Tema 11.

Asignación de costos conjuntos

Seguramente no te habías dado cuenta que la mayoría de las industrias en el país utilizan los costos conjuntos, ya que elaboran
simultáneamente varios productos. La ventaja de este tipo de producción es la reducción de costos que se genera, así como el
aprovechamiento de la capacidad instalada, además de que la empresa productora cuenta con una diversificación de productos que le
ayuda a atender diferentes mercados.
De la producción conjunta derivan varios productos conocidos como producto principal, coproductos y subproductos. Su clasificación está
sujeta a los criterios establecidos por la administración, y es importante aclarar que la definición del producto principal puede ser diferente
de una industria a otra. No obstante, la diferenciación entre productos conjuntos y subproductos depende principalmente de su valor de
mercado.
Los costos conjuntos son importantes en la toma de decisiones; a través de ellos se pueden tomar medidas en cuanto a la elección de
someter a los productos a algún proceso adicional que permita incrementar su valor comercial o mantenerlos en su condición inicial.
Explicación
11.1 Proceso de producción conjunta
Cuando en un solo proceso de fabricación surgen dos o más productos diferentes, se deben determinar los costos que le corresponden a
cada uno. Por ejemplo, en el proceso productivo de la leche, cuando se extrae de la vaca, el líquido es depositado en tanques de acero
inoxidable, después de su pasteurización (eliminación de bacterias) se envía una porción a las envasadoras para ser empacada, y el resto
se distribuye a otros tanques para la producción de diferentes productos como queso, yogur, flan, natilla, crema, etc. En la primera
situación la leche se convierte en un producto terminado, se empaca y se envía al almacén quedando listo para su venta, mientras que el
resto de la leche pasa a otros departamentos para su transformación en otros productos.
Los productos conjuntos requieren un proceso productivo simultáneo; algunos ejemplos que se pueden citar son:

 En la elaboración de la carne se obtiene: jamón, salchicha y tocino.

 En el proceso de la caña de azúcar se obtiene: azúcar, remolacha y piloncillo.
 Del proceso del maíz se obtiene: elote, grano quebrado y pelo de maíz.

Según Datar, Horngren y Rajan (2012), “los costos conjuntos son aquellos costos de un proceso de producción que generan diversos
productos de manera simultánea”. Es decir, son los costos de la materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación que se
acumulan antes del punto de separación.
De acuerdo a Torres (2010), “al momento en que es posible identificar los productos que surgen del proceso de producción conjunta se le
llama punto de separación, y a los productos que surgen de éste se les llama coproductos”. Este es el objetivo de los costos conjuntos,
asignar a cada uno de los coproductos el costo generado antes del punto de separación.
Derivado de los costos conjuntos surgen los siguientes productos, que son clasificados en atención al nivel de ingresos que generan por
separado.

Es importante tomar en cuenta que cada compañía establece sus propios criterios para la clasificación de sus productos, debido a que un
subproducto puede cambiar su posicionamiento con el paso del tiempo y convertirse en producto principal y viceversa. Cualquiera que sea
el caso, existen características propias que los distinguen.
Dentro de las principales características de los subproductos se pueden encontrar las siguientes:

 Se consideran productos secundarios.

 Tienen bajo valor en ventas.
 Su importancia está sujeta al tipo de industria.
 Pueden ser considerados como desechos.

Algunas de las características de los coproductos son:

 Son el resultado de la producción conjunta.

 Se les puede llamar productos principales (siempre y cuando su valor en ventas totales sea significativo).

11.2 Métodos de asignación de costos conjuntos

Los métodos para asignar los costos conjuntos se clasifican en:

 Método de unidades físicas

El método de unidades físicas, según Datar, Horngren y Rajan (2012), “aplica los costos conjuntos a los productos conjuntos elaborados
durante el periodo contable con base en una medida física comparable, como el peso, la cantidad o el volumen relativos en el punto de
separación”.

 Método basado en el valor de venta

Esta metodología aplica a los costos conjuntos fabricados en un periodo contable, y utiliza el monto de las ventas que corresponden a la
producción total del periodo; en el punto de separación los costos se aplican a los productos con base en los ingresos esperados.
Ejemplo:
La empresa Lácteos del Norte, S.A. maneja tres coproductos: leche, crema y yogur. Cuenta con los siguientes datos del mes de agosto:

Coproducto Producción lts. Precio de venta

Leche 2,082,000 $ 12.00
Crema 1,620,000 $ 23.20
Yogurt 845,000 $ 27.90
Los costos de producción totales del mes de agosto fueron $12.346,000 pesos. Cabe mencionar que este dato se obtiene de la cédula de
asignación de costos elaborada bajo el sistema de costeo por procesos.
Ahora se determinarán los costos conjuntos de acuerdo a los dos métodos antes mencionados:

1. Método de unidades físicas:

Coproducto Producción litros % Costo a asignar Costo asignado Costo unitario

Leche 2,082,000 46% 12,346,000 $ 5,679,160 $ 2.7
Crema 1,620,000 36% 12,346,000 $ 4,444,560 $ 2.7
Yogur 845,000 19% 12,346,000 $ $ 2,222,280 $ 2.7
4,547,000 100% $ 12,346,000 $ 2.7

En este primer método es necesario calcular la columna de porcentaje a través de una regla de tres simple, para indicar el grado que
maneja cada coproducto en relación al total producido; con base en ello multiplicar por el costo total de la producción para obtener el costo
asignado a cada producto. El costo asignado a cada producto se divide entre la producción y se obtiene el costo unitario.
2. Método de valor de ventas

Precio de Ingreso Costo Costo

Coproducto Producción litros % Costo a asignar
venta esperado asignado unitario
Leche 2,082,000 $ 12.00 24,984,000 29% $ 12,346,000 $ 3,580,340 $ 1.72
Crema 1,620,000 $ 23.20 37,584,000 44% $ 12,346,000 $ 5,432,240 $ 3.35
Yogur 845,000 $ 27.90 23,575,500 27% $ 12,346,000 $ 3,333,420 $ 4.00
4,547,000 86,143,500 100%

En este segundo método:

 Se determina el ingreso esperado multiplicando la producción de cada coproducto por el precio de venta.
 La relación del porcentaje se obtiene del ingreso esperado.
 Al costo a asignar se le aplican los porcentajes para obtener el costo asignado.
 El costo unitario se obtiene de la división entre el costo asignado y la producción en litros.

Si bien en el primer método (unidades físicas) nos da un costo unitario igual para cada coproducto, en el método de valor de ventas éste es
distinto, debido a que cada producto se vende con un precio diferente.
El siguiente ejercicio muestra la asignación del costo conjunto determinado desde la cédula de asignación de costos. Se cuenta con la
siguiente información:
La compañía Bienestar, S.A. presenta la siguiente información correspondiente al mes de agosto:

INVENTARIOS Inventario inicial Inventario final

Materia prima $9,500.00 $5,555.00
Producto terminado $-
 Se iniciaron 17,000 unidades. Las requisiciones de materiales fueron de $185,000, de MOD fueron de $70,000 y los gastos indirectos
de fabricación de $90,000.
 Se terminaron 12,500 unidades.
 El inventario inicial al 1 de agosto fue de 2,400 unidades con un costo de $24,520 de materia prima, $7,064 de MOD y $9,508 de
gastos indirectos; con un grado de avance del 100 % de materia prima y 72 % de costos de conversión.
 El inventario final tiene un 100 % de avance de materia prima y 58 % de costos de conversión.

Coproducto Producción unidades Precio de venta

X 7,200 50

Z 5,300 62

Solución:

1. Se elabora la cédula de unidades físicas.

CÉDULA DE UNIDADES FÍSICAS Unidades físicas

Unidades iniciadas en el periodo 17,000
+ Inventario inicial de producto en proceso 2,400
= Unidades disponibles 19,400
- Inventario final de productos en proceso 6,900
= Unidades terminadas 12,500
 Grado de avance (%) : producción en proceso MP COCO
Inventario inicial de producto en proceso 100% 72%
Inventario final de producto en proceso 100% 58%

2. Se elabora la cédula de unidades equivalentes.

Cédula de unidades equivalentes Materia prima COCO

Unidades terminadas 12,500 12,500
+ Inventario final de productos en proceso 6,900 4,002
= Total de unidades equivalentes 19,400 16,502
- Inventario inicial de producto en proceso 2,400 1,728
= Unidades equivalentes producidas 17,000 14,774
3. Se elabora la cédula de asignación del costo.

MP Mano de obra GIF

Cédula de
asignación de
Costo
costos Unidades CU Costo Unidades CU Costo Unidades CU Costo
total

Unidades
equivalentes 17,000 $ 10.88 $ 185,000 14,774 $ 4.74 $ 70,000 14,774 $ 6.09 90,000 345,000
producidas
Inventario
inicial de
+ 2,400 $ 10.32 $ 24,520 1,728 $ 4.09 $ 7,064 1,728 $ 5.50 9,508 41,092
productos en
proceso
Total de
= recursos en 19,400 $ 10.80 $ 209,520 16,502 $ 4.67 $ 77,064 16,502 $ 6.03 99,508 386,092
proceso
Inventario
final de
- 6,900 $ 10.80 $ 74,520 4,002 $ 4.67 $ 18,689 4,002 $ 6.03 24,132 117,362
productos en
proceso
Unidades
= 12,500 $ 135,000 12,500 $ 58,375 12,500 75,376 268,750
terminadas
4. La cédula de costos conjuntos por el método de unidades físicas.

Coproducto Producción unidades % Costo a asignar Costo asignado Costo unitario

X 7,200 58% 268,750 154,800.26 $21.50

Z 5,300 42% 268,750 113,950.19 $21.50

12,500 100% 268,750.45

5. La cédula de costos conjuntos por el método de valor de ventas.

Producción Precio de Ingreso Costo a Costo

Coproducto % Costo asignado
unidades venta esperado asignar unitario
X 7,200 $50.00 360,000 52% $268,750 140,503 $19.51
Z 5,300 $62.00 328,600 48% $268,750 128,248 $24.20
12,500 688,600 100% 268,750

El método elegido por la compañía dependerá de factores como la participación en el mercado, tipo de producto, estrategia de la
organización para alcanzar los objetivos establecidos, entre muchos otros.
Cierre
La producción conjunta es una metodología que utiliza el sistema de costos por procesos para la determinación del costo unitario. La
relación que existe entre los productos conjuntos implica que cuando se presenta la elaboración de una cantidad adicional de determinado
producto, invariablemente, los otros productos conjuntos se incrementarán.
Referencias bibliográficas

 Torres, A. (2010). Contabilidad de costos (3ª ed.). México: McGraw Hill.

 Datar, S., Horngren, C., y Rajan, M. (2012). Contabilidad de costos: un enfoque gerencial (14ª ed.). México: Pearson Educación.