CONTABILIDAD AGROPECUARIA

ASPECTOS PRINCIPALES DE LA RT 22
RESULTADOS EN LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA
Hernán José Perotti
 RECONOCIMIENTO DE RESULTADOS ESPECÍFICOS
DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA
Transformación biológica: comprende los procesos de crecimiento, deterioro,
producción y procreación que produce cambios cualitativos y/o cuantitativos en
los activos biológicos.
Desarrollo biológico: comprende los procesos de crecimiento, degradación,
producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o
cuantitativos en los activos biológicos.
Análisis
- Conceptos prácticamente idénticos
- En la anterior versión no se incluía en el glosario la definición de “desarrollo Biológico”
- A lo largo de la RT 22 para establecer criterios de medición y exposición se recurre al concepto de
“Desarrollo biológico”
- Según el Prof. Carlos F. Torres , el desarrollo biológico es la medición de la Transformación biológica
(cuantifica esos cambios) HERNÁN JOSÉ PEROTTI 2
 ESTADO DE RESULTADOS
Reconocimiento de INGRESO POR PRODUCCIÓN

En los entes dedicados a la actividad agropecuaria el hecho sustancial de

generación de sus ingresos es el desarrollo biológico,denominado en
esta actividad «producción».

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 3

 ESTADO DE RESULTADOS
PRODUCCIÓN AGROPECUARIA

…variación patrimonial no vinculada

directamente con los costos incurridos, sino
que la inversión en éstos desencadena un
proceso de acrecentamiento que, en el curso
normal de los negocios es irreversible, no
siendo por lo tanto el costo incurrido
representativo del valor del bien.

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 4

 ESTADO DE RESULTADOS
INGRESO POR PRODUCCIÓN =
VALORIZACIÓN de los productos agropecuarios obtenidos al momento de la
cosecha, recolección o faena desde la última medición anterior a valor razonable menos
gastos estimados en el punto de venta (Cantidad obtenida x VR-GEPV)
+
Variación registrada durante el período en la valorización de los activos biológicos,
resultante de su transformación biológica, a partir de la etapa posterior de desarrollo
biológico hasta la medición al cierre del período si es anterior al momento de la
cosecha, recolección o faena. (Ejemplo: Activos biológicos de ciclos plurianuales:
hacienda, actividad forestal) HERNÁN JOSÉ PEROTTI 5
 CICLOS TERMINALES
1. Al momento de obtención los productos
INGRESO POR agropecuarios (cosecha, recolección, etc.)
PRODUCCIÓN 2. A fecha de cierre de ejercicio, si el proceso se
MOMENTOS DE encuentra en curso pero lo suficientemente avanzado
RECONOCIMIENTO como para que sea posible reconocer transformación
biológica (etapa posterior de desarrollo biológico).
CICLOS CONTINUOS
A fecha de cierre de ejercicio, se realiza un corte
“artificial” para medir y valorizar la producción
(Ej. hacienda vacuna) HERNÁN JOSÉ PEROTTI 6
 Los resultados generados por el cambio de valor en el valor razonable
menos gastos estimados en el punto de venta de los productos
agropecuarios controlados por sus productores y destinados a su venta,
Resultados por
medición a su con posterioridad al momento de su cosecha, recolección o
valor razonable faena, no forman parte del resultado de la producción
menos gastos
estimados en el agropecuaria y deben exponerse en un rubro separado del estado de
punto de venta resultados a continuación de la determinación del margen bruto.

Los activos biológicos medidos a su costo de reposición permiten

Resultados por determinar los resultados de tenencia generados por los mismos por
tenencia comparación con sus costos originales, desde su fecha de
adquisición hasta la fecha de medición.
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 7
 RESULTADOS POR PRODUCCIÓN Y
RESULTADOS POR TENENCIA
Ingreso por producción,
Por Como consecuencia al que se deduce el costo de La exposición de este resultado es
cambios de la transformación producción para determinar el que primero se presenta en el
biológica el resultado de la estado de resultados
físicos producción

Provenientes de revalúos a VR-

GEPV: Se presentan en un
renglón específico
RESULTADOS Por Por el mantenimiento desde el
reconocimiento de su producción y
cambios de Resultados por tenencia hasta su venta o disposición
Provenientes de revalúos a costo
precios de reposición: Se presentan en el
capítulo “Resultados financieros
y por tenencia”

Fuente: Adaptación con base a Carlos Federico Torres – Normas contables aplicables a la actividad agropecuaria – Ed. Buyatti –
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 8
 EJEMPLO: RECONOCIMIENTO DE PRODUCCIÓN Y
RDOS. P/TENENCIA EN PROCESOS TERMINALES
1. La empresa SPUTNIK AGROPECUARIA presenta la siguiente situación inicial: dinero
depositado en cuenta corriente del BNA $ 1.000.000,-
2. Realiza la siembra de Soja, siendo los costos incurridos totales de insumos y servicios
$700.000,- pagados con cheque.
3. Producción obtenida en el ejercicio: 800 quintales de soja cuyo VR-GEPV al momento
de la obtención era de $ 1.220.-
4. El costo de reposición de los insumos y servicios incurridos en la producción a precio de
la fecha de obtención alcanzan a $ 820.000.-
5. A FCE el VR-GEPV de cada quintal de soja es $ 1.380.-
6. No se produjeron ventas en el ejercicio ni otros hechos económico-financieros.

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 9

 INICIO SIEMBRA COSECHA FCE

Producción 800 qq x $ 1.220

Costos: $ 700.000 Stock a FCE
= $ 976.000
800 qq x $ 1.380 = $ 1.104.000
C. rep. Sementera = $ 820.000  RxT $ 120.000 Rdo. Med. A VR-GEPV = 128.000

Sementera - Soja (A) Rdos. p/Tenencia Producción Agropecuaria SOJA (A)

700.000 120.000 976.000 976.000
120.000 128.000
820.000
820.000 820.000 120.000 976.000 1.104.000
Costo de prod. Soja (R-) Rdo. Med. a VR menos GEPV BNA Cta. Cte. Capital
820.000 128.000 1.000.000 1.000.000
700.000
820.000 128.000 1.000.000 700.000 1.000.000
300.000 HERNÁN JOSÉ PEROTTI 10
 INICIO FCE

RESULTADO
$ 404.000
PN CIERRE
PN INICIAL
BNA CTA. CTE $ 300.000
BNA CTA. CTE $ 1.000.000
SOJA $ 1.104.000
TOTAL = $ 1.000.000
ESTADO DE RESULTADOS TOTAL = $ 1.404.000
Ingreso por producción agropecuaria 976.000,00 976.000,00
Costo de la producción agropecuaria ( 820.000,00) ( 700.000,00)
Resultado neto de producción agropecuaria 156.000,00 276.000,00
Ventas de productos agropecuarios (anexo ...) 0,00 0,00
Costo de venta productos agropecuarios (anexo ...) 0,00 0,00
Subtotal 0,00 0,00
Rdo. por med. de prod. agrop. a valor razonable (anexo ...) 128.000,00 128.000,00
Subtotal 284.000,00 404.000,00
Gastos de comercialización (anexo ...) 0,00 0,00
Gastos de administración (anexo ...) 0,00 0,00 Sin revaluar
Rdos. financieros y por tenencia sementeras
Rdo. por tenencia sementeras 120.000,00 0,00 a fecha de
Resultado antes del Imp. a las ganancias 404.000,00 404.000,00 cosecha
Impuesto a las ganancias 0,00 0,00
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 11
Ganancia del ejercicio 404.000,00 404.000,00
 INGRESO POR PRODUCCIÓN
RESULTADO menos
DE LA COSTO DE LA PRODUCCIÓN
PRODUCCIÓN Costos devengados durante el período atribuible a la
AGROPECUARIA transformación biológica de los activos y a su recolección
y adecuación hasta que se encuentren en condición de
ser vendidos o utilizados en otras etapas del proceso
productivo.
= RESULTADO DE LA PRODUCCIÓN AGROPECUARIA

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 12

CUESTIONES DE EXPOSICIÓN - ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos por producción (VR – Gtos estimados pto. Vta.)
Resultado de producción Menos: Costos de producción (según Anexo)
Igual: Resultado de la producción
Ventas (VR+ estimados pto. Vta.)
Resultado de venta Menos: Costo de ventas (según Anexo)
Igual: Ganancia bruta sobre ventas

Resultado por tenencia Resultados por medición de bienes de cambio a VR neto de GEPV

Gastos Menos: …
Gastos de comercialización (Gtos. directos de venta)

Resultados fcieros. y por tenencia Resultados por medición de activos biológicos a costo de reposición
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 13
ESTADO DE RESULTADOS – Información complementaria
Contenido del estado de resultados Información complementaria
Producción
-Costo de producción Anexo de costo de producción
=Resultado de producción
Ventas (a precio de contado)
-Costo d ventas (a VNR) Anexo de costo de ventas
=Resultado de ventas
+- Resultados provenientes de revalúos a VR
Descripción en nota

- Gastos de comercialización (incluye los gastos Columna para gastos directos de venta
directos de venta) en el anexo de Gastos
“RFYT” incluye los provenientes de revalúos a
costo de reposición de activos específicos Descripción en nota
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 14
ANEXOS DE COSTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE VENTAS – COMPOSICIÓN

Conceptos Anexo de costo de producción Anexo de costo de ventas

Existencia inicial De bienes a ser consumidos en el proceso de producción De bienes destinados a la venta
Compras De bienes a ser consumidos en el proceso de producción De bienes destinados a la venta
Producción -------- Producción obtenida en el ejercicio
Costos aplicados Según anexo de gastos – Art. 64 -------
Revalúos A costos de reposición de los bienes a ser consumidos en A VR-GEPV, de bienes destinados a
el proceso de producción la venta
Subtotal Medición a costo de reposición de bienes consumidos y a Medición a VR-GEPV de bienes
consumir (opción parcial) vendidos y en existencia
menos EF de bienes a ser consumidos en el proceso de De bienes destinados a la venta, a
EXIST. FINAL producción, a costos actuales (reposición) VR-GEPV

=Costo de producción del ejercicio = Costo de ventas del ejercicio

(*) En el ejemplo se prescinde de distinguir qué parte de los $ 700.000 son bienes y que parte gastos
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 15
ANEXOS DE COSTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE VENTAS – COMPOSICIÓN

Conceptos
Conceptos Anexo
Anexo dede costo
costo dede producción
producción Anexo
Anexodedecosto
costodedeventas
ventas

Existencia
Existencia inicial inicial
De bienes$a ser consumidos
0 en el proceso de producción $ De bienes0destinados a la venta
Compras De bienes$a ser consumidos
Compras 700.000 en(*)el proceso de producción $ De bienes0destinados a la venta
Producción -------- Producción obtenida en el ejercicio
Producción -------- $ 976.000
Costos aplicados Según anexo de gastos – Art. 64 -------
Costos aplicados
Revalúos $ reposición de
A costos de 0,-los(*)bienes a ser consumidos en ---------------
A VR-GEPV, de bienes destinados a
el proceso$de producción
Revalúos 120.000 $ la venta 128.000
Subtotal Medición a costo de reposición de bienes consumidos y a Medición a VR-GEPV de bienes
Subtotal $ 820.000
consumir (opción parcial)
$ 1.104.000
vendidos y en existencia
menos
EF de bienes
Menos EXIST. FINAL $ a ser consumidos
0,- en el proceso de $ De bienes destinados a la venta, a
1.104.000
EXIST. FINAL producción, a costos actuales (reposición) VR-GEPV

COSTO DE … $ 820.000
=Costo (COSTO DEdel
de producción PRODUCCIÓN)
ejercicio $ Costo
= 0,00 (COSTO DE VENTA)
de ventas del ejercicio

(*) En el ejemplo se prescinde de distinguir qué parte de los $ 700.000 son bienes y que parte gastos
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 16
 EJEMPLO: UNA VARIANTE: VENTA
1. La empresa SPUTNIK AGROPECUARIA presenta la siguiente situación inicial: dinero
depositado en cuenta corriente del BNA $ 1.000.000,-
2. Realiza la siembra de Soja, siendo los costos incurridos totales de insumos y servicios
$700.000,- pagados con cheque.
3. Producción obtenida en el ejercicio: 800 quintales de soja cuyo VR-GEPV al momento
de la obtención era de $ 1.220.-
4. El costo de reposición de los insumos y servicios incurridos en la producción a precio de
la fecha de obtención alcanzan a $ 820.000.-
5. Antes de la FCE se venden 400 qq de Soja a un valor de $ 1.400. Gastos de venta
5 %. VNR=VR-GPV = $ 1.330
6. A FCE el VR-GEPV de cada quintal de soja es $ 1.380.-
7. No se produjeron otros hechos económico-financieros.
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 17
 VENTA
VENTA
INICIO SIEMBRA COSECHA FCE
400 qq x $ 1.400
Gastos de venta $ 5 %
VNR = $1.330
400 qq x $ 1330 = $ 532.000

Producción 800 qq x $ 1.220 Stock a FCE

= $ 976.000 400 qq x $ 1.380 = $ 552.000
Costos: $ 700.000

C. rep. Sementera = $ 820.000  RxT $ 120.000

---------------- ---------------------------------------DEBE--------HABER------
Banco Nación c/c (400qqx$1.330) 532.000
Gastos de venta soja ( 400qqx$70) 28.000
Venta de soja (400qqx$1400) 560.000
---------------- ----------------------------------------------------------------------
COSTO DE VENTA SOJA 532.000
SOJA 532.000
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 18
 VENTA DE SOJA COSTO DE VENTA SOJA GASTOS DE VENTA SOJA
560.000 532.000 28.000
Rdo. Por tenencia – Soja
EI $ 0
Producción $ 976.000
Ventas ($ 532.000)
= EF teórica $ 444.000
SOJA 108.000
- EF Real ($ 552.000)
Rdo. Med. A VR-GEPV Soja 108.000
= Rdo. p/tenencia $ $ 108.000

Sementera - Soja Rdos. p/Tenencia Producción Agropecuaria SOJA

700.000 120.000 976.000 976.000
120.000 532.000
820.000 108.000

820.000 820.000 120.000 976.000 552.000

Costo de prod. Soja Rdo. Med. a VR menos GEPV BNA Cta. Cte. Capital
820.000 108.000 1.000.000 1.000.000
700.000
532.000
820.000 108.000 1.532.000 700.000 1.000.000
832.000 HERNÁN JOSÉ PEROTTI 19
 INICIO FCE

RESULTADO
$ 384.000
PN CIERRE
PN INICIAL BNA CTA. CTE $ 832.000
BNA CTA. CTE $ 1.000.000 SOJA $ 552.000
TOTAL = $ 1.000.000 TOTAL = $ 1.384.000
ESTADO DE RESULTADOS

Ingreso por producción agropecuaria 976.000,00

Costo de la producción agropecuaria ( 820.000,00)
Resultado neto de producción agropecuaria 156.000,00
Ventas de productos agropecuarios (anexo ...) 560.000,00
Costo de venta productos agropecuarios (anexo ...) ( 532.000,00)
Subtotal 28.000,00
Rdo. por med. de prod. agrop. a valor razonable (anexo ...) 108.000,00
Subtotal 292.000,00
Gastos de comercialización (anexo ...) ( 28.000,00)
Gastos de administración (anexo ...) 0,00
Rdos. financieros y por tenencia
Rdo. Por tenencia sementeras 120.000,00
Resultado antes del Imp. a las ganancias 384.000,00
Impuesto a las ganancias 0,00
Ganancia del ejercicio 384.000,00 HERNÁN JOSÉ PEROTTI 20
ANEXOS DE COSTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE VENTAS – COMPOSICIÓN

Conceptos
Conceptos Anexo
Anexo dede costo
costo dede producción
producción Anexo
Anexodedecosto
costodedeventas
ventas

Existencia
Existencia inicial inicial
De bienes$a ser consumidos
0 en el proceso de producción De bienes destinados a la venta
Compras De bienes$a ser consumidos
Compras 700.000 en el proceso de producción De bienes destinados a la venta
Producción -------- Producción obtenida en el ejercicio
Producción -------- $ 976.000
Costos aplicados Según anexo de gastos – Art. 64 -------
Costos aplicados
Revalúos $ reposición de
A costos de 0,-los bienes a ser consumidos en -- A VR-GEPV, de bienes destinados a
el proceso$de producción
Revalúos 120.000 $ la venta
108.000
Subtotal Medición a costo de reposición de bienes consumidos y a Medición a VR-GEPV de bienes
Subtotal $ 820.000
consumir (opción parcial)
$ 1.084.000
vendidos y en existencia
menos
EF de bienes
Menos EXIST. FINAL $ a ser consumidos
0,- en el proceso de $ De bienes destinados a la venta, a
552.000
EXIST. FINAL producción, a costos actuales (reposición) VR-GEPV

COSTO DE … $ 820.000
=Costo (COSTO DEdel
de producción PRODUCCIÓN)
ejercicio $ =532.000
Costo de(COSTO
ventasDEdelVENTA)
ejercicio

HERNÁN JOSÉ PEROTTI 21

 RT 22 – OTROS TEMAS
Contratos de venta de activos biológicos o
productos agropecuarios a futuro
Solo se
reconocerán SI
SON ONEROSOS

Son onerosos cuando los

Con intención de
cancelar la obligación
con la entrega de los
productos
costos inevitables de
cumplir las obligaciones
exceden los beneficios
económicos que se
esperan

Si no hay intención de entrega

RT 18 (Instrumentos derivados)
HERNÁN JOSÉ PEROTTI 22
 RT 22 – OTROS TEMAS
Subsidios estatales
Relacionados con activos biológicos
medibles a VR menos gastos de venta

Incondicional Condicionado
• Reconocimiento cuando • Reconocimiento cuando
sea exigible se cumplan las
exigencias requeridas y
sea altamente probable
su percepción. HERNÁN JOSÉ PEROTTI 23