Tipos de "Contribuyentes" y "No Contribuyentes"

junio 24, 2023

En materia de los dos principales tributos en Venezuela bajo la potestad administrativa del
SENIAT, vale decir, el Impuesto sobre la Renta (ISLR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA),  es
frecuente la confusión de los empresarios, administradores, gerentes y empleados en general,
sobre el tipo o categoría de sujeto dentro del cual se ubica la empresa o entidad en la que laboran
o dirigen.

En las sesiones del equipo de asesoría y consultoría de  GERENCIA Y TRIBUTOS  con nuestros
clientes, son muchas las oportunidades en las cuales debemos hacer la debida aclaratoria en este
sentido. 

En este artículo haremos referencia a lo que algunas normas tributarias de nen como
contribuyentes o no contribuyentes de los tributos que estas rigen. Así como de la condición de
Sujeto Pasivo Especial o como comúnmente los denominamos, los Contribuyentes Especiales.

Impuesto sobre la Renta

En la ley de ISLR se establece, que es  contribuyente  cualquier persona, sea natural o jurídica[1],
pero también abarca un particular contrato de alianza empresarial, como lo es el Consorcio[2].

Para el ISLR basta con ser una persona natural o una entidad jurídica para que cali que como
sujeto pasivo de una obligación que está determinada por el ejercicio de una actividad productiva
susceptible de generar un resultado económico, sea este una renta (enriquecimiento) o una
pérdida.

En el caso de las personas naturales, tienen para este tributo un rango de no sujeción delimitado
por las 1.000 Unidades Tributarias de enriquecimiento neto o de 1.500 Unidades Tributarias de
ingresos brutos obtenidos en el período scal de un año.

Por lo que solo las personas naturales residentes que superen al menos uno de estos dos límites
estarán obligados a determinar y declarar su renta neta anual  y contribuir de ser el caso, con el
pago del impuesto.

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Impuesto al Valor Agregado

Al IVA podrán estar sujetos tanto las personas naturales como las jurídicas, incluidos los
consorcios u otra entidad económica, que realicen actividades sujetas relativas a la prestación de
servicios a título oneroso, a la venta de bienes muebles corporales o a la importación de nitiva
de bienes.

En materia del IVA se distinguen tres tipos distintos de contribuyentes.

Los contribuyentes formales[3] son aquellos que realizan exclusivamente hechos que cali can
como sujetos al IVA, pero que gozan de la exención o exoneración del tributo. 

Venden bienes o prestan servicios sujetos al IVA, pero gozan de la dispensa tributaria sobre todas
sus operaciones sujetas.

Se trata de quienes realizan exclusivamente operaciones exentas o exoneradas del IVA, tal es el
caso de una droguería que exclusivamente comercialice productos farmacéuticos que están
exentos del IVA o el caso del prestador exclusivamente del servicio de transporte terrestre de
pasajeros, que también tiene exención del tributo.

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Tenemos por otra parte a los Contribuyentes Ordinarios[4],  que cali can como tales una vez que
realizan hechos imponibles gravados respecto al tributo en cuestión[5]. Todo aquél que realice
hechos imponibles del IVA, que no sean de forma exclusiva relativos a operaciones exentas o
exoneradas, cali cará como contribuyente ordinario del tributo.

El tercer tipo corresponde a los contribuyentes ocasionales[6], que se atribuye a los que no siendo
ni contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes formales, realizan importaciones de bienes para
el consumo propio. Es decir, no venden, ni prestan servicios independientes sujetos al IVA, pero
sí hacen importaciones de bienes.. 

Es decir, estos últimos no realizan operaciones sujetas al IVA, con la excepción de la importación
de bienes. Estando obligados a pagar el IVA al estado en dicha operación. En sus demás compras
pagan el IVA al proveedor. Y en todos los casos, no tienen derecho a crédito scal, y no están
obligados a realizar declaración del tributo.

Necesario resulta aclarar que la condición de contribuyente ocasional, en nada se re ere a la

frecuencia con la que se realizan las importaciones. Serán contribuyentes "ocasionales" solo en
la ocasión en que realicen importaciones, siempre que no cali quen como contribuyentes
ordinarios. 

Es decir, cuando el que no es contribuyente ordinario del IVA realiza una importación, es por esa
operación un contribuyente ocasional.

Identi cados los tres tipos de contribuyentes del IVA, quedan por fuera algunas personas en
razón de que realizan de forma exclusiva hechos que cali can como no sujetos al tributo.

Estos son por ejemplo, las entidades bancarias y de la actividad aseguradora, las personas
naturales asalariadas, los entes públicos orgánicos y las personas naturales que no realicen
ventas o prestaciones de servicio independientes. 
 

A partir de la reforma de la ley de IVA de 2020, algunas operaciones exentas, exoneradas y otras
no sujetas como la venta de inmuebles, podrían estar gravadas si el pago se realiza en divisas o
criptoactivos distintos al Petro. Esto será así luego de que el Ejecutivo Nacional lo establezca
mediante Decreto.

Por aquello de que una imagen dice más que mil palabras, mostramos el siguiente esquema
respecto a los tipos de contribuyentes del IVA.

  
La cali cación dentro de uno de estos cuatro tipos, tres relativos a los "contribuyentes" y el
cuarto tipo que corresponde al "no contribuyente" del IVA, es exclusiva, es decir, que al
encuadrar en una de las categorías, por ende es excluyente de las demás. 

Y ya que toco el tema sobre “el ser o no ser” respecto a la condición de contribuyente del IVA, no
podría dejar pasar la oportunidad para señalar que es en este tributo en particular donde de
forma  más explícita podemos hacer la distinción entre el “contribuyente de derecho” y el
“contribuyente de hecho” que es una quinta clase.

En la relación entre los contribuyentes ordinarios del IVA y sus clientes, se da una peculiar
situación. El primero, el "contribuyente de derecho" es el que conforme a la Ley está obligado al
cumplimiento de los deberes materiales y formales del tributo en su condición de contribuyente
ordinario. 

Este es el deudor del tributo al Sujeto Activo, (Poder Público Nacional), que se causa con cada
venta o prestación de servicio gravado. Es el que genera un débito scal al momento de la venta o
prestación de servicio.

Pero el consumidor o cliente, es quien realmente soporta la carga económica del tributo a pesar
de que no es un contribuyente “ordinario” del IVA. 

Esto se da por la particular característica de la traslación del impuesto, desde los contribuyentes
ordinarios hacia sus clientes que no tienen tal cali cación, sean estos contribuyentes formales,
ocasionales o no sujetos al mismo, quienes deberán soportar la carga impositiva por mandato
expreso de la Ley, incorporada en el precio que pagan, sin poderla trasladar a otros de forma
neutra. 

El IVA para los no contribuyentes, o contribuyentes de hecho, es parte del costo del bien o
servicio que adquieren o reciben. Para ellos el tributo no tiene neutralidad y sí representa una
carga económica que afecta su patrimonio personal.

Es de destacar también, que el efecto de traslación del impuesto no solo se da en el IVA, pero en
este tributo la misma es explícita y jurídica, con una previsión expresa de la ley a través e una
gura técnica que reconoce en los contribuyentes ordinarios el crédito scal por el IVA
soportado por estos en sus compras o recepción e servicios. 

En el ISLR y otros tributos, indirectos o directos, dicha traslación se hace por medio de la
incorporación del tributo en la estructura de costos y luego en el precio que nalmente paga el
consumidor nal. Lo que normalmente se denomina como traslación económica del tributo.

Especiales y no especiales

A los efectos de “facilitar” la labor de recaudación del SENIAT y del cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes de mayor relevancia por su contribución debida en
materia del ISLR y/o del IVA, la Administración Tributaria Nacional creó un sistema de
clasi cación "administrativo", el cual permite que ciertos sujetos pasivos del ISLR o del IVA,
puedan ser cali cados como “Sujetos Pasivos Especiales”. 

Esta designación no cambia el tipo de contribuyente o sujeto pasivo respecto al IVA o el ISLR, por
lo que es concurrente con cualquiera de los tipos antes referidos.

¿Conoces los 3 pasos que se requieren para ser designado para ser un Sujeto Pasivo Especial del
SENIAT? Consulta AQUÍ el artículo que escribimos en el Blog sobre este tema

El ser designado como “Sujeto Pasivo Especial” no cambia el estatus o condición respecto al IVA. 

No por ser designado como “especial” se cambia el estatus de contribuyente formal del IVA al de
contribuyente ordinario, ya que una cosa no tiene nada que ver con la otra.

La designación de “sujeto pasivo especial” es una especie de acreditación para un grupo de

contribuyentes, que por su nivel de ingresos brutos, pueden ser cali cados como tales por el
SENIAT.

La excepción se da en el caso de la caprichosa y absurda exclusión que a partir de la reforma de la

vía habilitante a la Ley de ISLR en 2014 y 2015 se hace a los contribuyentes especiales, bancos y
seguros, del sistema de API scal (AJUSTE POR INFLACIÓN). Ello implica un régimen
discriminado de ISLR para éstos.

Además, hay dos tributos en el país que solo aplicarán a los que hayan sido designados como
Contribuyentes Especiales. 

Uno de ellos es el IGTF (Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras) que solo le aplica a
los que distintos a personas naturales, hayan sido cali cados por el SENIAT como Especiales, así
como a sus vinculados y quienes realicen pagos por cuenta de estos. Aunque a partir de la
reforma de la ley en el año 2022, ahora tal cali cación puede recaer en otras personas, naturales
y jurídicas que no sean Sujetos Pasivos Especiales, cuando realicen cierto tipo de operaciones con
divisas o criptactivos diferentes a los soberanos.  

El otro es el IGP (Impuesto a los Grandes Patrimonios)  que solo pagarán los Sujetos Pasivos
Especiales con un patrimonio neto al 30 de septiembre de cada año, igual o mayor a 150.000.000
UT.

Agentes de retención del IVA

La condición de sujeto pasivo del ISLR o de contribuyente del IVA (Ordinario, formal u ocasional),
lo determina la Ley. 

La condición de “sujeto pasivo especial” lo establece una decisión administrativa del SENIAT de
carácter particular. 

Pero hay una norma dictada por el SENIAT a través de un acto administrativo o Providencia de
efectos generales, que designa a los “sujetos pasivos especiales” como RESPONSABLES agentes de
retención del IVA[7].  Tal designación no recae en las personas naturales, solo en las jurídicas.

El "Responsable" es quien sin detentar la cualidad de contribuyente, debe atender la obligación

tributaria que se origina entre dicho contribuyente y el sujeto pasivo. Como es el caso de los
agentes de retención, de percepción y sustitutos según lo establezca la Ley.

De forma tal que la designación como agente de retención de dicho tributo (IVA) implica
necesariamente haber sido cali cado previamente como sujeto pasivo especial por medio de una
noti cación realizada por el SENIAT a la persona jurídica objeto de la misma.

No lo llame Ordinario, llámalo "No Especial"

Es común que se le denomine como "ordinario" a los contribuyentes que no cali can como
Sujetos Pasivos Especiales. Pero eso tiende a confundir a quienes manejan la terminología scal
en Venezuela. 

Resulta que el contribuyente ordinario, es una categoría particular de contribuyente del IVA. Y
por tanto sería mejor no usarla para distinguir a quienes no sean Contribuyentes Especiales.

Un contribuyente Ordinario (del IVA), también puede ser Contribuyente Especial. Así como un
Contribuyente Formal, también puede ser uno Especial. Como ya dijimos antes, una cosas no
tiene que ver con la otra. 

La condición de Contribuyente Especial está dada solo por el nivel de sus ingresos brutos y la
necesaria designación que haga expresamente el SENIAT.

Yo pre ero usar la cali cación de contribuyente común, o cualquier otra, para cali car al que
no es contribuyente o sujeto pasivo especial. 

Así que no le diga a estos "ordinarios", sino "comunes". O simplemente dígales "No Contribuyentes
Especiales", y así nos entendemos mejor.

 El verdadero contribuyente

Hay otros muchos tributos, tanto a nivel nacional como estadal o municipal. Aquí apenas nos
hemos referido a las categorías y clasi cación de los contribuyentes, en lo que respecta al IVA y
el ISLR, así como los responsables agentes de retención y los administrativos Contribuyentes
Especiales, pero resulta que tales cali caciones son meramente nominales. 

En en el ámbito económico, el verdadero contribuyente termina siendo muchas veces el

consumidor nal, el llamado ciudadano “de a pie” como normalmente se nos identi ca a los
ciudadanos en su expresión más básica, pero no por ello menos relevante.

Tal apreciación es la consecuencia de traslación explícita del tributo, en el caso del IVA, e
implícita como ocurre con otros tributos. 

Traslación económica que se da hasta los consumidores nales de bienes y servicios, quienes son
los que terminan pagando “de hecho” estos tributos, incorporado en el precio de lo que
compramos y consumimos.

Eso no es malo en absoluto, es simplemente la consecuencia nal de los tributos que de una u
otra forma termina impactando la economía del consumidor nal. Unos primero, y otros
después. Unos de forma obvia y otros en una estructura algo más elaborada y relativa.

De allí que el establecimiento de nuevos y diversos tributos en el ordenamiento jurídico

venezolano en las últimas décadas, debe llamarnos a la re exión sobre el uso racional de los
recursos del Estado, que no son de un partido o gobernante de turno, sino aportados por todos
los ciudadanos que deberían ser denominados como   los verdaderos "contribuyentes” y
destacándose con ello el derecho a exigir del gobierno el cumplimiento de sus nes y sobre todo
“cuentas claras” por los recursos que todos aportados de esta forma.

No se alegre el ciudadano cuando le encarezcan los tributos a las empresas, porque más
temprano que tarde los terminará pagando el último eslabón de la cadena, que es el mismo
consumidor.

De allí la necesidad de que la racionalidad y equidad del sistema tributario sea siempre una
exigencia de los ciudadanos, que como ya dijimos, son los verdaderos contribuyentes de hecho.

[1] Artículo 7 de la Ley de ISLR.

[2] Artículo 10 de la Ley de ISLR.

[3] Artículo 8 de la Ley de IVA.

[4] Artículo 5 de la Ley de IVA.

[5] Artículo 3 y 4 de la ley de IVA.

[6] Artículo 6 de la Ley de IVA.

[7] La más reciente las Providencias Administrativas 0029 y 0049 dictadas por el SENIAT 

Camilo London
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Anónimo 19/6/12 5:21 p. m.

Muchas gracias por tan valiosa informacion!!

RESPONDER

gerard 4/11/12 12:39 p. m.

Hola profesor.
Me gusta leer sus publicaciones. Soy Ester, estudiante de ultima carga academica, me encuentro
realizando mi propuesta de tesis, y me enfoque en el diseño de un programa de auditoria, su
articulo "los deberes formales en Venezuela" de ne mis intenciones de trabajo.
No tengo tutor academico.
Saludos
RESPONDER

Nadia M 19/2/13 4:14 p. m.

buenas tardes excelente explicación

RESPONDER

Anónimo 27/2/14 8:30 p. m.

Buena explicación...
RESPONDER

Unknown 27/6/14 8:56 a. m.

Muy bueno e interesante.

RESPONDER

Unknown 28/6/14 7:54 a. m.

Los responsables del impuesto tambien es una gura que podria categorizar a los Sujetos Pasivos,
que sin ser contribuyentes o no de un determinado tributo, pueden ser SP de la exacción.
RESPONDER

Anónimo 25/9/14 11:04 a. m.

Un contribuyente es una persona física con derechos y obligaciones frente a una entidad pública
que recibe tributos. Una de sus principales responsabilidades consiste en pagar oportunamente
sus impuestos y contribuciones* especiales, con el propósito de nanciar y mantener la economía
sana del Estado.

Les comparto un artículo en el cual proporcionan tips para ser un buen contribuyente y estar al
día en el status tributario.

http://goo.gl/pDM2r5
RESPONDER

Unknown 8/2/15 9:20 a. m.

"La condición de sujeto pasivo del ISLR o de contribuyente del IVA (Ordinario, formal u ocasional),
lo determina la Ley. La condición de “sujeto pasivo especial” lo establece una decisión
administrativa del SENIAT de carácter particular."
De acuerdo a lo que usted señala acá, yo, como contribuyente ordinario del IVA y sujeto pasivo
del ISLR, no debo hacer retenciones del ISLR hasta tanto no tenga lugar una decisión
administrativa? Le agradezco la aclaratoria
RESPONDER

Sovceva 1/8/15 2:38 p. m.

Buenas Tardes

La inquietud, los contribuyentes especiales son los únicos autorizados para ejercer la función de
retención del 100 o 75 porciento del IVA a los contribuyentes ordinarios.... Además la condición la
coloca o la establece el el mismo Seniat. es decir, el Seniat es quien determina si un contribuyente
se le retiene el 100 o el 75%. ya que hay condiciones especiales para determinar lo antes
expuesto. en mi caso es una persona natural, que no tiene rma personal..
RESPONDER

Anónimo 25/6/16 7:57 a. m.

Buenos días, Prof. Camilo estoy haciendo una especialización en impuestos nacionales, me
gustaría contactar con Ud en privado podría ser a través, de twitter mi dirección es
@harryfortbosque

Mil gracias por sus aportes,

Harry Fort
RESPONDER

Unknown 28/7/16 2:47 p. m.

Buenas tardes profesor una pregunta en cuanto a las empresas no sujetas del IVA, tienen que
hacer sus declaraciones de IVA?
RESPONDER

Camilo London | Gerencia y Tributos Consultores 22/9/16 12:55 a. m.

Los que no están sujetos al IVA no cali can como contribuyentes del tributo y por ende no están
obligados a cumplir los deberes formales de éstos. Sin embargo, si una persona o entidad hicieren
una declaración del IVA no estando sujetos a ello, desde dicha oportunidad se entenderían
incorporados al sistema de control de contribuyentes de este tributo y desde allí estarían
obligados a seguir presentando periódicamente las declaraciones del tributo y cumplir con los
demás deberes inherentes a la condición que así les impone la normativa tributaria que rige al
impuesto.
RESPONDER

Marcos Arrieta 15/10/16 9:46 p. m.

Hola muy interesante este tema, quisiera informacion sobre que tipo de contribuyente y
obligaciones debe tener una empresa que comercializa fertilizantes
RESPONDER

Desconocido 12/9/17 11:50 a. m.

Buenos dias , excelente articulo. Es legal en Venezuela facturar en una moneda distinta al bolivar?
Como se procederia en materia de iva? gracias
RESPONDER

Unknown 7/2/18 10:14 a. m.

Muy buen contenido.

RESPONDER

Alexander Osorio 28/3/18 1:34 p. m.

Excelente artículo, me podría aclarar si los prestadores de servicio deben facturar IVA a una Caja
de Ahorros?

Camilo London | Gerencia y Tributos Consultores 19/4/18 12:03 a. m.

Siempre que el prestador del servicio realice un hecho imponible, deberá aplicar el IVA al
precio del mismo. El IVA se causa independientemente de que el receptor del servicio sea
o no contribuyente del IVA. En el caso de una Caja de Ahorro, esta funjirá en todo caso
como mero consumidor, y para dicha entidad el IVA aplicado y percutido por el prestador
del servicio, constituirá un elemento del costo del dicho servicio en los términos que
indica la Ley de IVA.

Si requieres de la atención especializada de un consultor tributario puedes contactarnos y

solicitar una cotización de servicios por el correo electrónico mrls.asesores@gmail.com

RESPONDER

Zahir 13/12/18 9:05 a. m.

este tema de los contribuyentes las retenciones y etc son una verdadera locura y más cuando uno
registra una empresa! vuelven loco a cualquiera! se me ocurrio registrar una c.a. en 2016 (que no
ha operado aún) y esto de las declaraciones las retenciones y todo lo que se relaciona con ese
tema es una calamidad, y cada contador lo explica de una forma diferente. me causa curiosidad la
pregunta del usuario Marcos Arrieta: "..que tipo de contribuyente y obligaciones debe tener una
empresa que comercializa fertilizantes" es decir que depende del tipo de empresa varia que tipo
de contribuyente es?
RESPONDER

Unknown 28/2/19 1:17 p. m.

¿Qué es un anticipo del ISLR? y ¿Cuál es su ubicación dentro del esquema de determinación de
dicho impuesto?
RESPONDER

Anónimo 8/6/19 7:48 p. m.

Muy buen post

RESPONDER

나나알바 11/12/19 12:02 p. m.

Thank you very much for seeing 밤알바 information.

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RESPONDER

Daniely Vanessa 23/5/20 2:44 p. m.

Excelente articulo! me ha gustado mucho la explicación respecto a los contribuyentes, sujetos

pasivos, agentes de retención y aún mas la aclaración de como seria correcto referirse a los
contribuyentes que no son especiales, pues a mi me confundía sobre manera cuando les llamaban
ordinarios y yo como que ¿qué?. Es bastante útil la información del articulo para un futuro
profesional en formación, de nuevo gracias!
Saludos y éxitos.

Camilo London | Gerencia y Tributos Consultores 26/5/20 12:11 a. m.

Coincidimos en la necesidad de llamar a las cosas y a los contribuyentes de la forma

adecuada :-) Muchas gracias por tu amable y dedicado comentario

RESPONDER

Unknown 22/2/21 7:57 a. m.

Buena informacion
RESPONDER

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