CONTABILIDAD AGROPECUARIA

CARACTERÍSTICAS DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA

La actividad agropecuaria tiene características diferentes al resto, si bien tiene como objetivo
obtener bienes económicos, lo hace a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la
naturaleza, para favorecer la actividad biológica de plantas y animales, incluyendo su
reproducción, mejoramiento y/o crecimiento. (RT 22)

Alcance: las normas contenidas se aplican en la medición y exposición de los siguientes rubros:

OM
 Activos biológicos,

 Productos agropecuarios hasta su disposición o utilización como insumo de otro proceso

productivo no susceptible de crecimiento vegetativo; y

 Resultados atribuidos a la producción agropecuaria.

.C
No incluye el tratamiento de otros rubros que, aunque se relacionan con la producción
agropecuaria, no tienen desarrollo biológico, tales como la tierra agropecuaria. Pero Si el factor
DD
de producción, tierra afectada a uso agropecuario, disminuyera sus condiciones productivas
precedentes, como consecuencia de su utilización en la actividad agropecuaria, se considera
como un activo sujeto a depreciación, imputando el valor del deterioro como un costo atribuible
a la producción agropecuaria en el correspondiente período contable. Esta norma no incluye el
tratamiento del procesamiento de los productos agropecuarios posteriores a su obtención (el
procesamiento de uvas para la obtención de vinos y mostos, etc.)
LA

Ámbito de Aplicación: Las normas contenidas en esta Resolución Técnica se aplican a todos los
entes que desarrollan una actividad agropecuaria, incluyendo aquellos que producen bienes con
crecimiento vegetativo aplicando tecnologías con uso bajo o nulo de la tierra. (RT 22)
FI

CONCEPTOS ESPECÍFICOS DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA

 Transformación biológica: comprende los procesos de crecimiento, deterioro, producción

y procreación que produce cambios cualitativos y/o cuantitativos en los activos biológicos.


 Activos biológicos: están compuestos por los vegetales y animales vivientes utilizados en
la actividad agropecuaria. Pueden estar en crecimiento, en producción o terminados
 Activos biológicos en desarrollo: son aquellos que no han completado aún su proceso de
desarrollo hasta poder ser considerados como “en producción”. Ejemplos: árboles frutales,
bosques, terneros, alevines, sementeras, frutas inmaduras, etc.… cuyo proceso biológico de
crecimiento no ha concluido aunque se pueden obtener del mismo, bienes secundarios
comercializables.
 Activos biológicos en producción: son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite
estar en condiciones de producir sus frutos. Ejemplo: animales y plantas destinadas a
funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción, vacas lecheras, ovejas que
producen lana, etc.

CONTA III 2016 Página 1

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  Activos biológicos terminados: son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y
se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en productos agropecuarios o
utilizados en otros procesos productivos. Ejemplo: novillos terminados, frutos maduros,
bosques aptos para la tala, etc.
 Obtención de productos agropecuarios: Es la separación de los frutos de un activo
biológico o la cesación de su proceso vital. En las distintas actividades agropecuarias adopta el
nombre específico de cosecha, ordeñe, esquila, tala, recolección, etc.
 Productos agropecuarios: es el producido de la acción descripta en el punto anterior (por
ejemplo: cereales cosechados, leche, lana, madera, frutos cosechados, etc.).
 Mercado activo: para ser considerado como tal, un mercado debe cumplir con las

OM
siguientes condiciones:
 Los productos, que se comercializan en él, deben ser homogéneos;
 existir compradores y vendedores en cantidad suficiente en forma habitual, es
decir que deben existir transacciones en la fecha o fechas cercanas a la de las
mediciones contables;
 los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en

.C
dichos mercados.
 Etapa Inicial del desarrollo biológico: Abarca desde las tareas preparatorias previas
al desarrollo biológico, hasta el momento en que razonablemente pueda efectuarse
una medición confiable y verificable de dicho desarrollo, utilizando estimaciones
DD
técnicas adecuadas.
 Etapa siguiente a la inicial de desarrollo biológico: Abarca desde el momento en que
razonablemente pueda efectuarse una medición confiable y verificable de dicho
desarrollo, utilizando estimaciones técnicas adecuadas.
 Producción: es el incremento de valor por cambios cuantitativos o cualitativos (volumen
LA

físico y/o calidad) en los bienes con crecimiento vegetativo, como consecuencia de sus
procesos biológicos.

TRATAMIENTO CONTABLE
FI

Etapas Conceptos
1-Labranza o Es la acción de laborar el terreno a efectos de preparar la tierra para la
Laboreo de la Tierra implantación de un cultivo.-
1-Siembra Acción de distribuir e implantar las semillas, para obtener su germinación y


posterior plantas.- Puede ser manual, o con máquinas.- En la actualidad se utiliza

un sistema de siembra directa eliminando algunas tareas de labranzas.
2-Fertilización Etapa por la cual al fertilizar un terreno, se incrementa la productividad y
rendimientos del mismo.-
2-Fumigación Son las tareas efectuadas para controlar enfermedades que se presentan en los
cultivos; con aplicaciones de herbicidas, insecticidas, etc.-
2-Cosecha (desde este Al encontrarse, los frutos, granos, órganos herbáceos, raíces, flores etc.; en
momento comienza la condiciones, estado y cantidad requeridos, se procede a su recolección.-
medición )
3-Rastrojos Son los residuos, que quedan después de la cosecha. Se los pueden utilizar como
recursos forrajeros pastoreándolos o como protección del suelo incorporándolos
a los efectos de aumentar la fertilidad y las propiedades físicas de este y
también para evitar erosiones.-

CONTA III 2016 Página 2

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Reconocimiento: Se debe reconocer la existencia de un activo biológico o de un producto
agropecuario cuando cumpla con los siguientes requisitos:
 “Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios
económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para
el ente).”
 Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de canjearlo por efectivo o
por otro activo, utilizarlo para cancelar una obligación o distribuirlo a los propietarios
del ente
 Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad
productora de ingresos.

OM
 Que tengan atributos a los cuales puedan asignárseles mediciones contables confiables

El problema básico a considerar es la asignación de medidas contables a esos activos biológicos,

hasta el momento en que se produce lo que la NIC 41 denomina cosecha o recolección y define
como: la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los
procesos vitales de un activo biológico.

.C
En las normas contables que conocemos, la palabra cosecha se emplea en un sentido amplio que
abarca diversas actividades de obtención de productos agropecuarios, como el ordeñe, la
esquila, la tala o la recolección.
En ese punto, el activo cosechado se convierte normalmente en un bien de fácil comercialización
DD
en un mercado activo, por lo que resulta razonable
a) Reconocerlo contablemente;
b) Medirlo inicialmente a su VNR, calculando teniendo en cuenta:
1) El precio al cual podría negociarse los bienes en dicho mercado;
2) Los costos de poner los bienes en el mercado;
LA

3) Los gastos directos que ocasione la venta.

c) Reconocer los cambios posteriores en su VNR, con contrapartida en resultados;
d) De darlo de baja cuando se lo vende, se consume o por cualquier otro motivo
desaparece.
FI

Podría ocurrir que un productor no venda los bienes cosechados y los retenga para su empleo
como insumo en otra actividad productiva. En tal caso, el VNR de los bienes a la fecha de tal
empleo debe incorporarse al costo de los bienes a producir. (FN CS 809)


Medición: A los fines de la medición de los bienes producidos y los activos biológicos, los
diferentes criterios a aplicar se agrupan de acuerdo al fin de los productos en:

1) Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad (Bienes de Cambio).

2) Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el

curso normal de la actividad (Bienes de Uso).

Bienes de Cambio:
 Con mercado activo en su condición actual: a su Valor Neto de Realización.
 No existe mercado activo en su condición actual pero hay mercado activo para bienes
similares con desarrollo más avanzado o completado:

CONTA III 2016 Página 3

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  En etapa inicial a su desarrollo: al Costo de Reposición de los bienes y servicios
necesarios para obtenerlos o, como sucedáneo, a su Costo.
 En etapa posterior a la inicial:
1) V.A.F.F. (Precio de venta esperado, costos y gastos adicionales hasta la venta,
momentos de los flujos monetarios, los riesgos, tasa de descuento libre de riesgos);
2) Si no se pueden cumplir los requisitos de confiabilidad y verificabilidad, al Costo de
Reposición;
3) Si resulta imposible su obtención o muy costosa, a su Costo original.

 No existe mercado activo en su condición actual ni para bienes similares con desarrollo

OM
más avanzado:
1) Si se lo puede obtener, a su V.N.R.;
2) En caso contrario a su Costo de Reposición;
3) Si resulta imposible su obtención o muy costosa, a su Costo original

Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad – BIENES DE CAMBIO

.C
Bienes Bienes para los que no existe un mercado activo en su Bienes para los que no existe un
para los condición actual pero existe para similares bienes con mercado activo en su condición
que un proceso de desarrollo más avanzado o completado. actual ni en un estado ni con un
existe un Bienes que se encuentren Bienes que se encuentren proceso más avanzado o completado
DD
mercado en la etapa inicial de su después de la etapa inicial
activo en desarrollo biológico. de su desarrollo biológico.
su
condición
actual
Valor Costo de reposición de V.A.F.F. (Precio de venta Si bien no es frecuente que esta condición
Neto los bienes y servicios esperado, costos y gastos se verifique en relación con activos
LA

de necesarios para obtener adicionales hasta la venta, biológicos relacionados con la actividad
Realización un bien similar. momentos de los flujos agropecuaria, existen casos en donde la
Si la obtención del costo monetarios, los riesgos, frecuencia de las transacciones es muy
de reposición fuera tasa de descuento libre de baja, registrándose períodos muy
imposible o riesgos) prolongados en los que no se producen
FI

muy costosa, se usará Si no se pueden cumplir los transacciones que permitan calificar a
como sucedáneo el Costo requisitos de confiabilidad dichos mercados como activos.
original y verificabilidad, al Costo Si el ente puede obtener valores de
de Reposición; mercado en la fecha de la medición
Si resulta imposible su contable o en fechas cercanas a ellas y


obtención o muy costosa, a estos representan razonablemente los

su Costo. valores a los que pueden ser
comercializados sus bienes, deberá utilizar
dichos valores como bases para la
valuación tanto de la producción como de
los bienes en existencia, según
corresponda.
En caso contrario, se medirán al costo de
reposición de los bienes y servicios
necesarios para obtener un bien similar.
Si su obtención fuera imposible o muy
costosa, se usará como sucedáneo el costo
original

CONTA III 2016 Página 4

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Bienes de uso
 Bienes para los que existe un mercado activo
 En su condición actual: costo de reposición sin amortizar
 Para bienes similares al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad
comerciales: Costo de Reposición directo de un bien similar, medido en la etapa de
inicio de su producción comercial Neto de Amortizaciones Acumuladas
 Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual: en este grupo
están los bienes para los que no es posible o económicamente factible sin un inapropiado
costo o esfuerzo a determinación de su valor.
 Desde el inicio de las Actividades preparatorias hasta que finaliza el proceso de

OM
crecimiento o desarrollo: Costo de Reposición de los bienes y servicios necesarios
para obtenerlos, o su Costo original.
 Desde el inicio de la producción hasta que se logra una producción en volúmenes y
calidad comercial: Costo de Reposición o Costo original, menos el importe neto
obtenido por la realización de los productos obtenidos.
 Desde que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza

.C
el proceso de desarrollo biológico: Costo de Reposición o Costo original, más los
costos de mantenimiento.
 Desde que finaliza el proceso de desarrollo biológico hasta el fin de la vida útil del
bien: costo de reposición o costo original.
DD
Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal
de la actividad-BIENES DE USO-
Bienes para los que existe un Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición
mercado activo. actual.
para bienes desde el inicio desde el inicio desde que se desde que
LA

similares al de las de logra finaliza el

inicio de su Actividades la producción una producción proceso de
etapa de preparatorias hasta que se en desarrollo
producción en hasta que logra una volúmenes y biológico
En su condición volúmenes y finaliza producción en calidad hasta el fin de
actual calidad el proceso de volúmenes y comercial la
FI

comerciales crecimiento o calidad hasta que vida útil del

desarrollo comercia finaliza bien
el proceso de
desarrollo
biológico


Costo de Costo de Costo de Costo de Costo de Costo

Reposición Reposición Reposición de Reposición o Reposición o de Reposición
Directo Sin directo de un los bienes y Costo, menos Costo, más los o
amortizar. bien similar, servicios el importe neto costos de Costo.
medido en la necesarios para obtenido por la mantenimiento
etapa de obtenerlos, o realización de
inicio de su su los productos
producción Costo obtenidos.
comercial
Neto de
Amortizaciones
Acumuladas

CONTA III 2016 Página 5

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Depreciaciones acumuladas: a partir del momento en que el bien comience la etapa de la
producción en volúmenes y calidad comercial de activos biológicos, las depreciaciones se
calcularán:
1) Importe del valor original sin depreciación, menos el valor residual estimado al finalizar
la vida útil, dividido por la producción total del bien (producción obtenida mas producción
esperada hasta el fin de la vida útil) y multiplicado por la producción obtenida hasta la
fecha de cierre de la medición contable;
2) la variación producida en el periodo contable se imputara a resultados de acuerdo con:
a) la variación atribuida a cambios en la medición residual del bien al inicio del periodo
contable se imputara a resultados por tenencia

OM
b) La variación atribuida a los volúmenes de producción obtenida durante el periodo
contable se imputará al costo de producción de los frutos que el bien produce.
Si el ente no pudiere o no resultare razonable efectuar el cálculo siguiendo el procedimiento
descripto, podrá usar algún método alternativo que resulte razonable y satisfaga las normas
contables profesionales.

puede ser:

.C
Activos biológicos con procesos productivos continuos: la producción generada por estos activos

 Medida en forma periódica , (mensual semestral, etc.) explicado en información

complementaria
DD
 Medida al cierre: cuando hacerlo en forma periódica resulte muy costoso o fuese
imposible o se considere que no se generaran diferencias sustanciales respecto de la
cuantificación periódica.
Sin importar la forma de medición, la producción deberá ser ajustada en función del
crecimiento o decrecimiento ocurrido entre la fecha de su medición y el cierre del periodo
LA

contable. Cualquier cambio en los valores de mercado con respecto al valor asignado a la
producción será considerado como un resultado por tenencia y expuesto como tal.
También deberá ser medido el activo biológico que le dio origen.
FI

EXPOSICIÓN DE RUBROS ESPECÍFICOS

EN EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL



Activos biológicos: se incluirán en la información complementaria de bienes de cambio o de uso

según corresponda, y por separado de los restantes bienes del rubro. Deberá especificarse
además, su composición en las siguientes categorías:
Dentro de Bienes de Cambio y de Uso:
 Especificar la etapa de desarrollo (en desarrollo, terminados y en producción).
 Clasificados en corrientes y no corrientes.
 Información Complementaria: el grado de incertidumbre asociado al proceso de medición
de flujos futuros netos de fondos.
 Criterio de valuación o medición y justificación de la elección

Si el activo biológico es valuado dentro de un mercado no activo se deberá exponer las razones
de por qué se lo considera así y sus limitaciones.

CONTA III 2016 Página 6

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Ejemplo:
Nota a los Estados Contables
Los productos agrícolas están valuados a su VNR al cierre del ejercicio, en tanto los demás
bienes de cambio están valuados a su Costo de Reposición a esa misma fecha. El rubro se
compone de la siguiente manera:
_Productos agrícolas
Soja 343000
_Bs. Destinados a la producción
Agroquímicos __490_
343490

OM
Ejemplo de cuenta:
-Sementera Soja
-Soja terminada

EN EL ESTADO DE RESULTADO:

.C
Reconocimiento de ingresos por producción:
En los entes dedicados a la actividad agropecuaria el hecho sustancial de generación de sus
ingresos es el crecimiento vegetativo (la producción, que es el incremento de valor por cambios
cuantitativos o cualitativos en los bienes como consecuencia de sus procesos biológicos).
DD
La producción se trata de una variación patrimonial no vinculada directamente con los costos
incurridos, sino que la inversión de estos desencadena un proceso de acrecentamiento, que en el
curso normal de los negocios es irreversible, por lo tanto el costo incurrido no es
representativo del bien.
LA

Resultado por tenencia de sementera

Antes de obtener el Resultado de producción se debe obtener el resultado por tenencia de
sementera valuada a valor de reposición al momento anterior de la cosecha.
Para lo cual se debe tener registración de las magnitudes físicas aplicadas a la sementera las
FI

que se deberán valuar a costo de reposición al momento anterior de la cosecha (Sementera).

En consecuencia:

Costo de producción, al costo de reposición a fecha de cosecha



- Costo de producción, al costo histórico

Resultado de la producción agropecuaria:

Se incluirá en el cuerpo del estado de resultado en un rubro específico, entre el costo de los
bienes vendidos y servicios prestados (CMV) y el resultado por valuación de bienes de cambio a
su valor neto de realización (VNR). En aquellos entes en que la actividad agropecuaria sea la
predominante respecto de las otras actividades, este rubro se debe exponer como primero
rubro del estado de resultados.
El resultado neto está compuesto por:
a) el valor de los productos agropecuarios al momento de su obtención (cosecha, tala,
recolección, etc.), más
b) la valorización registrada por los activos biológicos durante el periodo, menos

CONTA III 2016 Página 7

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 c) la desvalorización registrada por los activos biológicos durante el periodo, menos
d) los costos devengados durante el periodo atribuible a la transformación biológica de los
activos, recolección y adecuación hasta que se encuentren en condiciones de ser vendidos o
utilizados en otras etapas productivas.
En la información complementaria se deberá incluir la composición del cálculo del valor
obtenido, con los correspondientes cuadros anexos de gastos, los costos devengados
correspondientes a los productos agropecuarios obtenidos y como son calculados los mismos.

Entonces en el Estado de Resultados de una explotación agropecuaria, pueden coexistir los

siguientes resultados:

OM
 Resultado de la producción.
 Resultados por tenencias :
 Por valuación de las existencias a su costo de reposición, se ubican como resultados por
tenencia en el renglón correspondiente.
 Por valuación de las existencias a su V. N. R. se exponen a continuación del resultado
bruto.

.C
 Resultado de la venta.
DD
Estado de Resultados

Resultado de producción agropecuaria (Nota 4) $

Venta de Producto Agrícola $
-Costo de venta (Anexo IV) $
LA

Ganancia bruta ventas $

+/- Rdo. por valuación del producto agrícola
a su V.N.R. (Nota 5) $
+/- Rdo. por Tenencia Sementera (Nota 6) $
FI


CONTA III 2016 Página 8

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 Caso practico

La empresa CHAXRA S.A. tiene como actividad principal la explotación agrícola

dedicándose en forma exclusiva a la soja, la superficie afectada a dicho cultivo es 700
hectáreas, las cuales se siembran durante noviembre y cosechan durante el mes de
mayo.

La empresa cierra su ejercicio económico el 30 de junio de cada año. A continuación se

detalla la información correspondiente al cierre- 30/6/ X10

OM
1) Existencia de bienes de cambio al inicio del ejercicio (1 / 7 / X9)
a) activos biológicos y productos agropecuarios medidos a su VNR
soja (350 tn x $ 168) $ 58.800
b) Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de producción:
Semillas $ 25.900
Agroquímicos $ 11.200

.C
2) Compras realizadas durante el ejercicio
a) Agroquímicos 12.600
b) Servicios de aplicación agroquímico (contratado) 14.000
DD
c) Gas Oíl (Siembra) 4.200
d) Sueldos y Jornales (Siembra) 5.600
e) Servicios de Cosecha (Contratado) 28.000
3) Los productos agrícolas en existencia al inicio del ejercicio, se venden en su
totalidad en marzo de X10 para financiar la cosecha, al precio de $ 179,20/tn.
LA

Los gastos de flete y comisión son de $ 4.20/tn.

4) El rendimiento promedio obtenido es de 2,5 toneladas de soja por hectárea, cuyo
VNR al momento de la cosecha es de $ 140.
5) Las existencias al cierre fueron las siguientes:
a) Productos Agrícolas medidos a su VNR
FI

Soja (1.750 x $196) 343.000

b) Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de producción
Agroquímicos 490


Registración

Agroquímicos 12.600
Servicio de aplicación agr. 14.000 Reconocimiento de las compras
Gas Oil 4.200 realizadas durante el ejercicio y que
Sueldos y Jornales 5.600
Servicios de cosecha 28.000
posteriormente serán utilizadas en la
A caja 64.000 producción

101.010
Sementera soja
25.900 Costo Agroquímicos
A Semillas
23.310 Ex. Inicial + Compras – Ex. Final
A agroquímicos
14.000 11.200 + 12.600-490= 23.310
A serv agroquim.
4.200
A Gas Oil Activación de los gastos necesarios para
la producción contra la cuenta sementera
CONTA III 2016 Página 9

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 A sueldos y jornales 5.600 Determinación de la venta de la soja
A Serv. De cosecha 28.000 350 tn. X 179,2- gastos comercialización
Caja 61.250 62.720- 1.470= 61.250
Gastos Comercialización 1.470
A Venta 62.720
VNR: (179,2- 4,2) X 350= 61.250

Soja 2.450 61.250 – 58.800= 2.450

A Rdo. X Valuación Bs. Cbio 2.450 Rendimiento: (Cosecha)
700 Ha X 2,5 X $140 = 245.000
Costo soja vendida 61.250
A Soja 61.250 _Producción soja, cuenta de resultado
positivo (R +)

OM
Soja (700 Ha X 2,5 X $140) 245.000
A Producción Soja 245.000
Sementera soja (101.010) según libro
14.490 115.500 valor contable
14.490 14.490 resultado
Sementera Soja
A RxT Sementera

115.500

.C
Costo de producción soja (mayor)
115.500 Soja VNR $ 196 x 1.750 tn = 343.000
A Sementera Soja
Soja Saldo según libro (245.000)
98.000
A Rdo. X Valuación Bs. Cbio Rdo. X Valuación Bs. Cbio 98.000
98.000
DD
LA
FI


CONTA III 2016 Página 10

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