando en cada caso, y exponiendo los
correspondientes saldos. Las únicas diferencias entre los saldos de Conciliando S.A. y los
Clientes y Acreedores, son las que se comentan en el caso, lo demás están correctos.
76
II) SOLUCIONES
ARQUEO –
CONCILIACIÓN
BANCARIA
77
Solución Ejercicio 1
- Opción correcta: c. Valores: 115.000 (efectivo 32.000 y cheques comunes 83.000)
• Mal. Resta el vale firmado por el cajero (FSA) y el sobrante.

• Mal. Resta el sobrante.
• Correcta.
• Mal. Resta el vale firmado por el cajero (es FSA) y suma el sobrante.
• Mal. Suma el recibo de pago de impuestos en FA (debe ir en FSA, dado que es fecha de
cierre de ejercicio).
- Opción correcta: d. Sobrante por 800
4- Mal. Omite el vale firmado por el cajero y el recibo de impuestos municipales en FSA.
5- Mal. Omite el vale firmado por el cajero en FSA.
6- Mal. Omite el vale firmado por el cajero e interpreta mal la diferencia, determinando un
faltante en lugar de un sobrante.
7- Correcta.
8- Mal. Suma mal los FSA.
- Opción correcta: c. El vale que el cajero le firma al tesorero por el fondo fijo es un FSA
para el cajero, pues debe responder por los valores que recibió como contrapartida.
• Mal. Para el cajero no es un FA, sino un FSA, dado que responde al tesorero por los
valores que recibió como contrapartida.
• Mal. El cajero es responsable por los valores que recibió del tesorero como contrapartida,
por lo que se debe incluir en el acta de arqueo al cajero.
• Correcta.
• Mal. En el arqueo del tesorero, el vale firmado por el cajero es un FA. Está en lugar de los
valores que le entregó al cajero.
• Mal. La opción c es correcta.
- Opción correcta: d. Los talones de conformes cobrados van en el acta de conformes

a cobrar restando en FSA y también en el acta de cobranzas a depositar sumando en los
FSA.
- Incompleta. Los talones de conformes también se deben sumar en el acta de cobranzas
a depositar.
78
- Mal. Los talones de conformes no se deben sumar, sino restar en el acta de conformes a
cobrar. Además, omite que se deben sumar en el acta de cobranzas a depositar.
- Incompleta. Los talones de conformes también se deben restar en el acta de conformes
a cobrar.
- Correcta.
- Mal. La opción d es correcta.
- Opción correcta: a. A fecha de balance, un recibo de pago debe exponerse como FSA a
efectos de su registración.
7) Correcta.
8) Mal. A fecha de balance, el recibo se debe exponer en FSA a efectos de su registración.
9) Mal. Si no es fecha de balance, en el acta de arqueo de fondo fijo el recibo se debe
exponer en FA.
10) Mal. A fecha de balance, el recibo no debe ir sumado sino restado en FSA. Es un
comprobante de salida de efectivo.
11) Mal. La opción a es correcta.
- Opción correcta: c. Podemos encontrar duplicados de recibos de cheques diferidos.
1) Mal. Los cheques diferidos se exponen en FA.

2) Mal. Los recibos originales se entregan a los clientes.
3) Correcta.
4) Mal. Los cheques diferidos se exponen en FA.
5) Mal. La opción c es correcta.
- Opción correcta: b. Boleta depósito efectivo 26.800, boleta de depósito cheques

comunes por 52.200.
a) Mal. No se emite comprobante interno por el vencimiento de los cheques diferidos a

cobrar (punto 4 de la letra), por lo tanto la boleta de depósito de los cheques diferidos
vencidos (20.000) se debe incluir en el acta de cheques diferidos a cobrar
b) Correcta
c) Mal. No existe comprobante de vencimiento de cheques diferidos (punto 4 de la letra),
por lo cual la boleta de depósito de los cheques diferidos vencidos se debe exponer en el
acta de cheques diferidos a cobrar
d) Mal. El vale del cajero se debe exponer en el acta de fondo fijo. Además, omite la boleta
de depósito de los cheques comunes (52.200)
e) Mal. La opción b es correcta
79
- Opción correcta: e. El saldo contable 66.000 y los duplicados de recibos de conformes

que entraron directamente a tesorería por 22.000 (punto 5 de la letra).
- Incompleta. Omite los conformes que entraron directamente a la tesorería.

- Mal. Los conformes se exponen en FA.
- Mal. Los conformes se exponen en FA. Además, omite el saldo contable.
- Mal. En el acta de arqueo al tesorero, el listado de conformes entregados al cajero se
expone en FA.
- Correcta.
- Opción correcta: c. El saldo contable 120.000 y boleta de depósito de cheques diferidos

por 20.000.
a) Incompleta. Omite la boleta de depósito de cheques diferidos.

b) Mal. Los cheques diferidos se exponen en FA.
c) Correcta.
d) Mal. Los cheques se exponen en FA. Además, omite el saldo contable.
e) Mal. La opción c es correcta.
- Opción correcta: d. Cob a dep 112.600, conf a cob 66.000 y ch dif a cob 180.000
a) Mal cobranzas a depositar y conformes a cobrar.

b) Mal cobranzas a depositar y cheques diferidos a cobrar.
c) Mal conformes a cobrar y cheques diferidos a cobrar.
d) Correcta.
e) Mal. La opción d es correcta.
ANEXO: Solución explicada del ejercicio 1
80
ACTA DE ARQUEO AL TESORERO
FONDO FIJO
FSA FA
SALDO AL 30/1/13: 5.000 VALE FIRMADO P/CAJERO: 5.000
5.000 5.000
COBRANZAS A DEPOSITAR
FSA FA
SALDO AL 30/1/13: 80.000 EFECTIVO: 1.000

- BDB (EFECTIVO): (26.800)
- BDB (CHEQUES COMUNES): (52.200)
1.000 1.000
CONFORMES A COBRAR
FSA FA
SALDO AL 30/1/13: 66.000 LISTA FIRMADA P/CAJERO: 44.000
+ ENTRADOS 31/1: 22.000 CONFORMES: 44.000
88.000 88.000
CHEQUES DIFERIDOS A COBRAR
FSA FA
SALDO AL 30/1/13: 120.000 CHEQUES DIFERIDOS: 100.000

- BDB (CHEQUES DIF. VENCIDOS): (20.000)
100.000 100.000
CHEQUES EMITIDOS
FSA FA
SALDO AL 30/1/13: - LISTA FIRMADA P/CAJERO: 148.400

+ EMITIDOS 31/1/13: 148.400
148.400 148.400
81
ACTA DE ARQUEO AL CAJERO
FONDO FIJO Y COBRANZAS A DEPOSITAR
FSA FA
VALE FIRMADO P/CAJERO: 5.000 EFECTIVO: 32.000

+ DUP. RECIBO 2355 (CHEQUES COM.): 41.000 CHEQUES COMUNES DE TERCEROS: 83.000
+ DUP. BOLETAS CONTADO: 47.800
+ TALONES CONFORMES COBRADOS: 22.000
- RECIBO IMPTOS MUNICIPALES: (1.600)
+ SOBRANTE: 800
115.000 115.000
CONFORMES A COBRAR
FSA FA
LISTA FIRMADA P/CAJERO: 44.000 CONFORMES: 22.000

- TALONES CONFORMES COBRADOS: (22.000)
22.000 22.000
FSA FA
+ DUP. RECIBO 2382 (CHEQUES DIF.): 80.000 CHEQUES DIFERIDOS DE TERCEROS: 80.000
CHEQUES EMITIDOS
FSA FA
LISTA FIRMADA P/CAJERO: 148.400 CHEQUES DIFERIDOS A PAGAR: 20.000

- RECIBOS DE PROVEEDORES: (63.000)
- DOCUMENTOS A PAGAR ABONADOS: (65.400)
20.000 20.000
82
ASIENTOS
DEL ACTA DEL TESORERO
26.800 BANCO C/C

COB.A DEPOSITAR 26.800
52.200 BANCO C/C

22.000 CONFORMES A COBRAR

DEUDORES POR VENTAS 22.000
20.000 BANCO C/C

CHEQUES DIF. A COBRAR 20.000
63.000 CHEQUES EMITIDOS

BANCO C/C 63.000
VER DATO 3) DE LA LETRA

CHEQUES DIFERIDOS A PAGAR 85.400
VER DATO 3) DE LA LETRA
DEL ACTA DEL CAJERO
41.000 COB.A DEPOSITAR


VENTAS 39.180
IVA 8.620
SUPUESTO: TASA DEL IVA: 22%
X COSTO DE VENTAS
MERCADERÍAS X
83

CONFORMES A COBRAR 22.000
1.600 IMPUESTOS MUNICPALES

FONDO FIJO 1.600
800 COB.A DEPOSITAR

SOBRANTE DE COB A DEP 800
80.000 CHEQUES DIF. A COBRAR

63.000 ACREEDORES POR COMPRAS

CHEQUES EMITIDOS 63.000
65.400 DOCUMENTOS A PAGAR

84
MAYORES
COB. A DEPOSITAR
SALDO AL 30/1/13: 80.000 26.800
41.000 52.200
47.800
22.000
800
191.600 79.000
SALDO AL 31/1/13: 112.600 TESORERO: 1.000
CAJERO: 111.600 (115.000 - (5.000-1.600))
TOTAL: 112.600 OK
CONFORMES A COBRAR
SALDO AL 30/1/13: 66.000 22.000
22.000
88.000 22.000
CAJERO: 22.000
TOTAL: 66.000 OK
CHEQUES DIF A COBRAR

SALDO AL 30/1/13: 120.000 20.000
80.000
200.000 20.000
CAJERO: 80.000
TOTAL: 180.000 OK
CASO I
Se pide a) Si a media tarde Ud. fuera a realizar un arqueo sorpresivo a los dos cajeros y al
tesorero: ¿cómo determinaría los fondos sujetos a arqueo en cada caso?
El cajero cobrador maneja “Cobranzas a Depositar” y “Cheques diferidos a cobrar”
85
4) Cobranzas a depositar: Los fondos sujetos a arqueo estarán conformados por:
a. Monto de la partida recibida para cambio, de acuerdo a constancia en poder del
Tesorero firmada por el cajero cobrador.
b. Duplicado de recibos comunes emitidos por el cajero hasta el momento del arqueo
(la libreta en uso figura en su poder).
c. Duplicado de boletas de ventas cobradas hasta el momento del arqueo (la libreta
en uso figura en poder de la Sección Ventas).
5) Cheques diferidos a cobrar: Los fondos sujetos a arqueo estarán conformados por:
a. Duplicado de recibos de cheque diferidos emitidos por el cajero (la libreta en uso
figura en su poder) correspondientes a los cheques recibidos de clientes hasta el
momento del arqueo.
En el caso de los recibos de la empresa (comunes y de cheques diferidos), y las boletas de venta
hay que efectuar un corte de operaciones para constatar que en el período considerado se hayan
incluido únicamente los comprobantes que hayan sido emitidos en el mismo.
El cajero pagador maneja los “Cheques emitidos” y el “Fondo Fijo”.
- Cheques emitidos: Los fondos sujetos a arqueo estarán conformados por:

o Suma de los cheques recibidos del Tesorero al comenzar la jornada,
que debe coincidir con la suma que figura en la constancia en poder de este
funcionario que fuera firmada por el cajero pagador. Si en la constancia no
figura el detalle de los cheques entregados sería conveniente controlar la
suma de los talones de los cheques emitidos en el día y su secuencia
numérica.
Restar los recibos correspondientes a los pagos realizados con cheques.
- Fondo Fijo: los fondos sujetos a arqueo estarán constituido por el saldo contable de
esta cuenta.
El Tesorero maneja los cheques diferidos a cobrar, las cobranzas a cobrar y los cheques emitidos.
6- Cheques diferidos a cobrar: Los fondos sujetos a arqueo estarán constituidos por el saldo
contable de esta cuenta al cierre del día anterior; menos la o las boletas por los depósitos
en cuenta corriente, de los cheques diferidos vencidos en la fecha, realizados hasta la hora
del arqueo; menos las notas de crédito recibidas del Banco por descuento de cheques si las
hubiera.
7- Cobranzas a depositar: Los fondos sujetos a arqueo estarán constituidos por el saldo
contable de esta cuenta al cierre del día anterior, menos la o las boletas por los depósitos
en cuenta corriente de dinero y cheques de terceros realizados hasta la hora del arqueo y
menos la partida para cambio entregada al cajero cobrador según constancia en su poder.
8- Cheques emitidos: Los fondos sujetos a arqueo estarán constituidos por el saldo contable
de esta cuenta al cierre del día anterior, menos los cheques entregados al cajero pagador
según listado, más los cheques emitidos en la jornada, si los hubiera.
86
Aclaración: respecto a las cobranzas a depositar la partida para cambio es un FA. Lo mismo con
cheques emitidos, en el cual el listado de cheques entregados al cajero pagador en un FA.
Se pide b) Si al final de la jornada, una vez que los cajeros rindieron cuentas, fuera a realizar
un arqueo sorpresivo al tesorero ¿cómo determinaría los fondos sujetos a arqueo?
El Tesorero tendría en su poder las planillas de rendición de los cajeros y la de los movimientos
que él realizó.
6- Cheques diferidos a cobrar: Para determinar los fondos sujetos a arqueo habría que sumar
a los conceptos manejados en el punto anterior los recibos de cheques diferidos que surgen
de la planilla de rendición del cajero cobrador.
7- Cobranzas a depositar: Para determinar los fondos sujetos a arqueo habría que sumar a lo
considerado en el punto anterior los duplicados de recibos comunes y de boletas de ventas
que surgen de la planilla de rendición del cajero cobrador, así como eliminar la
consideración de la partida para cambio.
8- Cheques emitidos: Para determinar los fondos sujetos a arqueo habría que restar a lo
considerado en el punto anterior los recibos de los proveedores que surgen de la planilla
de rendición del cajero pagador.
CASO II
Sabiendo que el arqueo arrojó un faltante de $ 100 en el fondo fijo, un sobrante de 10.000
en las cobranzas y dio O.K. en cheques diferidos, establezca cuáles eran los saldos
contables al cierre del 3/10.
Se pide 1. Acta de cobranzas a depositar Sra María Torres:
FONDOS SUJETOS A FONDOS

ARQUEO ARQUEADOS
Talones Ute 40000 Efectivo 120000
Talones Antel 50000
Talones Moviendostar 25000
Otros talones 5000
Total 120000 Total 120000
Acta de cobranzas a depositar Sr Fernando Torres:
87
FONDOS SUJETOS A FONDOS
ARQUEO ARQUEADOS
Vale encargada 10000 Efectivo 69400
Talones Ose 18000 Cheques comunes 3000
Talones Caja FFMC 10000 Gastos papelería 250
Talones BHTU 32000 Alquiler cochera 5500
Otros talones 7200
Subtotal 77200 Subtotal 78150
Sobrante 950
Total 78150 Total 78150
Se pide 2
No se debe perder de vista que es el cajero recaudador de un ABITAB. Los fondos van en
cuentas de orden y lo que hay que contabilizar en activo es lo emergente de la comisión.
DEBE HABE
R
Cobranzas a dep (cuenta 114000
terceros)
Cobranzas a dep (cuenta 6000
propia)
Ute a pagar 38000
Antel a pagar 47500
Moviendostar a pagar 23750
Otros talones a pagar 4750
Comisiones ganadas 4918
Iva 1082
DEBE HABER
Cobranzas a 63840
dep (cuenta
terceros)
Cobranzas a 3360
dep (cuenta
propia)
Ose a pagar 17100
Caja FFMC a 9500
pagar
BHTU a pagar 30400
Otros talones a 6840
pagar
Comisiones 2754
ganadas
Iva 606
88
DEBE HABER
Cobranzas a 950
depositar
Sobrante 950
Se pide 3
Lo ideal es que al existir dos cajeros, uno cobrador y otro pagador, se centralicen las funciones
correspondientes, o sea que el cajero cobrador se dedique solo a las cobranzas y que el cajero
pagador se dedique a los pagos.
Se pide 1
46,872 Banco
Cobranzas a Depositar 46,872
26,854 Banco
Cobranzas a Depositar 26,854
32,487 Banco
Ch. Dif. A cobrar 32,487
56,048 Banco
Deudores por Ventas 56,048
22,153 Acreedores por Compras
Banco 22,153
9,321 UTE
Banco 9,321
18,345 Acreedores por Compras
Banco 18,345
89
Banco
154,687 22,153
46,872 9,321
26,854 18,345
32,487
56,048
316,948 49,819
267,129
Se pide 2
Primera conciliación:
Saldo según banco 310,991 Saldo según empresa 267,129
Cheque 551 (54,087) Gastos bancarios (425)
Cheque 554 (9,321) Tarjetas 21,875
Cheque 555 (18,345) 288,579

Depósito cheques 26,854
Depósito ch dif 32,487
288,579
Asientos
425 Gastos bancarios

Banco 425
21.875 Banco
651 Comis. tarjetas
142 IVA
Tarjetas a cobrar 22.668
21875 ---------------96.5%
X ---------------100% X=22.668
Actualización del mayor
Banco
267,129 425
21,875
289,004 425
288,579
90
Nueva conciliación
Saldo según banco 310,991 Saldo según empresa 288,579
Cheque 551 (54,087)
Cheque 554 (9,321)
Cheque 555 (18,345)

Depósito cheques 26,854
Depósito ch dif 32,487
288,579
a) Opción correcta: a. Comprobantes: 1.894+1.542+425=3.861 y el cheque es por 3.845.
Por lo tanto, hay un sobrante de 16.
a) Correcta.
b) Mal. Hay diferencia (sobrante de 16).
c) Mal. No hay faltante sino sobrante.
d) Mal. No falta ningún dato para calcular la diferencia de arqueo.
e) Mal. La respuesta a es correcta.
b) Opción correcta: b. Es de fecha 01/08 por lo tanto no corresponde al ejercicio actual.
a) Mal. El pago se realizó el 1/8, por lo que no corresponde al ejercicio cerrado el 31/7.
b) Correcta.
c) Mal. No es un adelanto a proveedores, sino el pago de una factura.
d) Mal. No es un adelanto de clientes, sino un pago a un proveedor.
e) Mal. La respuesta b es correcta.
c) Opción correcta: b. El error es nuestro. Debemos extornar el asiento del pago

debitando banco y acreditando acreedores por compras
a) Mal. No es un error del banco, por lo que éste no debe corregir nada.
b) Correcta.
c) Mal. Corresponde ajuste, dado que es un error de la empresa.
d) Mal. Ambas opciones son incorrectas.
e) Mal. La opción b es correcta.
91
d) Opción correcta: c. En el lado de la empresa solo queda como partida conciliatoria el

cargo por mantenimiento de paquete por -485.
BANCO CTA CTE

SALDO INICIAL: 82.354 2.458 CHEQUE 215422 (FNC)
DEP. EFECT 29/7:: 25.548 3.845 CHEQUE 215423 (REP. FONDO FIJO)
DEP. EFECT 30/7:: 32.458 2.645 CHEQUE 215422 (TENTACIONES DULCES)
DEP. CHEQUES 31/7: 2.345
DEP. EFECT 31/7: 21.567
AJUSTE SP 3 4.863
160.187
CONCILIACIÓN BANCARIA AL 31/7
SALDO SEGÚN BANCO: 160.002 SALDO SEGÚN MAYOR: 160.187

- CHEQUE 215424: (2.645) - MANTENIM. PAQUETE: (485)
+ DEP. DE CHEQUES: 2.345
159.702 159.702
a) Mal. Queda una partida del lado de la empresa.

b) Mal. Ambas son partidas del lado del banco.
c) Correcta.
d) Mal. La opción b es incorrecta.
e) Opción correcta: d.
a) Incompleta. Omite el cheque 215424 por -2.645.

b) Incompleta. Omite el depósito de cheques por 2.345.
c) Mal. No es partida del lado del banco.
d) Correcta.
f) Opción correcta: c.
92
BANCO CTA CTE
SDO PREVIO CONCILIAC: 160.187 485 AJUSTE CONCILIACIÓN
SALDO FINAL: 159.702
a) Mal. Toma el saldo inicial y solamente lo ajusta por el mantenimiento por -485,
omitiendo los restantes movimientos.
b) Mal. Omite el ajuste del SP 3 (devolución del cheque 215820 por 4.863).
c) Correcta.
d) Mal. Omite el ajuste del SP 3 (devolución del cheque 215820 por 4.863) y el débito
bancario por mantenimiento del paquete por -485.
Solución ejercicio 6
- Opción correcta: e. Los fondos arqueados en documentos a cobrar incluyen el listado de

conformes firmado por el cajero (4.840) y los conformes en poder del tesorero (4.960).
• Mal. El saldo contable se expone en FSA.

• Incompleta. Omite los conformes en poder del tesorero.
• Incompleta. Omite le listado de conformes firmado por el cajero.
• Mal. La opción b es incorrecta.
• Correcta.
- Opción correcta: a. Los fondos sujetos a arqueo del acta de cheques emitidos incluyen
el saldo contable (19.900) y las órdenes de pago emitidas el 28/2 (5.000)
(1) Correcta.
(2) Mal. El listado de órdenes de pago firmado por el cajero se expone en FA
(3) Mal. El listado de órdenes de pago firmado por el cajero se expone en FA. Además, omite
el saldo contable y las órdenes de pago emitidas el 28/2
(4) Incompleta. Omite el saldo contable.
(5) Mal. La opción a es correcta.
93
- Opción correcta: b. Al no ser fecha de balance y, de acuerdo a los datos de la letra
(registración cuando se repone el fondo fijo y a fecha de balance), la boleta de fotocopias
se debe exponer sumando en fondos arqueados.
• Mal. No es fecha de balance, por lo que se contabilizará al realizar la reposición del fondo
fijo. Por lo tanto, no va en FSA sino en FA.
• Correcta.
• Mal. Debe ir en FA (ver explicación de opción a). Además, si se expusiera en FSA debería
ir restada.
• Mal. Debe ir sumada en FA.
• Mal. La opción b es correcta.
- Opción correcta: c. Existe un sobrante de 20.

FSA FA
+ DUP. RECIBOS COMUNES: 6.000

+ BDB (EFECTIVO): (4.000)
+ TALONES CONFORMES COB: 3.340
+ BDB (CHEQUES): (9.960)
+ SOBRANTE: 20
- -
a) Mal. Existe un sobrante.

b) Mal. Omite los talones de conformes cobrados
c) Correcta.
d) Mal. No es un faltante, sino un sobrante.
- Opción correcta: d
94
DOCUMENTOS A COBRAR
FSA FA
LISTADO FIRMADO P/CAJERO: 4.840 CONFORMES: 3.200

+ DUP. RECIBOS CONFORME: 1.700
- TALONES CONFORMES COB: (3.340)
3.200 3.200
- Incompleta. Omite el listado de conformes firmado al tesorero.

- Mal. Signos opuestos.
- Incompleta. Omite los duplicados de recibos y los talones de conformes.
- Correcta.
- Mal. La respuesta d es correcta.
- Opción correcta: e.
CHEQUES EMITIDOS
FSA FA
LISTADO FIRMADO P/CAJERO: 24.900 CHEQUE 3212: 1.134

- RECIBOS DE PROVEEDORES: (22.300) CHEQUE 3210: 600
- RECIBO DE UTE: (466)
- BOLETA PAGO DGI: (400)
1.734 1.734
• Mal. El listado firmado al tesorero se expone en FSA.

• Mal. Los recibos se exponen en FSA, restados.
• Mal. Ambas opciones son incorrectas.
• Mal. La opción a es incorrecta.
• Correcta.
- Opción correcta: d.
95
BANCO C/C
SALDO AL 27/2: 2.282 5.000 CHEQUES EMITIDOS 28/2
+ BDB (EFECTIVO): 4.000
+ BDB (CHEQUES): 9.960
AJUSTE CHEQUES EMIT: 1.734
SALDO AL 28/2: 12.976
1) Mal. Omite ajuste de los cheques emitidos no entregados.

2) Mal. Es el saldo inicial.
3) Mal. Omite los cheques emitidos el 28/2 (5.000)
4) Correcta.
5) Mal. La opción d es correcta.
- Opción correcta: b. No son partidas conciliatorias: los cheques que no se entregaron (OP
4565 y 4567) y los cheques que se entregaron y fueron debitados por el banco (OP 4564).
- Mal. Las tres OP son partidas conciliatorias.

- Correcta.
- Incompleta. Omite la OP 4564 (cheque 3207).
- Incompleta. Omite las OP 4565 (cheque 3210) y 4567 (cheque 3212).
- Mal. La opción b es correcta.
- Opción correcta: b.
CONCILIACIÓN BANCARIA AL 28/2/13
SALDO S/EMPRESA: 12.976 SALDO S/BANCO: 6.342

- LIBRETA CHEQUES: (40) - CHEQUE 3187: (1.100)
- CHEQUE 3207: (466)
- CHEQUE 3208: (400)
- CHEQUE 3211: (1.400)
+BDB (CHEQUES): 9.960
12.936 12.936
1) Mal. Todas las partidas mencionadas quedan del lado del banco.
2) Correcta.
3) Mal. La opción a es incorrecta.
4) Mal. El descuento de documentos era una partida del lado del banco en la
conciliación del 27/2.
96
- Opción correcta: a
BANCO C/C
SALDO ANTES DE CONCILIAC: 12.976 40 LIB. CHEQUES
SALDO FINAL: 12.936
1. Correcta.
2. Mal. Omite la libreta de cheques (40).
3. Mal. Sólo considera el saldo inicial y la libreta de cheques, omitiendo los restantes
débitos y créditos.
4. Mal. Sólo considera el saldo inicial y el depósito de efectivo, omitiendo los restantes
débitos y créditos y con error de cálculo.
5. Mal. La opción a es correcta.
CONFORMES A COBRAR
FSA FA
SALDO AL 27/2/13: 9.800 LISTADO FIRMADO P/CAJERO: 4.840

CONFORMES: 4.960
9.800 9.800
CHEQUES EMITIDOS
FSA FA
SALDO AL 27/2/13: 19.900 LISTADO FIRMADO P/CAJERO: 24.900

+ CHEQUES EMITIDOS 28/2/13: 5.000
24.900 24.900
97
ACTA DE ARQUEO AL CAJERO
FONDO FIJO
FSA FA
SALDO AL 27/2/13: 100 EFECTIVO: 66

BOLETA FOTOCOPIAS: 10
RETIRO CADETE: 24
100 100
FSA FA
+ DUP. RECIBOS COMUNES: 6.000

+ BDB (EFECTIVO): (4.000)
+ TALONES CONFORMES COB: 3.340
+ BDB (CHEQUES): (9.960)
+ SOBRANTE: 20
- -
DOCUMENTOS A COBRAR
FSA FA
LISTADO FIRMADO P/CAJERO: 4.840 CONFORMES: 3.200

+ DUP. RECIBOS CONFORME: 1.700
+ TALONES CONFORMES COB: (3.340)
3.200 3.200
CHEQUES EMITIDOS
FSA FA
LISTADO FIRMADO P/CAJERO: 24.900 CHEQUE 3212 (OP 4567): 1.134

- RECIBOS DE PROVEEDORES: (22.300) CHEQUE 3210 (OP 4565): 600
- RECIBO DE UTE: (466)
- BOLETA PAGO DGI: (400)
1.734 1.734
98
ASIENTOS RELATIVOS A BANCO C/C Y CHEQUES EMITIDOS

BANCO C/C 5.000
CHEQUES EMITIDOS EL 28/2
4.000 BANCO C/C
COB. A DEPOSITAR 4.000
9.960 BANCO C/C

22.300 ACREED. P/COMPRAS

466 UTE
CHEQUES EMITIDOS 466
400 DGI
CHEQUES EMITIDOS 400
1.734 BANCO C/C

AJUSTE DE CHEQUES EMITIDOS NO ENTREGADOS
CHEQUES EMITIDOS
SALDO AL 27/2: 19.900 22.300 REC. PROVEED
EMITIDOS 28/2: 5.000 466 REC. UTE
400 BOLETA DGI
24.900 23.166
1.734 1.734 AJUSTE
SALDO AL 28/2: -
BANCO C/C
SALDO AL 27/2: 2.282 5.000 CHEQUES EMITIDOS 28/2
+ BDB (EFECTIVO): 4.000
+ BDB (CHEQUES): 9.960
12.976
99
SALDO S/EMPRESA: 12.976 SALDO S/BANCO: 6.342

- LIBRETA CHEQUES: (40) - CHEQUE 3187: (1.100)
- CHEQUE 3207 (OP 4562): (466)
- CHEQUE 3208 (OP 4563): (400)
- CHEQUE 3211 (OP 4566): (1.400)
+BDB (CHEQUES): 9.960
12.936 12.936
AJUSTES QUE SURGEN DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA
40 GASTOS BANCARIOS
BANCO C/C 40
ACTUALIZACIÓN DEL SALDO DE BANCO C/C
BANCO C/C
SALDO ANTES DE CONCILIAC: 12.976 40 LIB. CHEQUES
SALDO FINAL: 12.936
1. Opción correcta: c. Son los cheques diferidos a cobrar que están en poder del tesorero
(7.000).
1) Mal. Toma los duplicados de recibos de cheque diferidos.

2) Mal. Toma los cheques diferidos a cobrar pero le suma los duplicados de recibos de
cheques diferidos.
3) Correcta.
4) Mal. El tesorero tiene cheques diferidos a cobrar en su poder.
5) Mal. Toma los cheques diferidos a cobrar pero le resta los duplicados de recibos de
cheques diferidos.
2. Opción correcta: d
100
CONFORMES A COBRAR
FSA FA
SALDO AL 30/12/14: 53.000 LISTADO FIRM. P/CAJERO COB: 37.000

CONFORMES: 16.000
53.000 53.000
• Incompleta. Omite el listado firmado por el cajero cobrador (37.000).

• Incompleta. Omite los conformes (16.000).
• Mal. El tesorero no tiene conformes por 53.000, sino por 16.000.
• Correcta.
• Mal. El saldo contable (53.000) se expone en FSA.
3. Opción correcta: a
FSA FA
VALE FIRMADO P/CAMBIO: 1.500

DUPLIC. RECIBOS COBRANZA: 850
DUPLIC. BOLETAS CONTADO.: 1.500
TALONES CONF. COBRADOS: 15.000
BDB (EFECTIVO): (17.900)
BDB (CHEQUES COMUNES): (950)
- -
- Correcta.
- Mal. Sólo considera el vale para cambio.
- Mal. Omite el vale para cambio y las boletas de depósito bancario.
- Mal. Omite el vale para cambio, los talones de conformes cobrados y las boletas de
depósito bancario.
- Mal. Sólo considera el vale para cambio y con signo opuesto.
4. Opción correcta: e
101
CONFORMES A COBRAR
FSA FA
LISTADO FIRM. P/CAJERO COB: 37.000 CONFORMES: 22.315

TALONES CONF. COBRADOS: (15.000)
DUPLIC. RECIBOS DE CONFORMES: 315
22.315 22.315
a) Incompleta. Omite el listado firmado por el cajero cobrador y los talones de conformes
cobrados.
b) Incompleta. Omite el listado firmado por el cajero cobrador y los duplicados de recibos
de conformes.
c) Mal. Los conformes se exponen en FA.
d) Incompleta. Omite el listado de conformes firmado por el cajero cobrador.
e) Correcta. Además de las opciones A y B, debe exponerse el listado de conformes firmado
por el cajero cobrador por 37.000
5. Opción correcta: c
FONDO FIJO
FSA FA

RECIBO TARIFA SANEAMIENTO: (550)
RECIBO DE PAGO A UTE: (950)
FALTANTE: (3)
4.497 4.497
1) Mal. Tiene diferencia (faltante de 3).

2) Mal. El total de FA es 4.497.
3) Correcta.
4) Mal. Como es fecha de balance, la factura de UTE se debe contabilizar, pues el consumo
corresponde al ejercicio 2014. Por lo tanto, se expone en FSA
6. Opción correcta: b. Saldo inicial al 31/12/14 15.500, recibos de pago a proveedores

7.480 y sabemos que no hubo compras a crédito el 31/12/14. Por lo tanto, el saldo de
proveedores comerciales al 31/12/14 es 8.020.
a) Mal. Omite los recibos de pago (7.480).

b) Correcta.
102
c) Mal. Omite el saldo inicial (15.500).
d) Mal. Omite los recibos de pago a proveedores (7.480) e incluye las órdenes de pago del
31/12 (5.115).
e) Mal. Toma las órdenes de pago del 31/12 y omite el saldo inicial (15.500) y los recibos
de pago a proveedores (7.480).
7. Opción correcta: e. De la conciliación al 30/12/14 sigue pendiente el cheque 4575 y, de

los entregados el 31/12/14, quedan pendientes el 4583 y el 4584 más los que componían
el saldo de la cuenta Cheques emitidos al 30/12 (importe total $ 4.990).
a) Incompleto. Omite el cheque 4575 y los que componían el saldo de la cuenta Cheques
emitidos al 30/12.
b) Mal. La empresa no entregó ninguno de esos cheques (ambos están en poder cajero
pagador) y omite todos los que entregó.
c) Mal. El cheque 4581 no es partida conciliatoria, ya que figura debitado en el estado de
cuenta bancario. Además, omite los que componían el saldo de la cuenta Cheques
emitidos al 30/12.
d) Mal. Omite los cheques que componían el saldo de la cuenta Cheques emitidos al
30/12.
e) Correcta.
8. Opción correcta: c. Queda pendiente el depósito de cheques del 31/12/14 por 950.
a) Mal. El depósito de cheques por 2.100 fue acreditado por el banco el 31/12.
b) Mal. Queda pendiente un depósito de cheques por 950.
c) Correcta.
d) Mal. El depósito en efectivo fue acreditado por el banco.
e) Mal. La respuesta c es correcta.
9. Opción correcta: a.
103
BANCO C/C
SDO 30/12: 21.500 5.115 CHEQUES EMITIDOS 31/12
BDB (EFECTIVO): 17.900
BDB (CHEQUES COM): 950
37.860
a) Correcta.
b) Mal. Omite el ajuste de cheques emitidos no entregados.
c) Mal. Omite los cheques emitidos el 31/12 y el ajuste por los cheques emitidos no
entregados.
d) Mal. Sólo toma el saldo inicial del 31/12.
e) Mal. La opción a es correcta.
10. Opción correcta: b.
COB A DEPOSITAR
SDO 30/12: 1.500 17.900 BDB (EFECTIVO)
DUPLIC. RECIBOS COBRANZA: 850 950 BDB (CHEQUES COMUNES)
DUPLIC. BOLETAS CONTADO: 1.500
-
a) Mal. Sólo considera el saldo inicial.

b) Correcta.
c) Mal. Omite saldo inicial y los dos depósitos.
d) Mal. Omite saldo inicial.
104
FSA FA
SALDO AL 30/12/14: 1.500 VALE FIRM. P/CAJERO COB: 1.500
CONFORMES A COBRAR
FSA FA
SALDO AL 30/12/14: 53.000 LISTADO FIRM. P/CAJERO COB: 37.000

CONFORMES: 16.000
53.000 53.000
FSA FA
SALDO AL 30/12/14: 7.000 CHEQUES DIFERIDOS: 7.000
CHEQUES EMITIDOS
FSA FA
SALDO AL 30/12/14: 4.990 LISTADO FIRM. P/CAJERO PAG: 10.105

CHEQUES EMITIDOS EL 31/12: 5.115
10.105 10.105
ACTA DE ARQUEO AL CAJERO COBRADOR
FSA FA
VALE FIRM. P/CAJERO COB: 1.500

DUPLIC. RECIBOS COBRANZA: 850
BDB (EFECTIVO) (17.900)
BDB (CHEQUES COMUNES) (950)
- -
105
FSA FA
DUPLICADO REC CH. DIF: 350 CHEQUES DIFERIDOS 350
CONFORMES A COBRAR
FSA FA
LISTADO FIRM. P/CAJERO COB: 37.000 CONFORMES: 22.315

TALONES CONF. COBRADOS: (15.000)
DUPLIC. RECIBOS DE CONFORMES: 315
22.315 22.315
ACTA DE ARQUEO AL CAJERO PAGADOR
FONDO FIJO
FSA FA

RECIBO TARIFA SANEAMIENTO: (550)
RECIBO DE PAGO A UTE: (950)
FALTANTE: (3)
4.497 4.497
CHEQUES EMITIDOS
FSA FA
LISTADO FIRM. P/CAJERO PAG: 10.105 CHEQUE 4580: 2.300

RECIBOS PROVEEDORES COM: (7.480) CHEQUE 4582: 325
2.625 2.625
106
ASIENTOS
DEL ACTA DEL TESORERO

BANCO C/C 5.115
DEL ACTA DEL CAJERO COBRADOR
850 COB. A DEPOSITAR

DEUDORES P/VENTAS 850
1.500 COB. A DEPOSITAR
VENTAS 1.250
IVA 250
SUPUESTO: TASA DEL IVA: 20%
X COSTO DE VENTAS
MERCADERÍAS X
15.000 COB. A DEPOSITAR
17.900 BANCO C/C
EFECTIVO
950 BANCO C/C
COB. A DEPOSITAR 950
CHEQUES COMUNES
315 CONFORMES A COBRAR
DEUDORES P/VENTAS 315
107
DEL ACTA DEL CAJERO PAGADOR
550 GASTOS GENERALES

950 GASTOS UTE/UTE A PAGAR
3 FALTANTE
FONDO FIJO 1.503
7.480 PROVEED. COMERCIALES
AJUSTES DE BALANCE
2.625 BANCO C/C

MAYORES
PROVEED COMERCIALES
RECIBOS PROV 7.480 15.500 SDO 30/12
8.020 SDO FINAL
COB A DEPOSITAR
SDO 30/12: 1.500 17.900 BDB (EFECTIVO)
DUPLIC. RECIBOS COBRANZA: 850 950 BDB (CHEQUES COMUNES)
SDO FINAL: -
CHEQUES EMITIDOS
SDO 30/12: 4.990 7.480 RECIBOS PROVEED.
EMITIDOS EL 31/12: 5.115 2.625 AJUSTE CHEQUES EMIT.
SDO FINAL: -
108
BANCO C/C
SDO 30/12: 21.500 5.115 CHEQUES EMITIDOS 31/12
BDB (EFECTIVO): 17.900
BDB (CHEQUES COM): 950
SALDO FINAL 37.860
SALDO SEGÚN BANCO: 45.440 SALDO SEGÚN EMPRESA: 37.860

CHEQUE 4575: (1.500)
CHEQUES 4583 y 4584: (2.040)
CHEQUES EMIT ANTES DEL 31/12: (4.990) (*)
DEPÓSITO CHEQUES: 950
37.860 37.860
(*) SON LOS CHEQUES QUE COMPONÍAN EL SALDO DE LA CUENTA CHEQUES

EMITIDOS AL 30/12, QUE FUERON ENTREGADOS A LOS PROVEEDORES EL
31/12 Y AÚN NO FUERON DEBITADOS POR EL BANCO
Pregunta 1: opción A
Pregunta 2: opción B
Pregunta 3: opción C
Pregunta 4: opción D
Pregunta 5: opción D
Pregunta 6: opción A
Ejercicio 8 SOLUCIÓN DETALLADA:
109
TESORERO
Acta de Arqueo al Tesorero
CONFORMES A COBRAR
FSA FA
SALDO AL 27/2/13 980.000 LISTA FIRMADA P/CAJERO 484.000
CONFORMES 496.000
980.000 980.000
- BDB (CHEQUES COMUNES) - 52.200
GIROS A EMITIR
FSA FA
SALDO AL 27/2/13 1.990.000 LISTA FIRMADA P/CAJERO 2.490.000
+ EMITIDOS 28/2/13 500.000
2.490.000 2.490.000
CAJERO
Acta de Arqueo al Cajero
FONDO FIJO
FSA FA
SALDO AL 27/2/13 10.000 EFECTIVO 6.600
Boletas Fotocopias 1.000
Retiro Cadete 2.400
10.000 10.000
FSA FA
SALDO AL 27/2/13 -
+ DUP. RECIBOS COMUNES 600.000
+ E-FACTURA CONT (Ef o Cheq)/VENTANILLA 360.000 (**)
-Bol Dep Ban (EFECTIVO) - 300.000
+ TALONES CONFORMES COB 334.000
- Bol Dep Ban (CHEQUES) - 996.000
+ SOBRANTE 2.000
- -
(**) Solo se incluyen los comprobantes correspondientes a cobros en efectivo o cheques

no debemos considerar los compobantes correspondientes a giros recibios ni a los
correspondientes a cobros con tarjeta de crédito.
No ha datos de giros recibidos por ende solo restamos lo cobrado con tarjeta de crédito.
110
CONFORMES A COBRAR
FSA FA
LISTADO FIRMADO P/CAJERO 484.000 Conformes 320.000
+ DUP. RECIBOS CONFORME 170.000
+ TALONES CONFORMES COB - 334.000
320.000 320.000
CONTABILIZACIÓN REFERENTE A BANCO C/C
500.000 GIROS A EMITIR
BANCO C/C 500.000
300.000 BANCO C/C
996.000 BANCO C/C

2.230.000 ACREEDORES P/COMPRAS

GIROS A EMITIR 2.230.000
46.600 UTE
GIROS A EMITIR 46.600
40.000 DGI
173.400 BANCO C/C

111
OTRAS CONTABILIZACIONES

100.000 DS. POR COB C/TARJ. CRED. (FINANCIERA/S)
VENTAS 383.333
IVA 76.667 SUPUESTO: TASA DEL IVA: 20%
XX COSTO DE VENTAS
MERCADERÍAS XX sin dato


DS. POR VENTAS 600.000
170.000 CONF. A COBRAR

DS. POR VENTAS 170.000
2.000 CONF. A COBRAR

SOBRANTE COB. A DEP. 2.000
MAYORES
GIROS A EMITIR
SALDO AL 27/2: 1.990.000 2.230.000 REC. PROVEED
EMITIDOS 28/2: 500.000 46.600 REC. UTE
40.000 BOLETA DGI
2.490.000 2.316.600
173.400 173.400 AJUSTE OP 4567 y 4565
SALDO AL 28/2 - -
BANCO C/C N° OP y Giro $

SALDO AL 27/2: 228.200 500.000 GIROS REALIZADOS 28/2 4562 - 3207 46.600
+ BDB (EFECTIVO) 300.000 4563 - 3208 40.000
+ BDB (CHEQUES) 996.000 4564 - 3209 100.000
AJUSTE GIROS A EMITIR 173.400 OP 4567 y 4565 4565 - sin realizar 60.000
1.697.600 500.000 4566 - 3211 140.000
SALDO AL 28/2 1.197.600 4567 - sin realizar 113.400
Total 500.000
112
SALDO S/EMPRESA 1.197.600 SALDO S/BANCO 534.200

- COMISIÓN ADM CTA - 4.000 '- GIRO 3187: - 110.000
- GIRO 3207 (OP 4562) - 46.600
- GIRO 3208 (OP 4563) - 40.000
- GIRO 3211 (OP 4566) - 140.000
+BDB (CHEQUES) 996.000
Total 1.193.600 Total 1.193.600
AJUSTES QUE SURGEN DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA
4.000 GASTOS BANCARIOS

BANCO C/C 4.000
ACTUALIZACIÓN DEL SALDO DE BANCO C/C
BANCO C/C
SALDO ANTES DE CONCILIAC SALDO AL 27/2: 1.197.600 4.000 LIB. CHEQUES
1.197.600 4.000
SALDO FINAL 1.193.600
Segunda Conciliación:
SALDO S/EMPRESA 1.193.600 SALDO S/BANCO 534.200
'- CHEQUE 3187: - 110.000
- CHEQUE 3207 (OP 4562) - 46.600
- CHEQUE 3208 (OP 4563) - 40.000
- CHEQUE 3211 (OP 4566) - 140.000
+BDB (CHEQUES) 996.000
Total 1.193.600 Total 1.193.600
113
III) SOLUCIONES
DEUDORES –
ACREEDORES
COMERCIALES
114
HOJA DE RESPUESTAS
Ejercicio N° Ejercicio N° Respuest

Respuesta
1 2 a
1 C 1 A
2 D 2 D
3 C 3 C
4 D 4 D
5 D 5 B
6 D 6 D
7 C 7 D
8 A 8 C
9 A 9 C
10 C 10 D
11 C 11 C
12 C 12 B
13 D 13 C
14 B
15 D
16 B
17 C
Ejercicio N° Ejercicio N° Respuest Ejercicio N° Respues

Respuesta
3 4 a 5 ta
1 D 1 C 1 B
2 B 2 D 2 A
3 C 3 B 3 A
4 D 4 D 4 A
5 C 5 C 5 D
6 A 6 C 6 A
7 C 7 C 7 C
8 B 8 D 8 C
9 D 9 D 9 C
10 A 10 D
11 B
115
EJERCICIO 1 - SOLUCIÓN
2) Nota de Crédito, correspondiente a una venta que no se concretó, y que había sido registrada
en el 2012. Corresponde revertir el ingreso. Es una venta de servicios, no había stock.
2.500,00 Ventas
3) Los servicios no fueron prestados. El ingreso no se puede reconocer.
5.000,00 Ventas
4) Nota de Crédito, correspondiente a una venta que no se concretó, y que había sido registrada
en el 2012. Corresponde revertir el ingreso.
4.500,00 Ventas
5) Los intereses no corresponden al 2012. Corresponde revertir el ingreso.
850,00 Intereses Ganados
Deudores por Ventas 850,00
6) Corresponden al ejercicio 2012. Corresponden reconocerlos y por ende registrar.

Deudores por
575,00 Ventas
Intereses Ganados 575,00
7) Debemos reflejar la consignación utilizando cuentas de orden (reflejan bienes de terceros). La

opción correcta es la c).
Consignaciones
4.000,00 recib.
Consignadores 4.000,00
116
8) Cheques Emitidos no debe tener saldo. Debemos acreditarlo, ya que el proveedor no vino a
buscar el cheque. El cheque no está legalmente emitido.
4.000,00 Banco
Cheques Emitidos 4.000,00
9) La venta fue efectuada en 2012, pero se conformó en enero de 2013 (el recibo de conforme se
emitió el 02/01/2013).
En consecuencia, no corresponde efectuar ningún ajuste al 31/12/2012.
10) No importa que la Factura haya vencido. El Deudor era Simple al 31/12/2012, se documenta
a través de un cheque recién en 2013.
Deudores por
8.500,00 Ventas
Cheq. Dif. A Cobrar 8.500,00
11) Corresponde hacer un ajuste de exposición.

Deudores por
17.500,00 Ventas
17.500,0
Anticipo de Clientes 0
12) Por un criterio de Prudencia, se reconoce la incobrabilidad del Deudor.

Deudores
7.000,00 Incobrables
Prov. Ds. Incob. 7.000,00
117
13) Se reconoce el débito bancario por el Factoring, por el neto de las Facturas.
26.340,00 Banco
660,00 IVA
Comisiones
3.000,00 bancarias
30.000,0
Deudores por Ventas 0
14) Corresponde reconocer el ingreso disminuyendo la cuenta de pérdida utilizada al dar el

quebranto.
7.500,00 Banco
Deudores Incobrables 7.500,00
15) Una venta a una asociada, es una venta más. No corresponde ajuste. Luego se revelará en
notas. Distinto hubiese sido que en vez de una venta, fuera un crédito diverso.
16) Se reconoce el débito bancario, por el neto descontado, contra un pasivo financiero.
Dado lo establecido por la letra, se trata de un descuento de documentos con recurso, en la
medida que existe la contingencia de que el banco reclame por el no pago del deudor del
documento al vencimiento, lo que refleja la posibilidad del recurso. Como se explica en la Guía
de teórico en el capítulo 4.3 (página 67):
“Con recurso: En caso de incobrabilidad del crédito, el Factor puede reclamar al titular original
de los mismos para exigirle el monto del crédito que no fue cancelado por el deudor. Esta
situación implica una contingencia para el titular que descuenta los créditos. En este caso, existe
la posibilidad de que el acreedor reclame el monto abonado ante el no pago del sujeto obligado
en el documento. Como consecuencia:
- Se mantiene el activo.
- Se registra un pasivo financiero por la contraprestación recibida.
- Activo y pasivo NO se compensan.”
14.150,00 Banco
Comisiones
100,00 Bancarias
750,00 Intereses Bancarios

15.000,0
Préstamos Bancarios 0
____________________________________________________________
118
A fecha de cierre de ejercicio se ajustará el valor del pasivo según información disponible.
Las cuentas de Responsabilidad (Documentos descontados – Responsabilidad por documentos

descontados) se podrían registrar en la contabilidad bajo esta hipótesis, como cuentas de control
que proveen información adicional, que no se reflejaran en el Estado de Situación Patrimonial, y
sirven para la confección de las Notas a los EEFF, aunque no es este el criterio adoptado por
esta Unidad Curricular.
En las notas a los EEFF al cierre del ejercicio, de existir documentos descontados en estas
condiciones, se debería agregar una nota en el capítulo créditos, en la que se revele que los
documentos que figuran en el activo, han sido descontados con recurso en el Banco X, por lo
que no existe libre disponibilidad de los mismos por la empresa.
17) Se registra la Valoración a tipo de cambio de cierre.
100,00 Cheques Dif. A Cob.

Diferencias de
Cambio 100,00
18)
El saldo final ajustado de la cuenta Deudores por Ventas surge de partir del Saldo sin ajuste de $
62.500 sumarle los ajustes que implican un débito y restarle los ajustes que implican un crédito,
según el siguiente detalle:
Débitos
Ajuste ND 125 $ 575
Ajuste Cheque diferido 126 $ 8.500
Ajuste Anticipo de Clientes $ 17.500
Total Débitos $ 26.575
Créditos
Ajuste Factura 1254 $ 5.000
Ajuste NC 378 $ 2.500
Ajuste Factura 1255 $ 4.500
Ajuste ND 124 $ 850
Ajuste registración Factoring $ 30.000
Total Créditos $ 42.850
62.500+26.575-42.850=46.225
19) El movimiento del rubro Provisión Deudores incobrables surge de realizar el asiento
debitando Deudores Incobrables y Acreditando la Provisión por $ 7.000.
119
20) Debemos reflejar la consignación utilizando cuentas de orden que reflejen la contingencia
(responsabilidad por tenencia) por lo que se debita la cuenta Mercaderías en Consignación y se
acredita la cuenta Acreedores Consignatarios por $ 4.000
1 Respecto del procedimiento de Corte de Operaciones, podemos afirmar que:
a Incorrecto .No se suspende la operativa de la empresa para hacer el Corte de Operaciones

b Incorrecto . El Corte de operaciones no responde al principio de Prudencia
c Correcto . Se realiza con posterioridad a la fecha de cierre para asegurar que toda la
documentación necesaria está en la empresa.
d Incorrecto. El recuento físico es una de las actividades de control de las existencias, si bien se
debe hacer el mismo a fecha de cierre, el corte de operaciones no se realiza el mismo día.
2 Respecto a los comprobantes vinculados a la F1252:
a Incorrecto. Hay una nota de crédito vinculada a la F1252 que no fue contabilizada y corresponde
contabilizarla
b Incorrecto. La F1252 está bien contabilizada, no corresponde extorno.
c Incorrecto. La nota de crédito no está contabilizada por lo que no se puede extornar lo que no se
contabilizó
d Correcto. Falta contabilizar la NC 378 para ajustar la venta registrada
3 Respecto al movimiento que involucra la F1254:
a Incorrecto. El servicio no se ha prestado, corresponde ajustar.

b Incorrecto. El asiento de ajuste es un extorno del asiento por una venta con factura, las cuentas
que utiliza en este caso no son correctas.
c Correcto. El asiento de ajuste es extorno del asiento por una venta con factura.
d Incorrecto. Si bien el asiento de extorno es correcto, no corresponde actualizar stock porque la
venta fue de servicio, no de bienes.
4 Respecto al movimiento que involucra la NC379:

a Incorrecto. Respuesta incompleta.
120
b Incorrecto. No es necesario esperar la circularización para realizar el ajuste relacionado a
documentos emitidos por la empresa de transacciones que la empresa conoce antes de
circularizar.
c Incorrecto. La nota de crédito no está contabilizada, por lo que no corresponde ajuste de algo que
no se contabilizó aún.
d Correcto. Corresponde anular el asiento de la factura 1255y registrar dicha factura el 1/1 e
inmediatamente la NC 379.
a Incorrecto .Corresponde ajuste porque los intereses no corresponden al ejercicio que se está
cerrando.
b Incorrecto .Corresponde ajuste extornando la ND (el asiento involucra las cuentas de deudores
por ventas e intereses ganados)
c Incorrecto .Corresponde ajuste extornando la ND (el asiento involucra las cuentas de deudores
por ventas e intereses ganados)
d Correcto. Corresponde ajustar extornando el asiento de la nota de débito por los intereses

a Incorrecto. Corresponde ajuste, porque la ND es por recargos del ejercicio cerrado al
31/12/2012.
b Incorrecto. Corresponde ajuste, porque la ND es por recargos del ejercicio cerrado al
31/12/2012.
c Incorrecto. Corresponde ajuste, porque la ND es por recargos del ejercicio cerrado al
31/12/2012.
d Correcto. Corresponde ajuste, porque la ND es por recargos del ejercicio cerrado al 31/12/2012.
7 Respecto al movimiento que involucra la BR756

a Incorrecto. Corresponde informar, porque al 31/12/2012 hay mercadería en la empresa que
aunque no le pertenece es necesario reflejar en los estados financieros.
b Incorrecto. Corresponde informar, que al 31/12/2012 hay mercadería en la empresa que no le
pertenece, pero no se registra en la cuenta Bienes de Cambio.
c Correcto. No debemos aumentar la cuenta de Bienes de Cambio, pues no nos pertenece, pero es
necesario informarlo de alguna manera en los estados financieros.
d Incorrecto. No es una contingencia.
121
8 Respecto al saldo de Cheques Emitidos.

a Correcto. La cuenta cheques emitidos no puede quedar con saldo al 31/12/2012. Si hay cheques
no entregados, se debe realizar un ajuste debitando Banco C/C y acreditando Cheques Emitidos
por el importe de dichos cheque.
b Incorrecto. Ver explicación de respuesta correcta a)
c Incorrecto. Ver explicación de respuesta correcta a)
d Incorrecto. Ver explicación de respuesta correcta a)
9 Respecto al movimiento que involucra el RC453 y sabiendo que fue una venta conformada.
a Correcto. El comprobante tiene fecha del próximo ejercicio, por lo tanto, no hay ajuste.
b Incorrecto. El conforme se recibió el 2/1
c Incorrecto. El conforme se recibió el 2/1
d Incorrecto. El conforme se recibió el 2/1
10 Respecto al movimiento que involucra el RCD126

a Incorrecto. Corresponde ajuste.
b Incorrecto. No corresponde ajustar la venta
c Correcto. El cheque se recibió 3/1
d Incorrecto. El cheque se recibió 3/1
11 Respecto al Cliente Famoso S.A.

a Incorrecto. El saldo acreedor del cliente constituye un pasivo por lo que corresponde ajuste
b Incorrecto. El saldo acreedor del cliente constituye un pasivo por lo que corresponde ajuste
c Correcto. El saldo acreedor del cliente constituye un pasivo por lo que corresponde ajuste.
d Incorrecto .Una opción es correcta.
12 Respecto al Cliente CR S.A.
122
a Incorrecto .Corresponde reconocer la pérdida por incobrable dado el tiempo transcurrido y que
se estima imposible el recupero.
b Incorrecto. Corresponde reconocer la pérdida por incobrable dado el tiempo transcurrido y que
se estima imposible el recupero, por lo que la cuenta a debitar es deudores incobrables.
c Correcto .Corresponde reconocer la pérdida por incobrable.
d Incorrecto. Una opción es correcta.
13 Respecto al Factoring realizado en el BROU

a Incorrecto. Implica hacer una registración.
b Incorrecto. La registración implica tener en cuenta más cuentas que las comisiones bancarias
c Incorrecto. La registración implica más cuentas que la cuenta bancaria, y la regularizadora de
activo.
d Correcto. Se debe dar de baja los Deudores, reconociendo las comisiones, y el ingreso de fondos
14 Respecto a la partida conciliatoria en el banco correspondiente al cobro de un deudor que se

había reconocido como incobrable
a Incorrecto. La factura se había declarado incobrable, ya no figuraba el saldo en deudores por
ventas
b Correcto. Se debe reconocer el ingreso de fondos y revertir la pérdida reconocida.
c Incorrecto .Se debe reconocer el ingreso de fondos y revertir la pérdida reconocida.
d Incorrecto .Se debe reconocer el ingreso de fondos y revertir la pérdida reconocida.
15 Respecto a la venta a una empresa relacionada

a Incorrecto. No corresponde ajustar, y se informa en Notas.
b Incorrecto. No corresponde ajustar, y se informa en Notas.
c Incorrecto. No corresponde ajustar, y se informa en Notas.
d Correcto. No corresponde ajustar, y se informa en Notas.
16 Respecto al Descuento de Documentos
123
a Incorrecto .Se mantienen los documentos en el activo. Se reconoce el débito bancario, por el
neto descontado, contra un pasivo financiero que se ajusta a fecha de cierre, dado que se trata de
un descuento de documentos con recurso
b Correcto. Se mantienen los documentos en el activo y se debita el Banco por el valor líquido al
descontarlos. El pasivo resultante, se ajusta a fecha de cierre.
c Incorrecto .Se mantienen los documentos en el activo. Se reconoce el débito bancario, por el
d Incorrecto .Se mantienen los documentos en el activo. Se reconoce el débito bancario, por el
17 Respecto al Cheque Diferido a Cobrar en USD

a Incorrecto. La cuenta cheques diferidos debe tener saldo contable $ 2.200 por lo que corresponde
debitar cheques diferidos y acreditar diferencia de cambio por $ 100
b Incorrecto. La cuenta cheques diferidos debe tener saldo contable $ 2.200 por lo que corresponde
debitar cheques diferidos y acreditar diferencia de cambio por $ 100. La diferencia de cambio es
ganancia no pérdida.
c Correcto. La cuenta cheques diferidos debe tener saldo contable $ 2.200 por lo que corresponde
debitar cheques diferidos y acreditar diferencia de cambio por $ 100. La diferencia de cambio es
ganancia.
18 Indique el Saldo Final Ajustado del rubro Deudores por ventas al 31/12/2012
Respuesta: 46.225
19 Indique el monto del movimiento del ejercicio correspondiente al rubro Provisión por
Incobrables:
Respuesta: 7.000
124
20 Indique el saldo final ajustado al 31/12/2012 de la cuenta Acreedores en consignación, en el

caso de que se opte por utilizar cuentas de orden.
Respuesta: 4.000.
EJERCICIO 2 - SOLUCIÓN
1) Reconocimiento de la cobranza, via debito bancario, de Turquia y Grecia.
12,500.00 Banco
Deudores por Ventas - Turquia 12,500.00
1) Reconocimiento de la cobranza, via debito bancario, de Turquia y Grecia.

8,000.00 Banco
Deudores por Ventas - Grecia 8,000.00
2) Reconocimiento de la Incobrabilidad de Irak. Deudor Simple.

32,000.00 Deudores Incobrables
Deudores por ventas - Irak 32,000.00
3) Regularizacion de la situacion de Francia.

(Podria no registrarse asiento alguno, y corregir directamente los mayores auxiliares).
12,500.00 Deudores por Ventas - Mexico
Deduores por Ventas - Francia 12,500.00
125
4) Contabilizacion de las Notas de Debito de Australia y Nueva Zelanda.
El ingreso corresponde al periodo finalizado el 31/12/2012
800.00 Deudores por Ventas - Australia
Intereses Ganados 800.00
4) Contabilizacion de las Notas de Debito de Australia y Nueva Zelanda.

El ingreso corresponde al periodo finalizado el 31/12/2012
500.00 Deudores por Ventas - N. Zelanda
5) 6) Contabilizacion de las Notas de Credito de Finlandia

18,000.00 Ventas
Deudores por Ventas - Finlandia 18,000.00
9,000.00 Mercaderias
Costo de Ventas 9,000.00
5) 6) Contabilizacion de Notas de Credito de Finlandia

12,000.00 Ventas
Deudores por Ventas - Finlandia 12,000.00
6,000.00 Mercaderias
Costo de Ventas 6,000.00
7) 8) Reconocimiento de la Venta.
Corresponde al 31/12/2012, por mas que se haya facturado despues.
27,500.00 Deudores por Ventas - Italia
Ventas 27,500.00
13,750.00 Costo de Ventas
Mercaderias 13,750.00
9) No corresponde registrar.
10) Contabilizacion del Descuento de Documentos.

14,500.00 Banco
500.00 Comisiones Bancarias
Prestamos Bancarios 15,000.00
Se trata como un descuento con recurso, por lo tanto debe reconocerse un pasivo
financiero y no bajar la cuenta documentos a cobrar. (Explicado en el ejercicio #1).
126
11) Los cheques diferidos a cobrar vencieron.
Son cobranzas a depositar. Efectivo.
43,000.00 Cobranzas a depositar
Cheq. Dif. A cobrar 43,000.00
11) Reconocimiento de la incobrabilidad asociada a Irak.

12,000.00 Deudores Incobrables
Cheq. Dif. A cobrar 12,000.00
12) Contabilizacion del convenio homologado.

48,000.00 Deudores Concursales
32,000.00 Quita por Concurso
Deudores por Ventas - Argentina 80,000.00
13) Regularizacion del Credito con la Asociada.

No es un Deudor por Venta. No corresponde a ventas, son "Otros Creditos".
12,000.00 Otros Creditos con Asociadas
Deudores por Ventas - Travel S.A. 12,000.00
Extra) Reconocimiento de un descuento otorgado.

La gerencia lo acepto en este ejercicio.
14,500.00 Descuentos otorgados
Deudores por Ventas - Mexico 14,500.00
Extra) Regularizacion del saldo negativo de Rusia.

12,500.00 Deudores por Ventas - Rusia
Anticipo de Clientes 12,500.00
4- Saldos a nivel de Auxiliares (ajustes y saldos finales): Deudores por Ventas y Anticipo de
Clientes.
127
Deudores por
Ventas
Saldo Saldo
Cliente Ajustes
Inicial Final
Turquía S.A.
12,500.00 (12,500.00) -
Grecia S.A.
8,000.00 (8,000.00) -
Irak S.A.
32,000.00 (32,000.00) -
Francia S.A.
60,000.00 (12,500.00) 47,500.00
Australia S.A.
18,000.00 800.00 18,800.00
Nueva Zelanda
S.R.L. 12,000.00 500.00 12,500.00
Finlandia S.A.
42,000.00 (30,000.00) 12,000.00
Italia S.A.
- 27,500.00 27,500.00
Rusia S.A. (12,500.00

12,500.00 -
)
Argentina S.A.
80,000.00 (80,000.00) -
México S.A.
60,000.00 (2,000.00) 58,000.00
Travel S.A.
12,000.00 (12,000.00) -
Total
324,000.00 176,300.00
5- Saldos de los Rubros Contables:

Saldo
Código Rubro Ajustes Saldo Final
Inicial
Deudores por
1.1.2.100
Ventas 324,000.00 (147,700.00) 176,300.00
Conformes a
1.1.2.200
cobrar 35,000.00 35,000.00
Cheques Diferidos
1.1.2.300
a Cobrar 75,000.00 (55,000.00) 20,000.00
897,500.00 493,100.00
1 Respecto al ingreso de fondos como partida conciliatoria:
128
a Correcto. Contablemente corresponde registrar las transferencias que realizaron los clientes para
pagar sus facturas y emitir el recibo correspondiente.
b Incorrecto. Contablemente corresponde registrar las transferencias que realizaron los clientes
para pagar sus facturas y emitir el recibo correspondiente.
c Incorrecto. No alcanza solo con emitir el recibo, es necesario hacer las registraciones que los
recibos generan.
2 Respecto del análisis de antigüedad del Deudor Irak S.A.:

a Incorrecto. Corresponde ajustar y reconocer la pérdida por incobrabilidad.
b Incorrecto. Se debe cambiar la categoría del Deudor, pasándolo a Deudores incobrables.
c Incorrecto. Corresponde reconocer la Incobrabilidad, debitando Deudores Incobrables.

d Correcto. Corresponde reconocer la pérdida y dar de baja el Deudor, debitando Deudores
Incobrables.
3 Respecto de la diferencia informada por deudor Francia S.A.:

a Incorrecto. El error solo fue en la imputación a nivel de auxiliares.
b Incorrecto. El error solo fue en la imputación a nivel de auxiliares.
c Correcto. La corrección es a nivel de auxiliares.

d Incorrecto. El error solo fue en la imputación a nivel de auxiliares.

a Incorrecto. Corresponde ajuste, los intereses corresponden a intereses del 2012.
b Incorrecto. Son intereses ganados, la cuenta de Deudores se incrementa, no disminuye.
c Incorrecto. La cuenta que hay que activar es deudores por ventas.

d Correcto. Los intereses corresponden a intereses del 2012, corresponde reconocerlos en 2012

a Incorrecto. El concepto contable asociado en éste ajuste es el de devengamiento
b Correcto .El concepto contable asociado en éste ajuste es el de devengamiento.
129
c Incorrecto. El concepto contable asociado en éste ajuste es el de devengamiento
6 Respecto a las Notas de crédito emitidas a Finlandia:

a Incorrecto. Hay que ajustar las cuentas de ventas, deudores por ventas, costo de ventas y bienes
de cambio.
b Incorrecto. El ajuste por las notas de crédito no genera movimiento en la cuenta Anticipo de
Clientes.
c Incorrecto. Las notas de crédito no generan movimiento en la cuenta anticipo de clientes.

d Correcto. Corresponde ajustar el ingreso por ventas, así como el costo de ventas

a Incorrecto. La venta no está perdida, tampoco es correcto anular el remito.
b Incorrecto. La entrega de los bienes fue en 2012, por lo que debe realizarse el ajuste en ese año.
c Incorrecto. Se debe reconocer un ingreso al cierre del ejercicio, pero con contrapartida a
Deudores, no a Previsiones de pasivo
d Correcto. Corresponde ajustar las cuentas de ventas, con contrapartida en Deudores así como el
costo de ventas

a Incorrecto. El concepto contable asociado en éste ajuste es el de devengamiento.
b Incorrecto .El concepto contable asociado en éste ajuste es el de devengamiento
c Correcto. El concepto contable asociado en éste ajuste es el de devengamiento.

9 Respecto de los conformes en poder del Cajero:

a Incorrecto. No debe hacer nada. El conforme vencido no genera ningún ajuste aunque esté
vencido, el deudor puede venir más adelante a pagarlo.
b Incorrecto. No debe hacer nada. El conforme vencido no genera ningún ajuste aunque esté
130
c Correcto. No debe hacer nada. El conforme vencido no genera ningún ajuste aunque esté
d Incorrecto. No debe hacer nada. El conforme vencido no genera ningún ajuste aunque esté
10 Respecto a los Conformes descontados:

b Incorrecto. Ninguna de las cuentas mencionadas es parte de la registración necesaria para el
ajuste.
c Incorrecto. Los documentos a cobrar permanecen como activo en la empresa. La cuenta no se
modifica.
d Correcto. Se realizando la registración correspondiente por documentos descontados con

recurso.
11 Respecto a los Cheques Diferidos a Cobrar:

a Correcto pero no está completa la respuesta.
b Correcto pero no está completa la respuesta.

c Correcto. El cheque de IRAK pasa a ser pérdida porque es incobrable. Los cheques que vencieron
el 25/12 se volvieron equivalentes a efectivo.
12 Respecto al Deudor Argentina S.A.:

a Incorrecto .Corresponde reconocer la quita del 40%, y reclasificar el deudor, a Deudores
Concursales-
b Correcto. Corresponde reconocer la quita del 40%, y reclasificar el deudor, a Deudores

Concursales-
c Incorrecto. Corresponde reconocer la quita del 40%, y reclasificar el deudor, a Deudores

Concursales-
13 Respecto al deudor Travel S.A.:
131
b Incorrecto. Aunque sea una operación con una Sociedad Relacionada, se debe registrar en Otros
Créditos.
c Correcto. Corresponde realizar un ajuste, reconociendo una cuenta de Otros Créditos, dando de
d Incorrecto Corresponde realizar un ajuste, reconociendo una cuenta de Otros Créditos, dando de
14 El rubro de deudores por venta presenta un saldo ajustado de:
Saldo inicial 324.000

(-) Ajuste cobranza Turquía y
Grecia - 20.500
(-) Incobrable IRAK - 32.000
(+) Notas de débito Australia y NZ 1.300
(-) Nota de crédito Finlandia - 30.000
(+) Factura Venta Italia 27.500
(-) Ajuste quita concurso Argentina - 80.000
(-) Reclasificación del crédito Travel - 12.000
(-) Descuento otorgado - 14.500
(+) Ajuste exposición anticipo Rusia 12.500
Saldo ajustado Deudores por
venta 176.300
15 El rubro de cheques diferidos a cobrar presenta un saldo ajustado de:
Saldo inicial 75.000

(-) cheques incobrables IRAK - 12.000
(-) cheque vencido IRAL - 43.000
Saldo ajustado Deudores por venta 20.000
16 El rubro de conformes a cobrar presenta un saldo ajustado de $ 35.000, ya que no tuvo

cambios correspondientes a su saldo inicial.
132
EJERCICIO 3
1 Respecto a la Factura 504

a Incorrecto .Corresponde ajuste porque no retiró la mercadería durante el
ejercicio que se está informando
b Incorrecto. Corresponde ajuste porque no retiró la mercadería durante el
ejercicio que se está informando
c Incorrecto. Corresponde ajuste. La venta se reconoce cuando la mercadería se
entrega.
d Correcto. Ninguna de las opciones anteriores es correcta. La respuesta correcta
es que corresponde ajuste porque no se retiró la mercadería.
2 Respecto a la Boleta de Recepción 14123

a Incorrecto. Corresponde ajuste. Debemos reconocer un aumento de Mercaderías,
acreditando una cuenta de Obligación Acumulada mientras no se emita la factura.
b Correcto. Debemos reconocer un aumento de Mercaderías, acreditando una cuenta
de Obligación Acumulada mientras no se emita la factura.
c Incorrecto. Si debemos reconocer el aumento de la mercadería pero no se realizó
ningún anticipo a proveedores, no corresponde registrar dicha cuenta.
3 Respecto a la Boleta de Recepción 14123 y teniendo en cuenta el ajuste de la

Pregunta 2, ¿qué registro se genera además de la Factura del 5/7?
a Incorrecto. Corresponde realizar un asiento el 05/07.
b Incorrecto. Tomando en cuenta que ya se había debitado Mercaderías, acreditando
la cuenta Acreedores por Compras.
c Correcto. Corresponde debitar Obligaciones Acumuladas, acreditando mercadería.
Extornando el ajuste que hicimos en el punto anterior, porque la factura volvió a
aumentar mercadería y ya acreditó acreedores.
4 Respecto a la Orden de Pago 99808

b Incorrecto. Se debita cheques emitidos no acreedores por compra y se banco se
debita.
c Incorrecto. Cheques emitidos se acredita no se debita y acreedores no se utiliza en el
ajuste.
d Correcto. Corresponde dar la baja a Cheques emitidos y debitar banco porque el
cheque no se cobró.
5 Respecto al Recibo 31876

133
b Incorrecto. Es necesario realizar el registro .Aunque se le dió un recibo común, el
registro implicaría debitar cheques Dif. A Cobrar y no caja o banco, acreditando
Deudores por Ventas.
c Correcto. Aunque se le dió un recibo común, el registro implicaría debitar cheques
Dif. A Cobrar y no caja o banco, acreditando Deudores por Ventas.
6 Respecto a los movimientos del Auxiliar Contable

a Correcto. Corresponde realizar ajustes, a nivel de auxiliares.
b Incorrecto. No se ajustan las cuentas solo los auxiliares
c Incorrecto. No se ajustan las cuentas solo los auxiliares
7 Respecto al Sr. Pacheco

a Incorrecto. Si existió la transacción, corresponde ajuste.
b Incorrecto. Es necesario investigar si hubo transacción y el lugar de los fondos. .
c Correcto. Corresponde investigar los fondos, y en el caso de constatarse el cobro y
no existir dichos fondos, realizar un crédito a Deudores por ventas y registrar la pérdida
8 Respecto al Sr. Nuñez

b Correcto. Corresponde extornar tanto el asiento de Ventas, como el de Costo de
Ventas.
c Incorrecto .Corresponde extornar tanto el asiento de Ventas, como el de Costo de
Ventas.
9 Respecto al Sr. Aguirre

a Incorrecto. Corresponde realizar ajustes por la incobrabilidad.
b Incorrecto. Corresponde realizar ajustes por la incobrabilidad.
c Incorrecto. No se debita Previsión por Incobrabilidad.
d Correcto. Ninguna de las anteriores es correcta. La respuesta es reconocer la
incobrabilidad del deudor en deudores incobrables y acreditar deudores por ventas.
EJERCICIO 4
1 Respecto a Defensor S.A.
a Incorrecto Corresponde ajustar, el saldo no es correcto.
b Incorrecto .Corresponde ajustar, reduciendo el saldo del cliente en 25.000.
c Correcto. Corresponde ajustar, reduciendo el saldo del cliente en 25.000 (no registró la N/C)
d Incorrecto. Corresponde ajustar, reduciendo el saldo del cliente en 25.000.
2 Respecto a Danubio S.A.
134
a Incorrecto. Corresponde reclasificar y reconocer la quita como pérdida.
b Incorrecto. Corresponde realizar un ajuste de exposición, reclasificándolo a Deudores
Concursales pero además corresponde reconocer la pérdida por la quita.
c Incorrecto. La quita no se reconoce en provisión por incobrabilidad sino en una cuenta de
pérdida.
d Correcto. Corresponde realizar un ajuste de exposición, reclasificándolo a Deudores
Concursales, y reconociendo una pérdida por el importe de la quita.
3 Respecto a Umbro S.A.

a Incorrecto. Corresponde ajustar tanto las mercaderías, como la ganancia
b Correcto. Debe ajustarse tanto el saldo de mercaderías, así como el reconocimiento de la
ganancia (extornándose el asiento de la factura)
c Incorrecto. Corresponde ajuste porque la mercadería se entregó en julio /13
d Incorrecto .Corresponde ajuste porque la mercadería se entregó en julio /13
4 Respecto a Auge S.A.

a Incorrecto. Corresponde reclasificar la deuda por el conforme.
b Incorrecto. Corresponde reclasificar la deuda solo por el conforme.
c Incorrecto. La deuda no puede ser clasificada como incobrable
d Correcto. Ninguna de las anteriores es correcta. La respuesta correcta es que corresponde
ajuste, reclasificando la deuda solo por el conforme
5 Respecto a los Intereses generados por Auge S.A.

a Incorrecto. Corresponde realizar ajustes, ya se han devengado intereses.
b Incorrecto. Debemos incrementar el Deudor en 36.000, acreditando intereses ganados e
intereses ganados a vencer.
c Correcto. Debemos incrementar Deudores por Ventas en 36.000, acreditando una cuenta de
Intereses Ganados e intereses Ganados a Vencer.
d Incorrecto. Los intereses se reconocen cuando se generan.
6 Respecto a Progreso S.A.

a Incorrecto. Corresponde registrar la nota de crédito
b Incorrecto .Corresponde registrar la nota de crédito.
C Correcto. Se debe reconocer una baja de Deudores, en 40.000, debitando Descuentos
Concedidos.
d Incorrecto. Se debe reconocer una baja de Deudores, en 40.000, debitando Descuentos
Concedidos.
7 Respecto a Velez S.A.

a Incorrecto. Hay que extornar el asiento de la venta y del costo.
b Incorrecto. Hay que extornar el asiento de la venta y del costo.
c Correcto. La mercadería fue embarcada en julio /2013, no corresponde haberla registrado en
junio
135
8 Respecto a Sao Paulo S.A.

a Incorrecto Corresponde analizar el momento en el que se transfieren los riesgos, y
luego ver si corresponde o no ajustar.
b Incorrecto .Corresponde analizar el momento en el que se transfieren los riesgos, y
c Incorrecto .Corresponde analizar el momento en el que se transfieren los riesgos, y
d Correcto. Corresponde analizar el momento en el que se transfieren los riesgos, y
9 Respecto a Olimpia S.A.

a Incorrecto. Corresponde ajuste, se demuestra el cobro por la partida conciliatoria
b Incorrecto. Deudores por venta se acredita, no se debita
c Incorrecto. El asiento es el de una cobranza, no mueve la cuenta ventas
d Correcto. Ninguna de las anteriores es correcta. La respuesta correcta es que corresponde
ajuste, acreditando deudores por ventas y debitando banco.
10 El Saldo Final de Deudores por Exportación es de:
$1.320.000 (55.000 usd al tc del 30/06/2013 de $24,00)
Exportación
Saldo
Cliente Importe (USD) Ajuste ajustado
Velez S.A. 40000 -10000 30000
Sao Paulo
Ltda. 25000 25000
Olimpia S.A. 15000 -15000 0
Total 80000 -25000 55000
11 El Saldo Final de Deudores por Ventas Locales es de:
136
Locales
Cliente Importe ($ UYP) ajuste
Defensor S.A. 275000 -25000 250000
Danubio S.R.L 100000 -100000 0
Umbro S.A. 125000 -125000 0
Auge S.A. 450000 -14000 436000
Progreso S.A. 280000 -40000 240000
Total 1230000 926000
EJERCICIO 5
1 En cuanto al ingreso incorrecto al sistema, de una serie de documentos
a Incorrecto. Corresponde ajuste a nivel de auxiliares
b Correcto .Corresponde ajustar solamente a nivel de auxiliares.
c Incorrecto. Corresponde ajustar solamente a nivel de auxiliares
d Incorrecto. Corresponde ajustar solo a nivel de auxiliares.
2 En lo que respecta a la Factura 859 y al 30/06

a Correcto. No corresponde ajuste porque el registro corresponde, la mercadería se entregó el
19/6
b Incorrecto. La mercadería salió de la empresa en el ejercicio cerrado al 30/6.
c Incorrecto. Tanto la mercadería como la venta tienen que tener movimientos por el concepto
de la factura.
3 En cuanto a la Factura 859, y en el mes de Julio.

a Correcto. La nueva factura y la nota de crédito se anulan entre sí, la venta quedó registrada en
el ejercicio anterior.
b Incorrecto .La nueva factura y la nota de crédito se anulan entre sí, la venta quedó registrada
en el ejercicio anterior.
c Incorrecto. La nueva factura y la nota de crédito se anulan entre sí, la venta quedó registrada
en el ejercicio anterior.

a Correcta: Se deben reconocer intereses, a través de intereses a cobrar, por un total de: 90.000.
b Se deben reconocer intereses, a través de intereses a cobrar, por un total de: 120.000.
c Se deben reconocer intereses, a través de un débito una cuenta regularizadora, por un total de:
90.000.
d Se deben reconocer intereses, a través de en un débito en una cuenta regularizadora, por un
total de: 120.000.

a Incorrecto. El deudor no entró en concurso de acreedores.
b Incorrecto. El deudor no entró en concurso de acreedores.
137
c Incorrecto. El deudor no entró en concurso y no tuvo quita.
d Correcto. Ninguna de las anteriores es correcta. La respuesta correcta es, habría que ver el
documento que firma, pero puede pasar a Documentos a cobrar o deudores convenios, por el
total de la deuda más los intereses (500.000* 12% + 250.000*12%= 90.000)
6 El deudor Bolso S.A. tiene un saldo neto al 30/06 de:
Respuesta: 590.000, por el total de la deuda más los intereses (500.000* 12% + 250.000*12%=
90.000)
7 Respecto al Deudor Farmaton S.A.

a Incorrecto. Corresponde analizar el Anticipo efectuado, y en caso que corresponda a la
operativa normal, compensarlo con el saldo de Deudores por Ventas.
b Incorrecto. Primero hay que analizar el Anticipo, y en caso que corresponda a la operativa
normal, compensarlo con el saldo de Deudores por Ventas.
c Correcto. Corresponde analizar el Anticipo efectuado, y en caso que corresponda a la
operativa normal, compensarlo con el saldo de Deudores por Ventas.
d Incorrecto. Una de las opciones es correcta.
8 En cuanto a los recibos 856 y 858

a Incorrecto. No corresponde ajuste.
b Incorrecto. Corresponde ajustar solamente la salida de mercaderías, pues no fue despachada.
c Correcto. Corresponde actualizar el saldo de Mercaderías, extornar la venta que no fue
realizada, y actualizar el saldo de deudores (reconociendo un anticipo de clientes).
d Incorrecta. Una opción es correcta.
9 Cuando la Mercadería no ha sido despachada

a Incorrecto. Debemos ajustar solamente el saldo de Mercaderías, pues la venta sí fue realizada.
b Incorrecto. Debemos ajustar la operación en sí, incluyendo también la realización de la venta,
pues hay tradición.
c Correcto. Debemos ajustar la operación en sí, incluyendo también la realización de la venta,
pues no hay transferencia de riesgos.
10 En el Marco de la Sección 32 de la NIIF para PYMES (Hechos ocurridos después del

período sobre el que se informa), ¿que correspondería hacer respecto a una eventual
declaración de concurso necesario del Deudor Bolso S.A. en el mes de agosto, en dónde no
hay probabilidad alguna de recupero del crédito? Los estados contables son emitidos en el
mes de setiembre.
a Incorrecto. Corresponde ajustar los Estados Contables cerrados el 30/06.
b Incorrecto. Corresponde ajustar los Estados Contables cerrados el 30/06.
c Incorrecto. Corresponde ajustar los Estados Contables cerrados el 30/06.
d Correcto. Corresponde ajustar los Estados Contables cerrados el 30/06.
138
EJERCICIO 6
Acreedores:
a)
Mercadería 590
Acreedores 590
Ajuste compra a Rivera S.A
b)
Mercadería 730
Acreedores 730
Ajuste compra a Pablo de María
c)
Mercadería 600
Acreedores 600
Ajuste compra a J- Paullier
d)
No corresponde ajuste. No debió enmendarse la factura, el registro se pudo haber hecho por
ajuste.
e) Acreedores 1000
Bonif, obtenidas 1000
N/C Ejido SRL.
f)
Recargos 120
Acreedores 120
N/D Colonia S.A
El saldo ajustado de la cuenta Acreedores es de
43.500 +590+730+600-1000+120=44.540
Deudores:
1. Corresponde ajuste solo a nivel de auxiliares
2. . La diferencia se debe a la imputación errónea del punto anterior.
3. No hay que hacer nada , la cobranza fue el 1/11
4. Corresponde investigar, si la mercadería volvió a la empresa.
5. Corresponde un ajuste anulando la factura para dejar el saldo en 0.
6. No hay que hacer nada porque los intereses corresponden al 2012. Solo hay que tener la
precaución de no repetir el registro en el ejercicio siguiente al registrar la nota de débito
Deudores 4000
Anticipo de Deudores 4000
Ajuste por saldo a favor de cliente Perro S.A
139
El saldo ajustado de Deudores de la cuenta es de 62.000 +4000= 66.000
Adelanto a proveedores 6000

Proveedores 6000
Ajuste por saldo a favor con el proveedor Gato S.R.L.
140
Y DE ADMINISTRACION
TOMO 2
CURSO 2022
1

AGOSTO 2022
NOTA INTRODUCTORIA
década de este siglo, sobre fines de 2014, se promulgó el Decreto 291/014 por el que se adopta
la NIIF para PYMES (versión 2009) emitida por el IASB como norma de aplicación para la mayor
parte de las entidades. En la misma línea, a principios de 2017, se publica el decreto 408/016
por el cual se deroga el decreto 103/991 sobre presentación de estados financieros uniformes,
pasando a tener plena vigencia en materia de exposición, las NIIF y la NIIF para PYMES
vigentes, con mínimas adaptaciones especificadas en el mismo.
aspectos sobre preparación y presentación de los estados financieros, de aplicación obligatoria
para ejercicios que inicien el 1º de enero de 2022. Las principales disposiciones del decreto
refieren a la presentación de estados financieros por parte de entidades que posean una
moneda funcional diferente a la moneda nacional, y los capítulos en los que se deben agrupar
los componentes del patrimonio para las entidades comprendidas en las disposiciones del
Decreto Nº 291/014 y complementarios.
2
apoyando la utilización de información electrónica, adecuándola a medida que los cambios en
la tecnología afecten la información financiera.
recomendados y de los requerimientos de formación del proceso de aprendizaje en este nivel
de la carrera.

3

Guillermo Sanjurjo, participaron los profesores Carlos Bueno, Fernando Decaux, Martín Nuñez,
Miguel Palumbo, Mariana Ramos, Héctor Rodríguez, Leonardo Sanchiz, Enrique Stemphelet y
Javier Varela.
Javier Varela.
Guillermo Sanjurjo
Profesor Agregado - Encargado de curso
4
UNIDAD
TEMÁTICA
4
5
INDICE
IV-V) Inventarios, Propiedades, Planta y Equipo. Propiedades de inversión.
VI) Intangibles
6
IV-V)
INVENTARIOS,
PROPIEDADES
PLANTA Y EQUIPO
Y
PROPIEDADES DE
INVERSIÓN
7
INVENTARIOS
PREGUNTAS MULTIPLE OPCION
1) Señale aquellos comprobantes que debe controlarse la secuencia

numérica para el control de inventarios.
a) Facturas emitidas por la empresa

b) Facturas de proveedores
c) Órdenes de compra
d) Boletas de recepción
e) Fichas de stock
f) Remitos de terceros
g) Remitos emitidos por la empresa.
2) Marque la respuesta más adecuada.
a) El recuento físico de mercadería debe hacerse a cierre de ejercicio.

b) Además de hacerse a cierre de ejercicio es conveniente hacerlo en forma
sorpresiva y no necesariamente de todos los ítems.
c) Cuando los ítems son demasiado numerosos y se hace impracticable realizarlo
con celeridad, se puede hacer por muestreo.
d) Todas las respuestas son correctas.
e) Ninguna es correcta.
8
3) El equipo más adecuado para realizar el inventario, lo constituyen:
a) El responsable de depósito y su ayudante

b) Un auxiliar contable y un ayudante de deposito
c) El jefe administrativo, auxiliares contables, el encargado de depósito, sus
ayudantes.
d) Al anterior se suma el auditor
e) Ninguna respuesta es correcta.
4) El documento a partir del cual se contabiliza el ingreso de la mercadería a

la empresa debería ser:
a) La orden de compra de la mercadería

b) La factura
c) La boleta de recepción
d) El remito
e) El recibo de pago al proveedor.
5) Tanto para los inventarios como para los PPE:
a) Hay que recontarlos por lo menos dos veces

b) La segunda vez puede ser por muestreo
c) En el caso de los bienes de cambio, únicamente hay que verificar en qué estado
están
d) Todas son correctas
e) a) y b) son correctas
9
6) Al verificar que un PPE ha sufrido modificaciones posteriores a su
ingreso:
a) Deben contabilizarse activando el importe

b) No deben activarse
c) Deben verificarse si se dan los requisitos establecidos por la Sección 17 NIIF
para Pymes para ello.
d) Todas las respuestas son correctas
e) Todas las respuestas son incorrectas.
7) La ficha de stock para INVENTARIOS y PPE debe incluir:
a) Código del plan de cuentas, cantidad, fecha de incorporación, descripción del

bien, valor de incorporación, ajustes de valuación y proveedor.
b) La de PPE únicamente, las re expresiones y garantía.
c) Cada uno de los datos expresados, en la medida de lo posible, con fecha de
referencia.
d) Todas las respuestas son correctas.
8) Las diferencias de recuento con ficha de stock se imputan a perdida:
a) Si se lleva permanencia de inventario.

b) Si se lleva cuenta desdoblada.
c) Las dos respuestas son correctas.
d) Ninguna respuesta es correcta.
e) El llevar permanencia de inventario implica ficha.
10
9) Los movimientos entre diferentes sectores de la empresa:
a) No deben documentarse.
b) Deben documentarse y contabilizarse.
c) Deben además facturarse.
d) b) y c) son correctas.
10) La baja de la PPE, con factura posterior al cierre de ejercicio pero ya

entregada:
a) Debe contabilizarse contra cuentas a cobrar.

b) No debe contabilizarse.
c) Debe contabilizarse como un anticipo.
d) Debe contabilizarse con debito a disponibilidades.
e) Todas las respuestas son incorrectas.
EJERCICIO 1
“Con Todo SA”, es una empresa que se dedica a la comercialización de Muebles. A los
efectos de preparar su Balance al 31/12/2021, en lo que refiere a Inventarios, le aporta
la siguiente información:
- Balancete de Saldos (capítulo Inventarios) al 31/12/2021 (previo ajustes):
Mercaderías 697.000,00
Previsión por
Desvalorización (69.700,00)
Materiales y Suministros 80.000,00
Total 707.300,00
11
- Detalle Adicional que surge del Módulo especifico de Inventarios:
Sillas 200 100.000,00 500,00
Mesas 50 225.000,00 4.500,00
Armarios 30 300.000,00 10.000,00
Cuadros 120 72.000,00 600,00
697.000,00
- Información del Recuento Físico practicado para éste cierre:
• El Recuento arrojó las siguientes cantidades:
Sillas 220
Mesas 45
Armarios 20
Cuadros 97
- La diferencia en las Sillas, corresponde a Mercaderías apartadas, según un

pedido de compra de uno de los principales clientes. Consultado el Jefe de
Contabilidad, informa que la empresa registró la venta, con la orden de compra.
- La diferencia en las Mesas, corresponde un siniestro ocurrido el 24/12, cuando

se sobrecalentaron unos cables, provocando el incendio de las mismas.
- La diferencia en Armarios, corresponde a una entrega que se le hizo a un

cliente. La venta no fue registrada porque no estaba la persona que factura. Lo
hizo con fecha 03/01, debitando Deudores por Ventas por $12.000,00 (exento
de IVA). Se sabe que el Cliente había hecho un anticipo de $ 5.000,00, con
fecha 13/12.
- Se constató que de los 120 cuadros que poseía la empresa, 90 fueron

entregados en consignación, y están en perfectas condiciones. Por otro lado, se
encontró un stock adicional de 30 cuadros, propios de la empresa, de los cuales
solamente 7 estaban en condiciones de venderse.
12
- Información adicional
• La empresa utiliza un Software contable, FIA, que automática, a fecha de cierre,

reconoce una previsión de un 10% del saldo de Inventarios a la fecha.
Consultando con el Jefe de Contabilidad, se llega a la conclusión que esa
Previsión no corresponde, ya que carece de todo sentido. Además, se sabe que
la empresa práctica testeos de Valor Neto Realizable de manera recurrente.
• La Empresa mantiene un stock de materiales y suministros, para acondicionar

sus mercaderías. Se constató que la empresa olvidó registrar el consumo del
período, el cual ascendió a: $ 12.000,00.
• El Testeo de Valor Neto Realizable, practicado al 31/12/2021, concluyó que

tanto los Armarios como los Cuadros están correctamente valuados. Los que
generan dudas, son las Mesas (cuyo costo original era de $ 5.000,00, y su VNR
al 31/12/2021 es de $ 7.000,00), y las Sillas (cuyo Precio de Venta es de $
800,00, más un descuento del 10% por concepto de comisiones al vendedor).
Estos dos ítems, Mesas y Sillas, no han tenido ajustes por valuación
previamente.
• Todas las Mercaderías están valuadas al costo, salvo las Mesas, que el anterior
testeo generó una baja, impactando en resultados.
• Se sabe también que la empresa ha hecho una re-estructura a nivel de sus

equipos informáticos. Contaba con 3 computadoras, que decidió vender a una
empresa que compra chatarra. Se acordó un precio de $ 500,00 por cada una.
1) Con respecto a las Sillas corresponde realizar por la empresa:
a) Anular la venta dado que aún no se efectuó la tradición de los bienes.

b) No realizar ajuste, es correcto que en la contabilidad figuren 200 unidades.
c) Informar en una Nota a los Estados financieros
d) Reflejar las 20 sillas en una cuenta de Contingencia.
e) Anular la venta, el costo de venta y actualizar la ficha de stock dado que no
se efectuó la tradición de los bienes.
13
2) Con respecto a las Mesas corresponde realizar por la empresa:
a) Únicamente una Nota a los Estados financieros informando del siniestro

ocurrido el 24/12.
b) Un ajuste por Pérdida por siniestro contra Mercaderías por $ 22.500 y
actualizar la ficha.
c) Realizar una Previsión por siniestro contra Mercaderías por $ 22.500 y
actualizar la ficha.
d) Ningún ajuste, es correcta lo que tiene reflejado la empresa.
e) Registrar el siniestro en una cuenta de Contingencia por $22.500 contra
Mercaderías y actualizar la ficha.
3) Con respecto a los Armarios corresponde realizar por la empresa:
a) Registrar la venta el 31/12 con debito a Deudores por ventas y Crédito por
ventas por $12.000, registrar el Costo de ventas de las 10 unidades, actualizar
la ficha y anular los asientos del 3/1.
b) Ningún ajuste, dado que es correcta la registración del 3/1.
c) Registrar la venta el 31/12 con debito a Deudores por ventas por $7.000 y $
5.000 Anticipo de Clientes acreditando Ventas por $ 12.000, registrar el Costo
de ventas de las 10 unidades, actualizar la ficha y anular los asientos del 3/1.
d) Una Nota a los Estados financieros explicando la situación.
e) Ninguna de las opciones es correcta.
4) Con respecto a los Cuadros corresponde realizar por la empresa:
a) Reflejar los 90 cuadros en Mercaderías en Consignación cuenta de orden,

realizando el ajuste.
b) Registrar una Pérdida por Deterioro por $13.800.
14
c) Registrar una Pérdida por Deterioro por $13.800 y los 90 cuadros en una
cuenta de Activo Mercaderías en Consignación.
d) a y b son correctas.
e) Únicamente una Nota a los Estados financieros informando la pérdida y los
cuadros en Consignación.
5) Con respecto al saldo de Provisión por Desvalorización:
a) Se debe ajustar al 10% del saldo de Inventarios luego de los ajustes.

b) Debe quedar a 0.
c) Debe tener saldo si de la comparación del costo de cada bien con su valor
neto de realización surge una Pérdida por Desvalorización.
d) Se debe ajustar al 10% del saldo de Inventarios ajustado pero se expone en
el Pasivo por ser una Provisión.
6) Con respecto a los materiales:
a) Se debe registrar el consumo debitando “Costo de ventas”.

b) Se debe registrar el consumo debitando “gastos materiales y suministros”.
c) Se debe registrar el consumo debitando “GP materiales y suministros”.
d) No corresponde registrar el consumo porque es una empresa comercial.
e) Se debe registrar el consumo debitando “provisión consumo de materiales y
suministros”.
7) Con respecto a la valuación de las Mesas:
a) Se encuentran correctamente valuadas, por lo tanto no corresponde ajuste.

b) Al comparar Costo y V.N.R. Se debe reconocer una pérdida por $2.000 por
unidad.
15
c) Al comparar Costo y V.N.R. Se debe reconocer una pérdida por $2.500 por
unidad.
d) Se debe revertir Pérdida por Deterioro por $500 por unidad.
e) se debe revertir Pérdida por Deterioro por $2500.
8) Con respecto a la valuación de las Sillas:
a) Al ser el V.N.R. 800 no corresponde realizar ajuste.

b) Se debe realizar un ajuste por Pérdida por Desvalorización por 220.
c) Se debe reconocer una Pérdida por Desvalorización por 300 por unidad.
d) Se debe reconocer una Reversión por Pérdida por desvalorización por 220
por unidad.
9) Con respecto a los Equipos informáticos:
a) Se debe determinar el importe recuperable y ajustar la PPE a dicho valor.

b) No corresponde realizar ajuste porque aún no se efectuó la venta.
c) No corresponde realizar ajuste y se debe informar en una Nota a los Estados
financieros
d) Se debe reconocer una ganancia por 1.500.
16
EJERCICIO 2
La empresa Tocoymeboy importa autos de China hacia Zona franca uruguaya, los
reexporta luego previa provisión de neumáticos y frenos a la Argentina, Brasil, México
y Uruguay.
El modelo es único y los saldos de las diferentes cuentas involucradas al 30.06.13 son
los siguientes:
Automóviles en proceso 400.000

Previsión por
Desvalorización
automóviles terminados (40.000)
Neumáticos 150.000
Frenos 90.000
Automóviles terminados 2:400.000
Total 3.000.000
Los automóviles en proceso son aquellos a los que no se les ha incorporado los
neumáticos, frenos y la mano de obra necesaria, cada auto requiere de cinco
neumáticos y 2 juegos de frenos.
Las fichas correspondientes a los diferentes rubros presentan la información siguiente:
Automóviles en proceso 5 80.000 400.000

Previsión por Desvalorización
-40.000
automóviles terminados
Neumáticos 100 1.500 150.000
Frenos 90 1.000 90.000
Automóviles terminados 25 96.000 2:400.000
Total 3.000.000.
Efectuados los diferentes recuentos a fecha de cierre se constataron las siguientes

existencias:
17
Un automóvil fue desguazado para utilizar sus
Automóviles en proceso (1) 4 piezas como repuestos – órdenes pendientes de
procesar 893 al 896.
Existe una orden de servicios por la que se
efectúa cambio de neumáticos al auto del dueño
Neumáticos (2) 96
de la empresa. Última boleta de recepción 231
del 29.6.13.
Frenos 90
Existe un remito interno 290 por 7 automóviles
Automóviles terminados (3) 17 del mismo día, con destino a la automotora en
Montevideo, estando en tránsito.
(1) Se estima que el valor de los repuestos no disminuye al desguazarse el

vehículo.
(2) Cada orden de servicio es por cuatro neumáticos, la 231 es la última

correspondiente al corte de operaciones, habiéndose verificado que las
posteriores están en blanco.
(3) Los vehículos se remiten a pedido de la automotora, quedando a consignación

para su venta, el 290 es el último remito del periodo. Efectuado el inventario en
la automotora había dos vehículos por valor de mercado de $ 120.000 cada uno
que habían sido remitidos con anterioridad, habiéndose contabilizado la venta
de acuerdo al siguiente asiento.
----------------------------------- -------------------------------
Cuenta corriente automotora $ 240.000
Ventas automotora $ 240.000
----------------------------------- ---------------------------------
----------------------------------- ---------------------------------
Costo de ventas $ 180.000
Automóviles en consignación $ 180.000
---------------------- Según factura 1234 ------------------------------
La última factura correspondiente al corte de operaciones es la 1243 del día de

la fecha y correspondiente a vehículos remitidos el 27.6.13 ya vendidos.
Todas las operaciones están exentas de IVA.
18
SE PIDE:
a.i.1. Marque la opción, cuyo enunciado es el más correcto y completo.
1) Con respecto a los Automóviles en proceso:
a) Se debe realizar un ajuste debitando Repuestos y acreditando Automóviles

en proceso.
b) Se debe realizar un ajuste debitando Gastos Repuestos y acreditando
Automóviles en proceso.
c) No corresponde realizar ajuste.
d) Se debe realizar un ajuste debitando Provisión Repuestos y acreditando
Automóviles en proceso.
2) Con respecto a los Neumáticos:
a) No corresponde realizar ajuste.

b) Se debe efectuar únicamente una Nota a los Estados financieros informando
la situación.
c) Se debe de reconocer una Pérdida por los 4 neumáticos faltantes.
d) Se debe reconocer una Provisión por deterioro por los 4 neumáticos faltantes.
e) Se debe debitar la cuenta particular del dueño por los 4 neumáticos.
19
3) Con respecto al remito 290:
a) No se debe registrar ya que los remitos internos no se registran.

b) No se debe registrar porque no corresponde al período de corte.
c) No se debe registrar porque es correcto lo que figura en la ficha de stock.
d) Se deben ajustar los 7 Automóviles reflejando su situación de “Automóviles
en tránsito”.
e) Se debe registrar la venta de los 7 Automóviles y su costo de venta.
4) Con respecto a la factura 1234:
a) Es correcta la registración de la empresa dado que la facturas es anterior a la

última emitida en el corte de operaciones.
b) Se debe realizar un ajuste por diferencia de valuación ya que cada vehículo
tiene un costo de 96.000.
c) No se debe realizar ningún ajuste pero es necesario informar en Notas a los
EEFF
d) Se debe anular los asientos dado que la tradición de los bienes no se
efectuó.
5) Con respecto a los Automóviles terminados (considerando los ítems

anteriores):
a) La ficha de stock coincide con el recuento físico.

b) Hay que registrar un sobrante de un vehículo.
c) Hay que registrar un faltante de un vehículo.
d) Al no coincidir la ficha con el recuento únicamente se debe realizar una Nota
a los Estados financieros
e) Hay que registrar una Pérdida por Deterioro por un vehículo.
20
a.i.2. Proponga procedimientos de control para disminuir situaciones

como las detectadas.
EJERCICIO 3
La empresa El arroyo SRL tiene como giro la compra venta de artículos de pesca y
valúa sus inventarios de acuerdo a la NIIF para PYMES utilizando la cuenta
regularizadora “provisión por desvalorización”. Le presenta a usted los saldos
contables en $ al 31/10/21 (fecha de cierre del ejercicio económico):
Producto Cantidad Costo unitario Costo total Precio venta

unitario
Anzuelos 5500 1 5500 2
Destorcedores 6500 2 13000 3
Boyas 3250 45 146250 55
Carreteles 1200 150 180000 160

tanzas
Cañas 750 120 90000 130
Plomadas 800 25 20000 30
Total 454750
Otros datos recabados:
Las comisiones de venta para todos los productos son del 10%
Todos los productos se encuentran valuados a costo histórico excepto las boyas y las
cañas que se encuentran valuadas a su valor neto realizable por ajuste al cierre del
ejercicio anterior (31/10/20) donde se reconoció una pérdida de $ 5 por cada boya y $
30 por cada caña. Durante el ejercicio actual se vendieron 180 boyas y 25 cañas.
No se realizaron compras de productos en el ejercicio actual.
21
Se pide:
1- Verificar la valuación realizada por la empresa y rectificar o ratificar en caso de ser

necesario según la normativa vigente en nuestro país.
2- Plantear los ajustes necesarios.
22
PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
EJERCICIO 1
Mix S.A., es un Laboratorio reconocido en plaza, que está llevando a cabo las tareas de
cierre, relativas al capítulo de Propiedades plantas y equipos, para el cierre 31/12/2021.
Mix S.A. ha hecho un esfuerzo importante por adquirir una Máquina de última generación
para su laboratorio, proveniente de Holanda. La empresa aún no ha registrado todo lo
relacionado a la compra, pues el auxiliar contable no tiene los conocimientos necesarios
de cómo hacerlo.
La Facturación del Proveedor, incluye factura de compra por USD 400.000,00 (el TC de
la fecha es de $ 40, y el de cierre $ 42), USD 12.000,00 de VAT (similar al IVA en
Uruguay, no deducible), y USD 2.500,00 correspondientes a gastos de mensajería, por
toda la operación.
El Flete ascendió a USD 5.000,00 y un Seguro de USD 6.000. Los gastos de despacho
en la Aduana ascendieron a USD 4.500,00. El TC de la fecha de la Factura del Flete y
el Seguro es de $ 41. El TC de la fecha de la Factura por Honorarios de Aduana, es de
$ 40.
Se han pagado $ 25.000 de Anticipo IVA en la Importación y $ 4.500,00 de Anticipo

IRAE.
A su vez se contrató a un técnico especializado para su instalación, que cobró $

45.000,00. Además se abonaron otros costos de instalación por un monto total $
34.000,00 (IVA 22 % incluido).
Dado que la maquinaria requiere para su uso condiciones particulares, se tuvo que
acondicionar el lugar. Para ello se desinstalaron Otras Maquinarias que estaban en el
lugar, lo que tuvo un costo de $ 12.000,00. Se estima que el costo será el mismo, una
vez que se deje de usar, a los efectos de volver a poner en el lugar lo que estaba antes.
Se estima una Vida Útil de 10 años.
23
Además, y en base a la Inspección Ocular, se han constatado las siguientes situaciones,
que son las únicas que pueden generar ajustes.
• Se identificó que las instalaciones nunca se habían depreciado. El fundamento

fue que era un gasto inicial. Ascienden a $ 100.000,00 y una vida útil d 5 años.
Han pasado 2 años.
• El año pasado se empezó a producir un medicamento, que tiene además del

equipo químico asignado, una Maquina 100% destinada a ello, y que fue
comprada el 01/01/2020. La depreciación siempre se ha enviado a Gastos de
Administración y Ventas. Se sabe que, de lo producido en el ejercicio pasado, un
25% solamente se vendió, el otro 75% se mantuvo en stock. De éste último 75%,
2/3 fueron vendidos en este ejercicio, y el otro 1/3 permanece en stock. La
producción de este ejercicio, si bien fue baja, permanece toda en stock. La
Máquina tiene una vida útil de 10 años, y un valor bruto de $ 120.000,00.
• Existe una Carpeta de Importación, de una Maquinaria similar a la primera, que

terminó llegando al puerto de Montevideo el 30/12, y a las oficinas de la empresa
el 08/01. La factura del proveedor era por USD 350.000,00, de fecha 12/21 (a un
TC de 40), mientras que las facturas por Seguro y Flete, así como la del
Despachante de Aduana (que tiene fecha de Enero 2022), eran por $ 32.000 y $
14.000; y $ 25.000,00 respectivamente.
• Visualizando las depreciaciones de los Equipos de Computación, adquiridos el

01.01.21 en $ 75.000,00, se constata que se le ha asignado por error una vida
útil de 10 años. Debiera haber sido 5 años.
• El Mobiliario de la Oficina del Centro ha sido totalmente renovado. Un 80% fue

donado, y el otro 20% fue enviado a la oficina de la Sucursal Interior. El Importe
en Libros a la fecha de baja ascendía a $ 40.000,00, con una depreciación
acumulada del 80%.
• En la inspección se constata la utilización de una Maquinaria durante el último

mes de ejercicio. La Factura es por $ 120.000,00, y tiene fecha de enero.
• Otra Maquinaria, que se compró a mediados de año, 25/06/2021, permanece con

el envoltorio de compra, ya que no se ha utilizado aún. Por el ejercicio finalizado
se depreció por $ 15.000,00, correspondiente a un semestre. También se
identifican repuestos para la misma, por un importe de $ 12.000,00, los cuales
han sido clasificados como propiedades, planta y equipo, ya que son asociados
a esa Máquina. Éstos últimos no han sido depreciados.
24
• Todas las propiedades, plata y equipo del Laboratorio, incluyendo el Inmueble
sobre el cual se desarrolla la actividad están afectados a Garantía (Hipotecas y
Prendas).
SE PIDE
1) ¿Qué información debiera incluir un Reporte de Propiedades, planta y

equipo?, ¿en qué forma afectaría el uso de un Sistema Integrado de
Gestión? Presente un ejemplo de Informe de Propiedades, planta y
equipo, sobre un rubro en particular.
2) Con respecto a la contabilización de la factura del proveedor de la Máquina

Holandesa:
a) Debitar Maquinarias por $ 17.409.000.

b) Debitar Maquinarias por $ 16.580.000.
c) Debitar Maquinarias por $ 16.905.000.
d) Debitar Maquinarias por $16.100.000.
e) Debitar Maquinarias por $ 16.480.000.
3) Con respecto a los anticipos de IVA e IRAE:
a) Se deben activar al costo de la máquina.

b) No se activa el anticipo de IVA pero si el anticipo de IRAE.
c) No se activa el anticipo de IRAE pero si el anticipo de IVA.
d) No se activan dado que se pueden deducir de las declaraciones de IVA y de IRAE
de la empresa.
e) Se deben enviar a una cuenta de pérdida, ya que representan un costo.
25
4) Con respecto a los costos de acondicionamiento del lugar y de
desmantelamiento para dejar el lugar en las mismas condiciones:
a) Según la Normativa no forman parte del costo de la propiedad, planta y equipo.

b) No se activan pero se debe informar en Notas.
c) Únicamente se activan los costos de acondicionamiento.
d) Según la Normativa se deben activar ambos costos, creando una provisión por los
costos de desmantelamiento.
e) Ninguna opción es correcta.
5) El total activado a la Máquina de Holanda asciende a:
a) 17.127.868,85.
b) 17.283.868,85.
c) 17.307.868,85.
d) 17.211.000.
e) 17.295.868,85.
6) Con respecto a las Instalaciones:
a) Se debe registrar un debito por 20.000 a resultados acumulados y un débito por

20.000 a depreciaciones contra Dep. Ac. por 40.000.
b) Se debe registrar un debito por 40.000 a Depreciaciones y al haber 40.000 Dep.
Acum.
c) No se debe realizar ningún ajuste.
d) Se debe registrar un débito de 40.000 a pérdida por deterioro, y al haber 40.000
Dep. Acumulada.
26
7) Con respecto a la depreciación del año pasado de la Máquina destinada a
medicamentos:
a) No corresponde realizar ningún ajuste ya que no se pueden cambiar lo

registrado el año pasado.
b) Se debe realizar un ajuste debitando inventario por 9.000 y acreditando 9.000
Res. Acumulados por los bienes en stock al inicio del ejercicio.
c) Se debe realizar un ajuste debitando inventario por 3.000 y acreditando 3.000
Res. Acumulados por los Bienes que aún están en stock al cierre de este ejercicio.
d) Se debe informar en Notas a los Estados Contables.
8) Con respecto a la Importación de Maquinaria:
a) Se deben activar en el ejercicio la factura del proveedor, el flete y el seguro en este

ejercicio y la factura del despachante se activa el año que viene dado que se
despacha en enero.
b) No forman parte del costo de la importación el flete, seguro y los honorarios del
despachante.
c) Se activan todas las erogaciones salvo los honorarios del despachante ya que son
gastos.
d) No se activan ningún concepto dado que la maquinaria no arribó a la empresa.
9) Con respecto a los Equipos de Computación:
a) Se debe registrar una depreciación por 7.500 por corrección.

b) Se debe registrar una Pérdida por Det. Por 7.500 por corrección.
c) No se debe realizar ajustes.
d) Es incorrecto cambiar la vida útil de los bienes, no lo permite las Normas.
27
10) Con respecto al Mobiliario
a) Se debe dar de baja el Mobiliario por 40.000 y debitar Donaciones.

b) Se deben dar de baja el Mobiliario y las Dep. Ac por un neto de 40.000 y debitar
Donaciones.
c) Se deben dar de baja el Mobiliario y las Dep. Ac. por un neto de 32.000 y debitar
Donaciones.
d) Se deben dar de baja el Mobiliario y las Dep Ac. Por un neto de 8.000 y debitar
Donaciones.
e) Se debe dar de baja el Mobiliario por 8.000 y debitar Donaciones.
11) Con respecto a la inspección ocular:
a) Se debe registrar la factura porque la máquina se encuentra en la empresa.

b) No se debe registrar la factura porque la fecha de la misma es enero.
c) Se debe realizar una Provisión al registrar la máquina.
d) No se debe registrar, pero si informar en una Nota a los Estados financieros.
12) Con respecto a la Máquina adquirida el 25/6/21:
a) Es correcto lo que registro la empresa.

b) No corresponde depreciar, hay que ajustar las depreciaciones pero es correcto
clasificar los Repuestos como propiedades, planta y equipos.
c) No corresponde depreciar, hay que ajustar las depreciaciones y clasificar los
Repuestos como inventarios.
d) Es correcto la registración de las depreciaciones pero los Repuestos se deben
clasificar como inventarios.
28
13) Si las propiedades, planta y equipo están hipotecados y/o prendados, la
empresa:
a) Debe realizar una Nota a los Estados financieros.

b) Debe valuar las propiedades, planta y equipos a valor de liquidación.
c) No debe realizar nada dado que no afecta los Estados financieros dicha
situación.
d) Debe realizar una Provisión.
EJERCICIO 2
En el marco del cierre de ejercicio del año 2021 de la empresa Celeste S.A., se cuenta
con la siguiente información:
- Saldos de los Rubros de propiedades, planta y equipos , según reporte del

Sistema Integrado de Gestión:
Maquinarias 1.600.000,00
Depreciación Acumulada Maquinas 417.500,00
Muebles y Útiles 180.000,00
Depreciación Acumulada Muebles. y
Útiles. 90.000,00
Equipos. Informáticos 320.000,00
Depreciación Acumulada. Equipos.
Informática. 32.000,00
Inmuebles. Terrenos 1.200.000,00
Inmuebles. Mejoras 800.000,00
Depreciación Acumulada. Inmuebles.
Mejoras 48.000,00
Vehículos 400.000,00
Depreciación Acumulada Vehículos 120.000,00
Total 5.207.500,00
- Una vez cotejado el informe de la Inspección Ocular realizada, con los saldos del
capítulo propiedades, planta y equipos reportados por el Sistema Contable,
surgen las siguientes diferencias:
29
• La existencia de una Máquina, por 400.000, que está en uso desde el 01.03.21,
pero que no ha sido reconocida en la contabilidad. Consultando con la Empresa,
el Encargado de Contabilidad comentó que la Maquinaria no está en el sistema,
porque no hay una factura que respalde el Ingreso. La misma fue adquirida a una
Empresa Relacionada. Vida útil: 10 años.
• Otra Maquinaria, que aparece con el código de barras finalizado en 879, no se ha

podido encontrar. Se trata de una máquina actual, que fue adquirida el
30/06/2021, pero que la han reportado como existente, ya que tenían miedo a
decir que fue hurtada. El Valor Bruto de la misma es de $ 250.000,00.
• Una de las primeras Maquinarias, si bien se sigue utilizando, se ha cambiado su

fin. Ahora se la tiene como un Mueble y Útil más. Su Valor Neto Contable asciende
a $ 40.000,00, con una depreciación acumulada del 60%. La decisión ha
sido adoptada en Diciembre/ 2021.
• Verificando los Muebles y Útiles, se constató que en el sistema aún no se ha

registrado la Donación efectuada. Por lo que comentaron se olvidaron de hacerlo.
El Valor Neto a la fecha de donación ascendía a $ 14.000,00. Quedaban 3 años
y media de vida útil.
• Los Equipos Informáticos, adquiridos todos en este año dado a una renovación
en el área de IT, se encuentran depreciados en base a 10 años. Esto no es algo
común, y la empresa lo ha considerado mal, y pide su corrección.
• Uno de los inmuebles que tiene la empresa, es alquilado, y se han hecho mejoras
sobre el mismo, las cuales fueron enviadas a gasto. Las mejoras fueron
realizadas el 30/06/2021, y al 31/12/2021 le quedan 2 años de contrato. Las
mismas fueron de $300.000.
• El otro Inmueble de la Empresa, destinado al Local Ventas, sufrió un incendio,

con pérdidas estimadas en 500.000,00. La empresa no ha ajustado porque habló
con la empresa de seguros, y le confirma la reparación del mismo, dejándolo en
similar situación que antes. Al 31/12/2021 la reparación aun no fue efectuada.
• La empresa pudo destacar que se han revaluado 4 de los 6 autos que posee. Los
otros no los revaluó, pues entiendo que los adquirió recientemente, hace dos
años, y que no habría diferencias. El aumento del valor neto de estos últimos
hubiese sido de $ 40.000 (cada uno). Antes no se había revaluado.
- Otra información:
30
• Vidas Útiles: Máquinas 10 años. Muebles y útiles 6 años. Instalaciones y
Vehículos 10 años. Equipos Informáticos 5 años.
• Todas las propiedades, planta y equipos fueron incorporados el 01/01/2019,

salvo que explícitamente diga lo contrario.
• La empresa aplica el modelo de revaluación de la NIC 16 de acuerdo al decreto

291/014.
Aclaración: Las preguntas de opción múltiple son con fines didácticos.
1) Con respecto a la Máquina no registrada:
a) Se debería registrarla y su obligación por $400.000.

b) Se debería informar en Nota la situación y registrar la en el ejercicio siguiente.
c) Se debería registrarla contra la obligación por $400.000, así como también su
depreciación por $ 40.000.
d) Se debería registrarla contra la obligación por $400.000, así como también su
depreciación por $ 33.333,33.
2) Con respecto a la Máquina con el código de barras finalizado en 879:
a) Se debería registrar una Pérdida por siniestro de $237.500.

b) Se debería registrar una Pérdida por siniestro de $250.000.
c) Se debería registrar una Pérdida por siniestro de $225.000.
d) No se debería registrar nada e informar únicamente en Notas a los Estados
Financieros.
e) No se debería realizar nada.
31
3) Con respecto a la Máquina que cambio su destino:
a) Como sigue siendo una PPyE no se debería realizar ningún ajuste.

b) Como sigue siendo una PPyE no se debería realizar ajuste pero sí una Nota a los
EEFF
c) Se debería dar de baja Máquinas y su Dep Ac, contra M y útiles por $40.000.
d) Se debería dar de baja Máquinas y su Dep Ac, contra M y útiles por $100.000.
4) Con respecto a la donación de Muebles y útiles:
a) Se debería debitar Donaciones por $14.000, Dep Ac por $ 10.000 y acreditar M y

útiles por $24.000.
b) Se debería debitar Donaciones por $24.000 y acreditar M y útiles por $24.000.
c) Se debería debitar Donaciones por$10.000, Dep Ac por $14.000 y acreditar M y
útiles por $24.000.
d) Se debería debitar Donaciones por $14.000 y acreditar M y útiles por $14.000.
5) Con respecto a los Equipos Informáticos:
a) Se debe informar en Notas únicamente.

b) Se debe registrar el cambio a partir del próximo ejercicio.
c) Se debe registrar un ajuste en la depreciación del año por $64.000-
32
6) Con respecto a las mejoras del Inmueble alquilado:
a) Es correcto lo que realizó la empresa.

b) Se debe ajustar dado que las mejoras son activables, no representan un gasto.
c) Se deben activar las mejoras y depreciarlas por 50 años.
d) Se debe ajustar activando las mejoras y depreciarlas por lo que resta del contrato.
e) Como es un inmueble alquilado no corresponde registrar las mejoras, se debe
anular el asiento efectuado por la empresa.
7) Con respecto al Inmueble incendiado:
a) Es correcto lo realizado por la empresa.

b) Se debe registrar la Pérdida por Siniestro por $500.000.
c) Se debe registrar la Pérdida por Siniestro por $500.000 dando de baja tanto el Bien
como la Dep. Ac., así como también registrar el derecho a cobrar el seguro por el
mismo importe contra una cuenta de ganancia.
d) Los siniestros de deben informar en Notas únicamente.
8) Con respecto a la revaluación de los Vehículos:
a) La normativa vigente no permite revaluar, con lo cual hay que ajustar los vehículos
revaluados.
b) La normativa vigente permite utilizar el método del costo revaluado, aunque es
correcto lo que realizó la empresa, dado que no es necesario revaluar todos los
elementos de propiedades, planta y equipo.
c) Se debe debitar Vehículos por $80.000 contra Rev. de PPyE por $80.000.
d) Se debe debitar Vehículos por $40.000 contra Rev. de PPyE por $40.000.
33
EJERCICIO 3
Globo S.A. es una empresa que se dedica a la producción de fertilizantes. Además de
la Fábrica tiene una oficina comercial en el centro. En el marco del cierre de balance
del ejercicio 2021 (31/12), ha practicado una inspección física de las propiedades,
planta y equipo.
El detalle que surge del Sistema Contable, referido al capítulo de propiedades, planta y
equipo, es el siguiente:
Maquinarias FAB 1.200.000,00 4 Máquinas. $ 300.000,00 c/u. Vida Útil:

10 años.
Dep. Acum. Maq. FAB 360.000,00
Eq. de Comp. FAB 120.000,00 8 Laptops. $ 15.000,00 c/u. Vida Útil: 5
años.
Dep. Acum. Eq. FAB 72.000,00
Comp.
Eq. de Comp. OF 180.000,00 12 Laptops. $ 15.000,00 c/u. Vida Útil: 5
años.
Dep. Acum. Eq. OF 108.000,00
Comp.
Vehiculos FAB 600.000,00 2 Autos. $ 300.000,00 c/u. Vida Útil: 10
años.
Dep. Acum. Veh. FAB 180.000,00
Vehículos OF 300.000,00 1 Auto. $ 300.000,00. Vida Útil: 10 años.
Dep. Acum. Veh. OF 90.000,00
Mueb. Y Út. FAB 120.000,00 6 Juegos. $ 20.000,00. Vida Útil: 6
años.
Dep. Acum. M. y FAB 60.000,00
Út.
Mueb. Y Út. OF 200.000,00 10 Juegos. $ 20.000,00. Vida Útil: 6
años.
Dep. Acum. M. y OF 100.000,00
Út.
Inm. Terreno FAB 2.500.000,00 Terreno - Fábrica.
Inm. Mejora FAB 1.500.000,00 Mejoras Terreno - Fábrica.
Depre. Acum. FAB 90.000,00
La Empresa lleva sus registros por Centro de Costo. Es su tercer ejercicio económico,
lo cual coincide con los años que viene depreciando sus propiedades, planta y equipo.
De la inspección física de PPyE surgen los siguientes comentarios:
- Una de las Maquinarias ha sido tasada en $ 250.000,00. La empresa no ha hecho

contabilización al respecto. A su vez, y en el informe del Ing. Forlán (Perito que
34
realizó la tasación), se detalla que las Maquinarias probablemente no se puedan
seguir utilizando en el proceso de producción, ya que el Marco Regulatorio de la
Intendencia, no permite su uso. Esta reglamentación está vigente desde Octubre/
2021. El Ingeniero aconseja su venta. La empresa decide seguir utilizándola en
la producción.
- De las 8 Laptops que en teoría debieran estar en Fábrica, solamente se

encontraron 3, y no funcionan. Las otras 5 desaparecieron en el hurto a la fábrica
en el mes de noviembre.
- Para solucionar lo anterior, la empresa en el mes de noviembre, renovó los

equipos de computación de la Oficina, y envió los existentes a Fábrica. Se
constata que la F 142 es de fecha 01.11.21, del proveedor Informatizado S.A, por
la renovación de las computadoras de la oficina, no ha sido registrada, son por
un valor de $ 240.000, y corresponden a 6 equipos.
- En Fábrica actualmente existe solamente un vehículo de los detallados en el

informe. El otro fue destruido en un incendió que ocurrió en enero de 2021.
- Terráqueo S.A., empresa asociada, le donó un Camión a Globo S.A., para suplir
la pérdida del Camión que destruido en el Incendio. Este Camión no está
registrado en la Contabilidad porqué fue “algo interno” entre sociedades del
mismo grupo. El Valor Razonable del Camión, a enero 2021, era de: $
230.000,00. Se sabe que fue utilizado por Terráqueo S.A. durante 2 años.
- Una pérdida de agua que se dio en diciembre de 2021, hizo con que 2 juegos de
Mobiliario se deterioraran. Se terminaron vendiendo por $ 20.000,00, ambos.
- En virtud de lo anterior, la empresa, también en diciembre 2021, repuso el

Mobiliario de Fábrica utilizando los de Oficina.
- El Incendio que ocurrió a inicio de ejercicio, afectó un cuarto del Inmueble

(Mejoras). La empresa no contabilizó este hecho, porque entendía que el Seguro
cubría. Al cierre del Ejercicio, la empresa aún sigue gestionando con la Empresa
Aseguradora, y no ha obtenido resultados.
- La oficina se encuentra sobre un Inmueble Alquilado. La empresa, ha hecho dos

remodelaciones importantes sobre ese inmueble. Una en 2020 (enero), por
$ 300.000, y otra en 2021 (enero), por $400.000, las cuales fueron enviadas
directamente a pérdida, porque el inmueble es alquilado. El Contrato de Alquiler
vence en diciembre 2024.
35
Se pide:
1) Teniendo en cuenta la información adicional, realice los ajustes que crea

convenientes.
2) En el marco de la Sección 32 de la NIIF para Pymes, cuáles serían las
alternativas para las situaciones mencionadas en el Informe Técnico del Ing.
Forlán, y sobre las gestiones con la Empresa Aseguradora.
3) En el marco de la Sección 10 de la NIIF para Pymes, comente las

Remodelaciones en el Inmueble destinado a Oficina.
EJERCICIO 4
De la inspección ocular, al 31/12/2021, se obtiene la siguiente información por cada
grupo de partidas:
Inmuebles
Se constata que se ha venido activando la contribución inmobiliaria desde que se

adquirió el terreno, sobre el cual está la Fábrica, hace 4 años. El cargo total por este
período ascendió a $ 50.000,00, y $ 120.000 correspondiente a periodos anteriores.
El otro inmueble propiedad de la empresa, que constituye una propiedad de inversión,

está alquilado desde el inicio de este último ejercicio. Tiene un valor bruto de $
1.500.000,00 (del cual un 60% corresponden a Mejoras). Se constata que la
depreciación siempre se ha volcado a Gastos de Administración y Ventas.
El inmueble sobre el cual se desarrolla la actividad fabril ha sido objeto de una mejora a
los efectos de ampliar el espacio y la capacidad de producción. Se contrató una Empresa
Constructora de primer nivel, y sus facturas fueron volcadas a resultados, como “Gastos
de Otros Asesoramiento”. La misma se desarrolló durante todo enero, quedando
finalizada ese mes. El monto de los Honorarios fue de $ 320.000,00.
La vida útil de los inmuebles es de 50 años.
Muebles y Útiles
La empresa posee todo su mobiliario registrado mediante códigos de barra, los cuales
ofrecen no solo el detalle del bien, sino la fecha de incorporación. Los muebles y útiles
están en el estado correcto, y previsible a la altura de su vida útil.
36
Se identificó que un par de Bibliotecas Antiguas, cuyo Valor Bruto es de $ 23.000,00
cada una, han sido donadas en este ejercicio. Al momento de la donación habían
transcurrido 3 años y 4 meses de su vida útil (la cual ascendía a 10 años).
La empresa contaba con un Juego de Mesas y Sillas metálicas, las cuales fueron
vendidas como chatarra, dado su estado. El Importe en Libros de las mismas era de $
20.000,00 (cada una), con una Depreciación Acumulada del 40%. El Recupero en la
venta fue de $ 8.000,00 total. (Nota: considerar que es una mesa cuyo costo es
$ 20.000,00 y un juego de sillas cuyo costo total es $ 20.000,00).
Maquinarias
Para el cierre de Diciembre/ 2021, se contrató un Técnico Especializado, para que

analizara el estado de las Maquinarias. Del informe se desprende que una de las
principales Maquinarias (cuyo valor bruto es de $ 240.000,00, y fue aportada por uno de
los socios, al inicio de las actividades) no tiene bien asignada su vida útil. La empresa
ha venido depreciando, como si tuviese 20 años (que fue la información fiable en su
momento), pero dado los avances tecnológicos que menciona el informe, actualmente
es de 10 años. La Máquina se ha utilizado durante 4 años.
También se constató la existencia de una Maquinaria que nunca se había reconocido

en la Contabilidad. La salida de fondos por la compra, se imputó a “Créditos Diversos”,
ya que no se sabía cuál era el origen. La Factura de Compra fue por $ 60.000,00, tiene
fecha de 01/07/2020. Existe otra factura, que también se había imputado a Otros
Créditos, y corresponde a Repuestos para esa Máquina, por un importe de $ 12.000,00,
los cuales se mantienen en stock al cierre de este ejercicio. La vida útil asignada a la
Maquinaria es de 10 años.
Una de las últimas Maquinarias, que fue adquirida el 01/07/2021, por $ 100.000,00, se
comenzó a utilizar recién en Febrero/2022 pero registra una depreciación por el último
semestre de 2021. Su Vida Útil también es de 10 años.
Equipos Informáticos
Se constata que 5 Laptops, fueron hurtadas en la noche del 24/12. El Valor Neto
Contable de las mismas, al cierre, es de $ 40.000,00, y tienen un 60% de depreciación
acumulada.
Vehículos
Uno de los Vehículos de la Empresa, cuyo Importe en Libros al cierre es de $ 40.000,

con una depreciación acumulada del 80%, tiene un cartel de “Se Vende”. Se constata
que el mismo se sigue utilizando en el Reparto. El mismo se termina vendiendo en
Marzo/ 2021, dejándose de usar, a mediados de febrero de ese año.
37
1) Con respecto a la contribución del Inmueble:
a) Se debe realizar un ajuste debitando Impuestos por $ 170.000 y acreditando Inm. T.

por el mismo importe.
b) Se debe realizar un ajuste debitando Impuestos por $ 50.000, $ 120.000 Res. Acum.
y acreditando Inm. T. por $ 170.000.
c) Es correcto lo que realizó la empresa.
d) Se debe realizar un ajuste debitando Impuestos por $ 50.000 y acreditando Inm. T.
por el mismo importe.
2) Con respecto al Inmueble arrendado:
a) Es correcto lo que realizó la empresa, no corresponde ajuste.

b) Se debe informar en Notas únicamente.
c) Se debe realizar un ajuste porque no corresponde depreciar una propiedad de
inversión.
d) Se debe realizar un ajuste debitando Res Diversos – Depreciaciones por $ 18.000
contra GAV- Depreciaciones por el mismo importe.
e) Se debe realizar un ajuste debitando Res Diversos – Depreciaciones por $ 30.000
contra GAV- Depreciaciones por el mismo importe.
3) Con respecto a la obra realizada en enero:
a) Es correcto lo realizado por la empresa dado que los Honorarios son gastos.
b) Se debe realizar un ajuste activando los Honorarios al Inmueble.
c) Se deben activar los Honorarios así como también depreciar dicha mejora por
$5.866,67.
38
d) Se deben activar los Honorarios así como también depreciar dicha mejora por
$6.400.
4) Con respecto a las Bibliotecas:
a) Se deben registrar GAV – Donaciones por $ 30.666.67.

b) Se deben registrar GAV – Donaciones por $ 15.33,33.
c) Se deben registrar GAV – Donaciones por $ 46.000.
d) Se deben registrar GAV – Donaciones por $ 23.000.
e) Se deben registrar GAV – Donaciones por $ 32.200.
5) Con respecto al juego de Mesas y Sillas:

a) El resultado neto de la venta es Pérdida de $ 58.667.
b) El resultado neto de la venta es una Ganancia de $ 8.000.
c) El resultado neto de la venta es una Pérdida de $ 32.000.
d) El resultado neto de la venta es una Pérdida de $ 18.667.
e) El resultado neto de la venta es una Pérdida de $ 40.000.
6) Con respecto a la Máquina aportada por uno de los socios:

a) Se debe informar únicamente en Notas a los Estados financieros sin realizar ajuste.
b) Se deben ajustar las depreciaciones, debitando depreciaciones por $ 29.143.
c) Se deben ajustar las depreciaciones por el cambio en la estimación de vida útil,
debitando depreciaciones por $ 12.000 y Res. Acum. por $ 36.000.
d) La normativa no permite cambio en la estimación de la vida útil de las PPyE.
e) Se debe ajustar las depreciaciones por el cambio en la estimación de la vida útil,
debitando depreciaciones por $ 48.000.
39
7) Con respecto a la Máquina no contabilizada, saldos luego de los ajustes:
a) Maq. 60.000 deudor Res Acum. 3.000 deudor

Dep Ac. (9.000) acreedor Repuestos (inventario) 12.000 deudor
b) Maq. 72.000 deudor Res Acum. 3.600 deudor
Dep. Ac. (10.800) acreedor Repuestos 0
c) Maq. 60.000 deudor Res. Acum. 3.000 deudor
Dep Ac (9.000) acreedor Repuestos (Pérdida) 12.000 deudor
d) Maq. 60.000 deudor Res Acum 3.000 deudor
Dep. Ac. (9.000) acreedor Repuestos (PPyE) 12.000 deudor
e) Maq. 60.000 deudor Res Acum 0
Dep. Ac. (6.000) acreedor Repuestos (inventario) 12.000 deudor
8) Con respecto a la Máquina adquirida el 01/07/2021:
a) Es correcto lo que hizo la empresa ya que según la normativa se debe depreciar

desde el momento de adquisición.
b) Se debe registrar una Previsión por desvalorización cancelando la depreciación.
c) Se debe cancelar la depreciación dado que se deprecia desde que se comienza a
utilizar.
d) Es correcto lo que hizo la empresa, pero se debe realizar una Nota aclarando que
comenzará a utilizarse en febrero/2022.
e) Ninguna de las opciones es correcta
40
9) Con respecto a las Equipos Informáticos:
a) No corresponde realizar ajuste.

b) Los siniestros únicamente se informan por Notas a los Estados financieros.
c) Se debe reconocer una Pérdida por Hurto de $ 40.000.
d) Se debe reconocer una Pérdida por Hurto de $ 100.000.
10) Con respecto a los Vehículos:
a) El vehículo destinado a la venta se debe ajustar como PPyE desafectados dentro del
capítulo PPyE por un valor de $ 40.000.
b) El vehículo destinado a la venta se debe ajustar como PPyE desafectados dentro del
capítulo Inventario por un valor de $ 40.000.
c) Se debe registrar una Provisión por la venta que se realizará en Marzo/22.
d) No se debe realizar ajuste, dado que hasta Febrero/22 se continuó utilizando como
PPyE en la empresa.
EJERCICIO 5
La empresa Telemática S.A. que gira en el ramo de fabricación de productos químicos.
Realiza inspecciones oculares semestrales en su planta de Montevideo y sucursales en

Melo y Punta del Este. También, y gracias a su Sistema Integrado de Gestión, que
organiza por concepto las imputaciones, mantiene un detalle minucioso de las
incorporaciones, y sus depreciaciones acumuladas, a cualquier fecha. Se expone la
Ficha Resumen de cada propiedad, planta y equipo:
Fecha de Incorporación: Código:

Proveedor: Ubicación:
Mejoras Activadas: Custodia:
Tasa Amortización: Vida Útil:
Fecha Concepto Importe Depre. Acum.
41
Al 31/12/21, cierre de ejercicio económico, se realizó la Inspección de propiedades,

planta y equipo contando a tales efectos con el siguiente listado emitido por
Contaduría:
Cantidad Descripción del Bien Localización Afectación

1 Laptop Toshiba Mdeo. Fábrica
1 Laptop HP Mdeo. Fábrica
Punta del
1 Envasadora Este Fábrica
Punta del
1 Laptop Toshiba Este Administración
Punta del
1 Laptop HP Este Contaduría
Punta del
1 PC Este Contaduría
1 Laptop Toshiba Mdeo. Contaduría
1 PC Mdeo. Costos
1 Laptop HP Mdeo. Costos
1 PC Mdeo. Administración
1 Laptop Toshiba Mdeo. Administración
3 Escritorios Mdeo. Ventas
Punta del
2 Escritorios Este Administración
1 Escritorios Melo Administración
1 Estantería Melo Ventas
2 Escritorios Melo Administración
1 Estanterías Melo Ventas
En relación a las discrepancias existentes entre lo relevado y la información que dispuso
el equipo inspector se contó con las siguientes evidencias:
1) El 04/02/2018 se compró una maquina en la sucursal Melo de la cual no existía

identificación. De acuerdo a la información recibida se buscaron comprobantes y
a partir de la Contabilidad se obtuvo la siguiente información:
• Maquina utilizada para envasar productos precipitados
• Ultimo código utilizado 84A24
• Proveedor Listos del Uruguay SA
• 20 años de Vida Útil
42
• Costo: $ 1.500.000,00.
A su vez, se sabe que a Diciembre/ 2021, de practicarse una revaluación del

rubro, el VNC se incrementaría en un 20%.
2) Se han activado, a la Máquina que funciona en Punta del Este, las siguientes
erogaciones, por un tema de importancia de su importe:
Fecha Importe
01/01/2021 200,000.00
01/07/2021 100,000.00
La revaluación de la Maquinaria fue calculada correctamente. Resultó un

Incremento neto de $ 12.000,00 el cual se reconoció en Resultados. Es la primera
tasación que práctica la empresa.
3) Consolidando la información general de todas las sucursales se encontraron los

siguientes hechos:
- Una PC y una Laptop Toshiba, pertenecientes a Administración (Montevideo),

incorporadas en 2009 y 2010 respectivamente, valuadas a su costo ($ 20.000,00
y $ 30.000,00 respectivamente) fueron trasladados a la sucursal Melo, en forma
definitiva. La vida útil de los Equipos Informáticos es de 6 años.
- La envasadora de la sucursal Punta del Este fue trasladada a Montevideo para

su reparación. A la fecha no se ha remitido a la sucursal de origen.
- Estas situaciones no fueron reflejadas ni en las fichas, ni en la contabilidad.
4) En la sucursal Punta del Este se encontraron en el Depósito de Administración 3

Máquinas de escribir Remington que no están en uso pues han queda obsoletas.
Contablemente estaban totalmente depreciadas.
5) Al realizar la inspección ocular en las oficinas de Montevideo, en la sección de

Costos, se encontró que falta una Laptop HP. Su Valor Bruto asciende a $
18.000,00.
6) En el año 2020 (a mediados de Diciembre) hubo un incendio en el local de Ventas

de Melo, que produjo una destrucción de las Instalaciones, las cuales tuvieron
que cambiarse totalmente. La re- acomodación implicó un costo de $ 80.000,00.
El Importe en Libros al 31/12/2021, se compone de esos $ 80.000,00 (no se han
registrado depreciaciones) más 12.000,00 (con una depreciación acumulada del
40%) correspondientes a las antiguas instalaciones. La vida útil de las
instalaciones es de 10 años.
43
Datos adicionales:
En el plan de cuentas las propiedades, planta y equipo son clasificados por sucursal y
por oficina.
Se pide:
a) Fundamentando en cada uno de los casos, realice los ajustes pertinentes.
b) ¿Qué tipo de situaciones, de Telemática S.A., están dentro del alcance de la

Sección 32 y 10 de la NIIF para Pymes?
EJERCICIO 6
La empresa Suarez S.A. con cierre de balance 31/12/2021 realiza al cierre del
ejercicio (el día 27/12/2021) un recuento e inspección ocular sobre las propiedades,
planta y equipo para determinar su correcta valuación.
Durante las tareas de recuento e inspección se detecta la maquinaria nro 9

deteriorada. Tras analizar la misma se percata que el deterioro fue comunicado por el
personal con fecha 05/10/2021, siendo a la fecha su valor razonable menos costos de
disposición $ 119.000 y su valor de uso $ 105.000. Esta maquinaria se utiliza de
manera individual respecto al resto de las PPyE. La maquinaria fue comprada el
20/09/20 a un costo de $ 200.000, se estimó al momento de la compra que la misma
tuviera una vida útil de 8 años y comenzara a depreciarse el mes siguiente a la
incorporación.
Se pide:
1) En relación a las tareas a realizar al cierre ¿Es oportuna la fecha de realización del
recuento?
a) El recuento se puede realizar en cualquier fecha del ejercicio.
b) El recuento se debe realizar el 31/12.
c) Es oportuna la fecha de realización del recuento.
d) Es oportuna la fecha de realización del recuento, en cuanto consideren los

cambios detectados entre el 27/12 y el 31/12 en caso de corresponder.
e) No es necesario realizar un recuento e inspección de la PPyE al cierre.
44
2) En relación a las tareas a realizar al cierre ¿De las siguientes opciones cuál es la
más adecuada para integrar el equipo de recuento?
a) Auditor interno, persona que conozca los bienes, personal contaduría, personal
logístico.
b) Persona que conozca los bienes, personal contabilidad.
c) Gerente administrativo, personal proveeduría, personal mantenimiento.
d) Auditor externo, gerente administrativo, personal logística.
e) Auditor externo, gerente administrativo, contador.
3) En relación a la maquinaría deteriorada al 30/09/2021:
a) ¿Cuánto es el importe de deterioro de la maquinaria? ¿Cuál es el valor en

libros de la propiedad planta y equipo al cierre?
b) ¿Cuál es el nuevo importe de depreciación anual?
c) ¿Qué cuentas se mueven con el ajuste?
45
PROPIEDADES DE
INVERSIÓN
Pregunta 1
A) Las diferencias derivadas de un cambio en el valor razonable de las propiedades de

inversión que sean tratadas como tales (su valor razonable puede ser determinado sin costo o
esfuerzo desproporcionado) se incluirán en el resultado del período en que surjan.
B) Cuando una entidad posee propiedades de uso mixto, es decir que son en parte PPE y
en parte Propiedades de Inversión (PI), deben tratarse todas como si fueran PPE de acuerdo a
la Sección 17. Opciones:
1) A y B son verdaderas
2) A y B son falsas
3) A es verdadera y B es falsa
4) A es falsa y B es verdadera
Pregunta 2
A) Las diferencias derivadas de un cambio en el valor razonable de las propiedades de

inversión que sean tratadas como tales, también pueden ser tratadas en los estados
financieros de manera similar a las diferencias que surgen si se usara el modelo de
revaluación.
B) La posibilidad de medir las propiedades de inversión a fecha de cierre por su valor

razonable con cambios a resultados o tratarlas como PPyE utilizando el modelo de costo,
no es una opción de política contable, sino que depende de las circunstancias.
Opciones:
2) A y B son falsas
46
Pregunta 3
A) Si la empresa viene clasificando un Inmueble como Propiedad de Inversión y al término
de un nuevo ejercicio no se puede obtener el valor razonable sin esfuerzo o costo
desproporcionado, la empresa lo debe mantener como Propiedad de Inversión porque
ya lo clasifico como tal.
B) Para todas las Propiedades de Inversión se deberá revelar entre otras:

a) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor
razonable
b) Una conciliación entre el importe en libros de la Propiedad de Inversión al inicio y al
final del período.
c) los criterios de amortización
Opciones:
2) A y B son falsas
Ejercicio 1:
La empresa "Entretiempo” aplica la NIIF para PYMES y las excepciones de los Decretos
291/014, 372/015 y 408/016. El 1/7/21 adquirió un inmueble para arrendar y financió el precio
de adquisición a un año, debiendo abonar al 30/06/22 $ 1.495.000. En el acto de la compra
abonó mediante transferencia bancaria $ 18.000 de ITP (Impuesto a las trasmisiones
patrimoniales) y honorarios al escribano por $ 24.400 IVA incluido.
Al 30/06/22 pudo determinarse con fiabilidad, sin costo o esfuerzo desproporcionado y en un

contexto de negocio en marcha, su valor razonable por $ 1.382.000.
Se sabe además:
1) IVA: 22% deducible

2) Tasa anual para descuento de operaciones a plazo: 15%
3) ITP: no deducible.
Pregunta: ¿Qué debe reconocer la empresa al 30/06/22, fecha de balance, con

respecto a esta propiedad?
47
Ejercicio 2:
Una entidad es propietaria de un edificio de dos pisos con 6 apartamentos iguales cada piso.
El 1er. piso en su totalidad y 3 apartamentos del 2do. piso, son alquilados a terceros mediante
arrendamientos operativos, a cambio de pagos de alquiler. El resto de los apartamentos del
2do. piso está ocupado por el personal de limpieza, mantenimiento y administración de la
entidad. La entidad puede medir con fiabilidad el valor razonable de los apartamentos del
edificio sin costo o esfuerzo desproporcionado.
SE PIDE: Seleccione una
A) el arrendador clasifica toda la propiedad como una partida de Propiedad, Planta y Equipo y a
cada fecha de cierre la mide utilizando el modelo del costo (costo menos depreciación
acumulada menos pérdida por deterioro acumulada).
B) ) el arrendador clasifica toda la propiedad como una partida de Propiedad de Inversión y a

cada fecha de cierre la mide a su valor razonable, con cambios a resultados.
C) el arrendador clasifica el 75% de la propiedad como una partida de Propiedad de Inversión y el

25% como una partida de Propiedad, planta y equipo. El 75% la lleva al valor razonable con
cambios a resultados y el 25% lo lleva por el modelo de costo (costo menos depreciación
acumulada menos pérdida por deterioro acumulada).
48
VI) INTANGIBLES
49
PREGUNTAS MULTIPLE OPCIÓN
a) Un intangible es toda erogación que va a generar beneficios futuros.
b) Un intangible no implica necesariamente una erogación.
c) Un intangible requiere además de una erogación que la empresa tenga un plan para
generar ingresos y que los controle.
d) a) y c) son correctas.
2) Los derechos de marca:
a) Son activos en la medida que se hayan pagado por ellos.
b) No son activos.
c) Debe evaluarse anualmente si mantienen su valor.
d) a) y c) son correctas.
3) Una vez que se paga la llave:
a) Se amortiza año a año.
b) Debe evaluarse año a año.
c) No se puede amortizar.
d) a) y b) son correctas.
50
EJERCICIO 1
Tachos S.A. es una empresa que se dedica a la prestación de servicios de taxímetro.
Al 31/12/2021, fecha de preparación de los estados financieros del primer ejercicio
económico, se encuentra realizando los procedimientos sustantivos de cierre de
ejercicio. En particular, y en lo que refiere a activos intangibles, el capítulo se compone
de los siguientes saldos:
Licencias - Taxis 6.740.000

Llave Autogenerada 1.500.000
Recursos Humanos 400.000
Llave Adquirida 10.000
En cuanto al rubro “Licencias”:
Se sabe que Tachos S.A. obtuvo la licencia de una empresa argentina, la cual le cobró
en un principio $100.000, a los que se les adicionan $ 20.000 de impuestos deducibles
ante el fisco uruguayo, y $ 5.000 que no son recuperables. Prevé utilizar la licencia
durante 10 años.
A su vez, la empresa argentina, en una de las cláusulas del contrato, obligó a Tachos
S.A. a renovar toda la flota de taxis. Para ello se compraron 50 vehículos, cada uno
valuado en $120.000. Además, Tachos S.A., también en función de lo que establece el
contrato, se vio obligada a comprar 50 “Radares” de última generación (por un total de
$ 300.000); y pagó aranceles de importación y otros gastos no recuperables (por un
total de $80.000). Toda la instalación, gestión inicial, y puesta a punto del proyecto
estuvo a cargo de la empresa argentina, que factura por dichos conceptos $ 65.000.
Las Licencias otorgadas por la IMM implicaron un costo de $35.000 y se incurrió en

costos de honorarios legales por $15.000. Suponga que todos estos costos se
produjeron el 01/01/21.
El 15/12/2021, se incurrieron en gastos de mantenimiento, y revisión general, de todos

los equipos involucrados en el proyecto. El importe total ascendió a $ 120.000,00 (con
un IVA del 20% incluido, y deducible).
A su vez, se sabe que el Auxiliar Contable José Grossero, por su alto conocimiento del
tema, activó todas las erogaciones en el rubro, dado que “todas estaban relacionadas
al proyecto nuevo, y más importante hasta el momento, de adquirir la Licencia”.
Tampoco lo amortizó, porque considera que los únicos activos que tienen vida útil son
las propiedades, planta y equipos.
51
En cuanto al rubro “Llave Autogenerada”:
El total de este rubro, corresponde a un ajuste hecho por Grossero, cuya leyenda en el
sistema es: “Ajuste Patrimonial a Valores de Mercado”. Consultándolo, nos confirma que
realizó el ajuste, porque una consultora prestigiosa, que se dedica a hacer estudios de
mercado y valuación de empresas, expresó que Tachos S.A. valía (al 31/03/2021) $
1.500.000 más de lo que reflejaba su patrimonio a esa fecha. La contrapartida del
asiento fue la cuenta: “Resultados por Cambios en el Fair Value”.
En cuanto al rubro “Recursos Humanos”:
Grossero ha activado $ 400.000,00, correspondientes al sueldo de los últimos 4 meses

de un Consultor contratado en éste ejercicio. Lo ha activado porque la Dirección lo
considera como personal clave, y los resultados han mejorado notoriamente desde su
llegada. No lo ha amortizado, por considera que tiene una vida útil indefinida.
En cuanto al rubro “Llaves Adquiridas”:
La empresa ha reconocido en sus Estados financieros, un Valor Llave por $ 10.000,00.
Grossero nos aporta información de que Tachos S.A., en el marco de su estrategia de

expansión, resolvió adquirir el Establecimiento Comercial de una antigua competidora.
A estos efectos, el precio fijado fue de $ 30.000,00. La compra se concretó el 31/12/21.
El Activo y el Pasivo de la Adquirida estaban conformados por los siguientes rubros:
Créditos comerciales 25.000,00 Acreedores comerciales 32.000,00

Inventarios 15.000,00 Otras cuentas por pagar 10.000,00
Instalaciones 22.000,00
A su vez, se sabe, que la empresa Adquirida, no tenía reflejado en sus estados

financieros, los siguientes puntos:
- Deterioro de 1/3 de su Stock de inventarios.
- Incobrabilidad de uno de sus Deudores, por un importe de $ 10.000
52
Se pide:
1) Con la información proporcionada por la empresa (Saldos Contables y

Evidencias), realice los ajustes por balance y de cierre al 31/12/2021.
2) Presente los Rubros relacionados a Intangibles, al 31/12/2021.
3) Si al 30/06/2022, fecha en la cual se elaboran los Reportes Semestrales de

Gestión, el Directorio resolviese discontinuar el uso de la Licencia, dado que no
reporta utilidad, y últimamente el Efecto Marca no ha sido bueno, y la
expectativa que se tenía en un inicio, ya no existe, ¿habría que hacer algún
ajuste? Fundamente su respuesta.
4) Si el Reporte de Gestión, en vez de ser el 30/06/2022, tiene fecha 28/02/2022,

¿Qué repercusiones tendría, tomando como base la Sección 32 de la NIIF para
Pymes?
EJERCICIO 2 – SUBVENCIONES
El sector contable de la empresa está realizando tareas preparatorias para la emisión

de los estados financieros por el ejercicio cerrado al 31.12.2020, para lo que se aplican
los procedimientos relacionados al capítulo de intangibles. De la aplicación de los
mismos, surge la siguiente información:
El 31/12/2020 el gobierno nacional otorgó a UMP S.A. una licencia de transmisión

televisiva por un periodo de diez años. La única exigencia por parte del gobierno es
que UMP S.A. transmita un programa de fomento a la cultura por 20 horas semanales
como mínimo durante los diez años que dura la licencia. En caso de incumplimiento, la
licencia será revocada inmediatamente. Se sabe que el valor razonable de la licencia
es de $ 140.000.000, en tanto que el costo de las 20 horas semanales de transmisión
durante 10 años se estima en $ 100.000.000
Se pide:
1) Describir los procedimientos aplicados por la empresa, relacionados al

capítulo intangible, de los cuales surgen los hallazgos descriptos.
2) ¿Debe la empresa reconocer un activo intangible a la fecha de cierre de

ejercicio? ¿Cuál? ¿Por qué valor?
53
EJERCICIO 3 – OTROS ACTIVOS INTANGIBLES
GM SRL, una sociedad que trabaja de forma intensiva con editoriales y agencias de
publicidad, presenta los siguientes hechos económicos relacionados al capítulo de
intangibles.
a) El 30/06/2021 se adquieren los derechos de autor para la publicación de un libro,

pagando $500.000 al autor y $53.000 de gastos notariales necesarios para
registrar los derechos. La empresa ha evaluado 4 años como el periodo en cual
se beneficiará del libro.
b) El 30/11/2021 se pagan $300.000 por la futura adquisición de una Marca. La vida
útil de la marca es de 5 años. Se han realizado gestiones para cerrar el acuerdo,
pero sin resultados al 31/12/2021.
c) Desde el año 2016 la empresa viene trabajando en la parte de publicidad, y en
particular, en el diseño de un sistema que permita evaluar cuantos consumidores
finales acceden a la plataforma. Ese sistema, que durante 2016 era simplemente
un proyecto sin un futuro prometedor, entro en 2017 en la fase de desarrollo. Los
sueldos del personal asociado al proyecto ascendieron a $421.000, anuales.
d) GM SRL ha decidido invertir en una start-up, la cual se prevé que va a tener un
éxito increíble en el próximo año. La empresa ha aportado $40.000, para adquirir
un 10% de su participación patrimonial. Esto ocurrió el 01/09/2021.
Se pide. Presentar los saldos al 31/12/2021 de los rubros relacionados a

Intangibles.
54
SOLUCIONES EJERCICIOS PRÁCTICOS
TOMO 2
UNIDAD TEMÁTICA
4
55
IV y V)
INVENTARIOS
Y
PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO.
PROPIEDADES DE
INVERSIÓN
56
INVENTARIOS
Solución Ejercicio N°1:
1) La opción e es la correcta.
-------------------- --------------------
xxxx Vtas
Ds por Vtas xxxx
------------------- --------------------
10.000 Mercadería ($ 500 x 20 uds.)
Cto de Vtas 10.000
------------------ --------------------
Y actualizar la ficha de stock.
a) Incompleta. Omite anulación del costo de ventas y actualización de la ficha de stock.

b) Mal. Debe realizar ajuste dado que el stock real es de 220 unidades (la venta no se
realizó en el ejercicio cerrado el 31/12/21).
c) Mal. Debe realizar ajuste, no revelar por nota.
d) Mal. No hay ninguna contingencia.
e) Correcta.
2) La opción b es la correcta.
------------------- ---------------------
22.500 Pérdida por siniestro
Mercaderías 22.500
------------------- ---------------------
Y actualizar la ficha de stock.
57
a) Mal. El siniestro ocurrió en el ejercicio finalizado el 31/12/21, por lo cual debe

realizar el ajuste por la pérdida.
b) Correcta.
c) Mal. Debe reconocer una pérdida por siniestro, no realizar una provisión.
d) Mal. No es correcto lo que tiene reflejado la empresa. Debe ajustar.
e) Mal. No hay ninguna contingencia.
3) La opción c es la correcta.
------------------- ---------------------
7.000 Ds por vtas
5.000 Ant Clientes
Vtas 12.000
------------------ ----------------------
100.000 Cto Vtas.
Merc. 100.000
----------------- ----------------------
Y anular los asientos del 3/1.
a) Mal. Omite descontar el anticipo del cliente.

b) Mal. La venta se efectuó en el ejercicio 2021, por lo que debe registrarse en el
mismo.
c) Correcta.
d) Mal. Debe hacer los ajustes, no revelar mediante nota.
4) La opción d es la correcta.
----------------- --------------------
54.000 Consignaciones recibidas ($ 600 x 90 uds.)
13.800 Pérdida por Desval. ($ 600 x 23 uds.)
Mercaderías 67.800
---------------- --------------------
58
a) Incompleta. Omite registrar la pérdida por desvalorización.

b) Incompleta. Falta el ajuste por la mercadería recibida en consignación (o la
revelación de la misma mediante Nota a los Estados financieros).
c) Mal. Los 90 cuadros son bienes de terceros en poder de la empresa, por lo que
deben exponerse en cuentas de orden.
d) Correcta.
e) Mal. Debe reconocer la pérdida.
5) La opción c es la correcta.
No se debe realizar provisión por el 10%, se debe ajustar el saldo a 0 por ese
concepto. Se debe generar Provisión por Desvalorización si al comparar Cto – V.N.R.,
surge que se debe realizar un ajuste por sobrevaluación de los bienes.
a) Mal. Debe calcular correctamente la desvalorización, comparando costo con valor

neto realizable, y no utilizar un porcentaje.
b) Mal. En este caso, esta cuenta tiene saldo distinto de 0.
c) Correcta.
d) Mal. No es correcto ajustar en base a un porcentaje y esta provisión no es una
cuenta de pasivo, sino regularizadora de activo.
6) La opción b es la correcta
------------------- -----------------------
12.000 Gtos Materiales y Suministros
Materiales y Suministros 12.000
------------------ -----------------------
a) Mal. Es una empresa comercial, por lo que el consumo de materiales nunca

integrará el costo de ventas.
b) Correcta. Es una empresa comercial, por lo cual el consumo de materiales y
suministros se contabiliza como un gasto.
c) Mal. Es una empresa comercial, por lo que no tiene GP. El consumo de materiales
y suministros se contabiliza como un gasto.
d) Mal. El consumo de materiales y suministros se contabiliza como un gasto.
e) Mal. Debe reconocer un gasto.
59
7) La opción d es la correcta
Costo 5.000
V.N.R. 7.000
Se toma el costo por ser el menor. Pero contablemente las Mesas están a 4.500, con lo
cual se deben revertir 500 por unidad.
------------------------- -----------------------
22.500 Mercaderías ($ 500 x 45 uds.)
Rev. Pérdida por Desv. 22.500
----------------------- ------------------------
a) Mal. Debe ajustar, ya que la valuación no es correcta.

b) Mal. No es una pérdida, sino la reversión de una pérdida reconocida
anteriormente.
c) Mal. No es una pérdida, sino la reversión de una pérdida reconocida anteriormente.
d) Correcta.
e) Mal. El ajuste total es $ 22.500.
8) La opción e es la correcta.
Costo 500.
V.N.R. = 800 – 80 = 720.
Con lo cual es correcto que estén valuados por el costo.
a) Mal. El valor neto realizable es 720.

b) Mal. Las sillas están valuadas correctamente, no corresponde ajuste.
c) Mal. Las sillas están valuadas correctamente, no corresponde ajuste.
d) Mal. Las sillas están valuadas correctamente y no existe pérdida por desvalorización
reconocida anteriormente.
e) Correcta.
9) La opción a es la correcta.
De debe determinar el importe recuperable y ajustar el valor del activo manteniéndolo

dentro del capítulo PPE.
60
a) Correcta.
b) Mal. Se debe ajustar la valuación si el importe recuperable es menor que el importe
en libros.
c) Mal. Se debe ajustar la valuación si el importe recuperable es menor que el importe en
libros.
d) Mal. Aún no se realizó la venta, por lo que no corresponde reconocer ninguna
ganancia.

SP 1:
1) La opción a es la correcta
-------------------- ------------------------------
80.000 Repuestos
Automóviles en proceso 80.000
-------------------- ------------------------------
a) Correcta.
b) Mal. Los repuestos son un activo, no un gasto.
c) Mal. Corresponde ajuste.
d) Mal. No debe debitar una provisión, sino una cuenta de activo (repuestos).
2) La opción e es la correcta
------------------- ----------------------
6.000 “xx” Cta Particular
Neumáticos 6.000 (4 uds. x $ 1.500)
------------------ ----------------------
a) Mal. Debe realizar un ajuste.

b) Mal. Debe realizar un ajuste, no revelar mediante nota a los Estados financieros.
c) Mal. No debe reconocer una pérdida, sino un crédito.
d) Mal. No debe reconocer una previsión sino un crédito.
e) Correcta.
61
3) La opción d es la correcta
------------------- --------------------
672.000 Automóviles en Tránsito
Automóviles terminados 672.000 (7 uds. x $ 96.000)
------------------- ----------------------
a) Mal. Se debe ajustar para reflejar el traslado.

b) Mal. El remito 290 corresponde al ejercicio cerrado el 30/06/13.
c) Mal. La ficha de stock no refleja la realidad, por lo que se debe registrar el
traslado de los 7 automóviles.
d) Correcta.
e) Mal. No se vendieron.
4) La opción d es la correcta.
------------------------ --------------------------------------
240.000 Ventas Automotora
Cuenta Corriente automotora 240.000
------------------------- --------------------------------------
180.000 Automóviles en Consig.
Costo de ventas 180.000
------------------------- -------------------------------------
a) Mal. Los vehículos no se vendieron, por lo que debe anular los asientos.
b) Mal. No es un problema de valuación.
c) Mal. Se debe ajustar.
d) Correcta.
5) La opción c es la correcta
Luego del ajuste de los 7 automóviles en tránsito, la ficha refleja 18 automóviles mientras
que el recuento da 17 automóviles. Con lo cual se debe registrar un faltante.
62
------------------ -----------------------
96.000 Faltante de Merc.
Automóviles terminados 96.000
----------------- ------------------------
a) Mal. No coincide.
b) Mal. No existe sobrante, sino faltante.
c) Correcta.
d) Mal. Si la ficha no coincide con el recuento, se debe ajustar.
e) Mal. No es una pérdida por deterioro.
SP 2:
Intercambio con el docente de todas las medidas de control a proponer para disminuir
las situaciones detectadas.
63
Solución Ejercicio N°3
Producto Costo Anterior Nuevo Ajuste
histórico VNR VNR
unitario
Anzuelos 1 1.80 NO
Destorcedores 2 2.70 NO
Boyas 50 45 49.50 SÍ
Carreteles 150 144 SÍ

tanzas
Cañas 150 120 117 SÍ
Plomadas 25 27 NO
Boyas:
--------------------- --------------------
14.625 Provisión por desvalorización [(49.5-45)*3250 uds]
Reversión pérd desvalorización 14.625
--------------------- --------------------
Carreteles tanzas:
--------------------- ----------------------------------
7.200 Pérdida por desvalorización [(150-144)*1200 uds]
Provisión por desvalorización 7200
--------------------- ---------------------------------
Cañas:
--------------------- -------------------------------------
2.250 Pérdida por desvalorización [(120-117)*750 uds]
Provisión por desvalorización 2.250
--------------------- -------------------------------------
64
PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO
1) Pregunta teórica: Comentar con el docente del curso.
2) La opción b- es la correcta.
16.000.000,00 Maquinarias
480.000,00 Maquinarias
Acreedores del Exterior 16.580.000,00
a- Incorrecta pues no se realiza a tipo de cambio de cierre.

b- Correcta
c- Incorrecta pues no se realiza a tipo de cambio de cierre y no incluye el iva no
deducible.
d- Incompleta no incluye el iva no deducible.
e- Incompleta no incluye el costo de mensajería.
3) La opción d- es la correcta.
25.000,00 Anticipo IVA

Anticipo
4.500,00 IRAE
Banco Cta.
Cte. 29.500,00
65
a- Incorrecta no se deben activar al costo de la Máquina.
b- Incorrecta, no se activa ninguno.
c- Incorrecta, no se activa ninguno.
d- Correcta. No se activan dado que se pueden deducir de las declaraciones de IVA y
de IRAE de la empresa.
e- Incorrecta, no es un costo.
Honorarios a
pagar 12.000,00
Provisión Desembolsos
Posteriores 12.000,00
a- Incorrecta, forman parte del costo del bien de uso creando provisión por
desmantelamiento.
b- Incorrecta, se activan y se crea provisión.
c- Incorrecta, se activan los costos de acondicionamiento y se crea provisión.
d- Correcta.
e- Incorrecta, pues la d es correcta.
5) La opción c- es la correcta.
Además de los asientos ya realizados corresponde hacer:
Fletes a pagar 205.000,00
Seguros a pagar 246.000,00
66
Despachante de Aduana a pagar 180.000,00
Honorarios a pagar 45.000,00
6.131,15 IVA Compras
Honorarios a pagar 34.000,00
El total activado de la máquina de Holanda debe incluir los siguientes costos:
Máquina Facturada
IVA no deducible
Mensajería
Flete TC 41
Seguro TC 41
Despacho TC 40
Instalación técnico
Costos de preparación del lugar
Costos de dejar el lugar en las mismas condiciones
a) Incluye todo menos los gastos del despachante.

b) Faltan costos de preparación del lugar y desinstalación.
c) Correcta.
d) Faltan los costos desde el técnico especializado en adelante.
e) Falta el costo de dejar el lugar en las mismas condiciones.
6) La opción a- es la correcta.
- Reconocimiento del Error de no haber registrado la depreciación.
20.000,00 Depreciaciones
Resultados
20.000,00 Acumulados
Dep. Acum.
Instalac. 40.000,00
67
a- Correcta.
b- Incorrecta, no se debita sólo Depreciaciones, sino también resultados acumulados
por la amortización del ejercicio anterior.
c- Incorrecta, el ajuste se explica en la opción a-.
d- Incorrecta, no es pérdida por deterioro.
e- Incorrecta, pues la a- es correcta.
7) La opción e- es la correcta
- Imputación de la depreciación, volcada erróneamente a resultados en el ejercicio

pasado, a inventario que estaban en stock.
9.000,00 Inventarios
Resultados
Acumulados 9.000,00
- Corrección del Costo de Ventas de este ejercicio, por el ajuste al stock.
Costo de
6.000,00 Ventas
Inventarios 6.000,00
- Depreciación del ejercicio imputada a Inventario (lo correcto).
12.000,00 Inventario
Depre. Acum.
Instalac. 12.000,00
a- Incorrecta, mediante ajustes se pueden cambiar lo registrado el año pasado.

b- Incorrecta, no es el único ajuste a realizar.
c- Incorrecta, no refleja los ajustes a realizar.
d- Se debe informar en Notas a los Estados Contables.
e- Correcta, los ajustes para corregir la depreciación se plantean en los asientos
planteados anteriormente.
68
8) La opción a- es la correcta
- Tanto la Facturación del Proveedor, como las erogaciones de Fletes y Seguros,

corresponden a este ejercicio, y se activan. La erogación del despachante, se asume
que corresponde a 2022, ya que fue despachada ahí.
14.000.000,00 Importaciones en Trámite

Acreedores del
Exterior 14.000.000,00
Importaciones en
46.000,00 Trámite
Fletes a pagar 32.000,00
Seguros a pagar 14.000,00
a- Correcta. Se deben activar en el ejercicio la factura del proveedor, el flete y el seguro

en este ejercicio y la factura del despachante se activa el año que viene dado que se
despacha en enero.
b- Incorrecta, si forman parte.
c- Incorrecta, se activan.
d- Incorrecta, más allá del arribo en el año siguiente, se activa la factura del proveedor,
el flete y el seguro en este ejercicio.
e- Incorrecta.
- Corrección de depreciaciones.
7.500,00 depreciaciones
Dep. Acum. Eq.
Comput. 7.500,00
69
a- Correcta.
b- Incorrecta, se debe registrar una Depreciación no una pérdida por deterioro.
c- Incorrecta, se debe realizar ajuste.
d- Incorrecta, es posible corregir (corresponde a un cambio de estimación contable
Sección 10 NIIF para Pymes.
e- Incorrecta.
10) La opción c- es la correcta
Contabilización de la Donación, teniendo en cuenta que el IL es de 40.000,00, con un 80% de

Depre. Acum., por ende, un VB de $ 160.000,00.
Donaciones
32.000,00 Efectuadas
128.000,00 Dep. Acum. M. y Út.

Mueb. Y
Útiles 160.000,00
a- Incorrecta, se debe dar de baja el Mobiliario y Dep Ac. por el 80% de 40.000 y debitar
Donaciones.
b- Incorrecta, se deben dar de baja el Mobiliario y las Dep. Ac por un 80% de 40.000 y
debitar Donaciones.
c- Correcta. Se deben dar de baja el Mobiliario y las Dep. Ac. por un neto de 32.000 y
debitar Donaciones.
d- Incorrecta.
e- Incorrecta.
- La Maquinaria está en poder de la empresa. La utilizó un mes, corresponde depreciar.
70
Acreed. Por
Compras 120.000,00
Am. Acum.
Maquinarias 1.000,00
a- Correcto. Se debe registrar la factura porque la máquina se encuentra en la empresa.

b- Incorrecta, No se debe registrar la factura porque la fecha de la misma es enero.
c- Incorrecta, Se debe realizar una Provisión al registrar la máquina.
d- Incorrecta, No se debe registrar pero si informar en una Nota a los Estados
Contables.
e- Incorrecta.
- No corresponde su depreciación, ya que no se utilizó. Está en la caja aún.
Dep. Acum.
Depreciaciones 15.000,00
- Los Repuestos no son propiedades, planta y equipo, en este caso. Son inventarios.
12.000,00 Inventarios
71
a- Incorrecta, la máquina no se ha utilizado, no se deprecia y los repuestos son
inventarios.
b- Incorrecta, si bien no corresponde depreciar y hay que ajustar las depreciaciones, los
repuestos hay que clasificarlos como inventarios.
c- Correcta.
d- Incorrecta, no corresponde depreciar.
e- Incorrecta, la respuesta c) es correcta.
Según la Normativa vigente se debe efectuar una Nota a los Estados financieros.
1) La opción d- es la correcta
- Reconocimiento de la Maquinaria, y su depreciación (10 meses), y la deuda con la
Asociada.
Deudas con
Asociadas 400.000,00
33.333,33 Depreciación
Dep. Acum.
Maquin. 33.333,33
a- Incorrecta, se debería registrar la máquina y también la depreciación.

b- Incorrecta, se debería registrar la en el ejercicio en curso.
c- Incorrecta, se debería registrar la máquina y su depreciación por los 10 meses.
d- Correcta.
e- Incorrecta.
72
- Reconocimiento de la Pérdida por Siniestro. “Utilizada” durante ½ año.
Pérdida por
237.500,00 Siniestro
Dep. Acum.
12.500,00 Maquin.
a- Correcta. Se debería registrar una Pérdida por siniestro de $237.500.

b- Incorrecta, la Pérdida por siniestro es de $237.500 pues fue utilizada medio año.
c- Incorrecta, la Pérdida por siniestro es de $237.500 pues fue utilizada medio año.
d- Incorrecta, se debe registrar.
e- Incorrecta, se debe registrar.
- Cambio de Destino de la Maquinaria. Reconocimiento por el IL a la fecha.
40.000,00 Muebles y Útiles

Dep. Acum.
60.000,00 Máquin.
a- Incorrecta, se debería ajustar al IL.

b- Incorrecta, se debería ajustar al IL.
c- Correcta. Se debería dar de baja Maquinaria y su Dep Ac, contra M y útiles por
$40.000.
d- Incorrecta, se debería ajustar por la diferencia hasta el valor de IL.
e- Incorrecta.
73
- Reconocimiento de las Donaciones efectuadas. Por el IL a la fecha.
14.000,00 Donaciones Efectuadas

Dep. Acum. Muebles y
10.000,00 Útiles
Muebles y
Útiles 24.000,00
a- Correcta. Se debería debitar Donaciones por $14.000, Dep Ac por $ 10.000 y

acreditar M y útiles por $24.000.
b- Incorrecta, se debería considerar la donación.
c- Incorrecta, por los importes.
d- Incorrecta, se debería considerar la Dep Ac.
e- Incorrecta.
- Regularización de la Depreciación.
Dep. Acum. Eq.
Comput. 32.000,00
a- Incorrecta, se debe registrar.

b- Incorrecta, se debe registrar en este ejercicio.
c- Incorrecta, se debe registrar un ajuste en la depreciación del año para la misma sume
$64.000
d- Incorrecta, explicado en cada una.
e- Correcta.
74
6) La opción d- es la correcta
Reconocimiento del PPyE: “Mejoras en Inmuebles de Terceros”, regularización de la

imputación previa a resultados, y depreciación del mismo (con Vida Útil, igual al
período del contrato de alquiler que resta utilizar).
Mejoras en Bs. de
300.000,00 Terceros.
Gastos de
Remodelación 300.000,00
Dep. Acum. Mej. en Bs. De
Terceros. 60.000,00
a- Correcta.
b- Incorrecta, falta depreciar.
c- Incorrecta, si bien se deben activar las mejoras, se deprecia por el período de
contrato.
d- Se debe ajustar activando las mejoras y depreciarlas por lo que resta del contrato.
e- Como es un inmueble alquilado no corresponde registrar las mejoras, se debe anular
el asiento efectuado por la empresa.
- Reconocimiento del Siniestro, y el Crédito por Seguro.
Pérdida por
500.000,00 Siniestro
Inmuebles -
Mejoras 500.000,00
75
Seguros a
500.000,00 Cobrar
Recupero
Siniestro 500.000,00
a- Es correcto lo realizado por la empresa.

b- Se debe registrar la Pérdida por Siniestro por $500.000.
c- Se debe registrar la Pérdida por Siniestro por $500.000 dando de baja tanto el Bien
como la Dep. Ac., así como también registrar el derecho a cobrar el seguro por el
mismo importe contra una cuenta de ganancia.
d- Los siniestros de deben informar en Notas únicamente.
e- Ninguna de las opciones es correcta.
Revaluación Pendiente. Si se revalúa una partida de un grupo de partidas, se debe

revaluar todas, y no solamente una.
100.000,00 Vehículos
Dep. Acum. Veh. 20.000,00
Revaluación PPyE 80.000,00
a- Incorrecta, el decreto 291/014 y su modificativo lo permite.

b- Incorrecta, si se revalúa un activo, deben revaluarse todos los de la misma clase.
c- Incorrecta, falta revaluar la depreciación acumulada
d- Incorrecta, valores mal y estructura de asiento mal.
e- Correcta.
76
Se presentan los Saldos Previos, Ajustes y saldos Finales.
Rubro Importe Sal Ajustes SF
Maquinarias 1.600.000,00 50.000,00 1.650.000,00
Dep. Acum. Maquinarias (417.500,00) 39.166,67 (378.333,33)
Muebles y Útiles 180.000,00 16.000,00 196.000,00

Dep. Acum. Muebles y
Útiles (90.000,00) 10.000,00 (80.000,00)
Equipos Informáticos 320.000,00 - 320.000,00
Dep. Acum. Eq. Informáticos (32.000,00) (32.000,00) (64.000,00)
Inmuebles Terrenos 1.200.000,00 - 1.200.000,00
Inmuebles Mejoras 800.000,00 (500.000,00) 300.000,00
Dep. Acum. Inm. Mejoras (48.000,00) - (48.000,00)
Vehículos 400.000,00 100.000,00 500.000,00
Dep. Acum. Vehículos (120.000,00) (20.000,00) (140.000,00)
Mejoras en Bs. de Tceros. - 300.000,00 300.000,00

Dep. Acum. Mej. en Bs. de
Tceros. - (60.000,00) (60.000,00)
Total 3.792.500,00 (96.833,33) 3.695.666,67
77
57143 Maq
Dep Ac 17143
Rev PPE 400000
2500 Dep
Eq Comp 2500
42500 Dep Ac Eq Comp
32500 Perd p hurto
Eq Comp 75000
6000 GP Dep
GAV 6000
240000 Eq comp Of
Acr x eq 240000
8000 GAV
Dep eq 8000
60000 Dep Ac Veh Fca
240000 Perd x siniestro
Veh Fab 300000
230000 Veh Fca
Donac 230000
28750 GP Dep
Dep Ac Veh
Fca 28750
20000 Ds x vta
Vta PPE 20000
20000 CV
20000 Dep MyU Fca
MyU Fca 40000
40000 MyU Fca
MyU Of 40000
20000 Dep ac eq comp of
Dep ac eq
comp fca 20000
30000 Dep ac Veh
Dep Veh 30000
180000 Eq comp Fca
Eq comp Of 180000
3 Ppe desafect
17997 Perd por det
27000 Dep eq comp fca
Eq comp fca 45000
108000 Dep ac eq comp Of
Dep ac eq
comp Fca 108000
78
75000 Dep Ac Inm. Mejora Fca
GP Dep 75000
360000 Perd x inc
15000 Dep Ac Inm. Mejora Fca
Inm Mej Fca 375000
300000 Mej Inm Arr
Res Ac 300000
60000 Dep
60000 Res Ac
Dep Ac Mej
Inm 120000
400000 Mej Inm Arr
GAV Rem 400000
100000 GAV Dep
Dep Ac Mej
Inm Arr 100000
1) La opción b- es la correcta.
Res
120.000,00 Acumulados
50.000,00 Impuestos
Inm
Terreno 170.000,00
a- Incorrecta, se debe realizar un ajuste debitando Impuestos por el impuesto del

ejercicio.
b- Correcta, se debe realizar un ajuste debitando Impuestos por $ 50.000,
$120.000 Res. Acum. y acreditando Inm. T. por $ 170.000.
c- Incorrecta, no se activa.
d- Incorrecta, además de lo planteado se debe considerar la contribución de ejercicios
anteriores.
e- Incorrecta, b es correcta.
79
Dep. Acum. Inm.

18.000,00 ((1.500.000*0.6)/50)
GAV - Depre 18.000,00
También corresponde a fecha de cierre de ejercicio realizar el ajuste de las

propiedades de inversión a valor razonable, pero no hay datos para realizarlo.
a- Incorrecta, no se deprecia propiedad de inversión.

b- Incorrecta, se debe ajustar lo realizado.
c- Correcta.
d- Incorrecta, se ajusta Dep Ac contra GAV- Depreciaciones por el mismo importe.
e- Incorrecta, se ajusta Dep Ac contra GAV- Depreciaciones por el % de mejoras.
320.000,00 Inm Mej

Gtos de Otros
Ases. 320.000,00
(320.000/50
5.866,67 Depre *11/12)
Dep Ac Inm 5.866,67
a- Incompleta, los Honorarios se activan y se deprecia la mejora.

b- Incompleta, los Honorarios se activan y se deprecia la mejora.
c- Correcta, Se deben activar los Honorarios así como también depreciar dicha mejora
por $5.866,67.
d- Incorrecta, se deprecia la mejora por 11 meses.
e- Incorrecta.
80
30.666,67 Donaciones
Dep Ac M y
15.333,33 útiles
My
útiles 46000
a- Correcta.
b- Incorrecta, se deben registrar GAV – Donaciones por el período remanente.
c- Incorrecta, se deben registrar GAV – Donaciones por el período remanente.
d- Incorrecta, se deben registrar GAV – Donaciones por el período remanente de
ambas bibliotecas.
e- Incorrecta, se deben registrar GAV – Donaciones por el período remanente.
8.000,00 Ds Vtas
Vtas de PPyE 8.000,00
40.000,00 Cto Vta PPyE

Dep Ac M y
26.667,00 útiles (46000/10*3.33)
M y Útiles 66.667,00
El valor neto representa el 60%, con lo cual el valor bruto es 66.667 redondeado.
El Resultado Neto es Vta de PPyE – Cto de Vtas de PPyE = 32.000.
a- Incorrecta, el resultado neto de la venta es Pérdida por la dif entre costo venta y
venta.
b- Incorrecta, es una pérdida por el neto.
c- Correcta, El resultado neto de la venta es una Pérdida de $ 32.000.
d- Incorrecta, el resultado neto de la venta es Pérdida por la dif entre costo venta y
venta.
e- Incorrecta, el resultado neto de la venta es Pérdida por la dif entre costo venta y
venta.
81
6) La opción b- es la correcta
Cambio de estimación.
Saldos antes del cambio de la estimación (al cierre del 2020):
Maquinaria: 240.000
Depre.Acum.:(36.000) = 240.000 x 0,05 x 3
Valor en libros: 204.000 (Valor actual neto).
Nueva vida útil 10 años, al haber transcurrido 3 años restan 7 años de Depreciación.
Depreciación anual: 204.000 / 7= 29.143.
Dep Ac Maq 29.143,00
a- Incorrecta, se debe ajustar.

b- Correcta, Se deben ajustar las depreciaciones, debitando depreciaciones por $
29.143.
c- Incorrecta, Se deben ajustar las depreciaciones por el cambio en la estimación de
vida útil, debitando depreciaciones por $ 29.143.
d- Incorrecta, la normativa permite cambio en la estimación de la vida útil de los PPyE.
e- Incorrecta, se debe ajustar las depreciaciones por el cambio en la estimación de la
vida útil, debitando depreciaciones por $ 29.143.
82
a- Correcta Maq. 60.000 deudor Res Acum. 3.000 deudor

DepAc. (9.000) acreedor Repuestos (inventario) 12.000 deudor
b- Incorrecta Maq. 72.000 deudor Res Acum. 3.600 deudor

Dep. Ac. (10.800) acreedor Repuestos 0
c- Incorrecta, Maq. 60.000 deudor Res. Acum. 3.000 deudor

Dep Ac (9.000) acreedor Repuestos (Pérdida) 12.000 deudor
d- Incorrecta Maq. 60.000 deudor Res Acum 3.000 deudor

Dep. Ac. (9.000) acreedor Repuestos (PPyE) 12.000 deudor
e- Incorrecta Maq. 60.000 deudor Res Acum 0

Dep. Ac. (6.000) acreedor Repuestos (Inventario) 12.000 deudor
60.000,00 Maq
Créditos
diversos 60.000,00
3.000,00 Res Acum (60.000/10/2)

6.000,00 Depreciación (60.000/10)
Dep Ac Maq 9.000,00
12.000,00 Repuestos(Inventario)
Créditos
diversos 12.000,00
Dep Ac
5.000,00 Maq (100.000/10/2)
Depre 5.000,00
a- Incorrecta, se debe depreciar desde el momento de uso.
b- Incorrecta, se debe depreciar desde el momento de uso.
c- Correcta, cancelar la depreciación, dado que se deprecia desde que se comienza a
utilizar.
83
d- Incorrecta, se debe depreciar desde el momento de uso.
e- Incorrecta
El valor neto representa el 40%, con lo cual el valor bruto es 100.000.
Pérdida por
40.000,00 Hurto
60.000,00 Dep Ac Eq Inf

Eq.
Inf 100000
a- Incorrecta, corresponde ajuste.

b- Incorrecta, corresponde ajuste.
c- Correcta, Se debe reconocer una Pérdida por Hurto de $ 40.000.
d- Incorrecta, la Pérd por Hurto a reconocer es sólo por 40.000
e- Incorrecta.
a- Incorrecta, se ajusta en Feb 22.

b- Incorrecta, no es BC.
c- Incorrecta, se ajusta en año 22.
d- Correcta.
e- Incorrecta
EJERCICIO 6
Se pide 1:
d) es correcta, es oportuno realizar el recuento e inspección de PPyE con fecha cercana al cierre
dado el tipo de bienes de los que estamos hablando, posibilitando organizar todas las tareas de
recuento de la mejor manera posible. Es importante considerar todos los cambios detectados
entre la fecha de recuento y el cierre del ejercicio.
84
Se pide 2:
a) es correcta, son variadas las personas que deben participar en el proceso de recuento e
inspección de las PPyE, pero es indispensable contar al momento del recuento con un equipo
integrado por una persona que conozca bien los bienes y otra no relacionada al uso de los
mismos así como de personal logístico para que los bienes estén en tiempo, forma y lugar
adecuados.
Se pide 3:
Ver sección 27 NIIF para PYMES.
a) Pérdida por deterioro: 56.000, valor en libros al 31/12/21: 114750
b) 17.000
c) Pérdida por el deterioro y baja en el valor en libros de la propiedad, planta y equipo (ver
casos de reexpresar la pérdida por deterioro en el valor bruto y la depreciación).
Calculo del deterioro (oct 21)
Costo 200.000
Depreciación acumulada 25.000
Valor en libros 175.000
Valor de uso 105.000
Valor razonable menos costos 119.000 Mayor de los dos
Importe recuperable 119.000
Deterioro 56.000
Calculo de valor en libros y depreciación (oct 21)

Costo 200.000
Depreciación acumulada 25.000
Deterioro 56.000
Nuevo valor en libros 119.000
VU restante 7
Depreciación anual 17.000
Valor de cierre de maquinaria nro 9
Valor en libros 119.000

Meses hasta el cierre 3
Depreciación 4.250
Valor al cierre 114.750
85
PROPIEDADES DE
INVERSIÓN
Solución pregunta 1:
Respuesta correcta 3) A) Párrafo 16.7 NIIF para PYMES, las diferencias se incluirán en el
resultado del período en que surjan y B) 16.4 NIIF para PYMES
Respuesta correcta 4) párrafo 16.7 NIIF para Pymes: las diferencias se incluirán en el resultado
del periodo en que surjan y b) Párrafo 16.7 depende de la facilidad con que se puede obtener el
valor razonable.
Respuesta correcta 2) A) Párrafo 16.7 y B) párrafo 16.10: las propiedades de inversión no se

amortizan.
Solución ejercicio 1:
Respuesta: debe reconocer una ganancia por cambio en el valor razonable de $ 44.000.
El valor al 1/7/21 de la PI = 1.495.000/1,15 + 18.000 + 24.400/1,22 = 1.338.000
Valor Razonable al 30/6/22 = 1.382.000
Ganancia por cambio en el VR = 1.382.000 – 1.338.000 = 44.000
Solución ejercicio 2: Respuesta: el arrendador clasifica el 75% de la propiedad como una

partida de Propiedad de inversión y el 25% como una partida de Propiedad, planta y equipo. El
75% la lleva al valor razonable con cambios a resultados y el 25% lo lleva por el modelo de costo
(costo menos depreciación acumulada menos pérdida por deterioro acumulada).
86
VI) INTANGIBLES
87
MULTIPLE OPCION
a- Incorrecta, no necesariamente. Un intangible es toda erogación que va a generar

beneficios futuros.
b- Incorrecta
c- Correcta, un intangible requiere además de una erogación que la empresa tenga un

plan para generar ingresos y que los controle.
d- Incorrecta.
e- Incorrecta.
2) Los derechos de marca:
a- Correcta. Son activos en la medida que se hayan pagado por ellos.
b- Incorrecta. Pueden ser activos
c- Correcta. Debe evaluarse anualmente si mantienen su valor.
d- Correcta. a) y c) son correctas.
e- Incorrecta.
3) Una vez que se paga la llave:
a- Correcto, una entidad seguirá los principios establecidos en los párrafos 18.19 a 18.24
de la NIIF para Pymes para la amortización del valor llave o plusvalía.
b- Correcta Debe evaluarse año a año.
c- Incorrecta. Si una entidad no puede hacer una estimación fiable de la vida útil de la
plusvalía, se supondrá que dicha vida útil es de diez años y por tanto se debería
amortizar en dicho período.
d- Correcta.
88
Solución Ejercicio N°1 Tachos S.A.:
1) Ajustes
- Impuestos deducibles no forman parte del costo del activo intangible.
20.000,00 Crédito Fiscal

Intang. -
Licencias 20.000,00
- Los Vehículos adquiridos son Propiedades, Planta y Equipo, no intangibles.
6.000.000,00 Vehículos
Intangibles. -
Licencias 6.000.000,00
- Los Radares adquiridos son Propiedades, Planta y Equipo, no intangibles.
380.000,00 Radares
Intang. -
Licencias 380.000,00
- Los gastos de mantenimiento no forman parte del costo, así como los impuestos
deducibles.
Gastos de
100.000,00 mantenimiento
20.000,00 Crédito fiscal

Intangibles. -
Licencias 120.000,00
89
- No se pueden reconocer valores llaves autogenerados. No hay un valor razonable,
una transacción de por medio.
Resultados por
1.500.000,00 Cambios FV
Intangibles -
Llave
Autogenerada. 1.500.000,00
- Los sueldos no cumplen la definición de activo, por lo que se debe reconocer una
pérdida
Sueldos – Personal
400.000,00 Superior
Intangibles. –
RRHH 400.000,00
- Los Deudores por Ventas, y los inventarios, adquiridas a través de la compra del
Establecimiento Comercial, son inferiores a las que están expuestas en los saldos de
la Adquirida. Corresponde reconocer un menor activo, y por ende una mayor Llave.
Intang. - Llave
15.000,00 Adquirida
Inventarios 5.000,00
Deudores por
Ventas 10.000,00
- Reconocimiento de la depreciación de los Intangibles.
Depreciación
22.000,00 Intangibles
Depre. Acum.
Licencias-
Taxis 22.000,00
90
2) Exposición de saldos:
Rubro Saldo Inicial Ajustes Saldo Final

Licencias –
Taxis 6.740.000,00 (6.520.000,00) 220.000,00
Depre Acum
Licencias-
Taxis (22.000,00) (22.000,00)
Llave
Autogenerad
a 1.500.000,00 (1.500.000,00) -
Recursos
Humanos 400.000,00 (400.000,00) -
Llave
Adquirida 10.000,00 15.000,00 25.000,00
Se pides 3 y 4 ver con docente en clase.
Solución de Ejercicio N° 2
Se pide
1) Los procedimientos aplicados son:
- Verificar la existencia de contratos y/u otros documentos que confirmen la propiedad

sobre el activo intangible (licencias otorgadas por el gobierno).
- Informe de asesores (empresas especializadas, abogados, etc.) para verificar la

existencia de litigios o reclamos que den lugar a dudas sobre la propiedad del activo
por parte de la empresa.
2) Sí, se debe reconocer un activo intangible.
Subvenciones del gobierno – Licencias
$ 140.000.000 (valor razonable)
91
Solución de Ejercicio N° 3
Se pide. Presentar los saldos al 31/12/2021 de los rubros relacionados a activos

Intangibles.
Cuenta Saldo
Activo Intangible - Derechos de Autor 553.000,00

Depre.. Acum. Activos Intangibles -
Derechos de Autor (69.125,00)
Depreciaciones Intangibles - Derechos
de Autor 69.125,00
92
Y DE ADMINISTRACION
GUÍA DE PRÁCTICOS – LETRAS Y

SOLUCIONES
TOMO 3
CURSO 2022
1

GUÍA DE PRÁCTICOS - LETRAS Y
SOLUCIONES
AGOSTO 2022
NOTA INTRODUCTORIA
década de este siglo, sobre fines de 2014, se promulgó el Decreto 291/014 por el que se adopta
la NIIF para PYMES (versión 2009) emitida por el IASB como norma de aplicación para la mayor
parte de las entidades. En la misma línea, a principios de 2017, se publica el decreto 408/016
por el cual se deroga el decreto 103/991 sobre presentación de estados financieros uniformes,
pasando a tener plena vigencia en materia de exposición, las NIIF y la NIIF para PYMES
vigentes, con mínimas adaptaciones especificadas en el mismo.
aspectos sobre preparación y presentación de los estados financieros, de aplicación obligatoria
para ejercicios que inicien el 1º de enero de 2022. Las principales disposiciones del decreto
refieren a la presentación de estados financieros por parte de entidades que posean una
moneda funcional diferente a la moneda nacional, y los capítulos en los que se deben agrupar
los componentes del patrimonio para las entidades comprendidas en las disposiciones del
Decreto Nº 291/014 y complementarios.
2
apoyando la utilización de información electrónica, adecuándola a medida que los cambios en
la tecnología afecten la información financiera.
recomendados y de los requerimientos de formación del proceso de aprendizaje en este nivel
de la carrera.

3

Guillermo Sanjurjo, participaron los profesores Carlos Bueno, Fernando Decaux, Martín Nuñez,
Miguel Palumbo, Mariana Ramos, Héctor Rodríguez, Leonardo Sanchiz, Enrique Stemphelet y
Javier Varela.
Javier Varela.
Guillermo Sanjurjo
4
VII) DEUDAS
FINANCIERAS
5
EJERCICIO 1
La empresa SLO S.A. presenta al 31/12/2017 la siguiente estructura de deudas financieras:
Cuenta EUR UYP

Préstamos a
pagar 120.000,00 3.840.000,00
Intereses a pagar 7.200,00 230.400,00
Intereses
perdidos 7.200,00 230.400,00
Al momento del cierre anual, al 31/12/2017, y con la contratación de un nuevo Contador

Público, quien se enfocó en conciliar todas las cuentas al 31/12/2017, se realizan las acciones
pertinentes a los efectos de contar la información clave respecto a las deudas financieras.
El préstamo en cuestión, fue tomado a los efectos de invertir en inmuebles. Se sabe que el
préstamo fue aprobado el 01/07/2017, justamente el primer día en que las obras de
remodelación del inmueble iniciaron. Se considera relevante activar a las obras en
construcción el cargo financiero que surge del préstamo en la medida que sea posible.
Además se sabe que:
• La tasa de interés es de un 12% anual, simple.

• El préstamo es pagadero en euros y vence el 30/06/2020.
• Existe un periodo de gracia de 2 meses, en el cual no se computan intereses.
• La tasa de descuento efectiva que descuenta los flujos de efectivo del préstamo al
importe inicial en libros asciende a 10,24738%.
• Los tipos de cambio son los siguientes:
Tipo de
Fecha cambio
1.7.2017 32
31.12.2017 34
Se supone que la diferencia de los intereses a pagar devengados en el ejercicio, es un importe

equivalente al ajuste de los costos por intereses (Lit. e), párrafo 6 de la NIC 23 vigente).
6
Se pide 1. Que se entiende por ‘acciones pertinentes a los efectos de contar la información
clave respecto a las deudas financieras’.
Se pide 2. Cotejar los saldos al 31/12/2017, y en caso de que sea necesario, realizar los ajustes
pertinentes.
Se pide 3. Presentar los saldos en moneda de origen, clasificados entre corriente y no

corriente, al 31/12/2017, 31/12/2018 y al 31/12/2019.
EJERCICIO DOMICILIARIO
Extraído y adaptado de Revisión 2019
La empresa Solcito S.A. mantiene al 31/12/2019, fecha de cierre de su ejercicio económico, un

préstamo solicitado con fecha 01/01/2019 por $ 6.000.000 a una tasa lineal anual de 13,75%
amortizable en 6 cuotas anuales y consecutivas al 31.12 de cada año, con los primeros 6 meses
de gracia del pago de intereses.
La tasa de descuento efectiva que descuenta los flujos de efectivo del préstamo al importe
inicial en libros asciende a 11,42696%.
En cada pago se incluye la amortización del capital más los intereses acordados.
1) Indicar al 31.12.2019 los saldos ajustados de Vales a pagar (incluye capital e intereses
a pagar), Intereses a vencer e intereses perdidos.
2) Mostrar la parte corriente de Vales a pagar y de los intereses a vencer al 31/12/2019.
7
VIII) DEUDAS
DIVERSAS Y
PROVISIONES
8
EJERCICIO 1
La firma BENESOC S.A., que cierra ejercicio el 31/12, inició actividades hace 3 años y cuenta
desde su inicio con los mismos 10 empleados, los cuales no son contribuyentes del I.R.P.F.
Se abonan dos medios Aguinaldos, en diciembre y junio respectivamente.
La empresa otorga un mes entero de licencia, cerrando sus puertas durante el mes de enero de
cada año.
TASAS DE APORTES OBRERO PATRONAL Retribuciones nominales Importe
Aporte jubilatorio 12% 9% Desde Hasta $U 120.000

(montepío) 9/2020 2/2021
Seguro de salud 3% 4% Desde Hasta $U 140.000

(Fonasa) 3/2021 8/2021
Fondo de 0,50% 0,50% Desde Hasta $U 160.000

Reconversión 9/2021 12/2021
laboral
Banco de seguros 1%
del estado
Devenga sus beneficios sociales, siendo los saldos iniciales y finales
RUBRO SALDO 31/12/2020 SALDO 31/12/2021
Obligación X $U 14.762
Acum.Aguin.
Oblig.Acum.Licencia Y $U 180.000
En el proceso de elaboración de los estados contables, todos los años el Contador de la

empresa lleva adelante los procedimientos necesarios para la confirmación de la existencia y
determinación de los saldos correctos de Provisiones y Obligaciones Acumuladas.
Teniendo en cuenta lo antedicho, se le solicita a usted que responda las siguientes preguntas,
respecto a los ejercicios cerrados al 31/12/2020 y 31/12/2021:
9
1 - Los porcentajes de obligaciones acumuladas que han sido utilizados durante los referidos
ejercicios económicos son los siguientes (redondeados a 2 decimales):
a) Aguinaldo (9,21 %) - Licencia (8,45 %) - salario vacacional (7,68 %)

b) Aguinaldo (8,33 %) - Licencia (10,40 %) - salario vacacional (7,86 %)
c) Aguinaldo (9,21 %) - Licencia (11,25 %) - salario vacacional (7,68 %)
d) Aguinaldo (9,54 %) - Licencia (11,25 %) - salario vacacional (10,50 %)

e) Aguinaldo (9,37 %) - Licencia (10,40 %) - salario vacacional (7,68 %)
2- Sabiendo que a fin del ejercicio 2020, se realizó un análisis de suficiencia de la cuenta
Obligación Acumulada de aguinaldo por el cual se ajustó correctamente el saldo de la cuenta,
el valor de la incógnita X es:
a) $ 8.330,00
b) $ 11.448,00
c) $ 11.244,00
d) $ 11.050,00
e) $ 9.996,00
Obligación Acumulada de licencia por el cual se ajustó correctamente el saldo de la cuenta, el
valor de la incógnita Y es:
a) $ 148.450,00
b) $ 121.680,00
c) $ 162.000,00
d) $ 13.500,00
e) ninguno de los anteriores
10
4- De acuerdo con el análisis de movimientos de la cuenta Obligación Acumulada de
Aguinaldo, los débitos de la cuenta durante el ejercicio 2021 son:
a) $ 147.200,00
b) $ 154.700,00
c) $ 158.240,00
d) $ 140.000,00
e) $ 143.333,00
5- De acuerdo al análisis de movimientos de la cuenta Obligación Acumulada de Licencia, los

débitos de la cuenta durante el ejercicio 2021 son:
a) $ 137.400,00
b) $ 148.850,00
c) $ 148.450,00
d) $ 180.000,00
e) $ 193.500,00
Obligación Acumulada de licencia por el cual se ajustó correctamente el saldo de la cuenta, el
ajuste a realizar al saldo contable existente es:
a) $ 0. Se trata de una Obligación Acumulada correctamente calculada.
b) Baja (débito) por $ 2.600,00
c) Baja (débito) por $ 6.068,00
d) Aumento (crédito) por $ 10.733,00
11
IX) PATRIMONIO
12
Ejercicio 1
La sociedad Puerto Camacho S.A se encuentra preparando el cierre de sus estados financieros al
31/12/2021.
Como Contador Auditor de dicha empresa, al revisar el libro de actas de asambleas se encuentra
con la siguiente situación: con fecha 30/09/2021 se realizó una asamblea extraordinaria donde
se resolvió aumentar el capital autorizado a $ 500.000 y realizar un aporte en efectivo por $
120.000. A la fecha previa a la asamblea el capital autorizado y el capital integrado se situaban
en $ 150.000 y la Reserva Legal estaba constituida en el tope establecido de la ley 16.060. A
fecha de Balance 31/12/2021 el Contador de Puerto Camacho S.A, Cr. Emití entendió necesario
realizar un ajuste a la Reserva Legal, llevándola al 20% a cuenta de la futura distribución de
utilidades.
Al 31/12/2021 todavía no se había cumplido con publicar en el Diario Oficial y en otro diario de
circulación nacional la reforma del nuevo Capital Autorizado (requisito exigido por el estatuto
de la sociedad).
Analizando la contabilidad el 30/09/2021, por el aporte en efectivo se registró lo siguiente:
__________________30/09/2021_____________
120.000 Banco c/c
_________________ Capital Integrado 120.000
Con fecha 31/12/2021, se realizó el siguiente asiento sobre la Reserva Legal:
__________________31/12/2021______________
24.000 Resultado del Ejercicio
___________________ Reserva Legal 24.000
Se Pide:
1) ¿Qué procedimientos de comprobación deben ser llevados adelante para el capítulo

Patrimonio? F: Falso, V: Verdadero.
a) Verificar Libros de registros (Asamblea, Directorio, Inventario) o el Contrato Social ( )
b) Analizar ratios de desempeño con respecto a periodos anteriores ( )
c) Verificar la exactitud de los Aportes a Capitalizar, Reservas y Reevalúo ( )
d) Verificar los gastos del Directorio en elementos ajenos al objetivo de la Sociedad ( )
13
e) Analizar la coincidencia de los movimientos de las cuentas con los presentados en el
Estado de Cambios del Patrimonio ( )
2) ¿Es correcto el uso de la cuenta Capital Integrado para la integración en efectivo? Si no
es correcto, ¿qué cuenta debió usar?
3) ¿Es correcto el proceder, y el razonamiento realizado por el Cr. Emití respecto a la
Reserva Legal?, y el ajuste que realizó, ¿corresponde?
4) ¿A cuánto ascenderá el Capital integrado y la Reserva Legal, una vez formalizado el
aumento de capital autorizado y comunicado el aumento de capital integrado, sabiendo
que el Resultado del Ejercicio es de $ 50.000? Supuesto: del balance especial (Art. 287
de la ley 16.060) y considerando el Nuevo Instructivo Nº 2 de la Auditoría Interna de la
Nación), no surgen rubros a capitalizar previo a la integración.
Ejercicio 2
Al cierre de los estados financieros al 30/06/2022 de la empresa Golf Carmelo S.A se presenta lo
siguiente:
1) CAPITULO PATRIMONIO “ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA” AL 30/06/2022
CAPITAL INTEGRADO 100.000

RESERVA LEGAL 15.000
RESERVA ESTATUTARIA 5.000
RESERVA VOLUNTARIA 1.000
RESULTADOS ACUMULADOS 6.000
2) ESTADO DE CAMBIO DEL PATRIMONIO “GANANCIAS RETENIDAS”
GANACIAS RETENIDAS
RESERVA LEGAL 15.000
RESERVAS ESTATUTARIAS 5.000
Al revisar el libro de actas de asambleas se determinó que en el ejercicio se crearon reservas

voluntarias, las cuales no fueron expuestas en el estado de cambio del patrimonio.
Adicionalmente, analizando el Balance Comparativo Anterior, fueron contabilizados en

Resultados Acumulados $ 3.000, que corresponden a Otros Resultados Integrales.
Se pide:
1) ¿Se deben reflejar estas reservas voluntarias en el estado de cambios en el patrimonio?,

¿Qué otros movimientos deben reflejarse?
14
2) ¿Cómo debe ser el control a realizarse entre estos dos estados, a efectos de la
preparación de los Estados financieros completos?
3) ¿Dónde se debió exponer los ORI del Ejercicio anterior según Decreto 108/2022?
Ejercicio 3 - DOMICILIARIO
La empresa Olimareño S.A, que es una Sociedad Anónima Abierta, al cierre de su Ejercicio Económico
31/12/2021 está preparando sus estados financieros.
Al revisar las principales cuentas del capítulo patrimonial, releva la siguiente información del estatuto de
la Sociedad: Capital Autorizado es de $ 250.000 (Integrado en su totalidad).
En el libro de actas de asamblea consta que con fecha 15/05/2021 se aprobó el balance finalizado el
31/12/2020.
Adicionalmente, al revisar el libro de acta de asamblea, existía una asamblea extraordinaria del
10/10/2021, donde se aprobó un aporte en efectivo de $ 50.000 por parte de los actuales accionistas y
en partes iguales, no habiendo culminado el trámite de aumento del capital autorizado.
El balancete de Saldo arrojaba saldos en las cuentas patrimoniales al 31/12/2021 de:
Capital Integrado $ 300.000

Reserva Legal $ 50.000
Reserva Libres $ 30.000
Otras Reservas $ 5.000
1) ¿Respecto a la Integridad de los saldos contables, que debería realizar usted como
Cr/Cra como procedimiento de control?
2) Del control realizado, ¿surge realizar observaciones respecto al cumplimiento de
normas?
3) Del control realizado, ¿surgen realizar correcciones contables?
4) ¿En qué cambiaría si el aporte realizado el 10/10/2021, fuera realizado por nuevos
accionistas?
5) ¿El saldo de la Reserva Legal se debería ajustar con el aporte del 10/10/2021?
6) ¿Es correcto que, en Otras Reservas, se encuentre el monto correspondiente a la
Revaluación de PPE del ejercicio anterior?
15
X) RESULTADOS
16
EJERCICIO 1
“Los profesionales” es una asociación gremial de una empresa comercial y presenta el siguiente
Estado de Resultados Integral por el período 01/01/22 al 31/12/22 y su comparativo.
Su principal actividad es defender los intereses materiales, culturales, sociales y morales de sus
asociados en el plano exclusivamente gremial; al igual que defender y encausar todos aquellos
asuntos, proyectos u orientaciones que por ser colectivos representen un beneficio o
mejoramiento para la masa social en su carrera funcional y presupuestal.
Año 2022 Año 2021

Ingresos Operativos
Ingresos por Cuotas Sociales 589.861 543.500
Total de Ingresos Operativos 589.861 543.500
G.A.V
Sueldos y Jornales -184.576 -174.238
Cargas Sociales -22.810 -21.629
Aguinaldo -16.265 -15.483
Licencia -3.365 -3.285
Salario Vacacional -2.692 -2.628
Incentivo por Retiro -1.652 -1.486
Honorarios escribano -1.830 -1.650
Honorarios abogados -25.500 0
Amortización -3.850 -3.100
Alquileres -95.885 -85.600
Gastos Comunes -16.685 -15.825
Seguros -2.405 -2.335
Telefonía y Energía Electrica -13.254 -12.653
Servicios Municipales -2.955 -2.684
Gastos reparación y mantenimiento -7.015 -6.843
Donaciones realizadas -4.000 0
TOTAL G.A.V -404.739 -349.439
Resultados Diversos
Ingreso por Deposito en Garantia 1.489 3448
Papeleria y útiles de Oficina -2.317 -2480
Total de Resultados Diversos -828 968
17
Resultados Financieros
Diferencia de Cambio Ganada 0 0
Gastos Bancarios -1.450 -1.700
Diferencia de Cambio Perdida -3 -21
Comisiones Bancarias -138 -250
Total de Resultados Financieros -1.591 -1.971
RESULTADO DEL EJERCICIO 182.703 193.058

Otros Resultados Integrales
Revaluación de PPE 3.750 0
Total ORI 3.750 0
RESULTADO INTEGRAL 186.453 193.058
Otros datos:
En el presupuesto para el ejercicio 2022 se proyectó un aumento en los ingresos por cuotas
sociales de un 5%. El ajuste por consejo de salarios de las remuneraciones del año 2022 fue un
5.32%. Se sabe que no existieron altas ni bajas de personal.
Se han incurrido en gastos de abogados por un litigio de los socios contra la empresa.
El ingreso por depósito en garantía se debe a que el sindicato alquila el lugar donde funciona su
sede y la garantía de ese alquiler se fijó en 10.000 UI (Unidades Indexadas), la cotización de la UI
al cierre del ejercicio 2022 fue de $ 5,4893 por unidad. El valor del depósito en garantía al
31/12/21 fue de $ 50.550.
Se realizó una donación por única vez a una institución de enseñanza del barrio, que fue
reflejado en “Donaciones realizadas”.
En el año 2022 se decidió revaluar el mobiliario de la asociación por primera vez.
Responda las siguientes preguntas (solo una opción es la correcta):
1- La variación de los ingresos por cuotas sociales en 2022:
a) No es coherente con el porcentaje presupuestado.
b) Marca una tendencia a la baja en los ingresos.
c) Los ingresos aumentaron un 5.01% que es razonable con lo presupuestado.
d) Los ingresos aumentaron un 3.53% que es razonable con lo presupuestado.
18
e) Ninguna de las respuestas es correcta.
2- Respecto al rubro “sueldos y jornales” en 2022:
a) No es necesario tener en cuenta para trabajar con este rubro los análisis de movimiento y
suficiencia de las cuentas de obligaciones acumuladas correspondientes.
b) El dato del ajuste por consejo de salarios no influye para el análisis de este rubro.
c) La variación del rubro es coherente con los datos recabados.
d) La variación del rubro no es coherente con los datos recabados, por lo que debo analizar
dicha situación.
e) Es necesario ajustar el rubro al aumento de sueldos realizado en el ejercicio.
3- Respecto al rubro “honorarios de abogados” en 2022:
a) Es adecuado analizar la documentación respaldante de estos honorarios.
b) Hay un error de exposición, pues deberían exponerse en “resultados diversos”
c) El aumento respecto al año 2021 es desmedido y no está fundamentado.
d) El gasto de abogados debería incluirse dentro de Sueldos y Jornales dada la naturaleza del
gasto.
4- Respecto al rubro “ingresos depósito garantía” en 2022:
a) El valor contabilizado está actualizado correctamente.
b) La exposición en “resultados diversos” es correcta pero no está contabilizado

correctamente.
c) Debería exponerse en “ingresos operativos”.
d) No se debería reconocerse resultado por el depósito en garantía, hasta tanto la garantía no

sea liberada.
5- Elija la afirmación que considere más correcta:
a) El rubro “papelería y útiles de oficina” debería exponerse en “gastos operativos”
19
b) El rubro “alquileres” debería exponerse en “resultados diversos”
c) El rubro “honorarios escribano” debería exponerse en “resultados diversos”
d) El rubro “ingresos depósito garantía” debería exponerse en “ingresos operativos”
e) El rubro “revaluación PPE” no debería exponerse en el Estado de Resultado Integral.
6- Respecto al rubro “revaluación PPE”
a) Es una cuenta patrimonial y no debe incluirse en el Estado de Resultados Integral.
b) En conjunto con el "Cuadro de Evolución de las PPE y Amortizaciones”, y Estado de Cambios

del Patrimonio podemos obtener el valor del rubro que es 3.750.
c) El Estado de Cambios en el Patrimonio no es necesario para trabajar con este rubro.
d) La revaluación de PPE, al igual que las amortizaciones de PPE forman parte de los Resultados
Operativos.
7- Respecto al rubro “Donaciones realizadas”
a) Es correcto que dicha partida se encuentre en el capítulo Resultados Operativos.
b) Al ser una partida extraordinaria, debería incluirse en el capítulo de Resultados

Extraordinarios.
c) Se debería analizar el tipo de materiales que fue donado, y en función del mismo, se imputa
el gasto al rubro correcto.
d) Al ser una partida que no forma parte de la operativa normal de la empresa, se debería
incluir dentro del capítulo “Resultados Diversos”.
20
Ejercicio 2 – DOMICILIARIO
La empresa “Bicisenda S.A” que se dedica a la compra/venta de bicicletas de carrera, presenta

sus Estados de Resultados y Estados de Resultados comparativos por el periodo 01/01/2021 al
31/12/2021 y 01/01/2022 al 31/12/2022.
Como información adicional se sabe que:
• En el ejercicio 2022, los ingresos por ventas de bicicletas aumentaron un 10%.

• La relación Ventas/Costo de Venta, se mantuvo incambiada durante los dos ejercicios.
• La empresa ajusta los Salarios en forma semestral, siendo el ajuste para el primer
semestre 2022 de 3%, y el ajuste salarial del segundo semestre 3,5%. Suponga que el
sueldo mensual a considerar en enero 2022 antes del ajuste salarial es 1250 y que los
sueldos mensuales no sufren variaciones excepto por ajustes salariales o altas y bajas de
personal.
• Se incorporó un nuevo funcionario el 01/10/2022 para el área de Ventas, con una
remuneración de $ 800 por mes.
• Las Leyes Sociales guardan la misma relación con los sueldos y jornales en ambos
periodos.
• El alquiler del local sufrió un aumento de $ 50 mensuales para el segundo semestre del
2022, y fue necesario alquilar otro depósito adicional al que tiene en propiedad la
empresa para las bicicletas, por 3 meses a razón de $ 250 mensuales. Durante el año
2021 el alquiler mensual se mantuvo incambiado.
• La política de la empresa respecto a los bienes del activo fijo, es venderlos con el 40% de
utilidad sobre costos.
• El Importe correspondiente a “Revaluación de Propiedad Planta y Equipo”, corresponde
a la revaluación del depósito del que es propietaria la empresa, y el cual se resolvió
revaluarlo por primera vez en este 2022.
21
Año 2022 Año 2021
Ingresos Operativos
Venta de Bicicletas a 220.000
Total de Ingresos Operativos a 220.000
Costo de los Bienes Vendidos
Costo de Venta Bicicletas b 137.500
RESULTADO BRUTO a-b 82.500
Gastos de Administración y Ventas

Sueldos y Jornales c -15.000
Leyes Sociales d -3.000
Alquileres e -1.200
Amortización -400 -500
Deudores Incobrables -60 -50
Impuesto al Patrimonio -730 -500
TOTAL DE GASTOS DE ADM Y VENTAS f -20.250
Resultados Diversos
Venta de Muebles y utiles 650 0
Costo de Venta Muebles y Utiles -500 0
Total de Resultados Diversos 150 0
Diferencia de Cambio Ganada 0 0
Diferencia de Cambio Perdida -15 -40
Total de Resultados Financieros -15 -40
RAI g 62.210
IRAE 30% h -18.663
RESULTADO DEL EJERCICIO i 43.547
Otros Resultados Integrales
Revaluación de PPE 2.500 0
Total ORI 2.500 0
RESULTADO INTEGRAL j 43.547
22
Se Pide:
1) Con los datos proporcionados, responda las incógnitas: a), b), c), d), e), f), g), h), i) y j).
Trabajar con números enteros.
2) ¿La empresa cumple con la política de venta de sus bienes de PPE?
3) ¿Es correcto que la Revaluación de PPE se encuentre en Otros Resultados Integrales?
4) ¿Es correcto que el IRAE esté después de los RAI (Resultados Antes de Impuestos), o
debería estar después de los ORI?
23
SOLUCIONES
24
DEUDAS
FINANCIERAS
25
EJERCICIO 1
Se pide 1. Como procedimiento de contralor, se debe:
- Realizar el procedimiento de circularización de todas las deudas financieras, lo que

incluye contactar al banco, y obtener no solo el contrato en cuestión, así como también
el monto, las tasas de interés, el plazo, y en caso de que exista, el periodo de gracia.
- Análisis de documentación respaldatoria del préstamo, en poder de la empresa.
- Aplicación de índices y razones financieras para verificar razonabilidad y coherencia con

políticas establecidas por la Dirección.
Se pide 2.
1) Error en el cálculo de intereses. En base a lo expuesto al inicio, la empresa reconoció 6

meses de intereses perdidos, que afectaron resultados, cuando en realidad existió un
periodo de gracia, en donde no se debería haber reconocido intereses.
2) ¿Qué sucede con los otros 4 meses de intereses? ¿Existieron? Sí. ¿Dónde se debería
contabilizar? ¿Son intereses? En realidad, y ya que el préstamo es afectado
íntegramente a un inmueble en construcción, es un activo calificable, y por la NIC 23, se
pueden incluir en el costo del activo (art. 5to. decreto 291/014).
3) AJUSTES: empezamos con extornar el asiento erróneo de intereses.
Debe Haber
Intereses
perdidos 230.400
Intereses a pagar 230.400
Luego, se reconoce el verdadero monto de intereses y se lo registra como parte del

activo en cuestión.
26
Para el cálculo de los intereses aplicamos la tasa de interés efectiva al importe inicial:
Importe en
Interés Importe en
Año libros al Pagos
efectivo libros al 31/12
inicio
2017 120.000,00 5.998,50 0 125.998,50
2018 125.998,50 12.911,54 0 138.910,04
2019 138.910,04 14.234,64 0 153.144,68
2020 153.144,68 7.655,32 160.800,00
Para el año 2017 debemos calcular la tasa efectiva semestral:

(1+0.1024738) ½ = 4.99875%
Verificamos que el total de los intereses de todo el período, coincide con el total de los
intereses a pagar al banco a la tasa del 12%: 1200 x 34 meses = 40.800.
El asiento por el devengamiento de los intereses que se carga al activo sería:
Debe Haber
Inmuebles en
203.949
construcción
Intereses a pagar 203.949
A continuación se reconocen los intereses perdidos a vencer a la fecha, que se habían

omitido.
Debe Haber
Intereses Perdidos a
vencer 1.183.251,00
Intereses a pagar 1.183.251,00
Seguimos con el ajuste de valuación al 31/12/2017. Las cuentas en euros tienen que ser
valuadas, utilizando el tipo de cambio de la fecha, y no el de la fecha original.
Debe Haber
Dif. Cambio
perdida 240.000,00
Préstamos a pagar 240.000,00
4) Por último, y a los efectos de presentar los estados contables, se debe identificar la
porción corriente y la no corriente.
27
Se pide 3.
CUENTAS EN EUROS Al 31/12/2017 Al 31/12/2018 Al 31/12/2019

PASIVO FINANCIERO
CORRIENTE 153.144,68
Préstamos a Pagar 120.000,00
Intereses a Pagar 40.800,00
Intereses a Vencer -7.655,32
PASIVO FINANCIERO NO CTE. 125.998,50 138.910,04
Préstamos a Pagar 120.000,00 120.000,00
Intereses a Pagar 40.800,00 40.800,00
Intereses a Vencer -34.801,50 -21.889,96
En los estados financieros se presentarán valuados a la cotización al cierre de cada ejercicio.
SOLUCIÓN EJERCICIO DOMICILIARIO
Extraído y adaptado de Revisión 2019
Primero calculamos los pagos que hay que realizar al banco, de acuerdo a las condiciones del
préstamo:
Capital al inicio Tasa interés Plazo Intereses $
6.000.000 13,75% 6 meses 412.500
5.000.000 13,75% 1 año 687.500
4.000.000 13,75% 1 año 550.000
3.000.000 13,75% 1 año 412.500
2.000.000 13,75% 1 año 275.000
1.000.000 13,75% 1 año 137.500
2.475.000
28
Luego calculamos los intereses a devengar en base a la tasa de interés efectiva sobre el
importe al inicio de cada período:
Saldo al Inicio Interés Efect. Pagos Saldo al cierre
6.000.000 685.618 -1.412.500 5.273.118
5.273.118 602.557 -1.687.500 4.188.175
4.188.175 478.581 -1.550.000 3.116.756
3.116.756 356.150 -1.412.500 2.060.406
2.060.406 235.442 -1.275.000 1.020.848
1.020.848 116.652 -1.137.500 0
2.475.000
29
SE PIDE 1:
Saldos ajustados al 31/12:
Vales a Pagar: Deuda total – Pagos = 8.475.000 – 1.412.500 = 7.062.500 (Sdo. Acr.)
Intereses Perdidos: 685.618 (Ints devengados durante el 2019)
Intereses Perdidos a Vencer: 1.789.382 (Sdo. Deudor – cuenta regularizadora)
SE PIDE 2:
Pasivo Financiero Corriente: Es la parte del préstamo que se va a cancelar en los próximos 12
meses. Y los intereses a vencer son los que se van a devengar en los próximos 12 meses.
Vales a Pagar: 1.687.500 (Sdo. Acr.)
Intereses Perdidos a Vencer: - 602.557 (Sdo. Deudor)
30
DEUDAS DIVERSAS Y
PROVISIONES
31
SOLUCIÓN EJERCICIO 1
1) Cálculos:
Obligación Acum. Aguinaldo = 1/12*1,105 = 9,21%
Obligación Ac. Licencia = 1/11 + (1/11*0,145) + (1/11*1/12) + (1/11*1,12*0,105) = 11,25%
Obligación Acum. salario vacacional = 1/11 * (1-0,155) = 7,68%
Opción correcta: C
2)
Análisis de suficiencia saldo de Oblig.Acum. para aguinaldo al 31/12/2020:
CONCEPTO CALCULO TOTAL
Nominal Aguinaldo 120000 / 12 $10000
Aportes Patronales 10000 * 0,105 $1050
TOTAL $11.050,00
Opción correcta: D
3)
Análisis de suficiencia saldo de Oblig.Acum. para licencia al 31/12/2020:
Nominal Licencia (30 días) Dato de letra $120000
Aportes Patronales (14,5%) 120000 * 0,145 $17400
Aguinaldo generado Licencia 120000 / 12 $10000
Aportes Patronales AG gen 10000 * 0.105 $1050

Lic (10,5 %)
TOTAL $148.450,00
Opción correcta: A
32
4)
Nominal Aguinaldo $140000
Aportes Patronales AG 140000 * 0.105 $14700
DEBITOS OBG. ACUM. AG $154.700,00
Opción correcta: B
5)
Nominal Licencia (30 días) $120000
Aguinaldo generado Licencia 120000 / 12 $10000
Aportes Patronales AG gen 10000 * 0.105 $1050

Lic (10,5 %)
DEBITOS OBG. ACUM PARA $148.450,00

LIC
Opción correcta: C
33
6)
Análisis suficiencia Oblig.Acum. Licencia
Nominal Licencia (30 días) $160000
Aguinaldo generado Licencia 160000 / 12 $13333,33
Aportes Patronales AG gen 13333,33 * 0.105 $1400

Lic (10,5 %)
SALDO TOTAL AJUSTADO $197.933,33
SALDO CONTABLE $180.000,00
AJUSTE $17.933,33
Opción correcta: E
34
PATRIMONIO
35
Se Pide 1)
a.-V; b-F; c-V; d-F; e-V
Se Pide 2)
No es correcto. Dado que al 30/09/2021 no se había cumplido con los procedimientos formales
para el aumento del Capital Autorizado, el Capital Integrado estaba en el tope, se debería
registrar dicho aporte contra la cuenta “Aportes a Capitalizar”.
Se Pide 3)
No es correcto el razonamiento del Contador. El asiento realizado no corresponde. En primer
lugar, al no estar aprobado el aumento de Capital al 31/12/2021, no se debe considerar el aporte
para el tope de la Reserva Legal. Adicionalmente, si hubiera estado aprobado el aumento de
capital, cuando la asamblea apruebe el proyecto de distribución de utilidades se debe destinar
no menos del 5% del resultado del ejercicio a la constitución de la reserva legal, no
correspondiendo aumento en la Reserva Legal hasta el tope del 20% dado que no existió una
disminución de la misma Art. 93 Ley 16060.
Se Pide 4)
El Capital Integrado quedará en $ 270.000 y la Reserva Legal una vez aprobada la distribución de
utilidades, quedará en $ 30.000 + el 5% del Resultado del Ejercicio (5% x $ 50.000) = $ 32.500.
Se pide 1):
Sí, se deben reflejar las Reservas Voluntarias en el Estado de Cambios del Patrimonio. Se debe
cotejar que lo que esté expuesto en el Estado de Situación Financiera, coincida con lo expuesto
en el Estado de Cambios del Patrimonio.
Adicionalmente se debe reflejar:
• el resultado integral total del período, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no
controladoras
• para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la

reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas Contables,
Estimaciones y Errores; y
• para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al
inicio y al final del período, revelando por separado (como mínimo) los cambios
resultantes de: o i) el resultado del período; o ii) otro resultado integral; y o iii)
transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las
36
contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios
en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
Se Pide 2):
Realizar controles de existencia o integridad:
Verificar la correcta exposición de las partidas patrimoniales en el Estado de Situación

Financiera, y en especial su coincidencia con los saldos declarados en el Estado de Cambios en
el Patrimonio.
Analizar los movimientos de las cuentas y su coincidencia con los movimientos presentados en
el Estado de Cambios en el Patrimonio.
Se Pide 3):
El Artículo 4 del Decreto 108/2022, clasifica las partidas a considerar dentro de los diferentes
rubros del Patrimonio, en los cuales considera dentro de “Otras Reservas”, aquellas partidas
provenientes de los otros resultados integrales.
Se Pide 1):
1- Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del patrimonio estén determinados
de acuerdo con la NIIF para PYMES.
2- Verificar la exactitud de las suscripciones y capitalizaciones.
3- Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones, cantidades superiores a su valor
nominal, se reconozcan en cuenta por separado como prima de emisión. Análogamente, si se
reciben cantidades inferiores a su valor nominal, se deben reconocer como descuento de
emisión.
4- Cerciorarse de que los dividendos comunes decretados pendientes de pago, hayan sido
aprobadas por los accionistas, y formen parte del pasivo a cargo de la entidad.
5- Verificar la exactitud de los aportes a capitalizar, reservas y los revalúo.
6- Verificar la correcta exposición de las partidas patrimoniales en el Estado de Situación
Financiera, y su coincidencia con los saldos declarados en el Estado de Cambios en el Patrimonio.
7- Analizar los movimientos de las cuentas y su coincidencia con los movimientos presentados
en el Estado de Cambios en el Patrimonio.
Se Pide 2):
Al ser una Sociedad Anónima Abierta, el Articulo 97 de la Ley 16060, establece que el plazo que
establezca la sociedad para aprobar sus balances no puede ser superior a los 120 días. En este
caso, dado que se aprueban con fecha 15/05/2022, estaría fuera del plazo de la ley.
Se Pide 3):
37
Sí, corresponde realizar ajuste dado que el aporte del 10/10/2021 fue llevado a Capital
Integrado, cuando el mismo estaba en el tope del Capital Autorizado, y no había trámite de
aumento de Capital.
Por ende, el aporte realizado en oportunidad de la asamblea, debe imputarse a “Aportes a
Capitalizar”, llevando el monto de Capital Integrado al tope del Capital Autorizado.
Se Pide 4):
En primer lugar, por aplicación del Art 287 de la Ley 16060 no se podría realizar una integración
de Capital sin haber actualizado previamente el Patrimonio de la Sociedad mediante Balance
Especial, donde se capitalizará el aumento Patrimonial que surja del mismo, así como las
reservas existentes sin afectación especial. En este caso contamos con Reservas Legal, Reservas
Libres, y otras reservas. Como la integración la realizan nuevos accionistas, necesariamente se
debe capitalizar también la reserva legal. Se suma el hecho del Se Pide 2, en cuanto al aumento
del Capital Autorizado y comunicaciones que se deben realizar.
Se Pide 5):
El aporte en efectivo realizado, no afecta en nada la Reserva Legal. Si bien esta no se encuentra
en el tope del Art 93, no corresponde modificación alguna sobre el monto de la misma hasta la
aprobación de los Resultados del Ejercicio.
Se Pide 6)
Sí es correcto, dado que la Revaluación de Propiedad Planta y Equipo forma parte de Otros
Resultados Integrales, por aplicación del decreto 108/2022, los ORI deben considerarse en Otras
Reservas.
38
X) RESULTADOS
39
Pregunta 1:
Opción correcta A
El procedimiento implica analizar la variación del ingreso contra el valor del año anterior y
contra lo presupuestado.
Variación ingresos: ((589.861/543.500)-1) *100 = 8,53%
Lo presupuestado era un aumento de 5% por lo cual no es razonable.
a) Correcta, lo presupuestado era 5% y aumentaron 8,53%; por lo que hay un desvío que se
deberá analizar.
b) Incorrecta, aumentaron.
c) Incorrecta. Los ingresos aumentaron un 8.53%.
d) Incorrecta. Los ingresos aumentaron un 8.53%.
e) Incorrecta.
Pregunta 2:
Opción correcta C
Si bien los análisis de movimiento y suficiencia ayudan a ver si no hay errores, omisiones, y si el
saldo contable es suficiente para hacer frente a la obligación, como control global sabiendo
que no existieron altas ni bajas de personal, podemos controlar que el rubro sueldos y jornales
debería variar solo por lo que se ajustó por el aumento de los consejos de salarios.
a) Incorrecta, es necesario trabajar con el análisis de movimientos por las obligaciones y

suficiencia de los saldos de las cuentas relacionadas, para ver la coherencia de los mismos.
b) Incorrecta, si influye para el análisis de este rubro.
c) Correcta.
d) Incorrecta.
e) Incorrecta.
40
Pregunta 3:
Opción correcta A
El procedimiento adecuado es el análisis documental, ya que es un gasto que no existió en el

año 2021 y hay que ver que se refiera al litigio de los socios de la asociación con la empresa.
a) Correcta, es adecuado analizar la documentación respaldante de estos honorarios.
b) Incorrecta, no deberían exponerse en “resultados diversos”
c) Incorrecta, no es comparable.
d) Incorrecta, no implica una relación de dependencia y es un gasto de asesoramiento.
e) Incorrecta.
Pregunta 4:
Opción correcta B
El procedimiento a aplicar es ver si está correctamente expuesto y en este caso lo está ya que
no es un ingreso operativo, sino que es un resultado diverso.
El cálculo sería: 10.000 UI * 5,4893 = 54.893
El saldo al 31/12/21 era de 50.550, por lo tanto, el ingreso es 54.893 – 50.550 = 4.343.
a) Incorrecta. El valor no está actualizado correctamente.
b) Correcta. El resultado está expuesto correctamente, pero el importe del mismo no es

correcto.
c) Incorrecta, debería exponerse en “resultados diversos”.
d) Incorrecta, debo reconocer el cambio de valor de la UI por tener una garantía en esa
moneda.
e) Incorrecta.
41
Pregunta 5:
Opción correcta A
Ver que los “gastos de papelería y útiles de oficina” no cabe duda que son gastos operativos.
El rubro “alquileres” es también un gasto operativo ya que la asociación alquila el lugar donde
funciona su sede.
El rubro “honorarios escribano” es algo totalmente común en este tipo de asociaciones por lo
tanto también es un gasto operativo.
El rubro “ingresos depósito garantía” es un resultado diverso (ver solución pregunta 4)
La revaluación de PPE del ejercicio debe exponerse en el Otro Resultado Integral según la NIIF
para PYMES.
a) Correcta. El rubro “papelería y útiles de oficina” debería exponerse en “gastos operativos”
b) Incorrecta, “alquileres” es gasto operativo.
c) Incorrecta, “honorarios escribano” es gasto operativo.
d) Incorrecta, “ingresos depósito garantía” es resultado diverso.
e) Incorrecta, “revaluación PPE” es Otro Resultado Integral.
Pregunta 6:
Opción correcta B
Como procedimiento podemos analizar el “Cuadro de Evolución de las PPE y Amortizaciones"

además del Estado de Cambios en el Patrimonio y verificar que el monto de la revaluación sea
consistente en todos lados.
Otras consideraciones globales:
En este ejercicio se han visto análisis de variaciones contra cifras del año anterior, contra
presupuestos, análisis documental, análisis de contrapartida con procedimientos aplicados a
activos y pasivos, análisis de exposición, análisis de partidas poco usuales, controles globales,
etc, que son algunos de los procedimientos aplicables a los resultados. No obstante, esto no
quita que se puedan aplicar más procedimientos de los descriptos.
42
a) Incorrecta.
b) Correcta. En el "Cuadro de Evolución de las PPE y Amortizaciones" podemos obtener el valor

del rubro que es 3.750.
c) Incorrecta. El Cuadro si es necesario para trabajar con la Revaluación de Propiedad Planta y

Equipo.
d) Incorrecta. No son operativos, y forman parte de los Otros Resultados Integrales por lo
expuesto.
e) Incorrecta.
Pregunta 7:
Opción correcta D:
a) Incorrecta. La donación en si no forma parte de la operativa de la empresa, dado que se da

por única vez, y no está asociada con la operativa propiamente dicha.
b) El Capitulo Resultados Extraordinarios pertenecía con anterioridad a la adopción de las NIIF

en Uruguay. Hoy día no existe dicho capitulo.
c) Incorrecto. Se imputan a la naturaleza del gasto, en este caso la naturaleza del gasto es la
donación.
d) Correcto.
e) Incorrecto.
Se Pide 1)
a) 220.000 x 1,1 = 242.000
b) 137.500 x 1.1 = 151.250
c) Sueldo Mensual: 1250. Primero 6 meses = -1.250 *6* 1.03= -7.725 + Segundos 6 meses
= -1.250*6*1.03*1.035 = -7.995-3meses*800 = -18.120
d) -18.120 * (3000/15000) = -3.624
e) Primer Semestre: 100 * 6 meses = 600 + Segundo Semestre: 150 * 6 meses = 900 +
Alquiler Adicional= 250*3 = -2.250
43
f) Suma de GAV = -25.184
g) RAI = a – b + f + 150 -15 = 242.000 – 151.250 -25.184 +150 -15 = 65.701
h) -g*30% = -65.701*30% = -19.710
i) g + h= 65.701 -19.710 = 45.991
j) i + 2500 = 48.491
Se Pide 2)
No. No está cumpliendo con la política de ventas del 40% de Utilidad Sobre Costos. Si
analizamos la venta que realizó, la utilidad sobre costos es del 30% (650/500)-1.
Se Pide 3)
Es correcto. Los componentes de “Otro Resultado Integral” están definidos en la NIIF para
PYMES, en el literal b) de la Sección 5.3 son tres. Pero adicionalmente en nuestro país, se
agregan otras partidas que deben ser incluidas en ORI, mediante el inciso 2do. del artículo 5to.
Del decreto 291/014:
“Podrán utilizar como alternativa para la valuación de Propiedad, Planta y Equipo y para la
valuación de Activos Intangibles, los modelos de revaluación previstos por la Norma
Internacional de Contabilidad 16-Propiedad, Planta y Equipo, y por la Norma Internacional de
Contabilidad 38-Activos Intangibles, respectivamente.”
Se Pide 4)
Si es correcto. El importe del impuesto a la renta se debe presentar luego de los RAI (Resultados
Antes de Impuestos). Adicionalmente, “d) las partidas de otro resultado integral deberán presentarse
en el Estado del resultado integral netas del impuesto a las rentas.”
44
FACULTAD DE CIENCIAS
ECONÓMICAS
Y DE ADMINISTRACIÓN
GUÍA DE PRÁCTICOS – LETRAS Y

SOLUCIONES
TOMO 4
CURSO 2022

GUÍA DE PRÁCTICOS - LETRAS Y
SOLUCIONES
AGOSTO 2022
NOTA INTRODUCTORIA
Luego, en 2001, este organismo se convirtió en el IASB (Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad) pasando sus pronunciamientos a denominarse NIIF
(Normas Internacionales de Información Financiera, en inglés IFRS).
En ese proceso de adopción, iniciado a nivel legal con la Ley de Sociedades Comerciales
en 1989, se habían establecido algunas excepciones o restricciones. Sin embargo, las
normas nacionales aprobadas recientemente tienden a una mayor convergencia con
la normativa internacional, limitando las diferencias y adoptando las versiones más
actuales de la referida normativa internacional.
década de este siglo, sobre fines de 2014, se promulgó el Decreto 291/014 por el que
se adopta la NIIF para PYMES (versión 2009) emitida por el IASB como norma de
aplicación para la mayor parte de las entidades. En la misma línea, a principios de
2017, se publica el decreto 408/016 por el cual se deroga el decreto 103/991 sobre
presentación de estados financieros uniformes, pasando a tener plena vigencia en
materia de exposición, las NIIF y la NIIF para PYMES vigentes, con mínimas
adaptaciones especificadas en el mismo.
Adicionalmente, en abril de 2022 se publica en nuestro país el decreto 108/022, que
regula aspectos sobre preparación y presentación de los estados financieros, de
aplicación obligatoria para ejercicios que inicien el 1º de enero de 2022. Las principales
disposiciones del decreto refieren a la presentación de estados financieros por parte
de entidades que posean una moneda funcional diferente a la moneda nacional, y los
capítulos en los que se deben agrupar los componentes del patrimonio para las
entidades comprendidas en las disposiciones del Decreto Nº 291/014 y
complementarios.
constituyen, junto a la ley 16.060, el cuerpo normativo principal en que se basa el
curso.
2
El IASB ha anunciado en su agenda una iniciativa que pretende mejorar la

comunicación que surge de los reportes financieros. Se busca a través de esta,
perfeccionar la presentación y divulgación de los informes financieros, con menos
énfasis en los cambios en cuestiones de reconocimiento y medición, que hasta la fecha
eran las más relevantes.
inglés - lenguaje extensible de informes de negocios, basada en normas IFRS)
alentando y apoyando la utilización de información electrónica, adecuándola a medida
que los cambios en la tecnología afecten la información financiera.
presentación de estados financieros de aquellas entidades que por normativa vigente
están obligadas a hacerlo.
recomendados y de los requerimientos de formación del proceso de aprendizaje en
este nivel de la carrera.
Se incluye en la temática del curso para este año 2022, el análisis del proceso de
registro de los estados financieros ante la CBE de la AIN que cumplen las entidades
obligadas.

3

Guillermo Sanjurjo, participaron los profesores Carlos Bueno, Fernando Decaux,
Martín Nuñez, Miguel Palumbo, Mariana Ramos, Héctor Rodríguez, Leonardo Sanchiz,
Enrique Stemphelet y Javier Varela.
Fernando Decaux, Miguel Palumbo, Mariana Ramos, Leonardo Sanchiz, Enrique
Stemphelet y Javier Varela.
disponibles, ha sido realizada con la participación de todo el equipo docente de la
Unidad Curricular, bajo la supervisión de Enrique Stemphelet, y de quien suscribe.
Guillermo Sanjurjo
4
UNIDADES
TEMATICAS
6Y7
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA –
ESTADO DE RESULTADOS
5
INTRODUCCIÓN
Ejercicios Prácticos planteados en el marco de las Unidades Temáticas 6 y
7, abarcando:
• Estado de Situación Financiera. Formulación y Presentación según normas

contables adecuadas.
• Estructura. Conceptos de Activo, Pasivo y Patrimonio. Clasificación de Rubros.
• Criterios de clasificación de Activos y Pasivos en corrientes y no corrientes.
• Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados Integrales. Formulación y

Presentación según normas contables adecuadas.
• Estructura. Clasificación de Rubros.
6
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Tomo 4
• Tema 6.1–Estado de Situación Financiera

Introducción
Clasificación de cuentas
 Uso de ratios para la determinación de la
porción corriente y no corriente de créditos
y de inventarios
 Relaciones entre los distintos estados y
anexos
• Tema 6.2 – Estado de Situación Financiera

• Tema 7 – Estado de Resultados y Estado de
Resultado Integral
7
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA– ESTADO DE
RESULTADOS y ESTADO
DE RESULTADO
INTEGRAL
8
Tema 6.1–Estado de Situación Financiera –

Introducción
Ejercicios:
Ejercicio 1: Bichi SA
Ejercicio 2: Clasificación de cuentas
Ejercicio 3: Estabilizada
Ejercicio 4: Ege SA
Ejercicio 5: Coqui SA
Tema 6.2 – Estado de Situación Financiera

Tema 7 – Estado de Resultados y Estado de
Resultado Integral
Ejercicios:
Ejercicio 1 - La Nueve S.A
Ejercicio 2 - El Loco S.A
Ejercicio 3 - Lucfed S.A
Ejercicio 4 - FEZ SA
9
Tema 6.1 – Estado de Situación Financiera – Introducción
Ejercicio 1 BICHI S.A.

Al 30/09/X, fecha de balance de BICHI S.A., que gira en el ramo de importación,
fabricación y comercialización de bebidas licorosas, el auxiliar contable consulta sobre la
clasificación de las siguientes partidas:
Se pide:
Indicar la o las opciones viables para clasificación y denominación de cuenta.
Abreviaturas:
Clase: ACT/ PAS/ PAT/RES/RES.INT
Subclase: CTE. / NO CTE GAN/ PERD/ ORI
Grupo: EFECTIVO Y EQ.EF /ACTIVOS FINANC. / CUENTAS POR COBRAR /.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR /
INVENTARIOS / ACT.FINANC. LP. / PROP.PLANTA Y EQ. / INTANG.
CUENTAS POR PAGAR/ PASIVO FINANC. / OTRAS CUENTAS POR
PAGAR/PROVISIONES.
CAP./ AP. A CAP./PRIMAS DE EMISION/ACCIONES PROPIAS EN
CARTERA/ OTRAS RESERVAS/ RESERVAS DE UTILIDADES /RES.
ACUM.
I NG. OPER./ DESC. BON. IMP./ COST. BS. VEND. / GAV / OTROS RES. /
RES. FIN. / IRAE/ REV. PPE/ REV. INT.
1. Cheques diferidos recibidos de clientes con vto. en 12/X y 01/XI
a- ACT. CTE. . CTAS POR COBRAR. Cheques diferidos a cobrar

b- ACT. CTE. OTR.. CTAS POR COBRAR Cheques diferidos a cobrar
c- ACT. CTE. EF.Y EQ.EF. Cheques diferidos a cobrar
d- ACT. CTE. ACT. FINANC. Cheques diferidos a cobrar
e- Ninguna
2. Bonos del Tesoro comprados con fondos temporalmente ociosos.
a- ACT. CTE. EF.Y EQ.EF. Títulos y acciones

b- ACT. CTE. OTR. CTAS POR COBRAR Títulos y acciones
c- ACT. NO CTE. ACT.FINANC.LP Títulos y acciones
d- RES GAN. RES. FIN. Intereses ganados
e- Ninguna
10
3. Deudores morosos por ventas en cuenta corriente. Se trata de dos clientes que han
propuesto concurso con una espera de 15 meses aceptada por los acreedores.
a- RES PÉRD. GAV Deudores incobrables

b- RES PÉRD. OTROS RES. Deudores incobrables
c- ACT. CTE. CTAS POR COBRAR Deudores concursales
d- ACT. NO.CTE. CTAS POR COBRAR Deudores concursales
e- Ninguna
4. Depósito a Plazo Fijo en euros con vto. 04/XI. El Uruguayan Bank no permite
retiros anticipados.
a- ACT. CTE EF.Y EQ.EF. Depósitos a Plazo Fijo M/E

b- ACT. NO CTE. ACT.FINANC. Depósitos a Plazo Fijo M/E
c- ACT. CTE. ACT.FINANC. Depósitos a Plazo Fijo M/E
d- PAS. CTE. DS. FINANC. Préstamos bancarios M/E
e- Ninguna
5. Caja de Ahorro en dólares en el BROU, que paga 5% anual de intereses.
a- ACT. CTE OTR CTAS POR COBRAR Deudores varios- BROU

b- ACT. CTE. EF.Y EQ.EF. BROU Caja de ahorro M/E
c- ACT. CTE. ACT.FINANC. BROU Caja de ahorro M/E
d- RES GAN. RES. FIN. Intereses ganados
e- Ninguna
6. Llaveros para obsequiar en las fiestas de fin de año a clientes y público en general.
a- RES PÉRD. GAV Gastos promocionales

b- RES PÉRD. OTROS RES. Gastos promocionales
c- ACT. NO CTE. INTANG. Propaganda diferida
d- ACT. NO CTE. INVENTARIOS Material de propaganda
e- Ninguna
7. Pago anticipado del alquiler del depósito por el período 10/X - 09/XI según
contrato firmado el 09/X.
a- ACT. CTE. CTAS POR COBRAR Alquileres pag por adelantado

b- ACT. NO CTE. OTR.CTAS POR COBRAR Alquileres pag por adelantado
c- ACT. CTE. OTR. CTAS POR COBRAR Alquileres pag por adelantado
d- ACT. NO CTE. INTANG. Alquileres pag por adelantado
e- Ninguna
11
8. Importe pagado por la adquisición de tres marcas.
a- ACT. CTE. OTR. CTAS POR COBRAR Marcas

b- ACT. NO CTE. ACT.FINANC.LP. Marcas
c- ACT NO CTE. INTANG. Marcas
d- RES PÉRD. OTROS RES. Gastos publicitarios
e- Ninguna
9. Terreno adquirido para construir una ampliación del depósito.
a- ACT. NO CTE. PROP.PLANTAyEQ. Terrenos

b- ACT. NO CTE. ACT.FINANC. LP Terrenos
c- ACT. NO CTE. INVENTARIOS Terrenos
d- ACT CTE. ACT.FINANC. Terrenos
e- Ninguna
10. Pagos por una importación de “Espirituosa”, materia prima de uno de los licores,
que se espera recibir en 07/XI.
a- ACT. CTE. CTAS POR COBRAR Pagos adelantados

b- ACT. CTE. OTR.. CTAS POR COBRAR Pagos adelantados
c- ACT. CTE. INVENTARIOS Importaciones en trámite
d- ACT. NO CTE. INVENTARIOS Importaciones en trámite
e- De acuerdo a los datos de la letra, c y d podrían ser válidas
11. Camión retirado del uso que se entregará el 10/11/X como parte de pago de un
camión comprado el 15/10/X.
a- ACT. NO CTE. PPE Bienes desafectados

b- ACT. CTE. PPE Vehículos
c- ACT. NO CTE INVENTARIOS Bienes de uso desafectados
d- ACT. CTE. INVENTARIOS Bienes de uso desafectados
e- Ninguna
12. Terreno situado al borde del arroyo Etel que se halla a la venta hace dos años. La
Intendencia tendría la intención de expropiar los terrenos adyacentes con el
propósito de sanear el curso del arroyo. No se estima que se pueda vender en el
próximo ejercicio.
a- ACT. NO CTE. INVENTARIOS Bienes de uso desafectados

b- ACT. CTE INVENTARIOS Bienes de uso desafectados
c- ACT. NO CTE. PPE Terrenos
d- ACT. CTE. PPE Terrenos
e- Ninguna
12
13. Saldo a favor ante DGI por exceso de anticipo de IRAE. Se solicitaron certificados
para pagar IVA de los meses de 11 y 12/X.
a- PAS CTE. CTAS POR PAGAR IRAE

b- PAS. CTE. OTRAS CUENTAS POR PAGAR IRAE
c- ACT. CTE. OTRAS CTAS POR COBRAR Pagos adelantados
d- ACT. NO CTE. . CUENTAS POR COBRAR Pagos adelantados
e- Ninguna
14. Vale por préstamo del Uruguayan Bank con vto. el 30/10/XII a pagar en cuotas
semestrales
a- PAS. CTE. PAS. FINANC. Vales bancarios a pagar

b- PAS. CTE. OTRAS CUENTAS POR PAGAR Vales brios a pagar
c- PAS. NO CTE. PAS. FINANC. Vales brios a pagar
d- Ninguna
e- a y c son correctas
15. Pagos efectuados al taller por reparaciones de chapa y pintura de la camioneta

propiedad del Gerente de Ventas.
a- ACT. NO CTE. PPE Vehículos

b- RES PÉRD. GAV Gastos vehículos
c- ACT. CTE. OTRAS CTAS POR COBRAR Pagos por cta. de terceros
d- a y b son correctas
e- Ninguna
16. Acciones de DISTRIN S.A., distribuidora exclusiva de BICHI S.A. en el interior.

Dichas acciones representan el 75% del capital autorizado de aquella
a- ACT CTE. ACT.FINANC. Títulos y acciones

b- ACT. NO CTE. ACT.FINANC.LP. Títulos y acciones
c- ACT. NO CTE. OTR. CTAS POR COBRAR Títulos y acciones
d- a y c son correctas
e- Ninguna
17. Obligación acumulada por multas y recargos del BPS.
a- PAS. CTE. CTAS POR PAGAR Oblig. acum.p/multas y rec.

b- PAS. CTE. PAS. FINANC. Oblig. acum.p/multas y rec.
c- PAS. CTE. OTRAS CTAS POR PAGAR Oblig. acum.p/multas y rec.
d- PAS. CTE. OTRAS CTAS POR PAGAR BPS
e- Ninguna
13
18. Convenio firmado con DGI para el pago de deuda en 24 meses a partir de 11/X
sin intereses de financiación.
a- PAS. CTE. PAS. FINANC. DGI-Convenio

b- PAS. NO CTE. OTRAS CTAS POR PAGAR DGI-Convenio
c- PAS. CTE. OTRAS CTAS POR PAGAR DGI-Convenio
d- b y c son correctas
e- Ninguna
19. Producido de la venta del mobiliario de oficina que se hallaba totalmente

amortizado a la fecha de la venta.
a- RES GAN. OTROS RES. Ventas B/U

b- RES GAN. ING. OPER. Ventas B/U
c- RES GAN. GAV. Ventas B/U
d- a y c son correctas
e- Ninguna
20. Total de los fletes devengados por la distribución de nuestros productos al interior,
cuando ocasionalmente DISTRIN S.A. no puede atender los pedidos.
a- ACT CTE. INVENTARIOS Mercaderías

b- ACT. NO CTE. INVENTARIOS Mercaderías
c- RES PÉRD. GAV Fletes
e- Ninguna
21. Revaluación del inmueble de la empresa (crédito), producto de la tasación

efectuada al mismo al 30/09/X (primera vez que revalúa).
a- ACT NO CTE. PPE Inmuebles

b- ACT. NO CTE. INV LP. Inmuebles
c- RES ORI REV.PPE Rev. PPE
d- PAT. OTRAS RESERVAS Revaluación PPE
e- Ninguna
22. Stock de gas oil que se utiliza como combustible de una de las máquinas que se
utiliza para fabricar los licores.
a- RES PÉRD OTROS RES. Combustibles

b- ACT. NO CTE. INVENTARIOS Combustibles
c- ACT. CTE. INVENTARIOS Combustibles
e- Ninguna
14
23. Ganancia por incremento de la cotización de los Bonos del Tesoro.
a- RES PÉRD RES. FIN. Dif. De precio

b- RES GAN. OTROS RES. Dif. Cot. B.T.
c- RES GAN. RES. FIN. Dif. Cot. B.T.
d- Ninguna
e- a y b son correctas
24. Impuesto al Patrimonio

a- RES PÉRD. IRAE Impuesto al Pat.
b- RES PÉRD. GAV Impuesto al Pat.
c- RES PÉRD. OTROS RES. Impuesto al Pat.
d- RES PÉRD. DESC. BON. IMP. Impuesto al Pat.
e- Ninguna
25. Impuesto a la Renta
a- RES PÉRD. IRAE IRAE

b- RES PÉRD. DESC. BON. IMP. IRAE
c- RES PÉRD. OTROS RES. IRAE
e- Ninguna
26. Contribución Inmobiliaria
a- RES PÉRD. GAV Impuestos munic.

b- RES PÉRD. OTROS RES. Impuestos munic.
c- RES PÉRD. RES. FIN. Impuestos munic.
e- Ninguna
27. Importe de pérdidas ocasionadas en un incendio producido en el ejercicio y no

cubierto con seguro
a- RES PÉRD. GAV Pérdida por incendio

b- RES PÉRD. RES. FIN. Pérdida por incendio
c- RES PÉRD. OTROS RES. Pérdida por incendio
e- Ninguna
15
28. Dividendos a pagar aprobados por la Asamblea Ordinaria de Accionistas.
a- RES PÉRD. GAV Pérdida por dividendos

b- PASIVO CTE. OTRAS CUENTAS POR PAGAR Dividendos a pagar
c- PASIVO NO CTE. OTRAS CUENTAS POR PAGAR Dividendos a pagar
e- Ninguna
29. Prima de emisión por la emisión de acciones por encima de la par.

a- ACT. NO CTE. INTANG. Prima de emisión
b- PAT. PRIMAS DE EMISIÓN. /Prima de emisión
c- PAT. AP. A CAP. Aportes a capit./Prima de emisión
e- Ninguna
30. Diferencia de cambio originada por la Caja de Ahorro en dólares.
a- RES GAN. RES. FIN. Dif. de cambio ganada

b- RES PÉRD. RES. FIN. Dif. de cambo perdida
c- RES GAN. ING. OPER. Dif. de cambio
e- Ninguna
1. Cheques diferidos recibidos de clientes CLASE SUBCLASE GRUPO CUENTA

con vto. en 12/X y 01/XI
2. Bonos del Tesoro comprados con fondos
temporalmente ociosos.
3. Deudores morosos por ventas en cuenta
corriente. Se trata de dos clientes que han
propuesto concordato con una espera de 15
meses aceptada por los acreedores.
4. Depósito a Plazo Fijo en euros con vto.
04/XI. El Uruguayan Bank no permite
5. Caja de Ahorro en dólares en el BROU,
que paga 5% anual de intereses.
6. Llaveros para obsequiar en las fiestas de
fin de año a clientes y público en general.
7. Pago anticipado del alquiler del depósito
por el período 10/X-09/XI según contrato
firmado el 09/X.
8. Importe pagado por la adquisición de tres
marcas.
9. Terreno adquirido para construir una
ampliación del depósito.
16
10. Pagos por una importación de

“Espirituosa”, materia prima de uno de los
licores, que se espera recibir en 07/XI.
11. Camión retirado del uso que se entregará
el 10/11/X como parte de pago de un
camión comprado el 15/10/X.
12. Terreno situado al borde del arroyo
Etel que se halla a la venta hace dos años. La
Intendencia tendría la intención de expropiar
los terrenos adyacentes con el propósito de
sanear el curso del arroyo. No se estima que se
pueda vender en el próximo ejercicio.
13. Saldo a favor ante DGI por exceso de
anticipo de IRAE. Se solicitaron
certificados para pagar IVA de los meses
de 11 y 12/X.
14. Vale por préstamo del Uruguayan Bank
con vto. el 30/10/XII a pagar en cuotas
semestrales.
15. Pagos efectuados al taller por reparaciones
de chapa y pintura de la camioneta
propiedad del Gerente de Ventas.
16. Acciones de DISTRIN S.A., distribuidora
exclusiva de BICHI S.A. en el interior.
Dichas acciones representan el 75% del
capital autorizado de aquella.
17. Provisión por multas y recargos del BPS.

18. Convenio firmado con DGI para el pago de
deuda en 24 meses a partir de 11/X sin
intereses de financiación.
19. Producido de la venta del mobiliario de
oficina que se hallaba totalmente
amortizado a la fecha de la venta.
20. Total de los fletes devengados por la
distribución de nuestros productos al
interior, cuando ocasionalmente DISTRIN
S.A. no puede atender los pedidos.
21. Revaluación del inmueble de la empresa,
producto de la tasación efectuada al mismo
al 30/09/X.
22. Stock de gas oil que se utiliza como
combustible de una de las máquinas que se
23. Ganancia por incremento de la cotización
de los Bonos del Tesoro.
17
24. Impuesto al Patrimonio

25. Impuesto a la Renta
26. Contribución Inmobiliaria
27. Importe de pérdidas ocasionadas en un
incendio producido en el ejercicio y no
cubierto con seguro.
28. Dividendos a pagar aprobados por la
Asamblea Ordinaria de Accionistas.
29. Prima de emisión por la emisión de
acciones por encima de la par.
30. Diferencia de cambio originada por la Caja
de Ahorro en dólares.
Ejercicio 2 CLASIFICACIÓN DE CUENTAS

Según las normas sobre presentación de estados contables vigentes en Uruguay señale con “X",
para cada una de las cuentas que se indican, si deben incluirse en el Activo Corriente (AC),
Activo No Corriente (ANC), Pasivo Corriente (PC), Pasivo No Corriente (PNC), Patrimonio
(PAT), Estado de Resultados (ER), Estado de Resultado Integral (ERI) o si corresponde incluirlas
en otro agrupamiento contable o no incluirse en ninguno. De ser necesario utilice la columna de
OBSERVACIONES para completar su respuesta.
18
CUENTA AC ANC PC PNC PAT ER GRUPO OBSERVACION

ES
Caja X Efec.yEq.Ef.
Acc. a Emitir No se incluye en ESF ni
ER
Conf. a Pagar X X Ctas por pagar PC o PNC según plazo
Materias Primas
Deud. por Ventas
Alquileres Ganad.
Alquileres Perd.
Ventas PPE
Capital Autorizado
Marcas
Costos Desarrollo
Merc.Rec.Consig.
Costo de Ventas
Amortizaciones
Prov.Deud.Incobr.
Prov. p.Litigios
Resp.Doc.Endos.
Dividen. Ganados
Dividen. a Pagar
Acciones
Bco.X,Dep.Pl.Fijo
Cheques Emitidos
Capital Suscrito
Diferenc. Cambio
Deudores Incobr.
Bonos del Tesoro
Cupones a Cobrar
Cupones
Result. del Ejerc.
Impuesto a Renta
Deudores Concurs.
Ints.Perd.a Vencer
Alquil.Pag.por Ad.
Result. Acumulad.
Otros Gtos. Prod.
Ob.AcumAguinal.
Préstam.Bancarios
19
Ejercicio 3 ESTABILIZADA SA
Del balance de saldos ajustados al 30/09/X, fecha de balance de la empresa
ESTABILIZADA S.A., que hace 30 años que opera en el país PESODURO fabricando y
vendiendo una variada gama de artículos tradicionales para jardín, se obtiene la siguiente
información:
Cuenta Saldos en $
Deudor Acreedor
Deudores por ventas…………………………………27.000
Productos Terminados……………………………….45.000
Materias Primas……………………………………….8.000
Costo de ventas de Productos Terminados…………..54.000
Ventas……………………………………………………………….108.000
Se sabe además que:
a) La empresa vende exclusivamente a crédito (No hay IVA).

b) El proceso productivo dura una semana, comenzando los días lunes. La semana
que incluye el 30/09 la empresa suspende la producción.
c) El consumo de Materias Primas del ejercicio fue de $ 24.000.
Se pide:
1) Mediante la utilización de ratios, estimar la parte corriente y no corriente de los

créditos e inventarios.
2) ¿En qué situación la utilización de índices o ratios da como resultado una
estimación razonable de las alícuotas corrientes y no corrientes de los
inventarios?.
3) ¿Qué utilidad tiene la clasificación de activos en corrientes y no corrientes?.
20
Ejercicio 4 EGE SA
EGE SA es una empresa que importa equipos de audio y video y los vende a empresas mayoristas
y a minoristas. Al 31/10/21 cierre de ejercicio, presenta los siguientes saldos en las cuentas de Créditos
por Ventas, Inventarios, Ventas de Inventarios y de Propiedad de planta y equipo y Costo asociado de
dichas ventas:
Deudores por Ventas a Minoristas 9.204

Deudores por Ventas a Mayoristas 12.000
Conformes a Cobrar Minoristas 10.072
Cheques Diferidos a Cobrar Mayoristas 8.740
Mercaderías 54.000
Ventas Contado Mercaderías Minoristas 42.000
Ventas Crédito Mercaderías Minoristas 42.000
Ventas Crédito Mercaderías Mayoristas 36.000
Ventas Crédito de PPE Mayoristas 2.000
Costo Ventas de Mercaderías 72.000
Costo Ventas de PPE 1.100
• Todas las ventas están gravadas por IVA 22%.

• El saldo de la cuenta “Cheques Diferidos a Cobrar Mayoristas” incluye uno,
que vence el 31/1/22, por el total de una venta de 5 computadoras usadas que
EGE SA le vendió a un cliente mayorista en $ 2.000 más IVA.
• El saldo de “Conformes a Cobrar Minoristas” incluye intereses por $1.800 más
IVA.
Se pide:
1) La antigüedad media de los deudores Minoristas (redondeando a dos dígitos), expresada en

meses, es:
a- 4,09 (4 meses y 3 días)
b- 2 (2 meses)
c- 4,51 (4 meses y 15 días)
d- 4,00 (4 meses)
e- Ninguna
2) La antigüedad media de los deudores Mayoristas (redondeando a dos dígitos), expresada en

meses, es:
a) 5,00 (5 meses)
b) 5,67 (5 meses y 20 días)
c) 5,37 (5 meses y 11 días)
d) 5,12 (5 meses y 4 días)
e) Ninguna
21
3) La antigüedad media del crédito por la venta de PPE (redondeando a dos dígitos), expresada en
meses, es:
a- 12 meses
b- 9,83 (9 meses y 5 días)
c- 3 meses
d- 1 mes
e- Ninguna
4) La duración de stock de la mercadería (redondeando a dos dígitos), expresada en meses, es:
a- 5,4 (5 meses y 12 días)

b- 8,3 (8 meses y 9 días)
c- 9,00 (9 meses)
d- 7,37 (7 meses y 11 días)
e- Ninguna
5) La parte corriente y no corriente de los inventarios de EGE S.A. son:
a- CTE= 54.000 NO CTE= 0

b- CTE= 18.900 NO CTE= 35.100
c- CTE= 45.231 NO CTE= 8.769
d- CTE= 49.725 NO CTE= 4.275
e- Ninguna
22
Ejercicio 5 COQUI SA
De la empresa COQUI SA con balance al 30 de setiembre, se presenta la siguiente información a la que

le faltan algunos importes:
• Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados (ER) y Cuadro de PPE,

intangibles e inversiones en inmuebles confeccionados de acuerdo al decreto
408/016.
• Mayores de las cuentas del capítulo de Patrimonio y cuentas de control relacionadas.
Se pide:
1) Completar la información proporcionada calculando y agregando los datos que

faltan. (La Revaluación se vuelca al Resultado del Ejercicio al final de la Vida útil
de los elementos de PPE).
2) Responder las siguientes preguntas:
a) ¿Por qué no coincide el importe de las amortizaciones incluido en el ER con

el importe expresado en el cuadro de PPE, intangibles e inversiones en
inmuebles?
b) ¿Cómo puedo saber el total de sueldos y jornales devengados en el ejercicio?
23
COQUI S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPARATIVO AL 30/09/X Y AL 30/09/IX (EN $)
ACTIVO AL 30/09/X (EN $) AL 30/09/IX (EN $)

ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQ.EF.
Fondo Fijo 50 100
Banco 5.100 4.400
Cobranzas a Depositar 17.080 22.230 15.200 19.700
CTAS POR COBRAR
Deudores simples plaza 4.210 4.670
Deudores por exportación 650 4.860 780 5.450
OTRAS CTAS POR COBRAR
Indemnizaciones a cobrar 3.500 3.500 2.300 2.300
INVENTARIOS
Productos Terminados 16.615 15.200
Materias Primas 7.636 5.938
Importaciones en trámite 4.700 28.951 3.200 24.338
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 59.541 51.788
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQ.
Valores Originales y Revaluados ? ?
Amortizaciones acumuladas ? ? ? ?
INVENTARIOS NO CORRIENTES
Productos Terminados 1.385 -
Materias Primas 27.365 28.750 26.530 26.530
ACT.FINANCIEROS A L/P
Títulos y valores 5.200 5.200 4.800 4.800
INTANGIBLES
Marcas ? ?
Patentes ? ?
Amortizaciones acumuladas ? ? ? ?
CTAS POR COBRAR L PLAZO
Documentos a cobrar 1.000 2.000
Intereses ganados a vencer (150) 850 (180) 1.820
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 83.365 73.140
TOTAL ACTIVO 142.906 124.928
PASIVO AL 30/09/X (EN $) AL 30/09/IX (EN $)

PASIVO CORRIENTE
CTAS POR PAGAR
Acreedores comerciales 3.500 3.500 41.393 41.393
DEUDAS FINANCIERAS
24
Acreedores financieros 1.625 1.080

Intereses perdidos a vencer (60) 1.565 (20) 1.060
OTRAS CTAS POR PAGAR
Acreedores fiscales 240 300
Intereses perdidos a vencer (24) 216 (52) 248
TOTAL PASIVO CORRIENTE 5.281 42.701
PASIVO NO CORRIENTE AL 30/09/X (EN $) AL 30/09/IX (EN $)
CTAS POR PAGAR
Acreedores comerciales - - 30.000 30.000
DEUDAS FINANCIERAS


TOTAL PASIVO 7.863 75.466
PATRIMONIO
CAPITAL INTEGRADO ? ?
APORTES A CAPITALIZAR ? ?
PRIMAS DE EMISION ?
OTRAS RESERVAS
Revaluación de PPE ? ? ? ?
RESERVAS DE UTILID.
Reserva legal ? ?
Reservas voluntarias ? ? ? ?
RESULTADOS ACUMULADOS
Resultados acumulados ? ?
Resultado del ejercicio ? ? ? ?
TOTAL PATRIMONIO 135.043 49.462
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 142.906 124.928
25
COQUI S.A. ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO AL 30/09/X Y AL 30/09/IX (EN $)

ESTADOS DE RESULTADOS
INGRESOS OPERATIVOS AL 30/09/X (EN $) AL 30/09/IX (EN $)
Locales 25.000 20.000
Del exterior 50.000 75.000 35.000 55.000
DESCUENTOS, BONIF, IMPUESTOS, ETC. (930) (235)
INGRESOS OPERATIVOS NETOS 74.070 54.765
COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS ? ?
RESULTADO BRUTO 63.570 41.278
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS
Sueldos, Jornales y Leyes Sociales (1.600) (1.800)
Amortizaciones (231) (135)
Otros gastos (6.504) (8.335) (4.982) (6.917)
OTROS RESULTADOS
Otros ingresos 1.335 1.103
Utilidad venta PPE 140 -
Utilidad por siniestro 286 1.761 - 1.103
RESULTADOS FINANCIEROS
Intereses ganados 15 21
Diferencia de cambio 150 (89)
Intereses perdidos (380) (215) (324) (392)
IRAE - (1.258)
RESULTADO NETO 56.781 33.814
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL AL 30/09/X (EN $) AL 30/09/IX (EN $)

Resultado del Ejercicio 56.781 33.814
Otro Resultado Integral
Resultado por Revaluación ? ? 500 500
Total Resultado Integral ? 34.314

COQUI S.A. – CUADRO DE PPE, INTANGIBLES E INVERSIONES EN INMUEBLES –

AMORTIZACIONES (En $)
EJERCICIO FINALIZADO EL 30/09/X
Valores de Origen y Revaluaciones Amortizaciones

Del ejercicio
Ajustes por Revaluaciones(7)
Valores netos(11=5-10)
Acumuladas al cierre del
Acumuladas al inicio(6)
Valores al principio del
ejercicio(10=6+7-8+9)
Bajas del ejercicio(8)
ejercicio(5=1+2-3+4)
Valores al cierre del
Disminuciones(3)
Revaluaciones(4)
Aumentos(2)
ejercicio(1)
Importe(9)
Rubro
Tasa
1. PPE
Inmuebles (Tierra)
Inmuebles (Mejoras) 29,500 6,900 12,050 34,650 1,200 600 275 2% 693 2,218 32,432
Bienes Agotables
Muebles y Útiles
Equip. deTransp.
Máquinas y Equipos 12,500 1,748 6,250 20,498 2,500 1,250 10% 1,875 5,625 14,873
Semovientes
Bienes Arrendados
Otros
Subtotal 42,000 1,748 6,900 18,300 55,148 3,700 1,850 275 2,568 7,843 47,305
2. Intangibles
Pat, Marcas y Lic. 2.550 2.550 860 20% 430 1,290 1.260
Llave
Gastos Desarrollo
Otros
Subtotal 2,550 2,550 860 430 1,290 1,260
3. Inversiones en
Inmuebles del País
Tierras
Mejoras
Inversiones en
Inmuebles del Exterior
Tierras
Mejoras
Subtotal 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Total 44.550 1.748 6.900 18.300 57.698 4.560 1.850 275 2.998 9.133 48.565
27
MAYORES DE LAS CUENTAS DE CAPÍTULO PATRIMONIO

Y DE LAS CUENTAS CONTROL
Accionistas
Capital Integrado
30.230 Saldo 1/10/IX Suscrip. Ej. 25.000
17.350 Integ. Ejercicio Saldo 30/09/X 25.000
47.580 Saldo 30/09/X
Capital Suscripto
Acciones Emitidas
25.000 Suscrip. Ej. Saldo 1/10/I 30.230
25.000 Saldo 30/09/X Integ. Ejercic 17.350
Saldo 30/09/X 47.580
Reserva Renovación Maquinaria Acciones a Emitir

600 Saldo 1/10/IX 69.770 17.350 Emisión Ej.
2.400 Dist. Util. Ej. Saldo 30/09/X 52.420
3.000 Saldo 30/09/X
Resultados Acumulados Capital Autorizado

17.132 Saldo 1/10/IX 100.000 Saldo 1/10/IX
Reserva Legal Rev. de PPE

1.000 Saldo 1/10/IX 500 Saldo 1/10/IX
1.000 Dist. Util. Ej. 16.450 Rev. del Ej.
2.000 Saldo 30/09/X 16.950 Saldo 30/09/X
NOTA: El saldo inicial de revaluación de PPE corresponde a la primera y única revaluación que efectuó la empresa
hasta el 30/09/IX. Y correspondió a la tasación de Máquinas y Equipos, ninguno de los cuales fue vendido o
totalmente amortizado al 30/09/X
28
Detalle del mayor de Resultados Acumulados

SI al 01/10/VIII ( ¿ ¿ )
Res Ejerc VIII-IX 33814
SI al 01/10/IX 17132
Div en Efectivo 5000
A Res Legal ¿?
A Res RM ¿?
Tema 6.2 – Estado de Situación Financiera

Tema 7 – Estado de Resultados
Ejercicio 1 - LA NUEVE SA
LA NUEVE es una SA cerrada que se dedica a la importación y venta de repuestos para
automotores. Todas las compras y ventas están gravadas por IVA a la tasa del 20%.
Para la elaboración de los estados financieros aplica la NIIF para PYMES.
Las ventas se realizan como sigue:

a) En el Interior, sólo a través de Cochoco SA, sociedad controlada por La Nueve SA
a quien se le vende la mercadería exclusivamente a crédito.
b) En Montevideo se vende directamente al público, al contado y a crédito (en cuenta

abierta, con conforme o con cheque diferido).
Se utiliza FIFO para valuar las salidas de los INVENTARIOS
Al 31.12.21 la cotización del dólar USA era de $ 20.
INFORMACION ADICIONAL
Todos los ajustes a cierre de ejercicio han sido formulados correctamente, SALVO los que
puedan surgir de lo indicado en los siguientes numerales (1, 2 y 3):
29
1-Inmuebles y Mobiliario – La empresa es propietaria de los siguientes 3 inmuebles:
Inmuebles Depreciación Depreciación

Saldo
/ terrenos acumulada anual
N° 1 1.000 300 18
N° 1 500 180 9
N° 1 150 - -
1.650 480 27
El inmueble No.1 es un local donde funciona la empresa; el No.2 está alquilado a Cochoco SA
y el No.3 es un terreno que se puso a la venta en abril21.
Los edificios se amortizan en 50 años y el mobiliario en 10 años (método lineal).
La empresa no puede determinar el valor razonable del inmueble Nº 2 en forma fiable sin costo
o esfuerzo desproporcionado.
La depreciación por el año 2021 del citado inmueble No.2 se debitó a “Gastos. de
Administración- Depreciaciones”.
2- Cheques Emitidos- Cuando la empresa emite cheques debita “Cheques Emitidos”,

acreditando “Banco Cien, cta.cte.” o “Cheques Diferidos a Pagar”, según sean comunes o
diferidos.
En el arqueo realizado al cierre del 31/12/21 se encontraron un cheque común por 20 y otro
diferido por 30, ambos contra la cuenta corriente de la empresa.
3- Obligaciones acumuladas Beneficios Sociales- Incluye la de aguinaldo, licencia y salario
vacacional.
El análisis de suficiencia al 31.12.21 concluyó en que lo necesario para abonar esos beneficios
totaliza $105. La insuficiencia corresponde a lo generado por licencia para los empleados del
sector Recursos Humanos de la empresa.
4- Banco Cien, Plazo Fijo- El saldo comprende 2 depósitos:
a) Depósito de $1.000, plazo: 31.10.21 a 30.4.22, interés 12% anual lineal.

La empresa acordó con el banco que puede retirar en cualquier momento, percibiendo
los intereses devengados hasta el cierre del mes anterior. Ha decidido retirar el 2.1.22.
30
b) Depósito de U$S100, plazo: 30.9.21 a 31.3.22, interés 3% semestral lineal. No se

puede retirar en cualquier momento. Los intereses no devengados al 31.12.21 fueron
registrados a la correspondiente cuenta integral.
5- Intereses Ganados a Vencer- Su saldo incluye los referidos en el punto 4), literal b) e
intereses, no devengados al 31.12.21, incluidos en los conformes a cobrar.
6- Acciones- $800 corresponden al 90% del capital de Cochoco SA y $200 a acciones de

Blanquita SA (estas últimas se compraron para no mantener fondos ociosos y se estima que se
venderán dentro de los próximos 90 días).
7- Distribuidores- Saldo adeudado por Cochoco SA por sus compras a crédito de repuestos.
8- Conformes a Cobrar- Corresponden a ventas a clientes; su saldo al 31.12.21 incluye

intereses por $60 (no tienen iva) de los cuales $20 no estaban devengados a dicha fecha.
9- Cheques Diferidos a Cobrar- También corresponden a ventas a clientes (no incluyen

intereses).
10- Diferencias de Cambio- En todos los casos se imputan a “Gtos Financieros-Dif. De
Cambio. Las ganadas en el año 2021 totalizaron $120.
11- Conformes a Pagar- Incluye intereses no devengados al 31.12.21 por $100. Son de
proveedores, al igual que los cheques diferidos a pagar.
12- Importaciones en Trámite - Corresponde a mercadería a venderse exclusivamente a

Cochoco SA.
13-Acreedores por Importaciones- Las importaciones se pagan a los120 días de embarcada

la mercadería en el puerto de origen.
14- Provisión para Litigios- Corresponde a un juicio que se estima finalizará en el primer
semestre del año 2024.
31
15- Vehículo en Préstamo- El saldo corresponde a 2 camionetas, propiedad del Sr. J.C.C., de
quien se recibieron en préstamo y con las que se entrega la mercadería en Montevideo.
DEBE HABER
Acreedores por Importaciones 260
Alquileres Ganados 100
Acciones 1.000
Acciones Emitidas 5.000
Depreciaciones Acumuladas de Inmuebles 480
Depreciaciones Acumuladas de Mobiliario 120
Aportes a Capitalizar 400
Banco Cien, Cuenta Corriente 100
Banco Cien, Plazo Fijo 3.080
Banco de Previsión Social 30
Banco de Seguros del Estado 10
Caja Moneda Nacional 60
Capital Autorizado 5.000
Capital Integrado 5.000
Cheques Diferidos a Cobrar 560
Cheques Diferidos a Pagar 950
Cheques Emitidos 50
Conformes a Cobrar 342
Conformes a Pagar 1.280
Costo de Ventas 3.600
Deudores comerciales 970
Distribuidores 600
Gastos Administración-Depreciaciones 50
Gastos Administración-Leyes Sociales 235
Gastos Administración-Otros 220
Gastos Administración-Sueldos 800
Gastos Financieros-Diferencias Cambio 30
Gastos Financieros-Intereses 100
Gastos Ventas-Depreciaciones 10
Gastos Ventas-Leyes Sociales 60
Gastos Ventas- Otros 30
Gastos Ventas- Sueldos 200
Gastos diversos - Depreciaciones -
Importaciones en Trámite 275
Impuestos a la Renta 270
Impuesto al Valor Agregado 120
32
Inmuebles 1.650
Intereses Ganados 150
Intereses Ganados a Vencer 50
Intereses Perdidos a Vencer 100
Inventarios - Mercaderías 2.400
Mobiliario 330
Provisión Deudores Incobrables 172
Provisión para Litigios 100
Proveedores 600
Oblig.Acum Beneficios Sociales 100
Oblig.Acum para Impuestos 370
Propietarios Vehículos en Préstamo 200
Primas de Emisión 100
Reserva Legal 700
Vehículos en Préstamo 200
Ventas Contado Montevideo 1.200
Ventas Crédito Montevideo 3.000
Ventas Interior 1.800
Seguros Pagados por Adelantado 30
TOTALES 22.322 22.322
PARTE 1
1. De acuerdo a lo establecido por el numeral 1, 2 y3 de la información adicional
corresponde registrar los siguientes ajustes:
a) Debitar Gastos diversos-Depreciaciones y acreditar Gastos Administración-

Depreciaciones por 9. Debitar Banco Cien cta, cte. por 20 y Cheques diferidos a
pagar por 30 y acreditar Cheques emitidos por 50
b) Debitar Gastos diversos-Depreciaciones y acreditar Gastos Administración-
Depreciaciones por 9. Debitar Gastos Administración Leyes Sociales y acreditar
Obligaciones Acumuladas Beneficios Sociales por 5.
c) Debitar Gastos diversos-Depreciaciones y acreditar Gastos Administración -
Depreciaciones por 9. Debitar Banco Cien Cuenta Corriente por 20 y Cheques
diferidos a pagar por 30 y acreditar Cheques emitidos por 50. Debitar Gastos
Administración Leyes Sociales y acreditar Oblig.Acum Beneficios Sociales por 5.
e) No corresponde realizar ningún ajuste.
33
2. La composición del saldo de la cuenta “Banco Cien, Plazo Fijo” al 31.12.21 es la

siguiente:
a) Depósito de $ 1.000+60 = 1.060

Depósito de U$S (100+3) x 20 = 2.060
b) Depósito de $ 1.000+30 = 1.030
Depósito de U$S (100+1,5) x 20 = 2030
c) Depósito de $ 1.000+20 = 1.020
Depósito de U$S (100+3) x 20 = 2060
d) Depósito de $ 1.000+20 = 1020
Depósito de U$S (100) x 20 = 2000
e) Ninguna es correcta
PARTE 2
1. La antigüedad media de los créditos por ventas es la siguiente:

a) Distribuidores 3,33 meses y Clientes Montevideo 6,24 meses
b) Distribuidores 3,33 meses y Clientes Montevideo 6 meses
c) Distribuidores 3,33 meses y Clientes Montevideo 6,04 meses
d) Distribuidores 4 meses y Clientes Montevideo 7,25 meses
2. La duración de stock de Mercaderías es la siguiente:

a) Mercadería con destino al distribuidor 2,4 meses y mercaderías con destino a clientes
Montevideo 5,6 meses
b) 6,67 meses
c) 8 meses
d) 4,8 meses
3. La parte corriente y no corriente de los inventarios al 31.12.21 es la siguiente:

a) Corriente 2.100 y no corriente 300
b) Corriente 2025 y no corriente 375
c) Toda corriente
d) Corriente 720 y no corriente 1680
34
4. Formular el Estado de Resultados y el Estado de Resultados Integral de LA NUEVE

SA por el ejercicio finalizado el 31.12.21 (no se requiere presentar información
complementaria).
PARTE 3
1. Formular el Estado de Situación Financiera de la citada empresa al 31.12.21 (no se
requiere presentar información complementaria).
2. Además del ESF y del ER y del ERI, ¿qué otros elementos deben formar parte del
juego de estados financieros de LA NUEVE SA, para cumplir con los decretos
408/016, 291/014, 372/015 y 108/022 y con lo dispuesto en la NIIF para las PYMES?
Ejercicio 2 -EL LOCO S.A.
Dada la siguiente información de la empresa EL LOCO S.A.:
1- Propiedad Planta y Equipo: Los saldos al 31/10/V eran:

Maquinarias 22.000
Amortizaciones Acumuladas de Maquinarias 7.700
Muebles y Útiles 10.800
Amortizaciones Acumuladas de Muebles y Útiles 4.320
El 23/10/VI se adquirió un escritorio (única incorporación del ejercicio) para la oficina del
Gerente General, pagándose 2.400 (IVA 20% incluido).
De acuerdo a la política contable de la empresa no corresponde al 31/10/VI amortizar esta
incorporación.
No hubo bajas de elementos de propiedad, planta y equipos durante el ejercicio VI y al cierre
del mismo se omitió registrar las amortizaciones del ejercicio (método lineal, sin valores
residuales, vida útil 8 años para la Maquinarias y 10 años para los Muebles y Útiles).
Las maquinarias se usan en el sector fábrica y los muebles y útiles 50% en fábrica y el resto
en las áreas de administración y de ventas.
2- Inventarios- El recuento físico al cierre del ejercicio VI arrojó las siguientes

existencias valoradas según FIFO:
Materias Primas 2.000
Materiales 500
Productos en Proceso 0
Productos Terminados 3.000
35
El 30/10/VI se recibió en el depósito de la empresa una partida de materias primas que al

cierre del 31/10/VI no había sido contabilizada, por no haberse recibido la factura de crédito
correspondiente del proveedor CACIQUE SRL.
Dicha factura, fechada el 31/10/VI, por 300 (IVA 20% incluido) llegó a la empresa el
1/11/VI.
3- Gastos - Los mayores auxiliares de las cuentas “Gastos de Producción”, “Gastos de

Administración y Ventas” y “Gastos Financieros” presentaban los siguientes saldos al
cierre del 31/10/VI:
GP-Sueldos y Jornales 3.000 GAV-Sueldos y Jornales 2.000

GP-Leyes Sociales 1.200 GAV-Leyes Sociales 800
GP-Amortizaciones 0 GAV-Amortizaciones 0
GP-Alquileres 520 GAV-Alquileres 780
GP-Materias Primas 0 GAV-Impuestos 600
GP-Materiales 0 GAV-Deudores Incobrables 20
GP-Otros 1.380 GAV-Otros 1.200
GF- Intereses 500
GF- Diferencia de Cambio 300
La empresa alquila por 100 mensuales el inmueble en el que tiene la fábrica, el salón de
ventas y las oficinas. El 40% del alquiler se imputa a Gastos de Producción y el resto a Gastos
de Administración y Ventas. El 25/10/VI se pagó el alquiler de los meses de octubre y
noviembre del año VI.
4- Marcas- El saldo corresponde a una adquisición efectuada el 31/10/VI que comenzará

a amortizarse en el ejercicio que se inicia el 1/11/VI.
5- Conformes a Cobrar- Recibidos de clientes, su saldo incluye intereses por un total de

200 (no incluye IVA 20%), de los cuales 150 no se habían devengado al 31/10/VI.
6- Cheques Diferidos a Cobrar- Incluye un cheque diferido por 300 emitido el 8/10/VI
por el Gerente General contra su cuenta corriente personal, por canje por efectivo. El
saldo restante está constituido por cheques diferidos recibidos de clientes.
7- Ventas- Todas las ventas están gravadas por IVA 20%.
8- GAV-Impuestos- De su saldo, 400 corresponde a Impuesto al Patrimonio y el resto al

Impuesto a la Renta de las actividades económicas (IRAE).
36
9- Provisión para Litigios- Corresponde a un juicio contra la empresa que se estima

finalizará en el año VIII.
10- Préstamos Bancarios- Se trata de un préstamo con vencimiento 20/3/VII. Al obtenerse

este préstamo el banco pagó el líquido resultante de deducir el total de los intereses
por 200, de los cuales el 80% no se había devengado al 31/10/VI.
11- Bonos del tesoro: se estima que serán vendidos en el próximo ejercicio.
12- Balancete de Saldos El balancete de saldos que se presenta a continuación incluye
todas las transacciones del ejercicio cerrado al 31/10/VI, excepto las relacionadas a los
ajustes que surjan de las situaciones descritas en los numerales anteriores:
Balancete de Saldos al 31/10/VI

DEBE HABER
Maquinarias 22.000
Muebles y Útiles 12.800
Amortización Acumulada de 7.700
Maquinarias
Amortización Acumulada de Muebles. 4.320
y Útiles
Materiales 3.000
Productos en Proceso 500
Gastos de Administración y Ventas 5.400
Gastos de Producción 6.100
Gastos Financieros 800
Marcas 1.000
Costo de Ventas de Productos 0
Terminados
Conformes a Cobrar 1.200
Banco Tizado, cuenta corriente 1.300
Reserva Legal 2.000
Acciones Emitidas 15.000
Bonos del Tesoro 600
IVA 20% 370
Accionistas 2.000
Acreedores por Compras 5.780
Capital Autorizado 20.000
Capital Suscrito 2.000
37

Ventas a Crédito 20.000
Provisión para Litigios 1.000
Deudores por Ventas 6.540
Cobranzas a Depositar 100
Otras Ganancias 100
Acciones a Emitir 5.000
Préstamos Bancarios 900
Ventas al Contado 7.000
Intereses Ganados a Vencer 150
Cheques Diferidos a Cobrar 800
Diferencias de Cambio Ganadas 400
Fondo Fijo 200
Banco Tizado, Caja de Ahorro en 2.800
Dólares
Cuentas de Directores 1.200
Resultados Acumulados 200
Conformes a Pagar 8.930
Seguros Pagados por Adelantado 300
Banco de Previsión Social 100
Intereses Perdidos a Vencer 160
Obligaciones Acumuladas Impuestos 300
Anticipos a Proveedores 200
Dividendos a Pagar 1.500
Oblig.Acum para Beneficios Sociales 800
Provisión para Deudores Incobrables 300
TOTAL 100.000 100.000
PARTE 1
1- En la registración de las amortizaciones de los elementos de PPE del ejercicio finalizado el

31/10/VI corresponde:
A. Debitar GAV (Amortizaciones) por 3.830 y acreditar Amortizaciones Acumuladas de
Muebles y tiles por 1.080 y Amortizaciones Acumuladas de Maquinarias por 2.750.
B. Debitar GP (Amortizaciones) por 3.830 y acreditar Amortizaciones Acumuladas de
Muebles y útiles por 1.080 y Amortizaciones Acumuladas de Maquinarias por 2.750.
38
C. Debitar Amortizaciones Acumuladas de Muebles y útiles por 1.080 y Amortizaciones

Acumuladas de Maquinarias por 2.750 y acreditar GAV (Amortizaciones) por 540 y
GP (Amortizaciones) por 3.290.
D. Debitar GAV (Amortizaciones) por 540 y GP (Amortizaciones) por 3.290 y acreditar
Amortizaciones Acumuladas de Muebles y útiles por 1.080 y Amortizaciones
Acumuladas de Maquinarias por 2.750.
E. Ninguna de las anteriores es correcta
2- Formule el Cuadro de Propiedades planta y equipos, Intangibles y Propiedades de

Inversión-Amortizaciones por el ejercicio cerrado el 31/10/VI (no se requiere la presentación
de información comparativa).
3- De acuerdo a los numerales 2 y 3 de la Información proporcionada, los consumos de

materias primas y materiales del ejercicio fueron:
A. Consumo de materias primas 8.000 y consumo de materiales 2.500
B. Consumo de materias primas 8.250 y consumo de materiales 2.500
C. Consumo de materias primas 2.000 y consumo de materiales 500
D. Consumo de materias primas 10.000 y consumo de materiales 3.000
E. Ninguna de las anteriores es correcta.
4- El total de la producción terminada en el ejercicio ascendió a:

A. 20.100
B. 20.140
C. 20.600
D. 19.600
5- El costo de ventas del ejercicio fue:

A. 19.600
B. 19.640
C. 20.600
D. 20.640
39
6- El índice de antigüedad media de los créditos por ventas es (redondear los cálculos a dos
dígitos luego de la coma):
A. 3,27 meses (3 meses y 8 días)
B. 4 meses
C. 4,17 meses (4 meses y 5 días)
D. 4,80 meses (4 meses y 24 días)
7- Los índices de duración de stock de los inventarios son:

A. Productos terminados 1,84 meses, Materias primas 3,49 meses y Materiales 2,88
meses.
B. Productos terminados 1,84 meses, Materias primas 2,91 meses y Materiales 2,40
meses.
C. Productos terminados 1,75 meses, Materias primas 2,91 meses y Materiales 2,88
meses.
D. Productos terminados 1,75 meses, Materias primas 3,49 meses y Materiales 2,88
meses.
8- Las partes corriente y no corriente de los saldos de las cuentas de inventarios son:
A. Materias primas y Materiales todo corriente, Productos terminados todo no corriente.
B. Productos terminados todo corriente, Materias primas y Materiales todo no corriente.
C. Todos los inventarios son no corrientes.
D. Todos los inventarios son corrientes.
PARTE 2
Formule el Estado de Situación Financiera al 31/10/VI (no se requiere la presentación de
información comparativa).
PARTE 3
Formule el Estado de Resultados y el Estado del Resultado Integral del ejercicio finalizado el
31/10/VI (no se requiere la presentación de información comparativa).
40
Ejercicio 3 LUCFED
De la empresa LUCFED SA, sociedad anónima cerrada (no es oferente de valores públicos),
y que no se encuentra en el marco de las EMIR, se adjunta el balance de saldos al 31/12/III,
fecha de cierre de ejercicio. Las ventas se encuentran gravadas por IVA 20%.
Se han realizado correctamente los ajustes al 31/12/III, excepto los referidos a la siguiente
información:
Existencias Finales - Al 31/12/III las existencias eran: Productos terminados: 4.750,

Materias Primas: 5.000.
Gastos de Producción - El 50% de los saldos que figuran en el balance adjunto de las
cuentas Amortizaciones de Muebles y Útiles, Alquileres perdidos, Gastos Generales, Sueldos
y Jornales, y Leyes sociales corresponden a fábrica, así como el 100% de las Amortizaciones
de Maquinarias.
Arqueo - En el arqueo de cobranzas a depositar realizado al 31/12/III se encontraron los

siguientes valores: Efectivo = 50; Cheques comunes de clientes =400. Los demás ítems no
presentaron diferencias.
Adquisición Patrimonio de Otra empresa
El primer día hábil del ejercicio, Lucfed S.A. adquirió de una competidora, una unidad de
negocios conformada por un terreno y el pasivo por adquisición relacionado, en una
operación que es tipificada como una combinación de negocios.
El detalle de la incorporación fue el siguiente:
Valor
Valor de costo razonable
Terreno 500 900
Acreedores por compras 300 300
El pago por el patrimonio incorporado se realizó al contado con cheque, por un total de $
1.000. Se entiende que durante los próximos ejercicios, Lucfed desarrollará en el terreno
41
adquirido un proyecto de logística y distribución de ventas, que le permitirá reducir sus costos
administrativos considerablemente.
OTROS DATOS
Acciones - Incluye $400 de acciones de Ositos S.A., compradas con fondos temporalmente
ociosos, que se estima serán vendidas en el correr del primer semestre del año IV; el resto
corresponde al 100% del paquete accionario de Powers S.A, que distribuye nuestros
productos.
Bonos del Tesoro – Vencimiento marzo/VII. La empresa espera mantener los fondos ociosos
invertidos en los bonos hasta el vencimiento de los mismos, debido a su excelente
rentabilidad.
Conformes a Cobrar - El saldo al 31/12/III incluye $250 de intereses, de los cuales 50 se

habían devengado al cierre de ejercicio.
Costos de Desarrollo - Corresponde a erogaciones relativas al desarrollo (realizados en

noviembre y diciembre del año III) para la elaboración de un nuevo producto, que LUCFED
S.A. comenzará a fabricar a partir de enero/IV. Un estudio de mercado realizado en
octubre/III, demostró que un producto de estas características tendrá una amplísima aceptación
en la población infantil, por lo que puede asegurarse una excelente rentabilidad para la
empresa en la venta del mismo. Los Costos de Desarrollo se deben valuar de acuerdo a lo
estipulado en las NIIF para PYME.
Cuenta Directores - Corresponde a las cuentas particulares de dos directores, a saber: Lucía
$4.000 (deudor) y Federico $4.200 (acreedor).
Depósitos en garantía - Se trata de un depósito en garantía en pesos de una licitación

realizada por un Ente Público. Se estima que dichos fondos no podrán ser utilizados hasta el
31/3/V aproximadamente.
Diferencia de Cambio - Todas las diferencias de cambio, se imputan a resultados en esta

cuenta. Las diferencias de cambio perdidas en el ejercicio totalizaron 4.400.
Pérdida por Siniestro - Corresponde al importe por las pérdidas ocasionadas en un incendio
producido en el ejercicio y no cubierto con seguro.
42
Provisión para Incobrables - Su saldo ha sido ajustado al 31/12/III sobre la base de la

experiencia de la Gerencia.
Balancete de Saldos
Cuenta Debe Haber
Acciones 1,500.00 -
Acciones emitidas 15,000.00 -
Acreedores por compras - 1,000.00
Adelantos al personal 1,020.00 -
Alquileres ganados - 150
Alquileres perdidos 1,000.00 -
Amortizaciones Acumuladas PPyE - 1,750.00
Amortizaciones Maquinarias 350 -
Amortizaciones Muebles y útiles 100 -
Amort. Acum. Intangibles Y
Amortización Intangibles Z
Banco Nacional, c/c m/n 1,000.00 -
Bonos del Tesoro 1,250.00 -
BPS - 150
Capital autorizado - 15,000.00
Capital Integrado - 15,000.00
43
Cheques diferidos a cobrar 1,000.00 -
Cobranzas a depositar 476 -
Conformes a cobrar 2,800.00 -
Conformes a pagar - 300
Costo de Ventas de Prod.Terminados - -
Costos de desarrollo 500 -
Cuenta directores - 200
Depósitos en garantía 600 -
Deudores incobrables 26 -
Deudores por ventas 2,500.00 -
DGI - 1,500.00
Diferencia de cambio - 500
Dividendos a pagar - 500
Dividendos ganados - 100
Gastos generales 1,500.00 -
GP-Materia Prima - -
Impuesto a la Renta 600 -
Intereses ganados - 950
Intereses ganados a vencer - 200
Intereses perdidos 550 -
Leyes Sociales 500 -
Maquinarias 4,000.00 -
44
Materias Primas 11,000.00 -
Muebles y útiles 1,000.00 -
Pérdida por siniestro 1,000.00 -
Provisión Indemnización por despido - 100
Provisión para Deudores incobrables - 400
ProductosTerminados 7,850.00 -
Oblig.Acum Ag., licencia y Sal.Vacacional - 500
Reserva legal - 2,250.00
Resultados acumulados 178 -
Seguro Accidentes Laborales (BSE) - 50
Sueldos y jornales 2,000.00 -
Terrenos 900
Valor llave X
Ventas crédito Prod.Terminados - 20,000.00
60.200.00+ X+
60.600.00 + Y
Z
SE PIDE:
Se pide 1: El costo de producción del ejercicio fue de:
Se pide 2: El costo de ventas de productos terminados fue de:
Se pide 3: A cuánto asciende el faltante en los saldos de efectivo y equivalentes:
Se pide 4: El valor llave que surge de la incorporación de la nueva unidad de negocios

asciende a:
Se pide 5: La antigüedad media de cuentas a cobrar es:
45
Se pide 6: La duración de los stocks de materia prima y productos terminados estimada en

meses es respectivamente:
Nota: Antes de calcular estos indicadores, se deberá cerciorar que ha determinado bien los
saldos ajustados correspondientes a Créditos, al stock de inventarios, el consumo de materia
prima y el costo de venta de productos terminados. Errores en estas variables condicionan
que el resultado de los indicadores no sean los solicitados. Los resultados se encuentran
ajustados en el último decimal.
Se pide 7: La distribución entre corriente y no corriente de materias primas y productos

terminados es:
Se pide 8: Presentar el Estado de Resultados por el período 01/01/III al 31/12/III
Se pide 9: Presentar el Estado de Situación Financiera al 31/12/III
Ejercicio 4 –FEZ SA
En relación a FEZ SA, sociedad anónima cerrada, que no es oferente de valores públicos y
que constituye una EMIR, deben resolverse los siguientes puntos:
PARTE 1:
1. En el Cuadro de Propiedades, planta y equipos, Intangibles e Inversiones en Inmuebles-

Amortizaciones las letras equivalen a:
a) A= 10.000, B= 10.000, C= 200, D= 1.300, E= 480, F= 2.480, G= 212,

H= 908, I= 1.570, J= 800, K= 300, L= 180, M= 780, N= 3.000, O= 3.000,
P= 500, Q= 500, R= 2.500
b) A= 10.000, B= 10.000, C= 200, D= 1.300, E= 400, F= 2.400, G= 210,

H= 910, I= 1.490, J= 800, K= 300, L= 180, M= 780, N= 3.000 O= 3.000,
P= 500, Q= 500, R= 2.500
c) A= 10.000, B= 10.000, C= 200, D= 1.300, E= 400, F= 2.400, G= 210,

H= 910, I= 1.490, J= 800, K= 300, L= 180, M= 780, N= 3.000, O= 3.000,
P= 0, Q= 0, R= 3.000
d) A= 10.000, B= 10.000, C= 200, D= 1.300, E= 400, F= 2.400, G=210, H=

910, I= 1.490, J= 800, K= 300, L= 180, M= 780, N=3.000, O= 3.000, P=
46
1.000, Q= 1.000, R= 2.000
e) Ninguna de las opciones anteriores es correcta.
2. El total de revaluaciones de Propiedad, Planta y Equipo que figura en dicho cuadro

adjunto, no coincide con el saldo de la cuenta “Revaluaciones de Propiedad, Planta y
Equipo” y la razón es:
a) Para que coincidan se debe revaluar toda la Propiedad, Planta y Equipo.
b) En el cuadro figura sólo la revaluación del año y en el saldo figuran también las
acumuladas hasta el año anterior.
c) En el cuadro sólo deben figurar las revaluaciones de los inmuebles, y en el

balancete la detoda la Propiedad, Planta y Equipo.
d) Porque en el balancete está la revaluación de la cuenta del bien de uso y no la de

su cuenta regularizadora (amortización acumulada).
3. En el balancete de saldos adjunto, las letras equivalen a:
a) A= 2.400, B= 1.500, C= 1.800, D= 1.300, E= 910, F= 1.100, G=780, H= 500,I=

3.000, J= 628
b) A= 2.480, B= 1.500, C= 1.800, D= 1.300, E= 908, F= 1.100, G=780, H= 500, I=

3.000, J= 630
c) A= 2.400, B= 1.500, C= 1.800, D= 1.300, E= 908, F= 1.100, G=780, H= 500, I=

0, J= 628
d) A= 2.400, B= 1.500, C= 1.800, D= 1.300, E= 910, F= 1.100, G=780, H= 500, I=

3.000, J=890
47
PARTE 2:
2.1. Determine la parte corriente y no corriente de las cuentas de inventarios.

a) Materia Prima Corriente: 3.400
Materia Prima No Corriente: 2.600
Productos en Proceso Corriente: 360
Productos en Proceso No Corriente: 0
Productos Terminados Corriente: 9.800
Productos Terminados No Corriente: 0
Importaciones en Trámite Corriente: 0
Importaciones en Trámite No Corriente: 600
b) Materia Prima Corriente: 3.400
c) Materia Prima Corriente: 2.400

d) Materia Prima Corriente: 6.000

Materia Prima No Corriente: 0
48
2.2. Respecto al Estado de Resultados y el Resultado del Ejercicio Integral finalizado

el 31/10/X:
2.2.1. El capítulo Gastos de Administración y Ventas sería (todos con signos

negativos):
a) GAV
Amortización 628
Sueldos 2.200
Leyes Sociales 922
Otros 2.800
Impuestos 600
b) GAV
Amortización 630
Sueldos 2.200
Leyes Sociales 922
Otros 2.800
Impuestos 600
c) GAV
Amortización 890
Sueldos 2.200
Leyes Sociales 922
Otros 2.800
Impuestos 600
d) GAV
Amortización 890
Sueldos 2.200
Leyes Sociales 922
Otros 2.800
2.2.2 El capítulo Otros Resultados mostraría:
a) Alquileres Ganados: 150

Pérdida por Litigio: (80)
b) Alquileres Ganados: 150
49
c) Alquileres Ganados: 150

Pérdida por Litigio: (80)
Impuesto a la Renta: (600)
d) Alquileres Ganados: 150

Provisión por Litigio: 640
2.2.3 El Resultado del Ejercicio ascendería a:
a) 2.310
b) 2.308
c) (1.490)
d) (1.290)
2.2.4 Respecto a los Otros Resultados Integrales:
a) No existe en el ejercicio nada a incorporar en los mismos.
b) Habría que incorporar Revaluación de Propiedad, Planta y Equipos por $ 510.
c) Habría que incorporar Revaluación de Propiedad, Planta y Equipos por $ 200.
d) Habría que incorporar Resultados Acumulados por $ 300.
50
PARTE 3:
Respecto al Estado de Situación Financiera al 31/10/X:
1.1 El capítulo Créditos por Ventas del Activo Corriente sería:
a) Deudores Comerciales = 2.000

Cheques Dif. A Cobrar = 880
Conformes a Cobrar = 1.800
(Intereses Ganados a Vencer = 200)
b) Deudores Comerciales = 2.000

c) Deudores Comerciales = 2.000

(Prov. Por Incobrables = 160)
d) Deudores Comerciales = 2.000

(Prov. Por Incobrables = 160)
(Intereses Ganados a Vencer = 200)
e) Ninguna de las opciones anteriores es correcta
3.2. El monto total del capítulo Deudas Comerciales ascendería a:
a) 3.100
b) 3.000
c) 1.200
d) 2.000
51
3.3 El capítulo Deudas Financieras en el Pasivo Corriente sería:
a) Préstamos Bancarios = 14.800

(Intereses Perdidos a Vencer) = (3.600)
b) Préstamos Bancarios = 27.200

c) Préstamos Bancarios = 12.400

d) Préstamos Bancarios = 14.800

Cheques Diferidos a Pagar= 1.200
e) Ninguna de las opciones anteriores es correcta
3.4 El monto total del Pasivo ascendería a:
a) 26.080
b) 26.620
c) 26.720
d) 26.520
3.5 El monto total del Patrimonio ascendería a:
a) 13.930
b) 13.270
c) 13.300
d) 13.600
52
Se adjunta el Balance de Saldos y el Cuadro de Propiedad, Planta & Equipos, Intangibles e

Inversiones en Inmuebles-Amortizaciones de esta sociedad anónima cerrada, con domicilio
en la ciudad de Cardona que se dedica a la fabricación de prendas de vestir. Todas sus compras
y ventas están gravadas por el IVA a la tasa del 20%.
Todos los ajustes al 31/10/X ya han sido correctamente realizados de acuerdo a lo que la
empresa entiende.
Cotizaciones: al 31/10/X 1U$S=$20 y al 31/10/IX 1 U$S=$22.
Aplicar las normas contables adecuadas establecidas en los decretos 291/014, 372/015,
408/016 y 108/022. Salvo algunas excepciones que establece en las notas a sus estados
financieros, la sociedad aplica el criterio de costo histórico y ha resuelto, en tanto “empresa
de menor importancia relativa”, no realizar un ajuste integral por las variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda.
Se considera Resultado del Ejercicio la diferencia entre el Patrimonio al final y al inicio del
ejercicio, luego de excluir aportes y retiros de los propietarios.
OTROS DATOS
1- Bienes Amortizables- Todos estos bienes se amortizan por el método lineal desde el mes
siguiente al de la incorporación, sin valor residual. El 15/7/X se adquirió al contado mobiliario
por $480 (IVA incluido). Esta fue la única incorporación de Propiedades, Planta y Equipos en
el ejercicio.
Los vehículos son para uso exclusivo del Departamento de Ventas y las maquinarias
corresponden en su totalidad al sector de Fábrica. El inmueble y los muebles y útiles
corresponden el 20% a Fábrica y el 80% a Administración y Ventas.
Los bienes de Propiedad Planta y Equipo se muestran a su valor razonable, según tasación a
cierre de ejercicio efectuada por tasadores independientes. El costo de las mejoras que
aumentan su capacidad productiva es activado, en tanto los costos de mantenimiento y
reparaciones menores se imputan a resultados.
El 10/4/X se adquirió a crédito la marca “LAMOLE” en $ 3.000 más IVA y se resolvió

amortizarla, desde el mes siguiente al de la compra, en 3 años; estas amortizaciones se
imputan al costo de los productos que fábrica la empresa.
Las vidas útiles de los elementos de Propiedad Planta y Equipo son: 50 años para inmuebles,
53
5 para vehículos y 10 para el resto. El valor contable de un activo se reduce a su valor

recuperable cuando se verifica que éste es menor.
La revaluación se vuelca a resultados al final de la vida útil.
2- Materias Primas- Algunas son importadas y el resto se compran en plaza. El recuento

físico al 31/10/IX arrojó un total de $4.000. El proceso productivo dura un día.
3- Importaciones en Trámite- El saldo corresponde a erogaciones por una importación de

materias primas; se estima que falta pagar $400 por esta importación. Se prevé que estas
materias primas llegarán en marzo o abril/XI al Puerto de Montevideo.
4- Compras- Las compras de materias primas en plaza durante el ejercicio finalizado el

31/10/X totalizaron $9.000 y las correspondientes a importaciones $5.000.
5- Inventarios- Todas las cuentas de inventarios fueron ajustadas correctamente a la

existencia final. La empresa valúa sus inventarios al costo unitario menor resultante de
comparar su costo de adquisición y su valor neto de realización. Las salidas se valúan según
el método FIFO. Se reconoce como cargo del período el costo de los bienes vendidos, así como
las rebajas en el costo para adecuarlo al valor neto realizable.
6- Conformes a Cobrar- Incluyen intereses por $300, de los cuales $100 ya estaban
devengados al 31/10/X.
7- Cheques Diferidos a Cobrar- Son de clientes por ventas a crédito, excepto un cheque por
$500 recibido el 29/10/X del gerente general de la empresa, a cambio de efectivo, que vence el
23/11/X.
8- Acciones- El 40% del saldo de esta cuenta corresponde a acciones adquiridas el 28/10/X y
se prevé que se venderán a principios de Diciembre/X (se estima que no tendrán un cambio
significativo de valor); el restante 60% son acciones compradas el 29/10/X y se piensa
mantenerlas en cartera por lo menos hasta el año XIV.
9- Préstamos Bancarios- El saldo de esta cuenta incluye el préstamo recibido del Banco
Cómodo y la totalidad de los intereses. El 31/7/X se obtuvo un préstamo deU$S1.000 del Banco
Cómodo, quien acreditó dichos U$S 1.000 en nuestra cuenta corriente en dólares. Intereses 2%
mensual (interés simple). Deberá pagarse en 2 cuotas de U$S500 que vencerán el 31/7/XI y
31/7/XII; con cada cuota de U$S 500 se deberán abonar los intereses sobre saldos devengados
hasta el vencimiento de las mismas. Supuesto simplificador: la tasa del préstamo coincide con
la tasa de interés efectiva a aplicar para el costo amortizado.
54
10- Intereses Perdidos a Vencer- Del saldo, $200 corresponden a los conformes a pagar.
11- Provisiones- La Provisión Deudores Incobrables se ajusta anualmente al 3% de los

Créditos por Ventas con antigüedad menor a 90 días y 5% sobre los restantes. La Prov. para
Litigios se ajustó al 31/10/X en base a un nuevo informe de los abogados de la empresa; se
estima que la indemnización por este juicio deberá abonarse en el año XII.
12- Capital Integrado- Durante el ejercicio se integraron en efectivo acciones por $600 y
además se suscribieron acciones por $700.
13- Alquileres Ganados- Corresponde a lo cobrado por alquiler de dos máquinas durante los
meses de febrero y marzo del año X.
14- Diferencias de Cambio- Las diferencias de cambio perdidas devengadas en el ejercicio

ascendieron a $250. Todas las diferencias de cambio se vuelcan a resultados.
15- Conformes a Pagar- Son en M/N y su saldo al 31/10/X incluye intereses por $330.
BALANCE DE SALDOS AL 31/10/X
Inmuebles 1 11,200.00
Muebles y Útiles 1 A
Vehículos 1 B
Maquinarias 1 C
Amortizaciones Acumuladas de 1 D
Inmuebles
Amortizaciones Acumuladas de 1 E
Muebles y Útiles
Amortizaciones Acumuladas de 1 F
Vehículos
Amortizaciones Acumuladas de 1 G
Maquinarias
Amortizaciones Acumuladas de 1 H
Marcas
Marcas 1 I
GAV-Amortizaciones 1 J
Revaluaciones de PPyE 510.00
Materias Primas 2 6,000.00
Productos Terminados 9,800.00
Productos en Proceso 360.00
55
Importaciones en Trámite 3 600.00

Deudores Comerciales 2,000.00
Ventas a Crédito de Productos 21,600.00
Terminados
Costo de Ventas Crédito de 12,000.00
Prod.Term.
Conformes a Cobrar 6 1,800.00
Costo de Ventas Contado de 4,800.00
Prod.Term.
Ventas Contado de Productos 5,400.00
Terminados
Cheques Diferidos a Cobrar 7 1,380.00
Intereses Ganados a Vencer 200.00
Reserva por Beneficios Tributarios 1,380.00
Gastos de Producción -
Resultados Acumulados 300.00
GAV- Sueldos y Jornales 2,200.00
GAV- Leyes Sociales 922.00
GAV-Otros 2,800.00
Banco de Previsión Social 100.00
Acciones 8 1,000.00
Acciones Emitidas 8,000.00
Accionistas 700.00
Acciones a Emitir 1.000.000
Fondo Fijo 100.00
Préstamos Bancarios 9 27,200.00
GF – Intereses 1,300.00
Intereses Perdidos a Vencer 10 6,200.00
Provisión para Litigios 11 640.00
Provisión Deudores Incobrables 11 160.00
Primas de Emisión 300.00
Pérdida por Litigios 80.00
Seguros a Pagar 200.00
Capital Integrado 12 8,000.00
Capital Suscrito 700.00
Capital Autorizado 9,000.00
Alquileres Ganados 13 150.00
56
Impuesto a la Renta 600.00

Banco Cómodo, cta.cte m/n 200.00
Impuestos a Pagar 900.00
Banco Cómodo, cta.cte dólares 1,500.00
Dividendos a Pagar 330.00
Cheques Diferidos a Pagar 1,200.00
Diferencias de Cambio 14 250.00
Conformes a Pagar 15 2,000.00
Reserva Legal 1,400.00
Oblig.Acum Aguinaldo, Licencia y 350.00
Sal.Vac.
Anticipos a Proveedores 630.00
TOTAL ? ?
57
Anexo Cuadro de Propiedad, Planta y Equipo e Intangibles FEZ SA
VALORES DE ORIGEN Y REVALUACIONES A M O R T I Z A C I O N ES
Acumula
Valores Acumula
Valores das Valores
Cierre dos Ajustes Bajas
Inicio Aumentos Cierre Netos
RUBROS Ejercicio (2)
Disminuc.(3) Reval.(4) Ejercicio Inicio Revaluac. Ejercico Del ejercicio
Ejercicio (5-
(1+2+3+4= Ejercicio (7) (8)
(1) (6+7- 10=11)
5) (6)
8+9=10)
Impor
Tasa
te (9)
PROP.PLA
NTA Y EQ.
Inmuebles
1.000 200 1.200 1.200
(Tierras)
Inmuebles
A B 1.100 2% C D 8.700
(Mejoras)
Muebles y
2.000 E F 700 10% G H I
Utiles
Vehiculos 1.500 1.500 J 20% K 1.100 400
Máquinas y
1.800 1.800 600 10% L M 1.020
Equipos
Sub total ? 0 200 ?
INTANG
IBLES
Marcas y
0 N O 33% P Q R
patentes
Sub total 0
58
SOLUCIONES
59
Tema 6.1–Estado de Situación Financiera

Introducción
Solución Ejercicio 1 - BICHI SA

El ejercicio amerita una reflexión punto por punto de las diferentes alternativas y
planteo al o con el docente.
1- A–Es correcta, es un activo, corriente puesto que tienen un plazo máximo de
180 días. En la mayoría de las empresas provienen de actividades propias del giro o
actividad.
B – Es también correcta, menos frecuente pero, proveniente de otras actividades no
especificas del giro o actividad, por lo que también es válida la clasificación de otras
cuentas por cobrar.
C -Incorrecta. El cheque diferido a cobrar no es equivalente al efectivo puesto que no
es exigible el importe a la vista y tiene un costo implícito el tener que aguardar a su
vencimiento para su cobro.
D – Incorrecta. No es activo financiero, no es negociable en un mercado activo.
E – Es incorrecta, puesto que A y B son correctas
2- A – Incorrecta – Es activo, corriente en la medida que sean negociables en

un mercado activo, No es efectivo o equivalente de efectivo. Sí son títulos y
acciones.
B – Incorrecta – No es un crédito
C – Incorrecta –Si son activos para negociación no pueden ser de largo plazo, la
empresa se va a desprender de ellos en cuanto necesite los fondos.
D- Incorrecta – son activos, su reconocimiento no implica un incremento
patrimonial
E – Correcta – ninguna de las respuestas anteriores es adecuada. La más adecuada
puede ser la C, pero clasificándolos como de corto plazo.
3- A - Incorrecta. Es un activo, se les da una espera, no hay pérdida (por lo

menos todavía no).
B - Incorrecta. Es un activo, se les da una espera, no hay pérdida (por lo menos
todavía no).
C – Incorrecta. Es un activo pero de largo plazo, NO corriente.
D – Correcta. Es un activo que demoramos más de 15 meses en cobrar, es no
corriente.
E – Incorrecta. D es correcta.
4- A – Incorrecta – Es Activo, corriente porque vence dentro del ejercicio

siguiente pero no es equivalente de efectivo porque no se permiten los
B –Incorrecta– Es Activo, corriente, activo financiero y depósito a plazo fijo.
60
C –Correcta– Es Activo, corriente porque vence dentro del ejercicio siguiente, no es

equivalente de efectivo porque no se permiten los retiros anticipados, o sea es activo
financiero de corto plazo
D – Incorrecta – No es un pasivo.
E – Incorrecta – la c) es correcta.
5- A – Incorrecta – Es Activo, corriente, es un activo financiero, por lo que no es

otras cuentas por cobrar, no es deudores varios, es caja de ahorros BROU
(Si el plan de cuentas prevé cuentas colectivas no es necesaria la
desagregación en este nivel, por Banco).
B –Correcta – Es activo, corriente, Efectivo y equivalentes de Efectivo, Caja de
ahorro Brou.
Podría ser activo financiero si existe obligación de hacer un pre aviso para el retiro,
como ocurre en épocas de crisis.
C- Incorrecta - Es activo, corriente, no es activo financiero, salvo que se establezcan
las restricciones que señaláramos.
D- Incorrecta - No es una cuenta de resultados, no incrementa el patrimonio sin ser
aporte de dueños
E – Incorrecta – por ser la B) correcta.
6- A – Correcta – Es un resultado, Pérdida en la medida que represente los

llaveros entregados en el ejercicio con fines promocionales, GAV, en la
medida que el plan de cuentas represente una distribución funcional del
gasto y Gastos promocionales, por ser su destino.
B – Incorrecta – Es un resultado, Pérdida en la media que represente los llaveros
entregados en el ejercicio con fines promocionales, pero no se ha aplicado una
adecuada distribución funcional del gasto, es imputable a la actividad de venta.
C – Incorrecta – Puede considerarse activo si representa el stock de llaveros en poder
de la entidad, difícilmente sea no corriente puesto que implicaría su entrega posterior
al siguiente, seguramente no es intangible.
D – Incorrecta - Puede considerarse activo si representa el stock de llaveros en poder
de la entidad, difícilmente sea no corriente puesto que implicaría su entrega posterior
al siguiente, serian si inventarios y material de propaganda.
Sería correcta si se clasificara como corriente.
E – Incorrecta en la medida que A es correcta
7- A- Incorrecta – Es un activo, corriente porque se “consume” en el

próximo ejercicio, es otras cuentas por cobrar porque no proviene de las
operaciones de la actividad de la entidad y el rubro alquileres pagados por
adelantado es correcto.
B- Incorrecta - Es un activo, corriente porque se “consume” en el próximo ejercicio,
por lo que el NO CORRIENTE está mal, es otras cuentas por cobrar porque no
61
proviene de las operaciones de la actividad de la entidad y el rubro alquileres pagados

por adelantado es correcto
C – Correcta - Es un activo, corriente porque se “consume” en el próximo ejercicio,
es otras cuentas por cobrar porque no proviene de las operaciones de la actividad de la
entidad y el rubro alquileres pagados por adelantado es correcto
D- Incorrecta - Es un activo, corriente porque se “consume” en el próximo ejercicio,
por lo que el NO CORRIENTE está mal, No es intangible y el rubro alquileres pagados
por adelantado es correcto
E – Incorrecta porque la C es correcta
8- A –Incorrecta – Es un activo. Por definición una marca tiene una vida

esperada de más de un ejercicio por lo que no es corriente, no es un crédito, el
nombre de marcas es adecuado.
B- Incorrecta - Es un activo. Por definición una marca tiene una vida esperada de
más de un ejercicio por lo que no es corriente, no es un activo financiero, el nombre
de marcas es adecuado.
C – Correcta - Es un activo. Por definición una marca tiene una vida esperada de
más de un ejercicio por lo que no es corriente, es un intangible, el nombre de
marcas es adecuado.
D –Incorrecta – No es resultado, pérdida.
E – Incorrecta – la C es correcta.
9- A – Correcta - Es un activo. No corriente, su destino es base de un nuevo

depósito. Propiedad Planta y equipo porque se va a destinar al giro o
actividad y el nombre del rubro es correcto.
B – Incorrecta - Es un activo. No corriente, su destino es base de un nuevo depósito.
No es un activo financiero y el nombre del rubro es correcto
C - Incorrecta - Es un activo. No corriente, su destino es base de un nuevo depósito.
No tiene como destino la venta y el nombre del rubro es correcto
Podría ser clasificado como inventario si la entidad lo destinara para la venta en el
ejercicio siguiente. Adquirido para su venta y no la construcción del depósito.
D - Incorrecta - Es un activo. No corriente, su destino es base de un nuevo depósito,
por lo que no puede clasificarse como corriente. No es un activo financiero y el
nombre del rubro es correcto
E – Incorrecto – A es correcta
10- A – Incorrecta. Es un activo, corriente puesto que se piensa recibir en

07/XI, pero no es cuentas por cobrar y corresponde a mercadería en
trámite de importación.
B - Incorrecta Es un activo, corriente puesto que se piensa recibir en 07/XI, pero
no es otras cuentas por cobrar y corresponde a mercadería en trámite de
importación, no es un pago adelantado.
C -Podría ser correcta. Es un activo, se piensa recibir en 07/XI, es inventarios y
corresponde a mercadería en trámite de importación, pero no sabemos cuándo lo
62
vendemos y cuando lo cobramos. Por lo tanto no podemos saber si se realiza antes

de los 12 meses.
D - Podría ser correcta. Es un activo, se piensa recibir en 07/XI, es inventarios y
corresponde a mercadería en trámite de importación, pero no sabemos cuándo lo
vendemos y cuando lo cobramos. Por lo tanto no podemos saber si se realiza
después de los 12 meses.
E – Correcta de acuerdo a los datos de la letra C y D podrían ser válidas.
11- A – Correcta.
B- Incorrecta – Debe mantenerse en el capítulo PPE dentro del activo no corriente.
C - Incorrecta – Es un activo –Es Propiedad Planta y equipo El nombre del rubro
está bien.
Ver teórico “Activos mantenidos para la venta” y Párrafo 17.26 NIIF
D - Incorrecta – Nunca se reclasifica a Inventarios.
E – Incorrecta pues la A es correcta
12- A – Incorrecta – Es activo – No corriente puesto que no se estima vender (y en

consecuencia cobrar) en el próximo ejercicio, pero NO es inventario y es un
elemento de PPE desafectado (supuesto, considerando que se pudo haber
adquirido con fines especulativos y por lo tanto ser una inversión a largo plazo)
B – Incorrecta - Es activo – No corriente puesto que no se estima vender (y en
consecuencia cobrar) en el próximo ejercicio, lo que hace incorrecta la respuesta,
NO es inventario y es un elemento de PPE desafectado (supuesto, considerando
que se pudo haber adquirido con fines especulativos y por lo tanto ser una
inversión a largo plazo)
C – Incorrecta – El nombre debería ser terreno para la venta o similar para
diferenciarlo de otros posibles terrenos que no tengan destino venta.
D – Incorrecta - Es activo – No corriente puesto que no se estima vender (y en
consecuencia cobrar) en el próximo ejercicio, es un elemento de PPE desafectado
(supuesto, considerando que se pudo haber adquirido con fines especulativos y por
lo tanto ser una inversión a largo plazo)
E – Correcta – La opción correcta seria: ACT.-NO CTE.-PPE terreno para la venta
13- A- Incorrecta – Es un activo – corriente – otras cuentas por cobrar –

Certificado de crédito
B - Incorrecta – Es un activo – corriente – otras cuentas por cobrar – Certificado
de crédito
C – Correcta – Es un activo – corriente – otras cuentas por cobrar – Certificado
de crédito o pagos adelantados
D- Incorrecta – Es un activo – corriente (lo que la hace incorrecta) – otras cuentas
por cobrar pagos adelantados
E – Incorrecta – puesto que C es correcta.
63
14- A – Incorrecta – Es un pasivo. Hay parte corriente y parte no corriente.

Es un pasivo financiero – Vales bancarios a pagar es correcto.
B –Incorrecta –Hay parte corriente y parte no corriente. Es un pasivo financiero
por lo que no es otras cuentas por pagar– Vales bancarios a pagar es correcto.
C –Incorrecta –Hay parte corriente y parte no corriente. Es un pasivo financiero –
Vales bancarios a pagar es correcto.
D – Incorrecta – porque la E es correcta.
E – Correcta – hay porciones corrientes y no corrientes.
15- A – Incorrecta – Es un activo si se espera recuperar el egreso – No

corriente, si la cobranza será en el ejercicio siguiente – No es propiedad
planta y equipo y tampoco vehículos
B – Correcta – Si la empresa se hace cargo de los gastos del vehículo de
propiedad del gerente pero que utiliza para su actividad en la empresa, es un
resultado, pérdida, gasto de ventas, gasto de vehículo.
C – Correcta – Si la empresa paga y luego cobra al gerente la erogación es un
activo, corriente (o no), otras cuentas por cobrar, pagos por cuenta de terceros
D – Incorrecta – a) no es correcta
E – Incorrecta – tanto b) como c) pueden ser correctas
16- A –Incorrecta–Es activo, pero es no corriente puesto que es a través de

las acciones que Bichi controla a Distri y su propósito es la tenencia por
lo menos a largo plazo, por su intención de control, por no lo que no
puede ser corriente.
B – Correcta – Es un activo no corriente, financiero con intenciones de tenencia
en el largo plazo y son títulos y acciones
C – Incorrecta – Es un activo, no corriente, pero no es otras cuentas a cobrar y si
son títulos y acciones
D – Incorrecta – puesto que tanto a como c es incorrecta
E – Incorrecta – puesto que b es correcta
17- A – Incorrecta – Es un pasivo, puede que sea corriente, pero también

puede pasar que la empresa no pueda pagar ese pasivo en el corto plazo,
no es una deuda comercial (cuentas por pagar) y es una obligación
acumulada de multas y recargos.
B - Incorrecta – Es un pasivo, puede que sea corriente, pero también puede pasar
que la empresa no pueda pagar ese pasivo en el corto plazo, no es una deuda
financiera y es una obligación acumulada de multas y recargos
C - Correcta –
D - Correcta – Es un pasivo, puede que sea corriente, pero también puede pasar
que la empresa no pueda pagar ese pasivo en el corto plazo, no es una deuda
financiera y es una obligación acumulada de multas y recargas, puede usarse
también BPS.
E – Incorrecta – en la medida que c y d son correctas.
64
18- A - Incorrecta – Es un pasivo – una parte es corriente – no es financiero el

nombre de la cuenta es adecuado.
B – Correcta – Es un pasivo – parte corriente y parte no corriente – otras cuentas
por pagar y el nombre de la cuenta es adecuado
C - – Correcta – Es un pasivo – parte corriente y parte no corriente – otras cuentas
por pagar y el nombre de la cuenta es adecuado
D – Correcta – b) y c) son correctas
E – Incorrecta – puesto b) y c) son correctas
19- A - Correcta – Es un incremento de patrimonio que no es producto de un

aporte de los dueños, Ganancia – es otros resultados puesto que la
operación no es una actividad propia del giro de la empresa – el rubro es
adecuado.
B – Incorrecta - Es un incremento de patrimonio que no es producto de un aporte
de los dueños, Ganancia – es otros resultados puesto que la operación no es una
actividad propia del giro de la empresa, por lo que no es un ingreso operativo – el
rubro es adecuado.
C – Incorrecta - Es un incremento de patrimonio que no es producto de un aporte
de los dueños, Ganancia – es otros resultados puesto que la operación no es una
actividad propia del giro de la empresa, por lo que no es gastos de administración y
ventas – el rubro es adecuado.
D – Incorrecta – porque a) es correcta pero c) no lo es
E - Incorrecta – porque A) es correcta.
20- A – Incorrecta – No es un activo – es una disminución de patrimonio que

no es retiro de los propietarios
B – Incorrecta – No es un activo – es una disminución de patrimonio que no es
retiro de los propietarios.
C – Correcta – Es un resultado, pérdida, gasto de administración y ventas y fletes.
D – Incorrecta – a) y b) no son correctas
E – Incorrecta – puesto que C) es correcta
21- A – Incorrecta – No es un activo – es una variación de patrimonio que no es

retiro de los propietarios
B – Incorrecta – No es un activo – es una variación de patrimonio que no es retiro
de los propietarios.
C – Correcta – Es un resultado, Otro resultado Integral, revaluación
D –Correcta. – Es una cuenta patrimonial que se expone en “otras reservas”
E – Incorrecta – puesto que C) y D) son correctas
65
22- A – Incorrecta – Es stock, por lo tanto es un activo –el rubro está bien.
B – Correcta – Es un activo – no corriente por aquel combustible que va a ser
consumido en el ejercicio siguiente – son inventarios y el rubro está bien.
C – Correcta – Es un activo – corriente por aquel combustible que va a ser
consumido en este ejercicio que comienza – son inventarios y el rubro está bien.
D – Correcta – Porque b) y C son correctas
E – Incorrecta – puesto que b) c) y d) son correctas.
23- A – Incorrecta – Es Resultado, ganancia.

B – Incorrecta – Es resultado, ganancia, pero no es otros resultados, es financiero
diferencia de cotización está bien.
C – Correcta – Es un resultado financiero, y producto de una diferencia de
cotización.
D – incorrecta – Porque C es correcta.
24- A – Incorrecta – No se expone dentro del grupo IRAE.

B – Correcta – Es resultado, pérdida, es un gasto de administración y ventas y el
rubro impuesto al patrimonio está bien
C – Incorrecta – Es resultado, pérdida, es un gasto de administración y ventas y el
rubro impuesto al patrimonio está bien, pero no es otros r esultados.
D – incorrecta – Porque solo b es correcta
E – Incorrecta – puesto que b es correcta.
25- A – Correcta – Es perdida impuesto a la renta al final, luego de

resultados antes de impuestos.
B – Incorrecta – Es resultado, pérdida, es perdida pero no descuentos
bonificaciones.
C – Incorrecta – Es resultado, pérdida, pero no es otros resultados, IRAE es
correcto
D – incorrecta – Porque solo a es correcta
E – Incorrecta – puesto que a es correcta.
26- A – Correcta – Es pérdida gastos de administración.

B – Incorrecta – Es resultado, pérdida, pero no otros resultados.
C – Incorrecta – Es resultado, pérdida, pero no es resultado financiero.
D – incorrecta – Porque solo a es correcta
E – Incorrecta – puesto que a es correcta.
27- A – Incorrecta. – No es GAV, es otros resultados.

B – Incorrecta – Es resultado, pérdida, pero no financiera, pérdida por incendio es
adecuado.
C – correcta –
D – incorrecta – Porque solo C es correcta
66
28- A – Incorrecta – Es pasivo

B – Correcta – Es pasivo, corriente puesto que se deben pagar dentro del ejercicio,
otras cuentas por pagar y el rubro es el adecuado
C – Incorrecta – Es pasivo, corriente.
D – incorrecta – Porque solo b es correcta
29- A – Incorrecta – Es patrimonio.

B – Correcta – Es patrimonio, Primas por emisión, va a reserva legal hasta el tope
y a prima por emisión por el resto.
C –Incorrecta – Es Patrimonio, ver respuesta opción b)
D –Incorrecta – Porque solo b es correcta.
30- A – Correcta – Es resultado, financiero, puede ser ganada.

B – correcta – Es resultado, financiero, puede ser pérdida.
C – Incorrecta – Es resultado, pérdida o ganancia, pero no ingresos operativos
D – Correcta – Porque a y b son correctas
E – Incorrecta – porque a y b son correctas
TRANSACCIONES CLASE Subclase GRUPO CUENTA
1) Cheques diferidos recibidos de clientes

ACT CTE CTAS POR Ch dif a cobrar
con vto. en 12/X y 01/XI COBRAR
2) Bonos del Tesoro comprados con fondos ACT CTE ACTIV.FIN. Títulos y
temporalmente ociosos. Acciones
3) Deudores morosos por ventas en cuenta ACT NO CTE CTAS POR Deudores
corriente. Se trata de dos clientes que han COBRAR Concursales
propuesto concordato con una espera de 15
meses aceptada por la mayoría de
acreedores.
4) Depósito a Plazo Fijo en euros con vto. ACT CTE ACT.FIN. Dep. Pzo fijo
04/XI. El Uruguayan Bank no permite M/E
5) Caja de Ahorro en dólares en el Brou, ACT CTE EF. Y Bco. Caja

que paga 5% anual de intereses. EQ.EF. Ahorro M/E
6) Llaveros para obsequiar en las fiestas de

RES/ACT PÉRD/CTE GAV/INVEN Gastos
fin de año a clientes y público en general. T. promocionales
67
7) Pago anticipado del alquiler del depósito

ACT CTE OTRAS Alq pag por
por el período 10/X-09/XI según contrato CTAS POR Adelantado
firmado el 09/X. COBRAR.
8) Importe pagado por la adquisición de
ACT NO CTE INTANG. Marcas
tres marcas.
9) Terreno adquirido para construir una
ampliación del depósito. ACT NO CTE PPE Terrenos
10) Pagos por una importación de
“Espirituosa”, materia prima de uno de los
ACT CTE. ó INVENT. Imp. en trámite
licores, que se espera recibir en 07/XI. NO CTE.
11) Camión retirado del uso que se ACT NO CTE PPE Vehículos
entregará el 10/11/X como parte de pago
del camión comprado el 5/10/X.
12) Terreno situado al borde del arroyo ACT NO CTE PPE Terrenos a la
Etel, que se halla a la venta hace dos años. venta
La Intendencia tendría la intención de
expropiar los terrenos adyacentes con el
propósito de sanear el curso del arroyo. No
se estima que no se pueda vender en el
próximo ejercicio.
13) Saldo a favor ante DGI por exceso de
ACT CTE OTRAS Pagos
anticipo de IRAE. Se solicitaron CTAS POR Adelantados
certificados para pagar IVA de los meses COBRAR.
de 11 y 12/X.
14) Vale por préstamo del Uruguayan Bank PAS CTE - PASIVO Vales bancarios
con vto. el 30/10/XII a pagar en cuotas NO CTE. FINANC.
semestrales.
15) Pagos efectuados al taller por
reparaciones de chapa y pintura de la ACT CTE OTRAS Pagos por cta.
camioneta propiedad del Gerente de CTAS POR de terceros
Ventas. COBRAR.
16) Acciones de DISTRIN S.A.,
distribuidora exclusiva de BICHI S.A. en el
interior. Dichas acciones representan el ACT NO CTE ACT.FIN. LP Títulos y
75% del capital autorizado de aquella. Acciones
17) Obligación ac por multas y recargos del
PAS CTE OTRAS Obl ac. p/
BPS. CUENTAS multas y
POR recargos/BPS
18) Convenio firmado con DGI para el PAGAR
pago de deuda en 24 meses a partir de 11/X PAS CTE – OTRAS DGI, convenios
NO CTE CTAS POR
sin intereses de financiación. PAGAR
19) Producido de la venta del mobiliario de GAN OTRO RES. Vtas. PPE
oficina que se hallaba totalmente
amortizado a la fecha.
20) Total de los fletes devengados por la PERD GAV Fletes
distribución de nuestros productos al
interior, cuando ocasionalmente DISTRIN
S.A. no puede atender los pedidos.
21) Revaluación del inmueble de la RES/PAT ORI OTRAS Rev. PPE
empresa, producto de la tasación efectuada RESERVAS
al mismo al 30/09/X.
68
22) Stock de gas oil que se utiliza como ACT CTE – INVENT. Combustible
combustible de una de las máquinas que se NO CTE
23) Ganancia por incremento de la GAN RES. FIN. Dif. Cambio
cotización de los Bonos de Tesoro.
PERD GAV Impuestos
24) Impuesto a Patrimonio PERD IRAE IRAE
25) Impuesto a la Renta
26) Contribución Inmobiliaria PERD GAV Impuestos
27) Importe de pérdidas ocasionadas en un
PERD OT.RES. Pérdida por
incendio producido en el ejercicio y no incendio
cubierto con seguro.
28) Dividendos a pagar aprobados por la PAS CTE OTRAS Div. a pagar
Asamblea Ordinaria de Accionistas. CTAS POR
PAGAR
29) Prima de emisión por la emisión de PAT PRIMAS DE Res. Legal /

acciones por encima de la par. EMISIÓN Prima emisión.
GAN/PÉRD RES. Dif. cambio

30)- Diferencia de cambio originada por la FINANC.
Caja de Ahorro en dólares.
Solución Ejercicio 2 - Clasificación de cuentas
CUENTA AC ANC PC PNC PAT ER GRUPO OBSERVACIONES
Caja X Efectivo y Eq.Ef.

No se incluye en ESF ni
Acc. a Emitir
ER
PC o PNC según plazo de
Conf. a Pagar X X Cuentas por pagar
pago
AC o ANC según plazo
Materias Primas X X Inventario
de realización
Deud. por Ventas X X Cuentas por cobrar
de cobranza
Salvo que se trate de
Alquileres Ganad. X Otros Resultados
empresa con giro alquiler
Alquileres Perd. X Gtos. Adm. yVtas.
Ventas PPE X Otros Resultados
Capital Autorizado
ER. Cuenta control
Si fuera generada
Marcas X Intangibles
internamente: ER GAV
Costos Desarrollo X Otros Resultados
Cuentas de Orden.
Merc.Rec.Consig.
Revelar en Notas
69
Costo de los Bs.

Costo de Ventas X
Vendidos
Si corresponde a
Gtos. Adm. yVtas.
Amortizaciones X Inversiones en inmuebles:
Res. Diversos
Cuentas por cobrar u
AC o ANC según rubro
Prov.Deud.Incobr. X X Otras cuentas por cobrar
que regulariza
(Regularizadora)
PC o PNC según plazo
Prov. p.Litigios X X Provisiones
estimado de pago
Cuentas de Contingencia.
Resp.Doc.Endos.
Revelar en Notas.
Dividen. Ganados X Otros Resultados
Dividen. a Pagar X Otras ctas por pagar
Act.Financ. c/p AC o ANC según

Acciones X X
o largo plazo intención de realización
Efectivo y Eq.Ef. si se
Bco.X,Dep.Pl.Fijo X Activos Financieros admite retiros anticipados
y hay intención.
Cheques Emitidos
ER. Sin saldo al cierre
No se expone en ESF,
Capital Suscripto
solamente en Notas.
Diferenc. Cambio X Resultados Financieros
Deudores Incobr. X Gastos Admin. y Ventas
Act.Financ. c/p AC o ANC según

Bonos del Tesoro X X
o largo plazo intención de realización
Otras cuentas por cobrar Si fueran cupones de
Cupones a Cobrar X (cupones de Bonos del tarjetas de crédito:
Tesoro) cuentas por cobrar
Cupones X Resultados Financieros
Resultados Acumulados
Result. del Ejerc X X (ESF) o Resultado Neto
(ER)
Impuesto a Renta X Impuesto a la Renta
Cuentas por cobrar u AC o ANC según plazo

Deudores Concurs X X
Otras cuentas por cobrar estimado de cobranza.
Deudas Financ/Ctas por
pagar/Otras ctas por
Ints.Perd.a Vencer X X pago de la deuda que
pagar
regulariza
( Regularizadora)
70

Alquil.Pag.por Ad. X X Otras cuentas por cobrar
de devenga miento
Result. Acumulad. X Resultados Acumulados
Integra el costo de los

Inventarios. Sin saldo al
Otros Gtos. Prod.
cierre. No se incluye en
ESF ni ER.
Oblig.AcumAguinal. X Otras cuentas por pagar

Préstam.Bancarios X X Pasivos Financieros
pago
Solución Ejercicio 3 - ESTABILIZADA SA

- Antigüedad media de cuentas a cobrar (AMCC)
Deudores por Ventas 27.000 = 3 meses (corriente)
Prom. Mens. Vtas. Crédito 108.000/12
- Duración del Stock Final de Productos Terminados (DSFPT)

Stock Final Prod. Term. 45.000 = 10 meses
Prom. Mens. Cto. Ventas 54.000/12
- Duración del Stock Final de Materias Primas (DSFMP)

Stock Final Mat. Primas 8.000= 4 meses
Prom. Mens. consumo MP 24.000/12
Productos Terminados Materias Primas

St. final Mes vta. Mes St. final Mes Mes vta. Mes
cobro consumo cobro
4.500 10/X 1/XI Cte 2.000 10/X 8/XI 11/XI

4.500 11/X 2/XI Cte 2.000 11/X 9/XI 12/XI
4.500 12/X 3/XI Cte 2.000 12/X 10/XI 1/XII
4.500 1/XI 4/XI Cte 2.000 1/XI 11/XI 2/XII
4.500 2/XI 5/XI Cte 8.000 todo no corriente
4.500 3/XI 6/XI Cte
4.500 4/XI 7/XI Cte
4.500 5/XI 8/XI Cte
4.500 6/XI 9/XI Cte
4.500 7/XI 10/XI No cte
45.000
71
Analizando en forma algebraica:

Es corriente si: DSFPT <ó = (12 – AMCC)
o, lo que es lo mismo: (DSFPT + AMCC) <ó = 12
La parte corriente es: SFPT (12 – AMCC), el resto es no corriente.
DSFPT
Se recomienda realizar el mismo análisis algebraico para Mat. Primas.
Analizando en forma gráfica:
Productos Terminados
Venta 10 meses
Cobranza 9 meses 1 P.T. 1/10 del stock no corriente
Materia Prima 9/10 del stock corriente
Consumo 4 meses
Venta 4 meses
Cobranza 4 meses M.P. todo no corriente
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 MESES
9/X 9/XI
SE PIDE 2
a) Si se trata de Mercadería de reventa o de Productos terminados, cuando el ritmo de
ventas y cobranzas se mantiene estable.
b) Si se trata de Productos en proceso o de Materias primas, además de lo expresado
en el punto anterior, cuando el ritmo de producción se mantiene estable.
SE PIDE 3
a) Permite una estructuración más correcta del ESF.
b) Permite un análisis financiero más profundo de la empresa.
c) Permite cumplir con la normativa prevista en el decreto 408/016.
d) Permite determinar el Capital de Trabajo (AC – PC)
72
Solución Ejercicio 4-EGE SA

Comentario previo:
Como existen diferentes tipos de ventas (minoristas y mayoristas, de inventarios y de propiedad
planta y equipo) con características diferentes de cobranza, el análisis se debe realizar
calculando ratios de antigüedad media independientes para cada tipo de venta
SE PIDE 1: Opción correcta d

SF Deudo. Comerciales
=(9204 + 10072)/1,22-1800
* Antigüedad media de cuentas a cobrar minoristas SIN IVA
= = 4,0 Meses - Opción D
Deudores minoristas (AMCC) = Prom. mensual de vtas a créd.
= 42000/12
Minor.
Opción a: quita los intereses sin iva a los conformes, (9.204+10.072-1.800)/1,22

y luego le saca el iva, cuando los 1800 ya están sin iva 42.000/12
Opción b: considera todas las ventas de mercad. (contado y crédito), (9.204+10.072)/1,22 -

1.800
Tiene que considerar solamente vtas a crédito (42.000 + 42.000) /12
Opción c: no resta los intereses de los conformes (1800), (9.204+10.072)/1,22

42.000/12
SE PIDE 2: Opción correcta a

SF Deudo. Comerciales
=+(12.000+8.740)/1,22-2.000
* Antigüedad media de cuentas a cobrar Mayoristas SIN IVA
= = 5,0 Meses - Opción A
Deudores mayoristas (AMCC) = Prom. mensual de vtas a créd.
=36.000/12
Mayo.
Opción b: no resta el ch.dif. por la venta de las computadoras (2.000), (8.740+12.000)/1,22

(36.000) /12
Opción c: no resta el ch.dif.por la vta de PPE (2.000), (8.740+12.000)/1,22
Además en las ventas suma la venta de PPE (36.000+2.000)/12
No corresponde considerar las ventas de PPE.
Opción d: quita el ch.dif.por la venta de comput.sin iva a los ch.dif. (8.740+12.000-

2.000)/1,22
y luego le saca el iva, cuando los 2.000 ya están sin iva 42.000/12
73
SE PIDE 3: Opción correcta c
Ventas de Propiedad planta y equipo: El crédito corresponde a un cheque diferido con vto.
31/01/22, por tanto el plazo de cobranza es: 3 meses
Opción a: calcula el ratio,

2.000= 12, no corresponde porque es un ch.dif. con el vto. en el cheque
2.000/12
Mercad. Total (%
Importe ventas % s/total (vta
Concepto sobre el total
Opción ejercicio
b: calcula elsobre
ratiototal)
mal,
mercadería)
2.000/1,22 = 12, no corresponde porque es un ch.dif. con el vto. en el cheque
Contado 9 meses de venta ----> es corriente
2.000/12 42.000 35% 18.900
9 meses + 4 meses ----> 13 meses (8 meses cte y
Minorista crédito 42.000 35% 18.900
1 no cte)
Opción d: calcula el ratio mal, 2.000/2.000= 91,meses
no+ corresponde porque
5 meses ---> 14 meses es unctech.dif.con
(7 meses y1 el
Mayorista crédito 36.000 30% 16.200
vto. en el cheque no cte)
120.000 100% 54.000
3) Todos los créditos son CORRIENTES
SE PIDE 4: Opción correcta c
Duración SF Mercaderías: Saldo final Mercaderías = 54.000 = 9 meses

Promedio mens. Cto. Vta 72.000/12
Opción a: divide el stock sobre el promedio mensual de las ventas y no del cto.vta,
54.000= 5,4
(42.000+42.000+36.000)/12
Opción b: divide el stock sobre el promedio mensual de las ventas a crédito y no del cto.vta,
54.000= 8,3
(42.000+36.000)/12
Opción d: le saca el IVA al stock final.= 54.000 /1,22

72.000/12
SE PIDE 5: Opción correcta e
La parte corriente es 48.300 y la no corriente 5.700. A continuación se adjunta el análisis

correspondiente:
74
Estructura de costo de ventas mensual y encadenamiento:

Stock de mercadería: 54.000
Contado 35% 18.900 9 meses venta 9 < 12 Todo corriente

Crédito minorista 35% 18.900 9 vta + 4cob = 13 meses 8 meses cte y 1 no cte
Crédito mayorista 30%16.200 9 vta +5 cob= 14 meses 7 meses cte y 2 no cte
54.000
Resumen:
Corriente No Corriente
Contado 18.900
Crédito minorista 18.900/9 x 8 = 16.800 18.900/9 x 1 = 2.100
Crédito mayorista 16.200/9 x 7 = 12.600 18.900/9 x 2 = 3.600
Total 48.300 5.700
Clientes minoristas
St. final Mes vta. Mes cobro
2.100 nov-21 mar-22 Cte.
2.100 dic-21 abr-22 Cte.
2.100 ene-22 may-22 Cte.
2.100 feb-22 jun-22 Cte.
2.100 mar-22 jul-22 Cte.
2.100 abr-22 ago-22 Cte.
2.100 may-22 sep-22 Cte.
2.100 jun-22 oct-22 Cte.
2.100 jul-22 nov-22 No Cte.
10/XI
18.900
Clientes mayoristas
St. final Mes vta. Mes cobro
1.800 nov-21 abr-22 Cte.
1.800 dic-21 may-22 Cte.
1.800 ene-22 jun-22 Cte.
1.800 feb-22 jul-22 Cte.
1.800 mar-22 ago-22 Cte.
1.800 abr-22 sep-22 Cte.
1.800 may-22 oct-22 Cte.
1.800 jun-22 nov-22 No Cte.
1.800 jul-22 dic-22 No Cte.
10/XI
16.200
75
Opción a: pone todo corriente, considerando que la duración de stock es menor a 12 meses
clasifica la mercadería como corriente y no considera lo que demora en cobrar (antigüedad
media)
Opción b: pone como corriente solamente el % que se vende contado. Las ventas a crédito las
pone todas como no corriente, considerando que la suma de los ratios da mayor que 12 pone
todo como no corriente.
Opción c: no considera ventas contado.

Crédito minorista 54% 29.077 No corr.29.077 / 9 x 1 = 3.231
Crédito mayorista 46% 24.923 No corr. 24.033/ 9 x 2 = 5.538
54.000 8.769
por dif.calcula lo corriente: 54.000 – 8.769 = 45.231
Opción d: calcula la parte no corriente dividiendo entre 12 y no entre el ratio de duración de

stock (9).
Crédito minorista 18.900/12 x 1 = 1.575
Crédito mayorista 16.200/12 x 2 = 2.700
4.275
por diferencia saca la parte corriente 54.000 – 4.275 = 49.725
76
Solución Ejercicio 5 COQUI SA

Se pide 1:
COQUI S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPARATIVO AL 30/09/x Y AL 30/09/IX (EN $)
ACTIVO AL 30/09/X (EN $) AL 30/09/IX (EN $)

ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQ.EF.
Fondo Fijo 50 100
Banco 5.100 4.400
Cobranzas a Depositar 17.080 22.230 15.200 19.700
CTAS POR COBRAR
Deudores simples plaza 4.210 4.670
Deudores por exportación 650 4.860 780 5.450
OTRAS CTAS POR COBRAR
Indemnizaciones a cobrar 3.500 3.500 2.300 2.300
INVENTARIOS
Productos Terminados 16.615 15.200
Materias Primas 7.636 5.938
Importaciones en trámite 4.700 28.951 3.200 24.338
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 59.541 51.788
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQ.
Valores Originales y Revaluados 55.148 42.000
Amortizaciones acumuladas (7.843) 47.305 (3.700) 38.300
INVENTARIOS NO CORRIENTES
Productos Terminados 1.385 -
Materias Primas 27.365 28.750 26.530 26.530
ACTIVOS FINANCIEROS A L/P
Títulos y valores 5.200 5.200 4.800 4.800
INTANGIBLES
Marcas 2.550 2.550
Patentes - -
Amortizaciones acumuladas (1.290) 1.260 (860) 1.690
CUENTAS A COBRAR A LARGO PLAZO
Documentos a cobrar 1.000 2.000
Intereses ganados a vencer (150) 850 (180) 1.820
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 83.365 73.140
TOTAL ACTIVO 142.906 124.928
77
PASIVO AL 30/09/X (EN $) AL 30/09/IX (EN $)

PASIVO CORRIENTE
CTAS POR PAGAR
Acreedores comerciales 3.500 3.500 41.393 41.393
PASIVOS FINANCIEROS
PASIVO NO CORRIENTE AL 30/09/X (EN $) AL 30/09/IX (EN $)

CTAS POR PAGAR
Acreedores comerciales - - 30.000 30.000
PASIVOS FINANCIEROS
TOTAL PASIVO 7.863 75.466
PATRIMONIO
CAPITAL INTEGRADO
Capital integrado 47.580 30.230
Aportes a capitalizar - 47.580 - 30.230
OTRAS RESRERVAS
Revaluación de PPE 16.950 16.950 500 500
RESERVAS POR UTILIDADES
Reserva legal 2.000 1.000
Reservas voluntarias 3.000 5.000 600 1.600
RESULTADOS ACUMULADOS
Resultados acumulados 8.732 (16.682)
Resultado del ejercicio 56.781 65.513 33.814 17.132
TOTAL PATRIMONIO 135.043 49.462
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 142.906 124.928
78
COQUI S.A. ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO AL 30/09/X Y AL 30/09/IX (EN $)

INGRESOS OPERATIVOS AL 30/09/X (EN $) AL 30/09/IX (EN $)
Locales 25.000 20.000
Del exterior 50.000 75.000 35.000 55.000
DESCUENTOS, BONIF, IMPUESTOS, ETC. (930) (235)
INGRESOS OPERATIVOS NETOS 74.070 54.765
COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS (10.500) (13.487)
RESULTADO BRUTO 63.570 41.278
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS
Sueldos, Jornales y Leyes Sociales (1.600) (1.800)
Amortizaciones (231) (135)
Otros gastos (6.504) (8.335) (4.982) (6.917)
OTROS RESULTADOS
Otros ingresos 1.335 1.103
Utilidad venta PPE 140 -
Utilidad por siniestro 286 1.761 - 1.103
Intereses ganados 15 21
Diferencia de cambio 150 (89)
Intereses perdidos (380) (215) (324) (392)
IRAE - (1.258)
RESULTADO NETO 56.781 33.814
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL AL 30/09/X (EN $) AL 30/09/IX (EN $)

Resultado del Ejercicio 56.781 33.814
Otro Resultado Integral
Resultado por Revaluación 16.450 16.450 500 500
Total Resultado Integral 73.231 34.314
Se pide 2:
a) La diferencia corresponde a amortizaciones del ejercicio que fueron cargadas al costo de

producción, ya sea de: inventarios, propiedades, planta y equipos u otros activos. Estas
amortizaciones están incluidas: I) en el ER dentro del costo de ventas, por la parte de la
producción del ejercicio vendida, y II) en el ESF en los correspondientes activos, por la
parte de la producción del ejercicio en stock.
79
b) Este dato no se puede extraer del ER por la misma razón planteada en el punto anterior
(puede haber sueldos y jornales cargados al costo de producción). De acuerdo al plan de
cuentas de la empresa, hay distintos procedimientos:
i) si se utiliza una clasificación funcional de gastos, sumando los asientos correspondientes
de sueldos y jornales de todas las cuentas de gastos, o quizás en forma más rápida sumando
las planillas de sueldos y jornales del ejercicio, o para tener la seguridad de que no exista
error, haciendo ambas cosas y cotejarlas.
ii) si se utiliza una clasificación de gastos primaria funcional y secundaria objetiva,
sumando directamente las sub-cuentas de sueldos y jornales de todos los gastos.
iii) si se utiliza una clasificación de gastos primaria objetiva y secundaria funcional,
directamente del saldo de la cuenta sueldos y jornales.
Solución Ejercicio 1 LANUEVE SA

PARTE 1
Ajustes según numerales 1, 2 y 3:
Por depreciaciones:
9 Gastos diversos - Depreciaciones
Gtos. Adm - Depreciaciones 9
Por cheques emitidos:

20 Banco CC Ciente
30 Che. Dif. A pagar
Cheques emitidos 50
Por obligaciones acumuladas

5 Gastos Administración-Leyes Sociales
OpciónOblig.Acum
correcta C Beneficios Sociales 5
Opción a – Incorrecta, falta realizar ajuste de Oblig.Acum.Benef.Sociales
Opción b – Incorrecta, falta realizar ajuste de Cheques Emitidos
Opción c – Correcta.
Opción d – Incorrecta, las opciones a y b no son correctas porque a ambas les falta un ajuste
Opción e – Incorrecta, hay que realizar ajustes
80
2- Composición de “Banco cien plazo fijo”
Plazo fijo $: 1000 + 20 (2% intereses): $ 1020

Plazo fijo USD: USD 100 + (3% intereses) (TC: 20): $ 2060
Total: $ 3080
Opción correcta C
Opción a – Incorrecta. El Pzo Fijo de $ 1.000 lo calcula con una tasa de 6% cuando el período
son 2 meses = 2% (tasa 12% anual). El plazo fijo de usd 100 está correcto.
Opción b – Incorrecta, En ambos casos calculo mal los intereses. El Pzo Fijo de $ 1.000 lo
calcula con una tasa de 3% cuando el período son 2 meses = 2% (tasa 12% anual). El plazo
fijo de usd 100 le calcula intereses a una tasa de 1,5% cuando corresponde 3.
Opción d – Incorrecta, El plazo fijo de usd100 no le calcula intereses.
Opción e – Incorrecta, la opción C es correcta.
PARTE 2
Antigüedad media de cuentas por cobrar
Ratios:
Antig.Media Distribuidores: (600/1,2) / (1800/12) = 3,33 (3 meses y 10 días).

Antig.Media Clientes Mdeo: (970 + 560 + 342)/1,2 – 60 = 6 meses
3000 / 12
Opción correcta B
Opción a – Incorrecta, Distribuidores es correcta, pero los clientes Montevideo omite
descontar los intereses de los conformes.
Opción b – Correcta.
Opción c – Incorrecta. Distribuidores es correcta, pero los clientes Montevideo descuenta los
intereses de los conformes y luego les saca el iva cuando los intereses no tienen iva.
Opción d – Incorrecta, omite descontar el iva.
Opción e – Incorrecta, la opción b es correcta.
81
Duración Stock Final M.R. = 2.400 / (3600/12) = 8 meses

Opción correcta C
Opción a – Incorrecta, prorratea el stock según como se van a vender pero no hace lo mismo
con el costo de venta.
Opción b – Incorrecta. Le saca el iva al stock de mercadería.
Opción d – Incorrecta, utiliza para calcular el ratio el total de las ventas y no del costo de
ventas.
Opción e – Incorrecta, la opción c es correcta
Determinación de la parte corriente y no corriente de los inventarios:
VENTAS: 1.800 Distribuidores 30% 8 + 3,33 = 11,33 < 12 Todo corriente

1.200 Contado Mdeo. 20% 8 < 12 Todo corriente
3.000 Crédito Mdeo. 50% 8 + 6 = 14 > 12 2/8 No corriente.
6/8 Corriente.
Cuadro resumen:
MERCADERIAS TOTAL Corriente No corriente

Interior-distrib.30% 720 720
Contado Mdeo 20% 480 480
Credito Montevideo 50% 1.200 (6/8) 900 (2/8) 300
Total 2.400 2.100 300
Opción correcta A
Opción a – Correcta.
Opción b – Incorrecta. Omite las ventas contado al prorratear el stock de mercadería según la
modalidad de ventas.
Opción c – Incorrecta. Considera todo corriente, no tiene en cuenta la modalidad de venta si

es contado o crédito y los tiempos que demora en cobrar (AMCC).
Opción d – Incorrecta. Considera todas las ventas en Montevideo como No Corriente cuando
hay ventas contado y también ventas a crédito que se realizan en un lapso menor de 12 meses.
Opción e – Incorrecta, hay que realizar ajustes
82
4-
Estado del Resultado 1/01/2021 - 31/12/2021
Ventas 6.000
Costo de ventas - 3.600
Resultado Bruto 2.400
GAV - 1.601
Sueldos -1.000
Ley. Soc. -300
Depreciaciones -51
Otros -250
Otros Resultados 91
Alquileres ganados 100
Depreciaciones -9
R. Financieros 80
Int. Ganados 150
DC ganada 120
Intereses perdidos -100
DC perdida -90
IRAE - 270
Res.del Ejercicio 700
PARTE 3
Estado de Resultado Integral
Resultado del ejercicio 700
Otro Resultados Integrales -
SE PIDE 1 Integral del Ejercicio
Resultado 700
83
LA NUEVE S.A Estado de Situación Financiera al 31/12/2021
Activo CONTABILIDAD
Pasivo GENERAL III 2022
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo yEq.Ef. 1.200 Acreedores comerciales 2.960
Caja MN 60 Acreedores importaciones 260
Bco. Cien cta. cte. 120 Cheq.diferidos a pagar 920
Bco. Cien plazo fijo 1.020 Conformes a Pagar 1.280
ACT.FINANCIERAS 2.230 - int.perdidos a vencer - 100
Bco. Cien plazo fijo 2.060 Proveedores 600
- Int. ganados a vencer - 30 Deudas diversas 635
Acciones 200 BPS 30
Deudores comerciales 2.280 BSE 10
Ch. dif. a cobrar 560 Ob.Acum. Benef. Soc. 105
Conf. a cobrar 342 Ob.Acum. Impuestos 370
Deudores por venta 970 IVA 120
Distribuidores 600 Tot. Pas. Cte. 3.595
- Int. ganados a vencer - 20 Provisiones no ctes. 100
- Provisión incobrables - 172 Provisión para litigios 100
Otros Créditos 30 Tot. Pas. No Cte. 100
Seguros pag. poradel. 30 Total Pasivo 3.695
Inventarios 2.100 Patrimonio
Mercaderías 2.100 Aportes de propietarios 5.400
Tot. Act. Cte. 7.840 Capital 5.000
Activo no corriente Aportes a capitalizar 400
PPE(ver anexo) 1.380 Ganancias Retenidas 800
Valores orig.y revaluados 1.980 Reserva legal 800
- Depreciaciones Acumuladas - 600 Resultados Acumulados 700
Activos Financieroslargo plazo 800 Res. delEjerc. 700
Acciones 800 Total Patrimonio 6.900
Inventario no ctes 575 Tot Pasivo y Patrimonio 10.595
Mercaderías 300
Importac.en trámite 275
Tot. Act.no Cte. 2.755
Total Activo 10.595
Terreno afectado a la venta: de acuerdo a la NIIF para las PYMES se clasifica como
propiedades, planta y equipo.
Importaciones en trámite: mercadería que se va a vender al distribuidor en el mes N°9 (el
stock que tengo en la empresa me da para 8 meses). El plazo de cobranzas al distribuidor es de
3, 33 meses, 9 + 3,33 = 12,333 >12 hay inventarios no corrientes. (Admitiríamos que lo
clasifiquen en activo corriente si suponen que se vende en el mes 9 y se cobra en el mes 12
(redondearon el ratio).
Plazo fijo (a): Se clasificó en efectivo y equivalentes en efectivo junto con sus intereses ya que
ha decidido retirarlo el 02/01/22 y de acuerdo a lo acordado con el banco cobrará también los
intereses.
PARTE 3
SE PIDE 2
Cuadro de Propiedades planta y equipos, Intangibles y Propiedades de inversión, Estado de

Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujo de Efectivo, Notas y la presentación comparativa
de los estados financieros e información numérica del ejercicio anterior.
84
Solución ejercicio 2 EL LOCO S.A.

PARTE 1
1) MAYORES DE PPE PREVIO A LA REGISTRACIÓN DE LAS AMORTIZ.
Maquinarias Muebles y útiles

Sdo Inicial 22.000 Sdo Inicial 10.800
Inc. 23.10.VI 2.000
Sdo 31/10/VI 22.000 Sdo 31/10/VI 12.800
Amort. Acumulada
Maquinaria Amort. Acumulada Muebles y útiles
Sdo 31/10/VI 7.700 Sdo 31/10/VI 4.320
GAV Amortizaciones 540

G.P. Amortizaciones 540
Am. Acum. Muebles y Útiles 1.080
G.P. Amortizaciones 2.750
Am. Acum. Maquinaria 2.750
85
MAYORES DE PPE LUEGO DE LA REGISTRACIÓN DE LAS AMORTIZACIONES
Maquinarias Muebles y útiles

Inc. 23.10.VI 2.000
Sdo
Sdo 31/10/VI 22.000 31/10/VI 12.800
Amort. Acumulada
Maquinaria Amort. Acumulada Muebles y útiles
Amortización 2.750 Amortización 1.080
Sdo
Sdo 31/10/VI 10.450 31/10/VI 5.400
Opción correcta: D
Opción a) Incorrecta porque considera la totalidad del gasto de amortización del ejercicio,
imputado a gastos de administración y ventas, no contemplando dato de letra (punto 1 de
información adicional).
Opción b) Incorrecta porque considera la totalidad del gasto de amortización del ejercicio,
imputado a gastos de producción, no contemplando dato de letra (punto 1 de información
adicional).
Opción c) Incorrecta. Invierte el asiento contable. Los GAV y GP se debitan y las

amortizaciones acumuladas se acreditan.
Opción d) Correcta
Opción e) La opción D es correcta.
86
2.
VALORES DE ORIGEN Y
A M O R T I Z A C I O N E S
REVALUACIONES
Valores Valores
RUBROS Valores al Cierre Acumulado Acumuladas Netos (5-
Revalua Ajustes Bajas Del ejercicio
Inicio Aumen Disminuci del s al Inicio al Cierre del 10=11)
ciones Revaluacion Ejercicio
Ejercicio tos (2) ones (3) Ejercicio del Ejercicio
(4) es (7) (8)
(1) (1+2+3+ Ejercicio (6) (6+7+8+9=10)
4=5)
Importe
Tasa
(9)
BIENES DE
USO
Inmuebles
(Tierras)
Inmuebles
(Mejoras)
Bienes
Agotables
Muebles y
10.800 2.000 12.800 4.320 10% 1.080 5.400 7.400
Utiles
Equipos de
Transporte
Màquinas y
22.000 22.000 7.700 12,50% 2.750 10.450 11.550
Equipos
Semovientes
Bienes
Arrendados
Instalaciones
Equipos
Computaciòn
Otros
Sub total 32.800 2.000 34.800 12.020 3.830 15.850 18.950
INTANGIBLES
Patentes,
1.000 1.000 1.000
Marcas, Lic.
Llaves
Sub total 1.000 1.000 1.000

TOTAL 32.800 3.000 35.800 12.020 3.830 15.850 19.950
87
3, 4 y 5.
Materias Primas 250

IVA 50
AcxCompras 300
omisión compra a Cacique Srl
GP-Materias Primas 8.250

M.Primas 8.250
GP-Materiales 2.500
Materiales 2.500
Alquil. pagados p/adelantado 100

GP-Alquileres 40
GAV-Alquileres 60
GP-Sueldos y Jornales 3.000

GP-Leyes Sociales 1.200
GP-Amortizaciones 3.290
GP-Alquileres 480
GP-Materias Primas 8.250
GP-Materiales 2.500
GP-OTROS 1.380
Prod. Terminados 20.600

Costo de Venta P. Terminado 19.600

Prod. Terminados 19.600
88
3) Opción correcta: B
Opción a) Incorrecto el cálculo del consumo de materias primas, omite considerar la

compra de $300 (IVA 20% incluido).
Opción b) Correcta.
Consumo MP = Exist. Inicial MP + compras netas MP – Exist. Final MP
Consumo MP = 10.000 (saldo balancete) + 250 (omisión de compra) – 2.000
(recuento) = 8.250
Consumo Materiales = Exist. Inicial Mat. + compras netas Mat. – Exist. Final Mat.
Consumo Materiales = 3.000 – 500 = 2.500
Materia Prima Materiales

Sdo antes
ajustes 10,000 Sdo antes ajustes 3,000
omisión
compra 250
8,250 2,500
Sdo final 2,000 Sdo final 500
Opción c) Incorrecta porque toma como consumo de materias primas y materiales, la

existencia final de acuerdo a recuento físico valuado, sin considerar existencia inicial y
compras netas del ejercicio.
Opción d) Incorrecta porque toma como consumo de materias primas y materiales, el

saldo del balancete al 31.10.VI, sin realizar ningún tipo de ajuste.
Opción e) La respuesta B es correcta.
4) Opción correcta: C
Opción a) Incorrecta porque considera como producción terminada del ejercicio, el costo
de producción total del ejercicio (la suma de todos los gastos de producción del ejercicio),
sin considerar el ajuste por saldo inicial de productos en proceso.
Opción b) Incorrecta porque considera como producción terminada del ejercicio, el costo
de producción total del ejercicio (la suma de todos los gastos de producción del ejercicio)
pero además, no considera el ajuste de GP alquileres que surge del punto 3 de la
información adicional.
Opción c) Correcta.
89
Costo de producción total del ejerc. =3.000+1.200+3.290+(520-

40)+8.250+2.500+1.380=20.100
Costo de producción de Productos Terminados =
E.I.Productos en Proceso + CP total del ejerc. – E.F.Productos en Proceso = 500+20.100–

0=20.600
Productos en Productos
Proceso Terminados
Sdo antes ajustes 500 Sdo antes ajustes 2,000
CP del Ejerc. 20,100 CP de Prod. Term. 20,600
CV de
20,600 19,600 PT
Sdo final
(recuento) - Sdo final (recuento) 3,000
Opción d) Incorrecta. Es el importe del costo de venta de productos terminados del

ejercicio, que surge luego de ajustes.
Opción e) La opción Bes la correcta.
5) Opción correcta: A
Opción a) Correcta.
CV de PT = E.I. de PT + Costo de producción de PT – E.F. de PT = 2.000+20.600-3.000

= 19.600
Opción b) Incorrecta porque si bien despeja en forma adecuada el importe del costo de
ventas, considera un importe incorrecto del costo de producción total del ejercicio (no
considera el ajuste de GP alquileres que surge del punto 3 de la información adicional de
la letra).
CV de PT = E.I. de PT + Costo de producción de PT – E.F. de PT = 2.000+20.640 (monto

incorrecto) -3.000 = 19.640
Opción c) Incorrecta porque toma como costo de venta de PT, el costo de producción de
productos terminados del ejercicio (ver mayores solución pregunta 4).
90
Opción d) Incorrecta porque toma como costo de venta de PT, el costo de producción de
productos terminados del ejercicio (ver mayores solución pregunta 4) pero además omite
ajuste de GP alquileres.
Opción e) La opción A es la correcta.
6, 7 y 8.
ANTIGÜEDAD MEDIA DE CUENTAS A COBRAR
CONFORMES A COBRAR 1.200 -240 960

DEUDORES POR VENTAS 6.540 6.540
CHEQ. DIF A COBRAR 800 -300 500
TOTALDE CUENTAS A COBRAR 8.000
VENTAS 20.000
IVA (20%) 4.000
VENTAS ANUALES 24.000
VTAS/MENS 2.000
AMCC 8.000 4 MESES

2.000
DURACION STOCK PRODUCTOS TERMINADOS
3.000 1,84 2 MESES

1.633
C. VENTAS / 12 = 19,600/12
DURACION STOCK MATERIAS PRIMAS
2.000 2,91 3 MESES

688
CONSUMO/12=8250/12
DURACION STOCK MATERIALES
500 2,4 2 MESES

208
CONSUMO/12=2500/12
91
RESUMEN
Cuentas a Cobrar 4meses corriente
Productos Terminados 4 meses + 2 meses = 6 meses corriente
Materias Primas 4 meses+2 meses+3 meses= 9 meses corriente
Materiales 4 meses +2 meses+2 meses=8 meses corriente
6. Opción correcta: B
Opción a) Incorrecta porque en el numerador toma sólo el saldo de deudores por ventas
no considerando saldos de conformes a cobrar ni cheques diferidos a cobrar.
AMCC = 6.540 / 2.000 = 3,27 meses
Opción c) Incorrecta porque no realiza ajuste que corresponde de cheques diferidos a

cobrar y tampoco considera el IVA al restar los intereses de conformes a cobrar.
AMCC = (1.200+6.540+800)-200 / 2.000 = 4,17 meses
Opción d) Incorrecta porque toma los créditos por ventas con IVA y las ventas sin IVA.
Hay inconsistencia en el cálculo.
AMCC = (1.200+6.540+800)-240-300 / 1.666,67 = 4,80 meses
Opción e) La opción B es la correcta.
7. Opción correcta: B
Opción a) Incorrecta por cálculos del índice de duración de stock de materias primas y
materiales (suma el IVA en el numerador).
Materias Primas: 2.000*1.20 / (8.250/12) = 3,49
Materiales: 500*1.20 / (2.500/12) = 2,88 meses
Opción c) Incorrecta por el cálculo del índice de duración de stock de productos

terminados que considera en el denominador, el promedio anual del costo de producción
de productos terminados en lugar de tomar el costo de ventas de productos terminados.
Productos terminados: 3.000 / (20.600/12) = 1,75 meses
Opción d) Incorrecta por mismos errores descritos en las opciones a y c.
Opción e) La opción B es la correcta.

92
8. Opción correcta: D
Opción a) Incorrecta, como se ve en el cuadro todos los inventarios son corrientes.
Opción b) Incorrecta, como se ve en el cuadro todos los inventarios son corrientes.
Opción c) Incorrecta, como se ve en el cuadro todos los inventarios son corrientes.
Opción d) Correcta.
Opción e) La opción D es la correcta.
RESUMEN
Cuentas a Cobrar 4meses corriente
Productos Terminados 4 meses + 2 meses = 6 meses corriente
Materias Primas 4 meses+2 meses+3 meses= 9 meses corriente
Materiales 4 meses +2 meses+2 meses=8 meses corriente
93
PARTE 2
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQ.EF. $ DEUDAS COMERCIALES $
Caja 300 Acreedores por Compras 6,080
Banco 1,300 Conformes a Pagar 8,930
Banco Caja de Ahorro 2,800 Total Deudas Comerciales 15,010
Total Efectivo y Eq.Ef. 4,400 PASIVOS FINANCIEROS
ACTIVOS FINANCIEROS Prestamos Bancarios 900
Bonos del Tesoro 600 (menos) Ints. a vencer (160)
Total Act.Financieros 600 Total Pasivos Financieros 740
CRÉDITOS POR VENTAS DEUDAS DIVERSAS
Deudores Simples Plaza 6,540 Saldos Acreed. Directores o Socios 1,200
Cheques Dif a Cobrar 500 Dividendos a Pagar 1,500
Documentos a Cobrar 1,200 Bco. de Previs. Social 100
(menos) Acreedores fiscales 320
Provision p/ Deudores Incobrables (300) Oblig.Acum. para Impuestos 300
Intereses ganados a vencer (150) Oblig.Acum. p/ Beneficios Sociales 800
Total Creditos por ventas 7,790 Total Deudas Diversas 4,220
OTROS CREDITOS TOTAL PASIVO CORRIENTE 19,970
Anticipos a Proveedores 200 PASIVO NO CORRIENTE
Cheques Dif a Cobrar 300 PREVISIONES NO CORRIENTES
Seguros Pagados por Adelantado 300 Total Provis. no corrientes 1,000
Alquileres a Vencer 100 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 1,000
Total Otros Creditos 900 TOTAL PASIVO 20,970
INVENTARIOS PATRIMONIO
Productos Terminados 3,000 APORTE DE PROPIETARIOS
Productos en Proceso 0 CAPITAL $
Materias Primas 2,000 Capital Integrado 15,000
Materiales 500 Capital Suscripto 2,000
Total Inventarios 5,500 (menos)Accionistas (2,000)
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 19,190 Total capital 15,000
ACTIVO NO CORRIENTE AJUSTES AL PATRIMONIO
PPE (Ver anexo) 0
Valores originales y revaluados 34,800 GANANCIAS RETENIDAS
(menos) Amortiz. Acumuladas (15,850) Reserva Legal 2,000
Total PPE 18,950 RESULTADOS ACUMULADOS
INTANGIBLES (Ver anexo) Resultados ejercicios anteriores (200)
Marcas 1,000 Resultados del ejercicio 1,370
Total Intangibles 1,000 Total Result. Acumul. 1,170
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 19,950 TOTAL PATRIMONIO 18,170
TOTAL ACTIVO 39,140 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 39,140
94
PARTE 3
A continuación se presenta el Estado de Resultados y el Estado del Resultado Integral

del ejercicio finalizado el 31/10/VI
95
EL LOCO SA
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Ejerc. finalizado el 31/10/VI
INGRESOS OPERATIVOS
Locales $
Ventas Plaza Contado 7.000
Ventas Plaza Crèdito 20.000
Total Ingresos Operativos Netos 27.000
COSTOS DE LOS BIENES VENDIDOS O
SERVICIOS PRESTADOS (19.600)
RESULTADO BRUTO 7.400

GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS
Sueldos, jornales y leyes sociales (2.800)
Amortizaciones (540)
Alquileres (720)
Impuesto al Patrimonio (400)
Deudores incobrables (20)
Otros (1.200)
Total Gastos de Administraciòn y Ventas (5.680)
OTROS RESULTADOS
Otras ganancias 100
Total Otros Resultados 100
RESULTADO OPERATIVO 1.820
Intereses Perdidos (500)
Diferencia de cambio perdida (300)
Diferencia de cambio ganada 400
Total Resultados Financieros (250)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 1.570
IMPUESTO A LA RENTA (200)
RESULTADO DEL EJERCICIO 1.370
OTROS RESULTADOS INTEGRALES 0
RESULTADO DEL EJERCICIO INTEGRAL 1.370
96
Solución Ejercicio 3 – LUCFED S.A
Se pide 1)
El consumo de materia prima se determina como el saldo de 11.000 en el balancete

proporcionado y la existencia final de 5.000. El saldo en el balancete corresponde al saldo inicial
del ejercicio más las compras netas del período. En la determinación de los gastos de producción
se tiene en cuenta el siguiente planteo incluido en la letra: Gastos de Producción- El 50% de
los saldos que figuran en el balance adjunto de las cuentas Amortizaciones de Muebles y Útiles,
Alquileres perdidos, Gastos Generales, Sueldos y Jornales, y Leyes Sociales corresponden a
fábrica, así como el 100% de las Amortizaciones de Maquinarias. Por lo tanto en los asientos
de ajuste, los saldos primarios del balancete se discriminan de acuerdo a los porcentajes
señalados en dicho planteo.
Las consideraciones anteriores generan los asientos correspondientes a Gastos de Producción y
la determinación del Costo de Producción que surge de los asientos planteados más abajo.
El costo de producción es 8.900 que corresponde al consumo y la distribución de gastos antes
mencionada que a su vez se registra en los asientos en los que se debitan los Gastos de
Producción y posteriormente el Costo de Producción
Se pide 2)
El costo de venta de los productos terminados, se debe determinar a través de la ecuación:

Existencia Inicial de Productos Terminados más valor de los productos terminados en el
ejercicio, menos faltantes con valor determinables de productos terminados menos otras bajas
no relacionadas con el costo de ventas, menos existencia final de productos terminados.
En el listado de saldos proporcionado por la letra el saldo de Productos terminados es $7.850.
Corresponde a la existencia inicial ya que no se han realizado los ajustes relacionados con la
producción del ejercicio.
Considerando que al cierre del ejercicio no había Productos en Proceso, la totalidad del Costo
de producción (8.900) corresponde a Productos Terminados en el Ejercicio.
La letra provee el saldo final de Productos Terminados (4.750). Por lo tanto Ex. Inicial 7.850
más Productos terminados en el ejercicio 8.900 menos Existencia final, determinan el costo de
ventas de productos terminados de $12.000.
Se pide 3)
La existencia de valores es 450 que corresponden a cheques de terceros y caja por 400 y 50
respectivamente. (Fondos arqueados). El saldo contable contra el que se comparan estos
valores es el de Cobranzas a depositar 476. Para ajustar la contabilidad a la realidad implica
reducir Cobranzas a Depositar a través de un crédito en dicha cuenta y reconocer (débito)
Faltante de Cob. a Depositar por $26.
97
Se pide 4)
El valor llave es 400 que corresponde a la diferencia entre el valor razonable de los activos
netos de pasivos adquiridos y el monto total desembolsado. Este activo intangible no tiene vida
útil determinada por lo cual se amortizará en diez años de acuerdo a las NIIF PYME. Por
haberse adquirido la unidad de negocios el primer día del ejercicio, le corresponde una
amortización anual de 40. Se determinan por lo tanto los siguientes saldos: Activos Intangibles:
Valor llave 400 y Am. Ac. Valor llave 40.
Para la determinación de los valores especificados, es importante recordar que en una operación
como la planteada por el ejercicio, el patrimonio se incorpora por su valor razonable: es decir
900 la PPE y 300 los pasivos. El Valor del patrimonio incorporado es por lo tanto 600. La
diferencia 1.000 menos 600 determina el valor llave que se debe exponer en el Activo. Debido
a que se incorpora el primer día del ejercicio que se informa, le corresponde la amortización
correspondiente a un año, que se estima de acuerdo a lo mencionado en el párrafo anterior.
Se pide 5) ver cálculos
Para entender los cálculos, tener en cuenta que el período medio de cobranza se debe calcular
como: Total de cuentas a cobrar (Créditos por Ventas) menos intereses, menos IVA incluido en
los conceptos anteriores/Ventas promedio mensuales. El resultado se expresará por lo tanto en
meses. El importe de créditos a considerar corresponde a las cuentas Deudores por Ventas,
Cheques Diferidos a Cobrar y Conformes a cobrar. Se restan los intereses por 250 (la totalidad
de los mismos y no los devengados ya que las cuentas de activo se encuentran incrementadas
por la totalidad de los intereses y no solo estos últimos. Finalmente, la división de los conceptos
de créditos se dividen entre 1.20 para estimar la cifra de los mismos sin IVA.
Se pide 6) ver cálculos
La duración promedio del stock de materia prima relaciona al stock de materia prima con su
consumo promedio durante el ejercicio. Este último se había determinado en 6000 para todo el
ejercicio, según consta en el pide 1 de este ejercicio. Corresponde 500 como promedio mensual,
que surge de dividir 5000 entre 10. El stock de materia prima es dato de letra y es de 5000. El
resultado es 10 y por trabajar con promedios mensuales de costo, el resultado se expresa
también en esa unidad.
El indicador correspondiente a PT, surge de calcular la relación entre el stock de PT y el costo
de ventas promedio de esta variable. El stock final de PT 4750 es un dato de la letra. El costo
de ventas de PT se determinó en la primer parte de este ejercicio y era 12000 anual., que
equivale a un promedio de 1000 mensuales. El resultado del indicador surge de dividir el valor
del stock 4750 entre el costo mensual 1000, es igual a 4.75.
NOTA Antes de calcular estos indicadores, se deberá cerciorar que ha determinado bien los
saldos ajustados correspondientes a Créditos, al stock de inventarios, el consumo de materia
98
prima y el costo de venta de productos terminados. Errores en estas variables condicionan que
el resultado de los indicadores no sean los solicitados.
Los resultados se encuentran ajustados en el último decimal.
Se pide 7)
El cálculo de la porción corriente y no corriente parte de que los indicadores de la

pregunta anterior fueron bien calculados.
Los resultados obtenidos son Antig. Créditos 3, Duración PT 4.75 y Duración MP 10
Los créditos son en su totalidad un Activo Corriente, ya que en promedio se cobrarán en los
tres meses siguientes a que el ejercicio haya finalizado.
Para los productos terminados se debe tener en cuenta que en promedio, los mismos deberán
estar 4.75 meses en el stock de productos terminados hasta venderse y posteriormente su venta
permanecerá tres meses en el stock de créditos hasta cobrarse. Esto determina que sean 7.75
meses los que en promedio los PT demoran en ser vendidos y cobrados. Este plazo inferior a
12 meses determina que la totalidad de Productos Terminados se deba considerar en el Activo
Corriente.
Finalmente para la materia prima, se determinó que su stock duraría en promedio 10 meses.
Dicha materia prima se consume a razón de 500 por mes. La partida de materia prima de 500
que se consume en el primer mes del ejercicio siguiente, se integrará a la producción y luego al
stock de productos terminados durante 4.75 meses hasta ser vendida y posteriormente
transcurrirán tres meses hasta que se venda. En resumen, la primer partida de 500 (1 mes)
agregará luego los 7.75 meses hasta que sea cobrada la venta del PT que integra. Demorará por
lo tanto 8.75 meses desde el cierre del ejercicio que se informa, en volverse un activo líquido.
Con razonamientos análogos se determina que los 500 que se consumen el segundo mes del
próximo ejercicio demorarán 9.75 meses en volverse líquidos, los del tercero, 10.75. Así hasta
que la partida que se consume en el mes 5 del ejercicio siguiente demorara en relación al cierre
del ejercicio que se informa 12.75 meses en volverse un activo líquido. Lo mismo ocurrirá con
los consumos de los meses siguientes (en los meses 5 a 10 ya que de acuerdo a la medición
realizada, el stock alcanza en promedio para diez meses).
En resumen, el stock equivalente a los primeros cuatro meses de consumo de MP serían
corrientes (500 x 4=) 2000 y el resto (500 x 6) 3000 serían no corrientes.
99
Asientos
31-Dic
6.000 GP Mat. Primas
50 GP Am. Mueb. Y Ut.
350 GP Am. Maq.
500 GP Alq. Perd.
750 GP Gastos Gen
1.000 GP Sueldos y Jornales
250 GP Leyes Sociales

MP 6.000
Am. Mueb. Y Ut. 50
Am. Maq. 350
Alq. Perd. 500
Gastos Gen 750
Sueldos y Jorn. 1.000
Leyes Soc. 250
31-Dic
8.900 Costo Producción

GP MP 6.000
GP Am. Mueb. y Ut. 50
GP Am. Maq. 350
GP Alq. Perd 500
GP Gastos Gen 750
GP Sueldos y Jorn 1.000
GP Leyes Soc. 250
31-Dic
8.900 Product. Terminados

Costo Producción 8.900
100
31-Dic
12.000 Costo de Ventas
Prod.Terminados 12.000
31-Dic
26 Faltante Cob. aDep.

Cob. a Dep. 26
Ratios:
Ant.1/2créditos: (2500+2800+1000)/1,2 -250 = 3
20000/12
Duración. Stock PT= 4.750 4,75

12000/12
Duración. Stock MP= 5.000 10
6000/12
Prod.Terminados: Todo CORRIENTE
Materia Prima
+3+5+10=18 6 NO CTE 3.000
18-12=6 4 CTE 2.000
Para la resolución de los pide 3 y 4 asegurarse previamente que: se han considerado en los
saldos ajustados determinados a partir de la consideración de las situaciones incluidas en el
Pide 1 de este ejercicio.
Adicionalmente, incorporar la distribución de Créditos e Inventarios que surge del Pide
anterior, a efectos de su exposición como Activo Corriente y No Corriente
101
SE PIDE 3
Ventas a crédito 20.000

Costo de ventas de PT -12.000
Resultado Bruto 8.000 8.000
Gastos Administrac. Y ventas
Amortización -90
Ds. Incob. -26
Alq. Perd -500
Gastos Generales -750
Faltante Cob a depositar -26
Sueldos y Jornales -1.000
Leyes Sociales -250
Gtos Desarrollo - 500 - 3.142
Otros Resultados:
Dividendos ganados 100
Alquileres ganados 150
Pérd. Siniestro -1.000 -750
Intereses ganados 950
Diferencia de Cambio gan. 4.900
Diferencias de cambio perd -4.400
Intereses perdidos -550 900
Impuesto a la Renta -600 -600
Resultado del ejercicio 4.408
102
SE PIDE 4
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ACTIVO
EFECTIVO Y EQ.EF.
CAD 450
Banco X cta. cte. 1.000 1.450
ACTIVOS FINANC. CORTO PLAZO

Acciones 400 400
CUENTAS POR COBRAR

Deudores por Ventas 2.500
Conformes a cobrar 2.800
Prov Incobrables -400
Ch. Diferidos a cobrar. 1.000
Intereses. Ganados a vencer -200 5.700
OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Cta. directores 4.000
Adelantos al personal 1.020 5.020
INVENTARIOS
Productos en proceso 0 6.750
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 19.320
ACTIVO NO CORRIENTE
PPE
5.900
Val orig y reval
-1750 4150
Amort Acum
INVENTARIOS NO CTE
P. en proceso 0
Materia Prima 3.000 3.000
103
ACTIVOS FINANC. LARGO PLAZO

Acciones 1.100
Bonos de Tesoro 1.250 2.350
INTANGIBLES
Valor Llave 400
Amort. AcumV.Llave -40 360
OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Depósitos en gtia 600 600
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 10.460

TOTAL ACTIVO 29.780
PASIVO
CUENTAS POR PAGAR
Acreedores por compras 1.000
Conformes apagar 300 1.300
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Cta directores 4.200
Dividendos a Pagar 500
BPS 150
Prov p. Aguinaldo y Licencia 500
BSE 50
DGI 1.500 6.900
PROVISIONES
Provisión indem. Despido 100 100
TOTAL PASIVO CORRIENTE 8.300
TOTAL PASIVO 8.300
PATRIMONIO
Capital
Reservas de utilidades
Reserva legal 2.250
Resultados Acumulados
Resultados Acumulados -178
Resultado del ejercicio 4.408
TOTAL PATRIMONIO 21.480
TOTAL PASIVO Y PATRIM 29.780
104
Solución Ejercicio 4 – FEZ SA
PARTE 1.1: Opción correcta B

Cuadro de Propiedad, Planta & Equipos, Intangibles e Inversiones en Inmuebles-
Amortizaciones:
VALORES DE ORIGEN
AMORTIZACIONES
YREVALUACIONES
Valores Acumulad
Acumula VNC (5-
RUBROS Valores Disminu Cierre Ajuste Bajas Del ejercicioas Cierre
Aumen Revalua dos Inicio 10=11)
Inicio ciones Ejecicio Revalua Ejercicio Ejercico
tos (2) ciones Ejercicio
Ejercio (1) (3) (1+2+3+4 cion (7) (8) (6+7-8+9
BIENES (4) (6) Impor
=5) Tasa =10)
DEUSO te (9)
Inmuebles
1.000 200 1.200 0 1.200
(Tierras)
Inmuebles
10.000 10.000 1.100 2% 200 1.300 8.700
(Mejoras)
Muebles
2.000 400 2.400 700 10% 210 910 1.490
Utiles
Vehiculos 1.500 1.500 800 20% 300 1.100 400
Máquinas
1.800 1.800 600 10% 180 780 1.020
y Equipos
Subtotal 16.300 400 0 200 16.900 3.200 0 0 890 4.090 12.810
INTAN
GIBLES
Marcas y
0 3.000 3.000 33% 500 500 2.500
patentes
Subtotal 0 3.000 0 0 3.000 0 0 0 500 500 2.500
Solución Parte 1.1: Opción correcta B
A= 10.000. La suma de la amort. acumulada al inicio de ejercicio + la amortización del

ejercicio + VNC es igual al Valor Bruto total del rubro. Por lo tanto, si la amortización anual
es de 2%, la suma de la amortización acumulada al inicio de ejercicio + el VNC corresponde
al restante 98% para totalizar el 100% del valor bruto del rubro. De esta forma: (1.100 +
8.700) / 0,98 = 10.000 (100%). A su vez, 1.100 / 10.000 * 50 años = 5,5 años ya amortizados
al inicio del ejercicio.
105
B= 10.000. No se consideran aumentos, disminuciones y revaluaciones de Inmuebles

(mejoras) en el ejercicio, por lo que el saldo final es igual al saldo inicial.
C= 200. Corresponde al 2% s/10.000
D= 1.300. La amortización inicial de 1.100 + 200 de amortización del ejercicio.
E= 400. Corresponde a la única adquisición de mobiliario de 480 com IVA incluido (se le
quita el IVA: 480/1,20).
F= 2.400. Surge del valor al inicio de 2.000 + 400 de aumento del ejercicio (no hay
disminuciones ni revaluaciones del rubro).
G= 210. (10% s/2.000 + 10% s/400 * 3/12). El bien adquirido se amortiza por tres meses.
H= 910. (700 + 210)
I= 1.490. (2.400 – 910)
J= 800. En primera instancia se calcula K, y luego: 1.100 – 300 = 800 (S.Final Am. Ac. – Am
Ej. = S. Inicial Am. Ac.).
K= 300. (20% s/1.500)
L= 180. (10% s/1.800)
M= 780. (600 + 180)
N= 3.000 (adquisición de marca “LAMOLE”)
O= 3.000. (0 + 3.000)
P= 500. Se amortiza en tres años, pero se comienza a amortizar en mayo/X (6 meses hasta el
cierre de ejercicio (3.000 / 3 * 6/12)
Q= 500. (0 + 500)
R= 2.500 (3.000 - 500)
Opción A: Los puntos incorrectos son los siguientes:

En la incógnita E se considera que Muebles y útiles se incrementa por 480, con IVA incluido
(el importe no debe incluir IVA). Este error afecta también los cálculos de las incógnitas F, G,
H, I. El cálculo de la incógnita G es: 2000*10% + 480*3/12*10%.
106
Opción C: Los puntos incorrectos son los siguientes:

En la incógnita P se considera que la amortización de la Marca “LAMOLE” es 0, cuando se
aclara que se amortiza por 3 años a partir de mayo/X. Este error afecta también los cálculos de
las incógnitas Q, R.
Opción D: Los puntos incorrectos son los siguientes:

En la incógnita P se considera que la amortización de la Marca “LAMOLE” es 1.000, cuando
se aclara que se amortiza por 3 años a partir de mayo/X (6 meses en el ejercicio cerrado). Este
error afecta también los cálculos de las incógnitas Q y R.
Solución Parte 1.2: Opción correcta B

En el saldo de la cuenta “Revaluaciones de Propiedad, Planta y Equipos” en el Balancete se
incluyen revaluaciones de años anteriores, ya que es una cuenta patrimonial que presenta un
saldo acumulado, y no solamente los movimientos del ejercicio en curso.
En el Cuadro de Propiedades, Planta y Equipos, Intangibles e Inversiones, la columna

Revaluaciones contiene únicamente los movimientos del ejercicio que como contrapartida
afectan los saldos de los rubros incluidos en “Propiedad, Planta y Equipos por revaluaciones”.
Opción A: Error conceptual, no tienen por qué revaluarse todas las partidas que integran
Propiedad, Planta y Equipo.
Opción C: En adición a la explicación anterior, en el Cuadro se ve que en el ejercicio finalizado

al 31/10/X solamente hay revaluación correspondiente a Inmuebles (tierras) por 200, pero toda
revaluación del ejercicio correspondiente a PPE se incluye en el Cuadro.
Opción D: Es incorrecto. Recordar que en la cuenta patrimonial “Revaluaciones de Propiedad,

Planta y Equipos” se registra la contrapartida de la variación de los rubros que componen PPE
y también la variación de las cuentas regularizadoras de dichos rubros (amortizaciones
acumuladas de PPE).
107
Solución Parte 1.3: Opción correcta A
Rubro Importe
MyU 2400
Vehículos 1500
Maquinarias 1800
Marcas 3000
Amort. Acum. Inmuebles 1300
Amort.Acum. Muebles y 910
útiles
Amort. Acum.Vehículos 1100
Amort.Acum. Maquinaria 780
Amort.Acum. Marcas 500
GAV amortizaciones 300 + 0.8*(210+200) = 628 / Veh.
+ 0.8*(MyU + Inm.)
Opción B: Es incorrecta porque en la incógnita A se considera que Muebles y útiles se

incrementan por 480, con IVA incluido A= 2.000 + 480 = 2.480 (el aumento no es de 480, sino
de 400).
También es incorrecta la incógnita E (Amort.Acum. Muebles y útiles) = 908, y es incorrecta la
incógnita J (GAV Amortizaciones) = 630 (importes distintos por efecto de la incorrecta
consideración del IVA dentro del costo de Muebles y útiles del activo adquirido en el ejercicio).
Opción C: Es incorrecta porque en la incógnita E= 908 (ídem anterior) y en la incógnita I, el

saldo de marcas no es 0 (adquisición del ejercicio).
Opción D: Es incorrecta porque la incógnita J=890 (300 + 210 + 200 + 180) considera el total
de las amortizaciones. El 20 % (210+200) se encuentra en gastos de producción.
108
Solución Parte 2.1: Opción correcta A
1- Consumo MP= 4000+9000+5000-6000=12000
Consumo mensual de MP = 12.000/12= 1.000
Duración EFMP= Saldo final MP / Consumo mensual = 6.000/1.000= 6 meses
Duración EFPT= Saldo final PT / ((CV CRED PT + CV CDO PT) / 12meses = 9.800 / ((
12.000 + 4.800)/12) =7meses
Ant.Med.C.Vtas= ((DsVtas + Conf a Cob + Cheq Dif a Cob – Cheq GG)/1.2 – Int) / (Vtas
Cred PT/12 meses) = ( (2000+1800+1380-500):1,2 - 300) : 21600:12= 3600:1800= 2meses
Productos Terminados es todo corriente
Materias Primas
Como las ventas fueron: 21.600 a Crédito + 5.400 al contado = 27.000 entonces
VENTAS: 20% contado (21.600 / 27.000) y 80% crédito (5.400/27.000)
Como el saldo de MP es de 6.000 y como el consumo mensual es de 1.000 (200 corresponden

a cdo y 800 a crédito), entonces estos 1000 mensuales se distribuyen de la siguiente manera:
La MP incluida en las ventas contado, tienen 7 meses para venderse (duración del EFPT) por
lo tanto lo correspondiente a 5 meses serán corriente (7+5=12) y los de 1 mes serán no
corriente
Contado: 200*5=1000 Act/Cte 200*1=200 Act/no
La MP incluida en las ventas a crédito, tienen 2 meses para cobrarse (Ant Media Créditos),
tienen 7 meses para venderse (duración del EFPT) por lo tanto lo correspondiente a 3 meses
serán corriente (2+7+3=12) y los de un 3 serán no corriente.
Crédito: 800*3=2400 Act/Cte 800*3=2400 Act/no Cte

Resumen: 3400 a Act/Cte y 2600 a Act/no Cte.
109
Opción B: Las Importaciones en Trámite corresponden a Materias primas que llegan en

marzo o abril/XI, por lo que no podrán ser corrientes, ya que ya existe saldo de Materias
Primas clasificadas como no corriente, y cuando se reciba la Importación en trámite de
materia prima, será utilizada en el proceso productivo una vez que se haya terminado el
saldo actual de Materia Prima. Por tal motivo, el error de esta opción es considerar un
saldo de Importaciones en Trámite Corrientes por 600, debe ser 0; y las Importaciones
en Trámite No Corrientes deben ser 600.
Opción C: En esta opción se considera incorrectamente que el total de MP es 5800,

separado entre Materia Prima Corriente: 2.400 y Materia Prima No Corriente: 3.400.
También es incorrecto el saldo de Importaciones en Trámite Corriente y No Corriente,
en consideración a lo mencionado para la opción B.
Opción D: En esta opción se considera incorrectamente que el total de MP es corriente

por 6000. También es incorrecto el saldo de Importaciones en Trámite Corriente y No
Corriente, en consideración a lo mencionado para la opción B.
110
Solución Parte 2.2
ESTADO DERESULTADOS INTEGRAL
Ventas 27.000
Costo de Ventas -16.800
Resultado Bruto 10.200
GAV -6.550
Amortizaciones -628 *
Sueldos -2.200
L.Soc -922
Otros 2.800
R. FINAN. -810
Dif.C.Perd. -250
Dif.C.Gan. 500
Inters.Perds. -1.300
Intes.Gand. 240
OTROS RES. 70
Alq.Gan. 150
PérdidaxLitig. -80
IMPUESTO A LARENTA -600
Resultado del Ejercicio 2.310
Revaluación P.P.y E. 200
Res.Ejercicio Integral 2.510
* Am Veh + (Am Inm + Am MyU)*0.8 = 300+(200+210)*0.8= 628
2.2.1 Opción correcta E
La composición es la siguiente:
GAV
Amortización 628
Sueldos 2.200
Leyes Sociales 922
Otros 2.800
111
Opción A: Es un error exponer el gasto de Impuesto a la Renta dentro de los Gastos de

Administración y Ventas, se debe expone separadamente.
Opción B: Los errores son por lo mencionado para la opción A y además el importe de
amortización es equivocado (considerar lo visto en cálculos de pregunta 1.3)
Opción C: Los errores son por lo mencionado para la opción A y además el importe de
amortización es equivocado porque se incluye toda la amortización del ejercicio (debe
incluirse solamente la proporción de amortización que computa en GAV).
Opción D: El error corresponde al importe de amortización, mencionado en la opción C.
2.2.2 Opción correcta A. Se incluyen los alquileres ganados (no es una ganancia de la
operación habitual de la sociedad) y el resultado asignado al ejercicio correspondiente a
juicios (pérdida por litigios).
Opción B: Es incorrecta porque no incluye la pérdida por litigios.
Opción C: Es un error exponer el gasto de Impuesto a la Renta dentro de Otros
Resultados, se debe expone separadamente.
Opción D: Es incorrecta porque no incluye la pérdida por litigios, sino que incluye el
saldo del pasivo “Provisión por Litigio”.
2.2.3 Opción correcta A. Surge de la suma de los conceptos incluidos en el estado de

resultados. Considerar la exposición del Estado de Resultados presentado al inicio de la
solución del 2.2.
2.2.4 Opción correcta C. El importe de Otros Resultados Integrales corresponde a la

revaluación de Propiedad, Planta y Equipos generada en el ejercicio económico de un año
que cierra el 31/10/X (200), y no se trata del saldo acumulado de la cuenta patrimonial
“Revaluación de Propiedad, Planta y Equipos” al 31/10/X (510). La revaluación generada
en el ejercicio se expone como “Otros Resultados Integrales” a nivel del resultado integral
del ejercicio, y en el Estado de Situación Financiera, afecta el saldo de la cuenta patrimonial
“Revaluación de Propiedad, Planta y Equipos”.
Opción A: Incorrecto, considerando la explicación anterior.

Opción B: Incorrecto, considerando que 510 es un saldo que acumula la revaluación del
ejercicio cerrado (200) y saldos de ejercicios anteriores.
Opción D: Incorrecto.
112
Solución Parte 3
ACTIVO PASIVO
Act. Cte 21.210 Pas.Cte. 16.080
Efectivo y Eq.Ef. 1.800 Cuentas por pagar 3.000
Fdo.Fijo 100 Ch.D.Pagar 1.200
B.Cóm.c.c. m/n 200
Conf.Pagar 2.000
B.Cóm. c.c. dól. 1.500 Int.Perd.Vcer -200
Activos Financ. 400 Pasivo Financ 11.200
Acciones 400 Prés.Brios 14.800 **
Cuentas por cobrar 4.320 Int.Perd.Vcer -3.600 ***
Ds comerciales 2.000 Otras ctas por pag 1.880
Ch.Dif.Cobr. 880 * BPS 100
Conf.Cobrar 1.800 Imp.Pagar 900
Int.G.Vencer -200 Div.Pagar 330
Obl.Acum.
Prov..Ds.Incobr. -160 Ag-etc- 350
Otras ctas por cob 1.130 Seg.Pagar 200
Ch.Dif.Cobr. 500 Pas. No Cte. 10.640
Ant.Proveed. 630 Pasivo.Financ. 10.000
Inventarios 13.560 P.Brios 12.400
Prod.Term. 9.800 Int.P.Vencer -2.400
Prod.Proceso 360 Provisiones 640
Mat.Primas 3.400 Pr.Litigios 640
Total PASIVO 26720

Act. No Cte. 19.110
PPE (neto) 12.810 Patrimonio 13.600
Inventarios no Ctes 3.200 Capital integrado 8000
Mat.Primas 2.600 Primas de emisión 300
Imp.Trámite 600 Otras reservas 510
Intangibles 2.500 Res utilidades
Marcas(neto) 2.500 Res. B. Trib 1380
Act.Financ.L/P 600 Res legal 1400
Acciones 600 Resultados acum
Result acum -300
Res ej 2310
Total ACTIVO 40320 Total PAS y PAT 40320
113
* 1380-500.
** usd 1000*20 tc= $ 20000. Corrientes $ 10000 y no corrientes los otros $ 10000.
Intereses del primer año usd 1000*0.02 tasa interés mensual*12meses= 240 usd,
por el tc $20 = $4800. Entonces Pmo Corriente al 31/12/X: $ 10000+4800: 14800
Intereses del segundo año usd 500*0.02 tasa interés mensual*12meses= 120 usd,
por el tc $20 = $2400. Entonces Pmo No Corriente al 31/12/X: $ 10000+2400:
12400
*** Según dato n° 10, del préstamo bancario vimos que los intereses son:
Devengados: por mes son usd20 a tc de $20= $ 400 por 3 meses (agosto a
octubre/X) = $ 1200, van en el Estado de Resultados Integral.
Los que se van a pagar en el segundo pago (que nada se ha devengado) son: usd10
a tc $20= $ 200 por 12 meses = $ 2400. Van en PASIVO FINANCIERO NO
CORRIENTE.
Los que se pagan en el primer pago que no se han devengado son: usd 20 por tc
$ 20 = $ 400 por 9 meses (12meses-3meses ya devengados)= $3600
PARTE 3
3.1. Opción correcta D
Opción A: es incorrecta porque no se agrega Prov. por Ds. Incobrables = 160, de acuerdo
al Balance de Saldos.
Opción B: es incorrecta porque no se agrega Prov. por Ds. Incobrables = 160, y tampoco
se agrega Intereses Ganados a Vencer = 200, de acuerdo al Balance de Saldos.
Opción C: es incorrecta porque no se agrega Intereses Ganados a Vencer = 200, de

acuerdo al Balance de Saldos.
3.2. Opción correcta B (ver composición de Estado de Situación Financiera expuesto

anteriormente).
Opción A: es incorrecta porque incluye el saldo de BPS (=100).
Opción C: es incorrecta porque no se incluye el saldo de Conformes a Pagar (= 2.000),

ni Intereses Perdidos a Vencer (= -200), de acuerdo al Balance de Saldos.
Opción D: es incorrecta porque no se incluye el saldo de Ch. Dif. a Pagar (= 1.200), ni

Intereses Perdidos a Vencer (= -200), de acuerdo al Balance de Saldos
114
3.3. Opción correcta A (ver composición de Estado de Situación Financiera expuesto

anteriormente).
Opción B: es incorrecta porque se incluyen los saldos de pasivos financieros no

corrientes sumándose a los saldos de pasivos corrientes.
Opción C: es incorrecta porque se incluyen los saldos de pasivos financieros no

corrientes y no se incluyen los saldos de pasivos corrientes.
Opción D: es incorrecta porque se incluye el saldo de Ch. Dif. a Pagar (= 1.200), que es
una Deuda Comercial.
3.4. Opción correcta C (ver composición de Estado de Situación Financiera expuesto

anteriormente).
Opción A: el importe total de pasivo (corriente y no corriente) es incorrecto porque no

incluye el saldo de provisión litigios (=640).
Opción B: el importe total de pasivo (corriente y no corriente) es incorrecto porque no

incluye el saldo de la deuda con BPS (=100).
Opción D: el importe total de pasivo (corriente y no corriente) es incorrecto porque no

incluye el saldo de la deuda Seguros a Pagar (=200).
3.5. Opción correcta D
El cálculo del Patrimonio surge de Activo Corriente + Activo No Corriente – Pasivo

Corriente – Pasivo No Corriente (21.210+19.110-16080-10640=13.600).
Opción A: incorrecta porque al patrimonio le suma los dividendos a pagar (=330)
Opción B: incorrecta porque al patrimonio le resta los dividendos a pagar (=330)
Opción C: incorrecta porque no considera la prima por emisión (=300).

115

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CONTABILIDAD GENERAL III 2022

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

CONTABILIDAD GENERAL III

GUÍA DE PRÁCTICOS - LETRAS

CONTABILIDAD GENERAL III

La presente Guía, basada en la NIIF para PYMES, resulta de la adecuación de las

I) Cierre de libros y sistema de control interno

II) Arqueo de fondos y conciliación bancaria.

III) Deudores y acreedores comerciales

IV-V) Inventarios, Propiedades, Planta y Equipo. Propiedades de inversión.

VII) Pasivos Financieros

I) CIERRE DE LIBROS Y ADECUADO SISTEMA DE CONTROL

Marque la respuesta más adecuada.

I.i. Una adecuada preparación de estados financieros tiene como prerrequisito un

I.i.1. Detener las operaciones de la empresa para evaluar la situación económica y

I.ii. Otro de los requisitos es la pre numeración de los comprobantes, lo que se

I.ii.1. Poner un número a cada comprobante al momento de ser utilizado

I.iii. Para un adecuado corte de operaciones se requiere:

I.iii.1. Pre numeración

I.iv.1. Copia de boleta contado

I.v. Marcar la respuesta más completa. Un control de integridad implica

I.v.1. Los comprobantes estén pre numerados y se haga un corte de operaciones

I.vi. Marcar la respuesta más adecuada. Un control de

I.vi.1. Los controles por totales en libros auxiliares que correspondan

I.vii. Marcar la respuesta más adecuada. La corrección de

I.vii.1. Requiere siempre de un asiento contable que lo corrija

I.ix. Marcar la respuesta más adecuada. Se contabiliza una

I.ix.1. La autoriza la dirección de la entidad

I.x. El corte de operaciones:

I.x.1. Implica imputar ingresos y gastos de acuerdo al criterio de acumulación o

B) Objetivo del control del arqueo: El objetivo fundamental es constatar la

C) Requerimientos desde el punto de vista de Control Interno. A los señalados

*Separación entre cajeros cobradores y pagadores, de ser posible

*Separar las funciones de Tesorería, Registración y Autorización

*Realizar un corte de operaciones

D) El sistema de fondos fijos y Bancos. Tiene como elementos básicos los

* Se establece un mínimo a quedar en poder del responsable de ese fondo fijo, si se

*Los fondos provenientes de recaudaciones diarias son íntegramente depositados.

E) Los Fondos sujetos a arqueo (FSA) y los Fondos arqueados (FA):

1.a.2) Señale la respuesta más adecuada. Una inversión de corto plazo:

1.a.3) Marque aquellos procedimientos que aseguran la correcta exposición de

1.a.3.a) Recuento físico

1.a.4.a) Una inversión de corto plazo nunca puede convertirse en inversión a

Se presenta a continuación el detalle de actividades, del personal involucrado y de los

2) Información referente a los FSA y FA encontrados en poder de los empleados involucrados al

En poder del Sr. Bebe Agua:

En poder del Sr. Tomás Soda:

3) De las libretas de cheques de la empresa se extrae la siguiente información:

Preguntas (solo una opción es correcta)

Las respuestas A y C son correctas. / Las respuestas B y C son correctas

1- El total de fondos arqueados en el arqueo de fondo fijo y cobranzas a depositar al cajero

5- El recibo de pago de impuestos municipales puede exponerse como Fondo Arqueado en el

6- En el acta de cheques diferidos a cobrar del cajero antes de la rendición a Tesorería,

7- En el acta de arqueo de cobranzas a depositar del Tesorero (antes de la rendición del

A Solamente el saldo contable 66000

En “Corriendo I S.A.” el único responsable de la custodia y movimientos de fondos es el cajero

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Conciliación bancaria del viernes 2/8:

Saldo según banco: 241.328 Saldo según empresa: 154.687

Los depósitos de cobranzas del día de hoy fueron:

Los cheques emitidos en el día se entregaron a los correspondientes proveedores.

Se Pide 1: Realice los asientos correspondientes a la información entregada. Luego realice el