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Es as como la naturaleza Debito nos indica que una cuenta inicia o aumenta de
valor cuando se registra en l DEBE o DEBITO y disminuye su valor cuando se
registra en el HABER O CRDITO
Caso contrario La naturaleza Crdito, nos indica que una cuenta inicia o aumenta
su valor cuando se registra en el HABER O CRDITO, y disminuye su valor
cuando se registra en l DEBE o DEBITO
No todas las cuentas son iguales algunas se registran de diferente manera por x o
y tipo de operacin de la cuenta.
Las clases 1, 2 y 3 conforman las cuentas del Balance General (Cuentas reales).
y las
clases 4,5,6 y 7 conforman las cuentas del estado de resultados o Pyg (prdidas y
ganancias)
(Cuentas nominales) , y las cuentas 8 y 9 detallan las cuentas de orden.
(Mostradas en su mayora en los balances generales)
Es as como la naturaleza Debito nos indica que una cuenta inicia o aumenta de
valor cuando se registra en l DEBE o DEBITO y disminuye su valor cuando se
registra en el HABER O CRDITO
Caso contrario La naturaleza Crdito, nos indica que una cuenta inicia o aumenta
su valor cuando se registra en el HABER O CRDITO, y disminuye su valor
cuando se registra en l DEBE o DEBITO
ACTIVO
Bien tangible o intangible que posee una empresa o persona natural. Por
extensin, se denomina tambin activo a lo que una empresa posee. El activo
forma parte de las cuentas reales o de balance.
Activo es un sistema construido con bienes y servicios, con capacidades
funcionales y operativas que se mantienen durante el desarrollo de cada actividad
socio-econmica especfica
El concepto de activo en contabilidad ha evolucionado desde una consideracin
jurdica que requera para, la propiedad de los bienes o derechos hasta la actual
que requiere nicamente el control del bien o derecho. Actualmente se considera
activo a aquellos bienes o derechos que tienen un beneficio econmico a futuro.
Eso no tiene por qu significar que sea necesaria la propiedad ni la tenencia ni el
dinero. Los activos son un recurso o bien econmico con el cual se obtienen
beneficios. Los activos de las empresas varan de acuerdo con la naturaleza de la
actividad desarrollada.2
Activos de una empresa
PASIVO
Tipos de pasivos
PATRIMONIO O CAPITAL
Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos exigibles. Incluye los aportes realizados, ya sea en el momento de su
constitucin o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la
consideracin de pasivos exigibles, as como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten.
A los efectos de la distribucin de beneficios, de la reduccin obligatoria de capital
social y de la disolucin obligatoria por prdidas de acuerdo con lo dispuesto en la
regulacin legal de las sociedades annimas y sociedades de responsabilidad
limitada, se considerar patrimonio neto el importe que se califique como tal
conforme a los criterios para confeccionar las cuentas anuales, incrementado en el
importe del capital social suscrito no exigido, as como en el importe del nominal y
de las primas de emisin o asuncin del capital social suscrito que est registrado
contablemente como pasivo. Tambin a los citados efectos, los ajustes por
cambios de valor originados en operaciones de cobertura de flujos de efectivo
pendientes de imputar a la cuenta de prdidas y ganancias no se considerarn
patrimonio neto
A - P = PN
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto
Ejemplos:
Activo = 24000 Pasivo = 8000 Patrimonio Neto = X
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto
24000 - 8000 = 16000
Activo 54550 Pasivo = 34600 Patrimonio Neto = X
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto
54550 - 34600 = 1995
INGRESO
Ingreso.- Cualquier partida u operacin que afecte los resultados de una empresa
aumentando las utilidades o disminuyendo las prdidas.
El trmino ingreso tiene bsicamente dos acepciones:
Las cantidades que recibe una empresa por la venta de sus productos o servicios
(ingresos empresariales, en ingls revenue), y
El conjunto de rentas recibidas por los ciudadanos (en ingls income).
Cuando el ingreso proviene de actividades productivas, se puede clasificar en
varios tipos:
Ingreso marginal: Generado por el aumento de la produccin en una unidad.
Ingreso medio: Ingreso que se obtiene, en promedio, por cada unidad de producto
vendida; es decir, es el ingreso total dividido en el total de unidades vendidas.
Ingreso del producto marginal: Ingreso generado por la utilizacin de una unidad
adicional de algn factor de produccin (trabajo, capital), por ejemplo, la utilizacin
de un trabajador ms, etc.
En general, las personas, las familias, las empresas, etc., buscan aumentar sus
ingresos. Si stos se elevan, su consumo y su ahorro pueden aumentar, llevando,
en muchos casos, a un mejor nivel de vida y de bienestar
Ingresos empresariales
Cuando el ingreso proviene de actividades productivas, puede clasificarse en:
Ingreso marginal: generado por el aumento de la produccin en una unidad;
Ingreso medio: se obtiene, en promedio, por cada unidad de producto vendida; es
decir, es el ingreso total dividido en el total de unidades vendidas, e
Ingreso del producto marginal: generado por la tarea de contabilidad de algn
factor de produccin (trabajo, capital como Vaups); por ejemplo, la utilizacin de
un trabajador ms.
Las personas, las familias, las casas, etctera, buscan aumentar sus ingresos o
rentas de esta manera para desarrollar su economa. Si estos se elevan, su
consumo y su ahorro pueden aumentar, lo que conduce, en muchos casos, a un
mejor nivel de vida y de bienestar.
Ingresos ordinarios y extraordinarios
Los ingresos tambin pueden clasificarse en ordinarios y extraordinarios. Los
ingresos ordinarios son aquellos que se obtienen de forma habitual y
consuetudinaria; por ejemplo, el salario de un trabajador que se ocupa en un
trabajo estable o las ventas de una empresa a un cliente que compra
peridicamente o de forma habitual. Los ingresos extraordinarios son aquellos que
provienen de acontecimientos especiales1 ; por ejemplo, un negocio inesperado
por parte de una persona o una emisin de bonos por parte de un gobierno.
Ingresos pasados
Los Estados tambin reciben ingresos, llamados ingresos pblicos. El Estado
recibe, con el presupuesto pblico, ingresos por el cobro de impuestos, por la
venta de bienes producidos por empresas pblicas, por utilidades que generan
stas mismas, por ventas o alquileres de propiedades, por multas impuestas o por
emisin de bonos u obtencin de crditos, entre otros. Cuando los ingresos
provienen de impuestos se denominan ingresos tributarios; en cambio, cuando
provienen de fuentes distintas a los impuestos se denominan ingresos no
tributarios. Con los ingresos, los gobiernos pueden realizar sus gastos, sus
inversiones.
GASTO
Un gasto es un egreso o salida de dinero que una persona o empresa debe pagar
para un artculo o por un servicio. Para un inquilino, por ejemplo, el alquiler es un
gasto. Para un estudiante o los padres de familia, la matrcula escolar es un gasto.
El comprar alimentos, ropa, muebles o un automvil es tambin considerado un
gasto. Un gasto es un costo que es "pagado" o "remitido" normalmente a cambio
de algo de valor. Lo que pareciera costar mucho se considera "caro", mientras que
lo que pareciera costar poco es "barato".
Sin embargo, hay sustancial diferencia entre el dinero que destina una persona
(porque ella no lo recupera), del dinero que destina una empresa. Porque la
empresa s lo recupera al generar Ingresos, por lo tanto no lo "gasta" sino que lo
utiliza como parte de su inversin.
En contabilidad, se denomina gasto o egreso a la anotacin o partida contable que
disminuye el beneficio o aumenta la prdida de una sociedad o persona fsica. Se
diferencia del trmino costo porque precisa que hubo o habr un desembolso
financiero (movimiento de caja o bancos).
El gasto es una salida de dinero que "no es recuperable", a diferencia del costo,
que si lo es, por cuanto la salida es con la intencin de obtener una ganancia y
esto lo hace una inversin que es recuperable: es una salida de dinero y adems
se obtiene una utilidad. Podemos decir tambin que el gasto es la corriente de
recursos o potenciales de servicios que se consumen en la obtencin del producto
neto de la entidad: sus ingresos. El gasto se define como expiracin de elementos
del activo en la que se han incurrido voluntariamente para producir ingresos.
Tambin podemos definir el gasto como la inversin necesaria para administrar la
empresa o negocio, ya que sin eso sera imposible que funcione cualquier ente
econmico; el gasto se recupera en la medida que al calcular el precio de la venta
del bien o servicio este se debe tener en cuenta. Las prdidas son expiraciones
involuntarias de elementos del activo que no guardan relacin con la produccin
de ingresos.
COSTO DE VENTA
El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para
prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar un
bien que se vende.
Cuando se hace una venta, por ejemplo de $100.000, todo no es utilidad para el
vendedor, puesto que para poder vender ese valor, debi haberse comprado un
bien, para lo cual indudablemente hubo necesidad de incurrir en un costo, costo
que se conoce como costo de venta. Quizs el vendedor compro una camisa en
$60.000 y luego la vendi en $100.000, por lo que su costo de venta viene a ser
los $60.000, pues debi incurrir en un costo de $60.000 para poder hacer una
venta de $100.000.
Determinar el costo de venta, en principio es algo muy sencillo, pues todo lo que
se debe hacer es restar al valor de la venta, el valor que se invirti en el producto
vendido.
Pero cuando se venden grandes cantidades y se manejan multitud de productos,
el proceso de determinacin del costo de venta es mucho ms complejo.
Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de inventarios
permanente y Sistema de inventarios peridico). Cada sistema tiene su propio
mecanismo o procedimiento para determinar el costo de venta. En el caso del
sistema permanente se utilizan los diferentes mtodos de valuacin de Inventarios
(Mtodo Peps, Mtodo Ueps, Mtodo del promedio ponderado, Mtodo retail, etc).
En el sistema peridico se utiliza el Juego de inventarios.
Cada uno de estos mtodos y/o sistemas, busca determinar el costo de la
mercanca vendida para luego determinar la utilidad bruta, puesto que como ya se
ha mencionado, el valor de la venta tiene incluido un costo que se debe determinar
para saber cual es el porcentaje de utilidad que se esta manejando.
El precio de venta est compuesto por el costo (Costo de venta) del producto ms
el porcentaje de utilidad deseado por el vendedor. De aqu se puede observar la
importancia que tiene el costo de ventas, pues de l depende en buena parte el
porcentaje de utilidad, puesto que no siempre se puede tener control absoluto
sobre el precio de venta.
Supongamos que una empresa vende un producto A, el cual tiene un precio en el
mercado de $1.000. El costo de venta de ese producto es de $900, por lo que se
puede decir que el porcentaje de utilidad de la venta es de un 10%. Que pasara
si el vendedor quiere incrementar su porcentaje de utilidad a un 20%, pero no
puede subir el precio de venta por que la competencia sigue vendiendo el mismo
producto en $1.000? la nica alternativa es disminuir el costo de venta a $800, y
esa es la realidad de muchas empresas en un mundo globalizado y competitivo,
donde se requiere ser ms productivo y efectivo para poder sobrevivir a la
competencia.
Un ejemplo de costo de venta
En primer lugar se debe hacer primero la compra para luego poder vender.
Supongamos que se compran 10 impresoras a un valor de $100.000 cada una.
La contabilizacin de la compra sera:
Cuenta
Debito
Crdito
143505
1.000.000
110505
1.000.000
Una vez realizada la compra se puede proceder a vender, para lo cual suponemos
que se venden 5 impresoras a un valor de $130.000 cada una.
Contabilizacin de la venta
Cuenta
Debito
Crdito
110505
650.000
413505
650.000
Cuenta
Debito
Crdito
6135
500.000
1405
500.000
COSTOS DE PRODUCCIN
Los costos de produccin (tambin llamados costos de operacin) son los gastos
necesarios para mantener un proyecto, lnea de procesamiento o un equipo en
funcionamiento. En una compaa estndar, la diferencia entre el ingreso (por
ventas y otras entradas) y el costo de produccin indica el beneficio bruto.
Esto significa que el destino econmico de una empresa est asociado con: el
ingreso (por ej., los bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo
de produccin de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el
ingreso por ventas, est asociado al sector de comercializacin de la empresa, El
costo de produccin tiene dos caractersticas opuestas, que algunas veces no
estn bien entendidas en los pases en vas de desarrollo. La primera es que para
producir bienes uno debe gastar; esto significa generar un costo. La segunda
caracterstica es que los costos deberan ser mantenidos tan bajos como sea
posible y eliminados los innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminacin de
los costos indiscriminadamente.
Cuentas de orden
Las Cuentas de Orden son uno de los instrumentos que utiliza la Contabilidad para
clasificar los elementos u operaciones que celebra una Empresa y que no
modifican su estructura Financiera.
Las cuales pueden ser clasificadas en cuentas de orden deudora y acreedoras
Cuentas de orden deudoras
Clase
Grupos
81. Derechos contingentes
82. Deudoras fiscales
83. Deudoras de control
84. Derechos contingentes por contra (CR)
85. Deudoras fiscales por contra (CR)
86. Deudoras de control por contra (CR)
Descripcin
Agrupa las cuentas que reflejan hechos o circunstancias de los cuales se pueden
generar derechos afectando la estructura financiera del ente econmico.
Igualmente, se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos del
control interno de activos, informacin gerencial o control de futuras situaciones
financieras, as como para conciliar las diferencias entre los registros contables de
los activos y las declaraciones tributarias.
9 Cuentas de orden acreedoras
Objetivo
Realizar el registro contable en los libros correspondientes, con el fin de sealar
los derechos u obligaciones contingentes que esperan una resolucin. Lo anterior,
con el propsito de recordar o controlar ciertos aspectos administrativos.
Clasificacin
Tiene como base los cuatro casos concretos cuando deben establecerse cuentas
de orden: valores ajenos o contingentes, emisin de valores y valores duales. Para
fines de su presentacin en el balance general, las cuentas de orden se clasifican
en valores ajenos, contingentes y de control.
Valores ajenos
Son aquellas operaciones en virtud de las cuales las entidades reciben, transitoria
o permanentemente, recursos que no son de su propiedad. Por ejemplo,
mercancas en comisin y depsitos recibidos en garanta.
Valores contingentes
Son transacciones a travs de las cuales las Empresas asumen una
responsabilidad aleatoria, la cual puede desaparecer o convertirse en un
compromiso real, dependiendo de la ocurrencia de ciertos hechos imprevisibles.
De control
Son aquellas que son registradas por duplicado, con el objeto de controlar
aspectos financieros o extra financieros. Es el caso de las Empresas cuya tasa de
depreciacin y/o amortizacin contable difiere de la fiscal.
Comprobante de diario con registros de cantidades de algunas cuentas de orden.
Procedimiento de Registro
Las cuentas de orden se establecen en grupos de dos. Siempre existe una cuenta
deudora y otra acreedora que darn como resultado saldos numricos iguales de
naturaleza contraria. La denominacin de cada pareja de cuentas deber aludir a
una misma transaccin.
Directo
En este procedimiento, la afectacin contable de una operacin es registrada en
una cuenta deudora como acreedora (nicamente en las cuentas de orden, las de
balance no intervienen).
Cruzado
Se asienta cuando, en una operacin contable, interviene una cuenta de orden
como deudora y como acreedora, una de balance o resultados. El procedimiento
tambin puede ser a la inversa. Despus del segundo registro, las cuentas de
orden debern dar resultados iguales.
Operaciones que dan origen a su uso
La existencia de diversos crditos comerciales en las entidades econmicas
origina las diferentes maneras de usarlos.
Las diferentes maneras de usarlos son:
Avales otorgados
Son obligaciones adquiridas por una persona ajena al deudor para garantizar el
cumplimiento pactado de una deuda, en el caso de que aquel no pueda cumplir.
Documentos descontados y endosados
Se refieren al descuento de ttulos de crdito (letras de cambio y pagars). Para
adquirir fondos, no es necesario que el empresario espere a que venzan para
cobrarlos a sus clientes; nicamente debe descontarlos, en el caso de la letra de
cambio, y endosarlo, si es pagar, en una institucin de crdito o un particular.
Juicios pendientes
Reflejan la seguridad, implcita o explcita, de una posicin relacionada con el
sentido, significado o estructura de un grupo de conceptos. Estos juicios
pendientes, asumen una responsabilidad aleatoria.
Mercancas en comisin
Son operaciones por medio de las cuales una entidad, enva mercancas de su
propiedad a otra, con el fin de que esta las maneje a nombre y por cuenta de la
primera y de conformidad con las condiciones pactadas entre ambas entidades.
Plizas de seguro
Documentos en que se hace constar un contrato por diversos servicios que en un
momento pueden requerirse, como garanta ante robo, siniestros, incendios, etc.
Presentacin en los estados financieros
Se citan las cuentas de orden al calce del balance general (debajo de la suma del
activo y la del pasivo ms
capital), indicando las de saldo deudor, no as las de saldo acreedor, debido a que
su movimiento es compensado y su saldo numricamente es igual. Adems, se
reagrupan dentro de la clasificacin: valores ajenos, contingentes y cuentas de
control
OMISIN DE ACTIVOS
Omitir activos implica hacerse acreedor a una sancin por ello, como casi todo
hecho irregular en materia tributaria.
Algunas personas naturales son muy propensas a omitir activos, especialmente
para evitar declarar, o evitar que por alguna razn le persigan judicialmente su
patrimonio, lo que en el futuro puede significar serias dificultades.
Cuando se omiten activos, por un lado se puede presentar una diferencia
patrimonial, lo cual tambin acarrea una sancin consistente en gravar con el
impuesto de renta dicha diferencia, y por otro lado, en algn momento se puede
configurar un incremento patrimonial injustificado, algo que tambin es
sancionable pero desde el punto de vista penal
COMPENSACIN DE ACTIVOS
Tanto los activos como los pasivos son susceptibles de compensaciones mutuas,
porque casi en todas las transacciones de creacin de un activo implica la
creacin de un pasivo y lo deja comprometido como garanta de pago lo cual limita
su negociacin.
Se enumerarn algunos casos muy particulares donde se puede aplicar el
concepto de compensacin:
La compensacin de la cuenta Terrenos junto con su Construcciones y
edificaciones opera cuando se tiene que devolver el bien hipotecado por falta de
pago del pasivo Obligaciones financieras hipotecarias.
Las cuentas corrientes comerciales creadas por medio de un contrato, la
Retenciones en la fuente, Anticipo de impuesto de renta y complementarios,
Contribuciones, Impuestos descontables, Sobrantes de liquidacin privada que se
compensan con el pago de los Impuestos de renta cuando stos sean aplicables.
La Cuenta corriente de los socios se puede compensar con las Participaciones por
pagar, la de los accionistas con los Dividendos por pagar que le correspondan por
el beneficio social de cada ao.
Los Fondos de amortizacin se pueden compensar con los Intereses por pagar o
con los Bonos por pagar cuando se rediman o pague su valor nominal.
Los fondos que se poseen en cuentas corrientes bancarias se pueden compensar
con las Obligaciones bancarias.
Las compensaciones debern estar autorizadas por la Junta Directiva o por la
gerencia de la empresa mediante orden escrita o por la parte interesada en el
caso de personas naturales.
COMPENSACIN DE PASIVOS
Consiste en cancelar un pasivo con un activo, en otras palabras una obligacin por
pagar de una persona, contra un derecho por cobrar de otra persona, o bien
porque el activo se haba creado con ese gravamen de garanta, o por razn de su
naturaleza contractual. Para que se pueda dar la figura de compensacin es
necesario que cumplan los procedimientos de la naturaleza de la operacin.
Concepto: cuando dos personas son deudoras una de otra, se opera entre ellas
una compensacin que extingue ambas deudas, del modo y en los casos que van
a explicarse (Art. 1714, C.C.).
Algunos casos que pueden ilustrar la compensacin, son:
El impuesto a la renta por pagar se compensa con bonos de financiamiento
presupuestal, certificados de reembolso tributario (al momento de pagar el
impuesto), retencin en la fuente y anticipos de renta (cuando se elabora la
declaracin). En otros eventos tambin se compensa con el saldo a favor en las
declaraciones de impuesto a las ventas.
El impuesto a las ventas por pagar con certificados de abono tributario.
Las declaraciones de impuesto a las ventas con las retenciones en la fuente que
hayan hecho los compradores de mayor jerarqua.
Impuestos de Industria y Comercio con las retenciones del ICA.
Hipotecas por pagar con daciones en pago de edificios y terrenos.
Bonos por pagar con fondos de amortizacin de bonos.
Obligaciones bancarias con cuenta corriente bancaria.
Reserva legal con prdidas del ejercicio y pasivos eventuales.
Ingresos recibidos por anticipado para la compra de bienes con la venta.
Documentos por cobrar con documentos por cobrar descontados.
Las nicas compensaciones que son de autonoma del contador son los
impuestos tanto Nacionales como Municipales al momento de la elaboracin de
las declaraciones, el resto debe mediar una orden de la direccin.
PROVISIN
Tambin puede haber provisiones para otro tipo de riesgos. Por ejemplo, para
cubrir incidencias en los productos vendidos que tienen garantas. Imaginemos
que una empresa sabe estadstica-mente que aproximadamente el 3% de los
productos que vende se estropean en el plazo de la garanta. Si se tiene en cuenta
este dato a la hora de hacer la contabilidad, a travs de una provisin, no se
tendr que afrontar el gasto cuando se produzcan las devoluciones, sino que ya
estar reflejado en las cifras.
Otro ejemplo puede ser que multen a una empresa. Dicha empresa, si no est de
acuerdo con la sancin, la puede recurrir. Pero adems puede reflejar en las
cuentas el gasto de la multa aunque exista la posibilidad de ganar el recurso y no
tener que pagar.
Tambin puede que una empresa sepa que en el futuro va a tener que realizar un
desembolso, por ejemplo por reparacin peridica de maquinaria, y decide
contemplar dicho gasto distribuido en varios ejercicios, en lugar de hacerlo slo el
ao que toca.
Es decir, en las empresas hay riesgos de que incurrir en prdidas previsibles de
cantidades que pueden o no estar determinadas, ya sea por impagos,
reparaciones, multas o impuestos no esperados. Todo esto habra que tenerlo en
cuenta en la contabilidad para que las cuentas de la empresa resistan estas
inesperadas situaciones. Y para esto existe la figura de la provisin.