CONTABILIDAD DE EMPRESAS

AGROPECUARIAS

Profesora:
Cdora. ANA MARIA PETTI
RT 22 modificada por la RT 46
 NCA aplicables

• Marco conceptual
RT 16

RT 17 • Normas Contables
RT 41 RT 8 RT 9 -
(cuestiones de aplicación
general)
RT 22 • Normas Contables
modificada
Por RT N° 46 profesionales para la
actividad agropecuaria
 Contabilidad Agropecuaria
• Primer paso: definir si es una empresa
pequeña, mediana o no lo es.

• Segundo paso: aplicar RT 41 o RT 17

según el tipo de empresa

• Ultimo paso: aplicar las normas especificas

para el sector
 Fuente respecto a lo especifico del
sector
• RT Nº 22.

• RT Nº 46 modificatoria de la anterior

• Informes de FACPCE: Nº 25 y Nº 33
 Fuente respecto a lo especifico del
sector
• La RT 46 fue promulgada por la JG de
FACPCE el 1/12/2017 y a través de ella se
sancionó un nuevo texto para la RT 22 y se
modificaron algunos aspectos de la RT 17 y
RT 9 . (origen: Proyecto 38 de RT)
 Actividad agropecuaria

• Combina el esfuerzo de los seres humanos y la

naturaleza para obtener productos agropecuarios
o nuevos activos biológicos
 Actividad Agropecuaria
• No lo es por no existir gestión del hombre
previa y son meramente extractivas:

• La pesca en el océano

• La tala de bosques naturales

•Alcance de la
•RT Nº 22
Alcance de esta Resolución Técnica

• Se aplica en la medición y exposición

de los siguientes rubros relacionados
con la actividad agropecuaria:
Alcance de esta Resolución Técnica

• Activos biológicos (uso o venta)

• Productos agropecuarios generados

en el momento de la cosecha,
obtención, recolección, o faena
 Alcance de esta Resolución Técnica

• Productos agropecuarios controlados por el productor y

destinados a la venta o uso posterior como semilla o
insumo de la producción agropecuaria al cierre del
ejercicio (incluye los que están físicamente en
instalaciones de terceros pero que no han sido
vendidos al momento de su medición)
 Alcance de esta Resolución Técnica

• Resultados atribuidos a la producción

agropecuaria, cuyos componentes principales son
los generados por la transformación biológica.
•De rubros que no
tienen , no tuvieron o
interrumpieron su
desarrollo biológico,
como ser:
• La tierra agropecuaria
• Los productos agropecuarios luego
de la cosecha, recolección o faena
que no están controlados por sus
productores (el productor los
vendió)
• Los productos agropecuarios que
serán sometidos a procesamiento o
transformación posterior en bienes
que no son AB (uvas para
obtención de vinos) aunque estén
en poder del productor.
 Se ocupa de

Productos
Activos Biológicos Agropecuarios
Utilizados en la AA, y
Generados en el momento de la
Activos Biológicos cosecha, faena o recolección
Destinados a la venta

Medir y
exponer
Productos
Agropecuarios existentes Resultados atribuibles
al cierre controlados por sus a la producción
productores y destinados a la
venta o uso posterior como semilla agropecuaria
o insumo de la producción
agropecuaria
 Animales reproductores cambio
PLANTAS PRODUCTORAS

Antes de RT N° 46 Con la RT N° 46

No se los Se los
identifica
identificaba
 Animales reproductores
PLANTAS PRODUCTORAS cambio

Animales Plantas
reproductores productoras

Plantas vivas que permiten obtener

Animales machos o
productos agrícolas Se espera
hembras destinados a produzcan durante mas de un
procreación de periodo y tienen probabilidad remota
nuevos individuos de ser vendidas como productos
agrícolas, excepto por ventas
incidentales como raleos y podas.
Son AB en desarrollo mientras no
alcancen la capacidad de producir
frutas en cantidades y calidades
aptas para venta. Son AB en
producción a partir de esa etapa.
 No son Plantas Productoras

• Las que se espera sean cosechadas como

productos agrícolas.

• Ejemplo: bosques cultivados para producir madera o

pasta de papel. En esta actividad el crecimiento
biológico abarca un plazo muy extenso hasta
obtener el producto madera (tala) y su venta
•Reconocimiento de

•Resultados
 ¿ Cuando se reconocen
resultados?
• En cada uno de los ejercicios económicos del ente.
• Para ello se busca el “hito” o hecho sustancial.
• Los bienes poseen ciclos económicos diferentes.
• Según los bienes se “selecciona el suceso” mas idóneo para
reconocer que se generó un resultado.
• Adquisición
• Producción X X

• Periodo de tenencia X

• Venta X
• Cobranza
 ¿Qué resultados se determinan?
• Fecha de obtención: Resultado neto de la Producción

• Fecha de Venta: Venta y Costo de Venta

• Fecha de cierre: Resultado por valuar al Valor

Razonable neto de …o Resultado por tenencia. Es el
cambio de valor de los productos agropecuarios
desde su obtención hasta el cierre. Y del costo de
producción desde la producción al cierre.
 AGRICULTURA

• Los ciclos de producción son cortos y culminan con la recolección de

granos , legumbres, etc.

• El resultado final de la actividad es la diferencia entre la medida

asignada a los productos cosechados y la suma de los costos para su
obtención.
 GANADERIA

• No existe un momento de “cosecha” Es una actividad

continua.
• El resultado depende:
• Del nacimiento, crecimiento, decrecimiento y muerte de
animales.
• De los cambios en sus VR netos
• De los costos de la actividad
 GANADERIA

• Se requiere:
• Existencias de cada categoría de ganado
• El peso estimado que tendrán al llevarse al mercado
• El precio por kilo en los mercados y costos de transporte y
otros gastos para la venta
 IMPORTANTE
• Resultados producidos por la actividad y
• Resultados por tenencia
• Pueden mostrarse en conjunto en el Estado de
Resultados:
• Ingresos por obtención de PA
• +/- incremento o decrecimiento de la medición de
Activos Biológicos
- Costos de producción
•=
•Resultado de la actividad agropecuaria
•NOTA QUE AMBOS ESTAN JUNTOS
•Ingreso por la Producción
Agropecuaria
 Ingresos por Producción
• Se reconoce los ingresos :
•En los entes dedicados a la actividad
agropecuaria el hecho sustancial de generación
de sus ingresos es el desarrollo biológico,
denominado “producción”
 Ingresos por producción
• Producción:
• Es una variación patrimonial no vinculada
directamente a los costos incurridos, sino que la
inversión en estos desencadena un proceso de
acrecentamiento que, es irreversible. El costo
incurrido no representa el valor del bien
 Ingresos por producción
• Producción:
• Es el incremento de valor en los activos biológicos , por
cambios cuantitativos o cualitativos (volumen físico y/o
calidad) como consecuencia de su transformación
biológica, hasta el cierre si este es anterior a la
cosecha, recolección etc. (AB de ciclos plurianuales)
 Ingresos por producción
• Producción:
• Comprende la valorización de Productos
Agropecuarios obtenidos al cosechar,
recolectar etc.
 Ingresos por producción
• Producción:
• El concepto de producción esta en la RT 16: Los
ingresos pueden resultar de actividades internas,
como el crecimiento natural o inducido de
determinados activos en una explotación
agropecuaria.
 Ingresos por producción
• Se reconoce :
•El crecimiento biológico o la producción
•como el principal motivo de generación de
ingresos y no la venta de los bienes producidos,
en la medida que no se requiera esfuerzo
significativo de venta.
•.
 Producción
• Se mide a valor de salida.

• Si se producen productos agropecuarios para

insumo de la producción industrial es valor de
entrada. O sea Costo de reposicion. Se genera
resultado por tenencia. Por aplicarse RT 17
•Resultado por la Producción
Agropecuaria
 Resultado de la producción
agropecuaria
• Esta compuesto por:
a) El valor de los productos agropecuarios obtenidos
al momento de dicha obtención, más
b) La valorización registrada por los AB (incluso los de
uso que se miden a su VR menos gastos estimados
en el punto de venta) durante el ejercicio, menos
 Resultado de la producción
agropecuaria
• Esta compuesto por:
c) La desvalorización registrada por los AB (incluso los
de uso que se miden a su VR menos gastos
estimados en el punto de venta) durante el
ejercicio, menos
 Resultado de la producción
agropecuaria
• Esta compuesto por:
d) Los costos devengados durante el ejercicio
atribuible a la transformación biológica de los
activos y a su recolección y adecuación hasta que
se encuentren en condición de ser vendidos o
usados en otras etapas del proceso
•Resultado por medición al VR
menos …
 No forman parte del resultado de la
producción agropecuaria:

•Los resultados generados por el cambio de valor en

el VR menos gastos estimados en el punto de venta
de los Productos Agropecuarios controlados por sus
productores y destinados a su venta , o como
insumo de la actividad, con posterioridad al
momento de su cosecha.
•Resultado de tenencia
 Resultado de Tenencia
•Se determinan resultados de tenencia generados por
la diferencia entre el costo original desde su
adquisición y el costo de reposición de los Activos
Biológicos hasta la fecha de medición
 ¿Cómo se trata la tierra?
• Como indica RT N° 17:

➢ No se deprecia en general.

➢ Solo si disminuye en sus condiciones productiva:

• Se trata como activo depreciable.

• Se estima el valor del deterioro.

• La pérdida de valor se imputa al costo de la producción agropecuaria

 •Algunos de los
•CAMBIOS INTRODUCIDOS
CRITERIOS DE MEDICION
 Cambios introducidos cambio

• La RT 46 reemplaza el criterio de Valor Neto de

Realización de la versión original de la RT 22
por el empleo del Valor Razonable neto de
gastos estimados de venta (se adecuó a
prescripciones de NIC 41)
 Valor razonable cambio

• El Valor Razonable considera la ubicación física de

los activos o sea se restan los costos de transporte
hasta el mercado.
 Valor Razonable
• Valor razonable (precio de venta menos gastos de traslado al
punto de venta)
cambio
• Menos

• Gastos directos en el punto de venta desde que están en

condiciones de venderse hasta que se transfieren al
comprador.(costos de arribo, comisiones, pesaje, impuestos
sobre la venta, seguros)

• Igual
• Valor Razonable neto de gastos de venta
•MEDICIONES
 VALORES

De
De salida
entrada

Costo VNR

Costo de Valor
reposición Razonable
 VALOR RAZONABLE
• Si de Activo biológico se trata, el valor razonable es :
• El precio para operaciones de contado que esta afectado por el
estado y la localización física del bien.
• Es de esperar que :
• Existan precios conocidos en los mercados donde se producen las
transacciones
• No los haya en los establecimientos de los vendedores
 VALOR RAZONABLE
•Entonces se estima el VR de un activo biológico considerando:
1. El precio del mercado donde se comercializa
2. La cantidad que podrá venderse en el
3. Los costos de transporte hasta el mismo
•Dos AB similares con cotización en el mismo mercado podrían
tener distinto valor razonable de estar en distinto lugar.
•Para animales con mercado y precios conocidos: es simple
•Para vegetales que demoran en convertirse en PA , que solo tienen
precio al venderlos en un establecimiento: es dificultoso su calculo
 VALOR RAZONABLE
•Mas adecuado es usar Valor Razonable menos costos directos de
venta (comisiones, impuestos o derechos para operar en el
mercado) Los costos a deducir no consideran el transporte pues ya
están restados en el VR.

•Adecuado para animales de fácil comercialización

•No adecuado para vegetales que no pueden separarse para su

venta en su estado actual.
 Valor Neto de Realización

• Debería coincidir con el “ Valor Razonable menos costos de venta”.

• Se elimino de la RT Nº 22
 Medición de Productos Agropecuarios
• En el momento de la producción (cosecha o recolección)
• Al cierre del ejercicio si están controlados por el productor agropecuario
y destinados a su venta o a la producción agropecuaria

• Valor razonable menos gastos estimados en el punto

de venta
 Medición de Productos Agropecuarios
• Si la entidad productora (segundo párrafo 7.1.2.) utiliza los
productos agropecuarios como insumo en su:

• Producción industrial

• Según NCP pertinentes: RT 17 : costo de reposición

 Mercado activo
Condiciones:
• Deben comercializarse bienes homogéneos

• Deben existir compradores y vendedores suficientes en forma

habitual. O sea debe haber transacciones en las fechas cercanas a la
medición

• Los precios de las transacciones deben ser conocidos por quienes

operan en dichos mercados
 Activos Biológicos destinados a la
venta

Solo existe
Con mercado activo
mercado para similares Sin mercado
activo en su bienes con un en ambos
condición proceso de casos
actual desarrollo mas
avanzado o
completado
 Activos Biológicos destinados a su
utilización como factor de la producción

Animales Plantas
reproductores productoras
MEDICIONES de ACTIVOS BIOLOGICOS
y PRODUCTOS AGROPECUARIOS
destinados
a su venta o a su consumo en la
actividad
Apartado Activo Medición

7.1.1. Activos Biologicos con VR menos gastos estimados en el

mercado activo en su punto de venta
condición actual

7.1.2. Productos VR menos gastos estimados en el

7.1. Agropecuarios punto de venta
Activos Biologicos y
Productos En el momento de cosecha, Los que el productor usa como
Agropecuarios recolección o faena y los que insumo de su producción
destinados a la venta o a están en el activo del industrial: NCP RT 17
productor para su venta o Los que están en poder de
su consumo en el curso
como insumo en su otros : ídem
de la actividad producción agropecuaria

7.1.3.Activos Biológicos con VR menos gastos estimados en el

mercado activo para bienes punto de venta
similares con un proceso de
desarrollo mas avanzado o
completado

VR menos gastos estimados en el

7.1.4. Activos Biológicos sin punto de venta si se consigue
mercado activo valor de mercado. Sino Costo
Original
 AB con mercado activo para bienes con un
proceso de desarrollo mas avanzado
• Valor Razonable menos gastos estimados en el punto de venta

• Valor razonable (si no hay mercado) se determina:

• Valor estimado usando técnicas de valoración para lograr valores del

presente o descontados a partir de importes futuros, o

• Valor estimado usando técnicas de valoración que refleje el importe que

se requeriría en el presente para sustituir la capacidad de servicio de un
activo similar (costo de reposición). Si están en la etapa inicial: costo de
reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien
similar

• Si costo de reposición fuera imposible de obtener, se miden al costo

AB SIN mercado activo en ninguna situación
• Inusual por existir poca frecuencia de transacciones
.

• Se miden en la producción y al cierre : costo original

MEDICIONES de ACTIVOS NO
destinados
a su venta
Apartado Activo Medición
Costo de reposición en el mercado en
7.2.1. Animales su condición actual

7.2. reproductores Costo de reposición de un bien similar

Activos Biológicos no
destinados a la venta
sino a su utilización
como factor de la
producción
pero medido en la etapa de inicio de
su producción comercial, neto de
depreciaciones
Sin mercado en ninguna de las
etapas, debe obtener información
fiable que permita obtener el VR.
Sino costo y al comenzar la etapa de
producción se calcula depreciación.

7.2.2. Plantas Medición inicial: Costo

Desde que el bien comience a
Productoras producir en volúmenes y calidad
comercial de frutos, se comienza
a depreciar
Se mide según RT 17: revalúo o
costo
 Medición de animales reproductores
• Si tienen mercado activo en su condición actual: Costo de reposición en el
mercado (sea que fueran comprados o producidos por el ente)
• Si no tienen mercado activo en su condición actual (sea que fueran
comprados o producidos por el ente) pero lo tienen en una etapa anterior:
se miden al costo de reposición de un bien similar, medido en la etapa de
inicio de su producción comercial, en el mercado habitual, neto de
depreciaciones acumuladas.
• Sin mercado alguno: Si no puede obtener el VR, la medición inicial será al
costo . Luego depreciaciones.
• Cierre: podrán aplicar modelo de revaluación de RT 17
 Medición de Plantas Productoras
• Medición inicial: Costo

• Comienzan a depreciarse al iniciar la etapa de

producción en volúmenes y calidad comercial
de frutos.
• En las primeras recolecciones si el árbol sigue
creciendo no se deprecia.

• Cierre: podrán medirse al modelo de

revaluación de la RT N° 17
cambio
 Depreciaciones

Se calcularán de la siguiente forma:

Valor original – Valor de recupero

------------------------------------------- x producción obtenida producción estimada

A partir de que el bien comienza la etapa de producción en volúmenes y

calidades comerciales.
 Depreciación toro
• Si es un animal sin mercado en su condición actual pero con
mercado en una etapa de inicio de su producción comercial,
se mide neto de depreciaciones acumuladas. Si existe
mercado en su condición actual el costo de reposición del
mercado ya considera implícitamente las depreciaciones.

• Se menciona la deducción de la depreciación para su

medición pero no implica que deba registrarse.
•PRESENTACION
 Cambio cambio

• Los activos biológicos (excepto plantas productoras)

se exponen en un rubro del Estado de situación
patrimonial ACTIVOS BIOLOGICOS , y las plantas
productoras en el rubro bienes de uso, separando
en nota del resto.
 Information Complementaria
• Plantas productoras separadas del resto de Bienes de
Uso

• Se separan AB en desarrollo, terminados y en

producción

• Separar corriente y no corriente y la composición por

naturaleza

• Si los AB o la producción se midieron usando un valor de

un mercado no activo, se deben indicar limitaciones de
dicho mercado para considerarse activo.
Situación Patrimonial: Productos agropecuarios
• Se exponen en Bienes de Cambio

• Los controlados por los productores destinados a su venta y los

que serán utilizados como insumos del proceso de producción
agropecuaria

• Los no controlados por los productores o controlados por ellos y

destinados como insumo industrial

•Medición es diferente
 Estado de Resultados: resultado de la
producción agropecuaria
Inicia el Estado si la actividad agropecuaria es la
predominante respecto del conjunto de las
restantes:

• Ingreso por la Producción

• Menos

• Costos de la producción
 Estado de Resultados: resultado de la
producción agropecuaria

•Se muestra después del resultado bruto por

ventas y prestación de servicios y antes del
Resultado por valuar Bienes de cambio a VNR
(?¿) en el resto de los casos
 Estado de Resultados: resultado por
medición a su VR menos gastos
estimados en el punto de venta

• Se muestran allí los resultados por el

cambio en el Valor Razonable neto de
gastos, de los productos agropecuarios
destinados a la venta , con posterioridad al
momento de su cosecha, recolección o
faena.
 Estado de Resultados: resultado
por Tenencia

• Los Activos Biologicos medidos a su costo de

reposición (reproductores) permiten determinar
estos resultados generados comparando sus costos
originales desde su adquisición hasta la fecha de
medición.
 ¿COMO QUEDARIA?
Productos agropecuarios Bienes de Cambio

Activos Biologicos salvo plantas productoras

cualquier destino Activos Biologicos

Plantas productoras se excluyen de tal rubro Bienes de uso

 Cambios introducidos cambio

• Respecto a productos agropecuarios se aclara el caso

que la entidad productora los utilice como insumo de su
producción industrial.

• Ejemplo: semillas cosechadas que se utilizarán para

elaborar harina, uvas que se procesarán para obtener vino.

• En este caso se aplica la RT N° 17 (bienes de cambio en

general: costo de reposición)
 Cambios introducidos cambio

• El ente produce naranjas que utilizará para fabricar dulce

mediante un proceso de producción integrado.
• Las frutas al recolectarlas poseen:
➢ Valor Razonable neto de gastos estimados en el punto de
venta de $ 10.000.
➢Un costo de reposición de $ 12.000:
Productos Agropecuarios 10.000

Producción 10.000

Productos agropecuarios 2.000

Resultado por tenencia 2.000

 REGISTRACIONES en empresa
agropecuaria
Situación Importe
Siembra y tareas Costo $ 500
previas a cosecha
Cosecha Valor Razonable : $ 2.200
Gastos $ 200
Venta del 50 % Precio Venta $ 1.300
Gastos $ 100
Cierre Precio Venta $ 1.400
Gastos $ 100
Costo Producción 500,00
Caja 500,00

Cereal 2.000,00
Producción 2.000,00

Caja 1.300,00
Ventas 1.300,00

Gastos de Venta 100,00

Caja 100,00

Costo Venta 1.200,00

Cereal 1.000,00
Rdo. por Valuar al VR 200,00

Cereal 300,00
Rdo. por valuar al VR neto 300,00
Producción 2.000

Costo de Producción (500)

Resultado de la Producción 1.500

Ventas 1.300

Costo de Ventas (1.200)

Resultado bruto 100
Resultado por medir PA a su VR 500
Neto de gastos de venta

Gastos operativos (100)

Ganancia del Ejercicio 2.000

 REGISTRACIONES
Cereal cosechado al cierre --------------------------
-----
Costos incurridos en Sementera . Se $ 10.000
encuentra en etapa posterior de
desarrollo y no hay mercado activo ni en
etapa mas avanzada
Cierre:
A) al no obtener valor de mercado se ------------------------
deja costo
B) Si se obtuvo valor de mercado se usa $ 50.000
como base para VR ….
Sementera (A) 10.000
Caja 10.000
Cierre:
A) No hay ajuste al cierre

B)Se estima VR menos

gastos estimados de venta

Sementera (A) 40.000

Producción 40.000
Resultado de Producción 40.000

(es valorización de AB durante

el ejercicio)
Ganancia del Ejercicio 40.000