1710 Boletin E-1 Agricultura

BOLETÍN E-1 AGRICULTURA
(ACTIVIDADES
AGROPECUARIAS)
C.P. MARÍA DE LOS ÁNGELES ROMERO AHUMADA
Seminario NIF
Octubre de 2017
Los Mochis, Ahome, Sin..
(ACTIVIDADES AGROPECUARIAS)
Convergencia con las NIIF:
El 1° de enero de 2003 la Comisión de Principios de Contabilidad
(CPC) considero oportuno elaborar este boletín ante la creciente
necesidad de emitir reglas particulares para industrias
especializadas (Se inicia la serie “E”)
Este Boletín se apega a los conceptos y reglas consideradas en la
Norma Internacional de Contabilidad No. 41, (valuación inicial de los
activos biológicos) y se adicionan los conceptos relativos a los
ajustes por cambios de precios.
* Conclusiones de CPC:
• Se valúan a su valor razonable menos sus costos.
• El Valor Razonable debe ser verificable, por el cual un activo
puede ser intercambiado o liquidado por partes interesadas,
informadas y en una transacción libre.
• Un activo biológico tiene condiciones diferentes que pueden
cambiar significativamente su valor
• Si no se puede valuar: su reconocimiento inicial será su costo
menos su depreciación y pérdidas por deterioro acumuladas
• Reglas sobre el reconocimiento de subsidios gubernamentales
• Permitirá al usuario determinar el monto de los flujos
generados por la operación y los resultados de la admon.
* PREÁMBULO:
Debe identificarse la Ingreso: Incremento Establece el

Periodo contable
NIF B-3 Edo Res.

Boletín A-11
cuantificación de un de activo (logros de medir los
cambio con la época la admon y se mide
a la que pertenece. en términos brutos resultados de los
Se consideran para ser enfrentados logros alcanzados
realizados cuando hay con los esfuerzos y y de los esfuerzos
transformaciones sacrificios desarrollados por
internas que económicos para
obtenerlos) o un entidad
modifican la durante el periodo
estructura o eventos disminución de
externos cuyo efecto pasivo. consignado.
puede cuantificarse
• Objetivo: • Alcance:
• Establecer el tratamiento • Entidades que realizan
contable de la actividades agrícolas.
transformación de los • Activos biológicos
activos biológicos. • Productos agrícolas (En el
• Presentación y momento de la cosecha)
revelación. • Subsidios gubernamentales
Productos que son resultado
BOLETIN E-1 BOLETIN E-1 de un proceso después de la
Activos Biológicos Productos Agrícolas cosecha
Borregos Lana Hilo, tapetes
Árboles en una plantación
forestal Troncos Madera aserrada
Algodón Ropa, fibra, hilo
Plantas Caña de azúcar Azúcar, ron
Ganado vacuno Leche Queso, mantequilla, crema
Salchichas, jamones,
Puercos Puerco en canal embutidos
Arbustos Hojas Té, tabaco
Viñedos Uvas Vino
Árboles frutales Fruta Fruta procesada
• Actividad agrícola:
Un amplio rango de Capacidad de cambio
Cambios:
Características comunes
Incluye
La transf biol. origina

actividades: (Transformación
biológica) Crecimiento,
la cría de ganado,
la silvicultura, la Administración del degeneración o
cambio (Es el control
cosecha o corte sobre las condiciones
procreación.
anual o continuo de necesarias para que el
un sembradío, el proceso se lleve a
Producción:
cultivo de huertas y cabo) Como latex,
plantaciones, la Medición del cambio hojas de te,
floricultura y la (La administración
acuicultura monitorea la calidad
madera y leche
o cantidad)
REGLAS DE VALUACIÓN
Debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando:
• Controle el activo
• Es probable que haya beneficios económicos futuros
• El VR o el costo se puedan determinar en forma confiable,
verificable y objetiva.
* Activo biológico:
• Reconocimiento inicial y Fecha de cada Balance General:
• A su valor razonable (-) costos estimados de punto de vta
* Producto agrícola cosechado:
• A su valor razonable (-) costos estimados de punto de vta (a su
cosecha)
Determinación del valor razonable:
* Agrupando los activos biológicos o productos agrícolas:
• Características significativas
• Edad o calidad
Frecuentemente celebran contratos a una fecha futura:
* Precios en el contrato: * El VR se ajusta:

• No relevantes para det. • Precio contrato < VR
el valor razonable y no haya
renegociación
Mercado Activo
Existe – No existe – No disp. cond actual
Usar el precio de Usar el valor
transacción mas presente de los
reciente. flujos netos de
El precio de efectivo que se
Precios de mercado
cotización es la base esperan del activo,
de activos similares
apropiada para descontados a una
determinar el VR Referencias del tasa apropiada de
sector (ej, el valor interés. (Sin costo
del ganado de financiamiento ni
expresado en kg) restablecimiento)
Los costos podrían aproximarse
a su valor razonable
El impacto de
la
Poca
transformación
transformación
biológica, no se
biológica
espera sea
material
Reconocimiento inicial
• Activos biológicos • Productos agrícolas
a su valor razonable menos sus costos estimados
de punto de venta y cualquier diferencia contra
resultados.
Utilidades Pérdidas
Compras
al generar al generar
de activos
activos activos
biológicos
biológicos biológicos
Para el reconocimiento inicial debemos saber:
Los periodos evolutivos del ganado bovino son los siguientes:
1.Nacimiento: desde el alumbramiento hasta los 8 días
2.Crecimiento: de los 8 días hasta los 6 meses
3.Desarrollo: de los 6 meses a los 14 meses
4.Explotación: a partir de los 2 años
5.Descarte: a partir de 4 o 5 partos
Además, se definen los ciclos biológicos del ganado bovino en las cinco etapas que siguen:
I.Ternera lactante: de 1 día a 2 meses
II.Ternera destetada: de 2 a 6 meses
III.Novillo en desarrollo: de 6 meses a 12 meses
IV.Hato* gestante: de 14 a 17 meses
V.Hato en producción: después del primer parto
Ejemplo: Nace un becerro
Valor razonable menos costos estimados de punto de venta: 100.00
El registro contable inicial por nacimiento será como sigue:
Cargo: Activos biológicos en crecimiento y desarrollo = 100.00

Abono: Ingresos (cambios en el valor razonable de activos biológicos) = 100.00
Ejemplo: Compra de un becerro recién nacido
Cargo: Activos biológicos en crecimiento y desarrollo = 100.00
Abono: Bancos o Proveedores = 100.00
Ejemplo: Compra de ganado para explotación o producción

Cargo: Activos biológicos en producción = 100.00
Abono: Bancos o Proveedores = 100.00
Valuación posterior
• Cambio en VR (-) Costos • Utilidad o pérdida que afecta resultados
Afecta la utilidad o pérdida neta del

periodo en el cual se genera.
Se debe tanto a Esta utilidad o
pérdida es
un cambio en La utilidad o pérdida determinada por la
precios como a mencionadas debe comparación de los
un cambio en reconocerse neta de valores razonables
unidades, o la los efectos de los activos
inflacionarios biológicos en pesos
combinación de de un mismo poder
ambos adquisitivo
Después de este reconocimiento inicial (Valuación posterior):
Durante el crecimiento y desarrollo se deben acumular los costos (tales
como alimentación, vacunas, medicina y otros) y se reconoce la ganancia o
pérdida al presentar el estado financiero, dependiendo de si es mayor el
valor en libros o el valor razonable del activo.
Pasa lo mismo si lo que se tiene es ganado
bovino en producción; entonces, hay que
comparar el valor en libros con el valor
razonable y determinar la ganancia o pérdida.
Agrícola Internacional, S.A. de C.V. (“la Compañía”) tiene como
actividad principal la agricultura, consistente en el cultivo, recolección
y venta de frutas y hortalizas como el tomate, pepino y chile.
Al 30 de abril de 2015, la Compañía contaba con 20,000 cajas de tomate

con calidad de exportación producto de la cosecha de una hectárea
cultivada mediante el sistema de invernaderos listos para su venta, por
lo que el producto agrícola cosechado derivado de los activos
biológicos debe ser valuado a su valor razonable menos los costos
estimados de punto de venta en el momento de la cosecha.
Para este desarrollo se proporciona la siguiente información:
Cajas de tomate (producto agrícola cosechado sin ningún proceso después de la
cosecha) 20,000
Precio de venta por caja en el mercado US$ 100
Número de embarques para poner el activo en el mercado (200 cajas por 100
embarque)
Costo por flete por cada embarque US$ 2,000
Comisión al Distribuidor en el extranjero 10% sobre el precio de venta
Inspección e impuestos de exportación 5% sobre el precio de venta
Costo de producción US$ 1,000,000
Cálculo del Valor Razonable
Precio de las cajas de tomate en el mercado (20,000 cajas por US$100 por caja) US$ 2,000,000
Menos: Costo por flete (100 embarques por US$ 2,000 por embarque) US$ ( 200,000)
Igual: Valor Razonable US$ 1,800,000
Costos Estimados de Punto de Venta
Comisiones al Distribuidor (US$ 2,000,000 por 10%) US$ 200,000
Más: Gastos por Inspección e Impuestos de Exportación (US$ 2,000,000 por 5%) US$ 100,000
Igual: Total Costos Estimados de Punto de Venta US$ 300,000
Cálculo del Valor Razonable menos los Costos Estimados de Punto de Venta
Valor Razonable US$ 1,800,000
Menos: Costos Estimados de Punto de Venta US$ ( 300,000)
Igual: Valor Razonable menos los Costos Estimados de Punto de Venta US$ 1,500,000
Determinación de Ajuste a Registrar
Valor Razonable menos los Costos Estimados de Punto de Venta US$ 1,500,000
Menos: Costo de producción US$ (1,000,000)
Igual: Ganancia generada por cambios en el valor razonable menos los costos
estimados de punto de venta US$ 500,000
PRESENTACIÓN:
Inventarios a su costo de producción US$ 1,000,000
Más: Ganancia generada por cambios en el valor razonable menos los costos
estimados de punto de venta US$ 500,000
Igual: Inventarios valuados a su valor razonable menos los costos estimados
de punto de venta US$ 1,500,000
Estado de Resultados
Ganancia generada por cambios en el valor razonable menos los costos estimados
de punto de venta US$ 500,000
Incapacidad de determinar el valor razonable:
• Se presume que es:

Valor • confiable, verificable y objetiva
Razonable
• Precios o valores determinados por el mercado no están disponibles

• Las estimaciones alternativas del valor razonable no son confiables y
Se refuta objetivas
• Costo (-) depreciación o deterioro

Debe • Si después se puede valuar a VR debe ser a VR (-) costos estimados PV
valuarse
Debe ser reconocido como ingreso únicamente
cuando el subsidio gubernamental se convierte en
exigible
gubernamentales
Subsidios
Si es condicional, debe reconocer el subsidio

gubernamental como ingreso únicamente
cuando las condiciones para recibir el subsidio
gubernamental se cumplan y éste sea exigible
Posteriormente, estimar su probable

incumplimiento, y en su caso, revertir el
ingreso
Si un subsidio gubernamental es condicional
Valuado = VR (-) costos estimados de pto vta Ingresos
Si un subsidio gubernamental
Valuado = Costo (-) depreciación o deterioro
Únicamente
NIC-20,Contabilización de las
subvenciones del Gobierno e
información a revelar sobre ayudas
gubernamentales Cuando las
condiciones se
cumplan y sea
exigible
Subsidio
Condicionado a un No condicionado a
gubernamental -
periodo un periodo
Inversión
Registrar en cuenta Registrar en cuenta

complementaria de complementaria de
activo activo
Amortizar según el Amortizar en la

periodo de la misma medida que
condición la inversión
REGLAS DE
PRESENTACIÓN
Los activos biológicos
(Activo circulante o no
circulante)
Presentar por
separado en
Dependiendo de su disponibilidad y
balance
general
del ciclo del negocio
La integración: cuerpo del balance

o en notas.
REGLAS DE
REVELACIÓN
Revelar la ganancia o pérdida
generada en el periodo como
reconocimiento inicial
GENERA
Revelar la ganancia o pérdida

L
generada en el periodo por cambios en

el valor razonable (-) costos estimados
Una descripción de cada grupo de
activos biológicos (narrativa o
cuantificada)
REGLAS DE
REVELACIÓN
Distinguiendo entre activos
consumibles o regenerables
CUANTIFICAD
DESCRIPCIÓN
Distinguir entre activos maduros o

A
inmaduros
Se tendrá información útil de

cuándo se generarán los flujos de
efectivos futuros.
REGLAS DE
REVELACIÓN
CONSUMIBLES: Son aquellos
que deben ser cosechados como
producto agrícola o vendidos
TIPOS DE
ACTIVOS
como activos biológicos
REGENERABLES: son aquellos distintos

a los activos biológicos consumibles, no
son un producto agrícola.
REGLAS DE
REVELACIÓN
CONSUMIBLES: Son
aquellos que han llegado a
MADURO
ACTIVOS
especificaciones de
cosecha
S
REGENERABLES: Son capaces

de ser cosechados regularmente
REGLAS DE REVELACIÓN
Métodos y supuestos significativos para determinar el
VR Naturaleza de sus actividades
VR (-) costos estimados de los prod cosechados en el

periodo La medición o estimación no
financieras de las cantidades
físicas:
Existencia y valor de act biológicos restringidos y
dados en garantía
a.- Cada grupo al final del periodo

Monto de compromisos para adquisición de act
biológicos o su desarrollo
b.- El rendimiento del producto

Las estrategias de administración del riesgo financiero y
agrícola en el periodo
coberturas de seguros
REGLAS DE REVELACIÓN
Conciliació • Ganancia o pérdida generada (cambios en precios o unidades)
n de • Incrementos por compras
cambios en • Disminución por ventas
el valor en
libros • Disminuciones por cosechas
(Inicio y • Incrementos por combinaciones de negocios
Fin) • Otros cambios
El VR (-) • Debido a cambios físicos o a cambios de precios

costo
cambia: • Revelar esto por grupos conviene si es un ciclo mayor a un año
REGLAS DE REVELACIÓN-CONCILIACIÓN
Conciliación de ganado vacuno 31-dic-20X1 Actualización Histórico Inflación
Saldo al 1° de enero de 20X1 $459,570 $41,779 $417,791 10%
a) Incrementos por compras 26,250 2,435 23,815 10%
b) Ganancia generada por cambios
en el valor de mercado menos los
costos estimados de punto de 15,350
venta atribuibles a cambios
físicos.
c) Ganancia generada por cambios
en el valor de mercado menos los
costos estimados de punto de 24,580
venta atribuibles a cambios en
precio.
d) Disminuciones por ventas -100,700 -2,860 -97,840 3%
Saldo al 31 de
diciembre de $425,050 $41,354 $343,766
20X1
REGLAS DE REVELACIÓN-CONCILIACIÓN
Determinación de la ganancia
Atribuibles a cambios físicos
Atribuibles a cambios en precios
Ganancia generada por el cambio en valor razonable menos
39,930
costos estimados de punto de venta de ganado lechero (b + c)
Comprobación de la determinación de la ganancia
Cambio contra valor histórico (e - f) $81,284
Actualización del saldo inicial -41,779
Actualización de compras -2,435
Actualización de ventas 2,860
Ganancia generada por el cambio en valor razonable menos
$39,930
costos estimados de punto de venta de ganado lechero (b + c)
REGLAS DE
REVELACIÓN
• Epidemia, inundaciones, sequías, heladas o nevadas
Revelacione severas y plagas de insectos
s por • Si un evento ocurre y si es relevante se debe revelar:
riesgos
naturales • Su afectación en ingresos y gastos
• Según el Boletín A-7 Comparabilidad
Revelacione • Los conceptos que integran el flujo de efectivo

s por flujo
de efectivo cuantificados en pesos nominales
REGLAS DE
REVELACIÓN
• Una descripción de los activos biológicos
• Una explicación del porqué no se puede determinar el VR
• El método de depreciación utilizado
Cuando el
• Las vidas útiles
VR no • El valor en libros bruto y la depreciación acumulada al
puede
determinarse
principio y al final del periodo
• cualquier ganancia o pérdida reconocida en la disposición
de tales activos biológicos
• la conciliación por los cambios en el VR (-) costos (Las
pérdidas por deterioro, reversiones y depreciaciones)
REGLAS DE
REVELACIÓN
• Una descripción de los activos
biológicos
Después
se • Una explicación del porqué se
determin
a el VR puedo determinar el VR en forma
confiable, verificable y objetiva
• El efecto del cambio
REGLAS DE
REVELACIÓN
• La naturaleza y extensión de
los subsidios
Subsidios
gubernamentale
• Condiciones no satisfechas y
s
otras contingencias
• La expectativa de decrementos
significativos
VIGENCI
A
Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para
ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2003.
Se recomienda su aplicación anticipada.

Preguntas
Gracias por su atención…
C.P. María de los Ángeles Romero Ahumada

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NIF B-3 Edo Res.

La transf biol. origina

Frecuentemente celebran contratos a una fecha futura:

* Precios en el contrato: * El VR se ajusta:

Cargo: Activos biológicos en crecimiento y desarrollo = 100.00

Ejemplo: Compra de ganado para explotación o producción

Afecta la utilidad o pérdida neta del

Al 30 de abril de 2015, la Compañía contaba con 20,000 cajas de tomate

• Se presume que es:

• Precios o valores determinados por el mercado no están disponibles

• Costo (-) depreciación o deterioro

Si es condicional, debe reconocer el subsidio

Posteriormente, estimar su probable

Registrar en cuenta Registrar en cuenta

Amortizar según el Amortizar en la

del ciclo del negocio

La integración: cuerpo del balance

Revelar la ganancia o pérdida

generada en el periodo por cambios en

Distinguir entre activos maduros o

Se tendrá información útil de

como activos biológicos

REGENERABLES: son aquellos distintos

REGENERABLES: Son capaces

VR (-) costos estimados de los prod cosechados en el

a.- Cada grupo al final del periodo

b.- El rendimiento del producto

El VR (-) • Debido a cambios físicos o a cambios de precios

Revelacione • Los conceptos que integran el flujo de efectivo

Se recomienda su aplicación anticipada.

C.P. María de los Ángeles Romero Ahumada

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