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Definición de asientos de ajustes

Se denominan asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones practicadas


periódicamente en una empresa, aplicando la base del devengado con la finalidad de
determinar razonablemente las variaciones patrimoniales y los resultados obtenidos en esta.
Objetivos
Los objetivos de los asientos de ajuste son:
 Determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando la base de contabilidad del
devengado.
 Determinar la situación patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha,
incluyendo operaciones de devengamiento.
 Verificar y corregir (cuando corresponda) la exactitud de las partidas registradas.
 Reconocer los efectos de la inflación de acuerdo con normas de contabilidad, para preparar
y emitir estados financieros a moneda constante.
Clasificación
Para mejor estudio los asientos de ajuste los clasificaremos en ocho grupos:
1. Depreciación de los bienes de uso
2. Previsión para cuentas incobrables
3. Gastos por pagar
4. Gastos pagados por adelantado
5. Amortización de otros activos
6. Ingresos por cobrar
7. Ingresos percibidos por adelantado
8. Inventario final de existencias.

1. Depreciación de los bienes de uso

Este caso de asientos de ajuste, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del activo
que constituyen el sub-grupo de los bienes de uso, activo fijo o propiedad planta y equipo.
Sin embargo, debemos puntualizar que no todos los bienes de uso están sujetos a depreciación,
razón para efectuar la siguiente distinción;

 Bienes sujetos a depreciación

Los bienes sujetos a depreciación son aquellos de carácter renovable, es decir, la mano del
hombre puede reponerlos y serán motivo de estudio en el presente caso.

 Bienes sujetos a agotamiento


Los bienes sujetos a agotamiento son aquellos de carácter no renovable, es decir, que la mano,
del hombre no puede reponerlos y serán motivo de estudio en materias de Contabilidad
Minera, Petrolera Ganadera y Agrícola

 Bienes que no se deprecian ni se agotan

Los bienes que no se deprecian ni se agotan son los terrenos.

2. Previsión para cuentas incobrables


Este caso de asientos de ajuste, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del activo
que constituyen el sub-grupo de las Cuentas por cobrar - comerciales. Este sub-grupo
normalmente se encuentra integrado por todas aquellas cuentas que contabilizan los valores en
términos de unidades monetarias de operaciones crediticias propias del giro específico de las
actividades de una empresa.
Es muy cierto, que la otorgación de créditos tiene un alto grado de contingencia (muerte,
quiebra, mala situación económica, etc.) hecho que debe llamar la atención para que el crédito
posea fuente de repago, es decir, esté respaldado por garantías de rápida realización. Por
tanto, es necesario constituir previsión suficiente para coberturar las incobrabilidades
(irrecuperabilidades o pérdidas) cuantificadas y demostradas realmente a una determinada
fecha.

3. Gastos por pagar

Este caso de asientos de ajuste conocido también como gastos pendientes de pago, gastos
incurridos y no pagados o gastos acumulados por pagar se apropia expresamente para todos
aquellos gastos incurridos por una empresa y no pagados a una determinada fecha, quedando
su efectivización para el siguiente ejercicio.

4. Gastos pagados por adelantado

Este caso de asientos de ajuste conocido también como gastos pagados por anticipado o gastos
anticipados, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del activo que constituyen el
sub-grupo de pagos anticipados.
Se consideran bajo este rubro a todas aquellas cuentas que representen gastos efectuados por
una empresa y tengan la característica de ser pagados por adelantado.
Para practicar esta clase de asientos de ajuste existen dos procedimientos que son:

 Asientos irreversibles

Este procedimiento implica la preparación de dos asientos. El primero para apropiar (crear) la
cuenta del gasto pagado por adelantado y segundo para efectuar su ajuste. Por tanto, de
acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento contable.

 Contabilización de gastos pagados por adelantado (asientos irreversibles)

Para contabilizar los gastos pagados por adelantado bajo este procedimiento utilizaremos dos
registraciones y aplicaremos la siguiente regla:

Primer asiento: Destinado a crear la cuenta del pago anticipado. Para tal efecto, se cargará la
cuenta correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la transacción y se abonará una cuenta
que controla el movimiento de efectivo.

Segundo asiento: Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el gasto pagado por
adelantado. Para tal efecto, se cargará la cuenta correspondiente de gasto por el importe ya
insumido hasta la fecha del ajuste y se abonará la cuenta del gasto pagado por adelantado.

5. Amortización de otros activos

Este caso de asientos de ajuste se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del activo
que constituyen el sub-grupo de intangibles.
Desglosamos en caso separado, porque el tratamiento de amortización en cuanto al factor
tiempo varía para estas partidas.

6. Ingresos por cobrar

Este caso de asientos de ajuste conocido también como ingresos pendientes de cobro, ingresos
ganados y no cobrados o ingresos devengados por cobrar, se apropia expresamente para todos
aquellos ingresos ganados por una empresa y no cobrados a una determinada fecha.
7. Ingresos percibidos por adelantado

Este caso de asientos de ajuste conocidos también como ingresos percibidos por anticipado o
ingresos anticipados, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del pasivo que
constituyen el sub-grupo de ingresos anticipados.
Se consideran bajo este rubro todas aquellas cuentas que representen ingresos ganados por
una empresa y tengan la característica de ser percibidos por adelantado.

Para practicar esta clase de asientos de ajuste existen dos procedimientos que son:

Asientos irreversibles y Asientos reversibles


Este procedimiento implica la preparación de dos asientos. El primero para apropiar (crear) la
cuenta del ingreso percibido por adelantado y segundo para efectuar su ajuste.
Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento contable.

8. Inventario final de existencias

Este caso de asiento de ajuste se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del activo
que constituyen el sub-grupo de las existencias, inventarios o almacenes.
Sin embargo, debemos puntualizar que esta clase de asiento de ajuste se aplicará en función al
sistema de inventarios utilizado por la empresa, razón por la cual debemos efectuar la siguiente
distinción:

Sistema del inventario periódico y Sistema del inventario perpetuo


Se practicará asiento de ajuste por las mercaderías encontradas a la finalización del ejercicio
solo y únicamente bajo el sistema y no así bajo el sistema del inventario perpetuo si cual no
requiere registro.

Elaboración del Balance de Comprobación Ajustado

Un balance de comprobación ajustado es una lista de los saldos de las cuentas del libro mayor, que se
crearon después de la preparación de los asientos de ajuste. El balance de comprobación ajustado contiene
los saldos de ingresos y gastos, junto con los de los activos, pasivos y capital.
El balance de comprobación ajustado se puede utilizar directamente en la preparación del estado de
cambios en el patrimonio neto, estado de resultados y el balance general. Sin embargo, no proporciona
información suficiente para la preparación del estado de flujos de efectivo.
El balance de comprobación ajustado es un documento interno y no es un estado financiero. El propósito de
la balanza de comprobación ajustada es estar seguro de que el importe total de los saldos deudores en el
libro mayor es igual a la cantidad total de los saldos de crédito.
El balance de comprobación ajustado es un documento interno y no es un estado financiero. El propósito de
la balanza de comprobación ajustada es estar seguro de que el importe total de los saldos deudores en el
libro mayor es igual a la cantidad total de los saldos de crédito.
Las diferencias entre un balance de comprobación no ajustado y un balance de comprobación ajustado, son
los importes registrados como parte de los asientos de ajuste.

1. Identificar transacciones y preparar documentos de fuentes

El primer paso es identificar las transacciones que afectan al negocio y otros eventos que pudieran tener un
impacto. Las transacciones comprenden los tratos o intercambios que alteran la posición financiera del
negocio. Cada transacción debe tener un documento fuente correspondiente que es prueba de su
ocurrencia real. Ejemplos de documentos fuente incluyen facturas y recibos de efectivo.

2. Clasificar e ingresar las transacciones

Este paso involucra un análisis de las transacciones para determinar su impacto financiero y las cuentas
afectadas. Las transacciones entran en dos clasificaciones, débito o crédito. El registro comienza al publicar
las transacciones en los libros diarios apropiados, que son preparados siguiendo el formato de doble
entrada. Los libros diarios de compras, de ventas y el libro diario general son algunos tipos de libros diarios
para publicar las transacciones.

3. Preparar las cuentas del libro mayor

Los libros diarios actúan como mecanismo de alimentación de las cuentas del libro mayor, en donde toma
lugar la publicación de las transacciones. Las transacciones publicadas en las cuentas del libro mayor se
balancean y se cierra la cuenta para determinar si la cantidad transportada es un saldo de débito o crédito.
Publicar en las cuentas del libro mayor es una actividad de todo el año, pero la cuenta se cierra una vez que
se llega al final del periodo contable.

4. Preparar el balance de comprobación

La preparación del balance de comprobación se maneja haciendo listas de créditos en la columna izquierda y
créditos en la columna derecha con una narración adyacente. La suma de ambas columnas debe ser igual. Si
no es así, esto indica que existen algunas discrepancias en las etapas previas. Un balance equitativo de
ambas columnas no significa, sin embargo, que el balance sea preciso.

5. Corregir las discrepancias y preparar las entradas ajustadas

Corrige las discrepancias existentes al identificar y corregir los cálculos y errores de registro y publicación en
las etapas previas. Para corregir estas discrepancias, prepara entradas ajustadas que eliminen los errores, de
esta forma proporcionando una visión verdadera y justa del estado actual de los asuntos. Los ajustes
eliminarán las acumulaciones, los aplazamientos y las estimaciones existentes, proporcionando
consecuentemente un número definitivo.

6. Publica las entradas ajustadas y prepara el balance de comprobación ajustado

Publicar las entradas ajustadas en las cuentas del libro mayor precede al cierre final y balanceo de las
cuentas del libro mayor. Los balances del libro mayor ahora están acomodados para publicar en el balance
de comprobación ajustado. La preparación del balance de comprobación ajustado sigue directrices similares
al balance de comprobación preparado antes con los balances de las cuentas sin ajustar.

Definición, objetivos, presentación y elaboración de los Estados Financieros (NIIF para Pymes

Definición
Los estados financieros, también denominados cuentas anuales, informes financieros o estados
contables, son el reflejo de la contabilidad de una empresa y muestran la estructura económica
de ésta. En los estados financieros se plasman las actividades económicas que se realizan en la
empresa durante un determinado período.
Muestran el ejercicio económico de un año de la empresa. Las cuentas anuales permiten a los
inversores sopesar si la empresa tiene una estructura solvente o no y, por tanto, analizar si es
rentable invertir en ella o no.

Objetivos
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, desempeño y cambios en la situación financiera de una empresa que sea útil a una
amplia gama de usuarios con el objeto de tomar decisiones económicas. Los estados
financieros deben ser comprensibles, relevantes, fiables y comparables.

Los estados financieros pueden ser utilizados por diversos colectivos para objetivos distintos:

 Los propietarios y gerentes requieren de los estados financieros para tomar decisiones de


los negocios importantes que afectan a la continuidad de sus operaciones. El análisis
financiero se realiza a continuación sobre estos estados para proporcionar una mayor
comprensión de los datos. Estas declaraciones también se utilizan como parte del informe
anual para los accionistas.
 Los empleados también necesitan estos informes en la toma de acuerdos en la negociación
colectiva, en la discusión de su remuneración, los ascensos y clasificaciones.
 Los inversionistas potenciales hacen uso de los estados financieros para evaluar la
viabilidad de invertir en un negocio. Los análisis financieros son a menudo utilizados por los
inversores y son preparadas por profesionales (analistas financieros), dándoles así la base
para tomar decisiones de inversión.
 Las instituciones financieras (bancos y otras compañías de préstamo) los utilizan para
decidir si se le concede o no a una empresa un determinado préstamo para financiar la
expansión y otros gastos importantes.
 Las entidades públicas (autoridades fiscales) necesitan los estados financieros para
determinar la idoneidad y la exactitud de los impuestos y otros derechos declarados y
pagados por una empresa. Son la base para el cálculo del impuesto sobre beneficios.
 Los proveedores que le venden a crédito a una empresa requieren de los estados
financieros para evaluar la solvencia de la empresa.
 Los medios de comunicación y el público en general también están interesados en los
estados financieros para una variedad de razones.

Presentación
La norma requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. La aplicación de las
NIIF, con información a revelar adicional cuando sea necesario, se supone que da lugar a
estados financieros que permiten conseguir una presentación razonable. Un ente cuyos estados
financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración explícita y sin reservas, de
dicho cumplimiento.

Elaboración

 Estado de Flujo de Efectivo 

La norma que regula la presentación, estructura y elaboración de este estado financiero


básico es la NIF B-2, que además nos dice que es el encargado de mostrar: “las fuentes y
aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las cuales son clasificadas en actividades
de operación, de inversión y de financiamiento”.

Se trata de un informe de suma importancia para los usuarios de los estados financieros
básicos porque:

o Da a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo. 

o El origen de los flujos de efectivo generados. 

o El destino de los flujos de efectivo aplicados. 

Al respecto debemos tener presentes que una organización puede incrementar de manera
considerable su saldo de efectivo en un periodo determinado.
Sin embargo, el impacto en sus finanzas variará totalmente dependiendo de la procedencia
de dichos flujos favorables.

De ahí que el informe se clasifique en: actividades de operación, de inversión y de


financiamiento. 

 Estado de Resultado Integral

Las normas generales para la presentación y estructura del estado de resultado integral, los
requerimientos mínimos de su contenido y la normatividad para su revelación, los
encontramos en NIF B-3. 

Debemos aplicarlas a cabalidad, pues este informe muestra ordenada y detalladamente la


forma en que se obtuvieron las utilidades o pérdidas durante un periodo determinado.

De acuerdo con la norma citada anteriormente, el estado de resultado integral se divide en:  

 Ventas o ingresos netos. 

 Costos y gastos. 

 Resultado Integral de Financiamiento (RIF). 

 Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades. 

 Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad. 

 Impuestos a la utilidad. 

 Utilidad o pérdida de operaciones continuas. 

 Operaciones discontinuadas. 

 Utilidad o pérdida neta. 

Cada uno de estos rubros tiene su propia definición y modo de cálculo, claramente expuestas
en la NIF B2.

Por eso, antes de elaborar un estado de resultado integral, debemos conocer dicha norma en
profundidad.
De lo contrario, corremos el riesgo de generar un informe cuya información no sea precisa y
resulte poco útil para determinar a ciencia cierta el nivel de eficiencia operativa, rentabilidad,
riesgo financiero, grado de solvencia y liquidez de la organización.

 Estado de Situación Financiera

También conocido como balance general o estado de posición financiera, es el que nos
permite tener informes comparables con los estados financieros de la misma entidad
relativos a periodos anteriores, y con los de otras entidades incluso a nivel global.

Sus requisitos mínimos de contenido y presentación se encuentran condensados en la NIF B-


6. 

Este estado financiero básico, según la norma, muestra información sobre los recursos y
obligaciones financieros de la organización a una fecha determinada.

Por lo tanto, según la NIF A-5, “Elementos básicos de los estados financieros”,  en él debemos
presentar todos los rubros de activo, pasivo y capital contable de la entidad
(activos menos pasivos). 

 Estado de variaciones en el capital contable

En este estado financiero debemos mostrar una conciliación entre los saldos iniciales y finales
del periodo de cada uno de los rubros que forman parte del capital contable, es decir de:  

o El capital contribuido, conformado por los aportes de los propietarios de la entidad. 

o El capital ganado, que se conforma mediante las utilidades y pérdidas generadas por
las operaciones de la organización. 

En ese sentido, los elementos básicos del estado de variaciones del capital contable son:  

 Movimientos de propietarios.

 Movimientos de reservas. 

 Resultado integral. 
Tales elementos se encuentran definidos en la NIF A-5, citada anteriormente. Por lo cual esa
NIF hace las veces de base conceptual para el desarrollo y elaboración del informe básico que
estamos tratando. 

Finalmente, la NIF B-4, que es la que establece las normas generales para la presentación y
estructura de este estado financiero básico.

Así como los requerimientos mínimos de su contenido y las pautas generales de revelación,
nos dice que en dicho informe tenemos que presentar en forma segregada los importes
relativos a:

 Saldos iniciales del capital contable. 

 Ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables.

 Saldos iniciales ajustados. 

 Movimientos del capital contribuido. 

 Resultado integral.

 Movimientos del capital ganado. 

 Saldos finales del capital contable.

Una estructura que sin duda resulta en extremo eficaz para la comparabilidad de la
información financiera entre las distintas entidades.

 Estados financieros de entidades no lucrativas 

Según las NIF A-3, una Entidad con Propósitos No Lucrativos (EPNL) es aquella: “unidad
identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos
humanos, materiales y de aportación.

Coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los
fines para los que fue creada, principalmente de beneficio social, y que no resarce
económicamente la contribución a sus patrocinadores".

Por ende, se tienen las siguientes características:


En otras palabras, se trata de entidades cuyo único objeto es proporcionar los servicios o
productos para la que fueron constituidas, por lo que deben mantener su patrimonio para
seguir subsistiendo.

En este contexto, la NIF A-3, nos dice que las entidades con propósitos no lucrativas deben
presentar los siguientes estados financieros básicos:

o Estado de posición financiera. 

o Estado de actividades.

o Estado de flujos de efectivo. 

No obstante, dadas las características no lucrativas de estas entidades, las NIF han dispuesto
en su NIF B-16, un tratamiento especial para la elaboración y presentación de dichos
informes, así como para las revelaciones que deben hacer.

Se trata de un tema complejo y extenso, que no podemos discernir con precisión en esta
entrada por falta de espacio, pero que los contadores y administradores de organizaciones de
este tipo deben conocer con precisión para poder cumplir cabalmente con la norma.

En todo caso, tanto estos estados financieros como los de aquellas de orden lucrativo serán
tratados con precisión en el curso “Elaboración de estados financieros básicos en estricto
apego a las NIF´s”, dictado por el COFIDE.

En él aprenderemos todo lo referente al marco conceptual de cada uno de los informes


enunciados anteriormente, así como toda la normativa específica que regula su presentación
y elaboración.

Es decir que los asistentes a dicho evento formativo saldrán expertos en el tema, listos para
trabajar tal y como las normas internacionales de información financiera lo exigen.  

Recomendamos a empresarios y profesionales del área contable asistir, no sólo para que
adquieran la capacidad técnica para elaborar los estados financieros básicos exigidos por las
NIF y así cumplir con la ley.

Sino para que los negocios que se encuentren a su cargo generen información financiera
realmente comparable con la de cualquier entidad del mundo.

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