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IV Aplicación Práctica

NIC 41 Agricultura
(Parte )I
Ficha Técnica 3 . Actividad agrícola
• Administración por una entidad de la transformación bio
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea lógica y recolección de animales vivos y plantas en :
Título : NIC 41 Agricultura (Parte I) - Productos agrícolas para la venta; o
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 332 - Primera Quincena de Agosto 2015 - Activos biológicos adicionales (crías)
• Cubre una gama de actividades agrícolas diversas:
- Engorde del ganado
1 . Objetivo - Silvicultura
Establecer los criterios contables para el reconocimiento, la - Cultivos de plantas anuales o perennes
medición, presentación y revelación de la actividad agrícola que - Cultivos de huertos o plantaciones
comprende la gestión de la transformación de activos biológicos - Floricultura
en productos agrícolas.
- Acuicultura
- Horticultura
- Forestales

4. Actividades agrícolas
Activo
biológico

Capacidad de cambio

Producto
agrícola
Características Administración del
comunes cambio

Producto
procesado Medición
del cambio

2. Alcance
5 . Características comunes
a) Capacidad de cambio: los animales vivos y las plantas
Activos biológicos tienen capacidad de transformarse biológicamente, crecer,
reproducirse, envejecer o degenerarse y multiplicarse.
b) Administración del cambio: es la intervención del hom
bre para facilitar la transformación biológica mediante la
creación de las condiciones necesarias para lograr un mayor
Productos agropecuarios rendimiento del activo biológico.
Alcance Punto de cosecha o reco
lección Ejemplos
• Intervención genética para mejorar razas y cultivos
• Alimentación balanceada o fertilización del terreno
• Creación de medio ambiente con adecuada temperatura o
humedad (invernaderos).
Subsidios
gubernamentales Por estas razones en aquellas actividades en que no es administrado el
activo biológico y solamente se recoge, no es aplicable la NIC 41, tal es
el caso de la pesca oceánica o la deforestación y la caza.

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Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
c) Medición del cambio: como parte de una buena admi - 9. Otros ejemplos
nistración de la transformación biológica, se debe evaluar
los rendimientos tanto en calidad como en cantidad de los Productos
activos biológicos. Productos resultantes de una
Activos biológicos
agropecuarios transformación post
cosecha/ beneficio
Ejemplos
Ovejas Lana Hilos, alfombras
Calidad Cantidad
Árboles de bosque (fo
Troncos Madera
Genética (razas) Procreación restales)
Algodón, caña de
Resistencia de fibra Peso Plantas Hilos, vestidos azúcar
azúcar
Resistencia a plagas Litros Ganado lechero Leche Queso

Contenido vitamínico Longitud de fibra Salchicha, jamón ahu


Cerdos Carne de cerdo
mado
o proteico Arbustos Hojas Té, tabaco elaborado
Vid Uvas Vino
6 . Activos biológicos Árboles Frutales Fruta preparada
• Un animal vivo o plantas
• Susceptibles de experimentar transformación biológica: 10 . Reconocimiento y medición
- Crecimiento
- Producción
- Procreación Activo
- Degradación biológico

• Distinguiéndose entre:
A la fecha de su
• Consumibles. Se cosechan o se venden como activo A su valor reconocimiento y
biológico. (maíz, ganado para carne). razonable neto posteriormente a la fecha
de cada ESF
• Productivos. Producen productos agropecuarios (árboles
frutales, ganado lechero).

7. Productos agrícolas Producto


agrícola
• Producto cosechado o recolectado o de beneficio procedente
de los activos biológicos de la empresa
• Cosecha o recolección es la separación del producto agrícola A la fecha de la cosecha
del activo biológico del que procede o el cese de los procesos o recolección
vitales de un activo biológico.
Cosecha abarca:
- Ordeño de la vaca
11. Reconocimiento
( Como activo biológico )
- Tala de árboles
- Recolección de frutos o plantas herbáceas • Cuando y solo cuando :
- La empresa controla el activo como resultado de sucesos
8 . Productos procesados pasados u ocurridos;
( Posterior a la cosecha o recolección) - Probabilidad que fluyan a la empresa beneficios econó
micos futuros asociados con el activo; y
- Puedan ser determinados confiablemente el valor razo
La NIC 41 comprende hasta la fase de cosecha o recolección. A partir
de esa fase se aplica laNIC 2.
nable o el costo del activo.

12 . Medición
Ejemplos
En el momento de su reconocimiento inicial,
Activos Productos Productos como en la fecha de cada estado de situación
Activo biológico
biológicos agrícolas procesados financiera a su VALOR RAZONABLE menos los
costos estimados en el punto de venta.
De origen animal En la fecha que son cosechados o recolectados,
serán medidos en el punto de cosecha o recolec
Oveja Lana Hilo Producto agrícola
ción a su VALOR RAZONABLE menos los costos
estimados en el punto de ventas.
De origen vegetal

Vid Uva Vino


Las ganancias o pérdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial,
NIC 2: Transforma - así como las surgidas por los cambios sucesivos en el VALOR RAZONABLE
NIC 41:Transformación biológica menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser recono
ción industrial
cidos en el resultado del ejercicio en que se produzcan.

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13. Reconocimiento de ganancias y pérdidas Se excluyen los costos de transportes y otros costos necesarios para situar
el activo en el mercado, al haber sido considerados en el valor razonable.

Valor razonable inicial, neto de costos estimados hasta


el punto de venta 16 . Mercado activo
Mercado en que se dan todas las condiciones siguientes:
• Bienes o servicios intercambiados son homogéneos;
( + ) más o ( - ) menos
• Compradores y vendedores para determinado bien o servicio
se encuentran en todo momento; y
• Precios disponibles para el público
Ganancia o pérdida ocurrida por un cambio en el
valor razonable neto. 17. Valor razonable
a) Factores a considerar
• Representa el precio que sería recibido por vender un activo o
14 . Medición pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes del mercado en la fecha de medición
Ejemplos ( NIIF 13, párrafo 9).
Si el valor razonable, menos los costos en el punto de venta, en • Se tendrá en cuenta su:
el mercado activo de ganado vacuno de un ternero es de S/. 500 - Ubicación. Valor de mercado menos el costo de transpor
y la clasificación que le sigue por cambio de categoría biológica, te y otros necesarios para situar el activo en el mercado.
transcurrido el año, es de eral con un valor de S/. 1,200.
- Condición actual. Sin considerar las variaciones por
¿Cuál sería el efecto en resultados tanto del nacimiento como transformación biológica futuras.
el crecimiento del activo biológico?
b) Determinación
1. Efecto en resultados • Cuando no están disponibles precios, determinados por el
mercado activo, para un activo biológico en su ubicación y
S/. condición actuales se requiere determinar:
Reconocimiento inicial (nacimiento) 500
Aumento por cambio de categoría el valor presente de los flujos netos de efectivos esperados del activo
( un año mayor ) 700 descontados a una tasa financiera definidos por el mercado.
Ganancia 1 ,200

• Aplicable preferentemente en activos biológicos de origen


vegetal cuyo tiempo de maduración es amplio para alcanzar
2 . Reconocimiento de valor razonable las condiciones para su cosecha o recolección.

a) Nacimiento de vacuno ( al inicio) c) Cuando no existe mercado activo


———————————
1 ——————————— DEBE HABER Siempre que estén disponibles, se recurrirá a los datos siguientes:
• Precio de transacción más reciente, suponiendo que no ha
352 Activos biológicos en desarrollo habido un cambio significativo en las circunstancias econó
3521 De origen animal 500 micas entre la fecha de la transacción y fecha de los estados
762 Activo inmovilizado financieros.
7622 Activos biológicos 500 • Precios de activos similares ajustados que permitan reflejar
las diferencias existentes; y referencias del sector, tales como:
- Valor del ganado expresado por kilogramo de carne
b) Cambio de categoría - Valor de los cultivos de un huerto en función de la su
(un año mayor ) perficie, fanegas o hectáreas.
- Valor de la producción en términos de envases estándar
———————————
2 ——————————— DEBE HABER para exportar el activo.
352 Activos biológicos en desarrollo
3521 De origen animal 700
18. Casuística aplicable
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biológicos 700
Caso N.º 1
15 . Costos en el punto de venta
( Incluirán)
Adecuación de activo biológico de origen vegetal
• Comisiones a intermediarios y comerciantes
• Cargos que correspondan a favor de las entidades regulado - Enunciado
ras y a las bolsas o mercados organizados de productos La empresa Maderera Anaconda ubicada en la región Loreto,
• Impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias al 31 de diciembre de 2010 posee una plantación forestal de
de los activos biológicos y productos agrícolas árboles de caoba con las características siguientes:

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- Se plantaron 1,000 árboles de caoba.
- Fueron plantados hace diez (10) años, en enero de 2001. VP = 240,000 x 1
20
(1 + 0.08)
- El costo acumulado de los 1,000 árboles al 31 de diciembre
del 2010 asciende a S/. 30,000.
- Demora treinta (30) años para estar maduro, aproximado
VP = (Valor razonable) = S/. 51,492
en el 2030.
- La madera será empleada para fabricar muebles de oficina.

Asimismo, se dispone de la información adicional siguiente: 3 . Determinación del ajuste (1 de ene. del año 2011)
a) Los árboles están contabilizados en la cuenta del PCGR creada
por la empresa: 330 Plantación de caoba. S/.
Valor razonable 51,492
b) Costo promedio ponderado de capital para financiamiento Valor contable (costo histórico) (30,000)
es estimado con la tasa efectiva del mercado es de 8% Ajuste por efectuar 21,492
anual.
c) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie
con referencia al precio cotizado en el mercado activo son: 4 . Reconocimiento del valor razonable
———————————
1 ——————————— DEBE HABER
Periodo S/. c/u
- Al 1 de enero de 2011 240 35 A tiv OSBiO ó GiCO
- Al 31 diciembre de 2011 250 ( supuesto
) 352
C ActivosLbiológicos
S en desarrollo
3522 De origen vegetal 21,492
35221 Valor razonable 21,492
59 RESUL t ADOSACUMULADOS
d) Maderera Anaconda aplicará por primera vez la NIC 41 591 Utilidades no distribuidas
Agricultura y el PCGE en el año 2011. 5912 Ingresos de años anteriores 21,492
x/x Reconocimiento del valor razonable de la
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? plantación de caoba en aplicación por
primera vez de la NIC 41 Agricultura.
Solución

1 . t ransferencia del activo biológico


5 . Determinación del valor razonable (31 dic. año 2011)
(1 de ene. del año 2011)
———————————
1 ——————————— DEBE HABER VP = 250,000 x 1
(1 + 0.08) 19

35 ACtiv OSBiO ó GiCOS


352 ActivosLbiológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal VP = S/. 57,928
35222 Costo 30,000
(Cuenta del PCGE)
33 iNMUEBLES, MAQU iNARiA Y EQUiPO 6 . v ariación del valor razonable
330 Plantación de caoba 30,000
(para saldar cuenta del PCGR
) S/.
x/x Traslado del costo acumulado de la plantación • Al 31 diciembre año 2011 57,928
de caoba. • Al 1 de enero año 2011 (51,492)
Aumento de valor razonable 6,436

Nota. Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del


anterior PCGR con las cuentas del nuevo PCGE. 7 . Reconocimiento del aumento (31 dic. año 2011)
(Variación del valor razonable)
2 . Determinación del valor razonable (1 de ene. del año
2011) ———————————
2 ——————————— DEBE HABER
( Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado )
35 A tiv OSBiO ó GiCO
3522
C DeLorigen
S vegetal 6,436
1 35221 Valor razonable
6,436
VP = p x
(1 + i ) n 76 GANANC iASPORMEDiCió N DEA tiv OS
NOFiNANC.MEDiDOSA vALOC RAZONABLE
762 Activo inmovilizado R
Donde: 7622 Activos biológicos 6,436
VP = Valor presente (valor razonable ) = ? 76222 De origen vegetal 6,436
p = 1,000 árboles x S/. 240 c/u = S/. 240,000 x/x Reconocimiento del aumento del valor razonable
i = tasa de interés = 8 % anual por transformación biológica de plantación de
n = tiempo = 20 años caoba en aplicación de la NIC 41 Agricultura.

Nota. Similares cálculos y asientos se harán en los siguientes ejercicios


VP=px 1 económicos hasta el año 2030.
(1 + i ) n
Continuará en la siguiente edición.

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