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CONTABILIDAD
Vivian Zùñiga Bechara 1 year ago CONTABILIDAD, NATURALEZA DE LAS CUENTAS
Naturaleza de las cuentas: La naturaleza de las cuentas nos indica como es la forma
de registrarse una determinada cuenta.
Sin necesidad de acudir al plan único de cuentas en todo momento. Si no que agiliza
y analiza de manera rápida como es la forma de registrarse o asentar una operación.
Es así como la naturaleza Debito nos indica que una cuenta inicia o aumenta de valor
cuando se registra en él DEBE o DEBITO y disminuye su valor cuando se registra en
el HABER O CRÉDITO
Caso contrario La naturaleza Crédito, nos indica que una cuenta inicia o aumenta su
valor cuando se registra en el HABER O CRÉDITO, y disminuye su valor cuando se
registra en él DEBE o DEBITO
No todas las cuentas son iguales algunas se registran de diferente manera por x o y
tipo de operación de la cuenta.
Según el Plan Único de cuentas de Colombia (DECRETO 2650 DE 1993) Capitulo 2.
Art 14.
Las clases 1, 2 y 3 conforman las cuentas del Balance General (Cuentas reales). y
las
clases 4,5,6 y 7 conforman las cuentas del estado de resultados o Pyg (pérdidas y
ganancias)
(Cuentas nominales) , y las cuentas 8 y 9 detallan las cuentas de orden. (Mostradas
en su mayoría en los balances generales)
Es así como la naturaleza Debito nos indica que una cuenta inicia o aumenta de valor
cuando se registra en él DEBE o DEBITO y disminuye su valor cuando se registra en
el HABER O CRÉDITO
ejemplo: La cuenta Caja aumenta de valor cuando se recibe dinero, se registra en él
DEBE y cuando se haga algún egreso de dinero con esta cuenta, se registraria en el
HABER
Caso contrario La naturaleza Crédito, nos indica que una cuenta inicia o aumenta su
valor cuando se registra en el HABER O CRÉDITO, y disminuye su valor cuando se
registra en él DEBE o DEBITO
ejemplo: La cuenta de Proveedores aumenta de valor por las compra de mercancías
de cualquier tipo a Crédito o a plazo, por lo tanto se registra en el HABER
y cuando se cancele determinado valor al proveedor se disminuirá su valor
registrándose en él DEBE
ACTIVO
Bien tangible o intangible que posee una empresa o persona natural. Por extensión,
se denomina también activo a lo que una empresa posee. El activo forma parte de las
cuentas reales o de balance.
Activo es un sistema construido con bienes y servicios, con capacidades funcionales y
operativas que se mantienen durante el desarrollo de cada actividad socio-económica
específica
El concepto de activo en contabilidad ha evolucionado desde una consideración
jurídica que requería para, la propiedad de los bienes o derechos hasta la actual que
requiere únicamente el control del bien o derecho. Actualmente se considera «activo»
a aquellos bienes o derechos que tienen un beneficio económico a futuro. Eso no
tiene por qué significar que sea necesaria la propiedad ni la tenencia ni el dinero. Los
activos son un recurso o bien económico con el cual se obtienen beneficios. Los
activos de las empresas varían de acuerdo con la naturaleza de la actividad
desarrollada.2
Activos de una empresa
PASIVO
Tipos de pasivos
PATRIMONIO O CAPITAL
Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos exigibles. Incluye los aportes realizados, ya sea en el momento de su
constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la
consideración de pasivos exigibles, así como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten.
A los efectos de la distribución de beneficios, de la reducción obligatoria de capital
social y de la disolución obligatoria por pérdidas de acuerdo con lo dispuesto en la
regulación legal de las sociedades anónimas y sociedades de responsabilidad
limitada, se considerará patrimonio neto el importe que se califique como tal conforme
a los criterios para confeccionar las cuentas anuales, incrementado en el importe del
capital social suscrito no exigido, así como en el importe del nominal y de las primas
de emisión o asunción del capital social suscrito que esté registrado contablemente
como pasivo. También a los citados efectos, los ajustes por cambios de valor
originados en operaciones de cobertura de flujos de efectivo pendientes de imputar a
la cuenta de pérdidas y ganancias no se considerarán patrimonio neto
A - P = PN
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto
Ejemplos:
Activo = 24000 Pasivo = 8000 Patrimonio Neto = X
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto
24000 - 8000 = 16000
Activo 54550 Pasivo = 34600 Patrimonio Neto = X
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto
54550 - 34600 = 1995
INGRESO
Ingreso.- Cualquier partida u operación que afecte los resultados de una empresa
aumentando las utilidades o disminuyendo las pérdidas.
El término ingreso tiene básicamente dos acepciones:
Las cantidades que recibe una empresa por la venta de sus productos o servicios
(ingresos empresariales, en inglés revenue), y
El conjunto de rentas recibidas por los ciudadanos (en inglés income).
Cuando el ingreso proviene de actividades productivas, se puede clasificar en varios
tipos:
Ingreso marginal: Generado por el aumento de la producción en una unidad.
Ingreso medio: Ingreso que se obtiene, en promedio, por cada unidad de producto
vendida; es decir, es el ingreso total dividido en el total de unidades vendidas.
Ingreso del producto marginal: Ingreso generado por la utilización de una unidad
adicional de algún factor de producción (trabajo, capital), por ejemplo, la utilización de
un trabajador más, etc.
En general, las personas, las familias, las empresas, etc., buscan aumentar sus
ingresos. Si éstos se elevan, su consumo y su ahorro pueden aumentar, llevando, en
muchos casos, a un mejor nivel de vida y de bienestar
Ingresos empresariales
Cuando el ingreso proviene de actividades productivas, puede clasificarse en:
Ingreso marginal: generado por el aumento de la producción en una unidad;
Ingreso medio: se obtiene, en promedio, por cada unidad de producto vendida; es
decir, es el ingreso total dividido en el total de unidades vendidas, e
Ingreso del producto marginal: generado por la tarea de contabilidad de algún factor
de producción (trabajo, capital como Vaupés); por ejemplo, la utilización de un
trabajador más.
Las personas, las familias, las casas, etcétera, buscan aumentar sus ingresos o
rentas de esta manera para desarrollar su economía. Si estos se elevan, su consumo
y su ahorro pueden aumentar, lo que conduce, en muchos casos, a un mejor nivel de
vida y de bienestar.
Ingresos ordinarios y extraordinarios
Los ingresos también pueden clasificarse en ordinarios y extraordinarios. Los ingresos
ordinarios son aquellos que se obtienen de forma habitual y consuetudinaria; por
ejemplo, el salario de un trabajador que se ocupa en un trabajo estable o las ventas
de una empresa a un cliente que compra periódicamente o de forma habitual. Los
ingresos extraordinarios son aquellos que provienen de acontecimientos especiales1 ;
por ejemplo, un negocio inesperado por parte de una persona o una emisión de bonos
por parte de un gobierno.
Ingresos pasados
Los Estados también reciben ingresos, llamados ingresos públicos. El Estado recibe,
con el presupuesto público, ingresos por el cobro de impuestos, por la venta de bienes
producidos por empresas públicas, por utilidades que generan éstas mismas, por
ventas o alquileres de propiedades, por multas impuestas o por emisión de bonos u
obtención de créditos, entre otros. Cuando los ingresos provienen de impuestos se
denominan ingresos tributarios; en cambio, cuando provienen de fuentes distintas a
los impuestos se denominan ingresos no tributarios. Con los ingresos, los gobiernos
pueden realizar sus gastos, sus inversiones.
GASTO
Un gasto es un egreso o salida de dinero que una persona o empresa debe pagar
para un artículo o por un servicio. Para un inquilino, por ejemplo, el alquiler es un
gasto. Para un estudiante o los padres de familia, la matrícula escolar es un gasto. El
comprar alimentos, ropa, muebles o un automóvil es también considerado un gasto.
Un gasto es un costo que es "pagado" o "remitido" normalmente a cambio de algo de
valor. Lo que pareciera costar mucho se considera "caro", mientras que lo que
pareciera costar poco es "barato".
Sin embargo, hay sustancial diferencia entre el dinero que destina una persona
(porque ella no lo recupera), del dinero que destina una empresa. Porque la empresa
sí lo recupera al generar Ingresos, por lo tanto no lo "gasta" sino que lo utiliza como
parte de su inversión.
En contabilidad, se denomina gasto o egreso a la anotación o partida contable que
disminuye el beneficio o aumenta la pérdida de una sociedad o persona física. Se
diferencia del término costo porque precisa que hubo o habrá un desembolso
financiero (movimiento de caja o bancos).
El gasto es una salida de dinero que "no es recuperable", a diferencia del costo, que si
lo es, por cuanto la salida es con la intención de obtener una ganancia y esto lo hace
una inversión que es recuperable: es una salida de dinero y además se obtiene una
utilidad. Podemos decir también que el gasto es la corriente de recursos o potenciales
de servicios que se consumen en la obtención del producto neto de la entidad: sus
ingresos. El gasto se define como expiración de elementos del activo en la que se han
incurrido voluntariamente para producir ingresos. También podemos definir el gasto
como la inversión necesaria para administrar la empresa o negocio, ya que sin eso
sería imposible que funcione cualquier ente económico; el gasto se recupera en la
medida que al calcular el precio de la venta del bien o servicio este se debe tener en
cuenta. Las pérdidas son expiraciones involuntarias de elementos del activo que no
guardan relación con la producción de ingresos.
COSTO DE VENTA
El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para
prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar un bien
que se vende.
Cuando se hace una venta, por ejemplo de $100.000, todo no es utilidad para el
vendedor, puesto que para poder vender ese valor, debió haberse comprado un bien,
para lo cual indudablemente hubo necesidad de incurrir en un costo, costo que se
conoce como costo de venta. Quizás el vendedor compro una camisa en $60.000 y
luego la vendió en $100.000, por lo que su costo de venta viene a ser los $60.000,
pues debió incurrir en un costo de $60.000 para poder hacer una venta de $100.000.
Determinar el costo de venta, en principio es algo muy sencillo, pues todo lo que se
debe hacer es restar al valor de la venta, el valor que se invirtió en el producto
vendido.
Pero cuando se venden grandes cantidades y se manejan multitud de productos, el
proceso de determinación del costo de venta es mucho más complejo.
Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de inventarios
permanente y Sistema de inventarios periódico). Cada sistema tiene su propio
mecanismo o procedimiento para determinar el costo de venta. En el caso del sistema
permanente se utilizan los diferentes métodos de valuación de Inventarios (Método
Peps, Método Ueps, Método del promedio ponderado, Método retail, etc). En el
sistema periódico se utiliza el Juego de inventarios.
Cada uno de estos métodos y/o sistemas, busca determinar el costo de la mercancía
vendida para luego determinar la utilidad bruta, puesto que como ya se ha
mencionado, el valor de la venta tiene incluido un costo que se debe determinar para
saber cual es el porcentaje de utilidad que se esta manejando.
El precio de venta está compuesto por el costo (Costo de venta) del producto más el
porcentaje de utilidad deseado por el vendedor. De aquí se puede observar la
importancia que tiene el costo de ventas, pues de él depende en buena parte el
porcentaje de utilidad, puesto que no siempre se puede tener control absoluto sobre el
precio de venta.
Supongamos que una empresa vende un producto A, el cual tiene un precio en el
mercado de $1.000. El costo de venta de ese producto es de $900, por lo que se
puede decir que el porcentaje de utilidad de la venta es de un 10%. ¿Que pasaría si el
vendedor quiere incrementar su porcentaje de utilidad a un 20%, pero no puede subir
el precio de venta por que la competencia sigue vendiendo el mismo producto en
$1.000? la única alternativa es disminuir el costo de venta a $800, y esa es la realidad
de muchas empresas en un mundo globalizado y competitivo, donde se requiere ser
más productivo y efectivo para poder sobrevivir a la competencia.
Un ejemplo de costo de venta
En primer lugar se debe hacer primero la compra para luego poder vender.
Supongamos que se compran 10 impresoras a un valor de $100.000 cada una.
La contabilización de la compra sería:
Cuenta
Debito
Crédito
143505
1.000.000
110505
1.000.000
Una vez realizada la compra se puede proceder a vender, para lo cual suponemos
que se venden 5 impresoras a un valor de $130.000 cada una.
Contabilización de la venta
Cuenta
Debito
Crédito
110505
650.000
413505
650.000
Cuenta
Debito
Crédito
6135
500.000
1405
500.000
COSTOS DE PRODUCCIÓN
Los costos de producción (también llamados costos de operación) son los gastos
necesarios para mantener un proyecto, línea de procesamiento o un equipo en
funcionamiento. En una compañía estándar, la diferencia entre el ingreso (por ventas
y otras entradas) y el costo de producción indica el beneficio bruto.
Esto significa que el destino económico de una empresa está asociado con: el ingreso
(por ej., los bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo de
producción de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el ingreso
por ventas, está asociado al sector de comercialización de la empresa, El costo de
producción tiene dos características opuestas, que algunas veces no están bien
entendidas en los países en vías de desarrollo. La primera es que para producir
bienes uno debe gastar; esto significa generar un costo. La segunda característica es
que los costos deberían ser mantenidos tan bajos como sea posible y eliminados los
innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminación de los costos
indiscriminadamente.
Cuentas de orden
Las Cuentas de Orden son uno de los instrumentos que utiliza la Contabilidad para
clasificar los elementos u operaciones que celebra una Empresa y que no modifican
su estructura Financiera.
Las cuales pueden ser clasificadas en cuentas de orden deudora y acreedoras
Cuentas de orden deudoras
Clase
Grupos
81. Derechos contingentes
82. Deudoras fiscales
83. Deudoras de control
84. Derechos contingentes por contra (CR)
85. Deudoras fiscales por contra (CR)
86. Deudoras de control por contra (CR)
Descripción
Agrupa las cuentas que reflejan hechos o circunstancias de los cuales se pueden
generar derechos afectando la estructura financiera del ente económico. Igualmente,
se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos del control interno de
activos, información gerencial o control de futuras situaciones financieras, así como
para conciliar las diferencias entre los registros contables de los activos y las
declaraciones tributarias.
9 Cuentas de orden acreedoras
Objetivo
Realizar el registro contable en los libros correspondientes, con el fin de señalar los
derechos u obligaciones contingentes que esperan una resolución. Lo anterior, con el
propósito de recordar o controlar ciertos aspectos administrativos.
Clasificación
Tiene como base los cuatro casos concretos cuando deben establecerse cuentas de
orden: valores ajenos o contingentes, emisión de valores y valores duales. Para fines
de su presentación en el balance general, las cuentas de orden se clasifican en
valores ajenos, contingentes y de control.
Valores ajenos
Son aquellas operaciones en virtud de las cuales las entidades reciben, transitoria o
permanentemente, recursos que no son de su propiedad. Por ejemplo, mercancías en
comisión y depósitos recibidos en garantía.
Valores contingentes
Son transacciones a través de las cuales las Empresas asumen una responsabilidad
aleatoria, la cual puede desaparecer o convertirse en un compromiso real,
dependiendo de la ocurrencia de ciertos hechos imprevisibles.
De control
Son aquellas que son registradas por duplicado, con el objeto de controlar aspectos
financieros o extra financieros. Es el caso de las Empresas cuya tasa de depreciación
y/o amortización contable difiere de la fiscal.
OMISIÓN DE ACTIVOS
Omitir activos implica hacerse acreedor a una sanción por ello, como casi todo hecho
irregular en materia tributaria.
Algunas personas naturales son muy propensas a omitir activos, especialmente para
evitar declarar, o evitar que por alguna razón le persigan judicialmente su patrimonio,
lo que en el futuro puede significar serias dificultades.
Cuando se omiten activos, por un lado se puede presentar una diferencia patrimonial,
lo cual también acarrea una sanción consistente en gravar con el impuesto de renta
dicha diferencia, y por otro lado, en algún momento se puede configurar un
incremento patrimonial injustificado, algo que también es sancionable pero desde el
punto de vista penal
OMISIÓN DE LOS PASIVOS
Son excesos en los registros generados intencionalmente, para aparentar pasivos, las
siguientes son algunas situaciones:
Pasivos inexistentes tales como proveedores, obligaciones financieras, costos y
gastos por pagar, que a su vez generan gastos de mantenimiento en calidad de
intereses, gastos operacionales, con motivo evasor de impuestos de renta y
complementarios.
Pasivos diferidos cuyo servicio o beneficio ya se recibió.
Ingresos no devengados, tales como arrendamientos recibidos por anticipados,
suscripciones, anticipos, que permanecen el balance los cuales ya cumplieron el ciclo
para su realización
Utilidades brutas diferidas, (en ventas a plazos) realizadas ya por el recaudo de la
cartera.
COMPENSACIÓN DE ACTIVOS
Tanto los activos como los pasivos son susceptibles de compensaciones mutuas,
porque casi en todas las transacciones de creación de un activo implica la creación de
un pasivo y lo deja comprometido como garantía de pago lo cual limita su
negociación.
Se enumerarán algunos casos muy particulares donde se puede aplicar el concepto
de compensación:
La compensación de la cuenta Terrenos junto con su Construcciones y edificaciones
opera cuando se tiene que devolver el bien hipotecado por falta de pago del pasivo
Obligaciones financieras hipotecarias.
Las cuentas corrientes comerciales creadas por medio de un contrato, la Retenciones
en la fuente, Anticipo de impuesto de renta y complementarios, Contribuciones,
Impuestos descontables, Sobrantes de liquidación privada que se compensan con el
pago de los Impuestos de renta cuando éstos sean aplicables.
La Cuenta corriente de los socios se puede compensar con las Participaciones por
pagar, la de los accionistas con los Dividendos por pagar que le correspondan por el
beneficio social de cada año.
Los Fondos de amortización se pueden compensar con los Intereses por pagar o con
los Bonos por pagar cuando se rediman o pague su valor nominal.
Los fondos que se poseen en cuentas corrientes bancarias se pueden compensar con
las Obligaciones bancarias.
Las compensaciones deberán estar autorizadas por la Junta Directiva o por la
gerencia de la empresa mediante orden escrita o por la parte interesada en el caso de
personas naturales.
COMPENSACIÓN DE PASIVOS
Consiste en cancelar un pasivo con un activo, en otras palabras una obligación por
pagar de una persona, contra un derecho por cobrar de otra persona, o bien porque el
activo se había creado con ese gravamen de garantía, o por razón de su naturaleza
contractual. Para que se pueda dar la figura de compensación es necesario que
cumplan los procedimientos de la naturaleza de la operación.
Concepto: cuando dos personas son deudoras una de otra, se opera entre ellas una
compensación que extingue ambas deudas, del modo y en los casos que van a
explicarse (Art. 1714, C.C.).
Algunos casos que pueden ilustrar la compensación, son:
El impuesto a la renta por pagar se compensa con bonos de financiamiento
presupuestal, certificados de reembolso tributario (al momento de pagar el impuesto),
retención en la fuente y anticipos de renta (cuando se elabora la declaración). En
otros eventos también se compensa con el saldo a favor en las declaraciones de
impuesto a las ventas.
El impuesto a las ventas por pagar con certificados de abono tributario.
Las declaraciones de impuesto a las ventas con las retenciones en la fuente que
hayan hecho los compradores de mayor jerarquía.
Impuestos de Industria y Comercio con las retenciones del ICA.
Hipotecas por pagar con daciones en pago de edificios y terrenos.
Bonos por pagar con fondos de amortización de bonos.
Obligaciones bancarias con cuenta corriente bancaria.
Reserva legal con pérdidas del ejercicio y pasivos eventuales.
Ingresos recibidos por anticipado para la compra de bienes con la venta.
Documentos por cobrar con documentos por cobrar descontados.
Las únicas compensaciones que son de autonomía del contador son los impuestos
tanto Nacionales como Municipales al momento de la elaboración de las
declaraciones, el resto debe mediar una orden de la dirección.
Nadie puede ser deudor o acreedor de sí mismo. Las confusiones contables consisten
en la cancelación del pasivo con el correspondiente activo del mismo cliente.
Concepto: cuando concurren en una misma persona las calidades de acreedor y
deudor, se verifica de derecho una confusión que extingue la deuda y produce iguales
efectos que el pago.
Las siguientes son confusiones que pueden servir de ejemplo:
Cuentas por pagar contra cuentas por cobrar de la misma persona.
Cuentas por cobrar a socios contra dividendos por pagar.
Capital en reserva con dividendos pagados en acciones.
Bonos por pagar con dividendos pagaderos en bonos.
Bonos por pagar con acciones o cuotas de capital.
Prestaciones sociales por pagar contra préstamos de empleados.
Cuenta corriente de accionistas o socios contra préstamos de socios o accionistas.
El pasivo debe ser objeto de ajustes contables cuando sobre la obligación se pacte el
pago de intereses por el uso de capital. El reconocimiento del valor debe llevarse a
cuentas apropiadas y no como mayor valor del pasivo existente.
Ajuste del valor de los pasivos: el valor de los pasivos poseídos el último día del
período o del mes, se debe ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del
período o del mes para la moneda en la cual fueron pactados, en la cotización de la
UPAC (hoy UVR) a la misma fecha o en el porcentaje de reajuste que se haya
convenido dentro del contrato, registrando como contrapartida un gasto o ingreso
financiero, según corresponda, salvo cuando tales conceptos deban activarse (Art. 82,
D.R. 2649/93).
El carácter de la norma sobre ajustes a los pasivos se extiende a otros elementos
como son obligaciones en UVR (unidades de valor real), y pasivos en moneda
extranjera.
PROVISIÓN
También puede haber provisiones para otro tipo de riesgos. Por ejemplo, para cubrir
incidencias en los productos vendidos que tienen garantías. Imaginemos que una
empresa sabe estadística-mente que aproximadamente el 3% de los productos que
vende se estropean en el plazo de la garantía. Si se tiene en cuenta este dato a la
hora de hacer la contabilidad, a través de una provisión, no se tendrá que afrontar el
gasto cuando se produzcan las devoluciones, sino que ya estará reflejado en las
cifras.
Otro ejemplo puede ser que multen a una empresa. Dicha empresa, si no está de
acuerdo con la sanción, la puede recurrir. Pero además puede reflejar en las cuentas
el gasto de la multa aunque exista la posibilidad de ganar el recurso y no tener que
pagar.
También puede que una empresa sepa que en el futuro va a tener que realizar un
desembolso, por ejemplo por reparación periódica de maquinaria, y decide contemplar
dicho gasto distribuido en varios ejercicios, en lugar de hacerlo sólo el año que toca.
Es decir, en las empresas hay riesgos de que incurrir en pérdidas previsibles de
cantidades que pueden o no estar determinadas, ya sea por impagos, reparaciones,
multas o impuestos no esperados. Todo esto habría que tenerlo en cuenta en la
contabilidad para que las cuentas de la empresa resistan estas inesperadas
situaciones. Y para esto existe la figura de la provisión.