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1. INTRODUCCIÓN
No cabe duda de la importancia que el sector productivo enfocado a la agricultura, la
ganadería y a fines tiene la economía de muchos países especialmente la de aquellos en vía
de desarrollo. Ahora bien a lo largo del histórico como un criterio contable generalmente
aceptado en los estados financieros de entidades dedicadas a las actividades agrícolas
ganaderas y similares tales como la apicultura, la floricultura, la acuicultura y la silvicultura los
seres vivos han sido contabilizados como ̈Inventarios¨ o como ¨Propiedad planta y equipo¨;
sin embargo partiendo del principio de realidad económica, resulta claro que dada su
naturaleza y características los seres vivos no pueden ser parte de las clasificaciones
contables citadas , de es imperativo establecer bases claras y precisas para el
reconocimiento contable de las plantaciones agrícolas y de los animales. Es por ello que
vamos a contar un poco de la historia de cómo está NIC 41 ha ido teniendo ciertas
modificaciones.
● Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada, por el Consejo del IASC, en
diciembre de 2000
● El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el Consejo) adoptó la NIC 41 en
abril, originalmente emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en
febrero de 2001.
● Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo
comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003.
● MODIFICACIONES Párrafo 5, 6, 17, 20 y 21 y se eliminó el párrafo 14 mediante el
documento Mejoras a las NIIF.
● Una entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva en los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2009.
● Se incluye la NIIF 13 Medición del Valor Razonable emitida en mayo de 2011.
● NIC 41 Agricultura emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia
posterior al 1 de enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
● Se incluye la NIIF 16 Arrendamientos (emitida en enero de 2016).
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2. OBJETIVO
● Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se
encuentre relacionado con la actividad agrícola: (a) activos biológicos, excepto las
plantas productoras (b) productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección; y
(c) subvenciones del gobierno cubierta por los párrafos 34 y 35.
ACTIVOS BIOLÓGICOS: Los activos biológicos son animales vivos o plantas que posee una
entidad con el propósito de venderlos o de convertirlos en productos agrícolas u otros activos
biológicos.
Ovejas Lana Hilo de lana Ovejas Lana Hilo de lana Ovejas Lana Hilo de lana
.NOTA IMPORTANTE: Algunas plantas, por ejemplo, matas de té, viñedos, palmas aceiteras
y árboles de caucho, habitualmente cumplen la definición de una planta productora y están
en el alcance de la NIC 16. Sin embargo, los productos que se desarrollan en las plantas
productoras, por ejemplo, las hojas de té, uvas, el fruto de la palma aceitera y el látex, están
dentro del alcance de la NIC 41
3. ALCANCE
Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre
relacionado con la actividad agrícola:
(a) activos biológicos,excepto las plantas productoras;
(b) las plantas productoras relacionadas con la actividad agrícola (véase la NIC 16). Sin
embargo, esta Norma se aplicará a los productos de esas plantas productoras.
(c) Las subvenciones del gobierno relacionadas con las plantas productoras (véase la NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales).
(d) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38 Activos
Intangibles).
(e) activos por derecho de uso que surgen de un arrendamiento de terrenos relacionados con
actividades de agricultura (véase la NIIF 16 Arrendamientos).
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los
activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir
de ese momento, se utilizan la NIC 2 Inventarios o las otras Normas relacionadas con los
productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos
agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su
transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento
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pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que
tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos
no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.
DEFINICIONES
En esta norma, se asignan ciertos significados a los siguientes términos:
5.1 Reconocimiento:
● Activos Biológicos: La NIC 41 define activos biológicos como plantas y animales vivos,
y específica que se reconocen cuando la entidad controla el activo biológico y es
probable que los beneficios económicos futuros fluyan hacia la entidad.
● Productos Agrícolas: Se reconocen al valor razonable menos los costos estimados
para la venta al momento de la cosecha o recolección.
5.2 Medición:
● Activos Biológicos antes del Punto de Cosecha: Los activos biológicos se miden
inicialmente al costo y posteriormente al valor razonable menos los costos de venta,
excepto cuando el valor razonable no pueda ser medido de manera confiable.
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● Activos Biológicos después del Punto de Cosecha: Los activos biológicos que han
alcanzado la condición de cosecha se miden al valor razonable menos los costos de
venta en el momento de la cosecha.
● Productos Agrícolas: Se miden al valor razonable menos los costos estimados para la
venta en el momento de la cosecha.
Es importante tener en cuenta que la NIC 41 reconoce que el valor razonable de los activos
biológicos puede ser difícil de determinar con precisión debido a las variaciones naturales y
a la falta de un mercado activo para algunos de estos activos. Además, los costos asociados
con los activos biológicos deben considerarse cuidadosamente en el proceso de medición.
5. INFORMACIÓN A RELEVAR
Debe incluir una descripción cuantitativa, es decir el importe en libros, donde se haga
la distinción de cuáles activos biológicos se tienen para consumir directamente o para
producir frutos. Dichas distinciones ayudarán a que la entidad pueda analizar los flujos
de efectivo futuros. Básicamente, dichos 2 grupos principales son:
- Activos biológicos consumibles:
- Recolectados como productos agrícolas, haciendo referencia a los
activos biológicos maduros.
- Vendidos como activos biológicos.
- Activos biológicos productores:
- Todo aquel activo biológico que no califique en el grupo de
consumibles. Se refieren a los activos biológicos por madurar.
La entidad debe revelar la información concerniente a los importes en libros de todos
sus activos biológicos, además de todos los cambios que estos sufran, pudiendo ser:
Garantías de deudas, ganancias o pérdidas, incrementos de compras o negocios,
disminuciones de ventas o cosecha o recolección, entre otros cambios. Asimismo, se
deben considerar los gastos o ingresos provocados por riesgos o desastres naturales
del clima o enfermedades que tengan un impacto en los activos biológicos de la
entidad.
En el caso de que los activos biológicos no puedan ser medidos con fiabilidad, pero
siempre y cuando la entidad mida su costo menos la depreciación y pérdidas por
deterioro acumulados, entonces debe dar una descripción de los mismos y adjuntar el
motivo por el cual no es medible con fiabilidad. Además, debe incluir el método de
depreciación usado, datos como la vida útil, tasas de depreciación, importe en libros
bruto, depreciación acumulada, etc. Adicionalmente, debe detallar las ganancias o
pérdidas producidas por dichos activos. En el caso de que durante el ejercicio la
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empresa haya logrado medir con fiabilidad luego de que inicialmente no lo lograra,
debe incluir una descripción de los activos biológicos y añadir el motivo por el cual
ahora sí es medible, adjuntando el efecto que provoca dicho cambio.
7. CASO PRÁCTICO
La empresa Maderera Bustamante ubicada en amazonas, al 31 de diciembre de 2010
posee una plantación forestal de árboles de caoba con las características siguientes:
- Se plantaron 1,000 árboles de caoba.
- Fueron plantados hace diez (10) años, en enero de 2001.
- El costo acumulado de los 1,000 árboles al 31 de diciembre del 2010 asciende
a S/.30,000.
- Demora treinta (30) años para estar maduro, aproximado en el 2030.
- La madera será empleada para fabricar muebles de oficina.
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8. CONCLUSIONES
● Por lo tanto, las empresas del sector agrícolas deben ser conscientes que la
continuidad de sus operaciones se ve afectada no solo por el comportamiento de los
precios de los productos que comercializan, además de cómo se administran la
transformación del activo biológico (animales vivos y plantas, entre otros)
● La norma aborda específicamente la contabilización de los productos agrícolas y
establece que deben ser medidos al valor razonable menos los costos de venta en el
punto de cosecha. Esta disposición ayuda a reflejar de manera más precisa el valor
de los productos agrícolas en los estados financieros.
● La información a revelar de los activos biológicos es básicamente su descripción,
ingresos o gastos que haya provocado, así como pérdidas por deterioro y depreciación
acumulados. En caso no sea medible con fiabilidad, también se debe añadir la razón
por la cual no es medible; se debe adjuntar también la razón por la cual luego de un
tiempo sí es medible si así fuera el caso.
● La norma entró en vigencia a inicios del año 2003 y ha sufrido modificaciones a lo
largo de los años. No establece disposiciones transitorias, es decir, medidas tomadas
para situaciones anteriores a la fecha de vigencia.
9. BIBLIOGRAFÍA
Activos intangibles NIC 38, 2018. Recuperado de
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/document
os/niif2019/NIC%2038%20-%20Activos%20Intangibles.pdf
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/document
os/niif-2019/NIC%2041%20-%20Agricultura.pdf
https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/3109239/NIC%2041.pdf
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Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
“Año de la unidad, la paz y el desarrollo”
(b) las plantas productoras relacionadas con la actividad agrícola (véase la NIC
16). Sin embargo, esta Norma se aplicará a los productos de esas plantas
productoras.
(c) Las subvenciones del gobierno relacionadas con las plantas productoras
(véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información
a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales).
(d) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC
38 Activos Intangibles).
Modificaciones
A causa de:
Documentos:
Mejoras a las NIIF (2008)
Mejoras Anuales a las Normas NIIF, Ciclo 2018-2020 (2020)
NIIF 13 Medición del valor razonable (2011)
NIIF 16 Arrendamientos (2016)
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (2014)
Caso
Práctico
Enunciado
La empresa Maderera Bustamante ubicada en amazonas, al 31 de diciembre de 2010 posee una plantación forestal de árboles de
caoba con las características siguientes:
Se plantaron 1,000 árboles de caoba.
Fueron plantados hace diez (10) años, en enero de 2001.
El costo acumulado de los 1,000 árboles al 31 de diciembre del 2010 asciende a S/.30,000.
Demora treinta (30) años para estar maduro, aproximado en el 2030.
La madera será empleada para fabricar muebles de oficina.
Asimismo, se dispone de la información adicional siguiente:
Los árboles están contabilizados en la cuenta del PCGR creada por la empresa: 330 Plantación de caoba.
Costo promedio ponderado de capital para financiamiento es estimado con la tasa efectiva del mercado es de 8% anual.
Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con referencia al precio cotizado en el mercado activo son:
Periodo S/. c/u
Al 1 de enero de 2011 240
Al 31 diciembre de 2011 250 ( supuesto)
Maderera Bustamante aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura y el PCGE en el año 2011.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
CONCLUSIONES