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IV Aplicacin Prctica Activos Biolgicos, Reconocimiento segn la NIC 41

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Activos Biolgicos, Reconocimiento segn la NIC 41 Fuente : Actualidad Empresarial, N 213 - Segunda Quincena de Agosto 2010
Ganadera Planta de papa = Activo Biolgico Portador

sea por posesin o aspectos legales), de los cuales se derivan productos agrcolas que se contabilizan como existencias o como otros activos biolgicos diferentes. Determinar si una partida es un activo biolgico o parte de las existencias a veces depende del propsito para el cual se mantiene dicho activo. Ejemplo: Los huevos fecundados mantenidos para la obtencin de cras de pollos:

1. Introduccin
Hasta el ao 2002, con la vigencia de la NIC 41 Agricultura; se ha empezado a utilizar el trmino de Activos biolgicos; asimismo, con la aprobacin del nuevo Plan Contable General Empresarial, se ha considerado una cuenta contable especca para su reconocimiento. Por ende, resulta necesario denir este trmino adoptado por las NIIFs; este informe tiene la nalidad de ayudarlo a denir y reconocer este tipo de activos, en su contabilidad y las revelaciones que deber considerar en la elaboracin de sus Estados Financieros.
Actividad Agrcola comprende

Forestal Horticultura Floricultura Acuicultura Agricultura Silvicultura

Activo Biolgico

Estas actividades mantienen ciertas caractersticas comunes, que identican a la actividad agrcola y son: Capacidad de cambio: Esta caracterstica indica que tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas; las mismas que comprenden desde su nacimiento, crecimiento, reproduccin y envejecimiento. Gestin del cambio: Se reere a la intervencin del hombre, para facilitar dichas transformaciones biolgicas, mediante la creacin de condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biolgico. Valuacin del cambio: Se deber de medir y controlar rutinariamente los cambios cualitativos y cuantitativos conseguidos por la transformacin biolgica.

Los huevos mantenidos para la venta:

Existencias

2. Deniciones - NIC 41 Agricultura


Siendo que la NIC 41 tiene como objetivo establecer pautas para el reconocimiento contable de las transacciones efectuadas en la actividad Agrcola, tambin alcanza a aquellas transacciones asociadas, como son: Activos Biolgicos Productos agrcolas hasta su etapa de cosecha o recoleccin - Segn la NIC 41, en su prrafo 5 Por ende, es necesario denir ciertos trminos que nos permitan facilitar la labor de reconocimiento ante un Activo Biolgico. 2.1. Actividad Agrcola Est referida a la transformacin de activos biolgicos en productos agrcolas destinados para la venta, procesamiento, o consumo o en activos biolgicos adicionales. Por ende, un grupo de activos biolgicos, pueden ser un hato, plantacin, vivero, bandada u otra clase de plantas o animales similares que son administrados conjuntamente con la nalidad de asegurar que el grupo y la actividad agrcola sea sostenible en el tiempo. Asimismo un grupo puede ser homogneo. En ciertas actividades agrcolas con base en el terreno, los activos biolgicos portadores tales como rboles y enredaderas estn fsicamente pegados a la misma tierra. En ese caso, los activos biolgicos portadores deben ser considerados como un grupo de activos biolgicos separados del terreno en cual se encuentran. -

Por ende, los animales o plantas que no estn sujetos a un proceso de gestin activa no se consideran Activos Biolgicos. 2.4.1. Tipos de Activos Biolgicos - Activos biolgicos consumibles: Son aquellos activos biolgicos que han de ser recolectados por ser en s mismos el producto agrcola primario. Ejemplo:

2.2. Transformacin Biolgica Comprende los procesos de crecimiento, degeneracin, produccin y procreacin que causan cambios cualitativos y cuantitativos en una planta o animal vivo y la generacin de nuevos activos en forma de productos agrcolas o activos biolgicos adicionales de la misma clase (retoos/descendencia). 2.3. Terreno Agrcola Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar activos biolgicos en la actividad agrcola. El terreno agrcola no es en s mismo un activo biolgico. Por ende, su tratamiento contable se realizar en consideracin a la NIC 16 Inm. Maquinaria y Equipos. 2.4. Activos biolgicos Son las plantas y animales vivos, capaces de experimentar transformaciones biolgicas, y que son controlados por una empresa (ya
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Ganado para la produccin de carne

Cosecha de coles

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Instituto Pacco

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rea Contabilidad y Costos


Activos biolgicos portadores: Son aquellos activos biolgicos que portan el producto agrcola a ser recolectado. Los activos biolgicos por s mismos no son el producto agrcola primario, sino ms bien son autos regeneradores. Ejemplo:
Lana Producto Agrcola

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Activos biolgicos inmaduros: Son aquellos activos biolgicos que an no han alcanzado su etapa de madurez, es decir, todava no son cosechables o no se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares.

y posterior (en la fecha de cada balance), se realizar a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, con excepcin en los casos en que no se pueda determinar en forma conable el valor razonable. La valoracin de los productos agrcolas cosechados o recolectados obtenidos de activos biolgicos, son medidos a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta (NIC 2 Costo). Los cambios del Valor Razonable del activo biolgico o producto agrcola en su etapa de cosecha o recoleccin, se reconocen en el resultado del ejercicio en que stos ocurrieron (sea ganancia o prdida).

Leche Producto Agrcola

Ganado ovino Activo Autoregenador

2.5. Valor Razonable Es aquel importe por el cual se puede intercambiar un activo o cancelar un pasivo entre un comprador y un vendedor interesado, debidamente informados. Para determinar el valor razonable de un activo, se deber considerar su ubicacin y condicin actual, se pueden utilizar las siguientes fuentes: La existencia de un mercado activo, el precio en ese mercado, es la medicin ms conable del valor razonable de determinado activo. De no existir mercado activo, se deber considerar las siguientes bases de medicin: - El precio de mercado ms reciente para esa clase de activo, (siempre que no haya habido un cambio signicativo en la situacin econmica entre la fecha en que se observ el precio de mercado y la fecha del balance). - El precio de mercado para activos similares o relacionados. - Valores de referencia del sector aplicables a ese tipo de activo biolgico en esa localidad. El valor presente neto de los ujos de efectivo esperados del activo biolgico descontado a una tasa proporcionada con los riesgos asociados con esa clase de activo.

Tambin podemos mencionar a los rboles frutales, de los cuales se obtienen productos ya sea para su comercializacin o transformacin en otros bienes (manzano, vid, etc.), la palma de la cual se obtiene o produce aceite, rboles madereros entre otros; el ganado cuyo n slo es de reproduccin. Activos biolgicos maduros: Son aquellos activos biolgicos que se encuentran en su etapa de cosecha. Entonces, identicamos activos biolgicos consumibles maduros, cuando han alcanzado especicaciones de recoleccin; en el caso de los activos biolgicos portadores se dicen que estn maduros cuando se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares.

Caso Prctico
Determinacin del costo de un activo biolgico cuando su valor razonable no puede ser valorado conablemente La empresa La Granja S.A. dedicada a la crianza de codornices, para la comercializacin de su carne y huevos en el exterior, posee una granja de codornices cuyo proceso de crecimiento es de 2 meses. Durante los 2 meses (noviembre y diciembre 2009) se han incurrido en diferentes gastos para su desarrollo y crecimiento:
Descripcin Compra 3,000 codornices de 2 das de nacidos Alimentacin Sueldo de 2 operarios en granja Costos indirectos de fabricacin (honorario de veterinarios) Valor de Venta S/.6,000.00 S/.3,300.00 S/.2,100.00 S/.1,680.00

3. Marco Normativa NIC 41 Agricultura


3.1. Reconocimiento de un Activo Biolgico o Producto Agrcola La entidad deber reconocer un activo biolgico o un producto agrcola si cumple con los siguientes requisitos: La entidad controla el activo como resultado de hechos ocurridos (se puede dar por adquisicin, nacimiento, destete, marcado de reses, entre otras). - Es probable que uyan a la entidad benecios econmicos futuros asociados con el activo (estos benecios se evalan por medicin de atributos fsicos signicativos de los activos biolgicos o productos agrcolas). - El Valor Razonable o su costo puedan ser medidos conablemente. La valoracin de un Activo Biolgico en la oportunidad de su reconocimiento inicial
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Respecto de la determinacin del Valor Razonable de las codornices, no existe producto similar, ni mercado activo. Se requiere realizar el registro contable de las operaciones incurridas durante su etapa de crecimiento de los codornices. Solucin Segn la NIC 41, un activo biolgico debe ser valorado en el momento de su reconocimiento inicial, y en la fecha de cada balance general, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Siendo que en el caso planteado, no existe mercado activo, ni valor referencial de activos similares, se deber valorar a su costo menos amortizacin y cualquier prdida acumulada por deterioro.
Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
vienen... X DEBE HABER S/.3,300.00 25 MAT. AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUEST. 251 Mat. Auxiliares Por el consumo del alimento y vitaminas de las codornices. X 93 COSTO DE PRODUC. S/.3,300.00 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. S/.3,300.00 Por el destino al costo de produccin.

Los registros contables sern: 1. Por la compra de codornices de 2 das de nacidos para su desarrollo y reproduccin:
X DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLGICOS S/.6,000.00 352 Activos Biolgicos en Desarrollo 3521 De Origen Animal 35212 Costo 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/.1,140.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/.7,140.00 465 Pasivo por Compra de Activo Inmoviliz. 4656 Activos Biolgicos Por la adquisicin de codornices de 2 das de nacidos.

Reconocimiento de los costos incurridos durante el desarrollo de las codornices.


X DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLGICOS S/.7,164.00 352 Activos Biolgicos en Desarrollo 3521 De Origen Animal 35212 Costo 72 PRODUC. DE ACTIVO INMOVILIZADO S/.7,164.00 724 Activos Biolgicos 7241 Activ. Biolg. en Desarrollo de Origen Animal Por el destino al costo de produccin.

Por el pago del personal de la granja: (La contribucin de EsSalud en el sector Agrario es del 4%)
X DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS S/.2,184.00 621 Remun. 2,100.00 627 Seg. y Prev. Social y Otras Contrib. 84.00 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/.357.00 403 Instit. Pblicas 4031 EsSalud (4%) 84.00 4032 ONP (13%) 273.00 41 REMUN. Y PARTICIP. POR PAGAR S/.1,827.00 411 Remun. por Pagar Por el pago del personal de la granja. X 93 COSTO DE PRODUC. S/.2,184.00 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. S/.2,184.00 Por el destino al costo de produccin.

Valoracin de 3,000 codornices al 30.12.09 Descripcin Compra 3,000 codornices de 2 das de nacidos Costos de desarrollo y crecimiento: - Alimentacin y vitaminas S/.3,300 - Gastos de personal S/.2,184 - Honorarios de Veterinario S/.1,680 Costo del Activo Biolgico S/.13,164.00 Valor de Venta S/.6,000.00 S/.7,164.00

2. Gastos incurridos para el desarrollo de las codornices:


X DEBE HABER 60 COMPRAS S/.3,300.00 603 Mat. Auxiliares, Suminist. y Repuest. 6031 Mat. Auxiliares 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/.627.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS S/.3,927.00 421 Fact., Boleta y otros Comprob. por Pagar 4212 Emitidas Por la compra de alimentos y vitaminas para su crecimiento. X 25 MAT. AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUEST. S/.3,300.00 251 Mat. Auxiliares 61 VARIAC. DE EXIST. S/.3,300.00 613 Mat. Auxiliares, Suminist. y Repuest. 6131 Mat. Auxiliares Por la transferencia a almacn.

Por los honorarios del veterinario:


X DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS S/.1,680.00 632 Asesora y Consult. 6327 Produccin 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/.319.20 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS S/.1,999.20 421 Fact., Boleta y otros Comprob. por Pagar 4212 Emitidas Por los honorarios del veterinario. X 93 COSTO DE PRODUC. S/.1,680.00 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. S/.1,680.00 Por el destino al costo de produccin.

Al trmino del 2. mes, se ha obtenido 1,600 cras de codornices, considerando que no ha habido ningn cambio signicativo en el precio del mercado desde la compra ms reciente realizada el 01.11.09, se considera como Valor Razonable para el reconocimiento de las cras de codorniz obtenidas, el precio de mercado ms reciente, por ende su registro ser:
X DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLGICOS 3,200.00 352 Activos Biolgicos en Desarrollo 3521 De Origen Animal 35211 Valor Razonable 76 GANANC. POR MED. DE ACT. NO FINANC. AL VALOR RAZONAB. 3,200.00 762 Activos Inmoviliz. 7622 Activos Biolgicos Por el reconocimiento de la Ganancia por medicin a Valor Razonable del Activo Biolgico.

Por el consumo del alimento y vitaminas:


X DEBE HABER 61 VARIAC. DE EXIST. S/.3,300.00 613 Mat. Auxiliares, Suminist. y Repuest. 6131 Mat. Auxiliares 61311 Consumo a Produc.

...van

La unidad de codornices de dos das de nacidos es de S/.2.00 por cada cra, por ende se considerar dicho precio para reconocer los activos biolgicos.
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