5) TOMO 3 - Parte IV - P.P.E, Props. de Inversión e Intangibles

Contabilidad General II Curso 2022
CONTABILIDAD GENERAL II
TOMO IV
GUÍAS DE SEGUIMIENTO DE TEÓRICO
Parte 4: ALGUNOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS (continuación)
página
Unidad IV-4.3: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO … 3
Unidad IV-4.4: PROPIEDADES DE INVERSIÓN .......... 41
Unidad IV-4.5: INTANGIBLES ......................................... 56
Curso 2022
1
INTRODUCCIÓN
Las Guías de Seguimiento de Teórico de los temas desarrollados en Contabilidad General
II, tuvieron su origen en las Guías de Teórico Práctico para docentes,elaboradas en el año
2008 (cuando se implementó la modalidad Teórico Práctico en Contabilidad Básica –anual-
que es la antecesora de CG II y CG III) en el marco del Proyecto de Experiencias
Semipresenciales presentado a la Comisión Sectorial de la Enseñanza, que aprobó las
propuestas de 9 Cátedras de nuestra Facultad, incluida la de Contabilidad Básica.
Por Contabilidad Básica, uno de los componentes del Proyecto fueron las Guías de Teórico
Práctico para docentes, elaboradas por quien suscribe (que coordinaba esa modalidad) e iba
actualizando año a año, a partir de intercambios con los Prof. Susana Canabal, Roberto
Depaulo, Ma. Teresa Camp y Javier Varela.
A partir del 2012, las Guías fueron transformadas por quien suscribe en Guías de Teórico
para docentes y en el 2013, se adaptaron a Guías de Teórico para estudiantes.Un equipo de
docentes - coordinado por el Prof. Guillermo Sanjurjo, integrado por los Prof. Ma. Teresa
Camp, Fernando Decaux, Martín Núñez, Miguel Palumbo y Enrique Stemphelet- se ocupó de
la actualización y adaptación de las Guías hasta el 2016, considerando los cambios
introducidos por el decreto 291/014, con la aprobación de laNIIF para las PYMES para la
inmensa mayoría de las empresas de nuestro país.
En el 2017, además del cambio del Profesor Titular Encargado de Curso, hubo otro cambio
en las normas contables adecuadas vigentes en el Uruguay, como consecuenciade la entrada
en vigencia del decreto 408/016. Se procedió a la actualización de las Guías, a través de
materiales publicados en el EVA, con la coordinación de quien suscribe, por un equipo de
docentes integrado, además, por los Prof. Susana Canabal, Martín Núñez, Enrique
Stemphelet, Mauricio Silva y Javier Varela.
Por el mismo equipo, en los años 2018 a 2021 fueron incorporadas las actualizaciones y
complementosa los Tomos de Guías de Seguimiento de Teórico.
El equipo de elaboración de las Guías continúa integrado por los Prof. Enrique Stemphelet,
Mauricio Silva y quien escribe, que además lo coordina. Hasta el 7 de febrero del presente
año la Encargada de Curso de CG II era la Prof. Titular Mónica González quien colaboró con
la elaboración del presente texto.
Martín Núñez Sánchez

Profesor Adjunto - Encargado de Curso
2
IV.4.3 – PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
OBJETIVOS
Al culminar el proceso de enseñanza y aprendizaje el estudiante debe:
- Identificar y distinguir los elementos de PPE de los demás bienes que forman parte del
activo.
- Conocer los aspectos a considerar para la correcta registración de su incorporación y
medición en diferentes momentos.
- Registrar correctamente los movimientos y ajustes que involucren a los
elementos de PPE, desde su incorporación hasta su baja.
CONTENIDOS
página
- Concepto .............................................................................................................. 4
- Reconocimiento y medición de los elementos de PPE al momento de la
incorporación ...................................................................................................... 11
- Activación de egresos posteriores a la puesta en funcionamiento ..................... 18
- Medición al cierre de períodos contables Amortización: métodos, valor
residual, vida útil. Revaluación. Pérdida por deterioro. Desafectaciones ........... 20
- Registros contables relativos a los elementos de PPE ......................................... 36
- Presentación y revelaciones. Cuadro de conciliación entre saldo iniciales y
finales ................................................................................................................... 36
BIBLIOGRAFÍA Y OTRAS FUENTES
- Secciones 2, 4, 17, 25 y 27 de la NIIF para las PYMES

- NIC 16- Propiedades, planta y equipo.
- NIC 23- Costo por intereses.
- NIC 36- Deterioro del valor de los activos.
- Decretos 103/991 (derogado). 291/014, 372/015 y 408/016
- Guía de Seguimiento de Teórico y Tomo Práctico de la Unidad Curricular
- Adaptaciones del Material de Capacitación de la Fundación del IASB,
realizadas por la Unidad Curricular- 2017
3
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

1. CONCEPTO
Partiremos del concepto de PPE dado por la Sección 17- Propiedades, Planta y Equipo de
la NIIF para PYMES y haremos referencias al concepto de Bienes de uso del decreto
103/991 (derogado, a efectos que se tenga conocimiento de la evolución en nuestro medio,
antes de la aprobación de la normativa internacional) y a las NIIF completas
(fundamentalmente NIC 16 y también NIIF 5).
La Sección 17 de la NIIF para PYMES, de acuerdo con P. 17.1, se aplica a la contabilidad de

las propiedades, planta y equipo (PPE) y también a las propiedades de inversión cuyo valor
razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Las Propiedades de Inversión son alcanzadas por la Sección 16 de la NIIF para las PYMES, si
el valor razonable de la misma se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado (P. 17.1)
Como profundizaremos en la próxima Unidad, al tratar Propiedades de inversión estamos
incluyendo los inmuebles (terrenos y/o edificios) que la empresa tenga en su activo, pero en
vez de tenerlo para usarlo en su actividad o para venderlo en el curso normal de sus
operaciones, los mantiene para obtener una renta y/o un mayor valor.
SEGÚN NIIF para PYMES, Sección 17
* Activos tangibles
PPE *Poseídos para su uso en la producción o suministro de bienes o

(P. 17.2) servicios, para arrendarlos a terceros o con fines administrativos
* Se espera usar durante más de un período
De acuerdo con la Tabla de fuentes publicada por el IASB en un archivo al publicar las NIIF
para PYMES (recordar Presentación de Videoconferencia de Normas Contables), la Fuente de la
Sección 17- Propiedades, Planta y Equipo, es la NIC 16, del mismo nombre, en NIIF completas.
En el párrafo de definiciones de la NIC 16, se tiene la misma definición que se da en la NIIF
para PYMES.
4
Lo primero que se menciona es que un elemento de PPE es un Activo, por lo que aplica lo
estudiado al iniciar la Unidad anterior (Inventarios) de la Sección 2 de la NIIF para las PYMES
y el Marco Conceptual (concepto de Activo, se muestra en el Estado de Situación Financiera si
además de cumplir con la definición, cumple con los criterios de reconocimiento de Activos). No
se detalla párrafos y profundización a efectos de no repetir materiales, pero son parte de esta
Unidad también.
Es fundamental la característica tangibles, ya que es la diferencia con respecto a otros activos

(Activos Intangibles, que estudiaremos más adelante en el Curso), que cumplen los demás
requisitos señalados (P. 17.2), pero no son tangibles, no tienen apariencia física.
La empresa los tiene para usarlos en su actividad (producción, venta o prestación de servicios
o con fines administrativos) y también para arrendarlos a terceros.
Otro requisito es que se espera usar durante más de un período, clásicamente: se estima que
su vida útil sea mayor de un año.
Ejemplos y contra ejemplos
1- Un inmueble que tiene la empresa en el que fabrica sus productos, es un elemento de PPE.
También lo son los vehículos que utiliza para el reparto de los pedidos a los clientes.
Si el inmueble lo utilizara para oficinas administrativas o para local de ventas o atención al
cliente, también sería PPE.
Lo mismo si el vehículo en vez de utilizarlo en ventas, lo utilizara para la gerencia de
administración, o para el traslado de materias primas desde el proveedor a la empresa.
2- Una licencia que la empresa obtuvo para utilizar en su proceso productivo, no es PPE, ya que
aunque se use en la actividad de la empresa (producción) no cumple la característica deser
tangible.
3- Una empresa que se dedica a la venta de telas, tiene un estacionamiento para obtener rentas
mediante el alquiler mensual. Si es sencillo obtener su valor razonable (sin costo o esfuerzo
desproporcionado) se trata de una Propiedad de inversión y se contabiliza de acuerdo a la
Sección 16 ya que es un inmueble para mantener rentas.
Sin embargo, si su valor razonable no pudiera obtenerse con facilidad (medirse de forma
fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado), corresponde que la empresa contabilice el
estacionamiento como una PPE de acuerdo con la Sección 17 (P. 17.1).
5
SEGÚN DECRETO 103/991 (derogado)
Interesa recordar lo que establecía en relación a los Bienes de uso, el Decreto 103/991
(derogado por el Decreto 408/016), por ser una definición, que se ha usado durante años
en nuestro medio y es similar (aunque tiene diferencias que analizaremos en esta misma
Unidad)al concepto de PPE de la NIIF para PYMES.
BIENES DE USO
Son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, que tienen una
vida útil estimada superior a un año y que no están destinados a la venta.
Estos bienes pueden no estar sujetos a depreciación o agotamiento, como son los terrenos.
Pueden estar sujetos a depreciación como ser edificios, maquinaria y equipo, muebles y útiles,
sementales, animales de tiro, ganado de leche, ovinos criados para la esquila de lana y otros
análogos, pueden estar sujetos a agotamiento como ser minas, yacimientos, canteras y
bosques no maderables (los maderables corresponde clasificarlos como bienes de cambio).
También se considerarán bienes de uso aquellos en construcción o en proceso de instalación,
que reunieran las características antes referidas y toda aplicación de recursos destinada a la
incorporación de bienes de esta clase.
Debe exponerse por separado el monto de las amortizaciones acumuladas y el valor neto.
La parte básica del concepto está en el primer párrafo. Las condiciones a cumplir para que
un bien se clasifique como bien de uso, según el decreto:
Tangibles
Utilizados en la actividad de la empresa
Vida útil estimada superior a un año
No destinados a la venta
Otros
También el decreto consideraba bienes de uso, aunque todavía no sean utilizados en la
actividad de la empresa:
- los que están en construcción o en proceso de instalación con las características referidas.
P. ej: la empresa está construyendo un edificio para sede de las oficinas, o se está
instalando una maquinaria.
- toda aplicación de recursos para incorporar bienes de esta clase. P. ej: pagos para la
importación de una máquina excavadora en una empresa constructora.
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De la misma manera que en el caso de los bienes de cambio, interesa la intención de la

empresa para la clasificación del bien como bien de uso:
❖
si estamos construyendo un galpón para guardar herramientas, etc. es un bien de uso
aunque no se está usando porque aún no está terminado
❖
si el galpón se está construyendo para alquilarlo y ese no es el giro de la empresa, no es
bien de uso; porque no está destinado a ser usado en la actividad de la empresa.
En general, están sujetos a depreciación, aunque no es un requisito para que un bien sea
clasificado como bien de uso.
Es el caso de los terrenos, que, aunque no sean depreciados, si cumplen con la definición,
son bienes de uso.
El D. 103/991 considera la depreciación y también el agotamiento ya que algunos tipos de
bienes se agotan por la extracción que se hace de ellos (minas, canteras, etc.).
Con respecto a la exposición, el decreto señalaba que deben mostrarse deducidas las
amortizaciones acumuladas y el valor neto.
Ejemplo:
Bienes de uso 1.000 (es el valor bruto)

Amort. acum. de bienes de uso (200) 800 (es el valor neto)
NOTA: le normativa internacional llama Importe en libros al valor neto.
Amortización Acumulada, es una cuenta regularizadora de activo, en este caso de bienes uso.
La cuenta Amortizaciones Acumuladas de Bienes de Uso se acredita regularmente (para reflejar

contablemente la acumulación de la depreciación) como contrapartida del débito a:
❖
la cuenta amortización (cuenta de pérdida, o gastos en los términos de la normativa
internacional: GAV- Amortizaciones, al utilizar clasificación funcional-objetiva) en una
empresa comercial, por ej. por la depreciación de los vehículos utilizados para la distribución
de las mercaderías vendidas.
❖
la cuenta gastos de fabricación (GP- Amortizaciones, que no es una cuenta de resultados)
en una empresa industrial, por ej. por la depreciación de la maquinaría utilizada para la
fabricación de productos, puesto que esa depreciación se imputa al costo de los productos
fabricados (productos terminados y productos en proceso), como se estudió en la Unidad
Inventarios, al considerar la contabilidad de empresas industriales.
7
En el concepto de PPyE, se observa (comparando con el concepto de

Bienes de uso del D. 103/991) que:
- están incluidas, en lo fundamental, las mismas partidas (inmuebles mejoras,

inmuebles terrenos, mueble y útiles, vehículos, equipos de computación, maquinaria, etc.)
siempre que sean utilizados en la actividad de la empresa: administración, venta (o
prestación de servicio), producción y se cumplan los otros requisitos:
- el decreto 103/991 incluía en el concepto de Bienes de uso, el requisito de vida útil

estimada superior a un año, similar a lo establecido por la NIIF para PYMES: se espera
usar por más de un período
- análogamente en ambos casos se expresa que se trata de activos tangibles. Esta

característica diferencia a los elementos de PPE de otros activos, que también son usados
en la actividad de la empresa (plusvalía o valor llave, marcas, patentes, licencias, etc.)
pero son Activos Intangibles que como ya mencionamos, también los estudiaremos en
esta parte del Curso
- PPyE incluye algunos activos que el decreto 103/991 no incluye como Bien
de uso:
- los que se tiene “para arrendarlos a terceros”, a diferencia del decreto 103/991, que
no clasifica a estos activos como Bienes de uso, sino como Inversiones. En el caso
particular de Inmuebles (terrenos y/o mejoras) que se tenga para arrendar a terceros
(no siendo éste el giro de la entidad), según la NIIF para las PYMES (Sección 16),
tampoco corresponde que se clasifique en PPE sino como Propiedades de Inversión
(P.16.2), salvo que medir su valor razonable de manera fiable requiera un esfuerzo o
costo desproporcionado. Si la determinación del valor razonable presenta esta
dificultad, deben ser clasificadas como PPE
- otro caso son los bienes de uso desafectados. Ya estudiamos que los bienes
desafectados de su uso, para ponerlos a la venta, en aplicación del D.103/991,
correspondía exponerlos dentro de Bienes de cambio y no dentro de Bienes de uso.
Como se estudió en la Guía de Inventarios, estos activos eran incluidos en Bienes de
cambio (D.103/991) pero no corresponde incluirlos en Inventarios según la NIIF
PYMES, Sección 13. Ahora retomamos el tema y consideramos que, de acuerdo con
la Sección 17 (P.17.27), hay que mantenerlos en PPE (y continuar amortizando), hasta
la “baja en cuentas” (se haya resuelto o no ponerlo a la venta.
Esta situación se ilustra en el EVA, con algún ejemplo adaptado del Material de
9
Capacitación de la Fundación del IASB.
El tratamiento de la NIIF PYMES difiere de las NIIF completas (NIIF 5 – Activos no

corrientes mantenidos para la venta y Operaciones discontinuadas), en que según
NIIF completas, estos bienes son mostrados en una categoría diferente de PPE y
dejan de ser amortizados. Retomamos el tema al tratar Presentación de PPE.
- En el concepto de PPE la NIIF para PYMES, se excluye algunos activos que

eran incluidos en el concepto de Bienes de uso del decreto 103/991:
- A modo de ej: los activos biológicos, ya mencionados al tratar Inventarios (ver

Glosario de NIIF PYMES) utilizados en la actividad agrícola. Interesa señalar que
es una diferencia con el concepto de Bienes de uso del D. 103/991, que
expresamente los incluía.
La Sección 17, en Alcance, luego de establecer que esa sección aplica a PPE y
Propiedades de Inversión cuyo valor razonable no se pueda medir fiablemente
sin costo o esfuerzo desproporcionado (P. 17.1) y dar el concepto de PPE (P.
17.2), hace referencia a los activos que no incluye en PPE:
17.3 Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la

Sección 34 Actividades Especiales), o
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
Ejemplo:
Una empresa agropecuaria tiene un tractor, un remolque y animales reproductores,

que utiliza en sus actividades. Según el D. 103/991, eran Bienes de uso. Para NIIF
PYMES, el tractor y el remolque, son PPE. Aunque los animales reproductores
cumplan con la definición de PPE (activos tangibles utilizados en la producción de
animales en más de un periodo contable), se contabiliza como Activos biológicos
conforme al párrafo 34.2 porque se encuentra fuera del alcance de la Sección 17.
10
Terminología a utilizar en el Curso Durante el Curso no vamos a eliminar el nombre

“Bienes de uso” ya que posiblemente, se continuará utilizando en teoría contable, al igual
que otras denominaciones (como activo fijo) pero fundamentalmente usaremos
“Propiedades, Planta y Equipo”, siendo actualmente necesario ir incorporando la
terminología de la NIIF para las PYMES, que es la tendencia.
Para la presentación en los estados contables (estados financieros, en los términos de la
normativa internacional vigente en nuestro país),es la denominación que corresponde usar.
En esta misma línea:
- La AIN, en los formularios de Estados Contables para el Registro de Estados Contables,

en vez de utilizar Bienes de uso (como el decreto 103/991), lo sustituye por “Propiedades,
Planta y Equipo”
- En Contabilidad General III y en Contabilidad Superior usan la expresión Propiedades,

Planta y Equipo.
2. RECONOCIMINTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS

DE PPE AL MOMENTO DE LA INCORPORACIÓN
RECONOCIMIENTO INICIAL
En concordancia con lo dispuesto en el Marco Conceptual respecto del reconocimiento de

activos y la misma NIIF PYMES en su Sección 2 (considerada al tratar Inventarios en la
Unidad anterior), la Sección 17 establece, en su P. 17.4
“Un elemento de Propiedad, Planta y Equipo se reconocerá como activo si, y
sólo si:
- Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo.
- El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad”.
A efectos del reconocimiento como activo, también interesa que el costo

sea superior a determinado importe,
Según la característica de materialidad de la información financiera establecida en el

Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros
(estudiada en Normas Contables), así como en el nuevo Marco Conceptual (Marco
Conceptual para la Información Financiera) y la teoría contable recogida en la
11
práctica profesional, el importe del costo es también un elemento a considerar para el

reconocimiento de un bien como PPE.
Si el costo del activo que cumple las condiciones de reconocimiento, es poco significativo
(no es importante), no se lo reconoce como activo, sino que se lo lleva a gasto.
Es un criterio práctico habitual, reconocerlo si además supera determinado límite mínimo.

La “materialidad” no se refiere a la característica física, sino a la “significatividad” o
“relevancia”.
Ejemplos: las grapadoras de las oficinas de administración, las cucharas y los baldes de
una empresa constructora, las tijeras de una peluquería, etc.
El importe mínimo lo fija la propia empresa. Se trata de normas contables particulares de

cada empresa (recordar la clasificación de las normas contables, según el ente emisor),
como parte de sus políticas contables, en el marco de las normas contables aplicables,
que establecen el importe mínimo del costo de los bienes a los efectos de su consideración
como elementos de PPE.
La no contabilización como PPyE de ciertas erogaciones en bienes que cumplen las

condiciones referidas en la definición pero cuyo costo es inferior al mínimo establecido
para su activación, no significa que no se controle su existencia, estado y lugar de uso (no
es a partir de la contabilidad, sino de información extra contable (p. ej. a través de
asignación de número individualizador y de fichas para realizar verificaciones y reportes
respecto de su existencia, estado y ubicación).
Al considerar el tema Inventarios, ya habíamos tratado el tema de los repuestos: Salvo casos
específicos, los repuestos no son reconocidos como PPE, sino como inventarios. Por ej.
cartuchos de tinta, piezas menores, etc.
Sin embargo, Las piezas de repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanente

así como las piezas de repuestos y equipos auxiliares que sólo pudieran ser utilizables para un
elemento de PPE se contabilizarán como PPE (P 17.5).
Por ej: turbinas para una represa, asientos para aviones, etc.
Además, si los principales componentes de un elemento de PPE tienen patrones

significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el
costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará estos componentes por
separado a lo largo de su vida útil. P.ej: corresponde amortizar los asientos de los aviones
separado del motor de los mismos, si corresponde y no necesariamente todas las partes del
avión como una unidad.
12
MEDICIÓN INICIAL
¿Cómo se debe medir (valuar) un elemento de PPyE al momento de

la incorporación al patrimonio de la empresa?
Por su costo: P. 17.9
¿Cómo se compone el costo?

P.17.10 :
Costo = a) Precio de adquisición

(incluye honorarios legales y de intermediación, aranceles de importación e impuestos
no recuperables) deducidos los descuentos comerciales y las rebajas
+
b) Costos directamente relacionados
(para que el bien quede en condiciones de ser usado si es ése el destino que prevé la
empresa darle, o en las condiciones previstas por la empresa en el caso más general de
P.P.E)
+
c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurre la entidad.
Los costos directamente relacionados con dar al activo la ubicación y condiciones necesarias
para que opere de la forma prevista por la gerencia, incluyen el costo de preparación del
emplazamiento, costos de entrega y manipulación inicial, instalación y montaje y los de
comprobación de que el activo funciona adecuadamente (P. 17.10 b).
Ejemplos de costo directamente relacionados: el transporte, carga y descarga, instalación,

honorarios profesionales.
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de P.P. E (P. 17.11)
Los costos de apertura de una nueva instalación productiva

Costos de publicidad y promoción.
Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de
redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación
del personal).
Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Costos por Préstamos).
En la generalidad de los casos, los componentes del costo son los detallados en a) y b) del P.
17.10.
12
Con respecto a los del punto c): la estimación inicial de egresos por desmantelamiento,
retiro del bien, acondicionamiento del lugar y egresos similares, Fowler Newton les llama
costos de desmantelamiento, remoción y restauración.
Algunos bienes (p.ej. utilizados en actividades extractivas) pueden tener costos

excesivos de desmantelamiento y de acondicionamiento del terreno donde se realizó
la actividad para ponerlo en las condiciones anteriores (restaurarlo) y las empresas
tienen que asumir esa obligación.
Al incluir estos egresos estimados como parte (componentes) del costo inicial del bien,
su valor (medición) refleja mejor el costo que requiere su utilización, en las
amortizaciones (depreciaciones).
Así, se correlaciona egresos con ingresos al distribuirlos en su período de utilización y
como contrapartida, se reconoce el pasivo (estimado en cuanto a su importe).
Como estudiaremos en el último tema de este Curso, esa obligación que asume la
empresa, es una clase especial de pasivo, llamada provisión.
Ingresos y gastos por prestaciones accesorias:

Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la construcción o
desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerán en resultados si
esas operaciones no son necesarias para ubicar el activo en su lugar y condiciones de
funcionamiento previstos (P .17.12).
MEDICIÓN DEL COSTO (P. 17.13)
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la

fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo
es el valor presente de todos los pagos futuros.
Ejemplo
Una empresa adquirió a crédito una máquina a pagar en $2.000 a un año de plazo.
Se considera que 10% es la tasa de descuento adecuada. El costo por el que debe medirse
no es $2.000, sino el valor presente del pago que se hará dentro de un año: $1.818 (o
sea: $2.000/1,10 redondeando a enteros) y la diferencia de $182 son intereses, a reconocer
en el Estado de resultados, según el devengamiento. Recuerden que de esta manera (valor
presente) medimos el pasivo financiero, según la Sección 11 de la NIIF para PYMES.
¿Cómo se determina el costo de un activo construido por la propia empresa?
Este tema no es incluido expresamente por la NIIF para PYMES, pero dado que es importante,
lo incluiremos, basando el análisis en lo establecido en las NIIF completas, por la NIC 16, de
acuerdo con lo establecido en la Sección 10, (concretamente en el P. 10.6). Se determinará
siguiendo los mismos criterios que si fuera adquirido (P. 22). Incluye materiales, mano de
obra, otros gastos relacionados.
13
Relacionado también con NIIF completas, ahora con la NIC 2:
- si fabrica activos similares para su venta, el costo será normalmente el mismo que tengan
esos bienes
- se eliminará cualquier ganancia interna
- no se incluirán las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de materiales,
mano de obra u otros factores empleados
Con respecto a los costos por préstamos:
¿Los intereses pueden formar parte del costo (o sea, pueden activarse en elementos de
PPyE)?
La Sección de la NIIF PYMES que trata este tema es la Sección 25- Costos por Préstamos:
P.25.2- Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en
el período en el que se incurre en ellos.
Sin embargo, como ya estudiamos en Normas contables en Uruguay y en Inventarios, el decreto

291/014 que es norma contable adecuada, de aplicación obligatoria para nuestro país permite
apartamientos de la NIIF para PYMES, en su art. 5. Uno de ellos es que permite optar por llevar a
resultados los costos por préstamos o aplicar el criterio de la NIC 23 de activar (“capitalizar”) los
mismos, si se trata de “activos aptos”.
Esta opción de aplicar NIIF PYMES o NIC 23, se mantuvo con las modificaciones introducidas por el
decreto 372/015 y continua vigente también con el decreto 408/016.
Se recomienda repasar los apartamientos a la NIIF PYMES estudiados en Normas contables en el
Uruguay.
Recordamos lo estudiado en la Unidad anterior (Inventarios):
El principio básico de la NIC 23 es que para los activos aptos, los costos por préstamos -
directamente atribuidos a su adquisición, producción o construcción- deben ser activados:
(P. 1) Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por
préstamos se reconocen como gastos.
14
De acuerdo con la NIC 23
- un “activo apto” es aquél que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar
listo para el uso al que está destinado o para la venta (P.5- NIC 23).
- los costos por préstamos se llevan al costo del bien, siempre que sea probable que den lugar a
beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad (P.9- NIC 23)
Estos dos últimos requisitos coinciden con los criterios generales de reconocimiento de un activo.
La activación de los costos por préstamos para un activo apto comienza cuando se cumpla a la vez:
- que se haya incurrido en desembolsos en relación con el activo,
- que se haya incurrido en costos por préstamos y
- que se estén realizando las operaciones necesarias para preparar a un activo para su uso o venta (porque
puede referirse también a inventarios).
Pueden activarse hasta (lo que ocurra primero):
- que se deje de incurrir en costos por préstamos
- que finalicen las actividades necesarias para preparar al activo apto, para su utilización deseada o para su
venta.
La activación se interrumpe: si entre el comienzo y la finalización del período de activación, las actividades
son interrumpidas; durante la interrupción, si son períodos que se extienden en el tiempo, no se puede activar
los costos por préstamos. Si se trata de demoras temporales, necesarias como parte del proceso de la
preparación del activo para su uso o venta, no se suspende.
En síntesis, para una PYMES:

− los casos en que se puede activar los costos de préstamos (apartamiento de NIIF para PYMES) son
casos excepcionales,
− en caso de activos aptos, no es obligatorio activar los costos por préstamos sino que se permite hacerlo
si se opta por aplicar el apartamiento a la NIIF para las PYMES (en tal caso, NIC 23)
− sólo serían los costos por préstamos generados en el período que corresponde al activo (si el préstamo es
por un período superior, hay que llevarlo a gastos en el ejercicio en que corresponde y no se puede activar
ese exceso).
Un ejemplo de activo apto y en consecuencia son activables los costos de préstamos, lo constituye un
edificio que construye la empresa para ser utilizado en la actividad. Si fuera construido para ser vendido
como parte de su giro (la empresa se dedica a vender edificios), sería un ejemplo de activo apto, dentro de
Inventarios).
Para los EVOP (aplican NIIF completas), en caso de activos aptos, la activación de los costos por
préstamos es obligatoria (de acuerdo con NIC 23).
El tema se profundiza en Contabilidad Superior.
15
¿Cómo se determina el costo en el caso de una permuta?
P. 17.14. Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a

cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos
monetarios y no monetarios. Una entidad medirá el costo del activo adquirido por su
valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter
comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado
puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo del activo se medirá por el valor
en libros del activo entregado.
Del análisis del párrafo recién mencionado, se pueden plantear varias preguntas:
¿A qué valor razonable se refiere la norma? ¿Al del bien recibido o al del bien entregado?
Si siempre se debiera reconocer al valor razonable del bien recibido, ¿para qué es necesario conocer
con fiabilidad el del bien entregado?
Es imprescindible no solo realizar un análisis literal de la norma sino en su conjunto y complementarla

con la NIC 16. Esta última establece: “Si la entidad es capaz de medir de forma fiable los valores
razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo
entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara del
valor razonable del activo recibido”.
El valor razonable está definido en la Sección 2- Conceptos y Principios Generales, P. 2.34:

b) Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre
un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.
El costo en principio, será medido por su valor razonable, salvo que:
a) La transacción no tiene carácter comercial.

b) El valor razonable del activo adquirido y del activo entregado no pueden medirse con
fiabilidad.
¿Cuándo la permuta tiene carácter comercial?
La NIIF para PYMES no define “carácter comercial”, por lo cual podemos analizar los conceptos
que establece la NIC 16 en su P. 25.
La entidad determinará si una permuta tiene carácter comercial, considerando en qué medida
se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transacción.
Una transacción de intercambio tendrá carácter comercial si:

(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido
difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o
(b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta,
se ve modificado como consecuencia del intercambio; y además
16
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla con el valor
razonable de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la
parte de sus actividades afectada por la transacción, deberá tener en cuenta los flujos de
efectivo después de impuestos. El resultado de estos análisis puede quedar claro sin necesidad
de que la entidad deba realizar cálculos detallados.
NIC 16 define al valor específico para el caso de los activos como el valor presente de los flujos
de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado del mismo y de su disposición al
término de su vida útil.
Si el bien adquirido no se mide por su valor razonable (la transacción no tiene carácter comercial
o no es fiable la medición del valor razonable del activo recibido o dado a cambio), se ingresa por
el valor del activo dado a cambio.
Ejemplos:
1- Si se adquiere una máquina cuyo valor razonable es de $1.500, permutándola por un

vehículo cuyo saldo contable es de $1.000 y sus amortizaciones acumuladas de $ 300. El
valor razonable del activo entregado asciende a $ 1.300. El asiento sería:
1.300 Maquinaria
300 Am. ac. Vehíc
Vehículos 1.000
Result. permuta 600
En este caso, es intercambio de activos no monetarios. Se pueden determinar con fiabilidad

ambos valores razonables, el del bien entregado y el del bien recibido, entonces se reconoce
por el VR del bien entregado.
2- Mismos datos que 1, pero además del vehículo se entrega una cantidad de $100, el asiento sería:
----------------- -----------------------------------
1.400 Maquinaria
300. Am.Ac.Vehículo
Vehículos 1.000
Caja 100
Resultado permuta 600
--------------------- ------------------------------------------
3- Se adquiere una máquina cuyo valor razonable es de $1.500, permutándola por un vehículo
cuyo saldo contable es de $1.000 y sus amortizaciones acumuladas de $ 300. El valor razonable
del activo entregado no se puede medir con fiabilidad. El asiento sería:
----------------- -----------------------------------
1.500 Maquinaria
Vehículos 1.000
Resultado permuta 800
--------------------- ------------------------------------------
El nuevo bien se reconoce por el VR del bien recibido.
17
4- Se adquiere una máquina permutándola por un vehículo cuyo saldo contable es de $1.000 y
sus amortizaciones acumuladas de $ 300. No se puede determinar ni el valor razonable del
activo entregado ni el del bien recibido. El asiento sería:
----------------- -----------------------------------
700 Maquinaria
Vehículos 1.000
--------------------- ------------------------------------------
Nota: Contablemente, las registraciones deberían tratarse como operaciones independientes,

considerando una venta por el activo que entregamos y una compra por lo que recibimos.
Luego de tratar las bajas de los bienes de uso, vamos a volver a tomar este tema con elenfoque
de permuta como compra y venta.
Hacer las registraciones de la manera que recién lo hicimos, en un mismo asiento, nos va
sirviendo para que quede más evidente deducir que en la medida que el valor razonable del bien
que ingresamos sea superior al valor contable de lo que damos a cambio, hay una ganancia por
la diferencia (y pérdida en el caso contrario) y en el mismo asiento surge por diferencia el importe.
Lo más correcto es hacerlo de la forma que lo vamos a ver después de tratar bajas.
5- ACTIVACIÓN DE EGRESOS POSTERIORES A LA PUESTA EN

FUNCIONAMIENTO
ACTIVACIÓN DE EROGACIONES POSTERIORES
Este tema, salvo lo considerado al tratar el tema de reemplazos, sustituciones e inspecciones, no

es incluido expresamente por la NIIF para PYMES, pero dado que es una cuestión importante, lo
incluiremos, basando el análisis en lo establecido por la NIC 16 (según se establece en la Sección
10 – Políticas Contables, en su P. 10.6): .
Las erogaciones posteriores relacionadas con PPE pueden hacerse con los siguientes propósitos:
a) mantener o restaurar la capacidad de prestación de servicio previsto del bien.

Son partidas que se reconocerán como gasto en el período en que se incurre en
ellas.
18
b) aumentar los beneficios económicos derivados del bien más allá de su estándar de
funcionamiento
Son partidas que se activarán formando parte del costo del elemento de PPyE.
Son erogaciones que tienen como efecto:
➢
extender la vida útil del bien
➢
aumentar su capacidad productiva (en cantidad, calidad, variedad)
➢
reducir los costos de producción
➢
mejorar la calidad de los bienes, posibilitando fijar mayores precios
Las erogaciones posteriores son denominadas con distintos términos en la teoría contable, con
diferente significado.
A modo de ejemplo, el siguiente cuadro muestra las denominaciones y significados más frecuentes
de las erogaciones que tienen relación con elementos de PPE:
Terminología y significados más aceptados (completar ejemplos, con intercambios guiados
por los docentes):
Término significado ejemplo

Mantenimiento cuidados necesarios para la
conservación del bien
Reparaciones para subsanar problemas

especiales que reducen la
capacidad de servicio
original o impiden el uso del
bien
Reemplazos sustitución de partes

importantes diferenciables
como unidades de
operación
Mejoras modificaciones que lo hacen

apto para un uso diverso
dotándolo de mejor o
mayor uso o extendiendo su
período de servicio
Adiciones unidades nuevas o

ampliaciones importantes
conexas con el bien
Reconstrucciones alteraciones de gran

magnitud
Retiro o Para retirar del uso todo o

Remoción parte del bien
19
Algunos de estos términos (como mantenimiento, reparaciones, reemplazos /sustituciones),

son usados por la NIIF PYMES.
Las erogaciones por mantenimiento, son llevadas a gasto y -en general- las reparaciones y
reemplazos o sustituciones también, en la medida que se lleva al mismo estado anterior,
manteniendo el estándar previsto de funcionamiento. Sin embargo, si aumentaran los beneficios
económicos esperados (si cumplen condiciones de reconocimiento), corresponde su activación.
Al respecto expresa la NIIF PYMES, sobre casos particulares que ameritan la activación:
Reemplazos a intervalos regulares, costo de inspecciones importantes y sustitución
de piezas importantes.
En el P. 17.6 se establece que ciertos componentes de algunos elementos de PPE pueden

requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo el techo de un edificio). El costo
de reemplazar dichos componentes se incluirá en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo si se espera que el componente reemplazado vaya a
proporcionar beneficios futuros. El importe en libros de los componentes sustituidos se dará
de baja en cuentas de acuerdo con los párrafos 17.27 a 17.30.
Para aquellos elementos de PPE que requieran de inspecciones generales para seguir
operando (por ejemplo, un autobús), dicho costo se incluirá en el importe en libros del activo
como una sustitución si se cumplen los requisitos para su reconocimiento dando de baja el
costo que se conserve de una inspección previa importante (P. 17.7).
6- MEDICIÓN AL CIERRE DE PERÍODOS CONTABLES (posterior

al reconocimiento inicial)
MODELO DE LA NIIF PARA PYMES: MODELO DEL COSTO
P. 17.15- Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por
deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un
elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos
costos.
20
MODELO DEL COSTO O MODELO DE REVALUACIÓN
No obstante lo expresado en el punto anterior, si bien la NIIF para PYMES sólo acepta el modelo
del costo, el decreto 291/014 aplicable a estas entidades en nuestro país, en su artículo 5 permite
aplicar el modelo de revaluación previsto en la NIC 16.
En definitiva, para las PPE, son admitidos, optativamente, los dos modelos:
a) Modelo del costo, ya descripto en el punto anterior.
b) Modelo de revaluación (nos referimos a la NIC 16 que consta en la pág. web de la AIN,
dentro del cuerpo normativo que integra la NIIF PYMES y luce a continuación de ella, por
los apartamientos):
P. 31- Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y

equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las
revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en
todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable en la fecha de balance.
Recordamos el concepto de valor razonable ya citado (al considerar permutas): el valor razonable
está definido en la Sección 2- Conceptos y Principios Generales, P. 2.34 b).
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.
En este caso, aplica para los activos y se observa que hace referencia al valor de mercado.
Cuando se revalúa un activo, su amortización acumulada puede ser tratada de dos maneras (P. 35)
a) re-expresarla en proporción al cambio en el importe en libros bruto (saldo contable) del activo.
b) eliminarla contra el importe en libros del activo, re-expresando el valor neto resultante.
21
Ejemplo
Suponemos el caso de un escritorio que vamos a revaluar por primera vez, que está contabilizado
en Muebles y útiles por $1.000 (fue su costo de adquisición y hasta el balance pasado se estimaba
que el valor razonable era similar a su valor contable neto). Se amortiza el 20% anual y tiene una
amortización acumulada de $200 (o sea, un año de amortización). El valor razonable a fecha de
balance es de $900.
En consecuencia, aplicando el modelo de revaluación, considerando el valor razonable

habría que llevar su valor neto a $900, luego de la amortización del ejercicio.
¿Cuántos años de amortizaciones tenemos?
Tenemos un año y después que amorticemos este año vamos a tener dos y nos van a
quedar 3 años, ya que 20% anual equivale a 5 años de vida útil.
O sea, que los $900 equivalen al 60% (3 años de amortización).
El valor bruto debemos llevarlo a $1.500 (100%); la amortización del ejercicio es de $300 y la
amortización acumulada, luego de amortizar este ejercicio debe quedar en $600.
Verificamos que el valor neto ($1.500 - $600) = $900, coincide con el valor razonable.
Con el tratamiento a)
300 Amortización
Amortiz. ac. M. y út. 300
500 M. y útiles
Rev. PPE 400
Con el tratamiento b)
300 Amortización
500 Amortiz. Ac. M. y út.

M. y útiles 500
400 M. y útiles
Rev. PPE 400
22
Contabilizamos la amortización del ejercicio por $300, cerramos la amortización acumulada

contra el valor bruto y revaluamos el neto.
Verificamos que por los dos tratamientos quedan iguales: el valor neto ($ 900), las
amortizaciones del ejercicio ($ 300) y la Revaluación PPE ($ 400)
Si se revalúa un elemento de PPE, se revaluará todos los que pertenezcan a la

misma clase (P. 36).
En el párrafo siguiente establece las clases.
Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de

activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son
ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehículos de motor;
(g) mobiliario y enseres y
(h) equipo de oficina.
P. 38 Los elementos pertenecientes a una clase, de las PPE se revaluarán simultáneamente

- con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y
-para evitar la inclusión en los estados financieros de partidas que serían una
mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas.
No se admite la revaluación selectiva dentro de una misma clase: no podemos aplicar a

algunos vehículos el modelo de costo y a otros el modelo de revaluación.
¿Cómo se trata contablemente la cuenta Revaluación?

1- Mayor valor (P. 39)
Si ese activo no tuvo pérdidas de valor anteriores
Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluación, el aumento se muestra como aumento del patrimonio neto.
El aumento por revaluación (nueva valuación, mayor) por primera vez, es Otro Resultado Integral (en
el Estado del Resultado Integral) y se muestra en el patrimonio (en el Estado de Situación
Financiera). No es una ganancia, por lo que no afecta el resultado del ejercicio. Es una cuenta de
patrimonio neto, que se refleja en el Otro Resultado Integral, aumentando el Resultado Integral Total.
23
El tema de Otro Resultado Integral se profundizará en el curso de CG III.
Si ese activo tuvo pérdidas de valor anteriores

El incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que suponga
una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue
reconocida previamente en resultados (como pérdida). En este caso, se reconoce
como ganancia.
2- Menor valor (P. 40)

Si ese activo no tiene saldo de revaluación
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación,
tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo.
La disminución del valor, por primera vez, debe llevarse a pérdida.
Si ese activo tiene saldo de revaluación

La disminución se reconocerá en Otro Resultado Integral si el bien tiene saldo acreedor de
revaluación. La disminución reconocida en Otro Resultado Integral reduce el importe
acumulado en el patrimonio contra la cuenta revaluación.
El destino de las revaluaciones (nuevas valuaciones) posteriores a la primera, estará en
función de los antecedentes del caso.
La cuenta revaluación no puede quedar con saldo deudor, en ningún caso.
El importe revaluado (superávit de revaluación) que se refleja en el patrimonio, puede

tenerdos tratamientos permitidos.
1- volcar todo el ajuste de revaluación a resultados, cuando se produzca la baja de la

cuenta del activo (establecido en la 1ª. parte del P. 41). La cuenta específica se ubica en el
patrimonioneto, dentro de ganancias acumuladas, pudiendo por su naturaleza ser distribuible.
2- el superávit por revaluación se puede ir transfiriendo por partes a lo largo de su vida útil.
En este caso, el importe de revaluación transferido sería igual a la diferencia entre la
depreciacióncalculada según el importe en libros revaluado del activo y la calculada según su
costo original.Las transferencias desde revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por
el resultado delperiodo (parte siguiente del P. 41).
Salvo indicación en contrario, en el Curso utilizaremos el primer criterio: llevar la parte del
saldo de la Revaluación correspondiente al bien a Resultados acumulados, cuando se
produzca su baja.
24
DEPRECIACIÓN
Dentro de la NIIF PYMES, no en la Sección 17 sino en el Glosario, encontramos la

mayoría de las definiciones.
Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo

largo de su vida útil.
Los elementos de PPE incluidos en el estado de situación financiera al cierre de los ejercicios
(períodos económico-administrativos en que se divide la vida de las empresas), representan un
costo no llevado a gastos a esas fechas.
En los términos del Marco Conceptual y, consistentemente, de las Normas Internacionales (NIIF
completas y NIIF PYNES), un elemento es reconocido como activo si se estima que beneficios
futuros derivados del mismo fluirán hacia la empresa y su costo puede ser medido con fiabilidad.
El costo de los inventarios expira (se consume) convirtiéndose en un gasto, normalmente en el

período en que es vendido, por asociación de ingresos y costos para reflejar adecuadamente el
resultado de la gestión de la empresa en el correspondiente ejercicio económico-administrativo.
El costo de los elementos de PPE se lleva a gastos a lo largo del período en que es usado por
la entidad.
En aplicación del principio de asociación (correlación) entre ingresos y gastos, el consumo de los
elementos de PPE se refleja a través de su depreciación mediante la distribución sistemática
durante su vida útil. Vamos a tratar en esta Unidad, que el método de depreciación debe reflejar
el patrón de consumo de los beneficios económicos. Este enfoque pone el énfasis en el Estado
de Resultados.
Este enfoque de teoría contable, subyacente en este tema de la depreciación en la normativa y

teoría contable, es diferente al de otra corriente de pensamiento contable, hoy casi en desuso,
que concebía a la depreciación como la pérdida de valor de un activo entre dos momentos del
tiempo: la fecha de balance considerada y la fecha de balance precedente. Este enfoque pone
el énfasis en el Estado de Situación Financiera.
Inciden en la determinación del importe de la depreciación los siguientes conceptos (definiciones

extraídas del Glosario de la NIIF PYMES)
25
Importe depreciable: El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados
financieros) menos su valor residual.
Valor residual; El importe estimado que una entidad podría obtener en el momento
presente por la disposición de un activo, después de deducir los costos de disposición
estimados, si el activo hubiera alcanzado ya la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
vida útil: El periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso
por una entidad o el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.
valor residual; El importe estimado que una entidad podría obtener en el momento
presente por la disposición de un activo, después de deducir los costos de disposición
estimados, si el activo hubiera alcanzado ya la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil
i) Depreciación en forma separada (P. 17.16)
Si los principales componentes de un elemento de PPE tienen patrones significativamente

diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial
del activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos
componentes por separado a lo largo de su vida útil. Lo tratamos con el ejemplo de los
asientos del avión. Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos
individuales.
Los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian, con algunas
excepciones, tales como minas, canteras y vertederos.
ii) Reconocimiento de la depreciación (P.17.17)
El importe de la depreciación para cada periodo se reconoce en el resultado, a menos que

otra Sección de la NIIF PYMES requiera que el costo se reconozca como parte del costo
de un activo.
Por ejemplo, la depreciación de una PPE que se usa en fábrica se incluye en los costos
de los inventarios (como estudiamos en la Sección 13- Inventarios).
iii) Importe depreciable y periodo de depreciación (P.17.18)
El importe depreciable de un activo debe distribuirse de forma sistemática a lo largo de

su vida útil.
26
Revisión de valor residual, vida útil y método de depreciación. Cambio en

estimacionescontables (P.17.19)
La NIIF para PYMES establece que la frecuencia de la revisión del valor residual, la vida útil y
el método de amortización se hará cuando se detecte que los activos pueden haberse afectado
por un desgaste significativo inesperado, por avances tecnológicos o por cambios en los precios
de mercado (criterio que difiere con el de la NIC 16, que exige esta revisión con carácter anual).
Esto está establecido en el párrafo siguiente:
P. 17.19 Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado,
avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha cambiado el
valor residual o la vida útil de un activo desde la fecha sobre la que se informa anual más reciente.
Si estos indicadores están presentes, una entidad revisará sus estimaciones anteriores y, si las
expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método de depreciación o la
vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el valor residual, el método de depreciación o la
vida útil como un cambio de estimación contable, de acuerdo con los párrafos 10.15 a 10.18.
Tratar el cambio en valor residual, vida útil y método de depreciación como un cambio de
estimación contable implica que debe dársele el tratamiento prospectivo: afecta el
resultado del ejercicio y siguientes cuando corresponda (no afecta resultados acumulados).
Diferente es la situación cuando ocurren errores, por ejemplo, se cometió en un ejercicio

anterior algún error de cálculo que afecta las amortizaciones acumuladas.
No es cambio en estimaciones contables, se corrige retrospectivamente (para atrás) como
si el error no se hubiera cometido nunca, afectando los estados contables comparativos de
años anteriores.
La determinación de la vida útil de un bien y su valor residual está en función no sólo de las
características intrínsecas del bien y de la forma de utilización del mismo, sino también del
plan de mantenimiento asociado, de consideraciones comerciales, de relaciones
contractuales y de otros factores derivados de cambios no siempre previsibles.
Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los
factores siguientes (P. 17.21):
(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al
producto físico que se espere del mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número
de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo
utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o
de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el
activo.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas
de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
27
Ejemplos:
- la estimación de años de la vida útil de una máquina que opera a doble turno, no
sería la misma que si opera a un turno.
- la vida útil de la camioneta rural asignada al uso del gerente comercial que visita a
clientes rurales de la empresa importadora de esos vehículos, no tiene por qué ser la
misma que la de una camioneta igual que adquirió una empresa agropecuaria.
- si está previsto que los vehículos para los gerentes sean reemplazados cada dos años,
independientemente de su uso (cada dos años los pone a la venta porque continúa su
utilización económica, por otros posibles usuarios interesados), la vida útil es de dos
años (uso esperado por la empresa)
¿Cuándo comienza el cómputo de la depreciación? (P. 17.20)
La depreciación comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando
se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia.
En definitiva, la depreciación comenzará a partir del momento que el bien este disponible
para el destino previsto por la administración de la entidad: en el caso de una máquina
para elaborar productos, cuando esté en condiciones de ser usada en la fábrica; en el
caso de un local para oficinas administrativas, cuando quede habilitada para que operen
las oficinas. Es independiente del momento en que realmente se comience a usar la
máquina o las oficinas. La depreciación por fracción de ejercicio en el año de la
adquisición del bien es la práctica adecuada según la norma.
¿Cuándo finaliza el cómputo de la depreciación? (P. 17.20)
La depreciación cesa cuando se da de baja en cuentas.

No cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que se encuentre depreciado por completo.
Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo
por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
producción.
Al igual que lo que acontece en el año de inicio del cómputo de la amortización, en el año
en que se produce la baja del bien, ésta se computará por facción de ejercicio si la baja
no se produce al inicio ni al cierre del mismo.
Con respecto a la depreciación, es importante recordar la diferencia que ya habíamos

tratado al estudiar el concepto de PPE, de la NIIF para PYMES respecto a NIIF completas
(la NIC 16 y la NIIF 5): la depreciación no cesa necesariamente cuando el bien
28
esté sin utilizar o se haya retirado de su uso activo, a diferencia con la NIC 16 y NIIF
5, por las cuales esos activos bajo determinadas condiciones serían desafectados
como PPE y su depreciación interrumpida.
Si bien la NIIF para PYMES no contempla la Suspensión de la amortización, la NIC 16-

en su Párrafo 52 establece que se debe cesar la misma si el valor residual supera el
importe en libros.
¿Cuándo ocurre la baja en cuentas? (P. 17. 27)
Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo:

(a) cuando disponga de él; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un elemento de PPE
en el resultado del periodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas (a menos que la
Sección 20 Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento posterior).
La entidad no clasificará estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias(P. 17.28).
Para determinar la fecha de la disposición de un elemento de PPE, corresponde aplicar los

criterios de la Sección 23- Ingresos de Actividades Ordinarias, para el reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. La Sección 20 se aplicará a la
disposición por venta con arrendamiento posterior (P.17.29)
La ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas de un elemento de PPE, se determina

como la diferencia entre el producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros
del elemento (P.17.30)
Vamos a aplicar la baja en cuentas al caso de una venta con IVA, contabilizando en
asientos diferentes venta y costo de ventas
Ejemplo:
Una empresa con fecha de cierre de ejercicio 31/12 vende el 01/07 al contado una
maquinaria en $ 150 + IVA (22%). Saldo contable al inicio de ejercicio y otros datos:
29
Saldos contables y otros datos: Maquinaria $1.000, Am. ac. de Maquinaria $900; Vida útil
estimada: 10 años; Método de amortización: lineal; Valor residual estimado: 0
Las registraciones a realizar serían las siguientes:
Amortización 50 (amortización por los 6 meses)

Am. acum. Maquin. 50
Caja 183
Venta PPE 150
IVA 33
Costo de venta PPE 50

Am. acum. Maquin. 950
Maquinaria 1000
El resultado de esta operación es una ganancia (ingreso en los términos

de lanormativa internacional) de $100:
Venta PPE – Costo de venta PPE = $150 – $50 = $100
Vamos a aplicar la baja en cuentas al caso de una permuta, contabilizando

enasientos diferentes venta y costo de venta
Ejemplo
A partir del primer caso de permuta tratado en esta Unidad, podemos considerar una
comprade Maquinaria y una venta de Vehículo, en que el precio de la compra y de la venta
coincidenen $1.500.
En tal caso, las registraciones serían:
Maquinaria 1.500 por la compra

Caja 1.500
Caja 1.500 por la venta

Ventas PPE 1.500
Am. acum. Vehíc. 300 por el costo de la venta

Costo de ventas PPE 700
Vehículos 1.000
La operación arroja un resultado positivo de $800 (ventas - costo de ventas).
30
¿Cómo se elige el método de depreciación? (P. 17.22)
El método de depreciación se elige de manera que refleje el patrón con el que se espera
consumir los beneficios económicos futuros del activo.
Los métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de depreciación

decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de
producción.
La NIIF para PYMES establece que la frecuencia de la revisión se hará cuando se detecten
cambios significativos en el patrón de consumo de los activos y en caso de detectar cambios, lo
tratará como un cambio en estimación contable (P.17.23). Es este un criterio más sencillo que el
establecido en la NIC 16 por la cual el método de depreciación se debe revisar como mínimo al
término de cada periodo anual.
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un

activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método
lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. No es
una enumeración taxativa (sólo esos) sino enunciativa (puede utilizarse otros).
La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo,
siempre que su valor residual no cambie.
El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo
que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o
producción esperada.
Fowler Newton, en el libro Contabilidad Básica, recoge dentro de “los más mencionados por
la literatura contable”:
❖
Basados en la producción total del bien:
- Según las unidades producidas o extraídas

- Según las horas de trabajo
❖
Basados en la duración esperada de la vida útil económica del bien, citando –entre otros:
– línea recta
– creciente por suma de dígitos
– decreciente por suma de dígitos
– decreciente en base a un porcentaje fijo sobre el valor residual
31
¿Qué se entiende por “pérdida por deterioro” y por “importe recuperable”

correspondiente a los elementos de PPE según la NIIF para PYMES?
Pérdida por deterioro: Valor en libros (valor neto) - Importe recuperable

P. 27.1
P. 17.24 En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicará la Sección 27 Deterioro del Valor
de los Activos para determinar si un elemento o grupo de elementos de propiedades, planta y equipo
ha visto deteriorado su valor y, en tal caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro de valor.
La Sección 27- Deterioro del valor de los Activos, explica cuándo y cómo una entidad revisará el
importe en libros de sus activos, cómo determinará el importe recuperable de un activo, y cuándo
reconocerá o revertirá una pérdida por deterioro. Establece en su párrafo 27.1:
Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe
recuperable. Esta sección se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos
distintos a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor en otras
secciones de esta NIIF:
....
Entre los activos que a continuación menciona en una lista, no se encuentran las PPE. En
consecuencia, aplica la contabilización del deterioro de valor de los activos de PPE. (Es similar a
los Inventarios que estudiamos en la Unidad anterior, no están en la lista, por lo que, también
aplica el deterioro de valor cuando corresponda. El importe recuperable, para el caso de los
Inventarios, es el VNR).
El P.27.11 define el “importe recuperable”
Importe recuperable: Es el mayor importe entre valor razonab. menos

gtos. Vta.
valor en uso
En el Glosario encontramos:
Valor razonable menos gastos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un
activo (precio de venta) en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua,
entre partes interesadas y debidamente informadas menos los costos que ocasione la disposición
(gastos de desapropiación).
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera obtener
de un activo.
Como se estima que los elementos de PPE nos van a proporcionar flujos de efectivo a lo largo
de su vida útil y no tienen el mismo valor las unidades monetarias en un momento que en otro,
para expresarlos a todos a valores actuales se utiliza una tasa de descuento. Para nuestro curso,
no van a tener que calcularlo sino que si lo precisan lo van a tener como dato.
NOTAS: - En las evaluaciones se pregunta a veces sobre concepto de “Importe recuperable” y toman como
correcta la definición de “Valor residual”. Observar que es diferente. El valor residual corresponde
sólo al final de la vida útil.
-A veces se confunden porque en general trasmitimos (correctamente) que deben tomar el costo
o VNR, el menor (cuando hablamos de inventarios), o importe en libros o importe recuperable, el
menor (cuando hablamos de PPE), y se sorprenden que ahora expresemos que el importe
32
recuperable es el mayor entre dos valores. Para evitar la confusión, podemos razonar que con la
lógica del mayor beneficio, si la empresa espera tener mayor utilidad vendiéndolo que usándolo,
lo va a vender y en caso contrario, hará al revés.
La empresa debe determinar si hay indicios de que se ha deteriorado el valor de sus activos
y entonces revisar si el importe en libros de los mismos es superior al importe recuperable.
Es diferente a lo que NIIF PYMES dispone para el caso de los Inventarios: para PPyE, se
debe evaluar si hay indicios de deterioro a fin de ejercicio y si lo hay, se calcula el importe
recuperable y si no lo hay, no lo calcula.
La Sección 27, se refiere -además de un activo (considerado individualmente)- a una “unidad

generadora de efectivo”
Se define unidad generadora de efectivo de un activo, como el grupo identificable de activos
más pequeño que incluye al activo y genera entradas de efectivo que son en gran medida
independientes de las entradas procedentes de otros activos o grupos de activos (P. 27.8).
Por ejemplo: Activos componentes de una estación de servicio (dispensadores de nafta,
local comercial, playa de estacionamiento, servicios de lubricación y lavado) que
componen un concepto único que genera entradas de efectivo que serían muy distintas si
tratáramos cada componente por separado. Igual razonamiento puede hacerse con los
hoteles, empresas de transporte, etc.
Cabe destacar que su identificación implica juicios profesionales.
El P.27.11 define el “importe recuperable” de un activo o de una unidad generadora de

efectivo como el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en
uso.
A continuación, expresa que si no fuera posible estimar el importe recuperable de un activo
individual, las referencias contenidas en los párrafos 27.12 a 27.20 con relación a un activo
también deben entenderse como referencias a la unidad generadora de efectivo del activo.
Una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo se reconocerá
si y sólo si, el importe recuperable de la unidad es inferior al importe en libros de la
misma.
Volviendo a la Sección 17, si hubo pérdida de valor, con respecto a eventuales compensaciones de
terceros, establece:
Una entidad incluirá en resultados las compensaciones procedentes de terceros, por

elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran experimentado un deterioro del
valor, se hubieran perdido o abandonado, sólo cuando tales compensaciones sean exigibles
(P. 17.25)
33
Ejemplos:
Una Máquina tiene un precio estimado de venta de $15.000 y

a) para realizar esa venta estimamos incurrir en gastos por $1.000 (carga, traslado, descarga, etc.)
y estimamos su valor de uso en $14.500, el importe recuperable es $14.500, porque supera los
$14.000
b) si en el caso anterior sólo variaran los gastos para realizar la venta, que se estimaran en $300, el
importe recuperable sería de $14.700 por ser mayor que el importe que se espera recuperar por
el uso.
Si la Máquina tuviera, para los casos a) y b):
1) un valor contable neto de $16.000, en a) la pérdida por deterioro es de $1.500 y en b) de $1.300.
2) un valor contable neto de $14.700, en a) habría pérdida por deterioro $200 y en b) no habría
pérdida por deterioro.
Al existir pérdida por deterioro debe reconocerse como resultado del ejercicio, salvo que el activo
tenga saldo de superávit de revaluación y en ese caso se baja de esa cuenta.
Analizando ahora el efecto de la revaluación:

Si la Máquina del ejemplo 1):
I) no hubiera sido revaluada anteriormente, en el caso a) hay que llevar a pérdida por deterioro en
el ejercicio $1.500 y en el caso b) $1.300.
II) si hubiera sido revaluada por $1.000 (revaluación del bien menos revaluación de su amortización
acumulada), $1.000, se rebajan de la Revaluación y $500 se llevan a pérdida en a) y $1.000 se
bajan de la Revaluación y $300 se llevan a pérdida en b).
También puede haber reversión de pérdida por deterioro.
Habíamos considerado que cuando se incrementa el importe en libros de un activo por haberlo
revaluado, el aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará al
patrimonio (P.39 NIC 16), bajo el encabezamiento de superávit de revaluación.
Si se hubiera reconocido una pérdida por deterioro del mismo activo y que fue reconocida
previamente en resultados, la reversión de la pérdida se reconoce como resultado del período (P.39
NIC 16).
Ejemplos:
1- Si un elemento de PPE fue adquirido en $1.080 y se le hubiera reconocido, en un

ejercicio anterior, una pérdida por deterioro de $80 y actualmente hay que
34
revaluarlo por $100, llevamos a Revaluación PPE sólo $20 y a Reversión pérdida por
deterioro (ganancia) $80.
2- Si hubiera sido adquirido en $1.150 y tuvo pérdidas por deterioro por $150 y ahora hay
que revaluarlo por $100, llevamos los $100 a Reversión pérdida por deterioro (ganancia).
La pérdida por deterioro como ajuste de los elementos de PPE mantenidos para la venta
El párrafo 27.9 (f) establece que un plan para la disposición de un activo antes de la fecha esperada
anteriormente es un indicador de deterioro del valor que desencadena el cálculo del importe
recuperable del activo a afectos de determinar si ha visto deteriorado su valor (P.17.26).
El P.27.9, indica que al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor
de
un activo, la entidad considerará, como mínimo, los indicios que lista, clasificados como “Fuentes
externas de información” que detalla de la (a) a la (d) y “Fuentes externas de información” desde la
(e) a la (g).
Concretamente, en el P. 27.9 (f), se incluye los, entre otros, los “planes para disponer del activo
antes de la fecha prevista” como un indicio de deterioro.
Ya habíamos considerado que la NIIF para PYMES plantea un tratamiento distinto al de las
NIIF completas (NIC 16 y NIIF 5).
Las NIIF completas requieren, para este grupo de bienes:
(a) cesar la depreciación del activo (o activos del grupo)

(b) medir el activo (o grupo de activos) al valor inferior entre el importe en libros y el valor
razonable menos los costos de venta.
(c) revelar información sobre todos los activos no corrientes (o grupos de activos) mantenidos
para la venta
Por el contrario, la NIIF para PYMES, en una visión simplificada, considera que se obtiene un
resultado contable similar al de la NIIF 5 simplemente al incluir la intención de vender como
indicador de deterioro del valor.
En definitiva, como consecuencia de lo expuesto, en el caso de existencia de bienes o grupo

de bienes mantenidos para la venta, de acuerdo con la NIIF para PYMES:
(a) no cesa la depreciación del activo (o activos del grupo)
(b) el valor del activo es eventualmente ajustado aplicando normas de deterioro de valor
(c) no se clasifica este activo o grupo de activos, de manera separada del resto de los activos
(por lo que se mantendrán en el capítulo de PPE).
35
5- REGISTROS CONTABLES DE LOS ELEMENTOS DE PPE
¿Cómo sabemos si el bien que revaluamos tiene una pérdida por deterioro
anterior, o al revés u otras situaciones relacionadas con reversiones?
Es necesario contar fichas para los elementos de PPE, en las que, además de datos
identificatorios: características, código, ubicación, responsable, seguros, service, etc,
consten datos contables: costo, mejoras, amortización, revaluación, pérdidas por deterioro,
reversiones, etc.
Las fichas, además de tener datos contables (de los que se va a obtener la información para
cada bien si tiene saldo de revaluaciones anteriores, o de pérdidas por deterioro anteriores,
entre otras) sobre los elementos de PPE, cuentan con información extra- contable, necesaria
también para el control y la toma de decisiones relativas a las PPE.
En Contabilidad General III, dentro de Preparación de Estados Contables, se retoma la

importancia de estas fichas para los procedimientos de balance.
Existe software variado para contabilidad y control de bienes de uso; debería ser un
subsistema del sistema contable.
6- PRESENTACIÓN Y REVELACIONES
CUADRO DE CONCILIACIÓN DE SALDOS INICIALES
Y FINALES
Corresponde que el capítulo de PPE sea presentado en el Estado de Situación Financiera (así
llamado por la NIIF para PYMES (P. 3.17 a)
Es el clásico estado que se ha venido llamando en nuestro medio Estado de Situación Patrimonial y
la NIIF para PYMES permite dar otra denominación, siempre que no ocasione confusión (P. 3.22).
Como tratamos en el material audiovisual de Inventarios, posiblemente, por un tiempo se continúe
utilizando la denominación Estado de Situación Patrimonial (como lo hacía el D. 103/991) si bien la
tendencia es alinearse con la terminología de la normativa internacional, como se observa en los
formularios de la AIN, el mismo decreto 408/016 cuando hace referencia a este estado le llama Estado
de Situación Financiera, las Unidades Curriculares CG II y Contabilidad Superior, etc.
36
Establece la NIIF para PYMES (P. 4.2), que como mínimo, el estado de situación financiera
incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
……
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.
(g) Activos intangibles.
……
Marcamos en negrita el tema que estamos tratando. En el punto e) se detalla que una de las partidas
que debe presentarse en el ESF es “Propiedades, planta y equipo”.
Se transcribe además algunos capítulos del Activo, anterior y posteriores, para contextualizarlo con
otros capítulos que ya estudiamos en el Curso, como Inventarios y otros a los que se hizo referencia,
para delimitar el concepto de PPE, diferenciándolos de Propiedades de Inversión y de Activos
Intangibles (que serán tratados con mayor profundidad en las Unidades que siguen en esta parte del
Curso).
Recordamos también lo ya estudiado en otros materiales de Inventarios (texto y video) que, de

acuerdo con la NIIF para PYMES, la denominación de las partidas puede modificarse, pero con más
exigencias que para dar un nombre diferente al Estado contable (no alcanza con que no ocasione
confusión): puede usarse otro nombre sólo por la naturaleza de la entidad y sus transacciones, para
proporcionar información de mayor utilidad (P. 4.9 b): “… para suministrar información que sea
relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad”
Forman parte de los Activos y como tales, deben ser clasificados en corrientes y
no corrientes (igual que los pasivos).
La NIIF para PYMES indica presentar activos y pasivos corrientes y no corrientes como categorías
separadas en el ESF, salvo que una clasificación basada en liquidez, sea más fiable y relevante. En
este último caso, el orden de liquidez puede ser ascendente o descendente (P. 4.4).
El decreto 408/016 dispuso -dentro de los criterios de presentación- un apartamiento a la NIIF para
PYMES: la clasificación obligatoria de los activos y pasivos en corrientes y no corrientes.
El decreto 408/016 derogó al decreto 103/991, pero dentro de los criterios de presentación, mantuvo
algunos, como la clasificación en corriente y no corriente de activos y pasivos.
A continuación se muestra cómo se expone, dentro del Activo no corriente, el capítulo de PPyE en el
modelo de Estados contables de la AIN:
37
Activos no corrientes [resumen]
...................................
...................................,
Inventarios no corrientes
..................................
..................................
Propiedades, planta y equipo
Propiedades de inversión
Plusvalía
Activos intangibles distintos de la plusvalía
NOTAS: - señalamos en negrita el grupo que estamos estudiando y detallamos sólo los grupos de activos
que ya estudiamos (como Inventarios, que son clasificados también en corrientes y no
corrientes) y los que estudiaremos a continuación (Propiedades de Inversión y Activos
Intangibles), pero como se indica con los puntos suspensivos, hay más. Luego del último
detallado, también en el formulario de la AIN constan más grupos de activos no corrientes
- se expone en una sola línea PPyE, porque se trata -como se expresa en el mismo formulario-
de un resumen. La apertura por partidas debe ser informada.
- en el mismo archivo del juego de formularios de Estados Contables para PYMES de la AIN,
una hoja del archivo contiene una apertura por partidas en la que constan: Terrenos,
Edificios, Maquinaria, Equipos de trasporte, Muebles y Útiles, Equipos informáticos, etc.
Dentro del capítulo PPE, debe realizarse clasificaciones en los Estados financieros:
Puede revelarse en el mismo Estado de Situación Financiera o en Notas.
4.11- Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, las
siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas:
(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.

….
Diferencia con NIIF completas: Como ya señalamos, al aplicar las NIIF completas (el cuerpo
normativo que corresponde a los EVOP, como estudiamos en Normas Contables en Uruguay) la
NIIF 5 es la que establece el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta en donde
al ser desafectados esos activos pasan a reclasificarse y cesa su depreciación. En cambio, la NIIF
para PYMES establece un tratamiento diferente (son expuestas en PPE y se continúa depreciando
hasta la baja en cuentas).
Las partidas clásicas más usadas, son: Terrenos, Edificios, Muebles y útiles, Equipos de
computación, Maquinaria, Vehículos, etc. En el formulario de Registro de Estados Contables de la
AIN, además de los mencionados se incluye -entre otros- a las Propiedades de inversión tratadas
como PPyE.
38
En el P.17.31 se establece que una entidad revelará para cada categoría de elementos de propiedad,
planta y equipo que se considere apropiada de acuerdo con el párrafo 4.11(a) (Sección 4 Estado de
Situación Financiera), la siguiente información:
(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.
(b) Los métodos de depreciación utilizados.
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del
valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se
informa, que muestre por separado:
(i) Las adiciones realizadas.
(ii) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
(iv) Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor razonable
pasa a estar disponible (véase el párrafo 16.8).
(v) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con
la Sección 27.
(vi) La depreciación.
(vii) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
En general, para la información numérica se exige información comparativa. En este caso

(conciliación entre importes iniciales y finales), no es necesario presentarla.
El Anexo 1 del D. 103/991 proporciona la información sobre la conciliación entre valores al principio
y al final, tanto del valor bruto de los activos como de sus amortizaciones acumuladas. Es una de
las revelaciones que dispone la NIIF para PYMES (P.17.31) que corresponde realizar.
El formato es el siguiente:
Valores de origen y revaluados Amortizaciones

Valores Valores al Acum. Del ejercicio Acum. Valor
Rubro inicio Aument. Disminuc. Revaluac. cierre inicio Aj. rev. Bajas Tasa Importe cierre neto
Estructura: Vertical Rubros por Categorías: B. de uso (corresponde sustituir por PPE)
Intangibles
Inversiones. en Inm. del país
. en Inm. del exterior
. Horizontal Bienes
Amortizaciones Acumula
Valor neto
39
Tiene cierres aritméticos horizontales y verticales.
Cada renglón desglosado, se relaciona directamente con los movimientos (totalizados en el ejercicio) y
saldos de los Mayores de los bienes y de sus amortizaciones acumuladas.
Para las cuentas comprendidas en sus agrupamientos no se hace el desglose en el cuerpo del Estado de
Situación Financiera, porque se hace en este Anexo, que es parte de las exigencias de revelaciones
(notas).
Para adaptarlo a los requerimientos de las revelaciones, corresponde agregar más

columnas, que contemplen las exigencias de la NIIF PYMES (P. 17.31.e).
Por ejemplo- en caso que hubiera pérdidas por deterioro, corresponde presentarlas en columna
separada y análogamente proceder en caso de reversiones.
- si una Propiedad de inversión había sido clasificada como PPE y durante el
ejercicio se dieron las condiciones para clasificarla como Propiedad de inversión
(es fiable determinar su valor razonable sin esfuerzo ni costo desproporcionado),
en vez de ponerla en Disminuciones o Bajas, corresponde incluir una columna de
Transferencias.
P.17.32 La entidad revelará también:

(a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya
titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como
garantía de deudas.
Debe realizarse para los elementos de PPE, menos Notas que las indicadas en NIIF completas. Ésta
es una característica general de la NIIF para las PYMES, que también consideramos al estudiar el
tema Inventarios.
El tema de las notas se profundiza en CONTABILIDAD GENERAL III, concretamente en Notas a los
Estados Contable.
40
4.4– PROPIEDADES DE INVERSIÓN
OBJETIVOS
Finalizado el proceso de enseñanza y aprendizaje el estudiante debe:
- identificar y distinguir los elementos de PI de los demás bienes que forman parte
del activo.
- aplicar correctamente los criterios para su reconocimiento, medición en diferentes
momentos, presentarlas adecuadamente y realizar las revelaciones que corresponda
- registrar correctamente los movimientos y ajustes que involucren a las
Propiedades de inversión, desde su incorporación hasta su baja
CONTENIDOS
página
- Concepto. Diferencia entre arrendamientos operativos y financieros ...................... 42
- Reconocimiento de Propiedades de inversión .......................................................... 47
- Medición de las Propiedades de inversión al momento de la incorporación y al
cierre de períodos contable ....................................................................................... 49
- Bajas. Reclasificaciones ........................................................................................... 50
- Registros contables relativos a Propiedades de Inversión ........................................ 53
- Presentación y revelaciones. Cuadro de conciliación entre saldos iniciales y
finales ........................................................................................................................ 53
- Secciones 2, 4, 16, 17, 20 y 27 de la NIIF para las PYMES

- NIIF 16 – Arrendamientos
- NIC 40- Propiedades de Inversión
- Decreto 103/991 (derogado)
- Adaptaciones del Material de Capacitación de la Fundación del IASB, realizadas
por la Unidad Curricular- 2017
41
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
1. CONCEPTO
Partiremos del concepto de PI dado por la Sección 16- Propiedades de Inversión de laNIIF
para PYMES, con referencias al concepto de Inversiones del D. 103/991 (derogado) y a las
NIIF completas (fundamentalmente la NIC 40 del mismo nombre y otra relacionada que es la
NIIF 16)
De acuerdo con la Sección 16 (P. 16.2), las PI son:
Propiedades : terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos

que se mantienen por: el dueño
o
el arrendatario bajo un arrendamiento financiero
para obtener rentas,
plusvalías (se refiere a un valor mayor)
o ambas
y no para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para

fines administrativos (serían PPE)
o
su venta en el curso ordinario de las operaciones (serían Inventarios)
Como se desprende de la definición, se trata de bienes inmuebles que cumplen

determinados requisitos, que se explicitó en el cuadro recién expuesto.
Existen determinados bienes inmuebles en las empresas que por la intención que la misma
tenga respecto a ellos, son PI y no PPE (que venimos de estudiar en la Unidad anterior).
De acuerdo con el decreto 103/991, actualmente derogado, este tipo de bienes, eran clasificados
como Inversiones a largo plazo (junto con otros activos), que es un concepto que incluye muchos
más elementos que Propiedades de Inversión. Como estudiamos en PPE y retomamos ahora, al
considerar concretamente PI, este concepto comprende a los terrenos y/o edificios, que cumplen
determinadas condiciones o requisitos.
En NIIF completas, (NIC 40) se da una definición similar que en la NIIF para PYMES, ya que en
vez de referirse a que se mantienen por el dueño o arrendatario en régimen de arrendamiento
financiero, expresa que se mantienen por el dueño o por un arrendatario como un activo por
derecho de uso.
42
Ejemplos y contra ejemplos

a) si una empresa tiene un local en donde funcionan sus oficinas administrativas (o la
fábrica, o departamento de ventas) ese bien es un elemento de PPE.
b) si la empresa en cambio, es propietaria de un local que lo alquila por 2 años a un tercero (y
no es ése su giro) ese bien es una PI.
En a), la intención de la empresa es usar el bien en su actividad y en b), la intención es obtener
una renta por el alquiler (es una inversión).
Corresponde distinguir dos casos:

1) Aquellas PI cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o
esfuerzo desproporcionado.
2) Aquellas PI cuyo valor razonable no se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado.
Para el caso 1) se aplicarán las normas de la Sección 16- Propiedades de inversión, de la NIIF
para PYMES, para el reconocimiento, contabilización, medición y exposición de las mismas.
Para el caso 2) se aplicarán las normas de la Sección 17- Propiedades, Planta y Equipo, de la
NIIF para PYMES, para el reconocimiento, contabilización, medición y exposición de las
mismas.
En definitiva: sólo si se puede medir el valor razonable con fiabilidad sin costo o
esfuerzo desproporcionado, se tratarán y clasificarán como PI, manteniéndose en PPE
en caso contrario (independientemente de la intención o uso).
Diferencia entre arrendamientos operativos y financieros
Uno de los elementos de la definición de PI, de acuerdo con la NIIF para PYMES, es que
las PI deben ser mantenidas por el dueño (propietario) o por el arrendatario en régimen de
arrendamiento financiero.
Nos remitiremos al Glosario y a la Sección 20- Arrendamientos de la NIIF para PYMES para
conocer la definición de arrendamiento y las clasificaciones de arrendamiento, respectivamente.
arrendamiento: Es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir

una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo
durante un periodo determinado (definición del Glosario, que es equivalente a la de NIIF
completas).
43
Establece la Sección 20 que un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero

si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad y que un
arrendamiento se clasificará como arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad (P. 20.4).
Más adelante esta Sección 20 (P. 20.5) ejemplifica situaciones que ayudan a determinar
cuándo un arrendamiento es financiero y algunas de ellas son:
- El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la finalización de su
plazo.
- El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio suficientemente inferior a su
valor razonable.
- El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del activo incluso si
no se transfiere la propiedad.
La denominación habitual del arrendamiento financiero es la de “leasing” y se caracteriza

porque se trata formalmente de un arrendamiento (no una compraventa, permuta, ni contrato
equivalente) que no transfiere jurídicamente la propiedad del bien, pero transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
En este caso se está reconociendo y registrando como una Propiedad de Inversión (o sea, un
activo), cuando formalmente se trata de un tipo especial de arrendamiento (el leasing, que
otorga en definitiva un derecho distinto a la propiedad), por lo que las normas se basan en la
realidad económica más que en la situación jurídica y contractual. Recordar que en la
definición de activo, no se requiere que se tenga la propiedad del bien, sino que sea un recurso
controlado (junto con otros requisitos). Éste es un ejemplo.
Caso particular: arrendatario en un arrendamiento operativo
La NIIF PYMES (P. 16.3), también permite que un arrendatario de un arrendamiento operativo,
clasifique y contabilice el activo como PI.
Es un caso particular, ya que el arrendatario de un arrendamiento operativo no es ni el

propietario (dueño) ni se asemeja al dueño (como sí ocurre en un arrendamiento financiero,
donde el arrendatario no es propietario pero tiene los principales los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad), sin embargo tiene la opción de clasificar como PI, en su activo su
participación en el inmueble, si se cumple la definición y su valor razonable puede medirse
“sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha” .
En tal caso, puede elegir esta alternativa. Esta opción puede realizarla para cada uno de los
inmuebles de los que sea arrendatario en la modalidad de arrendamiento operativo.
44
En el P. 16.3 indica que un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un
arrendatario en régimen de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar
como una PI (es opcional, NO está obligada a hacerlo) siempre que: (a) se cumpla el resto
de la definición de propiedad de inversión; y el arrendatario utilice el modelo del valor razonable
establecido en esta Norma para medir el activo reconocido.
Es el caso de un arrendamiento operativo, no obstante se puede tratar (reconocer, registrar y

medir y exponer) como PI.
Al respecto, expresa el Material de Capacitación (elaborado por la Fundación del IASB,

que no es norma):
“De acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos, un arrendatario dentro de un arrendamiento
operativo no reconoce, en su estado de situación financiera, un activo arrendado …” “Además, si
el arrendatario realiza un pago por adelantado en relación con el derecho sobre una propiedad
dentro de un arrendamiento operativo, el arrendatario contabiliza dicho pago como gasto
anticipado, no como una partida de propiedades. Sin embargo, el párrafo 16.3 permite que tal
entidad (como arrendatario) elija, con cada una de las propiedades, contabilizar el arrendamiento
operativo de la propiedad de inversión como si fuera un arrendamiento financiero, de acuerdo con
la Sección 20, siempre y cuando la propiedad cumpliera …con la definición de propiedades de
inversión y el arrendatario pueda medir el valor razonable del derecho sobre la propiedad sin costo
ni esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. “
En la primera y segunda oración del texto extraído del Material de Capacitación citado, se
hace referencia al tratamiento frecuente, que es como se viene considerando en
Contabilidad desde el 1er. año de la Carrera. Sin embargo, en la última parte del texto, se
da otra opción (como alternativa, no obligación): incluir en el Activo, como PI, si se cumple
con determinados requisitos: se tenga para obtener rentas -en vez de otros destinos- y
que su valor razonable pueda obtenerse sin dificultades.
Ejemplo:
Una empresa A (como arrendatario) arrienda, a una empresa B (propietario), un edificio

(edificio Alfa compuesto de 40 oficinas) mediante un arrendamiento operativo.
Además, la empresa A (como arrendador) subarrienda el edificio Alfa, mediante

arrendamientos operativos, a varias otras empresas. La empresa A obtiene ganancias de
su derecho de arrendamiento sobre el edificio Alfa, cobrando a sus arrendatarios (de las
40 oficinas del edificio) en su conjunto, una renta mayor que la que tiene que pagar.
45
Si y sólo si, la empresa A puede medir con fiabilidad el valor razonable del derecho sobre
la propiedad, puede clasificar su derecho de arrendamiento sobre el edificio como
una partida de PI, aunque no está obligada a hacerlo.
Esta clasificación está permitida, ya que el derecho de arrendamiento sobre el edificio

cumple, de otra manera, con la definición de PI (se mantiene para obtener rentas).
Si la empresa A elige contabilizar el derecho sobre la propiedad como PI, debe hacerlo de
acuerdo con el párrafo 16.6; es decir, reconocer un activo (propiedades de inversión) y un
pasivo (obligación de realizar los pagos por el arrendamiento).
Si la empresa A no puede medir con fiabilidad el valor razonable del derecho sobre la
propiedad, se le prohíbe que elija clasificar su derecho de arrendamiento sobre el edificio
como una partida de PI. Se aplicarán los requerimientos de la Sección 20 acerca de los
arrendamientos operativos.
Por la particularidad de la situación y alguna dificultad para interpretar la NIIF PYMES en

este tema, ya que se está tratando de una entidad que es arrendataria de un inmueble y a la
vez arrendadora (en arrendamiento operativo), se ilustra con casos adaptados del Material
de Capacitación de la Fundación del IASB a nuestro país, con material en el EVA.
Pueden existir propiedades de uso mixto o sea, propiedades que son en parte PPE y en parte
PI. La empresa debe separar y aplicar el tratamiento correspondiente a cada parte.
Es el caso de una empresa que tiene un inmueble de su propiedad con dos pisos: usa uno de
ellos y alquila el otro. La parte que usa es PPE y la que alquila es PI, pero en el caso de no
poder determinar con fiabilidad y sin costo o esfuerzo desproporcionado el valor razonable de
la parte que es PI, tratará todo como PPE de acuerdo a la Sección 17(P. 16.4).
Nota: en NIIF completas (que deben aplicar los EVOP, como lo estudiamos en el tema Normas
contables y Cuerpos normativos en el Uruguay) por la NIIF 16, vigente a partir del 1/1/19 el arrendatario
no debe hacer la discriminación entre arrendamiento operativo y financiero.
Anteriormente, se indicaba la clasificación de los arrendamientos como financieros y operativos para
ambas partes (arrendador y arrendatario). La NIIF 16 introduce un modelo de contabilización único para
el arrendatario: requiere que el arrendatario reconozca un activo por derecho de uso (por su derecho a
usar el activo arrendado) y un pasivo por arrendamiento (que representa su obligación de realizar pagos
de arrendamiento).
En consecuencia, todos los arrendamientos deben verse reflejados en el Estado de Situación Financiera
(los activos y pasivos), tanto los financieros como los operativos.
46
Hay excepciones que son:
- arrendamientos por un período menor o igual a 12 meses (incluidas las opciones de extenderlo
y siempre que no incluya la opción de compra)
- arrendamientos de activos de bajo valor
- los arrendamientos contemplados por otras normas específicas (como arrendamientos de
yacimientos minerales, licencias de propiedad intelectual, activos biológicos)
Esta norma no aplica para las PYMES.
.
En el Eva, en Material complementario de esta Unidad, son considerados distintos casos

basados en el Material de Capacitación sobre NIIF para PYMES (elaborado por la Fundación
del IASB) adaptados a nuestro Curso.
2. RECONOCIMIENTO DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Son válidos para las PI los criterios de reconocimiento de activos que estudiamos al tratar Inventarios y
repasamos en PPE.
No repetimos las consideraciones realizadas, a efectos de no reiterar el material ya tratado,
pero hay que tener presente que aplica también en esta Unidad.
MEDICIÓN DE LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN
a) MEDICIÓN AL MOMENTO DE LA INCORPORACIÓN (P. 16.5-6)
Medición inicial al costo.
Propiedad de Inversión comprada
El costo se compone por el precio de compra y todos los gastos directamente atribuibles
(honorarios profesionales legales y de intermediación, impuestos por la transferencia de
propiedad, etc.).
47
Si el pago se aplaza más allá de los términos normales del crédito, el costo es el valor
presente de todos los pagos futuros (Párrafo 16.5).
Ejemplo:
El 1/1/x1 una empresa compra un edificio a los efectos de obtener rentas por
arrendamiento. En el acuerdo se establece lo siguiente: Precio compra:
$20.000, a pagar el 31/12/x1
Impuestos no recuperables: $2.500, a pagar el 31/12/x1
Honorarios legales: $3.000, pagados el 1/1/x1
La tasa anual de descuento para calcular el valor presente de los pagos futuros es 10%
Entonces el costo inicial es: ($20.000+$2.500) %1,10 + $3.000 = $23.454,55
Propiedad de Inversión construida por la empresa
Una entidad determinará el costo de las PI construidas por ella misma de acuerdo con los
párrafos 17.10 a 17.14.
Corresponde realizar consideraciones similares a las efectuadas para elementos de PPE

fabricados por la misma empresa.
Corresponde recordar el apartamiento con respecto a los costos por préstamos que
establecen las nca con respecto a la NIIF para PYMES en cuanto a la posibilidad de activar
esos costos por préstamos (fundamentalmente, intereses).
La NIIF para PYMES, no permite activar los intereses (costos de préstamos), salvo casos
excepcionales que no estudiamos en el Curso. El decreto 291/014 estableció otro
apartamiento de la NIIF para las PYMES, permitiendo activar los intereses (NIC 23- Costos
de préstamos) en caso que se trate de activos “cualificados” (que son aptos para activar
intereses).
El decreto 372/015 modificó al anterior, pero mantuvo esta opción, como tratamos en el
material de Normas Contables. El decreto 408/016, mantuvo su vigencia.
Un activo apto es aquél que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de
estar listo para el uso al que está destinado o para la venta (P.5 NIC 23).
Un ejemplo es un edificio que se está construyendo. En tales casos, los intereses de los
préstamos para financiar esa etapa, en vez de llevarse a resultados, pueden llevarse al
costo.
48
Corresponde repasar lo expuesto en Inventarios y PPE al respecto (inicio, fin y suspensión

de la activación).
Derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento y clasificado

como propiedad de inversión
En el caso del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento y
clasificada como PI, el activo se mide inicialmente por el menor entre:
• el valor razonable de la propiedad, y
• el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento.
b) MEDICIÓN AL CIERRE DE PERÍODOS CONTABLES
Medición posterior Valor razonable
El P. 16.7 establece: “Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de
manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirán al valor razonable en cada fecha
sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable. Si una
participación en una propiedad mantenida bajo arrendamiento se clasifica como propiedades de
inversión, la partida contabilizada por su valor razonable será esa participación y no la propiedad
subyacente.”…. “Una entidad contabilizará todas las demás propiedades de inversión como
propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo de costo- depreciación-deterioro del valor de la
Sección 17.”
CARGOS A RESULTADOS POR AJUSTES DE VALOR RAZONABLE
Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las PI se

incluirán en el resultado del periodo en que surjan.
Como los cambios que hubiera entre el valor razonable y el importe en libros, deben llevarse
a resultados (P. 16.7) hay diferencias con el modelo de revaluación permitido por NCA con
respecto al destino de la diferencia.
49
En el caso de la revaluación (positiva, no haya que compensar con pérdidas por deterioro
anteriores), la misma como estudiamos en PPE incrementa el patrimonio neto, a través de una
cuenta de Ajustes al patrimonio del ESF. La revaluación del ejercicio se muestra en el Estado
del Resultado Integral, en Otros Resultados Integrales.
En el caso de PI que sean medidas como tales, la diferencia con el valor anterior es volcada
a resultados, o sea, se muestra en el Estado de Resultados. Esto implica diferencias no sólo
en el tratamiento contable, sino consecuencias sobre el importe de los resultados (y la
consiguiente distribución de utilidades) que arrojan un importe mayor en el caso de aplicar el
valor razonable con cambios a resultados. Para evitar distribuir resultados por aumentos de
valor razonable, varias empresas, crean reservas y de esta manera logran que no se vea
disminuido el patrimonio por tal concepto.
NO CORRESPONDE AMORTIZAR las PI tratadas como tales.
DETERIORO DE VALOR
Para las PI no aplica la Sección 27- Deterioro del Valor de los Activos, según el P. 27.1 d)
que aclara que las PI serán medidas al valor razonable. Es una diferencia importante con
PPE.
3. BAJAS. RECLASIFICACIONES
Una propiedad de inversión se dará de baja en cuentas (será eliminada del Estado de
Situación Financiera) cuando se disponga de ella (caso típico: cuando se venda) o cuando
no se espere de ella beneficios económicos futuros.
La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una propiedad de inversión,

se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe
en libros del activo, y se reconocerá en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro
o la desapropiación (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con
arrendamiento posterior.
Hay otro tipo de disminución que recibe el nombre de “Transferencia” por la normativa
internacional y es cuando deja de tratarse como PI y se reclasifica como PPE. (También
puede haber transferencias en sentido contrario, aumentando PI y disminuyendo PPE).
50
Puede ocurrir porque pasa a ser usado en la actividad de la empresa (P.16.9) o porque no
se puede determinar una medición fiable del valor razonable sin costo o esfuerzo
desproporcionado (P. 16.8).
Corresponde conocer las repuestas a las siguientes preguntas:
a) ¿Cómo se debe proceder con una PI tratada como tal en un ejercicio, si en un ejercicio
posterior no se pueda determinar una medición fiable del valor razonable sin costo o
esfuerzo desproporcionado?, ¿se mantiene como PI?
Debemos realizar una transferencia del bien a otro capítulo del Estado de Situación
Financiera: no se mantiene como PI sino que hay que reclasificarla como PPE y tratarla
de acuerdo con la Sección 17.
b) ¿Se mantiene el mismo importe que tenía como PI?

El bien se mide al importe en libros existente al momento de la transferencia.
c) ¿La solución que se adopte tiene carácter permanente?

No, en la medida que en futuros ejercicios exista nuevamente una medición fiable del
valor razonable, sin costo ni esfuerzo desproporcionado, se volverá a clasificar como PI.
d) ¿Debe realizarse alguna revelación sobre este hecho?

Si, estudiaremos hacia el final de esta Unidad que debe realizarse una conciliación entre
el importe de PI al inicio del período y el importe al cierre explicitando las transferencias.
Este tratamiento está establecido en el P. 16.8:
16.8 Cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado, para una partida de propiedades de inversión que se mide utilizando el modelo
del valor razonable, la entidad contabilizará a partir de ese momento la partida como propiedades,
planta y equipo, de acuerdo con la Sección 17, hasta que vuelva a estar disponible una medición
fiable del valor razonable. Según la Sección 17, el importe en libros de la propiedad de inversión
en dicha fecha se convierte en su costo. El párrafo 16.10 (e) (iii) requiere la información de ese
cambio. Se trata de un cambio de circunstancias y no de un cambio de política contable.
En el párrafo siguiente (P. 16.9) se trata el caso de una propiedad que no era PI por no cumplir
la definición (p.ej. era PPE o Inventario) y pasa a ser PI por cumplirla, y el caso inverso: era
PI y deja de cumplir la definición y, en consecuencia, hay que reclasificarla.
51
Ejemplo 1:
Un inmueble (edificio) que es PI, tiene al 31/12/16 un saldo contable de $1.000. Al 31/12/17 ya
no se dispone del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. En ese caso, debe
contabilizarse:
Inmuebles PPE 1.000

Inmuebles PI 1.000
O sea, el inmueble PI se comienza a tratar como un elemento de PPE. En consecuencia,

hay que estimar una vida útil ya que deberá amortizarse.
Ejemplo 2:
Al 31/12/17 (bce.) una empresa posee un inmueble que usa en su actividad por lo que es
PPE. Los saldos contables son: Inmueble $1.000 y Am.ac. de Inm. $20.
A partir del 01/01/18 va a empezar a obtener rentas por el alquiler del mismo y se puede
medir de manera fiable su valor razonable sin costo ni esfuerzo desproporcionado. En
consecuencia, corresponde transferirlo a PI por el valor neto.
Entonces, la registración a realizar sería:
Inmuebles PI 980
Am. ac. Inmuebles PPE 20
Inmueble PPE 1.000
En este caso se toma 980 como medición del inmueble PI al 01/01/18. Al 31/12/18 hay
que determinar el valor razonable y enviar a resultados los cambios de valor.
Por ejemplo a) si al 31/12/18 el valor razonable es 950, el asiento a realizar es:
Pérd. por ajuste de v. razonable 30

Inmuebles PI 30
52
b) si al 31/12/18 el valor razonable es $1.000, el asiento sería:
Inmueble PI 20
Gan. p/ajuste v. razonable 20
Al pasar a ser una PI, no se amortiza.
4. REGISTROS CONTABLES RELATIVOS A PROPIEDADES DE

INVERSIÓN
Es conveniente llevar fichas para cada elemento de PI, en las que, además de los datos
contables, como importe a la fecha de incorporación, cambios de valor razonable a fecha de
balance cuando corresponda, etc. (a diferencia de los elementos de PPE, no habrá
revaluaciones, ni amortizaciones ni pérdida por deterioro ni reversiones) consten también
datos extracontables importantes para la gestión (controlar y tomar decisiones).
Estos últimos pueden ser, además de los datos identificatorios (padrón, dirección,
dimensiones, etc.), la existencia de seguros y riesgos asegurados, persona o empresa
responsable por la limpieza y el mantenimiento, vencimiento de contratos de arrendamientos,
etc. en los casos que corresponda.
5. PRESENTACIÓN Y REVELACIONES. CUADRO DE

CONCILIACIÓN ENTRE SALDOS INICIALES Y FINALES
Como tratamos desde el comienzo de esta Unidad, las PI, pueden ser presentadas
como:
- PI, si su valor razonable puede obtenerse sin un costo o esfuerzo desproporcionado
- PPE, si su valor razonable no puede obtenerse sin un costo o esfuerzo
desproporcionado
Esta alternativa no es una opción de política contable, sino que depende de las
circunstancias: si puede determinarse o no sin dificultad su valor razonable.
Esta consideración tiene efectos en el tratamiento, ya que si fuera política contable, cuando
se reclasifica, hay que utilizar el tratamiento retroactivo y re-expresar la información
comparativa, como si se hubiera aplicado siempre ese cambio. No corresponde en este caso
este tratamiento, al no tratarse de un cambio en política contable, sino un cambio en las
circunstancias.
53
Corresponde que el capítulo de Propiedades de Inversión sea presentado en el Estado

de Situación Financiera (así llamado por la NIIF para las PYMES P. 3.17 a).
Es el clásico estado llamado en nuestro medio con el nombre Estado de Situación Patrimonial y
la NIIF para PYMES permite dar otra denominación al Estado, siempre que no ocasione confusión
(P. 3.22). Como tratamos en el material de Inventarios y PPE, posiblemente, por un tiempo se
continúe utilizando la denominación Estado de Situación Patrimonial (como lo hacía el decreto
103/991) si bien la tendencia es alinearse con la terminología de la normativa internacional, igual
que en los formularios de la AIN y el mismo decreto 408/016 cuando refiere a este estado.
4.2 Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los
siguientes importes:
……
Inventarios.
Propiedades, planta y equipo.
Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.
Activos intangibles
. ……
Marcamos en negrita el tema que estamos tratando. En el punto f) se detalla que una de las partidas que
debe presentarse en el ESF es “Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en
resultados.”. Se transcribe además algunos capítulos del Activo, anteriores y posterior, para
contextualizarlo con otros capítulos que ya estudiamos en el Curso y otros a los que se hizo referencia,
como es el caso de Activos intangibles, que es el próximo tema a estudiar en el Curso.
Recordamos lo ya estudiado en otros materiales de Unidades anteriores (texto y video) que,

de acuerdo con la NIIF para PYMES, la denominación de las partidas puede modificarse, pero
con más exigencias que para dar un nombre diferente al Estado contable (no alcanza con que
no ocasione confusión): puede usarse otro nombre sólo por la naturaleza de la entidad y sus
transacciones, para proporcionar información de mayor utilidad (P. 4.9 b: “… para suministrar
información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad”).
De acuerdo con nca en nuestro país, todos los Activos, deben ser clasificados en
corrientes y no corrientes (igual que los pasivos).
54
La NIIF para las PYMES indica clasificar los activos y pasivos en corrientes y no corrientes en
el ESF, salvo que una clasificación basada en liquidez, sea más fiable y relevante. En este
último caso, el orden de liquidez puede ser ascendente o descendente (P. 4.4).
El decreto 408/016 dispuso -dentro de los criterios de presentación- un apartamiento a la NIIF

para PYMES: la clasificación obligatoria de los activos y pasivos en corrientes y no corrientes.
En la Unidad anterior (PPE) se mostró cómo se presenta esta categoría de bienes, junto con
otros, en el formulario de la AIN.
En la misma línea que estudiamos en Inventarios y PPE, la NIIF para PYMES exige para las PI
menos revelaciones que las NIIF completas (NIC 40).
De acuerdo con el P. 16.10, para todas las PI tratadas como tales, se debe revelar:
(a)- Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor

razonable
(b)- Si el valor razonable está basado en una tasación hecha por un tasador independiente, de
reconocida cualificación profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y
categoría de la propiedad de inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha
forma de valoración, se revelará este hecho.
(c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión,

al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su
disposición.
(d) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades

de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas.
(e) Una conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final
del periodo, que muestre por separado lo siguiente:
(i) Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a través de
combinaciones de negocios.
(ii) Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable.
(iii) Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no esté disponible una
medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado (véase el
párrafo 16.8).
54
(iv) Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades, y

hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño.
(v) Otros cambios.
Análogamente con lo establecido para PPE, se dispone que no es necesario presentar esta
conciliación para periodos anteriores.
Con respecto a esta conciliación, puede utilizarse el modelo del Anexo 1 del D. 103/991
(derogado) adaptando su formato a las exigencias del P.17.10 e).
Repasar lo tratado en PPE al respecto, recordando que no va a utilizarse las columnas
revaluación que constan en el Cuadro (Anexo 1) no las que había que agregar para PPE
(pérdida por deterioro o reversiones)
Corresponde tener en cuenta que, como las PI tratadas como tales, no son amortizadas, son
nulos los valores de la 2ª parte de ese cuadro, ya que tiene datos sobre amortizaciones y
amortizaciones acumuladas.
En el párrafo siguiente, se hace referencia a información a revelar en los casos de

arrendamientos financieros y operativos (P. 16.11).
Como ya anunciamos en Inventarios y PPE, el tema de las Notas se profundiza en CG III.
55
IV.3.3 – ACTIVOS INTANGIBLES
OBJETIVOS
Finalizado el tratamiento del tema el estudiante debe:
- Identificar correctamente los activos intangibles y distinguirlos del resto de los activos.
- Identificar los desembolsos activables como Intangibles y los que deben ser volcados a
resultados.
- aplicar correctamente los criterios para su reconocimiento, medición en diferentes
momentos, presentarlos adecuadamente y realizar las revelaciones que corresponda.
- registrar correctamente los movimientos y ajustes que involucren a los
Intangibles, desde su incorporación hasta su baja.
CONTENIDOS
página
- Concepto. Distintos tipos...................................................................................57
- Reconocimiento de los Intangibles y medición al momento de la
incorporación ................................................................................................... 62
- Depreciación, métodos, vida útil , valor residual ............................................. 67
- Medición al cierre de períodos contables. Pérdida por deterioro ..................... 70
- Presentación y revelaciones ............................................................................. 71
- Fowler Newton, Contabilidad Superior, la Ley, Capítulo 10- 8ta. edición, 2020
- Secciones 2, 4, 18, 19, 24 y 27 de la NIIF para las PYMES
- NIC 38- Activos intangibles
- Decretos 291/014, 372/015y 408/016
-Adaptaciones del Material de Capacitación de la Fundación del IASB, realizadas por
la Unidad Curricular- 2017
56
ACTIVOS INTANGIBLES
1. CONCEPTO. DISTINTOS TIPOS
Vamos a abordar el tema a partir de la NIIF para PYMES (Sección 18 y Sección 19), referencias
al D. 103/991 (derogado) y a NIIF completas (fundamentalmente la NIC 38- Activos Intangibles y
NIIF 3- Combinaciones de Negocios).
De acuerdo con la NIIF para PYMES, la primera clasificación de Activos Intangibles, es

en:
1- activos intangibles distintos de la plusvalía, que son tratados en la Sección 18- Activos
Intangibles Distintos a la Plusvalía
2- la plusvalía, que se trata en la Sección 19- Combinación de Negocios y Plusvalía
A su vez, dentro del primer grupo, encontramos distintos tipos de AI, como estudiaremos en
esta Unidad.
1- Activos Intangibles distintos a la plusvalía (Sección 18)
- ¿Cuál es el alcance del a Sección 18? (P. 18.1)
La Sección 18 se aplica a la contabilización de todos los activos intangibles distintos de:
la plusvalía ( se aplica la Sección 19: Combinación de Negocios y Plusvalía) y

activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el curso ordinario de sus
actividades (se aplica la Sección 13: Inventarios y la Sección 23: Ingresos de Actividades
Ordinarias)
- ¿Qué se considera un Activo Intangible según la Sección 18? (P. 18.2)
- identificable
Un activo intangible es un activo de carácter no monetario y
sin apariencia física
Lo primero que se indica es que son activos, por lo que aplica las consideraciones que
realizamos al tratar Inventarios, sobre el concepto de activo y sus criterios de reconocimiento,
que para no repetir material ya tratado, no lo reiteramos en esta oportunidad, pero corresponde
tenerlo presente.
57
Es identificable cuando (18.2 y Glosario)
a) es separable: o sea, que es susceptible de ser separado o dividido de la entidad que la

posee y puede ser vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, en forma
individual junto con un contrato un activo o un pasivo relacionado, o
b) surge de un contrato o de otros derechos legales: independientemente de si esos

derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
No monetario
Un activo de carácter no monetario es el que no se conserva en dinero o por el que no
se recibirá una cantidad fija o determinable de dinero.
Esta característica es la que hace que un deudor por venta no sea considerado un AI, al
igual que la generalidad de los créditos.
Sin apariencia física
Un AI es incorpóreo, como lo indica su nombre no es tangible.

Esta característica diferencia a los AI de los otros bienes (p. ej. de los elementos de
PPE)
Ejemplos de AI (no todos reconocibles) adquiridos o desarrollados:
el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos

sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o
marcas (incluidas denominaciones comerciales y derechos editoriales), los programas
informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos
por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las
relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de
mercado, los derechos de comercialización, etc.
No son AI (P.18.3)
a – los activos financieros, o
b- los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos
no renovables similares.
58
2- Plusvalía (Sección 19)

¿A qué refiere la norma con “plusvalía”?
El término “plusvalía” proviene del francés y significa mayor valor.
Aplicado a este tema, es la diferencia que hay en una combinación de negocios entre:
el costo de la combinación de negocios para la
adquirente y
el valor razonable neto de los activos, pasivos (incluyendo pasivos contingentes) que
le corresponda a la adquirente por su participación.
Como trataremos más adelante, se puede adquirir la totalidad o una parte del negocio.
Así surge del P. 19.14 que establece:
La adquirente distribuirá, en la fecha de adquisición, el costo de una combinación de

negocios a través del reconocimiento de los activos y pasivos, y una provisión para
los pasivos contingentes identificables de la adquirida que satisfagan los criterios de
reconocimiento del párrafo 19.20 por sus valores razonables en esa fecha.
Cualquier diferencia entre el costo de la combinación de negocios y la participación de la

adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y las provisiones para los
pasivos contingentes identificables así reconocidos, deberá contabilizarse de acuerdo
con lo establecido en los párrafos 19.22 a 19.24 (como plusvalía o bien como la
denominada “plusvalía negativa”).
El mayor valor, propiamente ocurre cuando el costo para la adquirente (p. ej. si adquiere al
contado, la suma que paga) supera al valor razonable de activos y pasivos que corresponda
reconocer. En tal caso, es plusvalía.
En caso que se dé la situación contraria, o sea, que el costo para la adquirente sea menor que
el valor razonable de activos menos pasivos, se denomina “plusvalía negativa”, que no es un AI
sino un resultado positivo para la adquirente.
¿Qué es una combinación de negocios? (Sección 19)
El concepto manejado es un concepto amplio, y la forma de la financiación de la transacción

puede ser de lo más variada, como se refleja a continuación (P. 19.3, 19.4 y 19.15):
59
“ Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una

única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios
es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más negocios distintos,
la adquirida ............................. ”
“Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos

legales, fiscales o de otro tipo. Puede involucrar la compra por una entidad de la
participación en el patrimonio de otra entidad, la compra de todos sus activos netos,
la asunción de sus pasivos o la compra de algunos de los activos netos de otra
entidad que formen conjuntamente uno o más negocios.”
“Una combinación de negocios puede efectuarse mediante la emisión de instrumentos

de patrimonio, la transferencia de efectivo, equivalentes al efectivo u otros activos, o
bien una combinación de los anteriores. La transacción puede tener lugar entre los
accionistas de las entidades que se combinan o entre una entidad y los accionistas de
la otra. Puede involucrar el establecimiento de una nueva entidad para controlar las
entidades que se combinan o los activos netos transferidos, o bien la reestructuración
de una o más de las entidades que se combinan.”
Dentro de este amplio concepto, podríamos incluir diferentes operaciones o transacciones que están
contempladas en nuestra legislación, como entre otras lo son:
a) La adquisición de una unidad de negocios a otra empresa, (p.ej. una empresa importadora,
adquiere la unidad que maneja una marca comercial extranjera determinada)
b) La compraventa de establecimiento comercial (leyes 2.904 y 14.433).
c) La fusión por creación y fusión por incorporación (art. 115 de la ley 16.060) .
Con relación a los Intangibles, en una Combinación de Negocios se puede:
– reconocer entre los activos incorporados, determinados activos intangibles ya existentes

en la adquirida.
- producir una diferencia entre el valor razonable neto de los activos y pasivos que surgen
de la Combinación de Negocios y el costo de la misma para el adquirente. Ésta
diferencia, es la Plusvalía.
En el Curso, analizaremos ambos tipos de activos intangibles.
Con respecto a AI, el D. 103/991 disponía:
Intangibles: Constituyen activos intangibles los representativos de franquicias, privilegios, etc. y

aquellos cuya existencia depende de su capacidad potencial de generar ganancias futuras. Pueden estar
sujetos a depreciación, en cuyo caso se debe exponer por separado el monto de los mismos, las
amortizaciones acumuladas y los valores netos.
60
Notamos que:
- se hace énfasis en la capacidad de generar beneficios futuros, que es un requisito de

reconocimiento según el Marco Conceptual y la normativa internacional vigente en
nuestro país (tanto en NIIF para PYMES como en NIIF completas).
- La exposición es análoga a la estudiada para PPE.
El Decreto 103/991 incluye la característica de no tangibles (sin apariencia física) y no

monetarios en los ejemplos que da (franquicia, privilegios).
En el desarrollo del tema, vamos a encontrar que la normativa internacional vigente, y en

particular la NIIF para PYMES aprobada en nuestro país por el Decreto 291/014, resulta más
restrictiva que la definición amplia que daba el Decreto 103/991.
También se tiene:
- Un ejemplo que daba el D. 103/991 en el modelo de ESP en Intangibles no es válido y

- En el Anexo 1 hay casos que no son válidos, de acuerdo con la normativa internacional
señalada, vigente actualmente en nuestro país.
De la misma manera que no se permite activar Gastos de investigación (NIIF completas,

tampoco) ni Gastos de Desarrollo (para las PYMES), tampoco se permite activar Gastos de
publicidad (llamada publicidad diferida).
Con respecto a las NIIF completas, la definición que da la NIC 38 es igual a la de la Sección
18, completándola con el concepto de activo monetario que dimos en oportunidad de analizar
la definición.
La NIIF 3, también expresa de manera similar, el mismo concepto de plusvalía.
La NIIF para PYMES, establece más restricciones para el reconocimiento que en NIIF
completas: no se permite reconocer en ningún caso Gastos de desarrollo, mientras que si se
cumple algunos requisitos, las NIIF completas permiten en esos casos, reconocerlos como
activos intangibles.
61
2. RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES Y MEDICIÓN

AL MOMENTO DE LA INCORPORACIÓN
2.1- Activos Intangibles Distintos a Plusvalía (Sección 18)
- ¿Cuáles son los criterios para el reconocimiento de estos AI? (P.18.4)
Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo 2.27 de la NIIF para PYMES, para
determinar si se trata o no de un activo intangible. Por ello, la entidad reconocerá un activo intangible
como activo si, y solo si:
es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a
la entidad;
el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad;
el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.
A los criterios generales de reconocimiento de activos (a y b), se agrega que no sean generados
internamente (P.18.4c).
Para “el caso de activos adquiridos en forma independiente, el criterio de reconocimiento basado en
la probabilidad del P 18.4 (a), se considerará siempre satisfecho” (P. 18.7)
Se establece que se “deberá evaluar la probabilidad de que se obtengan beneficios económicos

futuros. Para ello deberá utilizar hipótesis razonables y fundadas que representen la mejor estimación
de la gerencia de cuáles serán las condiciones económicas que existirán durante la vida útil del
activo.” (P. 18.5)
Para evaluar el grado de certidumbre del flujo de beneficios futuros por la utilización del activo
debe “utilizar su juicio” ... “sobre la base de la evidencia que estaba disponible en el momento del
reconocimiento inicial” dando mayor peso a “la evidencia procedente de fuentes externas.” (P.18.6)
62
- ¿Qué acontece con los intangibles adquiridos en una Combinación de

Negocios?
Ejemplo: Una compra de establecimiento comercial en la cual, entre los activos adquiridos,
existen marcas y patentes registradas en el Registro de Propiedad Intelectual.
Normalmente se reconocen, salvo excepciones (P. 18.8):
Si en una Combinación de Negocios, se adquiere un activo intangible, “se reconocerá

normalmente como activo, porque su valor razonable puede medirse con suficiente fiabilidad”.
En cambio, “no se reconocerá, cuando surja de derechos legales u otros derechos contractuales y su
valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad”
Los motivos por los que no puede realizarse una medición fiable son:
“(a) no es separable de la plusvalía, o
(b) es separable, de la plusvalía pero no existe un historial o evidencia de transacciones de

intercambio para el mismo activo u otros similares, y en otro caso la estimación del valor
razonable dependería de variables que no se pueden medir.”
¿Cómo debe medirse los AI en el momento de su reconocimiento? (P. 18.9)
Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo.
La definición de Costo depende de la forma como se incorpore el activo.
63
ADQUISICIÓN SEPARADA O INDEPENDIENTE (P. 18.10)
COSTO = Precio + aranceles + impuestos no recuperables – descuentos comerciales +

otros directamente atribuibles a la preparación del activo para su uso previsto
ADQUISICIÓN COMO PARTE DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS (P. 18.11)
COSTO = Valor razonable en la fecha de la adquisición
ADQUISICIÓN MEDIANTE UNA SUBVENCIÓN DE GOBIERNO (P. 18.12)
COSTO = Valor razonable en la fecha que se recibe o hace exigible la subvención
“Si un activo intangible se adquirió mediante una subvención del gobierno, el costo de ese activo
intangible es su valor razonable en la fecha en la que se recibe o es exigible la subvención de
acuerdo con la Sección 24 Subvenciones del Gobierno” (P. 18.12)
Ejemplos: derechos de aterrizaje, licencias para explotar emisoras de radio o televisión,

licencias de importación o bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carácter
restringido.
De acuerdo con esta norma, el intangible adquirido (p. ej: una licencia de pesca), se
mide a valor razonable. Pero, ¿qué ocurre con la partida acreedora a registrar como
consecuencia de la referida adquisición? La respuesta está establecida en el P. 24.4:
“Una entidad reconocerá las subvenciones del gobierno como sigue:

(a) Una subvención que no impone condiciones de rendimiento futuras específicas sobre los
receptores se reconocerá como ingreso cuando los importes obtenidos por la subvención sean
exigibles.
(b) Una subvención que impone condiciones de rendimiento futuras específicas sobre los receptores se
reconocerá como ingreso solo cuando se cumplan las condiciones de rendimiento.
(c) Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias se reconocerán como pasivo.”
64
PERMUTAS DE ACTIVOS ( P. 18.13)
COSTO = Valor razonable (si tiene carácter comercial y puede medirse con fiabilidad)
“Un activo intangible puede haber sido adquirido mediante una permuta, a cambio de uno o
varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no
monetarios. El costo del activo intangible será medido por la entidad por su valor
razonable, a menos que:
a) La transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o
b) No puedan medirse con fiabilidad el valor razonable ni del activo recibido ni del
entregado.
En tales casos, el costo del activo se medirá por el valor en libros del activo entregado.”
Es similar a lo estudiado en permutas de PPE.
OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE (P. 18.14)
No son activados en ningún caso
Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamente en una partida intangible como un
gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de investigación y desarrollo, a menos
que forme parte del costo de otro activo que cumpla los criterios de reconocimiento de esta NIIF.
(P. 18.14)
Ejemplos (P. 18.15). Como aplicación del párrafo anterior, corresponde reconocer como un
gasto, y no como un activo intangible los desembolsos en las siguientes partidas:
“a) Generación interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes
u otras partidas que en esencia sean similares (tampoco eran reconocidas en la NIC 38 como intangibles)
b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento), que incluyen costo de

inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos incurridos en la creación de una entidad
con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación o negocio (es decir
costo de preapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (es decir costos
previos a la operación).
c) Actividades formativas.
d) Publicidad y otras actividades promocionales.
e) Reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
f) Plusvalía generada internamente.”
El párrafo 18.15 no impide que se reconozcan los anticipos como activos, cuando el pago de los bienes o
servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega de los bienes o la prestación de los servicios. Así
lo hace notar el P. 18.16.
65
- ¿Puede un desembolso reconocido en un ejercicio anterior como un gasto,

reconocerse en un ejercicio posterior como activo?
NO, en ningún caso. Estos gastos no pueden ser considerados posteriormente en el costo de
un activo intangible.
P.18.17 - Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos no se
reconocerán en una fecha posterior como parte del costo de un activo.
2.2- Plusvalía generada en una Combinación de Negocios
- ¿Que es la Plusvalía generada en una Combinación de Negocios?
Es diferente de la Plusvalía generada internamente, ya que se trata de una Plusvalía

adquirida (se paga por ella).
También se la denomina comúnmente Valor Llave.
¿Se reconoce la plusvalía adquirida en una Combinación de Negocios? P. 19.22

SÍ se la reconoce, a diferencia de la generada internamente.
Párrafo 19.22:
“La adquirente, en la fecha de adquisición:
(a) reconocerá como un activo la plusvalía adquirida en una combinación de negocios, y
(b) medirá inicialmente esa plusvalía a su costo, siendo éste el exceso del costo de la combinación de
negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables reconocidos de acuerdo con el párrafo 19.14.”
COSTO = PRECIO ABONADO POR LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS - VALOR

RAZONABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS RECONOCIDOS
¿Cómo se procede si la plusvalía adquirida fuera negativa? (P. 19.24)
Si el precio abonado por la Combinación de Negocios es inferior al valor razonable neto de

activos y pasivos, la plusvalía es negativa y se reconoce en el estado de resultados
(resultado positivo). Así lo indica el P. 19.24:
Si la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y

provisiones para los pasivos contingentes identificables, reconocidos de acuerdo con el párrafo
19.14, excediese al costo de la combinación de negocios (diferencia a veces denominada „plusvalía
negativa‟), la adquirente
(a) volverá a evaluar la identificación y la medición de los activos, pasivos y las provisiones para
los pasivos contingentes de la adquirida, así como la medición del costo de la combinación; y
(b) reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo cualquier exceso que continúe
existiendo después de la nueva evaluación.
66
¿Cómo debe contabilizarse una Combinación de negocios y que implica?
Está expresamente establecido en los P. 19.6-7:
“Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando el método de la

adquisición.”
“La aplicación del método de la adquisición involucra los siguientes pasos:

(a) Identificación de una adquirente.
(b) Medición del costo de la combinación de negocios.
(c) Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la combinación de negocios entre los
activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos.”
Esto implica que cuando ocurre una Combinación de Negocios, luego de identificar al
adquirente, se debe valuar y contabilizar los activos, pasivos y provisiones de pasivos
contingentes asumidos, lo que se registrará a VALORES RAZONABLES, según
expresamente se indica en el párrafo 19.11, que se transcribe a continuación.
“La adquirente medirá el costo de la combinación de negocios como la suma de:

los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos
incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente a cambio
del control de la entidad adquirida; más
cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios.”
3. DEPRECIACIÓN, MÉTODOS, VIDA ÚTIL, VALOR RESIDUAL
Corresponde tener presentes las definiciones estudiadas en PPE que no

repetimos por ya constar en los materiales del Curso.
• ¿Qué se dispone sobre el período y método de amortización? (P. 18.21-22)
Se debe distribuir el importe depreciable de un activo intangible de forma sistemática a

lo largo de su vida útil.
Corresponde elegir un método de amortización que refleje el patrón esperado de

consumo de los beneficios económicos futuros derivados del activo.
El cargo por amortización de cada periodo se reconoce como un gasto, a menos que
otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un
activo, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.
67
La amortización comienza cuando el activo intangible esté disponible para su utilización,

o sea, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que se pueda
usar de la forma prevista por la gerencia.
La amortización cesa cuando el activo se da de baja en cuentas.
Sobre la baja en cuentas, se expresa (P. 18.26):
Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o pérdida en
el resultado del período:
a – en la disposición; o
b – cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
La disposición de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas maneras. Por

ejemplo mediante una venta, un contrato de arrendamiento financiero o una donación.
Con respecto a la vida útil:
La NIIF para PYMES considera que todos los activos intangibles tienen una vida útil finita
(P.18.19)
La vida útil de un activo intangible, que surja de un derecho contractual o legal de otro tipo, no
excederá el período de esos derechos pero puede ser inferior dependiendo del período a lo largo
del cual la entidad espera utilizar dicho activo.
Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por un plazo limitado que pueda ser
renovado, la vida útil del activo intangible solo incluirá el período o períodos de renovación cuando
exista evidencia que respalde la renovación por parte de la entidad si un costo significativo
• ¿Cómo se procede si no se puede establecer de manera fiable la Vida útil?

Se considera que la misma se fija en 10 años (P. 18.20).
• ¿Cómo se procede si no se puede determinar de manera fiable el método

de amortización?
Se utiliza el método lineal (P. 18.22).
68
• ¿Se amortiza la Plusvalía adquirida en una Combinación de Negocios? ¿En qué

período?
La plusvalía tiene una vida útil finita y se amortiza a lo largo de este período. Si no se puede
hacer una estimación fiable de la vida útil se supone que su vida útil será 10 años.
Con respecto al valor residual (P. 18.23)

Se supone que el valor residual de un activo intangible es cero, salvo que:
a) exista un compromiso por parte de un tercero, en el cual se comprometió a comprar el
activo intangible al final de su vida útil, o que
b) exista un mercado activo para dicho intangible y:
i) pueda determinarse el valor residual con referencia a ese mercado, y
ii) sea probable que este mercado vaya a existir al final de la vida útil del activo.
Revisión de estimaciones de vida útil, del método de amortización y del valor residual
(P.18.24)
• ¿Qué factores pueden indicar que se han producido cambios en la vida útil y en
el valor residual y en el método de amortización de un intangible?
▪ Cambios en cómo se usa el intangible
▪ Avances tecnológicos
▪ Cambios en los precios de mercado
Estos cambios tienen que haberse producido en el período que va entre la fecha que se
informa (último balance), y la fecha actual.
Si esos indicadores están presentes, se deberá revisar las estimaciones anteriores y, si las
expectativas actuales son diferentes, se deberá modificar el valor residual, el método de
amortización o la vida útil.
• ¿Cómo contabilizará la entidad los cambios detectados?
Como un cambio en una estimación contable, de acuerdo a los párrafos 10.15 a 10.18 de la
NIIF para PYMES.
Esto implica que el ajuste será realizado bajo un criterio prospectivo, incluyendo el ajuste en el
resultado del período del cambio, así como en los futuros, si el cambio afecta a otros también.
69
4. MEDICIÓN AL CIERRE DE PERÍODOS CONTABLES. PÉRDIDA POR

DETERIORO (P. 18.18)
MEDICIÓN POSTERIOR A LA INICIAL = COSTO – AMORTIZACIÓN ACUMULADA –

PÉRDIDAS POR DETERIORO.
Idéntico criterio se establece para la Plusvalía adquirida en una Combinación de Negocios

(P. 19.23)
No obstante, como ya estudiamos en Normas Contables en Uruguay y aplicamos en PPE,

en nuestro país, por aplicación del artículo 5º del decreto 291/014 (en la redacción dada por
el art. 3º. del decreto 372/015), también se admite el modelo de revaluación previsto por la
NIC 38 – Activos Intangibles.
Como consecuencia, el Modelo de Revaluación es opcionalmente admitido para la

medición posterior de los Intangibles.
En NIIF completas (NIC 38) para los Intangibles sólo se admite la revaluación si existe un
mercado activo.
De acuerdo con lo indicado en el P.18.25, para determinar si el valor de un activo intangible

se ha deteriorado, una entidad debe aplicar lo dispuesto en la Sección 27- Deterioro del Valor
de los Activos. En ella se explica:
a - cuándo y cómo ha de proceder una entidad para revisar el importe en libros de sus
activos,
b - cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y

c - cuándo ha de reconocer o revertir una pérdida por deterioro de valor.
El P. 27.1 establece que una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de
un activo es superior a su importe recuperable.
A continuación, indica los activos a los que no corresponde aplicar pérdida por deterioro del
valor. A los demás activos corresponde: a los AI, igual que a los elementos de PPE sí
corresponde (entre otros ya estudiados como los Inventarios).
70
PÉRDIDA POR DETERIORO E IMPORTE RECUPERABLE
¿Qué se entiende por “pérdida por deterioro” y por “importe recuperable”?

Pérdida por deterioro: Importe en libros (valor neto) - Importe recuperable.
Ocurre cuando el Importe recuperable es inferior al valor en libros
Importe recuperable: Es el mayor importe entre valor razonable neto
valor en uso
Estos conceptos, al igual que la referencia a unidad generadora de efectivo, ya los estudiamos
al tratar PPE, por lo que nos remitimos a ese material, a efectos de no repetirlos.
Con respecto al tema del deterioro de la plusvalía, la NIIF PYMES indica que cuando se
deterioró la unidad generadora de efectivo y dentro de la misma hay una plusvalía, lo primero
que debe bajarse es la plusvalía.
Al respecto expresa el P. 27.21 de la NIIF PYMES, al tratar el tema de reconocimiento y

medición de la pérdida por deterioro de una unidad generadora de efectivo (uge) que:
- la pérdida por deterioro de valor de una uge se debe reconocer sólo cuando el importe
recuperable de la uge es inferior a su importe en libros
- esa pérdida por deterioro, para reducir el importe en libros de los activos que la
componen, se distribuirá:
a) en primer lugar, reduciendo el importe en libros de la plusvalía

correspondiente a la uge
b) luego, entre los demás activos de la uge, de manera

proporcionar a sus respectivos importes en libros
5. PRESENTACIÓN Y REVELACIONES
El capítulo de Activos Intangibles (por los que corresponda reconocer), se presenta en el

Estado de Situación Financiera (así llamado por la NIIF para las PYMES P. 3.17 a),
clásicamente llamado en nuestro medio con el nombre Estado de Situación Patrimonial y
la NIIF para las PYMES permite dar otra denominación al Estado, siempre que no
ocasione confusión (P. 3.22).
71
Como ya estudiamos desde Inventarios hasta esta Unidad, posiblemente, por un tiempo se
continúe utilizando la denominación Estado de Situación Patrimonial (como lo hacía el
decreto 103/991) si bien la tendencia es alinearse con la terminología de la normativa
internacional, como se observa en los formularios de la AIN, el mismo decreto 408/016
cuando hace referencia a este estado le llama Estado de Situación Financiera.
4.2 Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los
siguientes importes:
……
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en
resultados.
(g) Activos intangibles.
……
Marcamos en negrita el tema que estamos tratando. Luego de mencionar a otros capítulos
del Activo que ya estudiamos en el Curso, en el punto g) se detalla que una de las partidas
que debe presentarse en el ESF es “Activos intangibles”.
Corresponde recordar lo tratado con respecto a la posibilidad de cambiar de nombre a las

partidas (sólo en algunos casos que se indica) y la obligatoriedad de presentar todos los
activos y pasivos, clasificados en corrientes y no corrientes, por un apartamiento establecido
por nca en nuestro país.
En consecuencia, los Activos intangibles van a presentarse en el ESF, clasificados dentro de

Activos no corrientes, como ilustramos con el formulario de la AIN para el registro de estados
contables, para otros bienes en Unidades anteriores.
En los P. 18. 27 a 18.29, se trata las revelaciones sobre los AI de la Sección 18.
P. 18.27 – Una entidad revelará, para cada clase de intangibles, lo siguiente:

a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.
b) Los métodos de amortización utilizados
c) El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada (junto con el importe

acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada
período sobre el que se informa.
72
d) La o las partidas, en el estado de resultado integral (y en el estado de resultados si se

presenta), en las que esté incluida cualquier amortización de los activos intangibles.
e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del período sobre el
que se informa, que muestre por separado:
i) Las adiciones;
ii)Las disposiciones;
iii)Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

iv)La amortización;
v) Las pérdidas por deterioro de valor;
vi) Otros cambios.
No es necesario presentar estas conciliaciones para períodos anteriores.
Como ya habíamos comentado cuando tratamos las revelaciones para PPE, en el literal d),
corresponde estado de resultados en vez de estado de resultado integral, ya que las PYMES, por
nca en Uruguay, no pueden presentar un único estado.
Las revelaciones del P. 18.27 son muy similares a las que estudiamos en PPE e interesa
principalmente para el Curso las del punto e).
Corresponde recordar lo tratado en esa oportunidad con respecto al Anexo 1 del d. 103/991,
adaptando su formato a las exigencias de la NIIF para PYMES detalladas en ese literal.
P. 18.28 Una entidad revelará también:
a) Descripción, importe en libros y período de amortización de cualquier activo

intangible individual que sea significativo para los estados financieros de la
entidad.
b) En el caso de activos intangibles adquiridos mediante una subvención del

gobierno, y que hayan sido reconocidos inicialmente al valor razonable (P.18.12).
i) el valor razonable inicial por el que fueron reconocidos dichos activos;
ii) sus importes en libros.
c) La existencia e importes en libros de los activos intangibles a cuya titularidad la

entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía de deudas.
d) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos

intangibles.
73
P.18.29 Una entidad revelará también el importe agregado de los desembolsos en investigacióny
desarrollo reconocido como un gasto durante el período (es decir, el importe de los
desembolsos incurridos internamente en investigación y desarrollo que no se
capitalizaron como parte del costo de otro activo que cumple con los criterios de
reconocimiento de la NIIF para PYMES
Dentro de las revelaciones que indica la Sección 19, interesa destacar con
respecto a la plusvalía, la indicada en el P. 29.25.e
P.19.25 Para cada combinación de negocios efectuada durante el periodo, la adquirente

revelará la siguiente información:
……
(e) Los importes reconocidos, en la fecha de adquisición, para cada clase de
activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, incluyendo la plusvalía.
……
También se requiere, igual que para los AI de la Sección 18, realizar una conciliación
entre saldos iniciales y finales.
Al igual que lo dispuesto para PPE y para PI, no se requiere presentar esa
conciliación para ejercicios anteriores.
P.19.26 La adquirente revelará información sobre una conciliación del importe en libros de la
plusvalía al principio y al final del periodo, mostrando por separado:
(a) Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios.

(b) Las pérdidas por deterioro del valor.
(c) Las disposiciones de negocios adquiridos previamente.
(d) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
Para integrar conocimientos: Los EMIR dentro de su cuerpo normativo

simplificado ¿deben aplicar las Secciones de PPE, P. Inversión e Intangibles?
Según la normativa vigente en nuestro país, sólo están obligadas a aplicar la Sección 17
74

5) TOMO 3 - Parte IV - P.P.E, Props. de Inversión e Intangibles

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5) TOMO 3 - Parte IV - P.P.E, Props. de Inversión e Intangibles

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Contabilidad General II Curso 2022

GUÍAS DE SEGUIMIENTO DE TEÓRICO

Parte 4: ALGUNOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS

Unidad IV-4.3: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO … 3

Unidad IV-4.4: PROPIEDADES DE INVERSIÓN .......... 41

Unidad IV-4.5: INTANGIBLES ......................................... 56

Martín Núñez Sánchez

IV.4.3 – PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

BIBLIOGRAFÍA Y OTRAS FUENTES

- Secciones 2, 4, 17, 25 y 27 de la NIIF para las PYMES

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

La Sección 17 de la NIIF para PYMES, de acuerdo con P. 17.1, se aplica a la contabilidad de

SEGÚN NIIF para PYMES, Sección 17

PPE *Poseídos para su uso en la producción o suministro de bienes o

* Se espera usar durante más de un período

Es fundamental la característica tangibles, ya que es la diferencia con respecto a otros activos

Ejemplos y contra ejemplos

SEGÚN DECRETO 103/991 (derogado)

De la misma manera que en el caso de los bienes de cambio, interesa la intención de la

Bienes de uso 1.000 (es el valor bruto)

NOTA: le normativa internacional llama Importe en libros al valor neto.

La cuenta Amortizaciones Acumuladas de Bienes de Uso se acredita regularmente (para reflejar

En el concepto de PPyE, se observa (comparando con el concepto de

- están incluidas, en lo fundamental, las mismas partidas (inmuebles mejoras,

- el decreto 103/991 incluía en el concepto de Bienes de uso, el requisito de vida útil

- análogamente en ambos casos se expresa que se trata de activos tangibles. Esta

Capacitación de la Fundación del IASB.

El tratamiento de la NIIF PYMES difiere de las NIIF completas (NIIF 5 – Activos no

- En el concepto de PPE la NIIF para PYMES, se excluye algunos activos que

- A modo de ej: los activos biológicos, ya mencionados al tratar Inventarios (ver

17.3 Las propiedades, planta y equipo no incluyen:

(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la

Una empresa agropecuaria tiene un tractor, un remolque y animales reproductores,

Terminología a utilizar en el Curso Durante el Curso no vamos a eliminar el nombre

En esta misma línea:

- La AIN, en los formularios de Estados Contables para el Registro de Estados Contables,

- En Contabilidad General III y en Contabilidad Superior usan la expresión Propiedades,

2. RECONOCIMINTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS

En concordancia con lo dispuesto en el Marco Conceptual respecto del reconocimiento de

A efectos del reconocimiento como activo, también interesa que el costo

Según la característica de materialidad de la información financiera establecida en el

práctica profesional, el importe del costo es también un elemento a considerar para el

Es un criterio práctico habitual, reconocerlo si además supera determinado límite mínimo.

El importe mínimo lo fija la propia empresa. Se trata de normas contables particulares de

La no contabilización como PPyE de ciertas erogaciones en bienes que cumplen las

Sin embargo, Las piezas de repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanente

Además, si los principales componentes de un elemento de PPE tienen patrones

¿Cómo se debe medir (valuar) un elemento de PPyE al momento de

¿Cómo se compone el costo?

Costo = a) Precio de adquisición

Ejemplos de costo directamente relacionados: el transporte, carga y descarga, instalación,

Los costos de apertura de una nueva instalación productiva

Algunos bienes (p.ej. utilizados en actividades extractivas) pueden tener costos

Ingresos y gastos por prestaciones accesorias:

MEDICIÓN DEL COSTO (P. 17.13)

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la

¿Cómo se determina el costo de un activo construido por la propia empresa?

Relacionado también con NIIF completas, ahora con la NIC 2:

Con respecto a los costos por préstamos:

Sin embargo, como ya estudiamos en Normas contables en Uruguay y en Inventarios, el decreto

Recordamos lo estudiado en la Unidad anterior (Inventarios):

De acuerdo con la NIC 23

Pueden activarse hasta (lo que ocurra primero):