FRACCIONAMIENTO

El aplazamiento y/o fraccionamiento tributario es un mecanismo de flexibilización que

ofrece la Administración Tributaria según el artículo 36 del Código Tributario para
pagar las deudas con el Fisco, y que puede llegar a ser una herramienta de bastante
utilidad para aquellas empresas con escasa liquidez y restricciones crediticias. Pero
¿qué limitaciones existen para acceder a ella?

Este instrumento regulado por el Reglamento de Fraccionamiento y/o Aplazamiento,

Resolución de Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT permite a la empresa retrasar y
fraccionar el pago de un impuesto en un momento en que no dispone de liquidez para
atender el pago, por lo que no debe percibirse como un obstáculo al control de la evasión y
caída en el nivel de ingresos tributarios porque no implica condonaciones de impuestos,
multas o intereses. 
El aplazamiento es siempre una opción mejor, con un interés del 80% de la tasa de interés
moratoria (80% TIM) que ser omiso al pago de tributos, quienes están sujetos a un interés
moratorio para deudas tributarias en moneda nacional: 1.2 % mensual ó 0.04 % diario, y
para  deudas tributarias en moneda extranjera: 0.60 % mensual ó 0.02 % diarios; y a las
acciones de cobranza coactiva.

Tipos de impuestos que se pueden aplazar

y/o fraccionar
En principio, todos, excepto el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), los tributos
retenidos y percibidos, los pagos a cuenta cuya regularización no haya  vencido,  aquellos
que se encuentren impugnados y multas rebajadas por acogimiento algún beneficio. 
La empresa sí podrá aplazar y/o fraccionar el Impuesto Anual de Renta de Tercera
Categoría, y  el IGV. 

Limitaciones y obstáculos a este beneficio de

fraccionamiento
Sin embargo, la Sunat limita este beneficio del contribuyente por comodidad administrativa
pues no hay otra razón, por ejemplo no acepta fraccionar el Impuesto Anual a la Renta de
Tercera Categoría si su vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de
presentación de la solicitud, o en el mes de presentación de la solicitud; en el caso del IGV
si su vencimiento se produce en el mes de presentación de la solicitud. 
Otra  limitación sucede respecto a los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta por un
criterio recaudatorio  impide  fraccionarlos porque es un adelanto a cuenta del Impuesto
Anual de Renta de Tercera Categoría, y solo se fraccionan tributos.
Sin embargo, si declara incorrectamente un pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría  le  sancionan con el 50% del tributo omitido de declarar
según artículo 178 numeral 1) del Código Tributario.
Similar situación ocurre con el ITAN que por criterios recaudatorios se excluye del
fraccionamiento y/o aplazamiento, sabiendo que este impuesto no grava realmente el
patrimonio de la empresa (activos menos pasivos) como expresión real de su capacidad
contributiva.
Creemos que estas limitaciones técnicamente sí pueden ser admitidas para ser
fraccionadas y/o aplazadas modificando el Reglamento de Fraccionamiento.

¿Una deuda tributaria reclamada puede

fraccionarse?
No, se tiene que desistir del reclamo, luego una vez aceptado el desistimiento se pasa a
solicitar el fraccionamiento.

Sin embargo, está sucediendo. Esperamos sean casos aislados en que se está violando
este beneficio a fraccionar, porque el área de Cobranza Coactiva inicia sus acciones de
embargo inmediatamente al darse por aceptado el desistimiento; mientras Control de la
Deuda tiene 30 días para evaluar la solicitud de fraccionamiento  lapso en el cual
Cobranza Coactiva le avisa que ya puede dar el fraccionamiento de la parte que no pudo
cobrar.
Es decir, el mismo Estado hace inútil el fraccionamiento por lograr metas recaudatorias
sabiendo que la iliquidez temporal es agravada por las detracciones y el IGV; esta última
porque obliga al pago del impuesto una vez emitida la factura cuando los clientes pagan a
30 o a mas de 90 dias.
Esta práctica que parece se va a generalizar anula la finalidad del fraccionamiento que es
brindar al contribuyente facilidades de pago que por razones de liquidez no han sido
canceladas oportunamente.

¿Cómo aplazar y/o fraccionar?

Actualmente se hace mediante una solicitud de fraccionamiento y/o aplazamiento PDT 687
que se presenta por via electrónica, existiendo una precalificación por la administración
tributaria.
Pero, ¿estos plazos de fraccionamiento y/o aplazamiento deben ampliarse? Creemos que
sí porque fueron establecidos en el 2002 mediante la Resolución de Superintendencia Nro.
171-2002/SUNAT   cuando el país y sus empresas  no producían tanto como ahora, y no
eran tan vulnerables por las desaceleraciones de la economía de los BRICs cuyas crisis
impactan nuestra economía.Se permite fraccionar hasta 72 meses; si es aplazamiento solo
hasta 6 meses; si es aplazamiento con fraccionamiento 6 meses aplazamiento y 66 meses
fraccionamiento.
Por lo anterior, también debe revisarse los montos de deuda tributaria a partir de los cuales
se exigen garantías pues se ha establecido por el exceso a las 300 UITs si es deuda para
fraccionar; o por el exceso a las 100 UITs si es deuda para aplazar y fraccionar o aplazar. 
Finalmente, no se debe olvidar que el aplazamiento de pago de tributo no implica una
condonación de deuda, es una figura que ayuda a los contribuyentes a que en un
momento determinado se pueda soslayar un momento crítico de la tesorería; y que no
puede ser vaciada su finalidad por el logro de metas de recaudación.
¿En que aspectos cree usted puede mejorarse el reglamento de fraccionamiento
tributario?

FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS – SUNAT

De no contar con efectivo para pagar tu deuda tributaria, la SUNAT te ofrece la

opción de acceder al beneficio de aplazamiento y/o fraccionamiento tributario,
mecanismo de flexibilización para pagar tus deudas. Puedes elegir entre 3
modalidades para pagar tu deuda:

 El aplazamiento es una facilidad para que puedas pagar tu deuda

tributaria en un momento posterior a su vencimiento, cuyo lapso máximo
es de hasta seis (6) meses.

 El fraccionamiento es una facilidad para que puedas pagar tu deuda

tributaria en cuotas mensuales de hasta setenta y dos (72) meses según
el monto de deuda que tengas pendiente.

 El aplazamiento y fraccionamiento esta opción te permite combinar las 2

modalidades anteriores, es decir puedes aplazar unos meses el pago de
tu deuda tributaria y empezar a pagarla en cuotas mensuales vencido el
plazo concedido.

Deudas Fraccionables
Pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento:

 Las deudas administradas por la SUNAT, así como la contribución al

Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).

 Las generadas por tributos derogados.

 Los intereses de los pagos a cuenta del impuesto a la renta una vez
vencido el plazo para la regularización de la declaración y/o pago del
mencionado impuesto.
  El total del monto pendiente de pago, contenido en una Orden de Pago,
Resolución de Determinación o Resolución de Multa que haya sido
notificados correctamente 

 El monto indicado por el solicitante, tratándose de deuda tributaria

autoliquidada.

Deudas que no se pueden aplazar y/o fraccionar 

 Deudas correspondientes al último periodo vencido, así como aquellas

cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentación de la solicitud,
salvo excepciones establecidas por norma, tales como la regularización
del impuesto a la Renta Anual y tratándose del IGV si tus ventas anuales
no superan las 150 UIT.

 Los pagos a cuenta del impuesto a la renta cuya regularización no ha

vencido.

 El impuesto temporal a los activos netos – ITAN.

 Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento

anterior, otorgado con carácter general o particular, salvo el caso de las
cuotas vencidas y pendientes de los beneficios REFT, SEAP, RESIT.

 Los tributos retenidos o percibidos.

 Las que se encuentren en trámite de reclamación, apelación, demanda

contencioso-administrativa, salvo las excepciones establecidas en la
norma.

 Las multas rebajadas por el régimen de gradualidad, cuando por dicha

rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad.

 Las que se encuentran comprendidas en procesos de reestructuración

patrimonial al amparo de la Ley N.° 27809 – Ley General del Sistema
Concursal.

 El impuesto a las embarcaciones de recreo que tengas que pagar por el

ejercicio en el cual se presenta la solicitud, así como por el ejercicio
anterior.

 Sabemos que emprender no es sencillo y que en determinado momento

podrías necesitar ayuda para cumplir con todas tus obligaciones; por eso
 si no cuentas con efectivo para pagar tu deuda tributaria, puedes acceder
al beneficio de aplazamiento y/o fraccionamiento tributario, el cual te
permitirá postergar el pago y/o cancelar la deuda en cuotas

Requisitos para solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento tributario

Requieres contar con tu Clave SOL, asimismo,  al momento de presentar tu
solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento, debes cumplir con los
siguientes requisitos:

 Haber presentado todas las declaraciones juradas por las deudas a

aplazar y/o fraccionar.

 Haber cancelado la totalidad de las órdenes de pago por cuotas vencidas

y pendientes de pago, así como la orden de pago saldo de los
fraccionamientos anteriores como el REFT, SEAP o RESIT (este requisito
no será exigible en caso se incluyan estas deudas en la solicitud de
acogimiento).

 No tener la condición de No Habido

 No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial.

 No contar con saldos mayores al 5% de la UIT en la cuenta de

detracciones, al día hábil anterior a la presentación de la solicitud, ni con
ingresos de recaudación pendientes de imputación.

 Cancelar la Cuota de Acogimiento cuando corresponda.

 Presentar o formalizar las garantías cuando corresponda

Los plazos máximos y mínimos son:

Presentación de solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento

La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento se presenta virtualmente a
través del Formulario Virtual N° 687, para ello se requiere contar con Clave SOL