Impacto Del Impuesto A Los Grandes Patrimonios en Las Pequeñas y Medianas Empresas (Pymes) Calificadas Como Sujetos Pasivos Especiales Ubicadas en El Municipio Naguanagua

UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL
Y CONTADURÍA PÚBLICA
CAMPUS BÁRBULA
IMPACTO DEL IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS EN LAS

PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES) CALIFICADAS COMO
SUJETOS PASIVOS ESPECIALES UBICADAS EN EL MUNICIPIO
NAGUANAGUA – ESTADO CARABOBO AÑO 2020
Autor (es):
Leung Liang, Xue Na
Mendoza Sánchez, Leonardo Alfredo
Orozco Mujica, Josué Gregorio
Campus Bárbula, Septiembre 2.021.

CAMPUS BÁRBULA

Tutor: Autor (es):

Mieres Claribel Leung Liang, Xue Na
Mendoza Sánchez, Leonardo Alfredo
Orozco Mujica, Josué Gregorio
Trabajo de Grado presentado para optar al título de

Licenciados en Contaduría Pública
II
CAMPUS BÁRBULA
CONSTANCIA DE ACEPTACIÓN

Tutora
Lcda. Claribel Mieres
Aceptado en la Universidad de Carabobo

Facultad de ciencias Económicas y Sociales
Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública
Por: Claribel Mieres
C.I. 10.268.485
III
DEDICATORIA
El presente trabajo es dedicado principalmente a Dios todopoderoso, por

permitirme vivir esta experiencia, por darme vida y salud para lograr mis metas.
A mis padres Eustaquio Orozco y Haydee Mujica por ser un pilar y ejemplo a
seguir con los valores que me han inculcado, por su apoyo incondicional y
motivación para cumplir mis objetivos.
A mi familia, amigos y compañeros de trabajo por darme ánimo en momentos

tan difíciles, gracias a sus palabras me ayudaron a no desistir.
En especial a todos mis amigos universitarios que recorrieron esta travesía

conmigo, compartiendo vivencias y experiencias que nos hicieron crecer, aquellos
que se quedaron luchando por esta meta y también para los que de una u otra manera
no pudieron continuar.
Josué G. Orozco M.
IV
DEDICATORIA
A Dios, Padre, Hijo y Espíritu Santo, por derramar sus abundantes bendiciones en
cada momento de mi vida.
A María Santísima, por enseñarme a amar a Jesús y protegerme con su manto y a mi

Ángel de la Guarda, que me cuida en cada camino que tomo.
A Bionixza y Carmen (Mami), mi madre y mi abuela, las mujeres que me enseñaron

no solo a caminar y a tomar el cubierto para comer, sino a tomar el lápiz y comenzar
a trazar mi futuro, las que me enseñaron que puedo alcanzar todo lo que me
proponga, si soy constante y dedicado, ustedes son el mejor reflejo del amor de Dios
en mi vida.
A Derriannys, Danna y Shantal, mis sobrinas, las niñas que desde que llegaron a mi
vida, se adueñaron de una gran parte de mi corazón, ustedes son las luces de mis ojos.
A mis amigos y compañeros de la universidad y el colegio, Merly, Brenlys, Damaris,

Rudy, Josue, Xuena, Maria, Rosa, Andreina, Keyla, ustedes que me motivaron cada
día para no rendirme; son un tesoro invaluable que Dios me ha regalado.
A todos los que me apoyaron y me dijeron que no me rindiera.
Leonardo A. Mendoza S
V
DEDICATORIA
Este trabajo de grado está dedicado a Dios todo poderoso, protector, acompañante de
mi vida.
A mis Padres KamDing Leung y Ruhao Liang quienes han dedicado su vida en
darme su amor incondicional, enseñarme lo importante de ser una persona con
morales, valores y educación para enfrentar retos que se puede presentar a lo largo de
mi vida, especialmente les dedico este gran logro.
A mi esposo Rongbin Feng por su apoyo, por su amor, por su confianza en mí, por
ser sinceridad.
A mi hijo Albert Feng y mi Hija Amberlyn Feng por darme la oportunidad de ser una
Madre, ver a ustedes me motiva seguir avanzando para tener un logro y dar el
ejemplo de ser una Mama Profesional.
A mis compañeros de la universidad en especial mis dos compañeros estrellas Josue

Orozco y Leonardo Mendoza que siempre ha estados a mi lado cuando lo necesitaba.
A mis profesores universitarios quienes además de educadores son grandes amigos

recibiendo el conocimientos y formación profesional de sus partes.
Xuena Leung Liang
VI
AGRADECIMIENTO
Gracias a Dios por su infinita bondad y permitirme vivir esta experiencia

maravillosa donde logro formarme como profesional y conocer grandes personas que
aportan crecimiento a mi vida.
Gracias a mi casa de estudios la Universidad de Carabobo, a todos los

profesores con los que tuve el placer de ver clases, obtener conocimientos y aprender.
En especial a la Profesora Claribel Mieres quien fue nuestra tutora en este

Trabajo de Grado, quien con mucha dedicación asumió este reto brindándonos un
apoyo incondicional para alcanzar esta meta.
Un enorme agradecimiento a toda mi familia, amigos, compañeros de

trabajo, por siempre estar allí brindando amor, comprensión, apoyo y cariño.
¡Gratitud!
Josué G. Orozco M.
VII
AGRADECIMIENTO
Gracias a la Universidad de Carabobo, por formarme como un profesional

íntegro y con un conocimiento crítico.
Gracias a la Profesora Claribel Mieres quien con sus tutorías aceptó el

reto de guiar y darle forma a este proyecto.
Gracias a H. Motores Valencia, C.A. por permitir continuar con mis

estudios, mientras formaba parte de su maravilloso equipo de contabilidad.
Gracias a mi familia de la catequesis, porque unidos por la fe, la

esperanza y la caridad, llevamos a Dios a aquellos que todavía no lo conocen.
Leonardo A. Mendoza S.
VIII
AGRADECIMIENTO
Gracias a Dios por guiarme en este tiempo tan difícil que atraviesa el
mundo entero y hacer lo imposible en posible para culminar una etapa de mi vida.
Gracias a mis Padres y mis hijos por comprender y entender. Y disponer

de su tiempo para cualquier ayuda que necesito. Ustedes son mi motivación para
buscar una mejor vida tanto como MADRE, PROFESIONAL Y HUMANA.
Gracia a mi esposo pos su sinceridad, decir todas las cosas en el tiempo

justo haciéndome crecer como mejor persona, por su compañía sin dejarme en las
malas y buenas.
Gracias a mi tutora Claribel Mieres por su apoyo incondicional durante la

realización de este trabajo de grado.
Xuena Leung Liang
IX
CAMPUS BÁRBULA

Autores: Leung, X. 18.687.235 Mendoza, L. 22.737.1880 Orozco, J. 25.047.222
Tutor: Claribel Mieres
Fecha: Septiembre 2021
RESUMEN
El Impuesto a los Grandes Patrimonios está destinado únicamente para los sujetos
pasivos especiales, es por ello que esta investigación tiene como objetivo determinar
el Impacto del Impuesto a los Grandes Patrimonios en las PYMES calificadas como
Sujetos Pasivos Especiales ubicadas en el Municipio Naguanagua, año 2020. La
Metodología de estudio empleada posee un diseño no experimental, tipo mixto, es
decir de campo y documental, teniendo un nivel explicativo. De igual manera se toma
como población un total de 1.365 PYMES ubicadas en el municipio Naguanagua del
Estado Carabobo las cuales son sujetos pasivos especiales; seleccionando una
muestra de tipo intencional no probabilístico de 410 empresas. Las técnicas de
recolección de datos, fueron la revisión documental, la entrevista semi-estructurada y
la encuesta diseñando así un guion de entrevista y un cuestionario respectivamente
los cuales fueron revisados y aprobados por un panel de expertos. Los resultados
obtenidos permiten concluir que la creación de este impuesto ha impactado en
aspectos tanto positivos como negativos en las PYMES ubicadas en el municipio
Naguanagua, en primer lugar positivamente en lo organizacional impulsando la
implementación de procesos que han mejorado el control en la empresa y
negativamente en lo financiero, debilitando su flujo de efectivo, generando
dificultades en ocasiones para cumplir con sus obligaciones tributarias, por lo que
requiere ajustar sus procesos administrativos – contables.
PALABRAS CLAVES: Impuestos a los Grandes Patrimonios, Sujetos Pasivos
Especiales,PYMES
X
CAMPUS BÁRBULA

Autores: Leung, X. 18.687.235 Mendoza, L. 22.737.1880 Orozco, J. 25.047.222
Tutora: Claribel Mieres
Fecha: Septiembre 2021
ABSTRACT
The Tax on Large Assets is intended only for special taxpayers, which is why this
research aims to determine the Impact of the Tax on Large Assets in SMEs classified
as Special Taxpayers located in the Naguanagua Municipality, year 2020. The study
methodology used has a non-experimental, mixed type design, that is, field and
documentary, having an explanatory level. In the same way, a total of 5415 SMEs
located in the Naguanagua municipality of the Carabobo State are taken as
population, which are special taxpayers; selecting a non-probabilistic intentional
sample of 10 companies. The data collection techniques were the document review,
the semi-structured interview and the survey, thus designing an interview script and a
questionnaire respectively, which were reviewed and approved by a panel of experts.
The results obtained allow us to conclude that the creation of this tax has impacted
both positive and negative aspects in the SMEs located in the Naguanagua
municipality, firstly positively in the organizational sphere, promoting the
implementation of processes that have improved control in the company and
negatively. financially, weakening its cash flow, sometimes creating difficulties in
complying with its tax obligations, which requires adjusting its administrative -
accounting processes.
KEY WORDS: Taxes on Large Assets, Special Taxpayers, PYMES
XI
ÍNDICE GENERAL
INTRODUCCION.......................................................................................................2
SECCIÓN I: EL PROBLEMA..................................................................................4
Planteamiento del Problema...................................................................................4
Objetivos de la Investigación..................................................................................7
Objetivo General....................................................................................................7
Objetivos Específicos.............................................................................................8
Justificación de la Investigación.............................................................................8
SECCIÓN II: MARCO TEORICO REFERENCIAL...........................................11
Antecedentes de la Investigación..........................................................................11
Bases teóricas..........................................................................................................15
Política Fiscal.......................................................................................................15
Sistema Tributario en Venezuela.........................................................................16
Principios del sistema tributario...........................................................................18
Los Impuestos......................................................................................................20
Impuesto al Patrimonio........................................................................................21
Características del Impuesto sobre el Patrimonio................................................22
Bases Legales..........................................................................................................23
Definición de Términos..........................................................................................26
SECCIÓN III: MARCO METODOLÓGICO........................................................29
Diseño de la investigación......................................................................................29
Población.................................................................................................................29
Muestra...................................................................................................................30
Tipo y nivel de investigación.................................................................................31
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos..............................................32
XII
INTRODUCCION
El fin de un Estado constituido como nación bajo los valores republicanos, es la

satisfacción de las necesidades de las personas que integran la sociedad, a través de
los distintos medios y maneras que el Estado disponga para tal fin, dentro de estas
necesidades están los servicios de salud, educación, alimentación, entre otras que se
presenten en los ciudadanos.
Lo anterior, permite afirmar que el Estado Venezolano con el pasar de los años
ha tratado de diversificar sus ingresos, en función de la dinámica económica mundial,
así pues, Venezuela que se caracteriza por tener una económica dependiente del
petróleo y sus derivados como el gas natural, ha impulsado otros nuevas maneras de
ingresos, para cubrir las necesidades del venezolano y el gasto público que crece cada
vez más por la cantidad de ayudas sociales que el gobierno en curso impulsa a través
del sistema de misiones y grandes misiones.
En ese sentido, el gobierno venezolano, en los últimos veinte años, es decir,

desde el año 2000 implementa el desarrollo de un sistema tributario que permite la
generación de ingresos públicos a través del establecimiento de diferentes impuestos
y tributos de acuerdo en con lo establecido en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, en la cual todos los ciudadanos deben contribuir al
sostenimiento de la nación y por ende a su desarrollo.
Por tal razón, se ha establecido el pago de impuestos sobre la renta el cual grava
los ingresos de las personas naturales y jurídicas que residan en el territorio nacional,
XIII
el impuesto al valor agregado que grava la compra y venta de bienes y servicios,
impuesto al débito bancario que grava el movimiento del dinero a través de las
cuentas bancarias y más recientemente el Impuesto a los Grandes Patrimonios, que
grava la tenencia de bienes muebles e inmueble que conforman el patrimonio neto de
una persona natural o jurídica.
En concordancia con lo anterior, la administración tributaria venezolana

representada por el SENIAT como el órgano que ejerce la recaudación fiscal en el
país, designa de a ciertas personas como sujetos pasivos especiales, con lo cual los
obliga, de alguna manera u otra, a ser agentes recaudadores de los impuestos
nacionales y enterarlos al fisco para su correcta distribución en los planes de
desarrollo y servicios públicos.
En ese contexto, se observa que las pequeñas y medianas empresas (PYMES),

calificadas como sujetos pasivos especiales se ven afectadas por la cantidad de
compromisos fiscales que deben cumplir y así evitar las sanciones contempladas en
el Código Orgánico Tributario y las leyes correspondientes a cada impuesto; de esta
manera las empresas antes mencionadas, deben tomar las decisiones adecuadas en
cuanto para con su flujo de caja, de tal manera que puedan cumplir no solo con la
declaración de los tributos e impuestos, sino también con el pago que se genera con la
declaración.
De esta manera, se genera el propósito de este estudio el cual es Determinar el

Impacto del Impuesto a los Grandes Patrimonios en las Pequeñas y Medianas
Empresas (PYMES) calificadas como Sujetos Pasivos Especiales ubicadas en el
Municipio Naguanagua – Estado Carabobo año 2020; el desarrollo de esta
investigación se presenta en cinco capítulos de manera lógica y congruente, dando
respuesta a una problemática.
XIV
Dicha investigación se compone del capítulo uno donde se expone una
problemática, planteándola de manera sistematizada, para que a través de los
objetivos generales y específicos se de una repuesta argumentada ante lo planteado en
primer lugar, es necesario mencionar que la investigación no se realiza al azar, sino
que tiene una razón de ser, la cual no es más que la creación de nuevos
conocimientos.
El segundo capítulo, es el soporte teórico de la investigación, allí se podrá

encontrar los estudios que preceden a esta investigación y todo el bagaje de teoría y
leyes que ayuda a soportar desde el punto de vista del conocimiento y el marco legal
las respuestas dadas a una problemática planteada. El Capítulo tres denominados
marcos metodológicos representa o precisa el camino a seguir para el desarrollo de la
investigación, mostrando aspectos como el diseño y tipo de la investigación, su nivel,
la población y muestra del estudio y las técnicas e instrumentos de recolección de
datos.
El Capítulo IV es el análisis e Interpretación de los Resultados, en él se

muestran los resultados de las técnicas e instrumentos utilizados para la obtención de
la información necesaria para dar respuesta a los objetivos planteados, para que y
finalmente en el capítulo cinco se den las recomendaciones y conclusiones que
emanan o surgen del estudio; es necesario hacer mención que todo está debidamente
soportado en una lista de referencias bibliográficas, consultadas y citadas en este
trabajo.
XV
SECCIÓN I: EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Los impuestos son una fuente vital de rentas para la mayoría de los gobiernos
cuyo propósito es el de financiar la infraestructura y servicios esenciales para sus
ciudadanos. De acuerdo con (Morales, Gómez y Elías, 2018) se considera:
La tributación es la fuente principal de ingresos que tiene el
Estado para captar recursos y de esta manera dar
cumplimiento a las funciones que este realiza, por lo tanto,
debe entenderse que la herramienta más importante que hoy
deben aplicar los Gobiernos al respecto, es el fomento de
cultura tributaria que consolide una conciencia fiscal en los
ciudadanos y autoridades, pues esto aumentaría
significativamente el desarrollo de un país (2).
En el caso de la sociedad venezolana y en concordancia con (Rangel, 2009: 10),

“el Sistema Tributario venezolano tiene un objetivo común a otros sistemas
tributarios mundiales, sufragar los gastos del Estado mientras procura la justa
distribución de gastos, la protección de la economía nacional y elevar el nivel de vida
de la población,” por tal razón ha ido evolucionando progresivamente mediante las
reformas y aparición de nuevas disposiciones legales que regulan la materia fiscal e
impositiva en el país, en primer lugar a medida que las condiciones económicas y
sociales lo ameritan y en segundo lugar por la necesidad de sufragar los gastos
exorbitantes del Gobierno en curso.
En función de lo anterior; Venezuela en los últimos años ha atravesado diversos

procesos de cambios que han generado desde el punto de vista del ciudadano una
crisis económica aguda, deteriorando exponencialmente la calidad de vida de la
sociedad, por ello surge la necesidad por parte del Estado de mirar con mucho interés
los ingresos originados por la vía tributaria, para así afrontar el déficit fiscal y
16
combatir la inflación y la recesión económica, sin embargo, un problema fiscal
estructural se hace presente debido a la variación progresiva en los ingresos fiscales
por parte de los contribuyentes, que comparados con las exigencias crecientes del
gasto público lamentablemente han creado un hueco presupuestario.
En el mismo orden de ideas, los diferentes cambios que el sistema tributario

venezolano ha implantado en diversos procedimientos, afecta de manera directa y
exclusiva a los contribuyentes calificados como especiales, lo que ha traído como
consecuencia que el empresario que aun apuesta al progreso y desarrollo de la
economía venezolana, tenga que incurrir en la erogación de fondos para poder
adaptarse a todos estos cambios, que de una manera u otra perturban los diferentes
procedimientos administrativos que se llevan a cabo dentro de las organizaciones.
Por consiguiente, se destaca que dada la necesidad de generar mayores ingresos

tributarios, la Administración Fiscal y Tributaria, como precedente promulga en
Gaceta Oficial Extraordinaria Nro. 6.396, de fecha 21 de agosto de 2018, el decreto
constituyente de reforma de la ley que establece el Impuesto al Valor Agregado,
mediante en el cual se establece el régimen temporal de pago de anticipo de IVA e
ISLR, para los sujetos pasivos calificados como especiales, que se dediquen a realizar
actividad económica distinta de explotación de minas, hidrocarburos y actividades
conexas, y no sean perceptores de regalías derivadas de dichas explotaciones; siendo
suprimido el anticipo de IVA en el año 2020.
De igual manera, se establece la Ley que crea el Impuesto a los Grandes

Patrimonios, publicada en la Gaceta Oficial N° 41.667, de fecha 03 de julio de 2019,
la cual presentaba errores materiales, y fue en fecha del 16 de agosto de 2019, en
la Gaceta Oficial No. 41.696, que se publicaron las correspondientes correcciones,
sin embargo desde la opinión de los investigadores persisten las inconsistencias
17
debido a que la administración tributaria no está suficientemente desarrollada, en
cuanto a estructura tecnológica, personal suficientemente capacitado y además deja a
un lado la bondad del impuesto desde el principio de la tributación al patrimonio, para
enfocarse en la recaudación de ingresos y sanciones exageradas a quienes no cumplan
con este gravamen.
Por tal razón, se infiere que la acción del Estado con la creación de este nuevo
impuesto basado en el conocimiento del patrimonio de los contribuyentes como una
medida de medir el estimado de los ingresos en función de I.S.L.R. genera una
percepción de incertidumbre en todos los contribuyentes especiales no solo por la
preparación de los papeles de trabajo para la declaración de mencionado impuesto,
sino también por la acciones tomadas por la administración tributaria a la hora de
realizar la declaración del impuesto antes mencionado.
Es importante mencionar que los sujetos pasivos calificados como especiales, a

lo largo de los años han sido duramente golpeados en su flujo de efectivo por la gran
cantidad de impuestos nacionales y municipales que deben pagar, tales como:
retenciones de I.V.A. e I.S.L.R., anticipo de I.S.L.R correspondiente al uno por
ciento (1%) de las ventas declaradas, la cuota tributaria que se genera por la
declaración quincenal de I.V.A., impuesto a las actividades económicas, el impuesto
a las grandes transacciones financieras (IGTF), además de todos los impuestos
parafiscales y a partir del año 2019 el impuesto a los grandes patrimonios (IGP).
Lo anterior, destaca la problemática principal que tienen los sujetos pasivos

calificados como especiales en el municipio Naguanagua, específicamente las
PYMES, que son la mayoría por no decir todas las empresas de dicha localidad,
debido a que para efectos de esta investigación las PYMES son todas aquellas
empresas que no coticen en la bolsa y que no estén en el mercado bursátil.
18
En el mismo orden de ideas, las pequeñas y medianas empresas del municipio
Naguanagua que son contribuyentes especiales, se ven ahogadas por la cantidad de
impuestos que deben pagar al tesoro nacional, producto de su actividad económica,
para que a partir del año 2019 aumenten los compromisos fiscales con la declaración
y pago del I.G.P. que es un impuesto aplicado por la tenencia de bines muebles e
inmuebles; lo que quiere decir que si una empresa no tiene ventas durante un año,
igual debe pagar al fisco nacional un tributo por los bienes que posea.
Debido a lo antes expuesto es necesario determinar: ¿La pertinencia del

Impuesto a los Grandes Patrimonios?, ¿Cuáles son las debilidades y fortalezas de la
Gaceta Oficial número 41.696? y ¿Cuál es la capacidad contributiva de los Sujetos
Pasivos Especiales frente al Impuesto a los Grandes Patrimonios?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Determinar el Impacto del Impuesto a los Grandes Patrimonios en las PYMES

calificadas como Sujetos Pasivos Especiales ubicadas en el Municipio Naguanagua,
año 2020.
19
Objetivos Específicos
 Estudiar la pertinencia del Impuesto a los Grandes Patrimonios en las

Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) calificadas como sujetos pasivos
especiales.
 Describir las debilidades y fortalezas desde el punto de vista legal según lo
establecido en la Gaceta Oficial N° 41.696.
 Examinar la capacidad contributiva de las Pequeñas y Medianas Empresas
que son calificadas como Sujetos Pasivos Especiales, para hacer frente al
Impuesto a los Grandes Patrimonios en el Municipio Naguanagua – Estado
Carabobo en el año 2020.
Justificación de la Investigación
En la actualidad, se vive en un mundo económicamente cámbiate donde las

estrategias de recaudación fiscal aplicadas en el pasado actualmente se siguen
utilizando, logrando obtener resultados variados. A nivel internacional en relación
con los indicadores de presión tributaria para América Latina, según información de
la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL), ubica a la presión
tributaria en Venezuela, en un 16%, una de las más altas de la región, sólo superada
por Guatemala, paradójicamente, el país más pobre de toda la región.
Lo anterior permite destacar la coyuntura económica que vive Venezuela,

debido a esto el Estado se ve en la imperiosa necesidad de obtener recursos para
cubrir el gasto público; lo cual se ve evidenciado por el aumento de las alícuotas
impositivas como el paso de 12% a 16% en materia del impuesto al valor agregado
(I.V.A.) y la generación de compromisos de pago bajo la forma de anticipos de I.V.A.
20
y de I.S.L.R., otro factor importante es la Hiperinflación que se ha venido viviendo en
el país, lo cual originó la reconversión monetaria en agosto el año 2018 donde fue
designado un nuevo cono monetario denominado bolívar soberano (Bs.S)
estableciendo una tasa de conversión de 100.000 Bs. igual a 1 Bs.S.
En el mismo orden de ideas, el gobierno nacional, a través de la Administración

Tributaria (SENIAT) busca nuevas soluciones para la satisfacción de las necesidades
de los ciudadanos y poder cubrir el gasto público, así pues se promulga la creación de
un nuevo impuesto que grava el patrimonio neto de los sujetos pasivos especiales
suyo patrimonio sea igual o superior a treinta y seis millones de unidades tributarias
para las personas naturales y cien millones de unidades tributarias para las personas
jurídicas, siendo modificado posteriormente a ciento cincuenta millones de unidades
tributarias para personas naturales y jurídicas.
La investigación brinda herramientas de conocimientos que permiten describir

detalladamente y con fundamentos metodológicos la problemática planteada; con el
fin de generar una óptica renovadora en la experticia del investigador que le faculte a
indagar sobre una perspectiva global basada en el diagnóstico de una circunstancia
atípica, cuyo elemento más importante es un punto de vista coherente.
En este sentido, la investigación es un aporte para los investigadores en materia

fiscal, por ser un tema innovador en Venezuela con una repercusión nacional, sobre el
cual hay grandes expectativas por el impacto que pueda generar en el área del
conocimiento, al promover una nueva visión de la crisis; distinguiendo la
eventualidad económica del país como el momento detonador de la creación de un
nuevo impuesto que aunque ha sido aplicado en otros países con resultados variados,
en Venezuela solo era un proyecto de ley presentado ante la Asamblea Nacional en el
primer semestre del año 2006.
21
De esta forma, el objeto de estudio realza la importancia de las fortalezas y
debilidades de la gaceta número 41.696 que pone la entrada en vigencia del impuesto
a los grandes patrimonios, destacando la legalidad de la puesta en marcha del
impuesto antes mencionado; dado que cada vez más debe entenderse que la
tributación debe ser una herramienta importante que hoy deben aplicar los Gobiernos,
partiendo del fomento de cultura tributaria, pues esto aumentaría significativamente el
desarrollo de un país.
Cabe destacar, que este proyecto de investigación se inserta en las líneas de

investigación tributaria dentro de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la
Universidad de Carabobo y al mismo tiempo servirá de apoyo para la compresión que
tienen los tributos en la economía, en especial los Sujetos Pasivos Especiales, además
desde el punto de vista fiscal es importante porque señala la capacidad de pago del
contribuyente, mediante la comprobación de las variaciones de la situación
patrimonial del mismo.
Por último, este proyecto de investigación es de gran valor al desarrollo del

país, dado que muestra de manera explícita como el Plan de la Patria 2019-2025 se
lleva a cabo, pues se enmarca en el gran objetivo número dos Continuar
Construyendo el Socialismo Bolivariano del siglo XXI en Venezuela, como
alternativa al sistema destructivo y salvaje del capitalismo y con ello asegurar la
mayor suma de felicidad posible, la mayor suma de seguridad social y la mayor suma
de estabilidad política para nuestro pueblo, a través de la adecuación del sistema
tributario, su revolución interna, a efectos de maximizar el principio de “A mayor
ganancia, mayores impuestos”.
22
SECCIÓN II: MARCO TEORICO REFERENCIAL
Establecido el objeto de estudio de la investigación a realizar , se puede decir

que gran parte del proceso de exploración ocurre en la lectura e indagación de las
diferentes fuentes de interés bibliográficas, que nos ofrecen información sobre el
tema de estudio y que generan conocimiento científico sobre las diferentes variables
que son de interés para el desarrollo de la investigación y así enunciar los diferentes
aportes teóricos relacionados al problema planteado a fin de establecer el sustento del
estudio.
Por ende, es importante mencionar que el marco teórico de acuerdo con Arias
F. (2006:53), "Permite orientarnos en todos sus aspectos, aportándole perspectiva al
estudio y una visión del fenómeno, relacionándolo con los parámetros teóricos desde
los cuales se comprende el problema de investigación en sus múltiples facetas y
dimensiones".
Antecedentes de la Investigación
Según Arias, (2006:58) “Los antecedentes reflejan los avances y el estado

actual del conocimiento en un área determinada y sirven de modelo o ejemplo para
futuras investigaciones”; por consiguiente, se presentan algunas investigaciones que
guardan gran relación con el Impuesto a los Grandes Patrimonios, los cambios y
reformas que se han implantado directamente a los Sujetos Pasivos calificados como
Especiales en Venezuela durante los últimos años.
23
Gómez de la Torre M, (2012), en su artículo científico titulado “El
restablecimiento del Impuesto sobre el Patrimonio en España”, publicado por el
Colegio Universitario Cardenal Cisneros de Madrid. Nos lleva a un repaso teórico de
los argumentos a favor y en contra de la existencia de un Impuesto que grava la
riqueza, desde la equidad y la eficiencia. El restablecimiento del Impuesto sobre el
Patrimonio para los periodos impositivos de 2011 y 2012, con los cambios
normativos introducidos, pretende aumentar la recaudación impositiva contribuyendo
a reducir el déficit autonómico. Además da un enfoque desde las fortalezas que se
obtiene en materia fiscal y tributaria al implementar este tributo en España, reflejando
así que el Impuesto sobre el Patrimonio incentiva a utilizar el capital de forma
productiva, la existencia del mismo induce al sujeto a un empleo más productivo de
sus recursos patrimoniales y que al tratarse de un impuesto nominal sobre el capital
pero efectivo sobre la renta, el sujeto buscará bienes más rentables y sobretodo que la
existencia del impuesto motivará a no dejar ocioso el patrimonio ya que, de hacerlo
así, se empobrecería cada año. Parte de esta investigación presenta cierta similitud en
cuanto a la nuestra, ya que el restablecimiento del Impuesto al Patrimonio en España
de acuerdo a las nuevas políticas que fue implantado en su momento genera gran
incertidumbre desde el punto de vista de los contribuyentes creando así más cargas
tributarias en el país europeo.
Benitez Y., Martinez H., Regalado J., (2002), en su trabajo de grado titulado
“Análisis del Impuesto al Patrimonio como medida de incremento de los ingresos
fiscales en el estado venezolano según opiniones de especialistas recaudadas en el
área de postgrado en Gerencia Fiscal de la Universidad de Carabobo núcleo Aragua”,
enmarcando su estudio dentro de la modalidad de investigación de campo apoyada en
un diseño de tipo descriptivo y documental, determinaron que la aplicación del
Impuesto al Patrimonio dependerá al igual que los demás tributos aplicados en
Venezuela, de la manera en que se enuncie el marco normativo que lo ponga en
24
marcha, de esta manera y debidamente estructurado se podrá llevar a cabo,
manteniendo la naturaleza del impuesto y la posibilidad de comparación y/o
complementación con el Impuesto Sobre la Renta; además de lo anterior, destacan
que desde el punto de vista de los expertos habrá un incremento de los ingresos
fiscales en Venezuela, pero por la poca cultura tributaria de los contribuyentes
venezolanos, la inexistencia de una coyuntura legal estructural, la escasez de recursos
técnicos, operacionales y humanos por parte del fisco nacional que no propician las
condiciones necesarias para la implantación de este tipo de impuesto, originaría una
actitud de rechazo o impacto nocivo sobre los contribuyentes.
Rangel M, (2009) en su trabajo de grado de la Facultad de Ciencias Económicas

y Sociales de la Universidad de Carabobo, presenta “El Impuesto al Patrimonio como
medida de la capacidad contributiva en Venezuela”. Realiza una descripción del
impuesto haciendo énfasis en sus características, beneficios e impacto o efecto
económico que ocasionará en colocar en marcha el Impuesto al Patrimonio en
Venezuela, desarrollando el proceso investigativo a través de una metodología de
carácter bibliográfico, teniendo como conclusiones principales, que la
implementación este nuevo tributo en Venezuela sería positivo en materia de
recaudación fiscal, sin embargo afectaría de manera negativa el flujo del efectivo de
la población porque si bien es de suponer que las personas con patrimonios
considerables deberían tener un buen ingreso anual no siempre es así. Esta
investigación nos otorga grandes aportes respecto a la nuestra, ya que años atrás
surgieron diversas propuestas donde planteaban la oportunidad de crear el impuesto al
patrimonio como medida de generar más ingresos al Estado, y del efecto que
generaría en la capacidad de pagos por parte de los contribuyentes, ya en la actualidad
el impuesto al patrimonio fue implantado en nuestro país solo para sujetos pasivos
especiales y se aplicaron diversas estrategias que de una manera u otra afectan
directamente al contribuyente en cuanto al pago de dicho impuesto.
25
Grillo C., Leal Duarte K. y Magly M, (2015), para obtener la Licenciatura de
Contaduría Pública exhibieron su Trabajo Especial de grado avalado por la
Universidad de Carabobo titulado “Evaluación de la condición de contribuyente
especial en la planificación estratégica de una Empresa de Servicio ubicada en
Valencia Estado Carabobo. EUROCOM, C.A.”, El mismo tiene como propósito de
estudio la incidencia en el flujo de caja de la organización para hacer frente a los
compromisos tributarios que se les otorga por tener la condición de ser Sujeto Pasivo
Especial, en el desarrollo de dicha investigación se presenta el orden que debe tener
las empresas calificadas como Sujetos Pasivos Especiales, la importancia de contar
con una excelente planificación estratégica y eficaz a fin de poder responder con las
obligaciones que les sea asignada por la Administración tributaria, el estudio tuvo un
diseño no experimental, de tipo mixto (de campo y documental) con un nivel
explicativo, además como técnicas de recolección de datos se utilizaron la revisión
documental y la entrevista semi-estructurada, para la cual se diseñó un guion que fue
validado mediante el juicio de expertos. Esta investigación presenta gran relación en
cuanto a la nuestra en referente al Impuesto a los Grandes Patrimonio que fue
implantado única y exclusivamente para los sujetos pasivos especiales en Venezuela,
creando tensión en los contribuyentes ya que se suma un nuevo compromiso al que
tienen que hacer frente y tomar nuevas medidas en cuanto a la planificación del flujo
de caja y de los procesos administrativos a fin de tener los papeles de trabajo al día
para cumplir con el compromiso pautado.
Urdaneta A., Pérez Prieto M., Acurero M., (2018) presentaron su Artículo de
Investigación en la Universidad de la Costa “Enfoque de la política fiscal en
Venezuela en el período 2000–2016”, teniendo como base la revisión documental de
teorías económicas de posturas Keynesianas y Poskeynesianas, estableciendo un
contraste en lo que a política fiscal se trata, así mismo, se expone que los últimos 17
26
años en Venezuela se ha caracterizado por manejar una política fiscal expansiva,
dejando ver al gasto público en términos promedio, el cual supera en un 45% al
ingreso fiscal por periodo según cifras de la ONAPRE. En este caso, esta
investigación nos representa una herramienta de gran importancia para poder analizar
todas aquellas políticas y normativas que ha venido implantando la Administración
Tributaria en materia fiscal a fin de poder combatir el déficit fiscal que ha presentado
Venezuela en los últimos años.
Bases teóricas
Política Fiscal
La coincidencia de muchos autores en afirmar que la política fiscal es el punto

de partida, caracterizado por un conjunto de medidas e instrumentos que toma el
estado para recaudar los ingresos necesarios para la realización de la función del
sector público, es cierta; sin embargo cuando se produce un cambio en la política
fiscal o cualquier otra alteración en los tipos impositivos, el Estado se ve en la
necesidad de cambiar los programas de gasto público, logrando con eso, el alcance de
los objetivos que llevaron al cambio en la política fiscal.
Lo anterior, permite destacar la importancia del propósito de la política fiscal, el

cual consiste en darle mayor estabilidad al sistema económico, al mismo tiempo, que
trata de conseguir el objetivo de ocupación plena; al respecto afirma Seco, M.
(2002:40): “si la gestión tributaria es óptima atrae inversión”, de este modo la gestión
tributaria es un elemento importante porque ayuda a crecer, mantener o decrecer la
economía en la medida que los indicadores de gestión se hayan llevado en forma
eficiente a través de estrategias (recaudación, presentación de la declaración jurada,
para detectar el cumplimiento de obligaciones de los contribuyentes).
27
Además, no se puede olvidar que la gestión tributaria puede incentivar el
crecimiento a determinados sectores, por ejemplo, otorgando exoneraciones o
incentivos. Según la Plataforma Nacional de Información Oficial del Estado
Venezolano (2000:5): “La gestión tributaria es un elemento importante de la política
económica, porque financia el presupuesto público; es la herramienta más importante
de la política fiscal, en él se especifica tanto los recursos destinados a cada programa
como su financiamiento”, así pues se afirma que la gestión tributaria optima es
aquella en la que la política fiscal es estable y el sistema tributario eficiente o
sencillamente diseñado para la realidad.
Sistema Tributario en Venezuela.
De acuerdo con Villegas, H. (1992:20) "Cada conjunto de tributos es el

resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de su estructura social,
de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los ingresos, de su
sistema económico"; es decir que el sistema tributario está formado y constituido por
el conjunto de tributos que estén vigentes en un país determinado y por supuesto, en
una época establecida. Esto explica que cada sistema tributario es distinto a otro, ya
que cada uno de ellos está integrado y formado por los variados impuestos que cada
país adopte según sea su producción, formas políticas, tradiciones, y naturaleza
geográfica de los mismos.
En función de lo anterior, el estudio de un sistema tributario debe

circunscribirse a un periodo de tiempo establecido debido a la eminente y muy rápida
educación social y económica por lo que gracias a esto se aprecia la necesidad de una
educación no solo en la legalidad sino también en la realidad económica donde se
28
desarrolla la sociedad, esto se basa en que la creación de un impuesto debe seguir a la
vida, ya que de lo contrario se convierte en algo hueco y carente de significado
humano.
Nuestro sistema tributario tiene un objetivo preestablecido y común a muchos

otros sistemas tributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar la justa
distribución de las cargas, la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población. Sin embargo en la opinión de los investigadores el
sistema tributario venezolano debe contener un conjunto de elementos que como
sistema, deben estar armónicamente relacionados para obtener aquellos propósitos
que justifican su existencia, por tal razón es tal la maraña de impuestos, tasas,
contribuciones directas e indirectas, generales, especiales, de emergencia, entre otros,
que hablar de sistema tributario es un poco difícil porque el "caos de tributos" que
puede verse todos los días, no propicia lo que preestablece el sistema tributario
venezolano como objetivo.
En este sentido, y desde hace algunos años, se inició en nuestro país un esfuerzo
de modernización del estado cuyo principal objetivo consistió en procurar soluciones
a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas (distribución de los ingresos
públicos entre los gastos públicos) .La aplicación de la primera estrategia se inició en
el año 1989, con la propuesta de una administración para el Impuesto del Valor
Agregado, que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos
que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.
En este mismo orden de ideas, a mediados de 1994, se estructura un programa

de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas
públicas de los ingresos, que en Venezuela se denominó "sistema de gestión y control
de las finanzas públicas" (SÍGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco
29
Mundial, propiciando así a la actualización del marco legal y funcional de la
Hacienda Pública Nacional.
De igual manera, dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en

Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional, también se
consideró importante dotar al estado de un servicio de formulación de políticas
impositivas y de administración tributaria, cuya finalidad consistía en reducir
drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de
finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la
actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Este
cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado
de la Administración Tributaria (SENIAT), además, se adoptó un sistema de
contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor
relevancia fiscal, logrando de esta forma el control de, una parte importante de la
recaudación mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los
recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con
mayor potencial fiscal, y es así como a partir de la promulgación de la Constitución
en Diciembre de 1999, el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado
en los presupuestos de la nación; donde el gobierno en curso estima que las reformas
de los impuestos permitirán obtener recursos adicionales.
Principios del sistema tributario
Principio de legalidad
Según Curiel (2001:63) “Los tributos se debe establecer por medio de leyes,
tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio de
disposiciones de carácter general, abstracta, impersonales y emanadas del poder
30
legislativo”, es así, como se puede afirmar que este principio busca fundamentarse en
la protección a los contribuyentes en su derecho de propiedad.
Principio de generalidad
Según Curiel (2001:64) Este principio manifiesta al atributo integral de la

tributación y significa que cuando una persona natural o jurídica se encuentre en las
circunstancias que marca la legislación, el deber de contribuir se hace presente, este
deber debe ser cumplido, independientemente cual sea la condición del sujeto,
categoría social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artículo
133 del Constitución de la República Bolivariana de Venezuela ya que ordena que sin
excepción “toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.”
Principio de igualdad
Este principio indica que no debe excluirse a ningún sector de la población para
el pago del tributo. El principio de igualdad se establece en el artículo 21 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, donde versa que “todas las
personas son iguales antes la ley, en consecuencia:
1.- No se permitirá discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la
condición social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el
reconocimiento, goce o de ejercicio en condición de igualdad, de los derechos y
libertades de toda persona.
2.- La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la
igualdad ante la ley sea real y efectiva, adoptará medidas positivas a favor de
personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables.
31
3.- Sólo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las fórmulas
diplomáticas.
4.- No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.”
Principios de capacidad contributiva
Según Damasco, J (2005:74), indica que el Estado es el principal interesado en

no crear injusticias en la capacidad económicas en los contribuyentes donde no se
pierda la confianza en que los ingresos cobrados van ser destinados en justas acciones
por parte del Estado, debido a esto el Estado a través del órgano rector de la materia
tributaria debe establecer la alícuotas que generaran el monto del tributo a pagar,
basándose en la actividad de la empresa, su estructura económica y su estado de
situación financiera y los resultados obtenidos por la actividad principal de los
contribuyentes.
Los Impuestos
Los impuestos son un tipo de tributo exigido por el Estado a aquellos que,
según la legislación en materia tributaria, estén en situaciones de hechos imponibles,
siendo estos hechos imponibles, los que gravan el impuesto. El impuesto se considera
como el tributo puro y simple que reuniendo las características esenciales de éste, no
presenta particularidades especiales, el impuesto ingresa al Estado sin ningún
condicionamiento, posee como único fundamento jurídico el poder de imperio del
Estado.
Así mismo, Villegas, H. (1992:50) afirma “El impuesto es el tributo típico por
excelencia. Es también el más importante de las finanzas actuales y el que tiene más
valor científico, razones por las cuales la doctrina le presta preferente atención”, por
32
tal razón, los impuestos son una parte importante de las políticas económicas de un
país, ya que con ellos se puede medir la capacidad productiva en cuanto a rentas se
trata, de todos los contribuyentes, es decir, de las personas naturales y jurídicas.
Impuesto al Patrimonio
El Impuesto al Patrimonio según (Seco M. 2002), se define como:

Un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava
el patrimonio neto de las personas físicas en los términos
dictados por la ley. A los efectos de este impuesto, constituirá
el patrimonio neto de la persona al conjunto de bienes y
derechos de contenido económico de que sea titular, con
deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan su
valor, así como de las deudas y obligaciones personales de las
que deba responder (1).
Lo anterior, permite establecer que el impuesto al patrimonio en los países en

donde se aplica (Argentina, España, Ecuador, Uruguay, entre otros), se contempla
como un tributo enmarcado desde la perspectiva de la recaudación, pues cumple una
función de carácter censal y de control del Impuesto Sobre la Renta de la renta.
En el mismo orden de ideas y de acuerdo con Curiel, O. (2001: 54), “El

Impuesto al Patrimonio es un tributo cuyo hecho imponible recae sobre la titularidad
de bienes y derechos, objeto impositivo perfectamente separable del hecho familiar”,
lo cual permite establecer desde un punto de vista teórico su delimitación, así como la
determinación de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, para esto se utilizan
reglas acordes, con una justa determinación de la capacidad contributiva, que remite
al valor de mercado y a reglas específicas de valoración en beneficio de la seguridad
jurídica del contribuyente que no puede discutir anualmente con la administración
dicho valor con respecto a los bienes que posee.
33
El Impuesto al patrimonio, desde la visión de los investigadores no debe ser un
impuesto que atente contra la capacidad de desarrollo de un país sino que de acuerdo
con Villegas H. (1992:45) “Su principal función se encuentra en el sentido de que la
renta generada en el período debe guardar correlación con el aumento de patrimonio
en dicho período anual”, por lo tanto los sujetos pasivos a los cuales este impuesto va
dirigido deben cancelar un monto el cual es el resulta de aplicar una alícuota al monto
obtenido a la base imponible o que grava este tributo.
Características del Impuesto sobre el Patrimonio
El Impuesto sobre el patrimonio tiene las siguientes características, según la

Legislación del Impuesto al Patrimonio en España se trata de un impuesto directo,
progresivo, periódico, objetivo, personal e individual y cedido A continuación se da
una breve explicación de cada uno de ellos:
 Se trata de un impuesto directo, en cuanto lo que grava es la titularidad del
patrimonio neto.
 Se trata de un impuesto periódico, cuyo devengo se produce con periodicidad
anual.
 Se trata de un impuesto objetivo, en cuanto no tiene en consideración las
circunstancias personales de los contribuyentes.
 Se trata de un impuesto personal e individual, en la medida en que se toma a la
persona física individual, con independencia de que esté casada o soltera, como
punto de referencia que da coherencia al Impuesto. Se grava la titularidad de
una persona física, no jurídica, de todo su patrimonio neto en una fecha
determinada.
 Se trata de un impuesto proporcional porque en la medida en que aumenta el
patrimonio aumenta la alícuota a aplicar.
34
El impuesto al patrimonio permite alcanzar rentas subjetivas y no monetarias, la
Individualización de los patrimonios del contribuyente permite la determinación y
control preciso de las fuentes de origen, permitiendo también la determinación de las
ganancias de capital que pudieran resultar de cambios en consistencia patrimonial.
Además de ser instrumento para evitar evasiones en el campo del impuesto sobre la
renta, por ser complementario de él.
En función de lo anterior, es fiable destacar, otras características del Impuesto

al patrimonio tales como:
 El impuesto al patrimonio no es un instrumento adecuado para lograr la
imposición de la renta, ni la renta es un medio para alcanzar la imposición de
los patrimonios. Esta debe considerarse como un instrumento fiscal separado.
 Con el impuesto al patrimonio se logra una complementación del impuesto a la
renta.
 El patrimonio es un índice de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, pues
pone en evidencia, una riqueza potencial, que puede o no ser actual; esto es así
en razón que un impuesto sobre el patrimonio global de la persona física
equivale a un impuesto sobre su renta neta virtual, pero no sobre su renta
efectiva.
Bases Legales
Así mismo, al artículo 156, numeral 12 de la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela (1999), expresa
Es de la competencia del Poder Público Nacional: La
creación, organización, recaudación, administración y control
35
de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones
y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor
agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la
importación y exportación de bienes y servicios, los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores,
alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás
manufacturas del tabaco, y de los demás impuestos, tasas y
rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta
Constitución o por la ley.
En el mismo orden de ideas se hace mención del artículo 316 de la Constitución

de la República Bolivariana de Venezuela (1999), donde se indica el nacimiento del
sistema tributario venezolano
El sistema tributario procurará la justa distribución de las
cargas públicas según la capacidad económica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así
como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
Se implementó El Decreto Constituyente mediante el cual se dictó la Ley

Constitucional que crea el Impuesto a los Grandes Patrimonios en fecha 3 de julio de
2019 y publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N°
41.667, la cual se enmienda con el Aviso Oficial de fecha 16 de agosto de 2019,
publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N°41.696,
de la cual se destacan los siguientes aspectos
1. Sujetos pasivos y hecho imponible: Artículo 1, el cual indica:

Se crea un impuesto que grava el patrimonio neto de las
personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos
pasivos especiales por la Administración Tributaria Nacional,
cuyo patrimonio tenga un valor igual o superior a ciento
cincuenta millones de unidades tributarias (150.000.000
U.T.).
36
2. Exenciones: Articulo 13, donde se expresa
Están exentos de este impuesto:
1. La República y demás entes político territoriales.
2. El Banco Central de Venezuela.
3. Los entes descentralizados funcionalmente.
4. La vivienda registrada como principal ante la
Administración Tributaria.
5. El ajuar doméstico, entendiéndose por tal los efectos
personales y del hogar, utensilios domésticos y demás bienes
muebles de uso particular del contribuyente, excepto los
bienes a los que se refiere el artículo 20 de esta Ley
Constitucional.
6. Las prestaciones sociales y demás beneficios derivados de
las relaciones laborales, incluyendo los aportes y rendimientos
de los fondos de ahorro y cajas de ahorro de los trabajadores y
trabajadoras.
7. Los bienes y derechos de propiedad comunal, en los
términos establecidos en el Reglamento que se dicte al
respecto.
8. Los activos invertidos en actividades agrícolas, pecuarias,
acuícolas, piscícolas y pesqueras, siempre que estas sean la
actividad principal del contribuyente y se realicen a nivel
primario.
9. La obra propia de los artistas mientras sean propiedad del
autor.
10. Los bienes situados en el país, pertenecientes a las
misiones diplomáticas y consulares extranjeras, en la medida
y con las limitaciones que establezcan los convenios
internacionales aplicables y a condición de reciprocidad
3. Alícuota impositiva: Artículo 23, el cual versa lo siguiente:

La alícuota impositiva aplicable al valor del patrimonio neto
determinado conforme a lo previsto en esta Ley
Constitucional, podrá ser modificada por el Ejecutivo
Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de
cero coma veinticinco por ciento (0,25%) y un máximo de
uno coma cincuenta por ciento (1,50%). El Ejecutivo
Nacional podrá establecer tarifas progresivas conforme al
valor patrimonial.
37
4. Cálculo y base imponible: Artículo 15; donde se establece
. La base imponible del impuesto creado en esta Ley
Constitucional será el resultado de sumar el valor total de los
bienes y derechos, determinados conforme a las reglas
establecidas en los artículos siguientes, excluidos los pasivos
y el valor de las cargas y gravámenes que recaigan sobre los
bienes, así como, los bienes y derechos exentos o exonerados
5. Periodicidad: Articulo 11, en donde se indica “Se entiende ocurrido el hecho

imponible el 30 de septiembre de cada año”
Definición de Términos
Administración Tributaria: Es la entidad facultada para la administración de los

tributos establecidos por el Código Orgánico Tributario y las demás leyes que
establecen impuestos o tasas y sus reglamentos. En Venezuela el órgano de la
administración tributaria es el SENIAT.
Base Imponible: Constituye hecho imponible la propiedad o posesión del patrimonio

atribuible a los sujetos pasivos de este impuesto, en los términos establecidos
en esta Ley Constitucional según Gaceta oficial 41.696.
Bienes Exentos: Los bienes exentos son aquellos bienes que están gravados a una

tarifa de 0% (cero).
Control Fiscal: Es el conjunto de actividades realizadas por Instituciones

competentes para lograr, mediante sistemas y procedimientos diversos, la regularidad
y corrección de la administración del Patrimonio Público.
38
Deducciones: Son los montos que se deducen o disminuyen del impuesto bruto para
obtener el impuesto neto a pagar. Son otorgados mediante ley y tienen un valor
determinado, muchas veces son porcentajes de valores y no montos fijos, concordante
con el principio de uniformidad.
Impuesto: Son las prestaciones en especie que el Estado fija unilateralmente y con
carácter obligatorio a todos aquellos individuos cuya situación coincida con la ley que
señala. Es una contribución o prestación pecuniaria de los particulares, que el Estado
establece coactivamente con carácter definitivo y sin contrapartida alguna.
Impuesto al Valor Agregado: Impuesto que grava el valor que se añade en cada
proceso productivo.
Impuesto Sobre La Renta (ISLR): Contribución que grava el ingreso de las

personas y entidades económicas. El impuesto sobre la renta incluye el gravamen al
trabajo, al capital y la combinación de ambos. Es un impuesto directo porque incide
en forma específica sobre el ingreso de las personas y de las sociedades mercantiles.
Impuesto al Patrimonio: Es el que recae sobre las manifestaciones de la riqueza de

los contribuyentes, expresada en bienes muebles e inmuebles.
Ingreso Bruto: Es el ingreso o renta que genera un bien en un período, antes de

deducir ningún gasto o pago.
Patrimonio: Resultante del activo menos el pasivo.
39
Persona Jurídica: Es la formada por la asociación de varias personas en un
organismo o una sociedad, que son identificadas con una razón social mediante
instrumento público a la que la ley reconoce derechos y facultades de contraer
obligaciones civiles y comerciales.
Persona Natural: Son las personas comerciantes, comisionistas, profesionistas,

profesionales, asalariados.
Posesión: Hecho o circunstancia de poseer algo.
Propiedad: Hecho o circunstancia de poseer alguien cierta cosa y poder disponer de

ella dentro de los límites legales.
PYME: Empresa pequeña o mediana en cuanto a volumen de ingresos, valor del

patrimonio y número de trabajadores. En Venezuela, la legislación establece que
son pymes las empresas de hasta cien trabajadores.
Tributo: Carga fiscal o prestaciones en dinero y/o especie que fija la ley con carácter
general y obligatorio a cargo de personas físicas y morales para cubrir los gastos
públicos.
Sanción: Pena establecida para el que infringe una ley o una norma legal.
40
SECCIÓN III: MARCO METODOLÓGICO
Diseño de la investigación
De acuerdo con Kerlinger (2002), define el diseño de la investigación como “El

plan y estructura de una investigación concebidas para obtener respuestas a las
preguntas de un estudio”. Es decir que, a través del diseño empleado, con métodos y
técnicas razonables se pueda dar respuestas a la problemática que se plantea.
En función de lo anterior, la investigación se diseña tomando en consideración

el análisis de ciertas variables tales como el nacimiento de un nuevo impuesto en el
país y la generación de una carga impositiva adicional que es solo aplicable a los
contribuyentes especiales. Es decir, para proceder con el análisis, desarrollo y
descripción del contenido, se hizo uso de la información necesaria de fuentes escritas
secundarias como lo son: textos bibliográficos, trabajos de grado precedentes, entre
otros, lo cual permite afirmar que el diseño de investigación es una estrategia que se
desarrolla para obtener la información requerida en la investigación.
41
Población
Al hablar de población surge la necesidad de conocer su concepto, y es por

ello que, de acuerdo con Tamayo y Tamayo, (1997:), ¨La población se define como la
totalidad del fenómeno a estudiar donde las unidades de población poseen una
característica común la cual se estudia y da origen a los datos de la investigación¨; de
esta manera la población va estar definida como el universo en el cual se centra la
investigación.
Partiendo de la premisa en el párrafo anterior, para esta investigación los datos

fueron obtenidos directamente de la administración tributaria venezolana (SENIAT);
se toma como población a un total de 5415 (PYMES) ubicadas en el municipio
Naguanagua del Estado Carabobo las cuales fueron designadas por el ente
mencionado anteriormente como sujetos pasivos especiales.
Muestra
La muestra de acuerdo con lo expresado por Tamayo y Tamayo (2006:176), es

"el conjunto de operaciones que se realizan para estudiar la distribución de
determinados caracteres en totalidad de una población universo, o colectivo partiendo
de la observación de una fracción de la población considerada", es decir, es el estudio
de un porcentaje representativo de las características que definen a la totalidad del
universo a estudiar.
Sin embargo, considerando el tamaño de la población en esta investigación, no

se aplicaron técnicas muéstrales y se consideró un muestreo de tipo intencional, no
probabilístico, que de acuerdo con Palella S. y Martins F. (2006:124) es “cuando el
investigador establece previamente los criterios para seleccionar las unidades de
42
análisis”. Partiendo de esto, se estableció una muestra de 10 empresas ubicadas en el
municipio Naguanagua, las cual para los investigadores son representativas y que
pueden suministrar información necesaria para dar respuesta a los objetivos
planteados.
En función de lo anterior, se toma en consideración los cargos que guardan

relación directa con el área fiscal de la organización, tales como la gerencia general y
la administración de la empresa, debido a que es en allí donde se analizan y conoce si
la empresa cuenta con el flujo de caja suficiente para poder cumplir con el
compromiso tributario que genera la declaración del Impuesto a los Grandes
Patrimonios.
Tipo y nivel de investigación.
El tipo de investigación, de acuerdo con Palella S. y Martins F. (2006:97) este

se refiere a “la clase de estudio que se va a realizar. Orienta sobre la finalidad del
estudio y sobre la manera de recoger las informaciones o datos necesarios”, así pues,
el tipo de investigación determina de alguna manera el paradigma de la investigación,
conllevando al modo de recolectar la información.
En concordancia y debido a la naturaleza de este estudio se precisa que la

investigación es de campo porque los datos recolectados fueron directamente de las
pequeñas y medianas empresas (PYMES) ubicadas en el municipio Naguanagua del
estado Carabobo las cuales han sido calificadas como sujetos pasivos especiales. Se
debe entender a la investigación de campo como lo expresada Fidias G. Arias
Consiste en la recolección de todos directamente de los
sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los
hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variables
alguna”, es decir, el investigador obtiene la información, pero
no altera las condiciones existentes. De allí sus carates de
investigación no experimental. (31)
43
Es importante mencionar, que por tratarse de un tema innovador en el país se
acude al apoyo de fuentes bibliográficas y documentos con base similar al tema de
estudio, por lo tanto, la investigación también es de tipo documental apoyando en lo
que afirma Fidias G. Arias (2012)
Claro está, en una investigación de campo también se
emplea datos secundarios, sobre todo los provenientes de
fuentes bibliográficas, a partir de los cuales se elabora el
marco teórico. No obstante, son los datos primarios obtenidos
a través del diseño de campo, lo esenciales para el logro de
los objetivos y la solución del problema planteado. (31)
En otro orden de ideas, la investigación posee un nivel el cual precisa la

profundidad del estudio, de esta manera y en concordancia con Arias (2006:26) “El
nivel se encarga de buscar el porqué de los hechos mediante el establecimiento de las
relaciones causa-efecto. En ese sentido, los estudios explicativos se encargan de la
determinación de las causas de un fenómeno a través de las hipótesis”, es decir, el
nivel no solo busca el qué, sino el porqué de como se ha llegado al fenómeno.
En ese mismo orden de ideas, se describe el nivel de esta investigación de

carácter explicativo ya que busca determinar el Impacto del Impuesto a los Grandes
Patrimonios en las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) Calificadas como
Sujetos Pasivos Especiales ubicadas en el Municipio Naguanagua – Estado Carabobo
año 2020 y conocer así la incidencia que tendrá este impuesto en Venezuela, las
fortalezas y debilidades de la gaceta N° 41696 que es la que pone en marcha dicho
impuesto.
44
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Las técnicas e instrumentos para la recolección de datos se pueden definir como

“las distintas formas de obtener la información”, según Arias F. (2006:111). Por lo
tanto, las técnicas e instrumentos son las herramientas que el investigados utiliza para
recoger todo lo que necesita para dar respuesta a los objetivos planteados y de esta
manera a la problemática expuesta, es importante destacar que al ejecutar técnicas e
instrumentos estos deben ser adecuados al diseño, tipo y nivel de la investigación con
el fin de lograr los objetivos planteados en el estudio.
En este sentido, por ser un trabajo de campo se utilizan diversas técnicas como
la revisión documental, la entrevista y la encuesta a fin de recolectar los datos
necesarios para el objeto de estudio, tomando en consideración ciertos aspectos que
engloba esta investigación, entre ellos se destacan la condición de los contribuyentes
especiales frente a los compromisos tributarios y la planificación estratégica que
deben poseer las empresas.
En primera instancia, se realiza una revisión documental, entendiéndose esta

técnica según Arias F. (2006) “La revisión documental es un proceso basado en la
búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios; es
decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales:
impresas, audiovisuales o electrónicas”. De esta manera, se realizó la búsqueda y
observación de las normativas relacionadas con la creación del Impuestos a los
Grandes Patrimonios en Venezuela, además se realizó una extensa indagación en
trabajos especiales de grado, y artículos científicos tanto físicos como electrónicos,
aplicando algunas técnicas para el manejo de las fuentes documentales como, el
fichaje bibliográfico, las citas, referencias bibliográficas y el subrayado.
45
Por otra parte, se empleó la entrevista como técnica de recolección de datos,
definida según Martínez (2010,) no lo encuentro “pretende obtener información de
una forma oral y personalizada. La información versará en torno a acontecimientos
vividos y aspectos subjetivos de la persona tales como creencias, actitudes, opiniones
o valores en relación con la situación que se está estudiando”.
Considerando los aspectos positivos de la entrevista y la flexibilidad que brinda

a la hora de recolectar la información se decide utilizar un tipo de entrevista semi-
estructurada, la cual consiste según Arias (2006)
Aun cuando existe una guía de preguntas, el
entrevistador puede realizar otras no contempladas
inicialmente considerando que brinda un cierto margen de
libertad para formular las preguntas y según las respuestas
obtenidas, se podrían hacer otras preguntas que permitieran
ahondar en el tema. (74)
En concordancia con lo anterior, se realizó la entrevista al Licenciado en

Contaduría Pública y también Abogado Franklin Lugo quien se desempeña como
Coordinador del área de Asistencia a los Contribuyentes Especiales en las
instalaciones del SENIAT de la ciudad de Valencia – Estado Carabobo, Venezuela,
considerándolo como una persona altamente capacitada en cuanto a la materia de
tributos nacionales y una figura que representa una fuente primaria en cuanto al
conocimiento de la incidencia que generó la implantación del Impuestos a los
Grandes Patrimonios en la Región Central y saber la receptividad por parte de los
contribuyentes para hacer frente a esta nueva obligación tributaria específicamente en
el municipio Naguanagua del Estado Carabobo.
Para la realización de la misma, se utilizó un guion de entrevista, el cual fue

diseñado utilizando la técnica del Cuadro Técnico Metodológico sugerida por
Delgado, Colombo y Orfila (2003) “permite especificar los aspectos más relevantes a
46
investigar, descomponiéndolos de lo general a lo específico, partiendo de los
objetivos específicos, para así definir su significado y poder identificar las
dimensiones y los indicadores a indagar”.
Por otro lado, también se utilizó la encuesta como técnica de obtención de

información, utilizando el cuestionario como el instrumento de aplicación de la
encuesta, por lo que de acuerdo con Tamayo y Tamayo (2008:124),
“el cuestionario contiene los aspectos del fenómeno que se consideran esenciales;
permite, además, aislar ciertos problemas que nos interesan principalmente; reduce la
realidad a cierto número de datos esenciales y precisa el objeto de estudio”. Así pues,
se emplea un cuestionario con preguntas abiertas, que permiten conocer los aspectos
positivos y negativos de la implantación del I.G.P., la perspectiva de los profesionales
al cumplir con la normativa implantada y si la entidad pudo hacer frente a un nuevo
compromiso establecido por la Administración Tributaria de nuestro país.
Validez del Instrumento de Recolección de Datos
La validez de un instrumento según lo indica Chávez (2001) “Es la eficacia

con que un instrumento mide lo que se pretende estudiar”, de acuerdo con el autor
citado, se procede a someter la validez del contenido y estructura de los instrumentos
aplicados en esta investigación como los son el guion de entrevista y el cuestionario
abierto, quienes fueron diseñados con la finalidad de dar consistencia a los resultados
que puedan obtenerse a través de la aplicación de los mismos.
Es por ello, que para evaluar la validez de contenido del guión de entrevista y
del cuestionario abierto, los mismos fueron sometidos a la revisión de expertos en el
área fiscal y tributaria, a fin de corregir las debilidades e inconsistencias que existan
47
en los instrumentos y dar así sus orientaciones para adecuarlo respecto a lo que se
desee lograr en esta investigación y de esta manera proceder con su aplicación.
Tomando en consideración esta modalidad, la misma garantiza a los

investigadores que el diseño y aplicación de los instrumentos realizados, sean aptos
para el desarrollo de la investigación y que a su vez contribuyan a dar respuestas a los
objetivos que desean alcanzar.
En ese sentido, se toma en consideración la validez de la estructura, definida

así por Palella y Martins (2006:172) “implica que los distintos indicadores para
elaborar un instrumento son el producto de una buena operacionalización, es
decir, cuando reflejan la definición teórica de la variable que se pretende
medir”. De acuerdo a la definición citada, en la construcción de estos instrumentos se
busca establecer una relación entre diversos aspectos como recoger información de
quienes se les aplico el instrumento y la información teórica que se manejaba respecto
a la creación del Impuesto a los Grandes Patrimonios en Venezuela para el año 2020.
La validez de un instrumento según lo indica Chávez (2001) “Es la eficacia

con que un instrumento mide lo que se pretende estudiar”, de acuerdo con el autor
citado, se procede a someter la validez del contenido y estructura de los instrumentos
aplicados en esta investigación como los son el guion de entrevista y el cuestionario
abierto, quienes fueron diseñados con la finalidad de dar consistencia a los resultados
que puedan obtenerse a través de la aplicación de los mismos.
Es por ello, que para evaluar la validez de contenido del guión de entrevista y
del cuestionario abierto, los mismos fueron sometidos a la revisión de expertos en el
área fiscal y tributaria, a fin de corregir las debilidades e inconsistencias que existan
en los instrumentos y dar así sus orientaciones para adecuarlo respecto a lo que se
desee lograr en esta investigación y de esta manera proceder con su aplicación.
48
Tomando en consideración esta modalidad, la misma garantiza a los
investigadores que el diseño y aplicación de los instrumentos realizados, sean aptos
para el desarrollo de la investigación y que a su vez contribuyan a dar respuestas a los
objetivos que desean alcanzar.
En ese sentido, se toma en consideración la validez de la estructura, definida

así por Palella y Martins (2006:172) “implica que los distintos indicadores para
elaborar un instrumento son el producto de una buena operacionalización, es decir,
cuando reflejan la definición teórica de la variable que se pretende medir”. De
acuerdo a la definición citada, en la construcción de estos instrumentos se busca
establecer una relación entre diversos aspectos como recoger información de quienes
se les aplico el instrumento y la información teórica que se manejaba respecto a la
creación del Impuesto a los Grandes Patrimonios en Venezuela para el año 2020.
Técnicas de Procesamiento y Análisis de Datos
Para el procesamiento y análisis de datos en esta investigación, se utilizó el

análisis de contenido, clasificando, organizando y registrando toda la información
recabada a fin de facilitar el análisis de la misma y lograr dar respuesta a cada uno de
los objetivos planteados. De acuerdo con Hernández, Fernández y Baptista
(2006:190) el análisis de contenido en esta investigación es de carácter cualitativo ya
que, “da profundidad a los datos, la dispersión, la riqueza interpretativa, la
contextualización del ambiente o entorno, detalles y experiencias únicas. También
aporta un punto de vista fresco, natural y holístico de los fenómenos, así como
flexibilidad”.
Por otro lado, el análisis de datos de acuerdo con Balestrini (2006) indica que
“implica el establecimiento de categorías, la ordenación y manipulación de los datos
49
para resumirlos y sacar algunos resultados en función de las interrogantes de la
investigación” (p.169)
En este sentido, al aplicar los instrumentos de recolección de datos se

procedió a transcribir cada una de las respuestas a fin de organizar, revisar, clasificar
e interpretar la información recolectada a través de los instrumentos. Una vez
realizado este paso, se procedió a comparar las respuestas obtenidas en las preguntas
para analizar los diferentes aspectos y opiniones con respecto al objeto de la
investigación, y así determinar cuáles fueron los puntos más significantes que afecto a
los contribuyentes especiales respecto a la implantación del impuesto a los grandes
patrimonios en nuestro país, específicamente para las pequeñas y medianas empresas.
50
Cuadro N°01
Cuadro Técnico Metodológico
Objetivo General: Determinar el Impacto del Impuesto a los Grandes Patrimonios en las PYMES calificadas como
Sujetos Pasivos Especiales ubicadas en el Municipio Naguanagua, año 2020.
Objetivos Específicos Dimensión Definición de la Indicadores Técnicas e Fuentes

Dimensión Instrumentos
Adaptación de los Entrevista /

Estudiar la pertinencia del Contribuyentes Guion de
Impuesto a los Grandes Especiales, -Política Fiscal Entrevista SENIAT
Patrimonios en las Creación de especialmente las
Pequeñas y Medianas un nuevo PYMES en Personal
Empresas (PYMES) tributo cuanto a los pasos Encuesta / Administrativo de
-Valoración de Cuestionario las PYMES
calificadas como sujetos y políticas a
Activos Fijos Cerrado
pasivos especiales seguir para hacer
frente al nuevo
tributo.
Fuente: Leung, X. Mendoza, L. Orozoco, J

(2021)
51
Cuadro N°02

Designación del
Conjunto de normas y SENIAT----cuadro 1
políticas al cual se deben -Sujetos pasivos
Describir las debilidades y Ley que crea y especiales
fortalezas desde el punto regula el apegar los sujetos pasivos -Responsabilidad que
de vista legal según lo Impuesto a los tienen los
establecido en la Gaceta Grandes especiales para cumplir Encuesta / Personal
Contribuyentes
Oficial N° 41.696. Patrimonios Cuestionario Administrativo
con la obligación Especiales
Cerrado de las PYMES
tributaria que les fue -Alícuota Impositiva
-Periodo de
asignada por parte de la Imposición
Administración Tributaria.
-Fecha de Declaración
-Recaudación
52
(2021)
Cuadro N°03

Examinar la capacidad Cumplimiento del -Flujo de caja:

contributiva de las Ingresos, Egresos,
Obligación compromiso tributario por
Pequeñas y Medianas Liquidez.
Empresas que son Tributaria parte de los contribuyentes
como Encuesta /
calificadas como Sujetos -Sanciones
Contribuyente especiales, a pesar de Cuestionario Personal
Pasivos Especiales, para Cerrado
hacer frente al Impuesto a Especial todas las obligaciones que -Proyección a corto, Administrativo
los Grandes Patrimonios mediano y largo plazo de las PYMES
ya tienen con el fisco (Estados financieros)
en el Municipio
Naguanagua – Estado nacional y municipal.
Carabobo en el año 2020. -Planes empresariales

(2021)
53
54
CAPITULO IV: PRESENTACION Y ANÁLISIS DE RESULTADOS
Desarrollados todos los aspectos teóricos, normativos y del marco legal que en
Venezuela rige el Impuesto a los Grandes Patrimonios y las características de los
contribuyentes de este impuesto en el municipio Naguanagua, se procedió a la
aplicación de la entrevista al Licenciado en Contaduría Pública y también abogado
Franklin Lugo quien se desempaña como el coordinador del área de asistencia de
contribuyentes especiales en las instalaciones del SENIAT de la ciudad de Valencia,
Estado Carabobo – Venezuela, de esta manera se transcribe todas las opiniones de la
figura entrevistada, asignando la siglas FL para identificar sus respuestas, seguido de
esto se expone el análisis e interpretación de los autores de esta investigación.
De igual manera se transcribe todas las respuestas obtenidas en el cuestionario

aplicado al personal administrativo de las PYMES calificadas como sujetos pasivos
especiales del municipio Naguanagua que laboran en los departamentos encargados
de las funciones de impuestos ; quienes respondieron a las preguntas diseñadas para
tal fin y se les asigna las siglas PAE para identificar sus respuestas, en el siguiente
párrafo se expone el análisis e interpretación de los autores de esta investigación con
el fin de lograr determinar el Impacto del Impuesto a los Grandes Patrimonios en las
Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) calificadas como Sujetos Pasivos
Especiales ubicadas en el municipio Naguanagua – Estado Carabobo año 2020
En concordancia con lo anterior, se analizarán en primer lugar las respuestas a

las preguntas de la entrevista hecha al Licenciado Franklin Lugo, para conocer el
punto de vista profesional por parte de la administración tributaria y en segundo lugar
las respuestas a las preguntas del cuestionario realizado para las personas que laboran
en las PYMES, a fin de hacer un contraste entre el Estado como el sujeto activo y las
PYMES como sujeto pasivo. A continuación, los resultados.
55
Respuestas a las preguntas de la entrevista
¿Cuántos Sujetos Pasivos Especiales existen el Municipio Naguanagua?
F.L. En la región central, es decir, Carabobo, Cojedes y Aragua, existen un

total de 30.000 contribuyentes especiales; de los cuales 5.415 están ubicados en el
Municipio Naguanagua.
Cabe destacar que esta respuesta es de vital importancia para la investigación,

ya que con ella se logró obtener de manera correcta la población de estudio.
¿Considera positivo para la administración tributaria la aplicación de la

Gaceta Oficial 41.696, en estos momentos coyunturales (económicos) que vive el
país?
F.L. Sí, porque en primer lugar le permite conocer al Estado Venezolano a

través de la administración tributaria, de manera informativa los bienes, muebles e
inmuebles posee el contribuyente y cuál es su valor; con lo cual se conoce la posición
de la administración tributaria con respecto a los contribuyentes especiales, en
segundo lugar fue positivo por la recaudación monetaria que generó este impuesto y
en tercer lugar; fue beneficioso en el ámbito profesional, porque le permitió a los
contadores públicos una gran capacidad de análisis de los estados financieros y las
partidas que lo conforman; además le permitió a Venezuela ser vanguardista en su
sistema tributario, debido a que el Impuestos al Patrimonio es de carácter mundial y
el país no podía quedarse relegado con este tributo en materia fiscal y recaudatorio.
Evidentemente analizando la posición de la Administración Tributaria, fue

positivo la puesta en marcha de esta Gaceta sobre todo a nivel profesional, ya que
56
ayuda al desarrollo de la Contaduría Pública en Venezuela porque le da a los
profesionales de esta carrera la capacidad de análisis de los estados financieros, a
saber diferenciarlos y a conocer cada partida que lo conforma, además de agregar
nueva terminología al lenguaje contable; es necesario mencionar que fue beneficioso
no solo a nivel profesional, sino para el Estado venezolano, porque de esta manera
conoce su situación frente a los contribuyentes, además de la recaudación monetaria
que ingresó a las arcas del tesoro nacional.
¿Considera que la recaudación del Impuesto a los Grandes Patrimonios

por parte de la administración tributaria contribuye con las cargas públicas?
F.L. Si, pues las estadísticas colocadas en la página oficial del SENIAT y en las
redes sociales como Instagram y Twitter, evidencia que los ingresos por recaudación
fiscal son distribuidos en materia de salud, educación y servicios públicos de acuerdo
al presupuesto de la nación; aunque no sean evidentes para la mayoría de la
población.
En este sentido, los investigadores en el proceso de revisión, no encontraron en

la página del SENIAT las estadísticas de recaudación fiscal no petrolera, debido a que
el link no funciona, sin embargo en las páginas de redes sociales como Instagram y
Twitter, se hace mención es a las sumas monetarias recaudadas por la administración
tributaria, por concepto de Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado,
Impuestos Aduanales y por otras rentas internas tales como: impuesto al cigarrillo,
licores y sucesiones, multas, intereses y otros conceptos, no mencionando por ningún
lado lo recaudado por el Impuesto a los Grandes Patrimonios.
57
¿Qué debilidades considera usted que trajo consigo la aplicación del
Impuesto a los Grandes Patrimonios?
F.L. La única debilidad que presenta la aplicación de este impuesto es la

metodología de cálculo para la valoración de algunos activos como los bienes
muebles.
En este sentido, se logra identificar que la gaceta N°41696 si presenta

debilidades, una de ellas es el método de valoración de algunos activos, en el cual la
administración tributaria facultados por la norma debía publicar los parámetros de
medición del valor de los activos, sin embargo esto no se ha realizado, por lo que los
contribuyentes tomaron el método a aplicar de acuerdo a su criterio profesional.
¿La administración tributaria (SENIAT) llevo a cabo algún control de la

recaudación de este tributo en las entidades calificadas como especiales?
F.L. Si, de hecho, cada sede del SENIAT, lleva en su departamento de

informática las estadísticas de cuantos fueron las declaraciones que no dieron a pagar,
cual fuel el contribuyente que tributó menos y cual fuel que tributó más, además de
saber cuáles fueron los contribuyentes calificados como especiales que no
presentaron la declaración.
Es importante resaltar que la administración tributaria es responsable no solo de

la recaudación fiscal y tributaria de Venezuela, sino también de la implantación,
desarrollo y promoción de una cultura tributaria sólida, que permita el crecimiento del
país; por lo tanto es importante llevar un control de todos los contribuyentes, en
especial los mencionados en este trabajo, con la finalidad de aplicar las sanciones
pertinentes a los que no realizaron la declaración del Impuesto a los Grandes
58
Patrimonios y elaborar las estadísticas necesarias para informar la recaudación fiscal
no petrolera.
Parte I
Pregunta N° 1
¿Considera pertinente la aplicación del Impuesto a los Grandes Patrimonios en
Venezuela?
Tabla 1
Categoría SI NO
Tecnología y electrodomésticos 8% 92%
Supermercado y Alimentos 26% 74%
Farmacias y Salud 27% 73%
Zapaterías y Tiendas de Ropa 6% 94%
Ferretería 26% 74%
Vehículos y Repuestos Automotrices 35% 65%
Hoteles y Restaurantes 14% 86%
Fuente: Datos obtenidos de la aplicación del Instrumento de Recolección de Datos
(2021)
59
Grafica 1
¿Considera pertinente la aplicación del Impuesto a los

Grandes Patrimonios en Venezuela?
0.916666666666667 0.935483870967742
100% 0.857142857142857
0.735294117647059 0.739130434782609
0.727272727272727
80% 0.647058823529412
60%
0.352941176470588
40% 0.272727272727273
0.264705882352941 0.260869565217391
0.142857142857143
0.0833333333333333
20% 0.0645161290322581
0%
SI NO
Fuente: Datos de Aportados por la Tabla 1 (2021)
Análisis de la Pregunta N°1:
60
Pregunta N° 2
¿Al hacer la lectura de la Gaceta Oficial N°41.696, considera que el método de
valoración de los activos es el más idóneo?
Tabla 2
Categoría SI NO
Ferretería 13% 87%
(2021)
61
Grafica 2
¿Al hacer la lectura de la Gaceta Oficial N°41.696, con-

sidera que el método de valoración de los activos es el
más idóneo?
0.955882352941176 1
0.941176470588235
0.833333333333333
100% 0.869565217391304
0.818181818181818
0.774193548387097
80%
60%
40% 0.225806451612903
0.166666666666667 0.181818181818182
0.130434782608696
20% 0.0441176470588235 0.0588235294117647
0
0%
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hi
Ve
SI NO
62
Pregunta N° 3
¿Desde su criterio profesional la Gaceta Oficial 41.696 tiene como fortaleza el
desarrollo de la Contaduría Pública en Venezuela y el aumento de los ingresos
fiscales?
Tabla 3
Categoría SI NO
Ferretería 78% 22%
(2021)
63
Grafica 3
¿Desde su criterio profesional la Gaceta Oficial 41.696

tiene como fortaleza el desarrollo de la Contaduría Pub -
lica en Venezuela y el aumento de los ingresos fiscales?
100% 0.911764705882353
0.857142857142857
90% 0.806451612903226
0.782608695652174
80% 0.681818181818182
0.666666666666667
70% 0.588235294117647
60%
0.411764705882353
50%
0.333333333333333 0.318181818181818
40%
0.217391304347826
0.193548387096774
30% 0.142857142857143
20% 0.0882352941176471
10%
0%
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Ve
SI NO
64
Pregunta N° 4
¿Considera que su entidad (empresa) como sujeto pasivo especial, tenía la
disponibilidad financiera al 30-11-2020 para el pago del Impuesto a los Grandes
Patrimonios(I.G.P.)?
Tabla 4
Categoría SI NO
Ferretería 48% 52%
(2021)
65
Grafica 4
¿Considera que su entidad (empresa) como sujeto pasivo

especial, tenía la disponibilidad financiera al 30-11-2020
para el pago del Impuesto a los Grandes
Patrimonios(I.G.P.)?
0.828571428571429
90% 0.823529411764706
80% 0.735294117647059
0.67741935483871
0.681818181818182
70%
0.583333333333333
0.521739130434783
60%
0.478260869565217
0.416666666666667
50%
40% 0.318181818181818
0.32258064516129
0.264705882352941
30% 0.176470588235294
0.171428571428571
20%
10%
0%
SI NO
66
Pregunta N° 5
¿Afectó el flujo de caja a su empresa la contribución (pago) del I.G.P.?
Tabla 5
Categoría SI NO
Ferretería 48% 52%
(2021)
67
Grafica 5
¿Afectó el flujo de caja a su empresa la contribución

(pago) del I.G.P.?
0.828571428571429
90% 0.823529411764706
80% 0.735294117647059 0.67741935483871
0.681818181818182
70%
0.583333333333333
0.521739130434783
60% 0.478260869565217
0.416666666666667
50%
0.318181818181818
40% 0.2647058823529410.32258064516129
30% 0.176470588235294
0.171428571428571
20%
10%
0%
SI NO
68
Pregunta N° 6
¿Considera que la administración tributaria (Seniat), capacitó a los sujetos pasivos
para realizar la declaración I.G.P.?
Tabla 6
Categoría SI NO
Ferretería 35% 65%
(2021)
69
Grafica 6
¿Considera que la administración tributaria (Seniat),

capacitó a los sujetos pasivos para realizar la declara-
ción I.G.P.?
0.676470588235294
0.666666666666667 0.6521739130434780.657142857142857
0.636363636363636
70% 0.612903225806452
60% 0.529411764705882
0.470588235294118
50% 0.387096774193548
0.363636363636364
0.3478260869565220.342857142857143
0.333333333333333
40% 0.323529411764706
30%
20%
10%
0%
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Ve
SI NO
70
Pregunta N° 7
¿Cree usted que es justo que este impuesto no sea deducido de la declaración
definitiva del I.S.L.R?
Tabla 7
Categoría SI NO
Ferretería 13% 87%
(2021)
71
Grafica 7
¿Cree usted que es justo que este impuesto no sea deducido

de la declaración definitiva del I.S.L.R?
100% 0.882352941176471 0.903225806451613

0.882352941176471
0.869565217391304 0.857142857142857
0.833333333333333 0.818181818181818
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
0.166666666666667 0.181818181818182
20% 0.130434782608696
0.1176470588235290.0967741935483871 0.142857142857143
0.117647058823529
10%
0%
os
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Za
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Ve
SI NO
72
Pregunta N° 8
¿Está de acuerdo con el periodo de imposición de Impuesto a los Grandes
Patrimonios?
Tabla 8
Categoría SI NO
Ferretería 09% 91%
(2021)
73
Grafica 8
¿Está de acuerdo con el periodo de imposición

de Impuesto a los Grandes Patrimonios?
0.966666666666667
0.955882352941176 0.967741935483871
0.954545454545455 0.942857142857143
0.941176470588235
0.91304347826087
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20% 0.0869565217391304
0.0454545454545455
0.0441176470588235 0.0588235294117647
0.0571428571428571
0.0333333333333333 0.032258064516129
10%
0%
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Su
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h ic
Ve
SI NO
74
Pregunta N° 9
¿Ayuda este impuesto a fomentar la cultura tributaria en el municipio Naguanagua?
Tabla 9
Categoría SI NO
Ferretería 04% 96%
(2021)
75
Grafica 9
¿Ayuda este impuesto a fomentar la cultura tributaria en

el municipio Naguanagua?
1 0.985294117647059 1 0.971428571428571
0.970588235294118
0.956521739130435
0.954545454545455
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
0.0454545454545455
0.0434782608695652
0.0294117647058823
0.0285714285714286
10% 0 0.0147058823529412 0
0%
SI NO
76
Pregunta N° 10
¿La Creación de este nuevo impuesto procura la justa distribución de gastos, la
protección de la economía nacional y eleva el nivel de vida de la población en el
municipio Naguanagua?
Tabla 10
Categoría SI NO
Ferretería 04% 96%
(2021)
77
Grafica 10
¿La Creación de este nuevo impuesto procura la justa

distribución de gastos, la protección de la economia na -
cional y eleva el nivel de vida de la población en el muni-
cipio naguanagua?
1 0.985294117647059 1
0.956521739130435
0.954545454545455 0.971428571428571
0.970588235294118
100%
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30%
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Ve
SI NO
78
Respuestas a las preguntas del cuestionario
Las respuestas a las preguntas que se muestran a continuación fueron obtenidas

por las personas encuestadas, por tal razón se trascriben tal cual como fueron escritas
en el cuestionario aplicado, de igual manera se destaca que algunos encuestados
hicieron caso omiso a algunas preguntas expuestas en el cuestionario y las mismas no
fueron respondidas.
¿Cuáles serían desde su criterio las debilidades de la Gaceta Oficial Nº 41696

con relación al Impuesto a los Grandes Patrimonios?
1. PAE: Articulado de la providencia administrativa poco ilustrativo, ante todas

las formalidades que debe cumplir el Sujeto Pasivo Especial.
2. PAE: Vigencia de Ley y primer periodo de declaración apresurados, lo que
significó que la mayor parte de su articulado estén dispuesto para el segundo
periodo (declaración año 2020).
3. PAE: Variedad de Métodos de determinación del valor atribuible de los
activos (bienes y derechos que conforman el patrimonio, para el periodo
2020). En especial lo complejo de la determinación del valor de mercado y el
valor asignado por oficinas de catastro.
4. PAE: Falta de claridad y especificación de términos.
5. PAE: Impuesto aplicado solo a sujetos calificados como especiales.
6. PAE: Es un impuesto que grava los bienes y obligaciones.
7. PAE: No es deducible del impuesto sobre la renta (ISLR)
8. PAE: Carece de certeza y determinación, porque viola los principios de
legalidad y reserva legal, así como el de capacidad económica y
progresividad.
79
Es importante mencionar que La Gaceta Oficial presenta errores o
inconsistencia que a juicio de los investigadores son determinantes para la puesta en
marcha del Impuesto a los Grandes Patrimonios, de esta manera y en concordancia
con los resultados obtenidos del cuestionario y de la entrevista, se determina que la
gran debilidad de la norma es la valoración de algunos activos, entre los que destacan
los bines muebles e inmuebles generando así inconsistencia para la toma de
decisiones por parte de los contribuyentes a la hora de valorar sus activos.
¿Cuáles serían desde su criterio las fortalezas de la Gaceta Oficial Nº 41696 con
relación al Impuesto a los Grandes Patrimonios?
1. PAE: El carácter de ley, lo que le otorga obligatorio cumplimiento.

2. PAE: Base para la creación del instructivo, requisitos y formalidades para la
declaración del impuesto a los grandes patrimonios, los cuales están
dispuestos en el portal on-line del SENIAT, que aunque la ley no los
establece, de ella se desprende a obligación de la administración tributaria de
crear el instructivo.
3. PAE: Nuevas terminologías en materia fiscal y tributaria.
4. PAE: Contribuye a la capacidad de análisis de los contadores públicos.
5. PAE: Genera un aumento en las arcas del tesoro nacional, por la recaudación
fiscal.
6. PAE: Sin ningún tipo de opinión
La puesta en marcha de una ley, genera controversia sin embargo tiene

bondades o cosas positivas, que son las que le permiten ser acepta dentro de la
sociedad, tal es el caso de la ley que pone en marcha el Impuesto a los Grandes
Patrimonios. La Gaceta Oficial tiene como fortalezas partiendo de los datos
recolectados a través de los instrumentos y del criterio de los investigadores, la
80
creación de nuevas terminologías en el área fiscal y tributaria, que les permite a los
profesionales de la contaduría pública una mejor capacidad de análisis de los estados
financieros y las partidas que lo conforman.
Otra de la fortaleza de la Gaceta Oficial Nº41696 es el aumento de ingresos al

tesoro nacional el cual a través de la recolección de ingresos fiscales no petroleros
tuvo un aumento debido a la recaudación de carácter monetario generada por el
Impuesto a los Grandes Patrimonios.
¿Considera que su entidad (empresa) como sujeto pasivo especial, se encuentran

en la capacidad contributiva para el pago del I.G.P.?
1. PAE: La empresa realizo la declaración, pero no le toco pagar, de igual

manera la empresa no dispone la capacidad para el pago, ya que tiene muchos
compromisos que pagar.
2. PAE: No, ya que genera una sobrecarga adicional a los demás compromisos
fiscales que poseen los contribuyentes especiales.
3. PAE: La organización no se encuentra en la capacidad contributiva para el
pago del impuesto a los grandes patrimonios, porque es un desembolso
considerable.
4. PAE: La empresa no se tiene la capacidad de pago ya que por motivos de la
pandemia y las medidas aplicadas por el gobierno a los sectores económicos
del país.
5. PAE: La empresa no pudo cumplir con la obligación tributaria en el lapso
establecido por el calendario fiscal. Se declaró y pagó de manera
extemporánea.
6. PAE: No, ya que la entidad no está operativa al cien por ciento, por lo que
genera más trabas para las operaciones de la organización.
81
La capacidad de pago de una empresa viene dada no solo por la liquidez de sus
activos, sino también por las políticas administrativas que la dirección tome, sin
embargo, estos no es lo único que define la capacidad de pago de una organización,
también viene dada por las condiciones económicas y sociales del país, además de los
otros compromisos que la empresa posea. Por tal razón de acuerdo a las respuestas
obtenidas se logra determinar que el pago del I.G.P. genera un efecto negativo en la
capacidad contributiva de las empresas, porque es un impuesto nuevo, que se suma a
los demás compromisos fiscales y tributarios.
En concordancia, las contribuciones o pagos que realizaron las empresas al

Estado con motivo del Impuesto a los Grandes Patrimonios, fue considerable porque,
aunque la dirección tuviera previsto el pago de la obligación tributaria, esto genera
una carga importante que se suma a los demás compromisos fiscales y con
proveedores que tiene una organización, tomando en cuenta las medidas
macroeconómicas que rigen la economía venezolana.
¿Cómo afectó el flujo de caja a su empresa la contribución (pago) del I.G.P.?
1. PAE: No se generó pago correspondiente a la declaración, pero si se incurrió

en gastos para pagar los honorarios profesionales en ajustar por inflación las
cifras de los estados financieros.
2. PAE: El impacto fue negativo, ya que se tuvo que vender un bien para poder
cumplir con la obligación tributaria.
3. PAE: Afecto de manera negativa ya que fue una suma bastante alta que se
canceló en una fecha crítica para la empresa, por la existencia de otros
compromisos fiscales y con proveedores, que no se podían postergar.
4. PAE: Afecto significativamente, ya que no estaba incluida en la planificación
fiscal de ese mes.
82
5. PAE: El pago fue de un monto alto, que se tuvo que para el pago de algunos
proveedores de servicios.
El flujo de caja de una empresa es la herramienta principal que tiene la

dirección para conocer el movimiento del efectivo y sus equivalentes, y de esta
manera saber la disponibilidad del dinero proveniente de los ingresos para hacer
frente a los compromisos de pago con proveedores, los compromisos fiscales y
tributarios, y con los empleados de la entidad. En el caso del Impuesto a los Grandes
Patrimonios, de acuerdo a lo arrojado por la encuesta, afectó de manera negativa en el
flujo de caja, debido a que se incurrió en el pago de honorarios profesionales para
valorar algunos activos de la organización, en el pago de talleres y cursos a fin de
capacitar al personal encargado de esta función y en algunos casos que la declaración
generó el compromiso de pago; este fue un monto elevado, ocasionando que muchas
empresas postergaran compromisos de pago con proveedores y en otros casos implico
desprenderse de algún bien para cumplir con la obligación.
¿Considera que la administración tributaria (SENIAT), capacitó a los sujetos

pasivos para realizar la declaración I.G.P.?
1. PAE: No, el lanzamiento apresurado de esta ley y el poco tiempo que dio para
hacer la declaración no tuvieron el tiempo suficiente para capacitar a los
sujetos pasivos para aclarar las dudas.
2. PAE: Aunque el SENIAT, dicto charlas de capacitación, no hubo el tiempo
suficiente para la aclarar dudas.
3. PAE: Si, ya que se hicieron jornadas de capacitación a los contribuyentes, las
cuales fueron de mucha ayuda, aunado a esto el SENIAT elaboró un manual
de procedimientos para facilitar el proceso de declaración.
83
4. PAE: Si, ya que fueron otorgadas charlas y brindó un instructivo a través de
su portal web.
5. PAE: Hubo muy poca capacitación a los contribuyentes y falta de asesorías
en cuanto a términos y condiciones del impuesto.
6. PAE: No, ya que fue no aclararon todas las dudas surgidas en los
contribuyentes, generando así caos a la hora de montar la declaración.
La Administración tributaria a través del SENIAT, no solo debe velar por toda
la actividad fiscal y tributaria del país, sino también de la información y capacitación
de los contribuyentes. En este sentido y para el Impuesto a los Grandes Patrimonios,
se realizaron charlas informativas en las sedes del SENIAT, sobre todo lo
concerniente a la puesta en marcha del I.G.P.
La formación y capacitación del SENIAT sobre este impuesto no se limitó a las

charlas dadas en su sede, además se emitió a través de la página oficial del ente antes
mencionado, el manual de procedimiento para la declaración. Es importante destacar
que aunque fue necesaria esta formación por parte de la administración tributaria
nacional, hubo contribuyentes que por diversas razones no pudieron aclarar dudas
acerca de este nuevo tributo.
¿Cree usted que es justo que este impuesto no sea deducido de la declaración
definitiva del I.S.L.R.?
1. PAE: No es justo, una vez que se paga y es como dinero perdido. La empresa
no tiene manera de reusar el fondo.
2. PAE: Si, porque son impuestos distintos.
3. PAE: No, ya que es un aporte que después de realizado no genera ningún
beneficio al contribuyente.
84
4. PAE: Si es justo, porque el I.G.P. es distinto al I.S.L.R.
5. PAE: Debería ser tomado en cuenta en al menos un porcentaje.
El Impuesto a los Grandes Patrimonios, desde su puesta en marcha con la

publicación en Gaceta Oficial Nº 41.696, fue duramente criticado, sobre todo porque
es un tributo que no es deducible del Impuesto Sobre la Renta, tal como lo era hace
varios años el Impuesto a los Activos Empresariales que se hacia abajo una
declaración informativa y era un complemento de la declaración definitiva de rentas
del año gravable.
Lo anterior permite destacar que aunque algunos de los encuestados no

estuvieron de acuerdo en que el I.G.P. no fuera deducido del I.S.L.R.; es necesario
mencionar que por la naturaleza de este impuesto no se puede deducir del I.S.L.R. ya
que el I.G.P. grava el patrimonio neto de los contribuyentes o sujetos pasivos, es
decir, el resultados de los activos o derechos, menos los pasivos o compromisos con
terceros que posea la empresa, mientras que el I.S.L.R., grava la utilidad neta que se
produce por la actividad comercial de compra y venta de bienes y servicios, por tal
razón los investigadores determinan que es justo que el Impuesto a los Grandes
Patrimonios no sea deducido del Impuesto Sobre la Renta, por ser impuestos de
naturaleza distinta.
¿Está de acuerdo con el periodo de imposición de I.G.P.?
1. PAE: Este periodo impositivo es abrupto e incoherente porque hace trabajar

doble a la empresa ya que se necesita hacer dos cierres uno para la I.G.P y
otro para el I.S.L.R., además se genera doble gasto de honorario profesionales.
2. PAE: No estoy de acuerdo, ya que tiene que hacerse un corte abrupto respecto
al ejercicio económico.
3. PAE: No, porque por la fecha límite para la declaración es muy cercana a la
fecha de cierre del ejercicio económico.
85
4. PAE: No, ya que la fecha establecida, descontrola los procesos contables de
la empresa.
5. PAE: La fecha de impuesta es algo incomoda, ya que se debe hacer un pre-
cierre para cumplir con esta obligación.
6. PAE: No estoy de acuerdo, ya que es un periodo muy poco operativo en esta
entidad.
El periodo de imposición de un impuesto determina los lapsos en los cuales

dicho impuesto ha de causarse, enterarse y pagarse al ente recaudador, este periodo de
imposición, es fundamental pues le permite a la dirección de los contribuyentes,
establecer las estrategias financieras para cumplir con la obligación tributaria.
En el caso del Impuesto a los Grandes Patrimonios, el periodo de imposición o

hecho imponible se causa el 30 de septiembre de cada año; por lo que representa para
las organizaciones estudiadas y por ende para los investigadores un periodo irregular
y abrupto, debido a la fecha en que se causa, sin embargo este periodo de imposición
le permite a la administración tributaria, realizar las estadísticas necesarias para
proyectar la recaudación fiscal con respecto al Impuesto Sobre La Renta.
¿Ayuda este impuesto a fomentar la cultura tributaria en el municipio

Naguanagua?
1. PAE: No en lo absoluto más bien desamina a los sujetos pasivos a cumplir

sus pagos porque están sobrecargando de obligaciones tributaria.
2. PAE: No, ya que muchas empresas están luchando con la crisis económica
para mantenerse operativas, pero los compromisos tributarios desaniman a los
empresarios.
3. PAE: No fomenta en nada la cultura tributaria ya que la creación del impuesto
es solo para recaudar más dinero para el estado.
86
4. PAE: No, porque sobrecarga a los contribuyentes a más compromisos
tributarios, lo que hace que su utilidad sea menor, además puede acarrear un
aumento de los pecios de los bienes y servicios, porque los empresarios
trasladan ese impuesto a los precios de venta finales.
5. PAE: No, ya que no le permite al contribuyente tener como norte la
Armonización Tributaria, entendiendo que todo Impuesto incentiva la
determinación y producción de bienes y servicios que representa, evitando así
la evasión fiscal.
6. PAE: Para nada, ya que sobrecarga al contribuyente con una obligación
adicional, no tomando en consideración cuan operativo puede estar la entidad
para la fecha de imposición y pago de este tributo.
La cultura tributaria de un país parte de su sistema tributario, la educación

social de la población y la economía; por lo que la realidad económica donde se
desarrolla la sociedad, es lo que determina la cultura tributaria esto se basa en que la
creación de un impuesto debe seguir a la vida, ya que de lo contrario se convierte en
algo hueco y carente de significado humano. Por lo que la cultura tributaria viene a
ser la respuesta de la sociedad al sistema tributario de un país.
En el caso de la sociedad Venezolana, específicamente en el municipio

Naguanagua la creación del Impuesto a los Grandes Patrimonios no ayuda a fomentar
la cultura tributaria, ya que la sociedad no ve retribuida en la mejora de servicios
públicos, vialidad, educación y salud, la contribución fiscal que hacen los
contribuyentes, lo cual genera un alto índice de evasión fiscal, por lo tanto se
determina de acuerdo a las respuestas obtenida que la creación de este nuevo
impuesto no contribuye a fomentar la cultura tributaria en el municipio Naguanagua.
¿La Creación de este nuevo impuesto procura la justa distribución de gastos, la

protección de la economía nacional y eleva el nivel de vida de la población en el
municipio Naguanagua?
87
1. PAE: No se ha visto mejora de infraestructura, ni de vialidades, ni parque
recreacional y entre otros en el municipio y la calidad de los habitantes de
Naguanagua sigue en la misma condición hasta ha desmejorado.
2. PAE: La creación de este impuesto debería fomentar el desarrollo y progreso
del país.
3. PAE: No, ya que a pesar de ser un impuesto elevado, no se ven mejoras en el
nivel de vida de la población.
4. PAE: Debería ser el propósito de este impuesto, pero lamentablemente no lo
es.
5. PAE: Al ser un impuesto nacional, es difícil ver el aumento del nivel de vida
de la población del municipio Naguanagua.
6. PAE: Lamentablemente no se han visto ningún tipo de mejoras en el
municipio Naguanagua.
El impuesto a los Grandes Patrimonios es un tributo de carácter nacional, por lo

que está distribuido junto con otros impuestos a las cargas del Estado o gasto público,
tales como: educación, vialidad, salud y demás servicios públicos; sin embargo al ser
el municipio Naguanagua el tercer lugar en contribuyentes especiales del Estado
Carabobo por detrás del municipio Valencia y San Diego y poseer hospitales de
referencia como el Oncológico y el Hospital Carabobo, centro educativos como la
Universidad de Carabobo, y vialidad como Autopista Regional del Centro que es una
importante arteria vial del país, es evidente que el Estado Venezolano procura
recursos para el mantenimiento de lo mencionado anteriormente.
Una vez obtenida todas las respuestas de los instrumentos aplicados en esta
investigación, se logró analizar y procesar los datos obtenidos para así poder
responder a cada uno de los objetivos planteados respecto al tema de estudio, a
continuación se describe el alcance de estos objetivos.
88
Estudiar la pertinencia del Impuesto a los Grandes Patrimonios en las Pequeñas
y Medianas Empresas (PYMES) calificadas como sujetos pasivos especiales.
En función de responder a este primer objetivo, se procede a la revisión

documental de fuentes y leyes tributarias venezolanas a fin de lograr encontrar los
motivos por el cual surge la necesidad de implantar un nuevo impuesto que grava
solo el patrimonio neto y es aplicado únicamente a los sujetos calificados como
especiales no midiendo otros aspectos que embargan la realidad de los empresarios
que laboran en este país.
Es por ello que al entrevistar al Licenciado Franklin Lugo a fin de conocer las
bondades de implementar un nuevo impuesto en el país y saber cuál es la posición
que tiene la administración tributaria frente al panorama que se suscita por parte de
los contribuyentes para hacer frente a un nuevo compromiso tributario, por lo que su
respuesta nos indica que la creación del I.G.P era necesaria ya que así la
administración tributaria puede saber de manera informativa los bienes muebles e
inmuebles que posee el contribuyente , además es significativo en el aspecto
monetario por la recaudación de dinero que genero este impuesto y genera beneficios
en conocimientos para los profesionales de ciencias contables.
Lamentablemente la posición de la Administración tributaria frente a la

aplicación de este impuesto no mide que tan operativa pueden estar las
organizaciones en la actualidad, y forza a las PYMES a ajustarse a los reglamentos
que implementa la gaceta a fin de evitar multas y sanciones por la administración
tributaria, en la entrevista se logró conocer cuántos contribuyentes especiales están
ubicados en el municipio Naguanagua, indicando que este municipio posee una gran
cantidad por ser fuente de trabajo debido a las diversas empresas que residen en ella.
89
En contraste con la Administración Tributaria, los resultados de la encuesta
realizada a las PYMES que son contribuyentes especiales del municipio Naguanagua,
se obtuvo que los mismos no están de acuerdo con la implantación de un nuevo
impuesto, ya que genera una carga adicional a los compromisos que los mismos ya
tienen y que por motivos de la crisis económica por la que atraviesa el país algunos
no están completamente operativos en sus funciones, por lo que se les resulta
complicado la implantación de un nuevo tributo que grava su patrimonio neto, aunado
a ello consideran que muchas empresas de la localidad han tenido que cerrar sus
puertas o reducir sus nóminas afectando así la productividad del municipio.
Cabe destacar que existe controversia en ambas posiciones, ya que la

imposición de este impuesto trae consigo el apego a ciertos procedimientos que los
contribuyentes deben cumplir y por ser PYMES que han sido afectadas por la crisis
económica se les dificulta aún más cumplir con este impuesto, sin embargo, se logra
identificar el interés por parte de administración tributaria de ser vanguardista en
nuestro país en materia fiscal y tributaria, pero que sin duda afecta a las pequeñas y
medianas empresas ubicadas en el municipio Naguanagua del Estado Carabobo.
Describir las debilidades y fortalezas del Gaceta Oficial Nº 41696.
A través de los instrumentos aplicados, se logra conocer cuáles fueron las

debilidades que presenta la Gaceta N°41696 que da origen al Impuesto a los Grandes
Patrimonios en Venezuela, es importante destacar que los resultados de ambos
instrumentos coinciden en que la normativa presentaba fallas que no se adecuan a la
realidad de los contribuyentes y que de alguna manera pone en tela de juicio el papel
que juega el SENIAT frente al cumplimiento de la norma.
90
De acuerdo a los resultados de ambos instrumentos, se puede decir que la
debilidad más resaltante es el método de valoración de los activos, ya que muchos
contribuyentes aun a la fecha presentan dudas a la hora de asignar un valor a los
bienes muebles e inmuebles, pues no saben por qué método tomar esta decisión. Cabe
destacar que la administración tributaria según la norma debe publicar los parámetros
de medición del valor de los activos, y aun en la actualidad no se ha pronunciado
respecto a este criterio.
También se alcanza describir otras debilidades como la fecha de imposición

que es desde el 01 de Octubre al 30 de Septiembre y la fecha de declaración de este
impuesto que es asignada según el calendario fiscal para sujetos pasivos especiales,
no tomando en consideración que la mayoría de los contribuyentes tienen ejercicios
económicos regulares por lo que implica ajustar los procesos administrativos
contables para poder cumplir con este impuesto, de otra manera existe cierto rechazo
ya que la norma solo se aplica a los contribuyentes especiales y que no es deducible
para la declaración del I.S.L.R.
En este sentido, también se logra resaltar las fortalezas que trae consigo la
publicación de la Gaceta N°41696 como nuevas terminologías en materia fiscal y
tributaria, el conocimiento y dominio para los contadores públicos, beneficios en las
arcas del tesoro nacional por la recaudación fiscal, y vanguardismo en materia fiscal y
tributaria, ya que muchos países lo han implementado y Venezuela no podría quedar
por fuera.
Examinar la capacidad contributiva de las Pequeñas y Medianas Empresas que

son calificadas como Sujetos Pasivos Especiales, para hacer frente al Impuesto a
los Grandes Patrimonios en el Municipio Naguanagua – Estado Carabobo en el
año 2020.
91
Por consiguiente, para dar respuesta al tercer objetivo de esta investigación a
través del cuestionario de preguntas abiertas que se realizó al personal de las PYMES
ubicadas en el municipio Naguanagua, se pudo detectar que todas las respuestas
obtenidas en cuanto a la capacidad de pago para este tributo fueron negativas, ya que
según los profesionales indican que las empresas no contaban con la capacidad de
pago suficiente para afrontar otra carga impositiva, considerando que el desembolso
de dinero es una alta cantidad a pagar y que la alícuota impositiva no es razonable,
por ende afecta el flujo de caja de estas organizaciones.
Cabe destacar que muchos de los contribuyentes tuvieron que paralizar pagos
con sus proveedores, vender un bien material, pagar extemporáneamente, y en
muchos casos omitir información respecto a sus activos en la declaración a fin de que
la misma no le generara un compromiso de pago, incurriendo así en un ilícito
tributario.
Por otro lado, debido a la poca capacitación que recibieron por parte del
SENIAT en la introducción de este impuesto, pues así lo consideran muchos
contribuyentes en el cuestionario, tuvieron que incurrir en cursos de capacitación para
su personal, otros en contratar servicios externos de especialistas en el área de
impuestos para poder realizar este procedimiento de declaración, decisión que
conlleva a mas desembolso de dinero para las pequeñas y medianas empresas de esta
localidad quienes indican que no están laborando completamente en sus funciones,
también se encuentra el caso de quienes hicieron caso omiso y decidieron no realizar
la declaración y a su efecto el pago de la misma.
De las respuestas obtenidas, puede interpretarse que para las pequeñas y

medianas empresas la condición de ser contribuyente especial les ha afectado
respecto al pago de diversos compromisos tributarios que tienen, esto influye en sus
92
procesos organizacionales ya que deben implementar nuevas alternativas que le
permitan tener un mejor control de las operaciones y actividades que realizan, y que
no les afecte cada cambio que se suscite en el país en materia fiscal y tributaria. En
base a todas las opiniones recibidas en esta encuentra, se puede afirmar que para las
pequeñas y medianas entidades del municipio de Naguanagua que son contribuyentes
especiales se les hace dificultoso en términos monetarios hacer frente al pago del
impuesto a los grandes patrimonios y a todos los compromisos que ya les fue
asignado por su condición de ser especiales.
Conclusiones
Al obtener el alcance de los objetivos presentes en esta investigación, por lo

general nos permite determinar el impacto del impuesto a los grandes patrimonios en
las pequeñas y medianas empresas ubicadas en el municipio Naguanagua – Estado
Carabobo en el año 2020, y conocer como lograron hacer frente a este nuevo reto que
les impuso la administración tributaria venezolana, es por ello que se logra las
siguientes conclusiones que se exponen a continuación.
93
En primer lugar y con relación al objetivo número uno que es estudiar la
pertinencia del Impuesto a los Grandes Patrimonios en las Pequeñas y Medianas
Empresas (PYMES) calificadas como sujetos pasivos especiales, se puede decir que
en materia tributaria los contribuyentes que son calificados como especiales se
sienten sobrecargados por los tantos compromisos que se le han impuesto, no
tomando en consideración que muchos no están laborando en toda su capacidad. En
el caso de las PYMES del municipio Naguanagua, se pudo constatar que muchos han
cerrado las puertas debido a la crisis económica por la cual atraviesa Venezuela en los
últimos años, algunas no han logrado subsistir y las que aún permanecen laborando
están poniendo todo el empeño posible para lograr mantener las puertas abiertas, pero
no sienten el apoyo por parte de la Administración Tributaria y de otras entidades del
país para fortalecer el desarrollo productivo de la nación, sino que se sienten
injusticiados al imponérseles nuevos impuestos como es el caso de I.G.P,
restricciones económicas, altas alícuotas tributarias, poco poder crediticio, entre otros
aspectos que desaniman al empresario venezolano.
En este sentido, no se puede dejar de mencionar que gracias al implementar

un nuevo impuesto como lo es el I.G.P, se contribuye de manera significativa en
términos monetarios para el tesoro nacional y a su vez favorece al desarrollo y
avance del país, pero desde el punto de vista de los contribuyentes del municipio
Naguanagua no han logrado ver alguna mejoría respecto a la de calidad de vida o
infraestructura de la entidad, a fin de que motive a toda la comunidad a contribuir con
los impuestos nacionales y municipales a fin de fortalecer la cultura tributaria de la
región, por lo tanto no creen que exista la necesidad de imponer nuevos impuestos,
sino más bien rescatar y fortalecer los que ya están implantados.
Al respecto del segundo objetivo que es describir las debilidades y fortalezas

del Gaceta Oficial Nº 41696, se puede concluir que la gaceta que pone en marcha el
94
I.G.P en Venezuela presento fuertes debilidades conllevando a los contribuyentes a
cambiar algunos procesos administrativos que llevan dentro de las organizaciones,
implementar cambios que los ayuden a cumplir con los parámetros establecidos para
la valoración de activos, y por parte de la administración tributaria deficiencia a la
hora de publicar el método de valoración más adecuado a fin de que ayudara a los
contribuyentes a esclarecer todas las dudas respecto a este procedimiento, de igual
manera la fecha de imposición y de declaración tomo a muchos de los contribuyentes
especiales por sorpresa en cuanto a realizar un pago que no tenían contemplado en
materia de tributos y que no es deducible para su declaración de rentas. Asimismo se
realza ciertas fortalezas que trajo la publicación de esta gaceta como lo es el aporte de
conocimientos técnicos a los profesionales de las ciencias contables y especialistas en
el área de tributos en el manejo de un nuevo impuesto que no solo se realiza en
nuestro país, sino que también es aplicado en otros países del mundo.
Por tercer y último objetivo de esta investigación que es examinar la

capacidad contributiva de las Pequeñas y Medianas Empresas que son calificadas
como Sujetos Pasivos Especiales, para hacer frente al Impuesto a los Grandes
Patrimonios en el Municipio Naguanagua – Estado Carabobo en el año 2020, los
investigadores pudimos corroborar que se les hizo dificultoso cumplir con el pago de
este impuesto, generando desanimo en las organizaciones por sentirse cargados de
tantos compromisos tributarios, exponiendo a sus empresas a alguna fiscalización por
parte de la administración tributaria si ellos no cumplían con la declaración del
mismo, desprendiéndose de algún bien o paralizando algún pago a proveedor para
pagar un impuesto en el que ellos no tienen algún beneficio en su declaración de
rentas, se puede concluir que las PYMES del municipio Naguanagua se sintieron
entre la espada y la pared ya que la mayoría no están funcionado por completo en sus
labores y se les resulta complicado en términos monetarios realizar el pago de este
tributo.
95
Recomendaciones
De acuerdo a los resultados obtenidos en esta investigación y a las

conclusiones definidas respecto a los hallazgos encontrados, los investigadores hacen
la virtud de establecer algunas recomendaciones para las PYMES calificadas como
sujetos pasivos especiales que residen en el municipio Naguanagua en el Estado
Carabobo y también para la Administración Tributaria venezolana, a fin de llevar a
cabalidad un buen desenvolvimiento y progreso respecto al Impuesto de los Grandes
Patrimonios en Venezuela
En cuanto a la Administración Tributaria:
 Publicar en su portal web el método de valoración de los activos, a fin de

esclarecer las dudas de los contribuyentes.
 Analizar la fecha de imposición de este tributo.
 Establecer una modalidad de pago en fracciones, como lo es para la

declaración del Impuesto Sobre La Renta, a fin de que alivie a los
contribuyentes la forma de pago de este tributo.
 Medir la realidad que enfrentan las PYMES venezolanas para continuar con la
operatividad en el país, y establecer lasos que motiven a los pequeños
empresarios para el desarrollo de la economía.
En cuanto a las PYMES calificadas como Sujetos Pasivos Especiales que

residen en el municipio Naguanagua en el Estado Carabobo – Venezuela:
96
 Aplicar técnicas de planificación estratégica de los procesos administrativos y
en especial del flujo de caja de su organización con el fin de minimizar
cualquier impacto que se genere por la cancelación de los impuestos ya
establecidos o por alguna imposición extraordinaria que surja.
 Cumplir a cabalidad las normativas pautadas en la Gaceta N°41696 a fin de

dar cumplimento al registro
 En el caso de la valoración de sus activos, tomar la mejor decisión que

favorezca a la entidad y que sea de manera transparente, por consiguiente
hacer la debida notificación al SENIAT, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 136 del Código Orgánico Tributario venezolano en la que se establece
“Las informaciones y documentos que la Administración Tributaria
obtenga por cualquier medio tendrán carácter reservado y sólo serán
comunicadas a la autoridad judicial o a cualquier otra autoridad en los
casos que establezcan las leyes. El uso indebido de la información
reservada dará lugar a la aplicación de las sanciones respectivas.” A fin
de indicarles la decisión que se toma respecto a la valoración de activos y que
se está a la espera de la publicación oficial por parte de la Administración
Tributaria.
 Establecer estrategias que mejoren el registro de los activos de las entidades.
 Realizar el pago de este impuesto en el lapso establecido por el calendario

fiscal de sujetos pasivos especiales, a fin de evitar multas, sanciones o ciertas
fiscalizaciones por parte de la administración tributaria que impidan o
dificulten el desarrollo productivo de las PYMES de la entidad.
97
 Seguir trabajando por el desarrollo y progreso del país, creando oportunidades
de empleo y bienestar a la comunidad pese a las adversidades.
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100

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UNIVERSIDAD DE CARABOBO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

IMPACTO DEL IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS EN LAS

Campus Bárbula, Septiembre 2.021.

IMPACTO DEL IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS EN LAS

Tutor: Autor (es):

Trabajo de Grado presentado para optar al título de

Campus Bárbula, Septiembre 2.021.

IMPACTO DEL IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS EN LAS

Aceptado en la Universidad de Carabobo

Campus Bárbula, Septiembre 2.021.

El presente trabajo es dedicado principalmente a Dios todopoderoso, por

A mi familia, amigos y compañeros de trabajo por darme ánimo en momentos

En especial a todos mis amigos universitarios que recorrieron esta travesía

A María Santísima, por enseñarme a amar a Jesús y protegerme con su manto y a mi

A Bionixza y Carmen (Mami), mi madre y mi abuela, las mujeres que me enseñaron

A mis amigos y compañeros de la universidad y el colegio, Merly, Brenlys, Damaris,

A todos los que me apoyaron y me dijeron que no me rindiera.

A mis compañeros de la universidad en especial mis dos compañeros estrellas Josue

A mis profesores universitarios quienes además de educadores son grandes amigos

Xuena Leung Liang

Gracias a Dios por su infinita bondad y permitirme vivir esta experiencia

Gracias a mi casa de estudios la Universidad de Carabobo, a todos los

En especial a la Profesora Claribel Mieres quien fue nuestra tutora en este

Un enorme agradecimiento a toda mi familia, amigos, compañeros de

Gracias a la Universidad de Carabobo, por formarme como un profesional

Gracias a la Profesora Claribel Mieres quien con sus tutorías aceptó el

Gracias a H. Motores Valencia, C.A. por permitir continuar con mis

Gracias a mi familia de la catequesis, porque unidos por la fe, la

Gracias a mis Padres y mis hijos por comprender y entender. Y disponer

Gracia a mi esposo pos su sinceridad, decir todas las cosas en el tiempo

Gracias a mi tutora Claribel Mieres por su apoyo incondicional durante la

Xuena Leung Liang

IMPACTO DEL IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS EN LAS

IMPACTO DEL IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS EN LAS

KEY WORDS: Taxes on Large Assets, Special Taxpayers, PYMES

El fin de un Estado constituido como nación bajo los valores republicanos, es la

En ese sentido, el gobierno venezolano, en los últimos veinte años, es decir,

En concordancia con lo anterior, la administración tributaria venezolana

En ese contexto, se observa que las pequeñas y medianas empresas (PYMES),

De esta manera, se genera el propósito de este estudio el cual es Determinar el

El segundo capítulo, es el soporte teórico de la investigación, allí se podrá

El Capítulo IV es el análisis e Interpretación de los Resultados, en él se

Planteamiento del Problema

En el caso de la sociedad venezolana y en concordancia con (Rangel, 2009: 10),

En función de lo anterior; Venezuela en los últimos años ha atravesado diversos

En el mismo orden de ideas, los diferentes cambios que el sistema tributario

Por consiguiente, se destaca que dada la necesidad de generar mayores ingresos

De igual manera, se establece la Ley que crea el Impuesto a los Grandes

Es importante mencionar que los sujetos pasivos calificados como especiales, a

Lo anterior, destaca la problemática principal que tienen los sujetos pasivos

Debido a lo antes expuesto es necesario determinar: ¿La pertinencia del

Determinar el Impacto del Impuesto a los Grandes Patrimonios en las PYMES

 Estudiar la pertinencia del Impuesto a los Grandes Patrimonios en las

En la actualidad, se vive en un mundo económicamente cámbiate donde las

Lo anterior permite destacar la coyuntura económica que vive Venezuela,

En el mismo orden de ideas, el gobierno nacional, a través de la Administración

La investigación brinda herramientas de conocimientos que permiten describir

En este sentido, la investigación es un aporte para los investigadores en materia

Cabe destacar, que este proyecto de investigación se inserta en las líneas de

Por último, este proyecto de investigación es de gran valor al desarrollo del

Establecido el objeto de estudio de la investigación a realizar , se puede decir

Según Arias, (2006:58) “Los antecedentes reflejan los avances y el estado