LOS ACTIVOS BIOLOGICOS, LA NIC 41 AGRICULTURA Y

LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2

LOS ACTIVOS BIOLOGICOS
 LOS ACTIVOS BIOLOGICOS
De acuerdo con las definiciones establecidas en la NIC
Agricultura un activo biológico es “un animal vivo o una
planta”.

Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte

de una actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que
resultan de la gestión por parte de una entidad, de las
transformaciones de los activos biológicos, ya sea para
destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas
(activos realizables) o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.

Los activos biológicos pueden estar en crecimiento, en

producción o terminados.
DEFINICIONES SEGÚN LA NIC 41
AGRICULTURA
 ACTIVIDAD AGRICOLA
Es la gestión, por parte de una entidad, de la
transformación Biológica y recolección de activos
biológicos, para destinarlos a la venta, o para convertirlos
en productos agrícolas o en otros activos biológicos
adicionales.

En la actividad agrícola, básicamente en empresas

pequeñas y medianas, se realizan los cultivos anuales en
forma continúa sin seguir esquemas preestablecidos de
rotaciones.

Se puede decir que la actividad agrícola es la

administración y transformación de activos biológicos en
productos agrícolas para la venta, procesamiento, o
consumo
 ACTIVIDAD AGRICOLA

La actividad agrícola abarca los siguientes:

 El engorde del ganado

 La silvicultura Los cultivos de plantas anuales o
perennes
 El cultivo en huertos y plantaciones
 La floricultura
 La acuicultura (incluyendo las piscifactorias)
 PRODUCTO AGRICOLA

Es el producto ya recolectado, procedente de los activos

biológicos de la entidad.

Una planta productora es una planta viva que:

(a) Se utiliza en la elaboración o suministro de productos

agrícolas;
(b) Se espera que produzca durante más de un periodo; y
(c) Tiene una probabilidad remota de ser vendida como
productos agrícolas, excepto por ventas incidentales
de raleos y podas.
 TRANSFORMACION BIOLOGICA

Comprende los procesos de crecimiento,

degradación, producción y procreación que son la
causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en
los activos biológicos.

CRECIMIENTO DEGRADACION PRODUCCION PROCREACION

TODOS SON CAMBIOS CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS

 GRUPO DE ACTIVOS BIOLOGICOS

Es una agrupación de animales vivos, o de plantas,

que sean similares
 COSECHA O RECOLECCION

Es la separación del producto del activo biológico del

que procede, o bien el cese de los procesos vitales de
un activo biológico
 ACTIVOS BIOLOGICOS CONSUMIBLES

Son activos biológicos que han de ser recolectados

por ser, en si mismo el producto agrícola primario,
como vienen a ser las cosechas tales como:

Papa
Maíz
Trigo
Alverjas y otras leguminosas
Arboles cultivados para el maderaje
 ACTIVOS BIOLOGICOS EN CRECIMIENTO
Son aquellos que no han completado aún su proceso
de desarrollo, tales como árboles frutales con frutas
inmaduras (naranja, papaya, coco, etc.), cuyo
crecimiento no ha concluido.

De la misma manera se tener en cuenta a los

animales (menores y mayores), que están en proceso
de desarrollo, los cuales aún no han llegado a la
adultez.
 ACTIVOS BIOLOGICOS EN PRODUCCION
Son aquellos, cuyo proceso de desarrollo les permite
estar en condiciones de producir, en el caso de las
plantas como los árboles frutales, transcurrido la etapa
de desarrollo llega a la etapa de producción brindando
sus frutos.

En el caso de los animales, cuando están en la edad de

cumplir sus funciones reproductivas.
 ACTIVOS BIOLOGICOS TERMINADOS
Son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y
se encuentran en condiciones de ser vendidos,
transformados en productos agropecuarios o utilizados en
otros procesos productivos, tales como los frutos maduros
los cuales también pueden ser transformados en
mermelada o licores.

Animales que han cumplido su ciclo biológico y están

listos para la venta
LA NIC 41 AGRICULTURA Y LA NIIF PARA
PYMES SECCION 3.2
OBJETIVO DE LA NIC 41 AGRICULTURA
 OBJETIVOS
El objetivo de la NIC 41 Agricultura es prescribir el
tratamiento contable, la presentación en los estados
financieros y la información a revelar en relación con la
actividad agrícola.

La NIIF para PYMES en su Sección 34.1 refiere que ésta

proporciona una guía sobre la información financiera de
las PYMES involucradas en las actividades especializadas
de agricultura

TRATAMIENTO PRESENTACION INFORMACION

CONTABLE DE LOS EE.FF. A REVELAR

OBJETIVO DE LA NIC 41 AGRICULTURA Y NIIF PARA

PYMES SECCION 34.2
 ALCANCE

Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de

lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado
con la actividad agrícola:

(a) activos biológicos, excepto las plantas

productoras
(b) productos agrícolas en el punto de cosecha o
recolección; y
(c) subvenciones del gobierno cubierta por los
párrafos 34 y 35.

Párrafo 1
 NO APLICA
(a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola
(Tratado en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la
NIC 40 Propiedades de Inversión).
(b) las plantas productoras relacionadas con la actividad
agrícola (Tratado por la NIC 16). Sin embargo, esta Norma
se aplicará a los productos de esas plantas productoras.
(c) Las subvenciones del gobierno relacionadas con las
plantas productoras (Tratado por la NIC 20 Contabilización
de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales).
(d) los activos intangibles relacionados con la actividad
agrícola (Tratado por la NIC 38 Activos Intangibles).
(e) activos por derecho de uso que surgen de un
arrendamiento de terrenos relacionados con actividades
de agricultura (Tratado por la NIIF 16 Arrendamientos).
Parrafo 2
 EJEMPLOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS, PRODUCTOS AGRÍCOLAS Y PRODUCTOS QUE RESULTAN
DEL PROCESAMIENTO TRAS LA COSECHA O RECOLECCIÓN:
ACTIVOS BIOLOGICOS PRODUCTOS PRODUCTOS RESULTANTES
AGRICOLAS DEL PROCESAMIENTO TRAS
LA COSECHA Y RECOLECCION

OVEJAS LANA HILO DE LANA

ALFOMBRAS
ARBOLES DE UNA TRONCOS
PLANTACION CORTADOS MADERA

PLANTAS ALGODÓN HILOS DE ALGODÓN

VESTIDOS
PLANTAS CAÑA CORTADA AZUCAR
GANADO LECHERO LECHE QUESO
CERDO SACRIFICADOS SALCHICHAS, JAMONES, ETC.

ARBUSTOS HOJAS TE, TABACO CURADO

VIDES UVAS VINO

 CARACTERISTICAS COMUNES DE LAS DIVERSAS
ACTIVIDADES AGRICOLAS
CAPACIDAD DE CAMBIO. Tanto las plantas como los animales
vivos son capaces de experimentar transformaciones
biológicas;

GESTIÓN DEL CAMBIO. La gerencia facilita las

transformaciones biológicas promoviendo, o al menos
estabilizando, las condiciones necesarias para que el
proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición,
humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestión
distingue la actividad agrícola de otras actividades. Por
ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o
recolección de recursos no gestionados previamente (tales
como la pesca en el océano y la tala de bosques naturales).
Parrafo 2
 CARACTERISTICAS COMUNES DE LAS DIVERSAS
ACTIVIDADES AGRICOLAS
MEDICIÓN DEL CAMBIO. Tanto el cambio cualitativo (por
ejemplo, adecuación genética, densidad, maduración,
cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de la fibra)
como cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso,
metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y número de
brotes) conseguido por la transformación biológica o la
cosecha, se medirá y controlará como una función rutinaria
de la gerencia.

CAPACIDAD DE GESTION DE MEDICION DEL

CAMBIO CAMBIO CAMBIO

FUNCION RUTINARIA DE LA GERENCIA Parrafo 6

 CARACTERISTICAS DE LOS CAMBIOS
CUALITATIVO Y CUANTITATIVO

CAMBIO CUALITATIVO CAMBIO CUANTITATIVO

Adecuación Número de genética
Crias
Densidad Peso
Maduración Metros cúbicos
Cobertura de grasa Longitud o diámetro de
contenido protéinico: La fibra
Fortaleza de la fibra Número de brotes

Parrafo 6
 RESULTADOS DE LA TRANSFORMACION
BIOLOGICA
La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos
de resultados:

(a) Cambios en los activos, a través de

(i) Crecimiento.- un incremento en la cantidad o una
mejora en la calidad de cierto animal o planta.
(ii) Degradación.- un decremento en la cantidad o
un deterioro en la calidad del animal o planta), o
bien
(iii) Procreación.- obtención de plantas o animales
vivos adicionales; o
(b) Obtención de productos agrícolas, tales como el
látex, la hoja de té, la lana y la leche.
Parrafo 7
RECONOCIMIENTO SEGÚN LA NIC 41
AGRICULTURA Y LA NIIF PARA PYMES
SECCION 34.2
 RECONOCIMIENTO
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA
La entidad reconocerá un activo
biológico o un producto agrícola
cuando, y sólo cuando:
(a) la entidad controle el activo como
resultado de sucesos pasados;
(b) sea probable que los beneficios
económicos futuros asociados con el
activo fluyan a la entidad; y
(c) El valor razonable o el costo del
activo puedan ser medidos de forma
fiable.
Pórrafo 10
SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
Una entidad reconocerá un activo
biológico o un producto agrícola
cuando, y solo cuando:
(a) la entidad controle el activo como
resultado de sucesos pasados;
(b) es probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos futuros
asociados con el activo; y
(c) el valor razonable o el costo del
activo puedan ser medidos de forma
fiable, sin un costo o esfuerzo
desproporcionado.
Sección 34.3
 MEDICION MODELO DEL VALOR
RAZONABLE SEGÚN LA NIC 41
AGRICULTURA Y LA NIIF PARA PYMES
SECCION 34.2
 MEDICION MODELO DEL VALOR RAZONABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA
Un activo biológico se medirá tanto en
el momento de su reconocimiento
inicial como al final del periodo sobre el
que se informa a su valor razonable
menos los costos de venta, excepto en
el caso, descrito en el párrafo 30, de
que el valor razonable no pueda ser
medido con fiabilidad.
Pórrafo 12
SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
Una entidad medirá un activo biológico
en el momento del reconocimiento
inicial, y en cada fecha sobre la que se
informe, a su valor razonable menos los
costos de venta. Los cambios en el
valor razonable menos los costos de
venta se reconocerán en resultados.
Sección 34.4
 MEDICION MODELO DEL VALOR RAZONABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA
Los productos agrícolas cosechados o
recolectados que procedan de activos
biológicos de una entidad se medirán a
su valor razonable menos los costos de
venta en el punto de cosecha o
recolección. Tal medición es el costo a
esa fecha, cuando se aplique la NIC 2
Inventarios, u otra Norma que sea de
aplicación.
Párrafo 13
SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
Los productos agrícolas cosechados o
recolectados que procedan de activos
biológicos de una entidad se medirán a
su valor razonable menos los costos de
venta en el punto de cosecha o
recolección. Tal medición es el costo a
esa fecha, cuando se aplique la NIC 2
Inventarios, u otra Norma que sea de
aplicación.
Sección 34.5
 MEDICION MODELO DEL VALOR RAZONABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA
Los productos agrícolas cosechados o
recolectados que procedan de activos
biológicos de una entidad se medirán a
su valor razonable menos los costos de
venta en el punto de cosecha o
recolección. Tal medición es el costo a
esa fecha, cuando se aplique la NIC 2
Inventarios, u otra Norma que sea de
aplicación.
Párrafo 13
SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
Los productos agrícolas cosechados o
recolectados que procedan de activos
biológicos de una entidad se medirán a
su valor razonable menos los costos de
venta en el punto de cosecha o
recolección. Tal medición es el costo a
esa fecha, cuando se aplique la NIC 2
Inventarios, u otra Norma que sea de
aplicación.
Sección 34.5
 MEDICION MODELO DEL VALOR RAZONABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
La medición del valor razonable de un
activo biológico, o de un producto
agrícola, puede verse facilitada al
agrupar los activos biológicos o los
productos agrícolas de acuerdo con
sus atributos más significativos; La
entidad seleccionará los atributos que
se correspondan con los usados en el
mercado como base para la fijación de
los precios.

Párrafo 15
MEDICION MODELO DEL VALOR RAZONABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
En la determinación del valor
razonable, una entidad considerará lo
siguiente:
(a) si existiera un mercado activo para
un determinado activo biológico o para
un producto agrícola en su ubicación y
condición actuales, el precio de
cotización en ese mercado será la base
adecuada para la determinación del
valor razonable de ese activo. Si una
entidad tuviera acceso a mercados
activos diferentes, usará el precio
existente en el mercado en el que
espera operar.
MEDICION MODELO DEL VALOR RAZONABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
(b) si no existiera un mercado activo,
una entidad utilizará uno o más de la
siguiente información para determinar
el valor razonable, siempre que
estuviesen disponibles:
(i) el precio de la transacción más
reciente en el mercado, suponiendo
que no haya habido un cambio
significativo en las circunstancias
económicas entre la fecha de la
transacción y el final del periodo sobre
el que se informa;
MEDICION MODELO DEL VALOR RAZONABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
(ii) los precios de mercado de activos
similares, ajustados para reflejar las
diferencias existentes; y
(iii) las referencias del sector, tales
como el valor de un huerto expresado
en términos de envases estándar para
la exportación, fanegas o hectáreas; o
el valor del ganado expresado por
kilogramo de carne.

Sección 34.6
 GANANCIAS Y PERDIDAS
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
Las ganancias o pérdidas surgidas en el
reconocimiento inicial de un activo
biológico a su valor razonable menos
los costos de venta y por un cambio en
el valor razonable menos los costos de
venta de un activo biológico deberán
incluirse en la ganancia o pérdida neta
del periodo en que aparezcan.

Párrafo 26 Sección 34.6

 COSTO O ESFUERZO DESPROPORCIONADO
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
(d) en algunas circunstancias, el valor
razonable puede ser fácilmente
determinable, sin un costo o esfuerzo
desproporcionado, aún cuando no
haya disponibles precios o valores
determinados por el mercado para un
activo biológico en su condición
actual. Una entidad considerará si el
valor presente de los flujos de efectivo
netos esperados procedentes del
activo descontados a una tasa
corriente de mercado da lugar a una
medición fiable del valor razonable.
Párrafo 26 Sección 34.6
 IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR
RAZONABLE DE FORMA FIABLE DE LA NIC
41 AGRICULTURA
 IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR RAZONABLE DE
FORMA FIABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
Se presume que el valor razonable de
un activo biológico puede medirse de
forma fiable. Sin embargo, esa
presunción puede ser refutada, sólo en
el momento del reconocimiento inicial,
en el caso de los activos biológicos
para los que no estén disponibles
precios cotizados de mercado, y para
los cuales se haya determinado
claramente que no son fiables otras
mediciones alternativas del valor
razonable.
 IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR RAZONABLE DE
FORMA FIABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
En tal caso, estos activos biológicos
deben ser medidos a su costo menos la
depreciación acumulada y cualquier
pérdida acumulada por deterioro del
valor. Una vez que el valor razonable
de estos activos biológicos pase a
medirse de forma fiable, la entidad
debe medirlos a su valor razonable
menos los costos de venta.
 IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR RAZONABLE DE
FORMA FIABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
Una vez que el activo biológico no
corriente cumple los criterios para ser
clasificado como mantenido para la
venta (o ha sido incluido en un grupo
de activos para su disposición que ha
sido clasificado como mantenido para
la venta), de acuerdo con los criterios
de la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas, se supone
que el valor razonable puede ser
medido con fiabilidad.
Párrafo 30
INFORMACION A REVELAR MODELO DEL
VALOR RAZONABLE SEGÚN LA NIC 41
AGRICULTURA Y LA NIIF PARA PYMES
SECCION 34.2
 INFORMACION A REVELAR MODELO DEL VALOR
RAZONABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
La entidad revelará la ganancia o Una entidad revelará lo siguiente con
pérdida total surgida durante el periodo
respecto a sus activos biológicos
corriente por el reconocimiento inicial
medidos al valor razonable:
de los activos biológicos y los (a) Una descripción de cada clase de
productos agrícolas, así como por losactivos biológicos.
cambios en el valor razonable menos (b) Los métodos y las hipótesis
los costos de venta de los activos significativas aplicadas en la
biológicos. determinación del valor razonable de
cada categoría de productos agrícolas
La entidad debe presentar una en el punto de cosecha o recolección y
descripción de cada grupo de activos de cada categoría de activos
biológicos. biológicos.
Párrafos 40 y 41
 INFORMACION A REVELAR MODELO DEL VALOR
RAZONABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
La revelación exigida en el párrafo 41 (c) una conciliación de los cambios en
puede tomar la forma de una el importe en libros de los activos
descripción narrativa o cuantitativa. biológicos entre el comienzo y el final
del periodo corriente. La conciliación
Se aconseja a las entidades presentar incluirá:
una descripción cuantitativa de cada (i) la ganancia o pérdida surgida de
grupo de activos biológicos, cambios en el valor razonable menos
distinguiendo, cuando ello resulte los costos de venta;
adecuado, entre los que se tienen para (ii) los incrementos procedentes de
consumo y los que se tienen para compras;
producir frutos, o bien entre los maduros (iii) las disminuciones procedentes de la
y los que están por madurar. cosecha;
 INFORMACION A REVELAR MODELO DEL VALOR
RAZONABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA
Por ejemplo, la entidad puede revelar
el importe en libros de los activos
biológicos consumibles y de los que se
tienen para producir frutos, por grupo
de activos. La entidad puede, además,
dividir esos valores en libros entre los
activos maduros y los que están por
madurar. Tales distinciones suministran
información que puede ser de ayuda al
evaluar el calendario de los flujos de
efectivo futuros. Una entidad revelará
las bases sobre las que hace estas
distinciones.
Párrafos 42 y 43
SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
(c) una conciliación de los cambios en
el importe en libros de los activos
biológicos entre el comienzo y el final
del periodo corriente. La conciliación
incluirá:
(i) la ganancia o pérdida surgida de
cambios en el valor razonable menos
los costos de venta;
(ii) los incrementos procedentes de
compras;
(iii) las disminuciones procedentes de la
cosecha;
 INFORMACION A REVELAR MODELO DEL VALOR
RAZONABLE
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA
Si no es objeto de revelación en otra
parte, dentro de la información
publicada con los estados financieros,
la entidad debe describir:
(a) la naturaleza de sus actividades
relativas a cada grupo de activos
biológico; y
(b) las mediciones no financieras, o las
estimaciones de las mismas, relativas a
las cantidades físicas de:
(i) cada grupo de activos biológicos al
final del periodo; y
(ii) La producción agrícola del periodo.
Párrafo 46
SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
(iv) los incrementos que procedan de
combinaciones de negocios;
(v) las diferencias netas de cambio
derivadas de la conversión de los
estados financieros a una moneda de
presentación diferente, así como las
que se derivan de la conversión de un
negocio en el extranjero a la moneda
de presentación de la entidad que
informa; y
(vi) otros cambios.
No es necesario presentar esta
conciliación para periodos anteriores.
Sección 34.7
MEDICION MODELO DEL COSTO SEGÚN
NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
 MEDICION MODELO DEL COSTO
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
La entidad medirá los activos biológicos
cuyo valor razonable no sea fácilmente
VER IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR
determinable sin costo o esfuerzo
RAZONABLE DE FORMA FIABLE DE LA NIC
desproporcionado, al costo menos
41 AGRICULTURA (Párrafo 30)
cualquier depreciación acumulada y
cualquier pérdida por deterioro del
valor acumulada

Sección 34.8
 MEDICION MODELO DEL COSTO
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
La entidad medirá los productos
agrícolas, cosechados o recolectados
de sus activos biológicos, a su valor
razonable menos los costos estimados
de venta en el punto de cosecha. Esta
medición será el costo a esa fecha,
cuando se aplique la Sección 13 u otras
secciones de esta Norma

Sección 34.9
INFORMACION A REVELAR MODELO DEL
COSTO SEGÚN NIIF PARA PYMES SECCION
34.2
 INFORMACION A REVELAR MODELO DEL COSTO
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
Una entidad revelará lo siguiente con
respecto a los activos biológicos
medidos utilizando el modelo del costo:
(a) una descripción de cada clase de
activos biológicos;
(b) una explicación de por qué el valor
razonable no se puede medir con
fiabilidad sin esfuerzo o costo
desproporcionado;
(c) el método de depreciación
utilizado;
 INFORMACION A REVELAR MODELO DEL COSTO
SEGÚN LA NIC 41 AGRICULTURA SEGÚN LA NIIF PARA PYMES SECCION 34.2
(d) las vidas útiles o las tasas de
depreciación utilizadas; y

El importe en libros bruto y la

depreciación acumulada (a la que se
agregarán las pérdidas por deterioro
del valor acumuladas), al principio y al
final del periodo.

Sección 34.10