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Naturaleza de las cuentas: La naturaleza de las cuentas nos indica como es la

forma de registrarse una determinada cuenta.

Sin necesidad de acudir al plan nico de cuentas en todo momento. Si no que


agiliza y analiza de manera rpida como es la forma de registrarse o asentar una
operacin.

Es as como la naturaleza Debito nos indica que una cuenta inicia o aumenta de
valor cuando se registra en l DEBE o DEBITO y disminuye su valor cuando se
registra en el HABER O CRDITO
Caso contrario La naturaleza Crdito, nos indica que una cuenta inicia o aumenta
su valor cuando se registra en el HABER O CRDITO, y disminuye su valor
cuando se registra en l DEBE o DEBITO

No todas las cuentas son iguales algunas se registran de diferente manera por x o
y tipo de operacin de la cuenta.

Segn el Plan nico de cuentas de Colombia (DECRETO 2650 DE 1993)


Capitulo 2. Art 14.

La codificacin del catlogo de cuentas est estructurada sobre la base de los


siguientes niveles.

Clase : El primer digito


Grupo: Los dos primeros digitos
Cuenta: Los cuatro primeros digitos
Subcuenta: Los seis primeros digitos
(despus de los seis primeros digitos se usan otros para distinguir algunas
cuentas de otras, generalmente son "CUENTAS AUXILIARES" que usan las
empresas, cuando tienen muchas cuentas)

como se puede observar en este ejemplo:

1 ACTIVOS (Clase de cuenta)


11 Disponible (Grupo)
1110 Bancos (la cuenta general)
111005 Bancos nacionales (Subcuenta)
111005001 Banco Popular (Una cuenta auxiliar de la empresa etc.)
111005002 Banco BBVA (Otra cuenta auxiliar de la empresa etc.

la naturaleza de las cuentas son las siguientes


CLASE TIPO DE CUENTA NATURALEZA
1 ACTIVOS DBITO
2 PASIVOS CRDITO
3 PATRIMONIO o CAPITAL CRDITO
4 INGRESOS CRDITO
5 GASTOS DDITO
6 COSTOS DE VENTAS DDITO
7 COSTOS DE PRODUCCION DDITO
O DE OPERACIONES
8 CUENTAS DE ORDEN DDITO
DEUDORAS
9 CUENTAS DE ORDEN CRDITO
ACREEDORAS

Las clases 1, 2 y 3 conforman las cuentas del Balance General (Cuentas reales).
y las
clases 4,5,6 y 7 conforman las cuentas del estado de resultados o Pyg (prdidas y
ganancias)
(Cuentas nominales) , y las cuentas 8 y 9 detallan las cuentas de orden.
(Mostradas en su mayora en los balances generales)

La naturaleza de las cuentas nos indica como es la forma de registrarse una


determinada cuenta. sin necesidad de acudir al plan nico de cuentas en todo
momento. si no que agiliza y analiza de manera rpida como es la forma de
registrarse o asentar una operacin.

Es as como la naturaleza Debito nos indica que una cuenta inicia o aumenta de
valor cuando se registra en l DEBE o DEBITO y disminuye su valor cuando se
registra en el HABER O CRDITO

ejemplo: La cuenta Caja aumenta de valor cuando se recibe dinero, se registra en


l DEBE y cuando se haga algn egreso de dinero con esta cuenta, se registraria
en el HABER

Caso contrario La naturaleza Crdito, nos indica que una cuenta inicia o aumenta
su valor cuando se registra en el HABER O CRDITO, y disminuye su valor
cuando se registra en l DEBE o DEBITO

ejemplo: La cuenta de Proveedores aumenta de valor por las compra de


mercancas de cualquier tipo a Crdito o a plazo, por lo tanto se registra en el
HABER
y cuando se cancele determinado valor al proveedor se disminuir su valor
registrndose en l DEBE

ACTIVO

Bien tangible o intangible que posee una empresa o persona natural. Por
extensin, se denomina tambin activo a lo que una empresa posee. El activo
forma parte de las cuentas reales o de balance.
Activo es un sistema construido con bienes y servicios, con capacidades
funcionales y operativas que se mantienen durante el desarrollo de cada actividad
socio-econmica especfica
El concepto de activo en contabilidad ha evolucionado desde una consideracin
jurdica que requera para, la propiedad de los bienes o derechos hasta la actual
que requiere nicamente el control del bien o derecho. Actualmente se considera
activo a aquellos bienes o derechos que tienen un beneficio econmico a futuro.
Eso no tiene por qu significar que sea necesaria la propiedad ni la tenencia ni el
dinero. Los activos son un recurso o bien econmico con el cual se obtienen
beneficios. Los activos de las empresas varan de acuerdo con la naturaleza de la
actividad desarrollada.2
Activos de una empresa

Se entiende que un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido,


controla los beneficios econmicos que produce un bien (material o inmaterial, con
valor de uso o de cambio para el ente). ( activo se realiza por el debe)
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
Canjearlo por efectivo o por otro activo.
Utilizarlo para cancelar una obligacin.
Distribuirlo entre los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad
productora de ingresos.

El efectivo es el nico activo que automticamente se puede convertir en otro


activo. El activo es uno de los conocimientos ms importantes y bsicos que debe
poseer todo nuevo emprendedor en este tema.
Tipos de activo
Activo corriente
Activo no corriente o Activo fijo
Activo financiero
Activo intangible

PASIVO

En contabilidad, un pasivo es una deuda o un compromiso que ha adquirido una


empresa, institucin o individuo. Por extensin, se denomina tambin pasivo al
conjunto de deudas de una empresa. Mientras el activo comprende los bienes y
derechos financieros de la empresa, que tiene la persona o empresa, el pasivo
recoge sus obligaciones: es el financiamiento provisto por un acreedor y
representa lo que la persona o empresa debe a terceros, como el pago a bancos,
proveedores, impuestos, salarios a empleados, etc.
Bajo las Normas Internacionales de Contabilidad, un pasivo financiero es todo
aquel que incluye:
La obligacin en un contrato:
De reponer efectivo u otro activo financiero a una entidad o empresa
De intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente
desfavorables para la empresa
Un contrato que pueda ser o que ser liquidado que de ser un derivado, su
liquidacin no pueda ser o no ser mediante el intercambio de una cantidad fija a
cambio de un nmero fijo de sus propios instrumentos de capital
De no ser un derivado, obligue o pueda obligar a entregar un nmero variable de
capital propio

Tipos de pasivos

El pasivo est agrupado segn su exigibilidad, es decir, a su mayor y menor


urgencia. As, existen pasivos a corto plazo y pasivos a largo plazo. Los pasivos
cuyo pago es ms urgente producen ms tensin sobre el efectivo, por lo que las
empresas suelen hacer una lista de sus pasivos en el orden en que se vence la
fecha de pago. Para poder saber qu cantidad de los pasivos de la empresa son a
corto plazo y que cantidad son a largo plazo, permite a los acreedores evaluar la
factibilidad de su empresa de obtener efectivo.
Pasivo exigible y pasivo no exigible
Pasivo exigible: Es un trmino en desuso que representa el total de las deudas,
documentadas o no, que la empresa tiene con terceros. Suponen financiacin
ajena. La financiacin puede suponer obligaciones con acreedores, bancos u
obligacionistas, por ejemplo.
A largo plazo: son obligaciones cuyo vencimiento es de ms de un ao de la fecha
del balance general.
A corto plazo: son obligaciones que tienen que ser saldadas dentro del ciclo
normal de operaciones de la empresa, por lo general su vencimiento es de menos
de un ao.
Algunos autores hablan de Pasivo no exigible o fondos propios, que estara
formado por "el Capital social y las reservas". Y sostienen (sin fundamentos
fuertes) que "son pasivo, porque pertenecen a los accionistas, pero no es exigible
a la empresa su devolucin". En realidad, para que un pasivo cumpla la condicin
de tal, debe presentar algunas caractersticas que el "capital propio" no cumple
(por mencionar una: que constituya un sacrificio de recursos no controlable por el
ente), como por ejemplo, lo sostiene la normativa contable en la Argentina
(Resolucin Tcnica 16 de la Federacin Argentina de Profesionales en Ciencias
Econmicas).6 La inclusin de "fondos propios" dentro del pasivo, no tiene
fundamento econmico y tal vez sea un resabio legalista. Ver "pasivo" en
contabilidad
Pasivo contingente: obligacin posible surgida a raz de sucesos pasados, cuya
existencia dependa de un suceso futuro o que no est recogida en los libros por
no obligar a la empresa a desprenderse de recursos en el presente o no ser
susceptible de cuantificacin en el presente.5 En caso de cumplirse las
circunstancias, se genera la obligacin a terceros. Un ejemplo muy comn son los
litigios judiciales, con la consecuente obligacin en el caso de una sentencia en
contra. Es decir, es un pasivo probable o eventual pero no definitivo.

PATRIMONIO O CAPITAL

Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos exigibles. Incluye los aportes realizados, ya sea en el momento de su
constitucin o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la
consideracin de pasivos exigibles, as como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten.
A los efectos de la distribucin de beneficios, de la reduccin obligatoria de capital
social y de la disolucin obligatoria por prdidas de acuerdo con lo dispuesto en la
regulacin legal de las sociedades annimas y sociedades de responsabilidad
limitada, se considerar patrimonio neto el importe que se califique como tal
conforme a los criterios para confeccionar las cuentas anuales, incrementado en el
importe del capital social suscrito no exigido, as como en el importe del nominal y
de las primas de emisin o asuncin del capital social suscrito que est registrado
contablemente como pasivo. Tambin a los citados efectos, los ajustes por
cambios de valor originados en operaciones de cobertura de flujos de efectivo
pendientes de imputar a la cuenta de prdidas y ganancias no se considerarn
patrimonio neto

A - P = PN
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto
Ejemplos:
Activo = 24000 Pasivo = 8000 Patrimonio Neto = X
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto
24000 - 8000 = 16000
Activo 54550 Pasivo = 34600 Patrimonio Neto = X
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto
54550 - 34600 = 1995

INGRESO

Ingreso.- Cualquier partida u operacin que afecte los resultados de una empresa
aumentando las utilidades o disminuyendo las prdidas.
El trmino ingreso tiene bsicamente dos acepciones:
Las cantidades que recibe una empresa por la venta de sus productos o servicios
(ingresos empresariales, en ingls revenue), y
El conjunto de rentas recibidas por los ciudadanos (en ingls income).
Cuando el ingreso proviene de actividades productivas, se puede clasificar en
varios tipos:
Ingreso marginal: Generado por el aumento de la produccin en una unidad.
Ingreso medio: Ingreso que se obtiene, en promedio, por cada unidad de producto
vendida; es decir, es el ingreso total dividido en el total de unidades vendidas.
Ingreso del producto marginal: Ingreso generado por la utilizacin de una unidad
adicional de algn factor de produccin (trabajo, capital), por ejemplo, la utilizacin
de un trabajador ms, etc.
En general, las personas, las familias, las empresas, etc., buscan aumentar sus
ingresos. Si stos se elevan, su consumo y su ahorro pueden aumentar, llevando,
en muchos casos, a un mejor nivel de vida y de bienestar

Ingresos empresariales
Cuando el ingreso proviene de actividades productivas, puede clasificarse en:
Ingreso marginal: generado por el aumento de la produccin en una unidad;
Ingreso medio: se obtiene, en promedio, por cada unidad de producto vendida; es
decir, es el ingreso total dividido en el total de unidades vendidas, e
Ingreso del producto marginal: generado por la tarea de contabilidad de algn
factor de produccin (trabajo, capital como Vaups); por ejemplo, la utilizacin de
un trabajador ms.
Las personas, las familias, las casas, etctera, buscan aumentar sus ingresos o
rentas de esta manera para desarrollar su economa. Si estos se elevan, su
consumo y su ahorro pueden aumentar, lo que conduce, en muchos casos, a un
mejor nivel de vida y de bienestar.
Ingresos ordinarios y extraordinarios
Los ingresos tambin pueden clasificarse en ordinarios y extraordinarios. Los
ingresos ordinarios son aquellos que se obtienen de forma habitual y
consuetudinaria; por ejemplo, el salario de un trabajador que se ocupa en un
trabajo estable o las ventas de una empresa a un cliente que compra
peridicamente o de forma habitual. Los ingresos extraordinarios son aquellos que
provienen de acontecimientos especiales1 ; por ejemplo, un negocio inesperado
por parte de una persona o una emisin de bonos por parte de un gobierno.
Ingresos pasados
Los Estados tambin reciben ingresos, llamados ingresos pblicos. El Estado
recibe, con el presupuesto pblico, ingresos por el cobro de impuestos, por la
venta de bienes producidos por empresas pblicas, por utilidades que generan
stas mismas, por ventas o alquileres de propiedades, por multas impuestas o por
emisin de bonos u obtencin de crditos, entre otros. Cuando los ingresos
provienen de impuestos se denominan ingresos tributarios; en cambio, cuando
provienen de fuentes distintas a los impuestos se denominan ingresos no
tributarios. Con los ingresos, los gobiernos pueden realizar sus gastos, sus
inversiones.

GASTO

Un gasto es un egreso o salida de dinero que una persona o empresa debe pagar
para un artculo o por un servicio. Para un inquilino, por ejemplo, el alquiler es un
gasto. Para un estudiante o los padres de familia, la matrcula escolar es un gasto.
El comprar alimentos, ropa, muebles o un automvil es tambin considerado un
gasto. Un gasto es un costo que es "pagado" o "remitido" normalmente a cambio
de algo de valor. Lo que pareciera costar mucho se considera "caro", mientras que
lo que pareciera costar poco es "barato".
Sin embargo, hay sustancial diferencia entre el dinero que destina una persona
(porque ella no lo recupera), del dinero que destina una empresa. Porque la
empresa s lo recupera al generar Ingresos, por lo tanto no lo "gasta" sino que lo
utiliza como parte de su inversin.
En contabilidad, se denomina gasto o egreso a la anotacin o partida contable que
disminuye el beneficio o aumenta la prdida de una sociedad o persona fsica. Se
diferencia del trmino costo porque precisa que hubo o habr un desembolso
financiero (movimiento de caja o bancos).
El gasto es una salida de dinero que "no es recuperable", a diferencia del costo,
que si lo es, por cuanto la salida es con la intencin de obtener una ganancia y
esto lo hace una inversin que es recuperable: es una salida de dinero y adems
se obtiene una utilidad. Podemos decir tambin que el gasto es la corriente de
recursos o potenciales de servicios que se consumen en la obtencin del producto
neto de la entidad: sus ingresos. El gasto se define como expiracin de elementos
del activo en la que se han incurrido voluntariamente para producir ingresos.
Tambin podemos definir el gasto como la inversin necesaria para administrar la
empresa o negocio, ya que sin eso sera imposible que funcione cualquier ente
econmico; el gasto se recupera en la medida que al calcular el precio de la venta
del bien o servicio este se debe tener en cuenta. Las prdidas son expiraciones
involuntarias de elementos del activo que no guardan relacin con la produccin
de ingresos.

COSTO DE VENTA
El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para
prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar un
bien que se vende.
Cuando se hace una venta, por ejemplo de $100.000, todo no es utilidad para el
vendedor, puesto que para poder vender ese valor, debi haberse comprado un
bien, para lo cual indudablemente hubo necesidad de incurrir en un costo, costo
que se conoce como costo de venta. Quizs el vendedor compro una camisa en
$60.000 y luego la vendi en $100.000, por lo que su costo de venta viene a ser
los $60.000, pues debi incurrir en un costo de $60.000 para poder hacer una
venta de $100.000.
Determinar el costo de venta, en principio es algo muy sencillo, pues todo lo que
se debe hacer es restar al valor de la venta, el valor que se invirti en el producto
vendido.
Pero cuando se venden grandes cantidades y se manejan multitud de productos,
el proceso de determinacin del costo de venta es mucho ms complejo.
Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de inventarios
permanente y Sistema de inventarios peridico). Cada sistema tiene su propio
mecanismo o procedimiento para determinar el costo de venta. En el caso del
sistema permanente se utilizan los diferentes mtodos de valuacin de Inventarios
(Mtodo Peps, Mtodo Ueps, Mtodo del promedio ponderado, Mtodo retail, etc).
En el sistema peridico se utiliza el Juego de inventarios.
Cada uno de estos mtodos y/o sistemas, busca determinar el costo de la
mercanca vendida para luego determinar la utilidad bruta, puesto que como ya se
ha mencionado, el valor de la venta tiene incluido un costo que se debe determinar
para saber cual es el porcentaje de utilidad que se esta manejando.
El precio de venta est compuesto por el costo (Costo de venta) del producto ms
el porcentaje de utilidad deseado por el vendedor. De aqu se puede observar la
importancia que tiene el costo de ventas, pues de l depende en buena parte el
porcentaje de utilidad, puesto que no siempre se puede tener control absoluto
sobre el precio de venta.
Supongamos que una empresa vende un producto A, el cual tiene un precio en el
mercado de $1.000. El costo de venta de ese producto es de $900, por lo que se
puede decir que el porcentaje de utilidad de la venta es de un 10%. Que pasara
si el vendedor quiere incrementar su porcentaje de utilidad a un 20%, pero no
puede subir el precio de venta por que la competencia sigue vendiendo el mismo
producto en $1.000? la nica alternativa es disminuir el costo de venta a $800, y
esa es la realidad de muchas empresas en un mundo globalizado y competitivo,
donde se requiere ser ms productivo y efectivo para poder sobrevivir a la
competencia.
Un ejemplo de costo de venta
En primer lugar se debe hacer primero la compra para luego poder vender.
Supongamos que se compran 10 impresoras a un valor de $100.000 cada una.
La contabilizacin de la compra sera:

Cuenta
Debito
Crdito
143505
1.000.000
110505
1.000.000

Una vez realizada la compra se puede proceder a vender, para lo cual suponemos
que se venden 5 impresoras a un valor de $130.000 cada una.
Contabilizacin de la venta

Cuenta
Debito
Crdito
110505
650.000
413505
650.000

Contabilizamos el costo de la venta

Cuenta
Debito
Crdito
6135
500.000
1405
500.000

Como se puede observar, al inventario entraron 10 impresoras a 100.000


(1.000.000) y luego salen 5, las que deben salir del inventario al mismo valor con
que ingresaron, es decir, a lo mismo que costaron (500.000)
En el Estado de resultados quedara as:
Ventas 650.000
(-) Costo de venta 500.000
= Utilidad bruta 150.000
Una vez determinada la utilidad bruta se procede a seguir con el proceso de
depuracin del estado de resultados hasta determinar la Utilidad neta

COSTOS DE PRODUCCIN

Los costos de produccin (tambin llamados costos de operacin) son los gastos
necesarios para mantener un proyecto, lnea de procesamiento o un equipo en
funcionamiento. En una compaa estndar, la diferencia entre el ingreso (por
ventas y otras entradas) y el costo de produccin indica el beneficio bruto.
Esto significa que el destino econmico de una empresa est asociado con: el
ingreso (por ej., los bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo
de produccin de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el
ingreso por ventas, est asociado al sector de comercializacin de la empresa, El
costo de produccin tiene dos caractersticas opuestas, que algunas veces no
estn bien entendidas en los pases en vas de desarrollo. La primera es que para
producir bienes uno debe gastar; esto significa generar un costo. La segunda
caracterstica es que los costos deberan ser mantenidos tan bajos como sea
posible y eliminados los innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminacin de
los costos indiscriminadamente.
Cuentas de orden
Las Cuentas de Orden son uno de los instrumentos que utiliza la Contabilidad para
clasificar los elementos u operaciones que celebra una Empresa y que no
modifican su estructura Financiera.
Las cuales pueden ser clasificadas en cuentas de orden deudora y acreedoras
Cuentas de orden deudoras

Clase
Grupos
81. Derechos contingentes
82. Deudoras fiscales
83. Deudoras de control
84. Derechos contingentes por contra (CR)
85. Deudoras fiscales por contra (CR)
86. Deudoras de control por contra (CR)
Descripcin
Agrupa las cuentas que reflejan hechos o circunstancias de los cuales se pueden
generar derechos afectando la estructura financiera del ente econmico.
Igualmente, se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos del
control interno de activos, informacin gerencial o control de futuras situaciones
financieras, as como para conciliar las diferencias entre los registros contables de
los activos y las declaraciones tributarias.
9 Cuentas de orden acreedoras

9Cuentas de orden acreedoras


Grupos
91. Responsabilidades contingentes
92. Acreedoras fiscales
93 .Acreedoras de control
94. Responsabilidades contingentes por contra (DB)
95. Acreedoras fiscales por contra (DB)
96. Acreedoras de control por contra (DB)
Descripcin
Agrupa las cuentas que registran los compromisos o contratos que se relacionan
con posibles obligaciones y que por tanto puedan llegar a afectar la estructura
financiera del ente econmico. Igualmente, se incluyen aquellas cuentas de
registro utilizadas para efectos de control interno de pasivos y patrimonio,
informacin gerencial o control de futuras situaciones financieras, as como para
conciliar las diferencias entre los registros contables de los pasivos y patrimonio y
las declaraciones tributarias.

Objetivo
Realizar el registro contable en los libros correspondientes, con el fin de sealar
los derechos u obligaciones contingentes que esperan una resolucin. Lo anterior,
con el propsito de recordar o controlar ciertos aspectos administrativos.
Clasificacin
Tiene como base los cuatro casos concretos cuando deben establecerse cuentas
de orden: valores ajenos o contingentes, emisin de valores y valores duales. Para
fines de su presentacin en el balance general, las cuentas de orden se clasifican
en valores ajenos, contingentes y de control.
Valores ajenos
Son aquellas operaciones en virtud de las cuales las entidades reciben, transitoria
o permanentemente, recursos que no son de su propiedad. Por ejemplo,
mercancas en comisin y depsitos recibidos en garanta.
Valores contingentes
Son transacciones a travs de las cuales las Empresas asumen una
responsabilidad aleatoria, la cual puede desaparecer o convertirse en un
compromiso real, dependiendo de la ocurrencia de ciertos hechos imprevisibles.
De control
Son aquellas que son registradas por duplicado, con el objeto de controlar
aspectos financieros o extra financieros. Es el caso de las Empresas cuya tasa de
depreciacin y/o amortizacin contable difiere de la fiscal.
Comprobante de diario con registros de cantidades de algunas cuentas de orden.
Procedimiento de Registro
Las cuentas de orden se establecen en grupos de dos. Siempre existe una cuenta
deudora y otra acreedora que darn como resultado saldos numricos iguales de
naturaleza contraria. La denominacin de cada pareja de cuentas deber aludir a
una misma transaccin.
Directo
En este procedimiento, la afectacin contable de una operacin es registrada en
una cuenta deudora como acreedora (nicamente en las cuentas de orden, las de
balance no intervienen).
Cruzado
Se asienta cuando, en una operacin contable, interviene una cuenta de orden
como deudora y como acreedora, una de balance o resultados. El procedimiento
tambin puede ser a la inversa. Despus del segundo registro, las cuentas de
orden debern dar resultados iguales.
Operaciones que dan origen a su uso
La existencia de diversos crditos comerciales en las entidades econmicas
origina las diferentes maneras de usarlos.
Las diferentes maneras de usarlos son:
Avales otorgados
Son obligaciones adquiridas por una persona ajena al deudor para garantizar el
cumplimiento pactado de una deuda, en el caso de que aquel no pueda cumplir.
Documentos descontados y endosados
Se refieren al descuento de ttulos de crdito (letras de cambio y pagars). Para
adquirir fondos, no es necesario que el empresario espere a que venzan para
cobrarlos a sus clientes; nicamente debe descontarlos, en el caso de la letra de
cambio, y endosarlo, si es pagar, en una institucin de crdito o un particular.
Juicios pendientes
Reflejan la seguridad, implcita o explcita, de una posicin relacionada con el
sentido, significado o estructura de un grupo de conceptos. Estos juicios
pendientes, asumen una responsabilidad aleatoria.
Mercancas en comisin
Son operaciones por medio de las cuales una entidad, enva mercancas de su
propiedad a otra, con el fin de que esta las maneje a nombre y por cuenta de la
primera y de conformidad con las condiciones pactadas entre ambas entidades.
Plizas de seguro
Documentos en que se hace constar un contrato por diversos servicios que en un
momento pueden requerirse, como garanta ante robo, siniestros, incendios, etc.
Presentacin en los estados financieros
Se citan las cuentas de orden al calce del balance general (debajo de la suma del
activo y la del pasivo ms
capital), indicando las de saldo deudor, no as las de saldo acreedor, debido a que
su movimiento es compensado y su saldo numricamente es igual. Adems, se
reagrupan dentro de la clasificacin: valores ajenos, contingentes y cuentas de
control
OMISIN DE ACTIVOS

Omitir activos implica hacerse acreedor a una sancin por ello, como casi todo
hecho irregular en materia tributaria.
Algunas personas naturales son muy propensas a omitir activos, especialmente
para evitar declarar, o evitar que por alguna razn le persigan judicialmente su
patrimonio, lo que en el futuro puede significar serias dificultades.
Cuando se omiten activos, por un lado se puede presentar una diferencia
patrimonial, lo cual tambin acarrea una sancin consistente en gravar con el
impuesto de renta dicha diferencia, y por otro lado, en algn momento se puede
configurar un incremento patrimonial injustificado, algo que tambin es
sancionable pero desde el punto de vista penal

OMISIN DE LOS PASIVOS

Se configura la omisin por la carencia de registro voluntario, involuntario o


intencional para cometer fraudes, y que de todos modos inducen al usuario de la
informacin a falsas apreciaciones, las ms frecuentes en la contabilidad de
pasivos son:
Falta de causacin:
Intereses sobre bonos.
Crditos concedidos para compra de bienes para el uso o venta.
Prestaciones sociales.
Gastos acumulados por pagar, por sueldos, honorarios, arrendamientos.
Dividendos y participaciones decretadas.
Impuesto a las ventas.
Retenciones en la fuente.
Aportes parafiscales.
Impuestos de renta y otros impuestos por pagar.
Desventaja: las omisiones pueden traer consecuencias graves y onerosas:
Sanciones por no hacer retenciones en la fuente en compras.
Desconocimiento del costo de la nmina por no pagar los parafiscales.
Desconocimiento de costos y gastos operacionales.
Alto nivel contributivo de impuesto de renta y complementario.
Incertidumbre en la cuantificacin de los derechos de los asociados
Sanciones dela Administracin de Impuestos Nacionales.
Prdida de los beneficios del concordato, reestructuracin Ley 550/99

SOBRE ESTIMACIN DE ACTIVOS

Se configura cuando los activos tienen un valor mayor a la realidad econmica.


Hay circunstancias que inducen a los gerentes a sobreestimar los activos con fines
financieros y presentar el ente econmico con una mayor solvencia y solidez
econmica frente a instituciones bancarias para obtener buena calificacin de sus
indicadores y se les otorgue crditos, pero ello no es posible por cuanto todo
aumento del activo debe estar justificado por una erogacin en dinero o en
especie, o un evalo tcnico por especialistas.
Los casos ms frecuentes de sobrestimacin de los activos, son:
Ajustes a los inventarios con referencia a los precios de mercado.
Excesos de capitalizacin de costos y gastos.
Capitalizacin de costos mediante creacin de pasivos inexistentes.
Bienes inservibles que permanecen dentro de los activos fijos.
Carencia de causacin de costos y gastos de activos diferidos cuando se ha
recibido el servicio o el beneficio.
Falta de depreciacin, amortizacin o agotamiento.
Contabilizacin como propias las mercancas en consignacin.
Contabilizacin como propios los bienes en garanta o custodia.
Ventajas de las sobrestimaciones:
Se muestra una mayor solidez econmica.
Mejoran algunos indicadores financieros de gestin.
Se disminuye el margen de endeudamiento.
Se aumenta el derecho de los asociados sin fundamento lgico.
Aumenta la utilidad por falta de causacin de costos y gastos.
Frente a las bolsas de valores puede aumentar el precio de las acciones.
Desventajas de las sobrestimaciones:
No se revelan los verdaderos beneficios sociales anuales.
Se disminuye la rentabilidad de la empresa.
Implica un mayor impuesto de industria y comercio.
Se paga un mayor valor del impuesto predial.
Aumenta el impuesto de renta y complementarios por el menor gasto por
depreciacin o amortizacin de bienes.
Se comete fraude a los usuarios de la informacin y a las instituciones financieras
e hipotecarias.
La norma de la prudencia en los registros de contabilidad debe ser la justa medida
en la medicin econmica del activo.

SOBRE ESTIMACIN DE LOS PASIVOS

Son excesos en los registros generados intencionalmente, para aparentar pasivos,


las siguientes son algunas situaciones:
Pasivos inexistentes tales como proveedores, obligaciones financieras, costos y
gastos por pagar, que a su vez generan gastos de mantenimiento en calidad de
intereses, gastos operacionales, con motivo evasor de impuestos de renta y
complementarios.
Pasivos diferidos cuyo servicio o beneficio ya se recibi.
Ingresos no devengados, tales como arrendamientos recibidos por anticipados,
suscripciones, anticipos, que permanecen el balance los cuales ya cumplieron el
ciclo para su realizacin
Utilidades brutas diferidas, (en ventas a plazos) realizadas ya por el recaudo de la
cartera.

COMPENSACIN DE ACTIVOS
Tanto los activos como los pasivos son susceptibles de compensaciones mutuas,
porque casi en todas las transacciones de creacin de un activo implica la
creacin de un pasivo y lo deja comprometido como garanta de pago lo cual limita
su negociacin.
Se enumerarn algunos casos muy particulares donde se puede aplicar el
concepto de compensacin:
La compensacin de la cuenta Terrenos junto con su Construcciones y
edificaciones opera cuando se tiene que devolver el bien hipotecado por falta de
pago del pasivo Obligaciones financieras hipotecarias.
Las cuentas corrientes comerciales creadas por medio de un contrato, la
Retenciones en la fuente, Anticipo de impuesto de renta y complementarios,
Contribuciones, Impuestos descontables, Sobrantes de liquidacin privada que se
compensan con el pago de los Impuestos de renta cuando stos sean aplicables.
La Cuenta corriente de los socios se puede compensar con las Participaciones por
pagar, la de los accionistas con los Dividendos por pagar que le correspondan por
el beneficio social de cada ao.
Los Fondos de amortizacin se pueden compensar con los Intereses por pagar o
con los Bonos por pagar cuando se rediman o pague su valor nominal.
Los fondos que se poseen en cuentas corrientes bancarias se pueden compensar
con las Obligaciones bancarias.
Las compensaciones debern estar autorizadas por la Junta Directiva o por la
gerencia de la empresa mediante orden escrita o por la parte interesada en el
caso de personas naturales.

COMPENSACIN DE PASIVOS

Consiste en cancelar un pasivo con un activo, en otras palabras una obligacin por
pagar de una persona, contra un derecho por cobrar de otra persona, o bien
porque el activo se haba creado con ese gravamen de garanta, o por razn de su
naturaleza contractual. Para que se pueda dar la figura de compensacin es
necesario que cumplan los procedimientos de la naturaleza de la operacin.
Concepto: cuando dos personas son deudoras una de otra, se opera entre ellas
una compensacin que extingue ambas deudas, del modo y en los casos que van
a explicarse (Art. 1714, C.C.).
Algunos casos que pueden ilustrar la compensacin, son:
El impuesto a la renta por pagar se compensa con bonos de financiamiento
presupuestal, certificados de reembolso tributario (al momento de pagar el
impuesto), retencin en la fuente y anticipos de renta (cuando se elabora la
declaracin). En otros eventos tambin se compensa con el saldo a favor en las
declaraciones de impuesto a las ventas.
El impuesto a las ventas por pagar con certificados de abono tributario.
Las declaraciones de impuesto a las ventas con las retenciones en la fuente que
hayan hecho los compradores de mayor jerarqua.
Impuestos de Industria y Comercio con las retenciones del ICA.
Hipotecas por pagar con daciones en pago de edificios y terrenos.
Bonos por pagar con fondos de amortizacin de bonos.
Obligaciones bancarias con cuenta corriente bancaria.
Reserva legal con prdidas del ejercicio y pasivos eventuales.
Ingresos recibidos por anticipado para la compra de bienes con la venta.
Documentos por cobrar con documentos por cobrar descontados.
Las nicas compensaciones que son de autonoma del contador son los
impuestos tanto Nacionales como Municipales al momento de la elaboracin de
las declaraciones, el resto debe mediar una orden de la direccin.

CONFUSIN DE LOS PASIVOS

Nadie puede ser deudor o acreedor de s mismo. Las confusiones contables


consisten en la cancelacin del pasivo con el correspondiente activo del mismo
cliente.
Concepto: cuando concurren en una misma persona las calidades de acreedor y
deudor, se verifica de derecho una confusin que extingue la deuda y produce
iguales efectos que el pago.
Las siguientes son confusiones que pueden servir de ejemplo:
Cuentas por pagar contra cuentas por cobrar de la misma persona.
Cuentas por cobrar a socios contra dividendos por pagar.
Capital en reserva con dividendos pagados en acciones.
Bonos por pagar con dividendos pagaderos en bonos.
Bonos por pagar con acciones o cuotas de capital.
Prestaciones sociales por pagar contra prstamos de empleados.
Cuenta corriente de accionistas o socios contra prstamos de socios o accionistas.

AJUSTE DEL PASIVO

El pasivo debe ser objeto de ajustes contables cuando sobre la obligacin se


pacte el pago de intereses por el uso de capital. El reconocimiento del valor debe
llevarse a cuentas apropiadas y no como mayor valor del pasivo existente.
Ajuste del valor de los pasivos: el valor de los pasivos posedos el ltimo da del
perodo o del mes, se debe ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre
del perodo o del mes para la moneda en la cual fueron pactados, en la cotizacin
de la UPAC (hoy UVR) a la misma fecha o en el porcentaje de reajuste que se
haya convenido dentro del contrato, registrando como contrapartida un gasto o
ingreso financiero, segn corresponda, salvo cuando tales conceptos deban
activarse (Art. 82, D.R. 2649/93).
El carcter de la norma sobre ajustes a los pasivos se extiende a otros elementos
como son obligaciones en UVR (unidades de valor real), y pasivos en moneda
extranjera.

PROVISIN

Es un apunte contable que se hace en el pasivo, en gastos, como reconocimiento


de un riesgo tanto cierto como incierto. Pasemos a explicar esta definicin en
mayor profundidad.
Empecemos por un ejemplo. Imaginemos que una empresa vende productos en
un ao por 100.000 euros. Y esto se traduce en que haya unos beneficios de
80.000 euros que, por decisin de los socios, se decide repartir entre los
accionistas. Pero los productos no se venden al contado sino que se pagan al
cabo de cierto tiempo. Imaginemos tambin que los clientes de dicha empresa no
son buenos pagadores. Incluso alguno cierra el negocio y va a ser muy
complicado cobrar por dichas ventas realizadas. Esto hace que los beneficios que
se presentaron fueran completamente ficticios (o muy optimistas) y debido al
reparto de un beneficio que no era real se ha reducido los fondos propios de la
empresa ms de lo que se esperaba. Esta empresa lo que necesitaba era un
mecanismo contable que permitiera decir s, he vendido mucho, pero tengo un
riesgo de no cobrar; reduzcamos los beneficios que vamos a tener a costa de un
gasto que contemple la posibilidad de incurrir en esta posible prdida. Esto es
una provisin.

Tambin puede haber provisiones para otro tipo de riesgos. Por ejemplo, para
cubrir incidencias en los productos vendidos que tienen garantas. Imaginemos
que una empresa sabe estadstica-mente que aproximadamente el 3% de los
productos que vende se estropean en el plazo de la garanta. Si se tiene en cuenta
este dato a la hora de hacer la contabilidad, a travs de una provisin, no se
tendr que afrontar el gasto cuando se produzcan las devoluciones, sino que ya
estar reflejado en las cifras.

Otro ejemplo puede ser que multen a una empresa. Dicha empresa, si no est de
acuerdo con la sancin, la puede recurrir. Pero adems puede reflejar en las
cuentas el gasto de la multa aunque exista la posibilidad de ganar el recurso y no
tener que pagar.
Tambin puede que una empresa sepa que en el futuro va a tener que realizar un
desembolso, por ejemplo por reparacin peridica de maquinaria, y decide
contemplar dicho gasto distribuido en varios ejercicios, en lugar de hacerlo slo el
ao que toca.
Es decir, en las empresas hay riesgos de que incurrir en prdidas previsibles de
cantidades que pueden o no estar determinadas, ya sea por impagos,
reparaciones, multas o impuestos no esperados. Todo esto habra que tenerlo en
cuenta en la contabilidad para que las cuentas de la empresa resistan estas
inesperadas situaciones. Y para esto existe la figura de la provisin.

Cuando se realiza la contabilidad se puede hacer un apunte que contemple estos


riesgos. Por ejemplo, cuando se haga una venta que no sea al contado, se puede
provisionar cierto porcentaje de dicha venta, por si al final no se cobra. Por
ejemplo, el 5%. Si al final el ndice de morosidad de nuestros compradores es
inferior al 5%, entonces nuestras cuentas est protegida ante estos riesgos, es
decir, habremos ganado ms dinero del que hemos reflejado en beneficios y por
tanto tendremos unos ingresos extra. Si en cambio nuestras provisiones eran
insuficientes, tendremos menos beneficios y a lo mejor se pone en riesgo la
viabilidad de la empresa.
Tambin se pueden cancelar las provisiones hechas con anterioridad si los riesgos
no se han consumado. Por ejemplo, imaginemos que una empresa provisiona
1.000 euros para cubrir impagos o reparaciones en el ao fiscal 2008. En 2009 se
han consumado algunos riesgos que tena, pero no hasta los 1.000 euros, sino
slo 800 euros. Lo que ha sobrado, 200 euros, hay que llevarlo a ingresos, y para
el ejercicio en curso, 2009, hay que volver a provisionar los riesgos que se tengan
que afrontar.

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