Cof20cast Sol 3 Solucionario Tema 3 Contabilidad y Fiscalidad Macmillan

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COF20CAST SOL-3 Solucionario Tema 3 Contabilidad y

fiscalidad macmillan
Gestión Logística y Comercial (iFP Centro de Formación Profesional)
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Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 2
Sugerencias didácticas
El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con las principales
operaciones que realizan las empresas relacionadas con los acreedores y deudores por
operaciones comerciales, las cuentas que aparecen en el PGC para su contabilización y
su movimiento contable.
En primer lugar, se analizarán las operaciones relacionadas con los proveedores y los
clientes, identificando las cuentas necesarias para su registro contable. A continuación,
se expondrá el tratamiento contable de los efectos comerciales a cobrar y las cuentas que
intervienen en el descuento de efectos y la gestión de cobro. Se estudiarán las
operaciones relacionadas con los acreedores y deudores y las cuentas que propone el
PGC para su registro contable, para continuar con el tratamiento contable del subgrupo
46. Personal. Para completar la unidad, se estudiarán los llamados ajustes por
periodificación y, por último, se analizará la problemática contable de los clientes y
deudores de dudoso cobro.
A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos solucionados para facilitar la asimilación
de los contenidos por parte de los alumnos.
Al final de la unidad, se incluyen actividades propuestas que han sido cuidadosamente
seleccionadas en cuanto a nivel y contenido, actividades finales que servirán para repasar
los contenidos estudiados con anterioridad, detectar conceptos no asimilados
correctamente y corregir las posibles desviaciones detectadas en el proceso de enseñanza
aprendizaje. Por último. se incluye un caso práctico de recapitulación que engloba los
contenidos estudiados en las tres primeras unidades (todo ello resuelto en este
solucionario). Para finalizar la unidad, se propone un test de evaluación para que los
alumnos comprueben el grado de asimilación de los contenidos estudiados a lo largo de
la unidad.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los
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alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial.

Otros materiales interesantes que se pueden utilizar en el aula como materiales
complementarios son:
– GATE: se pueden generar evaluaciones tipo test conforme a unos criterios
determinados.
– BLINK: donde se encuentra la unidad digital y el material complementario de dicha
unidad.
Para realizar una introducción a los conceptos y contenidos que van a ser analizados en
la unidad, puede ser de utilidad realizar una presentación utilizando como documento de
apoyo el esquema que aparece en el material de Blink.
A continuación, se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta unidad:
Recursos de la Unidad 3
ADVANTAGE:
− Proyecto curricular y programaciones de aula.
− Presentaciones multimedia.
− Solucionario.
− Proyecto final.
GATE:
– Preguntas de evaluación tipo test.
BLINK:
– Unidad digital.
– Actividades interactivas.
– Material de apoyo:
• Esquema inicial de la unidad.

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Solucionario de las actividades propuestas
Página 82 1 >> Introducción a los acreedores y deudores

por operaciones comerciales
1·· Comenta en tu cuaderno la afirmación siguiente: “Los hechos contables
relacionados con las operaciones derivadas del tráfico habitual de las
mercaderías se registrarán en el mismo momento en que se realiza su pago
o cobro”.
Esa afirmación es falsa. En aplicación del principio de devengo, los hechos
contables derivados de las operaciones relacionadas con la compraventa de
mercaderías y con los gastos e ingresos de explotación necesarios para el normal
desarrollo de la actividad diaria de las empresas se deberán registrar en el
momento en que ocurran, independientemente del momento en que se produzca su
pago o su cobro.
2·· Explica en tu cuaderno, mediante ejemplos, las diferentes formas de
realizar el pago en una compra de mercaderías y el cobro en una venta de
mercaderías.
PAGO DE UNA COMPRA DE MERCADERÍAS
En función del momento en que se realiza el pago en una compra de mercaderías y
de la forma de realizar el mismo, nos podemos encontrar con las siguientes
situaciones:
a) Con pago en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria.
b) Con pago aplazado.

c) Con pago aplazado documentado mediante letras de cambio.
a) Con pago en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria
Se produce cuando el pago de la compra se hace en el momento de la realización
de la misma, bien mediante dinero en efectivo, bien a través de la cuenta
corriente bancaria. Es decir, el gasto y el pago se producen en el mismo momento
de tiempo.
Por ejemplo:
Compra de mercaderías por 1000 €, con pago en efectivo. IVA del 21 %.
X
1000,00 (600) Compras de
mercaderías
210,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 1000,00)
a (570) Caja, € 1210,00
X
Compra de mercaderías por 4000 €, con pago mediante cheque. IVA del 21 %.
X
4000,00 (600) Compras de
mercaderías
(21 % s/ 4000,00)
a (572) Bancos c/c 4840,00
X

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b) Con pago aplazado

Cuando el pago de la compra se produce con posterioridad a la realización de la
misma estamos ante un pago aplazado. En estos casos el momento en que se
contabiliza la compra no coincide con el momento en que se realiza el pago. Para
registrar esta situación el PGC establece la cuenta (400) Proveedores, en la que se
recogerán las “deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes
definidos en el grupo 3 Existencias. En esta cuenta se incluirán las deudas con
suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo”.
Por ejemplo:
Compra de mercaderías por 8000 €, que quedan pendientes de pago. IVA del 21 %.
X
8000,00 (600) Compras de
mercaderías
(21 % s/ 8000,00)
a (400) Proveedores 9680,00
X
Pasados 30 días se efectúa el pago de la factura anterior mediante transferencia

bancaria.
X
9680,00 (400) Proveedores
a (572) Bancos c/c 9680,00
X
c) Con pago aplazado, documentado mediante letras de cambio

Al igual que en el supuesto anterior, el PGC establece una cuenta para registrar
esta situación. La cuenta que utilizaríamos en este caso es la (401) Proveedores,
efectos comerciales a pagar, en la que se deben contabilizar las “deudas con
proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados”.
Por ejemplo:
Compra de mercaderías por 5000 € que se pagan mediante letra de cambio. IVA del
21 %.
X
5000,00 (600) Compras de
mercaderías
(21 % s/ 5000,00)
a (401) Proveedores, efectos 6050,00
comerciales a pagar
X

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Pasados 30 días se efectúa el pago de la letra anterior mediante transferencia

bancaria.
X
6050,00 (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar
a (572) Bancos c/c 6050,00
X
COBRO DE UNA VENTA DE MERCADERÍAS

En función del momento en que se realiza el cobro en una venta de mercaderías y
de la forma de realizar el mismo, pueden darse las siguientes situaciones:
a) Con cobro en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria.
b) Con cobro aplazado.
c) Con cobro aplazado documentado mediante letras de cambio.
a) Con cobro en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria
Se produce cuando el cobro de la venta se hace en el momento de la realización de
la misma, bien mediante dinero en efectivo, bien a través de la cuenta corriente
bancaria. Es decir, el ingreso y el cobro son simultáneos.
Por ejemplo:
Venta de mercaderías por 1000 €, con cobro en efectivo. IVA del 21 %.
X
1210,00 (570) Caja, €

a (700) Ventas de mercaderías 1000,00
(477) H.P., IVA repercutido 210,00
(21 % s/ 1000,00)
Venta de mercaderías por 4000 €, con cobro mediante cheque. IVA del 21 %.
X
4840,00 (572) Bancos c/c
(21 % s/ 4000,00)
b) Con cobro aplazado

Cuando el cobro de la venta se produce con posterioridad a la realización de la
misma estamos ante un cobro aplazado. En estos casos el momento en que se
contabiliza la venta no coincide con el momento en que se realiza el cobro. Para
registrar esta situación el PGC establece la cuenta (430) Clientes, en la que se
recogerán los “créditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos
en el grupo 3. Existencias, así como con los usuarios de los servicios prestados por
la empresa, siempre que constituyan una actividad principal”.

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Por ejemplo:
Venta de mercaderías por 8000 €, que quedan pendientes de cobro. IVA del 21 %.
X
9680,00 (430) Clientes
(21 % s/ 8000,00)
Pasados 30 días se efectúa el cobro de la factura anterior mediante transferencia

bancaria.
X
9680,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 9680,00
X
c) Con cobro aplazado, documentado mediante letras de cambio

esta situación. La cuenta que utilizaríamos en este caso es la (431) Clientes,
efectos comerciales a cobrar, en la que se deben contabilizar los “créditos con
clientes, formalizados en efectos de giro aceptados”.
Por ejemplo:
Venta de mercaderías por 5000 € que se cobran mediante letra de cambio. IVA del
21 %.
X
6050,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
(21 % s/ 5000,00)
Pasados 30 días se efectúa el cobro de la letra anterior mediante transferencia

bancaria.
X
6050,00 (572) Bancos c/c
a (431) Clientes, efectos 6050,00
X

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3·· Explica en tu cuaderno, mediante ejemplos, las diferentes maneras de

realizar el pago de un gasto de explotación y el cobro de un ingreso de
gestión.
PAGO DE UN GASTO DE EXPLOTACIÓN
En función del momento en que se realiza el pago de un gasto de explotación y de
la forma de realizar el mismo, nos podemos encontrar con las siguientes
situaciones:
a) Con pago en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria.
b) Con pago aplazado.
c) Con pago aplazado documentado mediante letras de cambio.
a) Con pago en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria
Se produce cuando el pago de la prestación del servicio se hace en el momento de
la realización del mismo, bien mediante dinero en efectivo, bien a través de la
cuenta corriente bancaria. Es decir, el gasto y el pago se producen en el mismo
momento de tiempo.
Por ejemplo:
El importe de la reparación de uno de los vehículos de la empresa es de 200 €, que
se pagan en efectivo. IVA 21 %.
X
200,00 (622) Reparaciones y
conservación
(21 % s/ 200,00)
a (570) Caja, € 242,00
Se pagan 150 € a través de la cuenta corriente bancaria, en concepto de suministro

de agua. IVA del 10 %.
X
150,00 (628) Suministros
(10 % s/ 150,00)
a (572) Bancos c/c 165,00
X
b) Con pago aplazado

Cuando el pago del servicio se produce con posterioridad a la realización del
mismo, estamos ante un pago aplazado. El gasto y el pago no se realizan en el
mismo momento. Para registrar esta situación el PGC establece la cuenta (410)
Acreedores por prestaciones de servicios, en la que se recogerán las “deudas con
suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores”.

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Por ejemplo:
Llega la factura del teléfono, que asciende a 180 € (IVA del 21 %). Se pagará
próximamente.
X
180,00 (629) Otros servicios
(21 % s/ 180,00)
a (410) Acreedores por 217,80
prestaciones de servicios
X
Pasados 30 días se efectúa el pago de la factura anterior mediante transferencia

bancaria.
X
217,80 (410) Acreedores por
prestaciones de
servicios
a (572) Bancos c/c 217,80
X
c) Con pago aplazado, documentado mediante letras de cambio

esta situación. La cuenta que utilizaríamos en este caso es la (411) Acreedores,
efectos comerciales a pagar, en la que se deben contabilizar las “deudas con
suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores,
formalizadas en efectos de giro aceptados”.
Por ejemplo:
Una empresa ha insertado un anuncio en la prensa local, por el que recibe una
factura por importe de 400 € (IVA del 21 %) que se paga mediante una letra de
cambio.
X
400,00 (627) Publicidad, propaganda
y relaciones públicas
(21 % s/ 400,00)
a (411) Acreedores , efectos 484,00
comerciales a pagar
X
Pasados 30 días se efectúa el pago de la letra anterior mediante transferencia

bancaria.
X
484,00 (411) Acreedores , efectos
comerciales a pagar
a (572) Bancos c/c 484,00
X

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COBRO DE UN INGRESO DE GESTIÓN

En función del momento en que se realiza el cobro del ingreso de gestión y de la
forma de realizar el mismo, se pueden dar las siguientes situaciones:
a) Con cobro en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria.
b) Con cobro aplazado.
c) Con cobro aplazado documentado mediante letras de cambio.
a) Con cobro en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria
Se produce cuando el cobro de la prestación del servicio se hace en el momento de
la realización de la misma, bien mediante dinero en efectivo, bien a través de la
cuenta corriente bancaria. Es decir, el ingreso y el cobro son simultáneos.
Por ejemplo:
Se cobran 500 € en efectivo, por servicios de comedor prestados a los empleados
de la empresa.
X
500,00 (570) Caja, €
a (755) Ingresos por servicios al 500,00
personal
X
Se recibe una transferencia bancaria por 200 € como cobro de de un informe

realizado para otra empresa (es no es la actividad principal de la empresa). IVA del
21 %.
X
242,00 (572) Bancos c/c
a (759) Ingresos por servicios 200,00
diversos
(21 % s/ 200,00)
b) Con cobro aplazado

Cuando el cobro del servicio se produce después de la prestación del mismo,
estamos ante un cobro aplazado. En estos casos el momento en que se contabiliza
la prestación del servicio no coincide con el momento en que se obtiene el cobro.
Para registrar esta situación el PGC establece la cuenta (440) Deudores, en la que
se recogen los “créditos con compradores de servicios que no tienen la condición
de clientes y con otros deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de este
grupo”.

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Por ejemplo:
Por la realización de servicios de transporte una empresa factura 300 €, no siendo
ésta su actividad habitual. IVA del 21 %.
X
363,00 (440) Deudores
diversos
(21 % s/ 300,00)
Pasados 30 días se efectúa el cobro de la factura anterior mediante transferencia

bancaria.
X
363,00 (572) Bancos c/c
a (440) Deudores 363,00
X
c) Con cobro aplazado, documentado mediante letras de cambio

Para registrar esta situación, el PGC incluye la cuenta (441) Deudores, efectos
comerciales a cobrar, en la que deberemos contabilizar los “créditos con deudores,
formalizados en efectos de giro aceptados”.
Por ejemplo:
Por un servicio de reparación efectuado de manera eventual una empresa factura
800 €. IVA del 21 %. El cobro se realizará mediante una letra de cambio con
vencimiento a los 30 días.
X
968,00 (441) Deudores, efectos
diversos
(21 % s/ 800,00)
Pasados 30 días se efectúa el cobro de la letra anterior mediante transferencia

bancaria.
X
968,00 (572) Bancos c/c
a (441) Deudores, efectos 968,00
X

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Página 82
2 >> Los proveedores y clientes en el PGC
4.. Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la
empresa NEMADE, SA (IVA del 21 %) y anótalas en tu cuaderno:
1. Compra mercaderías por importe de 1000 €, que quedan pendientes
de pago.
2. Paga mediante cheque la deuda pendiente del punto anterior.
3. Vende mercaderías por importe de 5000 €, que quedan pendientes de

cobro.
4. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior que es aceptada.
5. Cobra la letra de cambio del punto anterior mediante transferencia

bancaria.
6. Compra mercaderías por importe de 10 000 €. El proveedor incluye en

la factura envases con facultad de devolución por importe de 500 €.
7. La empresa comunica al proveedor que se han estropeado envases por

valor de 200 € y que decide comprar el resto.
8. Paga la deuda del punto 6 mediante transferencia bancaria.
9. Vende mercaderías por importe de 5000 €. En la factura se incluyen

envases con facultad de devolución, por importe de 300 €.
10. Transcurrido el plazo pactado, el cliente devuelve los envases.
11. Cobra la deuda del cliente del punto 9 mediante transferencia

bancaria.
12. Entrega un cheque por importe de 700 € más IVA a cuenta de

suministros futuros.
13. Pasados 15 días compra mercaderías por importe de 4000 €, que paga
mediante cheque. El proveedor incluye en la factura un descuento del
5 % por pronto pago.
1
1000,00 (600) Compras de
mercaderías
(21 % s/ 1000,00)
2
a (572) Bancos c/c 1210,00
X

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3
6050,00 (430) Clientes
(21 % s/ 5000,00)
4
a (430) Clientes 6050,00
5
6050,00 (572) Bancos c/c
6
10 000,00 (600) Compras de
mercaderías
500,00 (406) Envases y embalajes a
devolver a
proveedores
(21 % s/ 10 500,00)
a (400) Proveedores 12 705,00
7
500,00 (602) Compras de otros
aprovisionamientos
a (406) Envases y embalajes a 500,00
devolver a
proveedores
8
12 705,00 (400) Proveedores
a (572) Bancos c/c 12 705,00
9
6413,00 (430) Clientes
(437) Envases y embalajes a 300,00
devolver por clientes
(21 % s/ 5300,00)
10
63,00 (477) H.P., IVA repercutido
(21 % s/ 300,00)
a (430) Clientes 363,00
X

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11
6050,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 6050,00

(6413,00 – 363,00)
12
700,00 (407) Anticipos a
proveedores
(21 % s/ 700,00)
a (572) Bancos c/c 847,00
13
3800,00 (600) Compras de
mercaderías
(4000,00 – 5 % s/ 4000,00)
[21 % s/ (3800,00 – 700,00)]
a (407) Anticipos a 700,00
proveedores
(572) Bancos c/c 3751,00
X
5·· Contabiliza en el libro Diario en tu cuaderno estas operaciones

realizadas por la empresa ALBERDA, SA (IVA del 21 %):

1. Vende mercaderías por importe de 8000 € con un descuento comercial
del 5 % en factura, en la que también se incluyen 400 € por el transporte
de las mismas. Quedan pendientes de cobro.
2. Cobra mediante cheque bancario la deuda pendiente del punto anterior.
3. Compra mercaderías por importe de 12 000 €, con un descuento
comercial en la factura del 3 %. El proveedor incluye en la factura 400 €
por el transporte de las mismas. Quedan pendientes de pago.
4. El proveedor del punto anterior gira letra de cambio que es aceptada.
5. Paga la letra de cambio del punto anterior mediante transferencia
bancaria.
6. Vende mercaderías por importe de 14 000 €. En la factura se incluye un
descuento comercial del 4 % y envases con facultad de devolución por
importe de 500 €.
7. El cliente anterior devuelve envases por importe de 450 € y comunica a
la empresa que el resto se ha estropeado.
8. Cobra la deuda del punto 6 mediante transferencia bancaria.
factura un descuento comercial del 3 % y envases con facultad de
devolución por importe de 500 €.
10. Transcurrido el plazo pactado se devuelven los envases.
11. Paga la deuda del punto 9 mediante transferencia bancaria.
12. Recibe un cheque por importe de 1000 € más IVA a cuenta de
suministros futuros.
13. Pasados 15 días vende mercaderías por importe de 15 000 €. En la
factura se incluye un descuento comercial del 4 % y otro por pronto pago
del 2 %. Cobra mediante cheque.
14. Entrega un cheque por importe de 500 € más IVA, a cuenta de futuros
suministros.

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15. Pasados diez días, compra mercaderías por importe de 6000 €. EL

proveedor incluye en factura un descuento comercial del 5 % y otro por
pronto pago del 2 %. Paga mediante cheque.
16. Vende mercaderías por importe de 9000 €. En factura se incluyen
envases con facultad de devolución por importe de 800 €.
17. Transcurrido el plazo pactado, el cliente devuelve envases por importe
de 500 €.
17. Cobra la deuda del punto 16, mediante transferencia bancaria.
1
9680,00 (430) Clientes
(8000,00 — 5 % s/8000,00)
(759) Ingresos por servicios 400,00
diversos
(21 % s/ 8000,00)
2
9680,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 9680,00
3
12 040,00 (600) Compras de
mercaderías
(12 000,00 — 3 % s/ 12
000,00 + 400,00)
(21 % s/12 040,00)
4
a (401) Proveedores, efectos 14 568,40
comerciales a pagar
5
14 568,40 (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar
a (572) Bancos c/c 14 568,40
6
16 867,40 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 13 440,00
(14 000,00 — 4 % s/14
000,00)
(21 % s/13 940,00)
7
(21 % s/450,00)
a (430) Clientes 544,50
X

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X
a (704) Ventas de envases y 50,00
embalajes
8
16 322,90 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 16 322,90
(16 867,40 — 544,50)
9
12 125,00 (600) Compras de mercaderías
(12 500,00 — 3 % s/12 500,00)
devolver a
proveedores
(21 % s/ 12 625,00)
10
devolver a
proveedores
(472) H.P., IVA soportado 105,00
(21 % s/ 500,00)
11
(15 276,25 — 605,00)
a (572) Bancos c/c 14 671,25
12
1210,00 (572) Bancos c/c
a (438) Anticipos de clientes 1000,00
(21 % s/ 1000,00)
13
1000,00 (438) Anticipos de clientes
15 865,52 (572) Bancos c/c
(15 000,00 — 4 % s/15 000,00 =
14 400,00 — 2 % s/ 14 400,00 =
14 112,00)
[21 % s/ (14 112,00 — 1000,00)]
14
proveedores
(21 % s/ 500,00)
a (572) Bancos c/c 605,00
X

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15
5586,00 (600) Compras de
mercaderías
(6000,00 — 5 % s/ 6000,00 =
5700,00 — 2 % s/ 5700,00 =
5586,00)
[21 % s/ (5586,00 — 500,00)]
proveedores
(572) Bancos c/c 6154,06
16
11 858,00 (430) Clientes
(21 % s/ 9800,00)
17

(21 % s/ 500,00)
a (430) Clientes 605,00
X
embalajes
18
11 253,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 11 253,00
(11 858,00 — 605,00)

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3 >> Problemática contable de los efectos

6… Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la
Página 83 empresa PIMARJU, SA (IVA del 21 %) y anótalas en tu cuaderno:
1. Vende mercaderías por importe de 10 000 €. Las mercaderías van en
unos envases con facultad de devolución valorados en 200 €.
2. Recibe factura de la empresa que ha realizado el transporte de la
venta anterior y que asciende a 100 €.
3. Paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria.
4. De los envases del punto 1 los clientes devuelven cierta cantidad por
importe de 150 € y comunican que se quedan con el resto para su uso.
5. Gira letra de cambio al cliente del punto 1 por el importe de su deuda,
siendo aceptada. El vencimiento es a 60 días.
6. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 4 % de
interés anual y un 0,4 % de comisiones.
7. Llegado el vencimiento, el cliente paga la letra.
1
12 342,00 (430) Clientes

(21 % s/ 10 200,00)
2
100,00 (624) Transportes
(21 % s/ 100,00)
3
prestaciones de
servicios
a (572) Bancos c/c 121,00
4
(21 % s/ 150,00)
a (430) Clientes 181,50
X
embalajes
X

lOMoARcPSD|9638048
5
12 160,50 (431) Clientes, efectos
a (430) Clientes 12 160,50
(12 342,00 – 181,50)
6
12 160,50 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 12 160,50
X
12 030,79 (572) Bancos c/c
48,64 (626) Servicios bancarios y

similares
(0,4 % s/12 160,50)
81,07 (665) Intereses por descuento
de efectos y operaciones
de factoring
(I = 12 160,50 · 0,04 · 60/360)
a (5208) Deudas por efectos 12 160,50
descontados
7
12 160,50 (5208) Deudas por efectos

descontados
a (4311) Efectos comerciales 12 160,50

descontados
7·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la

empresa JOSFER, SA (IVA del 21 %):
1. Vende mercaderías por un importe de 6000 €. Las mercaderías van en
unos envases con facultad de devolución valorados en 250 €.
2. Recibe la factura de la empresa que ha realizado el transporte de la
venta anterior y que asciende a 150 €. Se paga en efectivo.
3. Los clientes devuelven los envases del punto 1 dentro del plazo
convenido.
que es aceptada. El vencimiento es a 60 días.
5. Vende mercaderías por un importe de 3000 €. En la factura se cargan
gastos de transporte que se repercuten al cliente por importe de 50 €.
siendo aceptada. El vencimiento es a 60 días.
7. Negocia las dos letras de cambio anteriores en el banco, que cobra un 5
% de interés anual y un 0,4 % de comisiones.
8. Llegado el vencimiento, el cliente paga la primera letra, mientras que la
segunda resulta impagada. El banco devuelve la letra impagada cobrando un
5 % de comisión sobre el nominal de la misma.
9. Renueva la letra impagada girando una nueva letra de cambio por el
nominal de la letra impagada más todos los gastos ocasionados por el
impago. El vencimiento es a 60 días.

lOMoARcPSD|9638048

10. Negocia la nueva letra en el banco, que cobra un 6 % de interés anual y
un 0,5 % de comisiones.
11. Llegado el vencimiento de la nueva letra, esta resulta de nuevo
impagada. El banco la devuelve cobrando un 5 % de comisión sobre el
nominal de la misma.
12. El cliente abona el importe de la letra anterior más los gastos de
devolución por transferencia bancaria.
1
7562,50 (430) Clientes
(21 % s/ 6250,00)
2
(21 % s/ 150,00)
a (570) Caja, € 181,50
3
(21 % s/ 250,00)
a (430) Clientes 302,50
4
a (430) Clientes 7260,00
(7562,50 — 302,50)
5
3690,50 (430) Clientes
a (700) Ventas de 3000,00
mercaderías
diversos
(21 % s/ 3050,00)
6
a (430) Clientes 3690,50
7
descontados
(7260,00 + 3690,50)

lOMoARcPSD|9638048
X
de efectos y
operaciones de
factoring
(I = 10 950,50 · 0,05 · 60 /360)
similares
(0,4 % s/ 10 950,50)
10 815,45 (572) Bancos c/c
descontados
8
7260,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales 7260,00
descontados
X
descontados
similares
(5 % s/ 3690,50)
a (572) Bancos c/c 3875,03
X
3690,50 (4315) Efectos comerciales
impagados
descontados
9
impagados
(769) Otros ingresos 184,53
financieros
10
descontados
X
38,75 (665) Intereses por
descuento de efectos
y operaciones de
factoring
(I = 3875,03 · 0,06 · 60 /360)

similares
(0,5 % s/ 3875,03)
3816,90 (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos 3875,03
descontados
X

lOMoARcPSD|9638048
11
descontados
similares
(5 % s/ 3875,03)
a (572) Bancos c/c 4068,78
X
impagados
descontados
12
4068,78 (572) Bancos c/c
impagados
financieros
X
8... Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por

la empresa CLAUDIASA (IVA del 21 %) y anótalas en tu cuaderno:
1. Vende mercaderías por importe de 10 000 €.

venta anterior y que asciende a 200 €.
3. Paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria.
4. Gira letra de cambio al cliente del punto 1 por el importe de su deuda

5. Envía la letra de cambio anterior al banco para que gestione el cobro.
6. Llegado el vencimiento, el cliente paga la letra. El banco ingresa el

importe líquido de la letra cobrada en la cuenta corriente de
CLAUDIASA, cobrando un 0,4 % de comisión por la gestión del cobro.
1
12 100,00 (430) Clientes

(21 % s/ 10 000,00)
2
(21 % s/ 200,00)
prestaciones de
servicios
X

lOMoARcPSD|9638048
3
a (572) Bancos c/c 242,00
4
a (430) Clientes 12 100,00
5
12 100,00 (4312) Efectos comerciales en
gestión de cobro
comerciales a
cobrar
6
12 041,44 (572) Bancos c/c
similares
(0,4 % s/12 100,00)
(21 % s/48,40)
a (4312) Efectos 12 100,00
comerciales en
gestión de cobro
9·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la

empresa JOSFER, SA (IVA del 21 %) y anótalas en tu cuaderno:
1. Vende mercaderías por un importe de 5000 € con un 5 % de descuento
comercial en factura.
venta anterior y que asciende a 160 €. Se paga en efectivo.
4. Vende mercaderías por un importe de 2000 €. En la factura se cargan
gastos de transporte que se repercuten al cliente por importe de 100 €.
6. Envía las dos letras de cambio anteriores al banco para que gestione su
cobro.
7. Llegado el vencimiento, el cliente paga la primera letra, mientras que la
segunda resulta impagada. El banco ingresa el importe líquido de la letra
cobrada en la cuenta corriente de JOSFER, SA y cobra un 0,4 % de comisión
por la gestión del cobro. Asimismo, devuelve la letra impagada cobrando un
5 % de comisión sobre el nominal de la misma.
8. JOSFER, SA gira una nueva letra de cambio a su cliente por el nominal de
la letra impagada más los gastos ocasionados por el impago de la misma. El
vencimiento es a 60 días.
10. El cliente paga la letra a su vencimiento.
11. Vende mercaderías por importe de 6000 € con un 5 % de descuento
comercial en la factura. Las mercaderías se entregan en envases con
facultad de devolución, valorados en 500 €.

lOMoARcPSD|9638048

12. Dentro del plazo pactado, el cliente devuelve envases valorados en 300
€.
13. Gira letra de cambio, con vencimiento a 60 días, al cliente del punto
11, por el importe de su deuda, que es aceptada.
14. Envía la letra de cambio al banco para que gestione su cobro.
15. Llegado el vencimiento de la letra, esta resulta impagada. El banco la
devuelve cobrando un 5 % de comisión sobre el nominal de la misma.
16. Gira una nueva letra de cambio por el nominal de la letra impagada más
los gastos ocasionados por el impago.
17. Cobra el importe de la letra anterior mediante transferencia bancaria.
1
5747,50 (430) Clientes
a (700) Ventas de 4750,00
mercaderías
(5000,00 — 5 % s/ 5000,00)
(21 % s/ 4750,00)
2
(21 % s/ 160,00)
a (570) Caja, € 193,60
3
a (430) Clientes 5747,50
4
2541,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 2000,00
mercaderías
diversos
(21 % s/ 2100,00)
5
a (430) Clientes 2541,00
6
en gestión de cobro
(5747,50 + 2541,00)

lOMoARcPSD|9638048
7
similares
(0,4 % s/ 5747,50)
(21 % s/ 22,99)
5719,68 (572) Bancos c/c
X
impagados
X
similares
(5 % s/ 2541,00)
(21 % s/ 127,05)
a (572) Bancos c/c 153,73
8

impagados
financieros
9
descontados
X
y operaciones de
factoring
(I = 2668,05 · 0,05 · 60 /360)

similares
(0,4 % s/ 2668,05)
2635,15 (572) Bancos c/c
descontados
10
descontados
descontados
X

lOMoARcPSD|9638048
11
7502,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 5700,00
mercaderías
(6000,00 — 5 % s/ 6000,00)
(21 % s/ 6200,00)
12
(21 % s/ 300,00)
a (430) Clientes 363,00
X
embalajes
13
a (430) Clientes 7139,00
(7502,00 — 363,00)
14
15
impagados
X
similares
(5 % s/ 7139,00)
(21 % s/ 356,95)
a (572) Bancos c/c 431,91
16
impagados
financieros
X

lOMoARcPSD|9638048
17
7495,95 (572) Bancos c/c
X
4 >> Los acreedores y deudores en el PGC

10... Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la
Página 84
empresa CLAUDIASA (IVA del 21 %) y anótalas en tu cuaderno:
1. El importe de la factura de la luz asciende a 120 €. Se pagará dentro

de 10 días.
2. Paga mediante la cuenta corriente bancaria la deuda del punto

anterior.
3. Por la realización de servicios de transporte, no siendo esta su

actividad habitual, factura 200 €.
4. Gira letra de cambio al deudor del punto anterior, que es aceptada.
5. Cobra por banco la deuda pendiente del punto anterior.
6. Factura 1800 € por el alquiler de uno de los almacenes de su

propiedad. La retención por IRPF practicada es del 19 %. El cobro se

realizará dentro de 10 días.
7. Cobra por banco la deuda pendiente del punto anterior.
8. Por gastos de publicidad por diversos anuncios publicados en la prensa

facturan a la empresa un total de 500 €.
9. La empresa del punto anterior gira letra de cambio, que es aceptada.
10. Paga la letra de cambio del punto anterior por banco.
1
120,00 (628) Suministros
(21 % s/ 120,00)
prestaciones de
servicios
2
prestaciones de
servicios
a (572) Bancos c/c 145,20
3
242,00 (440) Deudores
diversos
(21 % s/ 200,00)

lOMoARcPSD|9638048
4
a (440) Deudores 242,00
5
242,00 (572) Bancos c/c
6
342,00 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta
(19 % s/ 1800,00)
1836,00 (440) Deudores
a (752) Ingresos por 1800,00
arrendamientos
(21 % s/ 800,00)
7
1836,00 (572) Bancos c/c
a (440) Deudores 1836,00
8
500,00 (627) Publicidad,
propaganda y
relaciones públicas
(21 % s/ 500,00)
prestaciones de
servicios
9
prestaciones de
servicios
a (411) Acreedores, efectos 605,00
comerciales a pagar
10
605,00 (411) Acreedores, efectos
comerciales a pagar
a (572) Bancos c/c 605,00
X
11·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por

la empresa LEOVIC, SA (IVA del 21 %) y anótalas en tu cuaderno:
1 Por un informe realizado para otra empresa factura 250 €. Esta no es la
actividad principal de la empresa.
2. Gira letra de cambio al deudor de la operación anterior que es aceptada.
3. Cobra la letra del punto anterior mediante transferencia bancaria.
4. Por los servicios de asesoramiento prestados por un abogado, este
presenta una factura por importe de 340 €. Retención por IRPF: 15 %.
5. El abogado del punto anterior gira letra de cambio que se acepta.
6. Paga mediante cheque la deuda pendiente del punto anterior.

lOMoARcPSD|9638048

7. Recibe la factura de la reparación efectuada en una de las máquinas de
la empresa. El importe de la misma asciende a 380 €.
8. Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia
bancaria.
9. Por la realización de un estudio de mercado encargado por otra
sociedad, no siendo esta su actividad habitual, factura 800 €.
10. Gira una letra de cambio al deudor de la operación anterior, que es
aceptada.
11. Envía la letra de cambio al banco para que gestione su cobro.
12. Llegado el vencimiento de la letra, esta es atendida por el deudor. El
banco ingresa el importe líquido del efecto cobrado en la cuenta corriente
de la empresa, cobrando un 0,4 % de comisión por la gestión de cobro.
1
302,50 (440) Deudores
diversos
(21 % s/ 250,00)
2
a (440) Deudores 302,50
3
302,50 (572) Bancos c/c
4
340,00 (623) Servicios de
profesionales
independientes
(21 % s/ 340,00)
a (4751) H.P., acreedora por 51,00
retenciones
practicadas
(15 % s/ 340,00)
(410) Acreedores por 360,40
prestaciones de
servicios
5
prestaciones de
servicios
comerciales a pagar
6
comerciales a pagar
a (572) Bancos c/c 360,40
X

lOMoARcPSD|9638048
7
380,00 (622) Reparaciones y
conservación
(21 % s/ 380,00)
prestaciones de
servicios
8
prestaciones de
servicios
a (572) Bancos c/c 459,80
9
968,00 (440) Deudores
diversos
(21 % s/ 800,00)
10

a (440) Deudores 968,00
11
comerciales en
gestión de cobro
12
similares
(0,4 % s/ 968,00)
(21 % s/ 3,87)
963,32 (572) Bancos c/c
comerciales en
gestión de cobro
X
5 >> Tratamiento contable del subgrupo 46

Personal
12·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones relativas a los
Página 85
gastos de personal realizadas por la empresa PICARJO, SA y anótalas en tu
cuaderno:

lOMoARcPSD|9638048

1. La trabajadora Estrella Ortega Valenciano, administrativa de la empresa
PICARJO, SA, solicita un anticipo de 500 € el día 15 de agosto de 20X0. La
sociedad le entrega un cheque bancario por el importe del anticipo
solicitado.
2. La nómina devengada durante el mes de agosto presenta el siguiente
detalle: total devengado: 1500 €; líquido de totales del recibo de
liquidación de cotizaciones: 651,88 €; total aportaciones a la Seguridad
Social de los trabajadores: 111,13 €; retenciones por IRPF: 150 €.
Se recupera el anticipo y el resto se paga mediante transferencia bancaria.
3. Paga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de agosto.
4. La nómina devengada durante el mes de septiembre presenta los mismos
datos del asiento número 2. Queda pendiente de pago.
5. Paga mediante cheque la nómina pendiente del punto anterior.
6. Paga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de septiembre.
7. Paga por banco la deuda con la Hacienda Pública de los meses anteriores.
1
500,00 (460) Anticipos de
remuneraciones
a (572) Bancos c/c 500,00
2
1500,00 (640) Sueldos y salarios
540,75 (642) Seguridad Social a
cargo de la empresa
(651,88 — 111,13)

retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 651,88
Seguridad Social,
acreedores
(460) Anticipos de 500,00
Remuneraciones
(572) Bancos c/c 738,87
3
651,88 (476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores
a (572) Bancos c/c 651,88
4
cargo de la empresa
(651,88 — 111,13)
retenciones
practicadas
Seguridad Social,
acreedores
(465) Remuneraciones 1238,87
pendientes de pago
X

lOMoARcPSD|9638048
5
1238,87 (465) Remuneraciones
pendientes de pago
a (572) Bancos c/c 1238,87
6
Seguridad Social
acreedores
a (572) Bancos c/c 651,88
7
300,00 (4751) H.P., acreedora por
retenciones
practicadas
(150,00 + 150,00)
a (572) Bancos c/c 300,00
X
6 >> Los ajustes por periodificación

13·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones y anótalas en
Página 85
tu cuaderno:
1. El 1 de diciembre de 20X0 se paga por adelantado mediante
transferencia bancaria el alquiler correspondiente a dos meses de uno de
los locales que la empresa usa como almacén, a razón de 1400 € al mes. IVA
del 21 %. Retención por IRPF: 19 %.

2. El 31 de diciembre de 20X0, la empresa procede a regularizar estos
gastos.
3. Realiza el asiento que tendrá que hacer la empresa a principios del año
20X1.
4. El 1 de noviembre de 20X0 la empresa percibe por banco 4500 € por el
alquiler de una nave industrial de su propiedad. El cobro corresponde al
trimestre que abarca los meses de noviembre y diciembre de 20X0 y enero
de 20X1. IVA del 21 %. Retención por IRPF: 19 %.
5. Realiza el asiento que deberá hacer la empresa al cierre del ejercicio, en
relación a la operación expuesta en el punto anterior.
6. Realiza el asiento que tendrá que hacer la empresa a principios del año
20X1.
7. El 1 de junio de 20X0 se satisfacen por banco 15 000 € por una campaña
de publicidad que durará un año. IVA del 21 %.
8. El 31 de diciembre de 20X0, al final del ejercicio, la empresa procede a
regularizar estos gastos.
9. ¿Qué anotación contable deberá realizar la empresa a principios del año
20X1?
1
2800,00 (621) Arrendamientos y
cánones
(21 % s/ 2800,00)
retenciones
practicadas
(19 % s/ 2800,00)
(572) Bancos c/c 2856,00
X

lOMoARcPSD|9638048
2
1400,00 (480) Gastos anticipados
(2800,00/2)
a (621) Arrendamientos y 1400,00
cánones
3
1400,00 (621) Arrendamientos y
cánones
a (480) Gastos anticipados 1400,00
4
pagos a cuenta
(19 % s/ 4500,00)
4590,00 (572) Bancos c/c
arrendamientos
(21 % s/ 4500,00)
5
1500,00 (752) Ingresos por
arrendamientos
a (485) Ingresos anticipados 1500,00

(4500,00 · 1/3)
6
1500,00 (485) Ingresos anticipados
arrendamientos
7
15 000,00 (627) Publicidad,
propaganda y
(21 % s/ 15 000,00)
a (572) Bancos c/c 18 150,00
8
(15 000,00 · 5/12)
a (627) Publicidad, 6250,00
propaganda y
9
propaganda y
a (480) Gastos anticipados 6250,00
X

lOMoARcPSD|9638048
7 >> Problemática contable de los clientes y

Página 86 deudores de dudoso cobro
14... Contabiliza las siguientes operaciones realizadas por diferentes
empresas (IVA del 21 %) y anótalas en tu cuaderno:
1. El día 1 del ejercicio económico una empresa tiene contabilizada una

corrección valorativa para posibles insolvencias de clientes estimada
de forma global, por importe de 3000 €.
Esta corrección valorativa fue contabilizada a finales del ejercicio
anterior.
2. Vende mercaderías por importe de 60 000 €, que quedan pendientes
de cobro.
3. Un cliente que debe a la empresa 4000 € comunica que tendrá
dificultades para hacer frente al pago de su deuda. La empresa lo
califica de dudoso cobro.
4. Se produce la insolvencia definitiva del cliente del punto anterior.
5. Al final del año, la empresa estima el riesgo global por fallidos en 4500
€.
6. Otra sociedad estima, en un momento del ejercicio, que un cliente
cuyo saldo asciende a 2000 € tendrá problemas para realizar el pago

de su deuda.
La sociedad contabiliza la correspondiente corrección valorativa.
7. Unos meses más tarde, el cliente del punto anterior:
a) Comunica que el total de la deuda se considere definitivamente
incobrable.
b) Ingresa por banco 600 € y comunica a la empresa que considere
el resto como incobrable.
c) Realiza una transferencia bancaria por el importe total de la
deuda que había contraído.
Dato informativo, no es necesario realizar anotación contable.
2
72 600,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 60 000,00

mercaderías
(477) H.P., IVA repercutido 12 600,00
(21 % s/ 60 000,00)
3
4000,00 (436) Clientes de dudoso
cobro
a (430) Clientes 4000,00

lOMoARcPSD|9638048
4
4000,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales
incobrables
a (436) Clientes de dudoso 4000,00

cobro
5
3000,00 (490) Deterioro de valor de
créditos por
operaciones
comerciales
a (794) Reversión del 3000,00
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
X
4500,00 (694) Pérdidas por
por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de 4500,00

créditos por
operaciones
comerciales
6
cobro
a (430) Clientes 2000,00
X
por operaciones
comerciales

créditos por
operaciones
comerciales
7a
comerciales
incobrables

cobro

lOMoARcPSD|9638048
X
créditos por
operaciones
comerciales

por operaciones
comerciales
7b
600,00 (572) Bancos c/c

comerciales
incobrables

cobro
X
créditos por
operaciones
comerciales

por operaciones
comerciales
7c
2000,00 (572) Bancos c/c

cobro
X
créditos por
operaciones
comerciales

por operaciones
comerciales
15·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por

diferentes empresas (IVA del 21 %) y anótalas en tu cuaderno:
1. La empresa NEMADE, SA tiene contabilizada el día 1 de enero de 20X1
una corrección valorativa para posibles insolvencias de clientes, estimada
de forma global y contabilizada a finales de 20X0, por importe de 1500 €.

lOMoARcPSD|9638048
2. Vende mercaderías por importe de 10 000 €, que quedan pendientes de

cobro.
3. Un cliente que adeudaba a la empresa 1800 € se declara en quiebra. La
empresa lo califica como de dudoso cobro.
4. Se produce la insolvencia definitiva del cliente anterior.
5. A 31 de diciembre del año 20X1 se estima un riego global de fallidos
valorado en 1800 €.
6. La empresa CARRACUCAS, SA vende mercaderías por importe de 5000 €.
7. El cliente anterior comunica que tendrá problemas para hacer frente al
pago de su deuda. La empresa lo califica de dudoso cobro y contabiliza la
correspondiente corrección valorativa.
8. Se produce la insolvencia definitiva del cliente anterior.
9. La empresa ANIOL, SA vende mercaderías por importe de 4000 € que
quedan pendientes de cobro.
10. Gira una letra de cambio al cliente de la operación anterior, que resulta
aceptada. El vencimiento es a 60 días.
11. Descuenta en el banco la anterior letra. El interés es del 3 % y la
comisión del 0,1 %.
12. Al vencimiento la letra anterior resulta impagada por el librado. El
banco la devuelve cobrando un 5 % de comisión sobre el valor nominal de la
misma.
13. La empresa califica el efecto anterior de dudoso cobro y contabiliza la
14. Pasados unos meses el cliente abona la deuda pendiente mediante
transferencia bancaria.
15. La empresa PICARJO, SA presta un servicio de asesoramiento a un

cliente por el que le factura por importe de 400 €. Esta no es su actividad
habitual.
16. El deudor anterior se declara en quiebra. La empresa lo califica de
dudoso cobro y contabiliza la correspondiente corrección valorativa.
17. Posteriormente el deudor abona 300 € por banco y comunica que se
considere el resto como definitivamente incobrable.
18. La empresa LEOVIC, SA, vende mercaderías a crédito por importe de
8000 €.
19. Llegado el vencimiento, el cliente no abona su deuda. La empresa lo
califica de dudoso cobro y contabiliza la corrección valorativa.
20. El cliente paga toda la deuda por transferencia.
Dato informativo, no es necesario realizar ninguna anotación contable.
2
12 100,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 10 000,00
mercaderías
(21 % s/ 10 000,00)
3
cobro
a (430) Clientes 1800,00
X

lOMoARcPSD|9638048
4
comerciales
incobrables
cobro
5
créditos por
operaciones
comerciales
por operaciones
comerciales
X
por operaciones
comerciales
créditos por
operaciones
comerciales
6
6050,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de 5000,00
mercaderías
(21 % s/ 5000,00)
7
cobro
a (430) Clientes 6050,00
X
por operaciones
comerciales
créditos por
operaciones
comerciales
8
comerciales
incobrables
cobro
X

lOMoARcPSD|9638048
X
créditos por
operaciones
comerciales
por operaciones
comerciales
9
4840,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 4000,00
mercaderías
(21 % s/ 4000,00)
10
a (430) Clientes 4840,00
11
descontados

X
y operaciones de
factoring
(I = 4840,00 · 0,03 · 60 /360)
similares
(0,1 % s/ 4840,00)
4810,96 (572) Bancos c/c
descontados
12
descontados
similares
(5 % s/ 4840,00)
a (572) Bancos c/c 5082,00
X
impagados
descontados
X

lOMoARcPSD|9638048
13
cobro
impagados
X
por operaciones
comerciales
créditos por
operaciones
comerciales
14
4840,00 (572) Bancos c/c
cobro
X
créditos por
operaciones
comerciales
por operaciones
comerciales
15
484,00 (440) Deudores
diversos
(21 % s/ 400,00)
16
484,00 (446) Deudores de dudoso
cobro
a (440) Deudores 484,00
X
por operaciones
comerciales
créditos por
operaciones
comerciales
17
300,00 (572) Bancos c/c
comerciales
incobrables
a (446) Deudores de dudoso 484,00
cobro
X

lOMoARcPSD|9638048
X
créditos por
operaciones
comerciales
por operaciones
comerciales
18
9680,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 8000,00
mercaderías
(21 % s/ 8000,00)
19
cobro
a (430) Clientes 9680,00
X
por operaciones
comerciales
créditos por
operaciones
comerciales
20
9680,00 (572) Bancos c/c
cobro
X
créditos por
operaciones
comerciales
por operaciones
comerciales
X

lOMoARcPSD|9638048
Solucionario de las actividades finales
1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa

Página 87 NEMADE, SA (IVA del 21 %) y anótalas en tu cuaderno:
1. Compra mercaderías por importe de 8000 €. El proveedor incluye en
factura un descuento comercial del 2 % y unos gastos de transporte por
importe de 100 €.
2. Al comprobar las mercaderías anteriores observa que un lote valorado en
1000 € se encuentra en mal estado y procede a su devolución.
3. Paga la deuda pendiente del punto 1 mediante cheque.
4. Vende mercaderías por un importe de 9000 €. Incluye en la factura un
descuento comercial del 2 % y envases con facultad de devolución
valorados en 500 €.
5. Los gastos de transporte de la venta anterior ascienden a 120 € y se
pagan en efectivo.
6. El cliente del punto 4 devuelve los envases anteriores dentro del plazo
convenido.
7. Gira una letra de cambio a 30 días al cliente del punto 4 por el importe
de su deuda, que es aceptada.
9. Llegado el vencimiento, el cliente paga la letra.
10. Recibe un cheque por importe de 500 € más IVA en concepto de “a

cuenta” de suministros futuros.
11. Vende mercaderías al cliente anterior por importe de 4 000 €. En
factura incluye un descuento comercial del 2 %.
12. Cobra la deuda del punto anterior mediante cheque.
13. La trabajadora Estrella Ortega Valenciano, administrativa de la
empresa, solicita un anticipo de 300 € el día 15 de octubre de 20X0. La
empresa le entrega un cheque bancario por el importe del anticipo
solicitado.
14. La nómina devengada durante el mes de octubre presenta el siguiente
detalle:
– Total devengado: 1200 €.
– Líquido de totales del recibo de liquidación de cotizaciones: 521,50 €.
– Total aportaciones a la Seguridad Social de los trabajadores: 88,90 €.
– Retenciones por IRPF: 120 €.
Se recupera el anticipo y el resto se paga mediante transferencia bancaria.
15. Paga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de octubre.
16. El 1 de octubre de 20X0 satisface por banco 5000 € por una campaña de
publicidad que durará un año.
17. El 31 de diciembre de 20X0, al final del ejercicio, la empresa procede a
regularizar estos gastos.
18. El 1 de diciembre de 20X0 percibe por banco 3000 € por el alquiler de
unas oficinas de su propiedad. El alquiler corresponde al trimestre que
abarca los meses de diciembre de 20X0 y enero y febrero de 20X1.
Retención por IRPF: 19 %.
19. Realiza el asiento que deberá hacer la empresa al cierre del ejercicio,
en relación a la operación anterior.

lOMoARcPSD|9638048
1
7940,00 (600) Compras de mercaderías
8000,00 — 2 % s/ 8000,00 +
100,00)

(21 % s/ 7940,00)

2
a (608) Devoluciones de 1000,00
compras y
operaciones similares
(21 % s/ 1000,00)
3
(9607,40 — 1210,00)
a (572) Bancos c/c 8397,40

4
11 277,20 (430) Clientes
a (700) Ventas de 8820,00
mercaderías
(9000,00 — 2 % s/9000,00)

(21 % s/ 9320,00)
5
(21 % s/ 120,00)
a (570) Caja, € 145,20

6
(21 % s/ 500,00)
a (430) Clientes 605,00

7
a (430) Clientes 10 672,20
(11 277,20 — 605,00)

lOMoARcPSD|9638048
8
descontados
X
de efectos y operaciones
de factoring
(I = 10 672,20 · 0,05 · 30 /360)

similares
(0,4 % s/ 10 672,20)
10 585,04 (572) Bancos c/c

descontados
9
descontados
descontados
10
605,00 (572) Bancos c/c
a (438) Anticipos de clientes 500,00
(21 % s/ 500,00)
11
500,00 (438) Anticipos de clientes
4138,20 (430) Clientes
a (700) Ventas de 3920,00
mercaderías
(4000,00 — 2 % s/ 4000,00)

[21 % s/ (3920,00 — 500,00)]
12
138,20 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 4138,20
13
remuneraciones
a (572) Bancos c/c 300,00
X

lOMoARcPSD|9638048
14
cargo de la empresa
(521,50 — 88,90)

retenciones
practicadas
Seguridad Social,
acreedores
(460) Anticipos de 300,00
Remuneraciones
(572) Bancos c/c 691,10
15
Seguridad Social,
acreedores
a (572) Bancos c/c 521,50
16

propaganda y
(21 % s/ 5000,00)
a (572) Bancos c/c 6050,00

17
(5000,00 · 9/12)
a (627) Publicidad, 3750,00

propaganda y
18
pagos a cuenta
(19 % s/ 3000,00)
3060,00 (572) Bancos c/c

arrendamientos
(21 % s/ 3000,00)
19
2000,00 (752) Ingresos por
arrendamientos
(3000,00 · 2/3)

lOMoARcPSD|9638048
2·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa

LEOVIC, SA (IVA del 21 %) y escríbelas en tu cuaderno:
1. Compra mercaderías por importe de 5000 €. El proveedor incluye en
factura un descuento comercial del 2 % y unos envases con facultad de
devolución valorados en 300 €.
2. Los anteriores envases son devueltos al proveedor dentro de los plazos
establecidos.
3. Paga la deuda del proveedor del punto número 1 mediante transferencia
bancaria.
4. La empresa tiene contabilizada el día 1 de enero del año 20X0 una
corrección valorativa para posibles insolvencias de clientes, estimada de
forma global y contabilizada a finales del ejercicio anterior, por importe de
2000 €.
5. Se produce la insolvencia definitiva de un cliente que adeuda a la
empresa 1500 € y que había sido calificado de dudoso cobro.
6. A 31 de diciembre del año 20X1 se estima un riesgo global de fallidos
valorado en 1800 €.
7. Por los servicios de asesoramiento prestados por un abogado, este
presenta una factura a la empresa por importe de 220 €. Retención por
IRPF: 15 %.
8. Paga por banco la deuda pendiente del punto anterior.
9. Vende mercaderías por un importe de 12 000 €. Incluye en factura un
descuento comercial del 2 % y unos gastos de transporte que se repercuten
al cliente por importe de 400 €.

10. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior por el importe de su
deuda, siendo aceptada. El vencimiento es a 30 días.
11. Envía la letra de cambio anterior al banco para que gestione su cobro.
12. Llegado el vencimiento el cliente paga la letra. El banco ingresa el
importe líquido de la letra cobrada en la cuenta corriente de la empresa, y
cobra un 0,4 % de comisión por la gestión de cobro.
13. Vende mercaderías por importe de 6500 €. Incluye un descuento
comercial en la factura del 2 %.
14. Los gastos de transporte de la venta facturados por el transportista
ascienden a 100 €.
15. Paga en efectivo la deuda del transportista del punto anterior.
16. Cobra la deuda del punto 13 mediante transferencia bancaria. Por
adelantar el pago concede al cliente un descuento de 200 €.
17. Entrega un cheque por importe de 400 € más IVA en concepto de “a
cuenta” de suministros futuros.
18. Compra mercaderías por 5600 € al proveedor anterior. El proveedor
incluye en factura un descuento comercial del 2 %.
19. Paga mediante cheque la deuda del punto anterior.

lOMoARcPSD|9638048
1
4900,00 (600) Compras de
mercaderías
(5000,00 — 2 % s/ 5000,00)

devolver a
proveedores
(21 % s/ 5200,00)

2
devolver a
proveedores
(21 % s/ 300,00)
3
(6292,00 — 363,00)
a (572) Bancos c/c 5929,00

Dato informativo, no es necesario realizar ninguna anotación contable.
5
comerciales
incobrables
cobro
6
créditos por
operaciones
comerciales
por operaciones
comerciales
X

lOMoARcPSD|9638048
X
por operaciones
comerciales
créditos por
operaciones
comerciales
7
220,00 (623) Servicios de
profesionales
independientes
(21 % s/ 220,00)

retenciones
practicadas
(15 % s/ 220,00)
(410) Acreedores por 233,20

prestaciones de
servicios
8
prestaciones de
servicios
a (572) Bancos c/c 233,20
9
14 713,60 (430) Clientes
(12 000,00 — 2 % s/ 12 000,00)

diversos
(21 % s/ 12 160,00)
10
a (430) Clientes 14 713,60
11
X

lOMoARcPSD|9638048
12
similares
(0,4 % s/ 14 713,60)

(21 % s/ 58,85)
14 642,39 (572) Bancos c/c

13
7707,70 (430) Clientes
a (700) Ventas de 6370,00
mercaderías
(6500,00 — 2 % s/ 6500,00)
(477) H.P. IVA repercutido 1337,70

(21 % s/ 6370,00)
14
(21 % s/ 100,00)

prestaciones de
servicios
15
prestaciones de
servicios
a (570) Caja, € 121,00
16
200,00 (706) Descuentos sobre
ventas por pronto
pago
42,00 (477) H.P., IVA
repercutido
(21 % s/ 200,00)
7465,70 (572) Bancos c/c

a (430) Clientes 7707,70
17
proveedores
(21 % s/ 400,00)
a (572) Bancos c/c 484,00

X

lOMoARcPSD|9638048
18
5488,00 (600) Compras de
mercaderías
(5600,00 — 2 % s/ 5600,00)

[21 % s/ (5488,00 — 400,00)]

proveedores
(400) Proveedores 6156,48
19
a (572) Bancos c/c 6156,48
X
3... Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa

KARMA, SA (IVA del 21 %):
1. Compra mercaderías por valor de 3000 €. El proveedor incluye en
factura un descuento comercial del 4 %, otro por pronto pago del 2 % y
unos gastos de transporte de 200 €. Se paga por banco.
2. Vende mercaderías por importe de 4800 €. Se incluyen en factura
envases con facultad de devolución valorados en 400 €.

3. Los gastos de transporte de la venta anterior ascienden a 180 €.
Quedan pendientes de pago.
4. Acepta letra de cambio por el importe de la deuda del punto anterior.
5. Paga la letra de cambio pendiente del punto anterior mediante
transferencia bancaria.
6. Dentro del plazo convenido, el cliente del punto 2 devuelve envases
valorados en 300 €, comunica que se han estropeado envases por
importe de 25 € y que decide adquirir el resto.
7. Gira letra de cambio al cliente del punto 2, que es aceptada; el
vencimiento es de 60 días.
8. Envía la letra de cambio al banco para su descuento. El banco cobra un
4 % de interés anual y un 0,5 % de comisiones.
9. Llegado el vencimiento la letra resulta impagada. El banco la devuelve
cobrando un 5 % de comisión sobre su valor nominal.
10. Renueva la letra impagada girando una nueva letra de cambio por su
nominal, más todos los gastos ocasionados por el impago. El
vencimiento es a 60 días.
11. Envía la letra de cambio anterior al banco para que gestione su cobro.
12. Llegado el vencimiento la letra resulta de nuevo impagada. El banco la
devuelve cobrando un 7 % de comisión sobre su valor nominal.
13. La empresa califica el efecto anterior de dudoso cobro y contabiliza la
14. Pasados unos meses el cliente abona la totalidad de la deuda pendiente
mediante transferencia bancaria.
15. Entrega un anticipo de 200 € más IVA a cuenta de suministros futuros.

lOMoARcPSD|9638048

16. Pasados diez días compra mercaderías por importe de 4900 €. El
proveedor incluye en factura un 5 % de descuento comercial y envases
con facultad de devolución valorados en 320 €.
17. Devuelve envases valorados en 230 €, comunica que se han estropeado
por importe de 50 € y que decide comprar el resto.
18. Paga la deuda del proveedor del punto 16 mediante transferencia
bancaria.
19. El 1 de abril de 20X0 paga por banco diferentes primas de seguros por
importe de 1200 € que corresponden a un año.
20. El 31 de diciembre de 20X0, al final del ejercicio, la empresa procede
a regularizar estos gastos.
21. La nómina devengada durante el mes de octubre presenta el siguiente
detalle:
–Total devengado: 14 600 €.
–Líquido de totales del recibo de liquidación de cotizaciones: 5791 €.
–Total aportaciones a la Seguridad Social de los trabajadores: 1226,40
€.
–Retenciones por IRPF: 1460 €.
Queda pendiente de pago hasta el 4 de noviembre.
22. El 4 de noviembre se hace efectiva la nómina mediante transferencia
bancaria.
1
3022,40 (600) Compras de mercaderías

(3000,00 – 4 % s/ 3000,00 =
2880,00;
2880,00 – 2 % s/ 2880,00 =
2822,40;
2822,40 + 200 = 3022,40)
(21 % s/ 3022,40)
a (572) Bancos c/c 3657,10
2
6292,00 (430) Clientes
(21 % s/ 5200,00)
3
(21 % s/ 180,00)
prestaciones de
servicios
4
prestaciones de
servicios
comerciales a pagar
X

lOMoARcPSD|9638048
5
comerciales a pagar
a (572) Bancos c/c 217,80
6
300,00 (437) Envases y embalajes
a devolver por
clientes
(21 % s/ 300,00)
a (430) Clientes 363,00
X
a devolver por
clientes
embalajes
7
a (430) Clientes 5929,00
(6292,00 - 363,00)
8
descontados
X
descuento de efectos y
operaciones de
factoring
(I = 5929,00 · 0,04 · 60 /360)
similares
(0,5 % s/ 5929,00)
5859,82 (572) Bancos c/c
descontados
9
impagados
descontados
X
descontados
similares
(5 % s/ 5929,00)
a (572) Bancos c/c 6225,45

lOMoARcPSD|9638048
10
impagados
financieros
11
12
impagados
X
similares
(7 % s/ 6225,45)
(21 % s/ 435,78)
a (572) Bancos c/c 527,29
13
cobro
impagados
X
por operaciones
comerciales
créditos por
operaciones
comerciales
14
6225,45 (572) Bancos c/c
cobro
X
6225,45 (490) Deterioro de valor
de créditos por
operaciones
comerciales
por operaciones
comerciales
X

lOMoARcPSD|9638048
15
proveedores
(21 % s/ 200,00)
a (572) Bancos c/c 242,00
16
4655,00 (600) Compras de
mercaderías
(4900,00 – 5 % s/ 4900,00)
a devolver a
proveedores
[21 % s/ (4975,00 – 200,00)]
proveedores
(400) Proveedores 5777,75
17
a (406) Envases y embalajes 230,00
a devolver a
proveedores

(21 % s/ 230,00)
X
90,00 (602) Compras de otros
aprovisionamientos
a (406) Envases y embalajes 90,00
a devolver a
proveedores
18
(5777,75 – 278,30)
a (572) Bancos c/c 5499,45
19
1200,00 (625) Primas de seguros
a (572) Bancos c/c 1200,00
20
(1200,00 · 3/12)
a (625) Primas de seguros 300,00

lOMoARcPSD|9638048
21
14 600,00 (640) Sueldos y salarios
cargo de la empresa
(5791,00 - 1226,40)
retenciones
practicadas
Seguridad Social,
acreedores
(465) Remuneraciones 11 913,60
pendientes de pago
22
11 913,60 (465) Remuneraciones
pendientes de pago
a (572) Bancos c/c 11 913,60
X

lOMoARcPSD|9638048
Solucionario del caso práctico de recapitulación

·· La empresa JJPM, SA presenta en su Balance a 31 de diciembre de 20X0
Página 89 las siguientes cuentas y saldos:
Terrenos y bienes naturales: 120 000 €; Construcciones: 220 000 €;
Maquinaria: 60 000 €; Mobiliario: 5000 €; Clientes: 10 000 €; Anticipos a
proveedores: 5000 €; Anticipos de remuneraciones: 1000 €; Mercaderías:
8000 €; Bancos, c/c: 100 000 €; Reserva legal: 40 000 €; Proveedores:
20000 €; Proveedores, efectos comerciales a pagar: 5000 €; Anticipos de
clientes: 10 000 €; Capital social: a determinar.
Durante el año 20X1 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21 %):
1. Vende mercaderías por 20 000 €. Incluye un descuento comercial en la
factura del 5 %. Las mercaderías van en unos envases con facultad de
devolución valorados en 4000 €. Se aplica el anticipo.
2. El transportista presenta una factura de 200 € por el transporte de la
venta anterior. Se paga por banco.
3. Paga la letra de cambio pendiente mediante transferencia bancaria.
factura un descuento comercial del 5 % y gastos de transporte por valor de
500 €. Se aplica el anticipo.
5. Dentro del plazo establecido los clientes devuelven envases por valor de
2500 €.
6. Cobra por banco la deuda del cliente del asiento de apertura.
7. Vende mercaderías por 30 000 €. Incluye en factura un descuento por

pronto pago del 4 %. Cobra 10 000 € por banco y el resto queda pendiente
de cobro.
8. Gira letra de cambio al cliente de la operación anterior que es aceptada.
El vencimiento es a 30 días.
9. Negocia en un banco letras de cambio por valor de 20 000 €. El banco
cobra el 2 % de interés y 0,1 % de comisión. El resto de las letras de cambio
anteriores se gestionan en el mismo banco.
10. Paga a los proveedores del punto 4 y del Balance mediante cheque. Por
adelantar el pago se concede a la empresa un descuento de 500 €.
11. Al vencimiento de las letras del punto 9, los clientes atienden todas las
letras descontadas, excepto una por importe de 3000 €, que resulta
impagada. El banco devuelve la impagada cobrando 150 € de comisiones.
Las letras gestionadas se atienden a su vencimiento. Comisión: 0,1 %.
12. Por la publicidad realizada durante el ejercicio económico la empresa
adeuda 3630 € (IVA incluido).
13. La letra impagada se considera de dudoso cobro y la empresa dota la
14. Recibe un cheque de 30 000 € del cliente del punto 1 para saldar su
deuda. La diferencia corresponde a un anticipo a cuenta de futuras ventas
(IVA incluido).
15. El cliente del punto 13 comunica que se considere la deuda como
definitivamente incobrable.
16. Presenta una factura por valor de 3000 € por unos servicios prestados
de manera eventual. El desarrollo de dichos servicios se realizará durante
los meses de diciembre de 20X1 y enero y febrero de 20X2.
17. La nómina incluye los siguientes conceptos:
– Sueldos brutos: 25 000 €.
– Seguridad social a cargo de la empresa: 9012,50 €.
– Seguridad social a cargo del trabajador: 1852,08 €.

lOMoARcPSD|9638048
– Retenciones IRPF: 4200 €.

Se aplica el anticipo. El resto se paga por la c/c bancaria.
18. Contabiliza la periodificación contable.
19. Liquida el IVA.
20. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 5000 €.
Realiza el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA. Escribe
los resultados en tu cuaderno.
Libro Diario
Asiento de apertura
120 000,00 (210) Terrenos y bienes
naturales
220 000,00 (211) Construcciones
60 000,00 (213) Maquinaria
5000,00 (216) Mobiliario
10 000,00 (430) Clientes
proveedores
remuneraciones
8000,00 (300) Mercaderías
100 000,00 (572) Bancos c/c
a (100) Capital social 454 000,00
Reserva legal 40 000,00
(112)
(400) Proveedores 20 000,00
(401) Proveedores, efectos 5000,00
comerciales a pagar
(438) Anticipos de clientes 10 000,00
1
10 000,00 (438) Anticipos de clientes
15 730,00 (430) Clientes
(20 000,00 — 5 % s/ 20 000,00)

[21 % s/ (23 000,00 —10 000,00)]
2
(21 % s/ 200,00)
a (572) Bancos c/c 242,00
3
5000,00 (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar
a (572) Bancos c/c 5000,00
X

lOMoARcPSD|9638048
4
17 600,00 (600) Compras de mercaderías
(18 000,00–- 5 % s/ 18 000,00 + 500,00)
[21 % s/ (17 600,00 — 5000,00)]
a (407) Anticipos a proveedores 5000,00
(400) Proveedores 15 246,00
5
(21 % s/2500,00)
a (430) Clientes 3025,00
X
embalajes
6
10 000,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 10 000,00
7
10 000,00 (572) Bancos c/c

24 848,00 (430) Clientes
(30 000,00 — 4 % s/ 30 000,00)
(21 % s/ 28 800,00)
8
a (430) Clientes 24 848,00
9
descontados
X
19 946,67 (572) Bancos c/c
similares
(0,1 % s/20 000,00)
de efectos y
operaciones de
factoring
(I = 20 000,00 · 0,02 · 30 /360)
descontados
X

lOMoARcPSD|9638048
X
10
(20 000,00 + 15 246,00)
a (606) Descuentos sobre 500,00
compras por pronto
pago
(21 % s/ 500,00)
(572) Bancos c/c 34 641,00
11
descontados
descontados
X
descontados
similares
a (572) Bancos c/c 3150,00

X
impagados
descontados
X
4842,13 (572) Bancos c/c
similares
(0,1 % s/ 4848,00)
(21 % s/ 4,85)
a (4312) Efectos comerciales en 4848,00
gestión de cobro
12
propaganda y
(3630,00 / 1,21)
(21 % s/ 3000,00)
X

lOMoARcPSD|9638048
13
cobro
impagados
X
por operaciones
comerciales
créditos por
operaciones
comerciales
14
30 000,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 12 705,00
(15 730,00 — 3025,00)
(438) Anticipos de clientes 14 293,39
[(30 000,00 — 12
705,00)/1,21]
(21 % s/ 14 293,39)
15
comerciales
incobrables
cobro
X
créditos por
operaciones
comerciales
por operaciones
comerciales
16
3630,00 (440) Deudores
diversos
(21 % s/ 3000,00)

lOMoARcPSD|9638048
17
25 000,00 (640) Sueldos y salarios
cargo de la empresa
a (460) Anticipos de 1000,00
remuneraciones
(4751) H.P., acreedora por 4200,00
retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 10 864,58
Seguridad Social,
acreedores
(9012,50 + 1852,08)
(572) Bancos c/c 17 947,92
18
2000,00 (759) Ingresos por servicios
diversos
(3000,00 · 2/3)
19
11 884,61 (477) H.P., IVA repercutido
a (472) H.P., IVA soportado 3214,02
(4750) H.P., acreedora por 8670,59

IVA
20
8000,00 (610) Variación de
existencias de
mercaderías
a (300) Mercaderías 8000,00
X
Por el importe de las existencias iniciales.
X
5000,00 (300) Mercaderías
a (610) Variación de 5000,00
existencias de
mercaderías
X
Por el importe de las existencias finales.

lOMoARcPSD|9638048
Regularización de gastos
64 020,68 (129) Resultado del
ejercicio
a (600) Compras de 17 600,00
mercaderías
(610) Variación de 3000,00
existencias de
mercaderías
(624) Transportes 200,00
(626) Servicios bancarios y 174,85
similares
(627) Publicidad, 3000,00
propaganda y
(640) Sueldos y salarios 25 000.00
(642) Seguridad Social a 9012,50
cargo de la empresa
(650) Pérdidas de créditos 3000,00
comerciales
incobrables
(665) Intereses por 33,33
descuento. de efectos
y operaciones de
factoring
(694) Pérdidas por 3000,00
por operaciones
comerciales
Regularización de ingresos
500,00 (606) Descuentos sobre
compras por pronto
pago
47 800,00 (700) Ventas de
mercaderías
1500,00 (704) Ventas de envases y
embalajes
1000,00 (759) Ingresos por servicios
diversos
3000,00 (794) Reversión del
por operaciones
comerciales
a (129) Resultado del 53 800,00
ejercicio
X

lOMoARcPSD|9638048
Asiento de cierre
454 000,00 (100) Capital social
40 000,00 (112) Reserva legal
prestaciones de
servicios
14 293,39 (438) Anticipos de clientes
IVA
retenciones
practicadas
10 864,58 (476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores
2000,00 (485) Ingresos anticipados
a (129) Resultado del 10 220,68
ejercicio
(210) Terrenos y bienes 120 000,00
naturales
(211) Construcciones 220 000,00
(213) Maquinaria 60 000,00
(216) Mobiliario 5000,00
(300) Mercaderías 5000,00

(440) Deudores 3630,00
(572) Bancos c/c 113 807,88
X

lOMoARcPSD|9638048

Balance de situación final
N.º cuentas Activo 20X0

A) Activo no corriente 405 000,00
II. Inmovilizado material

(210) • Terrenos y bienes naturales 120 000,00
(211) • Construcciones 220 000,00
(213) • Maquinaria 60 000,00
(216) • Mobiliario 5000,00
B) Activo corriente 122 437,88
II. Existencias
(300) • Mercaderías 5000,00
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

(440) • Deudores 3630,00
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

(572) • Bancos c/c 113 807,88
Total activo 527 437,88

N.º cuentas Patrimonio neto y pasivo 20X0

A) Patrimonio neto 483 779,32
A-1) Fondos propios

I. Capital
(100) • Capital social 454 000,00
III. Reservas
(112) • Reserva legal 40 000,00
VII. Resultado del ejercicio
(129) • Resultado del ejercicio (10 220,68)
C) Pasivo corriente 43 658,56
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

(410) • Acreedores por prestaciones de servicios 3630,00
(438) • Anticipos de clientes 14 293,39
(4750) • H.P., acreedora por IVA 8670,59
(4751) • H.P., acreedora por retenciones practicadas 4200,00
(476) • Organismos de la Seguridad Social, acreedores 10 864,58
VI. Periodificaciones a corto plazo
(485) • Ingresos anticipados 2000,00
Total Patrimonio neto y Pasivo 527 437,88

lOMoARcPSD|9638048

Libro Mayor
D (100) Capital social H D (112) Reserva legal H
(C) 454 000,00 454 000,00 (A) (C) 40 000,00 40 000,00 (A)
454 000,00 454 000,00 40 000,00 40 000,00
(129) Resultado del (210) Terrenos y bienes

D H D H
ejercicio naturales
(RG) 64 020,68 53 800,00 (RI) (A) 120 000,00 120 000,00 (C)
10 220,68 (C)
64 020,68 64 020,68 120 000,00 120 000,00
D (211) Construcciones H D (213) Maquinaria H
(A) 220 000,00 220 000,00 (C) (A) 60 000,00 60 000,00 (C)
220 000,00 220 000,00 60 000,00 60 000,00

D (216) Mobiliario H D (300) Mercaderías H
(A) 5000,00 5000,00 (C) (A) 8000,00 8000,00 (20)

(20) 5000,00 5000,00 (C)
5000,00 5000,00 13 000,00 13 000,00
(401) Proveedores,
D (400) Proveedores H D efectos comerciales a H
pagar
(10) 35 246,00 20 000,00 (A) (3) 5000,00 5000,00 (A)
15 246,00 (4)
35 246,00 35 246,00 5000,00 5000,00
(407) Anticipos a (410) Acreedores por

D H D H
proveedores prestaciones de servicios
(A) 5000,00 5000,00 (4) (C) 3630,00 3630,00 (12)
000,00 5000,00 3630,00 3630,00

lOMoARcPSD|9638048
(431) Clientes, efectos

D (430) Clientes H D H
(A) 10 000,00 3025,00 (5) (8) 24 848,00 20 000,00 (9)

(1) 15 730,00 10 000,00 (6) 4848,00 (9)
(7) 24 848,00 24 848,00 (8)
12 705,00 (14)
50 578,00 50 578,00 24 848,00 24 848,00
(4311) Efectos (4312) Efectos

D comerciales H D comerciales en gestión de H
descontados cobro
(9) 20 000,00 17 000,00 (11) (9) 4848,00 4848,00 (11)
3000,00 (11)
20 000,00 20 000,00 4848,00 4848,00
(4315) Efectos (436) Clientes de dudoso

D H D H
comerciales impagados cobro
(11) 3000,00 3000,00 (13) (13) 3000,00 3000,00 (15)
3000,00 3000,00 3000,00 3000,00

(437) Envases y
(438) Anticipos de
D embalajes a devolver H D H
clientes
por clientes
(5) 2500,00 4000,00 (1) (1) 10 000,00 10 000,00 (A)
(5) 1500,00 (C) 14 293,39 14 293,39 (14)
4000,00 4000,00 24 293,39 24 293,39
(460) Anticipos de
D (440) Deudores H D H
remuneraciones
(16) 3630,00 3630,00 (C) (A) 1000,00 1000,00 (17)
3630,00 3630,00 1000,00 1000,00
(472) H.P., IVA (4750) H.P., acreedora

D H D H
soportado por IVA
(2) 42,00 105,00 (10) (C) 8670,59 8670,59 (19)

(4) 2646,00 3214,02 (19)
(11) 1,02
(12) 630,00
3319,02 3319,02 8670,59 8670,59

lOMoARcPSD|9638048
(4751) H.P., acreedora

(476) Organismos de la
D por retenciones H D H
S.S., acreedores
practicadas
(C) 4200,00 4200,00 (17) (C) 10 864,58 10 864,58 (17)
4200,00 4200,00 10 864,58 10 864,58
(477) H.P., IVA

D H D (485) Ingresos anticipados H
repercutido
(5) 525,00 2730,00 (1) (C) 2000,00 2000,00 (18)

(19) 11 884,61 6048,00 (7)
3001,61 (14)
630,00 (16)
12 409,61 12 409,61 2000,00 2000,00
(490) Deterioro de valor

de créditos por (5208) Deudas por
D H D H
operaciones efectos descontados
comerciales
(15) 3000,00 3000,00 (13) (11) 17 000,00 20 000,00 (9)
(11) 3000,00
3000,00 3000,00 20 000,00 20 000,00
(600) Compras de
D (572) Bancos c/c H D H
mercaderías
(A) 100 000,00 242,00 (2) (4) 17 600,00 17 600,00 (RG)

(6) 10 000,00 5000,00 (3)
(7) 10 000,00 34 641,00 (10)
(9) 19 946,67 3150,00 (11)
(11) 4842,13 17 947,92 (17)
(14) 30 000,00 113 807,88 (C)
174 788,80,00 174 788,80 17 600,00 17 600,00
(606) Descuentos sobre (610) Variación de

D compras por pronto H D existencias de H
pago mercaderías
(RI) 500,00 500,00 (10) (20) 8000,00 5000,00 (20)
3000,00 (RG)
500,00 500,00 8000,00 8000,00

lOMoARcPSD|9638048
(626) Servicios bancarios

D (624) Transportes H D H
y similares
(2) 200,00 200,00 (RG) (9) 20,00 174,85 (RG)

(11) 150,00
(11) 4,85
200,00 200,00 174,85 174,85
(627) Publicidad
D propaganda y relaciones H D (640) Sueldos y salarios H
públicas
(12) 3000,00 3000,00 (RG) (17) 25 000,00 25 000,00 (RG)
3000,00 3000,00 25 000,00 25 000,00
(650) Pérdidas de
(642) Seguridad Social a
D H D créditos comerciales H
cargo de la empresa
incobrables
(17) 9012,50 9012,50 (RG) (15) 3000,00 3000,00 (RG)
9012,50 9012,50 3000,00 3000,00

(665) Intereses por

(694) Pérdidas por
descuento de efectos y
D H D deterioro de créditos por H
operaciones de
operaciones comerciales
factoring
(9) 33,33 33,33 (RG) (13) 3000,00 3000,00 (RG)
33,33 33,33 3000,00 3000,00
(700) Ventas de (704) Ventas de envases y

D H D H
mercaderías embalajes
(RI) 47 800,00 19 000,00 (1) (RI) 1500,00 1500,00 (5)

28 800,00 (7)
47 800,00 47 800,00 1500,00 1500,00
(794) Reversión del

(759) Ingresos por
D H D deterioro de créditos por H
servicios diversos
operaciones comerciales
(18) 2000,00 3000,00 (16) (RI) 3000,00 3000,00 (15)
(RI) 1000,00
3000,00 3000,00 3000,00 3000,00

lOMoARcPSD|9638048

Balance de sumas y saldos
Sumas Saldos
N.º cta. Nombre de cuenta
Debe Haber Deudor Acreedor
100 Capital social 0,00 € 454 000,00 € 0,00 € 454 000,00 €
112 Reserva legal 0,00 € 40 000,00 € 0,00 € 40 000,00 €
210 Terrenos y bienes naturales 120 000,00 € 0,00 € 120 000,00 € 0,00 €
211 Construcciones 220 000,00 € 0,00 € 220 000,00 € 0,00 €
213 Maquinaria 60 000,00 € 0,00 € 60 000,00 € 0,00 €
216 Mobiliario 5000,00 € 0,00 € 5000,00 € 0,00 €
300 Mercaderías 13 000,00 € 8000,00 € 5000,00 € 0,00 €
400 Proveedores 35 246,00 € 35 246,00 € 0,00 € 0,00 €
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar 5000,00 € 5000,00 € 0,00 € 0,00 €
407 Anticipos a proveedores 5000,00 € 5000,00 € 0,00 € 0,00 €
410 Acreedores por prestaciones de servicios 0,00 € 3630,00 € 0,00 € 3630,00 €
430 Clientes 50 578,00 € 50 578,00 € 0,00 € 0,00 €
431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 24 848,00 € 24 848,00 € 0,00 € 0,00 €
4311 Efectos comerciales descontados 20 000,00 € 20 000,00 € 0,00 € 0,00 €
4312 Efectos comerciales en gestión de cobro 4848,00 € 4848,00 € 0,00 € 0,00 €
4315 Efectos comerciales impagados 3000,00 € 3000,00 € 0,00 € 0,00 €
436 Clientes de dudoso cobro 3000,00 € 3000,00 € 0,00 € 0,00 €
437 Env. y emb. a devolver por clientes 4000,00 € 4000,00 € 0,00 € 0,00 €
438 Anticipos de clientes 10 000,00 € 24 293,39 € 0,00 € 14 293,39 €
440 Deudores 3630,00 € 0,00 € 3630,00 € 0,00 €
460 Anticipos de remuneraciones 1000,00 € 1000,00 € 0,00 € 0,00 €

472 H.P., IVA soportado 3319,02 € 3319,02 € 0,00 € 0,00 €
4750 H.P., acreedora por IVA 0,00 € 8670,59 € 0,00 € 8670,59 €
4751 H.P., acreedora por retenciones 0,00 € 4200,00 € 0,00 € 4200,00 €
practicadas
476 Organismos de la S.S., acreedores 0,00 € 10 864,58 € 0,00 € 10 864,58 €
477 H.P., IVA repercutido 12 409,61 € 12 409,61 € 0,00 € 0,00 €
485 Ingresos anticipados 0,00 € 2000,00 € 0,00 € 2000,00 €
490 Deterioro de valor de créditos op. com. 3000,00 € 3000,00 € 0,00 € 0,00 €
5208 Deudas por efectos descontados 20 000,00 € 20 000,00 € 0,00 € 0,00 €
572 Bancos c/c 174 788,80 € 60 980,92 € 113 807,88 € 0,00 €
600 Compras de mercaderías 17 600,00 € 0,00 € 17 600,00 € 0,00 €
606 Descuentos s/ c/ por pronto pago 0,00 € 500,00 € 0,00 € 500,00 €
610 Variación de existencias de mercaderías 8000,00 € 5000,00 € 3000,00 € 0,00 €
624 Transportes 200,00 € 0,00 € 200,00 € 0,00 €
626 Servicios bancarios y similares 174,85 € 0,00 € 174,85 € 0,00 €
627 Publicidad, prop. y relaciones públicas 3000,00 € 0,00 € 3000,00 € 0,00 €
640 Sueldos y salarios 25 000,00 € 0,00 € 25 000,00 € 0,00 €
642 Seguridad social a cargo de la empresa 9012,50 € 0,00 € 9012,50 € 0,00 €
650 Pérdidas de créditos comerciales incob. 3000,00 € 0,00 € 3000,00 € 0,00 €
665 Intereses por dcto. de efectos y op. fact. 33,33 € 0,00 € 33,33 € 0,00 €
694 Pérdidas por det. de créditos por o.c… 3000,00 € 0,00 € 3000,00 € 0,00 €
700 Ventas de mercaderías 0,00 € 47 800,00 € 0,00 € 47 800,00 €
704 Ventas de envases y embalajes 0,00 € 1500,00 € 0,00 € 1500,00 €
759 Ingresos por servicios diversos 2000,00 € 3000,00 € 0,00 € 1000,00 €
794 Reversión del deterioro de créditos o.c. 0,00 € 3000,00 € 0,00 € 3000,00 €
Total 872 688,11 € 872 688,11 € 591 458,56 € 591 458,56 €

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Página 90 Solucionario de la Evaluación

1. Las deudas con suministradores b) Figurará en el Activo no corriente
de mercancías se deberán del Balance.
contabilizar en la cuenta: c) Nace por el Haber.
d) Ninguna de las respuestas
a) Proveedores. anteriores es correcta.
b) Clientes.
c) Acreedores por prestaciones de 7. Los créditos con compradores de
servicios. servicios se deberán contabilizar en
d) Deudores. la cuenta:
2. La cuenta Envases y embalajes a a) Proveedores.
devolver por clientes figurará en el: b) Clientes.
c) Acreedores por prestaciones de
a) Activo corriente del Balance. servicios.
b) Activo corriente del Balance, d) Deudores.
minorando la cuenta Clientes.
c) Pasivo corriente del Balance. 8. La cuenta Anticipos de
d) Pasivo corriente del Balance, remuneraciones:
minorando la cuenta Clientes.
a) Nace por el Haber.
3. Si se compran mercaderías, 1000 b) Figurará en el Pasivo corriente
unidades a 3 €/ unidad, con un del Balance.
descuento comercial en factura del 4 c) En ella se contabilizan los
% y otro por pronto pago del 2 %; préstamos al personal.
anteriormente se habían anticipado d) Ninguna de las respuestas
1000 € y el tipo de gravamen es del anteriores es correcta.
21 %, el IVA soportado de la
operación será: 9. La cuenta Ingresos anticipados:
a) 592,70 €. a) Nace por el Debe.

b) 592,20 €. b) Presentará saldo acreedor.
c) 382,70 €. c) Figurará en el Activo corriente
d) 382,20 €. del Balance.
d) Todas las respuestas anteriores
4. En la contabilización del son correctas.
descuento de efectos:
10. El 1 de octubre del año 1, la
a) La cuenta Efectos comerciales empresa ALCUZA, SA paga por banco
descontados se anota en el Haber. la prima de seguros anual de sus
b) La cuenta Deudas por efectos bienes de inmovilizado por valor de
descontados se anota en el Haber. 2400 €, que corresponde a un año. El
c) La cuenta Efectos comerciales 31 de diciembre del año 1, la
impagados se anota en el Debe. empresa:
d) La cuenta Efectos comerciales a
cobrar se anota en el Debe. a) Deberá realizar un ajuste por
periodificación por importe de 1800
5. En la gestión de cobro de efectos, €.
si en la fecha de vencimiento no b) Deberá realizar un ajuste por
resultan atendidos por el librado: periodificación por importe de 600 €.
c) Deberá realizar un ajuste por
a) La cuenta Efectos comerciales en
periodificación por importe de 400 €.
gestión de cobro se anota en el d) No deberá realizar ajustes por
Debe. periodificación.
b) La cuenta Efectos comerciales en
gestión de cobro se anota en el 11. La cuenta Deterioro de valor de
Haber. créditos por operaciones
c) La cuenta Efectos comerciales comerciales:
impagados se anota en el Haber.
d) La cuenta Efectos comerciales a a) Figurará en el Pasivo corriente
cobrar se anota en el Debe. del Balance.
b) Nace por el Debe.
6. La cuenta Efectos comerciales en c) Presentará saldo deudor.
gestión de cobro: d) Ninguna de las respuestas
anteriores es correcta.
a) Presentará saldo acreedor.

lOMoARcPSD|9638048

12. Si un cliente que adeuda a la
empresa 500 € y ha sido calificado de
dudoso cobro, contabilizándose la
correspondiente corrección
valorativa, abona 200 € y comunica
que el resto se considere
definitivamente incobrable, la
cuenta Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales:
a) Se deberá anotar en el Debe con
un importe de 300 €.
b) Se deberá anotar en el Haber con
c) Se deberá anotar en el Debe con
d) Se deberá anotar en el Haber con

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alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial.

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Solucionario de las actividades propuestas

Página 82 1 >> Introducción a los acreedores y deudores

b) Con pago aplazado.

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Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 4

b) Con pago aplazado

Pasados 30 días se efectúa el pago de la factura anterior mediante transferencia

c) Con pago aplazado, documentado mediante letras de cambio

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Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 5

Pasados 30 días se efectúa el pago de la letra anterior mediante transferencia

COBRO DE UNA VENTA DE MERCADERÍAS

1210,00 (570) Caja, €

b) Con cobro aplazado

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Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 6

Pasados 30 días se efectúa el cobro de la factura anterior mediante transferencia

c) Con cobro aplazado, documentado mediante letras de cambio

Pasados 30 días se efectúa el cobro de la letra anterior mediante transferencia

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Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 7

3·· Explica en tu cuaderno, mediante ejemplos, las diferentes maneras de

Se pagan 150 € a través de la cuenta corriente bancaria, en concepto de suministro

b) Con pago aplazado

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Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 8

Pasados 30 días se efectúa el pago de la factura anterior mediante transferencia

c) Con pago aplazado, documentado mediante letras de cambio

Pasados 30 días se efectúa el pago de la letra anterior mediante transferencia

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Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 9

COBRO DE UN INGRESO DE GESTIÓN

Se recibe una transferencia bancaria por 200 € como cobro de de un informe

b) Con cobro aplazado

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Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 10

Pasados 30 días se efectúa el cobro de la factura anterior mediante transferencia

c) Con cobro aplazado, documentado mediante letras de cambio

Pasados 30 días se efectúa el cobro de la letra anterior mediante transferencia

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Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 11

2. Paga mediante cheque la deuda pendiente del punto anterior.

3. Vende mercaderías por importe de 5000 €, que quedan pendientes de

4. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior que es aceptada.

5. Cobra la letra de cambio del punto anterior mediante transferencia

6. Compra mercaderías por importe de 10 000 €. El proveedor incluye en

7. La empresa comunica al proveedor que se han estropeado envases por

8. Paga la deuda del punto 6 mediante transferencia bancaria.

9. Vende mercaderías por importe de 5000 €. En la factura se incluyen

10. Transcurrido el plazo pactado, el cliente devuelve los envases.

11. Cobra la deuda del cliente del punto 9 mediante transferencia

12. Entrega un cheque por importe de 700 € más IVA a cuenta de

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Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 12

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