Tipos de - Contribuyentes - y - No Contribuyentes

21/9/2018 Tipos de "Contribuyentes" y "No Contribuyentes"
Gerencia y Tributos
SUSCRIBIRSE
Tipos de "Contribuyentes" y "No

Contribuyentes"
el octubre 29, 2017
En materia de los dos principales tributos nacionales bajo la

potestad administrativa del SENIAT, valga decir, el Impuesto
sobre la Renta (ISLR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es
frecuente la confusión de los empresarios, administradores,
gerentes y empleados en general, sobre el tipo o categoría de
sujeto dentro del cual se ubica la empresa o entidad en la laboran
o dirigen, respecto de la gestión de administración ejercida por el
SENIAT, o respecto a los tributos del cual la misma es
contribuyente.
En mi rol de asesor y consultor son muchas las oportunidades en

las cuales debo hacer la debida aclaratoria a clientes y
participantes en programas de formación profesional tributaria.
Impuesto sobre la Renta
La ley de ISLR establece, que es “contribuyente”, cualquier

persona, sea natural o jurídica[1], pero también abarca un
https://gerenciaytributos.blogspot.com/2012/06/tipos-de-contribuyentes-y-no.html?spref=tw 1/15
particular contrato de alianza

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empresarial, como lo es el Consorcio[2].
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Para el ISLR basta con ser una persona

natural o una entidad jurídica para que
cali que como sujeto pasivo de una
obligación que está determinada por
ejercicio de una actividad productiva
susceptible de generar un resultado económico, sea este una renta
o una pérdida.
En el caso de las personas naturales, tienen para este tributo un

rango de no sujeción delimitado por las 1.000 Unidades
Tributarias de enriquecimiento neto o las 1.500 Unidades
Tributarias de ingresos brutos obtenidos en el período scal de un
año, por lo que solo aquellos que superen uno de estos dos límites
estarán obligados a determinar y declarar su renta, y contribuir
de ser el caso, con el pago del impuesto.
Impuesto al Valor Agregado
Al IVA estarán sujetos tanto las

personas naturales como las jurídicas,
incluidos los consorcios u otra entidad
económica, que realicen actividades
sujetas relativas a la prestación de
servicios a título oneroso o la venta de
bienes muebles corporales.
En materia del IVA se distinguen tres tipos distintos de

contribuyentes. Los contribuyentes formales[3] son aquellos que
realizan exclusivamente hechos que cali can como sujetos al IVA,
pero que gozan de la exención o exoneración del tributo.
Se trata de quienes realizan exclusivamente operaciones exentas

o exoneradas del IVA, tal es el caso de una droguería que
exclusivamente comercialice productos farmacéuticos que están
exentos del IVA o el caso del prestador exclusivamente del
servicio de transporte terrestre de pasajeros.

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Tenemos también a los Contribuyentes Ordinarios[4], que cali can
como tal una vez que realizan hechos imponibles respecto al
tributo en cuestión[5].
El tercer tipo corresponde a los contribuyentes ocasionales[6], que se

atribuye a los que no siendo ni contribuyentes ordinarios, ni
contribuyentes formales, realizan importaciones para el consumo
propio. Es decir, estos últimos no realizan operaciones sujetas al
IVA, con la excepción de la importación de bienes, estando
obligados a pagar el IVA en dicha operación. Necesario resulta
aclarar que la condición de contribuyente ocasional, en nada se
re ere a la frecuencia con la que se realizan las importaciones, y
lo que resulta relevante es el uso o destino que se le da a los bienes
importados.
Identi cados los tres tipos de contribuyentes del IVA, y a

diferencia del ISLR donde son sujetos pasivos todas las personas
naturales y jurídicas; en el tributo indirecto quedan por fuera
algunas personas en razón de que realizan hechos que cali can
como no sujetos para dicho tributo. Estos son las entidades
bancarias y de la actividad aseguradora, las personas naturales
asalariadas, los entes públicos orgánicos y las personas naturales
o jurídicas que no realicen ventas o prestaciones de servicio
independientes. Quedarán excluidos igualmente los que solo
vendan bienes inmuebles.
Por aquello de que una imagen dice más que mil palabras,
muestro el siguiente esquema respecto a los tipos de
contribuyentes del IVA:

La cali cación dentro de uno de estos cuatro tipos, tres de

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"contribuyentes" y otro de "no contribuyente" del IVA, es
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exclusiva, es decir, que por ende es excluyente de las demás.
Y ya que toco el tema sobre “el ser o no ser” respecto a la condición

de contribuyente del IVA, no podría dejar pasar la oportunidad
para señalar que es en este tributo en particular donde de
forma más explícita podemos hacer la distinción entre el
“contribuyente de derecho” y el “contribuyente de hecho” que es
otra categorización relevante.
El primero es el que conforme a la Ley está obligado al

cumplimiento de los deberes materiales y formales del tributo en
su condición de contribuyente ordinario, pero el segundo es quien
realmente soporta la carga económica del tributo a pesar de que
no es un contribuyente “ordinario” del IVA. Esto se da por la
particular característica de la traslación del impuesto desde los
contribuyentes ordinarios hacia sus clientes que no tienen tal
cali cación, sean estos contribuyentes formales, ocasionales o no
sujetos al mismo, quienes deberán soportar la carga impositiva
por mandato expreso de la Ley, incorporada en el precio que
pagan, sin poderla trasladar a otros.
Es de destacar también que el efecto de traslación del impuesto no

solo se da en el IVA, pero en este tributo la misma es explicita y
con una previsión expresa de la ley. En el ISLR u otros tributos,
indirectos o directos, dicha traslación se hace por medio de la
incorporación del tributo en la estructura de costos y luego en el
precio que nalmente paga el consumidor nal. Lo que
normalmente se denomina como traslación económica del
tributo.
Contribuyentes especiales y no tan especiales
A los efectos de “facilitar” la labor de recaudación del SENIAT y

del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes de mayor relevancia por su contribución debida en
materia del ISLR y/o del IVA, la Administración Tributaria
Nacional creó un sistema de clasi cación

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"administrativo", el cual permite que
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ciertos sujetos pasivos del ISLR o del IVA,
puedan ser cali cados como “Sujetos
Pasivos Especiales”. Esta designación no
cambia el tipo de contribuyente o sujeto
respecto al IVA o el ISLR, por lo que es concurrente con cualquiera
de los tipos antes referidos.
El ser designado como “Sujeto Pasivo Especial” no cambia el

estatus o condición respecto al IVA o el ISLR. No por ser
designado como “especial” se cambia el estatus de contribuyente
formal del IVA al de contribuyente ordinario, ya que una cosa no
tiene nada que ver con la otra.
La designación de “sujeto pasivo especial” es una especie de

acreditación para un selecto grupo de contribuyentes, que por su
nivel de contribución en el IVA o el ISLR, conforme el monto de
sus ingresos brutos, pueden ser cali cados como tales.
La excepción se da en el caso de la caprichosa y absurda exclusión

que a partir de la reforma de la vía habilitante a la Ley de ISLR en
diciembre de 2015 se hace a los contribuyentes del sistema de API
scal, solo para los que han sido cali cados como especiales por
el SENIAT. Ello implica un régimen discriminado para éstos. Así
mismo ocurrió con el IGTF (Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras) que solo le aplica a estos y sus
vinculados.
Agentes de retención del IVA
La condición de sujeto pasivo del ISLR o

de contribuyente del IVA (Ordinario,
formal u ocasional), lo determina la
Ley. La condición de “sujeto pasivo
especial” lo establece una decisión
administrativa del SENIAT de carácter
particular. Es también un acto
administrativo del SENIAT, pero esta
vez de efectos generales, el que designa a los “sujetos pasivos

Gerencia y Tributos
especiales” como agentes de retención del IVA[7]. Tal designación
SUSCRIBIRSE
no recae en las personas naturales, solo en las jurídicas.
De forma tal que la designación como agente de retención de dicho

tributo implica necesariamente haber sido cali cado previamente
como sujeto pasivo especial por medio de una noti cación
expresa realizada por el SENIAT a la persona jurídica objeto de la
misma.
El verdadero contribuyente
Pero luego de dejar claro las categorías y

clasi cación de los contribuyentes en el
ISLR, el IVA y la gestión de control scal
del SENIAT respectivamente, resulta que
tales cali caciones son meramente
nominales. Ello porque el verdadero
contribuyente termina siendo el
consumidor nal, el llamado ciudadano
“de a pie” como normalmente se nos identi ca a los ciudadanos
en su expresión más básica pero no por ello menos relevante.
Tal apreciación es la mera consecuencia de traslación implícita

que se da del ISLR, impuestos municipales, tasas y contribuciones
especiales desde la unidades empresariales productivas hasta los
consumidores nales de bienes y servicios quienes son los que
terminan pagando “de hecho” por estos tributos, en el precio de lo
que compramos y consumimos.
De allí que el establecimiento de nuevos y diversos tributos en el

ordenamiento jurídico venezolano en la última década, debe
llamarnos a la re exión sobre el uso racional de los recursos del
Estado, que no son de un partido o gobernante de turno, sino de
todos los ciudadanos que bien deberían ser denominados como
los verdaderos "contribuyentes” y destacándose con ello el
derecho a exigir del gobierno el cumplimiento de sus nes y sobre
todo “cuentas claras”.
Gerencia y Tributos
SUSCRIBIRSE [1] Artículo 7 de la Ley de ISLR.
[2] Artículo 10 de la Ley de ISLR.
[3] Artículo 8 de la Ley de IVA.
[5] Artículo 3 y 4 de la ley de IVA.
[7] La más reciente las Providencias Administrativas 0029 y 0049 dictadas por el SENIAT
Autor: Camilo London

Gerencia y Tributos

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Gerencia y Tributos
SUSCRIBIRSE Excelente (4) Interesante (1)
Reacciones:
Anónimo 19/6/12 5:21 p. m.

Muchas gracias por tan valiosa informacion!!
RESPONDER
Libre Comercio Trujillo 4/11/12 12:39 p. m.

Hola profesor.
Me gusta leer sus publicaciones. Soy Ester, estudiante de ultima
carga academica, me encuentro realizando mi propuesta de tesis,
y me enfoque en el diseño de un programa de auditoria, su
articulo "los deberes formales en Venezuela" de ne mis
intenciones de trabajo.
No tengo tutor academico.
Saludos
RESPONDER
Nadia Medina 19/2/13 4:14 p. m.

buenas tardes excelente explicación
RESPONDER
Anónimo 27/2/14 8:30 p. m.

Buena explicación...
RESPONDER
Maria Camila Enciso 27/6/14 8:56 a. m.

Muy bueno e interesante.
RESPONDER
Unknown 28/6/14 7:54 a. m.

Los responsables del impuesto tambien es una gura que podria
categorizar a los Sujetos Pasivos, que sin ser contribuyentes o no
de un determinado tributo, pueden ser SP de la exacción.
RESPONDER
Anónimo 25/9/14 11:04 a. m.

Un contribuyente es una persona física con derechos y
obligaciones frente a una entidad pública que recibe tributos.
Una de sus principales responsabilidades consiste en pagar
oportunamente sus impuestos y contribuciones* especiales, con
el propósito de nanciar y mantener la economía sana del Estado.
Les comparto un artículo en el cual proporcionan tips para ser un

buen contribuyente y estar al día en el status tributario.
http://goo.gl/pDM2r5
RESPONDER
Salome Guzman 8/2/15 9:20 a. m.
Gerencia y Tributos "La condición de sujeto pasivo del ISLR o de contribuyente del IVA
SUSCRIBIRSE (Ordinario, formal u ocasional), lo determina la Ley. La condición
de “sujeto pasivo especial” lo establece una decisión
administrativa del SENIAT de carácter particular."
De acuerdo a lo que usted señala acá, yo, como contribuyente
ordinario del IVA y sujeto pasivo del ISLR, no debo hacer
retenciones del ISLR hasta tanto no tenga lugar una decisión
administrativa? Le agradezco la aclaratoria
RESPONDER
Soveida Torres 1/8/15 2:38 p. m.

Buenas Tardes
La inquietud, los contribuyentes especiales son los únicos

autorizados para ejercer la función de retención del 100 o 75
porciento del IVA a los contribuyentes ordinarios.... Además la
condición la coloca o la establece el el mismo Seniat. es decir, el
Seniat es quien determina si un contribuyente se le retiene el 100
o el 75%. ya que hay condiciones especiales para determinar lo
antes expuesto. en mi caso es una persona natural, que no tiene
rma personal..
RESPONDER
Anónimo 25/6/16 7:57 a. m.

Buenos días, Prof. Camilo estoy haciendo una especialización en
impuestos nacionales, me gustaría contactar con Ud en privado
podría ser a través, de twitter mi dirección es @harryfortbosque
Mil gracias por sus aportes,

Harry Fort
RESPONDER
Ruben Ochoa 28/7/16 2:47 p. m.

Buenas tardes profesor una pregunta en cuanto a las empresas
no sujetas del IVA, tienen que hacer sus declaraciones de IVA?
RESPONDER
CAMILO LONDON - Asesor Tributario 22/9/16 12:55 a. m.

Los que no están sujetos al IVA no cali can como contribuyentes
del tributo y por ende no están obligados a cumplir los deberes
formales de éstos. Sin embargo, si una persona o entidad hicieren
una declaración del IVA no estando sujetos a ello, desde dicha
oportunidad se entenderían incorporados al sistema de control
de contribuyentes de este tributo y desde allí estarían obligados
a seguir presentando periódicamente las declaraciones del
tributo y cumplir con los demás deberes inherentes a la condición
que así les impone la normativa tributaria que rige al impuesto.
RESPONDER
Marcos Arrieta 15/10/16 9:46 p. m.

Hola muy interesante este tema, quisiera informacion sobre que
tipo de contribuyente y obligaciones debe tener una empresa que
comercializa fertilizantes
RESPONDER
Desconocido 12/9/17 11:50 a. m.

Buenos dias , excelente articulo. Es legal en Venezuela facturar en
una moneda distinta al bolivar? Como se procederia en materia de
iva? gracias
Gerencia y Tributos RESPONDER
SUSCRIBIRSE
keilin santaella 7/2/18 10:14 a. m.
Muy buen contenido.
RESPONDER
Alexander Osorio 28/3/18 1:34 p. m.

Excelente artículo, me podría aclarar si los prestadores de
servicio deben facturar IVA a una Caja de Ahorros?
Camilo London 19/4/18 12:03 a. m.

Siempre que el prestador del servicio realice un hecho
imponible, deberá aplicar el IVA al precio del mismo. El
IVA se causa independientemente de que el receptor del
servicio sea o no contribuyente del IVA. En el caso de una
Caja de Ahorro, esta funjirá en todo caso como mero
consumidor, y para dicha entidad el IVA aplicado y
percutido por el prestador del servicio, constituirá un
elemento del costo del dicho servicio en los términos que
indica la Ley de IVA.
Si requieres de la atención especializada de un consultor

tributario puedes contactarnos y solicitar una cotización
de servicios por el correo electrónico
mrls.asesores@gmail.com
RESPONDER
IMPORTANTE:
Puedes compartir tus comentarios sobre la entrada que leíste aquí.
Pero recuerda, NO DAMOS ASESORÍA O RESPUESTA A CONSULTAS POR

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d l f
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21/9/2018 Tipos de "Contribuyentes" y "No Contribuyentes"

Tipos de "Contribuyentes" y "No

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El tercer tipo corresponde a los contribuyentes ocasionales[6], que se

Identi cados los tres tipos de contribuyentes del IVA, y a

La cali cación dentro de uno de estos cuatro tipos, tres de

Y ya que toco el tema sobre “el ser o no ser” respecto a la condición

El primero es el que conforme a la Ley está obligado al

Es de destacar también que el efecto de traslación del impuesto no

Contribuyentes especiales y no tan especiales

A los efectos de “facilitar” la labor de recaudación del SENIAT y

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De forma tal que la designación como agente de retención de dicho

El verdadero contribuyente

Pero luego de dejar claro las categorías y

Tal apreciación es la mera consecuencia de traslación implícita

De allí que el establecimiento de nuevos y diversos tributos en el

[2] Artículo 10 de la Ley de ISLR.

[3] Artículo 8 de la Ley de IVA.

[4] Artículo 5 de la Ley de IVA.

[5] Artículo 3 y 4 de la ley de IVA.

[6] Artículo 6 de la Ley de IVA.

Autor: Camilo London

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