CONTABILIDAD AGROPECUARIA

ASPECTOS PRINCIPALES DE LA RT 22
Hernán José Perotti
 RESOLUCIÓN TÉCNICA 22
¿ POR QUÉ ?
ACTIVIDAD AGROPECUARIA
• Obtención de PRODUCTOS gracias a TRANSFORMACIÓN BIOLÓGICA de PLANTAS Y ANIMALES

Capacidad de • no hay relación directa y estricta entre costos y gastos de

“autogenerar valor” producción y la producción obtenida.

• Relacionados al proceso de desarrollo

Ciclos productivos • exigen pautas específicas de medición y exposición.

• Bienes homogéneos
• Escaso o nulo esfuerzo de comercialización.
Mercados activos • Mercados amplios
• Precios conocidos HERNÁN JOSÉ PEROTTI 2
ESTRUCTURA DE LA RT 22
1. Objetivo
2. Actividad agropecuaria
3. Alcance
4. Ámbito de aplicación
5. Glosario: se incluyen definiciones de conceptos que se utilizan en la norma, a fin de evitar
reiteraciones.
6. Pautas de Reconocimiento:
7. Criterios de medición: es la sección mas extensa y a la que le dedicaremos el análisis más profundo.
8. Otros aspectos: se fijan pautas referidas a dos cuestiones que también trata la NIC 41: “Contratos de
venta de activos biológicos o productos agropecuarios a futuro” y “Subsidios estatales”.
9. Cuestiones de exposición: trata sobre cuestiones de exposición en el Estado de Situación Patrimonial
de los activos biológicos, la exposición en el estado de resultados del “resultado por producción
agropecuaria” y requisitos de información complementaria.
10. Fecha de vigencia y transición
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 3
ACTIVO BIOLÓGICO
PLANTA O ANIMAL VIVO utilizados en la actividad agropecuaria

Pueden estar:
* en desarrollo Producir bienes económicos a partir de la
* en producción combinación del esfuerzo del hombre y la
naturaleza, para favorecer la actividad biológica
* terminados de plantas y animales incluyendo su reproducción,
mejoramiento, degradación y/o crecimiento que
conforman su desarrollo biológico.

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 4

 PRODUCTOS
AGROPECUARIOS
Es el producido de la acción descripta en el punto
“Obtención de productos agropecuarios”
Obtención de productos agropecuarios: es la
separación de los frutos de un activo biológico o la
interrupción de su proceso vital.
En las distintas actividades agropecuarias adopta
el nombre específico de cosecha, ordeñe, esquila,
tala, recolección, etc.
Estas actividades incluyen los procesos de
adecuación de los productos agropecuarios,
necesarios para su posterior conservación o venta
en condiciones técnicamente aceptables. HERNÁN JOSÉ PEROTTI 5
 ACTIVOS DIFERENCIADOS

ACTIVO BIOLÓGICO (PLANTA PRODUCTORA)

PRODUCTOS AGROPECUARIOS (Ej. Naranjas)

ACTIVO BIOLÓGICOS VS.

PRODUCTOS AGROPECUARIOS
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 6
UN MISMO ACTIVO QUE SE TRANSFORMA

SEMENTERA DE MAÍZ (A.B. en desarrollo inicial)

SEMENTERA DE MAIZ (A.B. en desarrollo – etapa posterior)
SEMENTERA DE MAIZ (A.B. terminado)
GRANOS DE MAIZ (PRODUCTOS AGROPECUARIOS)

ACTIVO BIOLÓGICOS VS.

PRODUCTOS AGROPECUARIOS
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 7
 RT 22 – ALCANCE
a) activos biológicos;
Faenar (RAE):
b) productos agropecuarios generados en el momento de la matar reses y descuartizarlas o p
cosecha, recolección o faena; repararlas para el consumo.
c) productos agropecuarios controlados por sus productores y
destinados a su venta o utilización posterior como semilla o
insumo de la producción agropecuaria, incluyendo aquellos que
están físicamente en instalaciones de terceros pero que no hayan
sido vendidos a la fecha de medición.
d) resultados atribuidos a la producción agropecuaria.
NO CONTEMPLA
Tratamiento de rubros vinculados con la actividad agropecuaria
que no tienen, no tuvieron o interrumpieron su desarrollo
biológico. Entre ellos: NO MENCIONA:
a) la tierra agropecuaria; posibilidad de
b) los productos agropecuarios que serán sometidos a amortizar la tierra
procesamiento o transformación posterior en bienes que no son
activos biológicos (materia prima o insumo de proceso industrial) HERNÁN JOSÉ PEROTTI 8
PRODUCTOS AGROPECUARIOS – ALCANCE EN RT 22 “VIEJA” Y “NUEVA”
Productos agropecuarios RT 22 RT 22
“ANTERIOR” “NUEVA”
En el momento de la cosecha, recolección u SI SI
obtención.

Destinados a la venta SI SI
Luego de la cosecha
Destinados a ser utilizados
como insumo de la NO SI
producción agropecuaria
Destinados a ser utilizados
en como insumo de NO NO
proceso industrial
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 9
ACTIVOS VINCULADOS A LA ACTIVIDAD
AGROPECUARIA NO ALCANZADOS POR LA RT 22
Activos
Tierra agropecuaria
Los productos agropecuarios luego
de su obtención que no están
controlados por sus productores
Los productos agropecuarios que
serán sometidos a procesamiento o
transformación posterior en bienes
que no son activos biológicos
Comentario
Se medirán bajo las pautas generales de medición de la RT 17 o RT 41
(en caso de corresponder).
La fata de control implica la carencia de uno de los requisitos que la RT 16
en el punto 4.1.1 establece para reconocer un activo por parte de un ente:
“controlar los beneficios económicos que produce un bien”.
No se trata en este caso de productos agropecuarios que se encuentran en
poder de terceros (por ejemplo, granos acopiados en una cooperativa)
pero sobre los cuales el productor posee el control de los beneficios del
mismo (por tener el derecho de propiedad), encontrándose en almacenaje
hasta que decida su venta o disposición.
Se trata de los productos agropecuarios que pasarán a convertirse en
materia prima o insumos de un proceso de transformación industrial.
Se medirán bajo las pautas de la RT 17 o RT 41.
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 10
 HOMBRE
+
ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA RT 22 NATURALEZA
+
Las normas de la RT 22 son sólo aplicables a: TRANSFORMACIÓN
BIOLÓGICA
Los entes que desarrollan
= BIENES ECONÓMICOS
ACTIVIDAD AGROPECUARIA
Incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento
vegetativo, aplicando tecnologías que hacen un uso menor o nulo
de la tierra, como por ejemplo los cultivos hidropónicos.

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 11

MAS DEFINICIONES
ANIMALES REPRODUCTORES
Animales machos o
hembras
destinados a la
procreación de nuevos
individuos de su especie
desde su categorización y
hasta que dejan de estarlo
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 13
PLANTAS PRODUCTORAS
 PLANTAS VIVAS
 Permiten obtener productos agrícolas
 Se espera que produzcan durante más de un período
 Tienen una probabilidad remota de ser vendidas como
productos agrícolas (excepto por ventas incidentales de
raleos y podas)
 Son activos biológicos en desarrollo mientras no alcanzan la
capacidad de producir sus frutos en cantidades y calidades
comerciales y son activos biológicos en producción
a partir de dicha etapa.
 No son plantas productoras las que se espera sean cosechadas
como productos agrícolas
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 14
ACTIVOS BIOLÓGICOS
Clasificación Característica o subtipo Ejemplos
Ternero

No han completado aún su proceso de desarrollo Vaquillona

En desarrollo hasta estar en producción, consumibles o terminados. Naranjo recién implantado

Plantín de frutilla en etapa inicial

Animales reproductores Antes de producir frutos

Toros reproductores / Vacas lecheras
están en desarrollo
Plantas productoras Naranjo en producción
En producción Ovejas lanares
Otras plantas y animales destinados a la producción

Novillitos / Vaquillonas listos/as para

En condiciones de ser vendidos
venta
En condiciones de ser transformados en productos Sementera/plantación de maíz lista para
Terminados agropecuarios ser cosechado
En condiciones de ser utilizados en otro proceso
Plantín de frutilla listo para sembrar
productivo

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 15

PLANTAS VIVAS: POSIBLES ENCUADRES
Tipo de Destinos Etapa de
Según la existencia de un
activo Subtipo desarrollo
Posible en la RT 22 mercado activo
específico biológico
Existe un mercado activo en su
condición actual (7.1.1)
Venta o a su consumo en
No existe un mercado activo en su Etapa inicial
el curso normal de la No definido
condición actual pero existe para
actividad similares bienes con un proceso de Etapa posterior
(Ej. planta de desarrollo más avanzado o
Plantas lechuga, completado
(Sección 7.1) sementera de soja)
vivas (7.1.3)
No existe un mercado activo en
ninguna de sus etapas. (7.1.4)

Utilizados como factor de Etapa inicial

la producción en el curso Plantas
normal de la actividad No lo contempla Etapa de producción
productoras en volúmenes y
(Sección 7.2) calidad comercial.
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 16
CRITERIOS DE MEDICIÓN
VALOR RAZONABLE
(PARA ACTIVIDAD AGROPECUARIA)
Precio que se recibiría por la venta de un
activo en el mercado principal (o mas
ventajoso…) en condiciones de mercado
presentes (precio de salida)
Precio observable directamente o
estimado utilizando otra técnica de
valoración.
Considerar la ubicación física de los
activos (costos de transportarlos hasta los
mercados que se utilicen como referencia)

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 18

 GASTOS ESTIMADOS EN EL
PUNTO DE VENTA
Gastos directos relacionados con la venta en que
incurre el vendedor
Desde el momento en que los bienes están en
condiciones de ser vendidos hasta que se
transfieren los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad de los bienes vendidos a su comprador.
Incluye: comisiones, impuestos sobre la venta y
seguros.
Los fletes para llevar los productos al mercado en que
se comercializan no se incluyen debido a que ya son
considerados en la medición a valor razonable.
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 19
 MERCADO ACTIVO
Los bienes que se comercializan en él deben
ser homogéneos
deben existir compradores y vendedores en
cantidad suficiente en forma habitual, es
decir que deben existir transacciones en la
fecha o fechas cercanas a la de las
mediciones contables; y
los precios de las transacciones deben ser
conocidos por los entes que operan en
dichos mercados.

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 20

 VNR VS. VALOR RAZONABLE
(MENOS GASTOS ESTIMADOS
EN PUNTO DE VENTA )
Precio SOJA (p/quintal) - Mercado $ 2,800
Comisiones y gastos intermediario 3%
Flete Acopio-Puerto (p/quintal) $ 140

Medición a VNR - por quintal

Precio SOJA $ 2,800
Fletes $- 140
Medición a VR menos gastos de venta
Comisiones y gastos $ -84 Precio SOJA $2,800
VNR $ 2.576 Fletes $ -140,00
Valor razonable $ 2.660,00
Comisiones y gastos $ -84
Valor neto $ 2.576
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 21
RT 22 – CRITERIOS DE MEDICIÓN – SECCIÓN 7
Sección 7.1 Activos Biológicos y Productos Agropecuarios destinados a la venta
o a su consumo en el curso normal de la actividad
7.1.1. Activos biológicos para los que existe un mercado activo en
su condición actual
7.1.2 Productos Agropecuarios
7.1.3 Activos biológicos para los que no existe un mercado activo en
su condición actual, pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo
más avanzado o completado
7.1.4 Activos biológicos para los que no existe un mercado activo en
su condición actual ni en un estado ni con un proceso más avanzado o completado
Sección 7.2 Activos Biológicos no destinados a la venta sino a su utilización
como factor de la producción en el curso normal de la actividad
7.2.1. Animales reproductores
7.2.2 Plantas productoras
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 22
 RT 22 – CRITERIOS DE MEDICIÓN – SECCIÓN 7.1
BIENES DESTINADOS A LA VENTA O A SU CONSUMO

Tipo de activo Según la existencia de un mercado activo Criterio de medición aplicable

específico
Productos Valor Razonable
Agropecuarios No se menciona menos gastos estimados en
punto de venta

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 23

 RT 22 – CRITERIOS DE MEDICIÓN - SECCIÓN 7.1
BIENES DESTINADOS A LA VENTA O A SU CONSUMO
Tipo de activo Según la existencia de un mercado Criterio de medición aplicable
específico activo
Existe un mercado activo en su condición Valor Razonable
actual (Ej. Hacienda vacuna p/venta) menos gastos estimados en punto de venta
Etapa inicial de desarrollo:
Activos No existe un mercado activo en su Costo de reposición
Biológicos condición actual pero existe para bienes (de bienes y servicios para obtenerlo)
similares con un proceso de desarrollo
Etapa posterior al de desarrollo:
más avanzado o completado Valor Razonable
(Ej. Sementera de maíz) menos gastos estimados en punto de venta
(técnicas de valoración)
No existe un mercado activo en su Valor Razonable
condición actual ni en un estado con un menos gastos estimados en punto de venta
proceso más avanzado o completado
(Ej. Nutrias) HERNÁN JOSÉ PEROTTI 24
 EJEMPLO: SOJA DE 1° ACTIVO BIOLÓGICO TERMINADO
VR - gastos estimados en PV
¿?

CONSEJO: en lo
posible fijar una
FECHA DE CIERRE
“estratégica”

PRODUCTO
ACTIVO BIOLÓGICO “EN CRECIMIENTO” ACTIVO BIOLÓGICO “EN CRECIMIENTO” AGROPECUARIO
Etapa inicial de crecimiento Etapa posterior al desarrollo Valor Razonable
Costo de reposición VR - gastos estimados en PV menos gastos
(de bienes y servicios para obtenerlo) estimados en
¿? punto de venta
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 25
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 26
 CLASIFICACIÓN DE LOS BIENES PARA ASIGNAR MEDICIONES
RT 22 – SECCIÓN 7.2 – BIENES UTILIZADOS COMO FACTOR DE LA PRODUCCIÓN
Según el destino de los Tipo de activo Subtipo Según la existencia de un mercado Etapa de desarrollo
bienes específico activo biológico

Existe un mercado activo en su

Destinados a ser Animales condición actual
No existe un mercado activo en su
utilizados como Reproductores condición actual pero sí al inicio
No se considera
factor de la de su producción.
producción en el Activos No existe un mercado activo en
curso normal de la Biológicos ninguna de sus etapas
actividad Etapa inicial
Etapa de
producción en
Plantas volúmenes
productoras y calidad
comercial.
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 27
 ANIMALES REPRODUCTORES - MEDICIÓN
Según la existencia de un
mercado activo
Existe un mercado activo en
su condición actual
(Ej. Toro al inicio de su vida
reproductiva “0KM”)
No existe un mercado activo
en su condición actual pero sí
al inicio de su producción.
(EJ. Toro en producción)
No existe un mercado activo
en ninguna de sus etapas
Etapa de desarrollo
Criterio de medición aplicable
biológico
Costo de reposición
Costo de reposición
de un bien similar, en la etapa inicial de
producción, neto de depreciaciones
acumuladas.
Valor razonable
(si es fiable y verificable)
Costo original (neto de depreciaciones
acumuladas).
Admite Modelo Revaluación RT 17 (desde
etapa de producción)
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 28
MEDICIÓN REPRODUCTORES – SIN MERCADO ACTIVO EN
CONDICIÓN ACTUAL, PERO EXISTE PARA BS. SIMILARES
Animales Reproductores
Costo de reposición (sin uso) $ 65.000
(-) Valor Recuperable ($ por kg. Para venta) $ 25.000
Valor amortizable $ 40.000
Vida Util 5 años
Amortización anual $ 8.000
Medición al 1° año uso (Valor al inicio menos Amort. Acum.) $ 57.000

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 29

ETAPAS DE CRECIMIENTO BIOLÓGICO IDENTIFICADAS PARA LAS MEDICIONES CONTABLES
RT 22 “ANTERIOR” (4 etapas) RT 22 “NUEVA” (2 etapas)

PLANTAS Desde inicio de actividades preparatorias hasta inicio Etapa inicial de desarrollo
de producción biológico: es la que
PRODUCTORAS atraviesa la planta hasta
que comience la producción
Desde el inicio de la producción hasta que se logra en volúmenes
Etapa una producción en volúmenes y calidad comercial y calidad comercial de frutos
identificada
para asignar Desde que se logra una producción en volúmenes y
calidad comercial hasta que finaliza el proceso de Etapa de producción: a
criterio de desarrollo biológico partir del momento en el que
las plantas comienzan
medición producción en volúmenes
Desde que finaliza el proceso de desarrollo y calidad comercial de
biológico hasta el fin de la vida útil del bien frutos

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 30

 MEDICIONES CONTABLES DE PLANTAS PRODUCTORAS SEGÚN NORMAS APLICABLES
Etapa de desarrollo
biológico
Desde inicio de actividades
preparatorias hasta inicio de
producción
Dese el inicio de la
producción hasta que se
logra una producción en
volúmenes y calidad
comercial
RT 22 “ANTERIOR” RT 22 “NUEVA”
Costo de reposición de bienes y
servicios necesarios para obtener un
bien similar
Costo original si la obtención fuera
imposible o muy costosa
Costo original
Costo de reposición de bienes y (de implantación,
servicios necesarios para obtener un cultivo y demás
bien similar, menos importe neto necesarios)
obtenido por realización de los
productos.
Costo original si la obtención fuera
imposible o muy costosa.
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 31
MEDICIONES CONTABLES DE PLANTAS PRODUCTORAS SEGÚN NORMAS APLICABLES
Etapa de desarrollo
biológico
Desde que se logra una
producción en volúmenes y
calidad comercial hasta que
finaliza el proceso de
desarrollo biológico
Desde que finaliza el proceso
de desarrollo biológico hasta
el fin de la vida útil del bien
RT 22 “ANTERIOR” RT 22 “NUEVA”
Costo de reposición de bienes y
servicios necesarios para obtener
un bien similar, menos
depreciaciones acumuladas, más
costos atribuibles al mantenimiento
Costo original si la obtención fuera Costo original
imposible o muy costosa. (neto de depreciaciones
acumuladas)
Costo de reposición de bienes y
O bien…
servicios necesarios para obtener
un bien similar, menos
depreciaciones acumuladas, sin
Modelo de revaluación
incluir nuevos costos. (RT 17)
Costo original si la obtención fuera
imposible o muy costosa.
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 32
 PLANTAS PRODUCTORAS: SECCIÓN 7.2.2
Etapa de desarrollo biológico Medición

Etapa inicial de desarrollo biológico: es la

que atraviesa la planta hasta que comience
la producción en volúmenes Costo original
y calidad comercial de frutos (de implantación, cultivo y demás necesarios)

Costo original
Etapa de producción: a partir del momento
en el que las plantas comienzan producción
(neto de depreciaciones acumuladas)
en volúmenes
y calidad comercial de frutos O bien…

Modelo de revaluación (RT 17)

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 33

CUESTIONES DE EXPOSICIÓN
DE LOS ACTIVOS ESPECÍFICOS
 CUESTIONES DE EXPOSICIÓN
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL - TEXTO ANTERIOR RT 22
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (nota…)
(….)
Bienes de cambio (nota…)
Productos agropecuarios
Activos biológicos (ej. Sementeras)

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE Activos biológicos se presentaban en el rubro bienes de

(…)
Bienes de uso (Anexo…)
cambio o bienes de uso, según corresponda, y se informa
Activos biológicos (Ej. Vientres) el componente activo biológico, en notas.
Activos biológicos (Ej. Plantas frutales)
(…)
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 35
 CUESTIONES DE EXPOSICIÓN – A PARTIR DE LA RT 46
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL TEXTO ACTUAL RT 22
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (nota…) RUBRO ESPECÍFICO del ESP
(….)
Bienes de cambio (nota…) Clasificar en CORRIENTES y NO CORRIENTES
Productos agropecuarios
ACTIVOS BIOLÓGICOS (Nota/Anexo…)

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

Información complementaria:
ACTIVO NO CORRIENTE
(…) Apertura: en desarrollo, terminados
ACTIVOS BIOLÓGICOS (Nota/Anexo…) y en producción.
Animales reproductores
Bienes de uso (Anexo…)
Plantas productoras
(…) Dentro del rubro Bienes de uso
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 36
TOTAL ACTIVO