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1 //Escenario
Escenario26
Lectura fundamental
Fundamental
Etapas de un medioambiental
Contabilidad plan de comunicación
estratégicaagricultura
financiera:
Contenido
1 Agricultura
Palabras clave: contabilidad medioambiental financiera; agricultura, activo biológico, producto agrícola.
1. Agricultura
La importancia de la agricultura en el desarrollo de la humanidad es invaluable; gracias a ella, las
familias se asentaron en los territorios, lo que se conoce como el nacimiento de las naciones. También
le debemos el mercado económico, ya que la necesidad de intercambio de productos agrícolas entre
las sociedades para la supervivencia dio a la agricultura el estatus de la primera actividad económica.
En su más pura definición, la agricultura se comprende como “un conjunto de acciones humanas
que transforma el medioambiente natural, con el fin de hacerlo más apto para el crecimiento de las
siembras […] refiriéndose a los diferentes trabajos de tratamiento del suelo y cultivo de vegetales,
normalmente con fines alimenticios, o a los largos trabajos de explotación de suelo o de los recursos
que este origina en forma natural o por acción del hombre” (Sáez, 2010, pág. 3).
Sin embargo, es importante resaltar que por el uso del servicio ecosistémico de los territorios la
agricultura (especialmente la de subsistencia1) habitualmente es combinada con la actividad pecuaria,
la cual se centra en la crianza de animales para la reproducción o para la obtención de alimentos.
(Ecotec, s.f.). Debido a este punto en común entre las actividades, y teniendo en cuenta que además
las dos producen alimentos y pertenecen al sector primario; para efectos de gestión, agricultura se
refiere a las actividades propias del sector agropecuario.
En ese orden de ideas, en adelante agricultura será entendida como: “la gestión, por parte de una
entidad, de la transformación biológica de animales vivos o plantas […] ya sea para su venta, para
generar productos agrícolas o para obtener animales o plantas adicionales” (IFRS Foundation, 2017,
p. A1517, palabras en negrilla modificadas del texto original).
Desde una perspectiva ambiental, la agricultura es uno de los sectores que más impacto tiene en la
disminución de la capacidad regenerativa de la tierra. Por ello, el gestor ambiental debe identificar los
activos productivos que son prioritarios en el desarrollo de la actividad económica y hacer seguimiento
al menos a dos aspectos:
1
Existen dos clasificaciones de agricultura de acuerdo al objetivo que persiguen: la agricultura de subsistencia, llevada a cabo por las familias con el fin de obtener los medios
básicos para la satisfacción de sus necesidades básicas y sus productos no se comercializan en masa, y la agricultura industrial, que persigue producir en masa a partir de la
aplicación de tecnología.
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 2
• Calidad de los productos agrícolas: relacionado con el segundo objetivo de Desarrollo
Sostenible, hambre cero, este aspecto es considerado de vital importancia para mejorar el nivel
nutricional de las poblaciones y, combinado con otros factores sociopolíticos, incrementar la
seguridad alimentaria de las naciones.
• Emisión de CO2 y erosión de suelos: relacionados con los siguientes objetivos de Desarrollo
Sostenible: 12. Producción y consumo responsable, 13. Acción por el clima y 15. Vida de
ecosistemas terrestres, estos dos ítems son de gran relevancia en la gestión de los activos
productivos del sector para obtener productos verdes2.
En síntesis...
Parte del éxito de la implementación de un sistema de gestión ambiental
en una empresa del sector agrícola será medido por su impacto en
la valoración financiera de los activos naturales de gran relevancia en
la producción. Por tal motivo, la siguiente parte del documento será
dedicada a la comprensión de los activos naturales que son objeto de
seguimiento y a la comprensión de su forma de valoración financiera.
Para conocer mejor las estadísticas del país y del mundo en estos dos aspectos de gestión ambiental, se recomienda al lector explorar la página de la Organización de las
2
Naciones Unidas para la alimentación y la agricultura (FAO por sus siglas en inglés) y consultar la sección de estadísticas.
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 3
Por tanto, los activos naturales que soportan la generación de utilidades en la actividad agrícola son
aquellos que permiten obtener el producto. A fin de comprender mejor el concepto, se puede tomar
el caso de un agricultor de manzanas y el caso de un productor de leche, y preguntarse ¿qué activos
naturales intervienen en ese proceso de obtención de los productos?
Para dar respuesta, el primer paso consiste en analizar la transformación biológica de los recursos
naturales en manzanas o en leche. Habitualmente, el análisis se compone de las siguientes etapas:
crecimiento, degradación, producción y procreación. Cada etapa de transformación se aplicará
dependiendo de su relación con la actividad agrícola.
Retomando el caso del agricultor de manzanas, para determinar los activos naturales que intervienen
en el proceso de obtención del producto, él puede considerar dos etapas de transformación:
• Producción de manzanas.
Y para el caso del productor de leche, para determinar los activos naturales que intervienen en el
proceso de obtención del producto, él puede considerar todas las etapas de transformación:
• Producción de leche.
El segundo paso hacia la respuesta, consiste en que los productores de manzanas y leche procedan a
identificar los activos naturales que intervienen en cada etapa de transformación3. La tabla 1. resume
los activos que se pueden encontrar para la producción de manzanas y de leche:
Es importante resaltar que para esta clasificación todos los recursos naturales deben cumplir con el concepto de activo explicado en el documento Contabilidad
3
medioambiental financiera: Conceptos básicos y Propiedad, planta y equipo. Se recomienda leerlo de nuevo en caso que persistan dudas sobre el concepto.
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 4
Tabla 1. Activos naturales que intervienen en actividades agrícolas
Cantidad de bovinos
enfermos.
El tercer paso para dar respuesta consiste en tomar los activos naturales identificados en el cuadro
anterior y categorizarlos en algunos de los siguientes ítems:
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 5
• Terrenos: comprendido como el espacio donde se presta el servicio ecosistémico para la
actividad agricultora.
• Activos biológicos: “Animal vivo o planta” (IFRS Foundation, 2017, p. A1517) que puede generar
otros activos biológicos o productos agrícolas, por ejemplo: ovejas, ganado lechero, árboles de
una plantación forestal, plantas de tabaco, plantas de papa y viñedos.
Es importante tener en cuenta que las plantas clasificadas como activos biológicos se clasifican en:
»» tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas, excepto por ventas
incidentales de raleos y podas.”(IFRS Foundation, 2017, pág. A1518)
»» Planta no productora: aquella que no cumple con las características de una planta productora4.
Cuando los productos agrícolas comienzan el proceso de transformación para la venta, se considerará
un inventario.
La tabla 2. ilustra el resultado de la clasificación de los activos naturales en cada una de las categorías
señalas con antelación:
4
El tema de plantas productoras se trató en el documento “Contabilidad medioambiental financiera: Conceptos básicos y Propiedad, planta y equipo”. Se recomienda leerlo de
nuevo en caso que persistan dudas sobre el concepto.
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Tabla 2. Clasificación de activos naturales que intervienen en actividades agrícolas
Cantidad de bovinos
procreados.
Cantidad de plantas de
manzanas con ataques de
plagas.
Cantidad de bovinos
Cantidad de plantas de enfermos.
manzanas en estado
Degradación Cantidad de bovinos en Degradación
físico que no les permite
producir. estado físico que no les
permite producir leche.
Cantidad de manzanas
con ataques de plagas o
en descomposición.
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1.2. Medición y valoración de activos biológicos y productos agrícolas
Después de identificar los activos naturales que inciden en la generación de utilidades es relevante
valorarlos financieramente. En pos de realizar el ejercicio de valoración, resulta adecuado retomar la
clasificación de activos naturales de la sección anterior:
1.2.1. Terrenos
Los terrenos que se emplean en la actividad agrícola por parte de su propietario son clasificados como
propiedad, planta y equipo, siempre y cuando: a) se usen en la producción y b) se espere que su
uso supere un periodo de un año. En ese caso, para su valoración financiera se emplean los criterios
expuestos en el documento Contabilidad medioambiental financiera: conceptos básicos y propiedad,
planta y equipo.
Sin embargo, si el terreno o una parte de él no cumple con los requisitos para ser clasificado como
propiedad, planta y equipo, se clasificará como una propiedad de inversión. Una propiedad de
inversión es aquel terreno que: a) no es usado para la producción y b) no se encuentra en venta en el
próximo año. Los terrenos que sean propiedades de inversión serán medidos inicialmente a su valor
razonable. (IFRS Foundation, 2017)5.
Ejemplo
• Las 7 hectáreas usadas para construir la casa de campo se clasificarían como propiedad
de inversión.
5
Es importante resaltar que el concepto de valor razonable y su ejemplificación es expuesto en el documento Contabilidad medioambiental financiera:
Conceptos básicos y Propiedad, planta y equipo. Se recomienda leerlo de nuevo en caso que persistan dudas sobre el concepto.
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 8
1.2.2. Activos biológicos
• Reconocimiento inicial: para el reconocimiento inicial de los activos biológicos diferentes a las
plantas productoras6, el método de valoración inicial será el resultado de tomar el valor razonable
del activo – el costo de venta.
• El valor razonable del activo biológico se calculará tomando el precio de venta del activo y
restándole los pagos que deberían realizarse para trasladar el activo hasta el mercado donde va
a ser vendido. Al resultado se le restará el costo de ventas, que se comprende como la suma de
todos los pagos que deberían hacerse en el mercado donde se va a realizar la comercialización
del activo biológico. El cuadro presentado a continuación expone el método de valoración inicial
de los activos biológicos:
6
Recordar que las plantas productoras serán valoradas de acuerdo a lo dispuesto para propiedades, planta y equipo. Ver lectura fundamental del escenario 5.
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 9
Ejemplo
El productor de leche compra 50 cabezas de ganado para garantizar la producción, por lo que tiene
que reconocer el activo biológico por primera vez en su contabilidad. Para poder aplicar el método
de valoración dispone de la siguiente información:
»» Se tiene una cotización que evidencia que el costo de transporte desde la finca hasta la plaza de
mercado local es de 15.000.0000 u.m.
»» También se sabe que para poder vender el ganado en el mercado se debe incurrir en los siguientes
pagos:
Solución:
Total
Detalle Cifras en u.m.
Cifras en u.m.
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Solución - continuación
El segundo paso consiste en tomar el valor razonable de las reses de ganado y restarle
todos los pagos que se tendrían que realizar en el mercado local para poder ejercer la
venta:
Por tanto, para el agricultor el valor de sus activos biológicos (50 reses de ganado) es de
120.150.000 u.m.
3
El IVA es el Impuesto al Valor Agregado y usualmente es un mayor valor de la PPyE que se adquiere.
⁴ Los aranceles son tributos que se pagan para la exportación o importación de una mercancía. No todas las mercancías tienen los mismos aranceles.
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Ejemplo
2 meses después de la compra de las 50 reses, el productor de leche desea verificar el valor
financiero de sus activos biológicos. Para poder aplicar el método de valoración dispone de la
siguiente información:
»» Por una estrategia de reproducción de bovinos se cuenta con 10 terneras futuras productoras de leche.
»» El precio por cabeza de ganado adulto en la plaza de mercado local es de 2.500.000 u.m.
»» Se tiene una cotización que evidencia que el costo de transporte desde la finca hasta la plaza de
mercado local es de18.000.0000 u.m.
»» Se tiene una cotización de 700.000 u.m. por concepto de acompañamiento de un veterinario durante
el traslado hasta el mercado local.
»» También se sabe que para poder vender el ganado en el mercado se debe incurrir en los siguientes
pagos:
Solución:
Detalle Total
Cifras en u.m. Cifras en u.m.
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Solución - continuación
El segundo paso consiste en tomar el valor razonable de las reses de ganado y restarle
todos los pagos que se tendrían que realizar en el mercado local para poder ejercer la
venta:
Por tanto, para el agricultor, el valor de sus activos biológicos (60 reses de ganado = 50
iniciales + 10 nuevos por reproducción) es de 94.770.000 u.m.
En este caso el valor es menor al reconocimiento inicial (valoración inicial era igual a
120.150.000 u.m.), llama la atención este resultado cuando se cuentan con más reses
de ganado respecto a los iniciales. Si se observa con atención el motivo radica en una baja
de precios del ganado y un aumento de los costos de traslado hasta el mercado. Cuando
se presentan este tipo de casos, respecto al gestor ambiental se revisa si la baja de precio
corresponde a una afectación física (ejemplo, enfermedad) que origina el deterioro del
valor.
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»» Cuando el valor del reconocimiento inicial es mayor al valor del reconocimiento posterior se
reconoce un gasto por la diferencia.
»» Cuando el valor del reconocimiento inicial es menor al valor del reconocimiento posterior se
reconoce un ingreso por la diferencia.
Ejemplo / solución
Total
Cifras en u.m.
En ese caso, la empresa reconoce un gasto por 25.380.000 u.m. por concepto del
deterioro en el valor de los activos biológicos.
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¿Sabía qué...?
Solo se adiciona un aspecto para el reconocimiento posterior en los
productos agrícolas respecto al tratamiento de los activos biológicos, y se
hace una última valoración antes de realizar la cosecha o recolección.
Para ejemplificar la valoración financiera de los productos agrícolas se retomará el caso del agricultor
productor de manzanas:
• Reconocimiento inicial:
Ejemplo
El productor de manzanas observa que en sus plantas productoras han germinado frutos de manzana
que no se encuentran madurados para la cosecha, por lo que tiene que reconocerlos por primera vez
en su contabilidad. Para poder aplicar el método de valoración dispone de la siguiente información:
»» Se tiene una plantación de 300 plantas de manzana que, de acuerdo al estudio de frutos en
nacimiento, se espera produzcan 20 kilos de manzana cada una.
»» El precio de venta del kilo (de la fruta) en el mercado local es de 5000 u.m.
»» Se sabe que para llevar la fruta hasta el mercado local se incurre en los siguientes pagos:
• También se sabe que en el mercado local se debe incurrir en un pago de comisiones por ventas de 10%
sobre el precio de mercado.
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Solución:
Detalle Total
Cifras en u.m. Cifras en u.m.
El segundo paso consiste en tomar el valor razonable de las frutas y restarle todos los pagos que se
tendrían que pagar en el mercado local para poder realizar la venta:
Detalle Total
Cifras en u.m. Cifras en u.m.
Por tanto, para el agricultor, el valor de sus productos agrícolas en crecimiento es de 19.620.000
u.m.
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• Reconocimiento posterior:
Ejemplo
Ha llegado el tiempo de cosecha de las manzanas, por lo que se tiene que reconocer por última vez el
valor financiero antes de arrancar las manzanas de las plantas y de que se convierta en un inventario.
Para poder aplicar el método de valoración se dispone de la siguiente información:
»» Para la plantación de 300 plantas de manzana se estima que se produjeron 25 kilos de manzana por
cada una.
»» El precio de venta del kilo (de la fruta) en el mercado local es de 6000 u.m.
»» Se sabe que para llevar la fruta hasta el mercado local se incurre en los siguientes pagos:
• También se sabe que en el mercado local se debe incurrir en un pago de comisiones por ventas de 10%
sobre el precio de mercado.
Solución
Primero se debe calcular el valor razonable de las manzanas que están listas para
cosecharse:
Detalle Total
Cifras en u.m. Cifras en u.m.
Precio de la fruta en el mercado = 7.500 kg de manzana X 6000 cada Kg = 45.000.000
+ Transporte 4.000.000
= Valor razonable del producto agrícola 35.750.000
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Solución - continuación
El segundo paso consiste en tomar el valor razonable de las frutas y restarle todos los pagos
que se tendrían que pagar en el mercado local para poder realizar la venta:
Detalle Total
Cifras en u.m. Cifras en u.m.
Por tanto, para el agricultor, el valor de sus productos agrícolas (7.500 kg de manzanas listas para
cosecharse) es de 32.175.000 u.m.
En este caso el valor es mayor al reconocimiento inicial (valoración inicial era igual a 19.620.000
u.m.). Si se observa con atención el motivo radica en una cosecha mayor a la esperada cuando
las manzanas se encontraban en crecimiento. Cuando se presentan este tipo de casos, respecto
al gestor ambiental se revisa si hay relación entre las estrategias de gestión ambiental con la
afectación física (en este caso, positiva).
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• Reconocimiento de ingresos o gastos a causa de las variaciones:
Ejemplo - solución
Total
Cifras en u.m.
En ese caso, la empresa reconoce un ingreso por 12.555.000 u.m. por concepto de revalorización
en el valor de los productos agrícolas.
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Referencias
Ecotec. (s.f.). Actividad agropecuaria. Recuperado el 2017 de julio de 17 , de actividad agropecuaria:
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IFRS Foundation. (2017). NIC 40: Propiedades de Inversión. Normas Internacionales de Información
Financiera. Londres.
IFRS Foundation. (2017). NIC 41: Agricultura. Normas Internacionales de Información Financiera.
Londres.
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INFORMACIÓN TÉCNICA
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