Sesion 8 Activos Biologicos

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C.
CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
CAP. I
Activos Biológicos
Introducción ��. �
CAP. II
Siendo la actividad agrícola y pecuaria una actividad importante en numerosos

países y que para su desarrollo requiere créditos y subsidios, particularmente de
bancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias es ne-
cesario que presenten estados financieros sustentados en sólidos principios de
contabilidad de aceptación general.
CAP. III
El problema que se presenta en esta actividad para cubrir esa necesidad es su
naturaleza porque crea incertidumbres y conflictos cuando se aplica métodos
contables tradicionales, específicamente porque la transformación biológica (cre-
cimiento, envejecimiento, producción y procreación) que generan cambios en
los activos biológicos son difíciles de reconocer basado en el costo histórico. Por
lo tanto, las valuaciones al costo de los .activos biológicos son, a veces, menos CAP. IV
confiables que las valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por la
dificultad de asociación del costo de los insumos con los productos dando lugar
a asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven
más arbitrarias aún si se tiene en cuenta que se generan activos biológicos adi-
cionales (descendencia). Adicionalmente, los ciclos de producción son relativa-
mente largos y continuos, que significa que frecuentemente excedan a su perio- CAP. V
do contable. Por lo expuesto, era necesario que se desarrolle una Norma Inter-
nacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC
considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta
actividad.
Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 - Agricultura con
CAP. VI
vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios que ��. ��
comiencen el 1 de Enero del año 2003 o después de esa fecha. Su aplicación en

fecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Perú
se ha oficializado la mencionada norma con vigencia a partir de 1 de Enero del
2003.
También existen opiniones en contra de la aplicación de valor razonable, debido CAP. VII
a que es sumamente riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en
INSTITUTO
INSTITUTO PACÍFICO 167
PACÍFICO 157
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
agricultura las hay sobre todo en los países en vías de desarrollo por falta de
tecnología, fenómenos de la naturaleza (El Niño), sequías y a su dependencia de
CAP. I los precios internacionales, conceptos que afectan cualquier estimación de va-
lor de venta ó de flujos de efectivo futuros, que constituyen la base para la deter-
minación del valor razonable. Los que así opinan prefieren que aún con sus
limitaciones se siga aplicando el costo histórico.
Ante estas controversias se hace necesario que la profesión contable siga inves-
��. �
CAP. II
tigando esta actividad agropecuaria, con la finalidad que su reconocimiento
contable sea lo más cercano a la realidad.
Al respecto, vamos a presentar este trabajo dentro del esquema planteado por la
NIC 41, esto es los productos agropecuarios hasta el punto de cosecha o bene-
ficio y por lo tanto, no incluir procesos de transformación.
CAP. III
CAPITULO I
Definiciones
CAP. IV
Definiciones
Los términos relacionados con los activos biológicos, los cuales se usan con los
siguientes significados específicos:
CAP. V
Actividad Agropecuaria (Agricultura)
Viene a ser la administración que una empresa hace de la transformación bioló-
gica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biológicos
adicionales (crías).
CAP. VI
��. �� Producto Agropecuario
Es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biológicos de
la empresa.
Activo Biológico
CAP. VII Viene a ser un animal vivo o una planta.
168 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS

158 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
Transformación Biológica
Está conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, producción y
procreación que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo bio- CAP. I
lógico.
Grupo de Activos Biológicos

Es la agrupación de similares animales vivos o similares plantas. ��. �
CAP. II
Cosecha o Beneficio
Viene a ser la extracción de un producto de un activo biológico o el término de
los procesos vitales de un activo biológico.
La presente norma se aplica a los productos agrícolas, los cuales vienen a ser los
productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa. Solo hasta la fase CAP. III
de cosecha o beneficio. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 - Existencias. Por

ejemplo la norma no se ocupa de la transformación de leche en queso, aunque
sea desarrollada por el mismo ganadero.
CAP. IV
Usar NIC 41 Usar NIC 2
Transformación Biológica Transformación Industrial
CAP. V
Nacimiento
Desarrollo
Producción
Activo Producto Producto CAP. VI

��. ��
Biológico Pecuario transformado
Post-Ordeño
CAP. VII

La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biológicos, productos

agropecuarios y productos obtenidos de una transformación post - cosecha /
CAP. I beneficio.
Productos resultantes
Activos Productos
de una transformación
Biológicos Agropecuarios
post-cosecha/beneficio
��. �
CAP. II
Ovejas Lana Hilos, alfombras
Árboles de un bosque Troncos Madera
(forestales)
Plantas Algodón Hilos, vestidos
Caña de Azúcar Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
CAP. III Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamón ahumado
Arbustos Hojas Té, tabaco elaborado
Vid Uvas Vino
Árboles frutales Frutas Fruta preparada
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
��. ��
CAP. VII

CAPITULO II
Tipos de Actividad Agropecuaria - CAP. I
Contabilización y Tratamiento Contable
2.1 Tipos de Actividad Agropecuaria ��. �

CAP. II
La actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades tales como:

ganadería, forestales, cultivos anuales o permanentes, horticultura y plan-
taciones, floricultura y acuicultura las cuales a pesar de ser diferentes
tienen las siguientes características comunes:
CAP. III
Capacidad de cambio
CAP. IV
Características Administración del
comunes cambio
Valuación del cambio

CAP. V
(a) Capacidad de cambio.- los animales vivos y las plantas tiene ca-
pacidad de transformarse biológicamente, crecer, reproducirse,
envejecer o degenerarse y multiplicarse. CAP. VI
��. ��
(b) Administración del cambio.- es la intervención del hombre para
facilitar la transformación biológica mediante la creación de las
condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del ac-
tivo biológico, como por ejemplo, la intervención genética para
mejorar razas y cultivos, alimentación balanceada o fertilización
del terreno, creación de medio ambiente con la temperatura o CAP. VII
humedad (invernaderos). Por estas razones en aquellas activida-

des en que no es administrado el activo biológico y solamente se

recoge, no es aplicable la NIC 41, tal es el caso de la pesca oceánica
CAP. I o la deforestación y la caza.
(c) Medición del cambio.- como parte de una buena administración
de la transformación biológica, se debe evaluar los rendimientos
tanto en calidad como en cantidad de los activos biológicos.
��. �
CAP. II
Calidad Cantidad
Genética (razas) Procreación
Resistencia de fibra Peso
Resistencia de plagas Litros
CAP. III
Contenido vitamínico Longitud de fibra
o proteico
Ejemplo:
Como casos prácticos podemos citar algunos:
CAP. IV
• Algodón tangüis, resistente a plagas.
• Liberación de virus a cualquier tipo de plantas, como en el caso
de los cultivos de naranjos.
• La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca.
• Cantidad (TM) y cantidad de sacarosa que produce un tipo de
CAP. V
caña de azúcar.
2.2 Alcance del Reconocimiento

Siguiendo el criterio de la NIC 41 - Agricultura, se dará el alcance de los
CAP. VI siguientes conceptos.
��. ��
Activo Biológico A su valor razonable neto de los costos estimados

para su venta a la fecha de su reconocimiento ini-
cial y posteriormente a la fecha de cada balance.
Producto Agropecuario Obtenido de los activos biológicos de la empresa a

CAP. VII
la fecha de su cosecha o beneficio se miden a su
valor razonable, neto de los costos de venta.

2.3 Reconocimiento y Medición

Según la NlC 41, la empresa debe reconocer (contabilizar) un activo CAP. I
biológico o un producto agropecuario, sólo sí:
(a) La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados.
(b) Existe la probabilidad que fluyan hacia la empresa los beneficios
económicos futuros asociados con el activo y,
��. �
(c) El valor razonable o el costo del activo pueden valuarse de mane- CAP. II
ra confiable. Un activo biológico o un producto agrícola o pecua-
rio debe medirse (cuantificarse su valuación), de la siguiente ma-
nera:
Las razones para apoyar la medición de los activos biológicos a su valor
razonable, obedece a que permite reconocer la transformación biológi-
ca (crecimiento) en los períodos que ocurren. Por ejemplo, en una plan- CAP. III
tación forestal, los árboles que van a ser talados de aquí a 30 años, si se
lleva por costos históricos, se reconocería la utilidad en el año que talen
los árboles.
La pregunta es: ¿Dicha utilidad le corresponde al último año?
Por su supuesto que no, ya que dicha utilidad ha sido generado a través CAP. IV
de los 30 años de crecimiento y sería inequitativo atribuirla sólo al últi-

mo año.
Así mismo, se cuestiona la medición de costo de un activo biológico, por
ser menos fiable, debido a que las existencias se manejan de manera
conjunta y puede crear situaciones en que la distribución de costos en- CAP. V
tre los diferentes productos de la transformación biológica resultaría com-

pleja y arbitraria.
Por lo que se concluye que el valor razonable tiene más relevancia, fiabi-
lidad, comparabilidad y es más comprensible, como medida de las ex-
pectativas de beneficios económicos derivados de los activos biológi-
CAP. VI
cos. ��. ��
El valor razonable al que se refiere la Norma, es el valor de mercado

activo del activo biológico o producto agrario o pecuario, en función de
las actividades referenciales del mercado como por ejemplo: edad, cali-
dad, peso, longitud, etc.
CAP. VII
A dicho valor razonable se le deduce los costos para la fase de ventas
tales como comisiones a vendedores, tasas para organismos regulado-

res, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros cos-

tos generados para llevar los activos a un mercado. La NIC 41 efectúa
CAP. I las siguientes recomendaciones o precisiones:
• Que para la determinación del valor razonable de un activo bioló-
gico o de un producto agropecuario es recomendable agrupado
por las cualidades referenciales con que el mercado los valoriza,
por ejemplo: por edad, calidad o por otra unidad de medida tales
��. �
como kilogramos, litros, etc.
CAP. II
• Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pac-
tados, dichos precios corresponden a los de valor de mercado, por
lo tanto, el valor razonable de un activo biológico o de un produc-
to agropecuario no necesariamente se ajusta por la existencia de
los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es onero-
CAP. III so, tal como lo defina la NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos
Contingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo dicha NIC.
De tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizará como
valor razonable, el precio utilizado en el mercado que piensa usar.
¿Cómo determinar el valor razonable cuando no existe un mercado ac-
CAP. IV tivo? Usar las siguientes informaciones.
Criterios Información adicional
Que no existan cambios

CAP. V El precio de la más recien- significativos entre la fecha
te transacción de mercado de transacción y la fecha
del balance general
Precio de mercado de Con los ajustes necesarios

activos similares para reflejar las diferencias
CAP. VI
��. ��
Ejemplo: Valor de activo

Valores referenciales
(chacra) o el valor del
vinculados al sector
ganado (en Kg.)
CAP. VII

De no existir estas informaciones ¿Qué Hacer?

En estos casos se determinará el valor razonable sobre la base de los
previsibles flujos de efectivo, netos del activo a su valor presente. La CAP. I
empresa no incluirá los flujos de efectivo destinados a la financiación de

los activos, cargas tributarias o la reposición del activo biológico.
2.4 Reconocimiento de Ganancis o Pérdidas ��. �

CAP. II
Las pérdidas o ganancias que se produzcan por causa del reconoci-

miento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los
costos estimados en los puntos de venta, así como los generados por
todos los cambios sucesivos en el valor razonable, se debe incluir la
utilidad o pérdida neta en el ejercicio que este ocurra, surgida de la
siguiente manera. CAP. III
Valor razonable inicial

(-) costos de ventas más (menos)
Ganancia o Pérdida ocurrida por un cambio en

el Valor Razonable (-) Costos de venta CAP. IV
Ejemplo:
Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de
S/. 500.00 Y la clasificaci6n que le sigue (1 año más) es el de vaquilla es CAP. V
de S/. 1,000. ¿Cuál sería el efecto en el estado de ganancias y pérdidas
por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un año?
Reconocimiento inicial (nacimiento) S/. 500.00

CAP. VI
Aumento en su valor razonable por ��. ��
el cambio (un año mayor) 500.00
Utilidad 1,000.00
CAP. VII

2.5 Imposibilidad de medir el valor razonable de manera

confiable
CAP. I
Pueden existir circunstancias en que se exceptúa de llevar los activos

biológicos a su valor razonable, porque no puede medirse de manera
confiable en el reconocimiento inicial del activo biológico. Esta excep-
ción será válida cuando no estén disponibles precios o valores fijados
��. � en el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no
CAP. II son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. Por con-
siguiente, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos
la depreciación acumulada y cualquier provisión por desvalorización.
En el caso que una entidad haya reconocido inicialmente un activo bio-
lógico a su valor razonable, y posteriormente ya no exista información
CAP. III
sobre valores de mercado o determinación de flujos, deberá continuar
con el valor razonable cuando dicho valor llegue a ser medido
confiablemente. Por lo tanto, no es posible cambiar el método de valor
razonable al valor de costo.
Si una entidad ha hecho uso de la excepción de reconocer el activo
biológico a su valor razonable, deberá revelarse adicionalmente en una
CAP. IV
Nota a los Estados Financieros, la información siguiente:
(a) Los activos biológicos y una explicación de la razón por la cual no
puede medirse confiablemente su valor.
(b) Ganancia o pérdida reconocida en el período de la enajenación
de los activos biológicos, medidos al costo menos la depreciación
CAP. V acumulada y la provisión por desvalorización acumulada.
2.6 Subsidios Gubernamentales
Subvenciones del gobierno

CAP. VI
��. ��
En muchas ocasiones los gobiernos están interesados que se desarrollen
ciertas actividades agropecuarias o que no se desarrollen, por ejemplo:
el cultivo de la coca, en la que el gobierno incentiva cultivos alternativos.
Dentro de esa política, se puede dar el caso que el gobierno otorgue
financiamiento sin intereses, fertilizantes a la mitad de precio del merca-
CAP. VII do, o incentivos como dar propiedad de terrenos condicionada a que se
mantengan por cinco años cultivos alternativos a la hoja de coca.

Las subvenciones pueden ser incondicionales o condicionadas.

Se debe reconocer las subvenciones como ingreso en el caso de las in-
condicionales cuando estas se conviertan en exigibles. En el caso de las CAP. I
condicionadas, la entidad deberá reconocer la subvención del gobierno

solo cuando se hayan cumplido las condiciones vinculadas a ella.
��. �
Subsidios Gubernamentales CAP. II
Cuando es generado
No condicionado una cuenta por cobrar
Tipos
CAP. III
Cuando las condiciones
impuestas para dichos
Condicionado subsidios hayan sido
satisfechas
CAP. IV
Si el subsidio gubernamental estuviera vinculado a un activo biológico
valuado a su costo menos depreciación acumulada y pérdida por des-
valorización debería aplicarse el tratamiento de la NIC 20. En caso que
el activo biológico esté valuado a su valor razonable se aplica el trata-
miento diferente al de la NIC 20, siguiéndose la NIC 41.
CAP. V
2.7 Presentación de los Estados Financieros

Se debe presentar separadamente el valor contable de los activos bioló-
gicos, en el balance general.
CAP. VI
��. ��
Revelaciones
Se debe revelar:
• La ganancia o pérdida del ejercicio corriente generada por el re-
conocimiento inicial de los activos biológicos y productos
CAP. VII
agropecuarios y por los cambios sufridos en su valor razonable,
neto de los costos de venta.

• Una descripción de cada grupo de los activos biológicos.

Estos grupos pueden ser:
CAP. I
Consumibles Que se cosechan o se venden como ac-

tivo biológico.
Ejemplo: Maíz, papa, ganado para carne.
��. �
Productivos Que produzcan productos agrope-
CAP. II
cuarios.
Ejemplo: Árboles frutales, ganado le-
chero.
CAP. III
Naturaleza de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra
grupos de activos biológicos.
• Las cantidades físicas de cada grupo de los activos biológicos al
final del ejercicio, así como sus rendimientos.
• Bases para determinar el valor razonable.
CAP. IV
• Valor razonable de los productos cancelados o beneficiados.
• Retenciones de la propiedad de los activos biológicos.
• Compromiso de adquisición de activos biológicos.
• Conciliación de los cambios producidos en el valor contable al
inicio o final del ejercicio.
CAP. V
CAP. VI
��. ��
CAP. VII

CASOS PRÁCTICOS
CAP. I
CASO PRACTICO N.º 1
COSECHA DE TAMARINDO ��. �

CAP. II
La empresa PURO NORTE tiene en el Año 2007 plantaciones con árboles de la familia
biológica papilionaceas cuyo fruto es el tamarindo que se emplea en medicina como
laxante.
Para la cosecha del Año 2008 desea determinar el costo de dicho fruto, teniendo como
referencia que en el mercado el costo de la cosecha es de S/. 7,500.
Asimismo, PURO NORTE incurrió en costos para la cosecha ascendentes a S/.3,000, CAP. III
importe que esta registrado en la cuenta de existencias 211 Cosecha de Tamarindo.
De otro lado, los costos estimados en el punto de venta por un monto de S/.3,375 son
los siguientes:
Concepto S/. CAP. IV
Costos de transporte S/. 660

Otros Costo para ponerlos en el mercado 315
Comisión de intermediarios 960
Gastos de mercados de productos 480
Impuestos y gravámenes 795
Otros costos estimados 165 CAP. V
————
Total costos: 3,375
SE PIDE: Determinar en aplicación de la NIC 41 Agricultura:

1. Valor Razonable CAP. VI
��. ��
2. Valor de la Cosecha
3. Valor en libros ajustado
4. Contabilización del ajuste
CAP. VII

PROCESO
1. Valor Razonable
CAP. I
Valor de Mercado de la cosecha S/. 7,500

Menos: Costos de Transporte ( 660)
Otros Costos para ponerlo en el mercado ( 315)
————
Valor Razonable 6,525
��. �
CAP. II
2 Valor de la Cosecha
Valor Razonable S/. 6,525

Menos: Comisión de Intermediarios ( 960)
Gastos de mercado de productos ( 480)
CAP. III Impuestos y gravámenes ( 795)
Otros Costos estimados ( 165)
————
Valor de la Cosecha: 4,125
CAP. IV 3. Valor en Libros ajustado
Valor de la cosecha de tamarindo S/. 4,125

Menos: Costo real de la cosecha ( 3,000)
————
Ajuste del Costo: 1,125
CAP. V
4. Contabilización del Ajuste
————————————— x ————————————— Debe Haber
21 PRODUCTOS TERMINADOS
CAP. VI
��. ��
211 Cosecha de Tamarindo 1 125
(cuenta sugerida )
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
769 Otros Ingresos Excepcionales 1 125
CAP. VII Ajuste del costo de la cosecha al valor razonable

según la NIC 41 Agricultura.

Notas
a) La cuenta empleada es sugerida en razón de que el Plan Contable General sólo
estipula rubros a dos dígitos para los bienes conformantes de la Clase 2 Existen- CAP. I
cias
b) El registro contable propuesto responde al tratamiento previsto en la NIC 41 Agri-
cultura cuando se trata de la determinación del costo del fruto en la fase de la
cosecha.
c) La plantación para los árboles del tamarindo será registrada en cuenta específica ��. �
del activo no corriente; por ejemplo, integrando -según el Plan Contable General CAP. II
Revisado- el rubro 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; o como alternativa em-

plear el código libre 30 con la denominación de Activos Biológicos.
CASO PRACTICO N.º 2 CAP. III
PLANTACIÓN DE CAOBA
La empresa MADEROS DE LA SELVA ubicada en la Región Amazonas en la selva
peruana, al 31 de Diciembre del Año 2007 posee una plantación forestal de árboles de
caoba con las características siguientes:
CAP. IV
• Se plantaron 1,000 árboles
• Fueron plantados hace once años, en 1996.
• Demora treinta años para estar maduro, aproximadamente en el 2026.
• La madera será empleada para la fabricación de puertas de viviendas y muebles
del hogar.
CAP. V
Asimismo, se cuenta con la información adicional siguiente:

a) Costo promedio ponderado de capital de la empresa es estimada con la tasa
efectiva anual de 8%.
b) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con referencia
al precio cotizado en un mercado activo ( incluído el costo del transporte para
CAP. VI
colocar en el punto de venta) son: ��. ��
• Al 1° de Enero del 2007 S/. 240

• Al 31 Diciembre del 2007 250
c) Empresa MADEROS DE LA SELVA aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura.
CAP. VII

SE PIDE:
Determinar en el Año 2007
CAP. I
1. Valor Razonable
2. Contabilización de ajustes
3. Presentación en Estados Financieros
PROCESO
��. �
CAP. II 1. Valor Razonable
(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)
• Al 31 Diciembre Año 2007
CAP. III 1,000 Arboles x S/. 250

= 57,928
( 1 + 0.08 ) 19
• Al 1° Enero Año 2007
CAP. IV
1,000 Arboles x S/. 240

= 51,492
( 1 + 0.08 ) 20
Aumento de valor razonable = 6,436
CAP. V
2. Contabilización del Ajuste
• Al 1° de Enero Año 2007
————————————— 1 ————————————— Debe Haber

CAP. VI
��. �� (33) Cultivos en Proceso 51,492
(59) Resultados Acumulados 51,492
CAP. VII

• Al 31 de Diciembre Año 2007
————————————— 2 ———————————— Debe Haber CAP. I
(33) Cultivos en Proceso 6,436
(76) Ingresos por Transformación Biológica 6,436
��. �
3. Presentación en Estados Financieros (31 Dic. Año 2007) CAP. II
• Balance General
Plantación por Madurar 57,928
(Activo no Corriente)
CAP. III
• Estado de Resultados
Ganancia por cambio en el
valor razonable en plantación
de árboles de caoba 6,436
CAP. IV
Notas
a) En concordancia con lo señalado por la NIC 41 Agricultura el tratamiento contable
corresponde a un activo biológico con vida útil de larga duración, es decir, un
activo no corriente.
b) Conforme a lo previsto en la misma norma 41 un activo biológico, esto es, cons-
CAP. V
tantemente experimenta cambios en su estructura física, precisa ser medido pe-
riódicamente a su valor razonable a fin de efectuar los ajustes contables del caso.
c) Las cuentas empleadas son a título de ejemplo en razón de no existir cuentas
específicas en el actual Plan Contable General Revisado.
CAP. VI
��. ��
CAP. VII

CASO PRACTICO N.º 3
CAP. I
GANADO VACUNO
La empresa ganadera EL ESTABLO dedicada a la venta de ganado vacuno cuenta con
la Tabla de Edades de la citada especie vacuna siguiente:
��. �
DESARROLLO GANADO VACUNO
CAP. II
Crecimiento Tiempo Transcurrido
TORO Sobrepasa los tres años a más

NOVILLO De dos a tres años
ERAL Sobrepasa el año sin llegar a dos años
BECERRO menor de un año
CAP. III TERNERO ( A ) Cría de la vaca que no ha pastado todavía.
SITUACIONES
Al 31 de Enero del Año 1 dispone de cinco ejemplares Novillos de tres años de edad,
CAP. IV
cuyo costo es de S/. 1,000 cada uno, registrados en el rubro 23 Productos en Proceso.
El día 1 de Abril compra dos ejemplares Erales de dos años de edad al costo de
S/. 500 cada uno.
El día 30 de Junio nació un Ternero que iniciado en el pastisaje se le asignó un costo
estimado de S/. 200 en su condición de Becerro.
CAP. V
El 31 de Diciembre se vendió un vacuno en su condición de Toro, su valor de venta es
20% adicional del costo de venta. El costo de venta fue a su valor razonable a dicha
fecha, teniendo en consideración para su cuantificación el aumento en el valor razona-
ble por cambios en los precios y por cambios físicos.
Los valores razonables al 31 de Diciembre del Año 1, por cada ejemplar vacuno
fueron los siguientes:
CAP. VI
��. ��
CAP. VII

VALORES RAZONABLES
Categoría Edad Fecha Costo Fecha Costo

CAP. I
(1) Novillo 3 años 1º Ene. 1,000 31Dic. 1,050

(2) Eral 2 años 1º Abr. 500 31 Dic. 525
(3) Becerro Recién Nacido 30 Jun. 200 31 Dic. 210
��. �
En el transcurso del Año 1 CAP. II
Categoría Edad Fecha Costo
(1) Novillo 4 años 31 Dic. 1,250

(2) Eral 2 años 9 meses 31 Dic. 975
(3) Becerro 6 meses 31 Dic. 280
CAP. III
¿ Cuál es el Tratamiento Contable aplicable ?

1. Compra de Ganado
2. Nacimiento de becerro
CAP. IV
3. Variación del valor razonable
4. Venta y costo de venta de ganado
PROCESO
1. VARIACIÓN DEL VALOR RAZONABLE CAP. V
Respecto al aumento en el valor razonable por cambios en los precios y cambio

físico de los ejemplares vacunos – al 31 de Diciembre del Año 1 – se tiene la
información en los cuadros siguientes:
AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS EN LOS PRECIOS
CAP. VI
��. ��
Costo Unitario Incremento Ejemplares Incremento
Categoría Inicial Posterior Unitario Nº Total
(1) Novillo 1,000 1,050 50 5 250

(2) Eral 500 525 25 2 50
(3) Becerro 200 210 10 1 10
———
Total Aumento 310 CAP. VII

AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS FÍSICOS
CAP. I Costo Unitario Incremento Ejemplares Incremento

Categoría Inicial Posterior Unitario Nº Total
(1) Novillo 1,050 1,250 200 5 1,000

(2) Eral 525 975 450 2 900
(3) Becerro 210 280 70 1 70
———
��. � Total Aumento 1,970
CAP. II
- Incremento en el Costo al Valor Razonable por Ejemplar
• Novillo
CAP. III Al inicio 1,000
Aumento cambio de precio 50
Aumento cambio físico 200 1,250
———
• Eral
Compra 500
Aumento cambio físico 450 975
———
CAP. IV • Becerro
Estimado 200
Aumento cambio físico 70 280
———
CAP. V
CAP. VI
��. ��
CAP. VII

- Movimiento de Ganado Vacuno (Existencias)
Fecha Operación S/. CAP. I
1º Ene Saldo Inicial

5 Novillos a S/. 1,000 c/u 5,000
1º Abr. Compras en el Año
2 Erales a S/. 500 c/u 1,000
30 Jun. Nacimiento en el año
��. �
1 Ternero a S/. 200 (estimado) 200
CAP. II
31 Dic. Aumento en el Valor Razonable
* Cambios en los Precios 310
* Cambios Físicos 1,970 2,280
———
31 Dic. Venta en el Año
Un toro de 4 años ( 1,250 )
————
31 Dic. Saldo Final 7,230
CAP. III
2. CONTABILIZACION EN EL PERIODO
- Compra de Ganado
( Dos Erales )
CAP. IV
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
23 PRODUCTOS EN PROCESO
232 Erales 1,000
(cuenta sugerida)
CAP. V
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes 1,000
CAP. VI
��. ��
CAP. VII

- Nacimiento de Becerro
(un ternero)
CAP. I
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
233 Becerros 200
70 VENTAS
��. �
CAP. II 706 Valor Razonable del Ganado 200
( cuentas sugeridas )
- Aumento por Cambios de Precios

————————————— 3 ————————————— Debe Haber
CAP. III
231 Novillos 250
232 Erales 50
233 Becerros 10
CAP. IV
70 VENTAS
707 Aumento por Cambios de Precios
(cuentas sugeridas) 310

——— ———
310 310
CAP. V
- Aumento por Cambios Físicos
————————————— 4 ————————————— Debe Haber
231 Novillos 1,000

CAP. VI
��. �� 232 Erales 900
233 Becerros 70
70 VENTAS
708 Aumento por Cambios Físicos 1,970

(cuentas sugeridas)
CAP. VII ——— ———
1,970 1,970

- Transferencia por Cambio de Edad
————————————— 5 ————————————— Debe Haber CAP. I
211 Toros 6,250
(5 novillos a S/. 1,250)

��. �
CAP. II
231 Novillos 6,250
(para saldar la cuenta)
- Retiro por venta de un Ejemplar CAP. III
( al costo por valor razonable )
————————————— 6 ————————————— Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS
CAP. IV
695 Ganado Vacuno 1,250
(Cuenta sugerida)
211 Toros 1,250
CAP. V
- Valor de venta de un Ejemplar

(costo de venta más 20% = 1,250 + 250)
————————————— 7 ————————————— Debe Haber

CAP. VI
��. ��
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes o 1,500
70 VENTAS
705 Ganado Vacuno 1,500

(cuenta sugerida)
CAP. VII

- Resumen de Existencias Finales
CAP. I
. Productos Terminados S/.
- Toros 4 a S/. 1,250 c/u 5,000
. Productos en Proceso
- Erales 2 a S/. 975 c/u 1,950
- Becerros 1 a S/. 280 c/u 280
��. � — ————
CAP. II
7 Total Existencias 7,230
Notas
a) La aplicación básica responde al tratamiento contable estipulado por la NIC 41
CAP. III Agricultura para los denominados activos biológicos de propiedad de la empre-
sa.
b) Un activo biológico según la citada NIC 41 será medido, sea en el momento de su
reconocimiento inicial, como a la fecha de cada Balance General, a su Valor
Razonable.
c) Los activos biológicos- animales vivos y plantas- tienen la capacidad de experi-
CAP. IV mentar transformaciones biológicas, dando lugar a los cambios en el físico.
d) Por su lado la empresa contribuye a la transformación biológica creando las con-
diciones más propicias para que el proceso no se interrumpa efectuando las ac-
ciones necesarias e incurriendo en los desembolsos del caso, lo cual dará lugar a
los cambios en los precios propios de la actividad agropecuaria.
e) Las cuentas empleadas son sugeridas, dado que en el Plan Contable General
CAP. V Revisado no existen cuentas específicas para registrar activos biológicos y
por ende poder aplicar la dinámica contable derivada del uso de la NIC 41
Agricultura.
CAP. VI
��. ��
CAP. VII

Aspectos Tributarios
CAP. I
1. ¿Qué beneficios tributarios se obtienen con la aplica-

ción de la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector
Agrario?
��. �
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los CAP. II
siguientes:
A. Impuesto a la Renta
• Tasa anual del 15%
• Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos men-
CAP. III
suales.
• Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infra-
estructura hidráulica y obras de riego.
• Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets
hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción ano-
tados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT CAP. IV
(inicialmente se estableció 7% con un límite de 140 UIT, el mismo

que fue modificado según art. 54º del D. L. 945 del 23.12.03)
B. Impuesto General a las Ventas (IGV)

• Régimen de recuperación Anticipada del IGV
CAP. V
a. Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados en
las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construcción realizadas en la etapa pre pro-
ductiva.
b. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años.
CAP. VI
c. La recuperación anticipada se realiza mediante la emisión ��. ��
de Notas de Crédito Negociable.

d. Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejercicio
mediante la presentación a la SUNAT de una declaración
jurada refrendada por una sociedad de auditoría, en donde
se detalle la inversión realizada en la etapa pre productiva. CAP. VII

La DJ debe estar acompañada de un informe técnico sustentatorio

de la inversión el mismo que debe ser preparada por la referida
CAP. I sociedad, dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de
Agricultura.
C. Seguro Social Agrario

Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarán al
��. � Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en
CAP. II
sustitución del Régimen de Prestaciones de Salud el 4% de la re-
muneración en el mes por cada trabajador que labore fuera de la
provincia de Lima y la Provincia del Callao.
D. Otros
CAP. III
• Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impues-
to Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad,
ambos tributos se encuentran derogados
2. Adicional a la Ley 27360 ¿Qué otros beneficios tiene

CAP. IV
el Sector Agrario?
Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley, a eso nos
limitamos.
3. ¿Que tasa de amortización tienen los siguientes activos

CAP. V
biológicos?. Animales (caballos, asnos, vacas lecheras,
gallinas de postura, etc.) Plantas (árboles frutales, caña
de azúcar, etc.)
Desde el punto de vista tributario, se ha dispuesto las siguientes tasas
máxima anual de depreciación tributaria:
CAP. VI
��. ��
CAP. VII

Inmuebles 3%
Ganado de trabajo y de Reproducción 25%
CAP. I
Redes de Pesca 25%
Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) 20%
Hornos en general 20%
Maquinarias y equipos utilizados en la actividad
minera, petrolera y de construcción (no incluye
��. �
muebles y enceres ni equipos de oficina). 20%
CAP. II
Equipos de procesamiento de datos 25%
Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.01.91 10%
Otros bienes del Activo Fijo 10%
Artículo 22º del Reglamento de la LIR
Depreciación de gallinas 75%
CAP. III
Las tasas depreciación expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y

b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS
Nº 122-94-EF), con excepción del caso de las gallinas en donde la tasa
de depreciación se publicó mediante la Resolución de Superintendencia CAP. IV
Nº 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Como puede observarse, la norma tributaria no menciona a clases de
activos biológicos, solamente los agrupa, tal es el caso cuando se refiere
a Ganado de trabajo y de reproducción, a quienes les asigna una tasa
de depreciación máxima anual de 25%, por lo que si se trata de otros
CAP. V
tipos de activos, estas estarían enmarcadas en la parte a en que se refie-
re a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido
una tasa máxima anual de depreciación del 10%.
Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a
las que se hemos hecho mención, puede solicitar autorización para es-
tablecer tasas mayores de depreciación, para el cual, el interesado debe CAP. VI
��. ��
adjuntar a la solicitud un informe técnico, el mismo que deberá estar dicta-
minado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnico
competente; en dicho informe debe sustentarse que la vida útil estimada es
distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas máximas
de depreciación. Este trámite queda a evaluación de la SUNAT.
CAP. VII
Marco Legal
Inciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del I.R. D.S. N° 122-94-EF.

4. Debido a que al llevar el valor de las existencias a su

valor razonable, no es un procedimiento aceptado
tributariamente ¿significa que se debe llevar una
CAP. I
valuación al costo de los activos biológicos para poder

establecer la diferencia temporal?
Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento pura-
��. �
CAP. II
mente contable, pero que amerita se determine su implicancia tributaria
respecto al mayor valor asumido en las existencias, esto es por la in-
fluencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta que está refe-
rida al valor de mercado y la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la
Renta.
CAP. III
5. ¿Que información y documentación se requiere para
hacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes,
plagas y enfermedades en general, en las existencias de
cultivos y animales?
CAP. IV Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de
las mermas y desmedros), los gastos deben acreditarse, para ello se re-
curre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio
probatorio; así por ejemplo, debería de procurarse realizar informes, co-
municaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocu-
rrencias en los activos biológicos. Hago mención a las comunicaciones
CAP. V
por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conoci-
miento a la SUNAT vía escrito simple, al cual debe de adjuntarse una
copia del informe de los hechos.
Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional
competente y colegiado.
CAP. VI
��. ��
6. ¿Se puede castigar un terreno agrícola, por los daños

ocurridos por el fenómeno del niño?
La norma del Impuesto a la Renta no contempla específicamente sobre
el tema, pero si revisamos el inciso d) del artículo 37º de la Ley del
CAP. VII
impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR), vamos a
encontrar el siguiente texto:

(…)
Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, CAP. I
así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto
la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
(…)
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en ��. �
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio CAP. II
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdi-
das no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.
(…)
CAP. III
De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno

utilizado en la generación de renta, el cual ha quedado inutilizable y esto
se puede acreditar, si sería aplicable la parte de la norma expuesta, por
lo que el monto del perjuicio es gasto deducible.
CAP. IV
7. Para gozar del beneficio de la devolución adelantada

del crédito fiscal, por empresas agrícolas ¿necesariamen-
te se debe renunciar a la exoneración del IGV en la
venta de sus productos?
CAP. V
La mencionada norma de promoción al agro no hace mención al térmi-
no Crédito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las
adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de
construcción que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exce-
der de cinco años; en ese sentido, no cabe la figura de la renuncia a la
exoneración del IGV. CAP. VI
��. ��
8. Los trabajadores eventuales contratados en la época de

cosecha ¿deben figurar en planilla de remuneraciones
y gozar de todos sus derechos laborales?
CAP. VII
En el sector agrícola, por su misma naturaleza y las actividades que
realizan, son celebrados los contratos intermitentes; las cuales de acuer-

do al art. 64 del D.S.003-97-TR TUO del D. Legislativo Nº 728, éste tipo

de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la
CAP. I empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas, en
ese sentido, estos trabajadores si deben de estar en planillas, puesto que
tienen relación de dependencia; pero con la modalidad contractual an-
tes mencionado.
��. �
CAP. II 9. ¿A que valor se debe reconocer contablemente el naci-
miento de los animales desde el punto de vista tributario?
No hay disposición tributaria sobre el tema, la implicancia tributaria se
mide al momento de la realización (venta, consumo), el cual debe reali-
zarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley del
CAP. III Impuesto a la Renta.
10. ¿Cuál es la lista de los activos biológicos (animales y

plantas) exonerados del impuesto general a las ventas?
CAP. IV
En respuesta a esta consulta, revisemos el literal A del Apéndice I de
la Ley del IGV e ISC, en el cual vamos a encontrar activos biológicos
y además productos de activos biológicos los cuales vamos a
resaltarlos:
CAP. V
CAP. VI
��. ��
CAP. VII

Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos

0104.20.90.00 de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005, vigente desde el
15.4.2005).
��. �
0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con pre- CAP. II
ñez certificada
6.2.2004).
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción

CAP. III
6.2.2004).
0106.00.90.00/ Camélidos Sudamericanos

01.06.00.90.90
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuá-

0307.99.90.90 ticos, excepto pescados destinados al procesamiento de ha- CAP. IV
rina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
CAP. V
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos,

turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.

0701.90.00.00 CAP. VI
��. ��
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas,

0703.90.00.00 frescos o refrigerados.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comes-

0704.90.00.00 tibles similares del género brassica, frescos o refrigerados. CAP. VII

Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),

0705.29.00.00 frescas o refrigeradas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,

0706.90.00.00 apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o
��. �
refrigerados.
CAP. II
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigera-

dos.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, fres-

cos o refrigerados.
CAP. III
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refri-
geradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.

CAP. IV
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.

CAP. V
0709.60.00.00 Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta",
frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas

o refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o

CAP. VI
��. �� 0709.90.90.00 refrigeradas.
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o

0713.10.90.20 partidas.
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.

0713.20.90.00
CAP. VII

Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,
0713.39.90.00 aunque estén mondados o partidos.
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso monda-

0713.40.90.00 dos o partidos.
��. �
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, inclu-
CAP. II
0713.50.90.00 so mondadas o partidas.
0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas

0713.90.90.00 o partidas.
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,

0714.90.00.00 batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécu-
la o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; CAP. III
médula de sagú.
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).

0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.

0803.00.20.00/
CAP. IV
0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, man-

0804.50.20.00 gos, y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de

0805.20.90.00 agrios, frescos o secos. CAP. V
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.

0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.

0805.90.00.00
CAP. VI
0806.10.00.00 Uvas. ��. ��
0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.

0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.

0808.20.20.00
CAP. VII

Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
0809.40.00.00 melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas),
ciruelas y hendirnos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.

��. �
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
CAP. II
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos,

0810.90.90.00 frescos.
0901.11.00.00 Café crudo o verde.

CAP. III
0902.10.00.00/ Té
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo.

CAP. IV
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.

CAP. V
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.

CAP. VI
��. ��
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siem-

1209.99.90.00 bra.
CAP. VII
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.

Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
1211.90.30.00 Orégano.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.

1214.90.00.00
��. �
CAP. II
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar

2401.20.20.00 CAP. III
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Natu-

rales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
CAP. IV
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
20.07.2007).
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)

Supremo N° 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005 vigente desde el CAP. V
15.07.2005).
3101.00.90.00 Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mez-

clados entre sí o tratados químicamente; abonos proceden-
tes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de
origen animal o vegetal.
CAP. VI
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el ��. ��
20.07.2007).
3102.10.00.10 Úrea para uso agrícola

6.2.2004).
CAP. VII

todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.

20.07.2007).
��. � 3102.30.00.10 Nitrato de Amonio para uso Agrícola.

CAP. II
20.07.2007).
3103.10.00.00 Superfosfatos.
CAP. III 20.07.2007).
3104.20.10.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o

igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).
20.07.2007).
CAP. IV
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola

6.2.2004).
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.

CAP. V (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
20.07.2007).
3105.20.00.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertili-

zantes: Nitrógeno, Fósforo y Potasio.
CAP. VI
��. �� 20.07.2007).
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)

6.2.2004).
CAP. VII
202
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico),

incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
(Fosfato Diamónico).
20.07.2007). ��. �
CAP. II
4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o
colorear, para niños.
(Modificada la descripción de bienes de la presente partida arance-
laria, mediante artículo 12° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005)
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdi-

CAP. III
5104.00.00.00 cios e hilachas.
5201.00.00.10/ Solo : Algodón en rama sin desmotar.

5201.00.00.90
5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabaja-

5305.99.00.00 das, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
CAP. IV
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo

8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.
(Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006-
CAP. V
RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006)
8703.10.00.00/ Solo: vehículos automóviles para transporte de personas,

8703.90.00.90 importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas regla-
mentarias
CAP. VI
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CAP. VII


Sesion 8 Activos Biologicos

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C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C.

CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

Siendo la actividad agrícola y pecuaria una actividad importante en numerosos

comiencen el 1 de Enero del año 2003 o después de esa fecha. Su aplicación en

a que es sumamente riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en

168 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS

Grupo de Activos Biológicos

de cosecha o beneficio. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 - Existencias. Por

Usar NIC 41 Usar NIC 2

Transformación Biológica Transformación Industrial

Activo Producto Producto CAP. VI

INSTITUTO PACÍFICO 169

La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biológicos, productos

170 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS

Contabilización y Tratamiento Contable

2.1 Tipos de Actividad Agropecuaria ����. �

La actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades tales como:

Valuación del cambio

humedad (invernaderos). Por estas razones en aquellas activida-

INSTITUTO PACÍFICO 171

des en que no es administrado el activo biológico y solamente se

Genética (razas) Procreación

Resistencia de fibra Peso

Resistencia de plagas Litros

2.2 Alcance del Reconocimiento

Activo Biológico A su valor razonable neto de los costos estimados

Producto Agropecuario Obtenido de los activos biológicos de la empresa a

172 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.3 Reconocimiento y Medición

de los 30 años de crecimiento y sería inequitativo atribuirla sólo al últi-

tre los diferentes productos de la transformación biológica resultaría com-

El valor razonable al que se refiere la Norma, es el valor de mercado

INSTITUTO PACÍFICO 173

res, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros cos-

Criterios Información adicional

Que no existan cambios

Precio de mercado de Con los ajustes necesarios

Ejemplo: Valor de activo

174 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS

De no existir estas informaciones ¿Qué Hacer?

empresa no incluirá los flujos de efectivo destinados a la financiación de

2.4 Reconocimiento de Ganancis o Pérdidas ����. �

Las pérdidas o ganancias que se produzcan por causa del reconoci-

Valor razonable inicial

Ganancia o Pérdida ocurrida por un cambio en

Reconocimiento inicial (nacimiento) S/. 500.00

INSTITUTO PACÍFICO 175

2.5 Imposibilidad de medir el valor razonable de manera

Pueden existir circunstancias en que se exceptúa de llevar los activos

2.6 Subsidios Gubernamentales

Subvenciones del gobierno

176 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS

Las subvenciones pueden ser incondicionales o condicionadas.

condicionadas, la entidad deberá reconocer la subvención del gobierno

2.7 Presentación de los Estados Financieros

INSTITUTO PACÍFICO 177

• Una descripción de cada grupo de los activos biológicos.

Consumibles Que se cosechan o se venden como ac-

178 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS

CASO PRACTICO N.º 1

COSECHA DE TAMARINDO ����. �

Concepto S/. CAP. IV

Costos de transporte S/. 660

SE PIDE: Determinar en aplicación de la NIC 41 Agricultura:

2.1 Tipos de Actividad Agropecuaria ��. �

2.4 Reconocimiento de Ganancis o Pérdidas ��. �

COSECHA DE TAMARINDO ��. �