Teoría y Técnica Impositiva I

Curso: Patricia Lange – Gustavo Diez

Material de apoyo
Sujetos del Impuesto a las Ganancias
Sujeto del Impuesto a las Ganancias – Art. 1 LIG

Personas humanas

¿Quiénes son los Sujetos del Sucesiones Indivisas

Impuesto a las Ganancias? $133.835,82

Personas de existencia ideal

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Persona Humana y Sucesión Indivisa – Vencimiento DDJJ

¿Cual es el vencimiento de la declaración jurada para una persona humana o sucesión indivisa?

PERÍODO FISCAL 20XX Vencimiento

DDJJ Período
20XX

01/01/XX 31/12/XX 06/X1

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias | Art. 35 LIG

Sociedad Conyugal – Ganancias atribuibles a cada cónyuge

Ganancias provenientes de:

a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria).

b) Bienes propios.

c) Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adquisición, o por el cincuenta

por ciento (50%) cuando hubiere imposibilidad de determinarla.

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Sociedad Conyugal

Bienes Propios

● Los bienes adquiridos con anterioridad al matrimonio.

● Los bienes recibidos con posterioridad al matrimonio, a título gratuito como consecuencia de herencia, legado
o donación.

● Los bienes adquiridos por subrogación real. (Existe subrogación real, cuando con el producido de un bien
propio se adquiere otro bien propio).
$133.835,82
● Los bienes adquiridos con posterioridad al matrimonio pero con causa anterior al mismo.

● El incremento material de los bienes propios.

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Sociedad Conyugal

Bienes Gananciales

● Los bienes adquiridos durante el matrimonio por compra u otro título oneroso, aunque sea en nombre de uno sólo de los
cónyuges.

● Los adquiridos por hechos fortuitos, como lotería, juegos, apuestas, etc.

● Los frutos naturales o civiles de los bienes comunes, o de los propios de cada uno de los cónyuges, percibidos durante el
matrimonio, o pendientes al tiempo de concluirse la sociedad.
$133.835,82
● Los frutos civiles de la profesión, trabajo o industria de ambos cónyuges o de cada uno de ellos.

● Lo que recibiese alguno de los cónyuges, por el usufructo de los bienes de los hijos de otro matrimonio.

● Las mejoras que durante el matrimonio, hayan dado más valor a los bienes propios de cada uno de los cónyuges.

● Lo que se hubiese gastado en la redención de servidumbres o en cualquier otro objeto de que sólo uno de los cónyuges
obtenga ventajas”.

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Sucesión Indivisa

Fallo Von Harder, Ana Sturn

Definición
CSJN, 17/10/41

“No es una sociedad sino un condominio, es decir, un conjunto de personas que tiene
sobre un bien o una cantidad de bienes un derecho de propiedad por partes indivisas
sobre las cuales cada condómino puede ejercer el dereco consiguiente, compatible con la
$133.835,82
naturaleza de aquellos, sin el consentimiento de sus condóminos todo correlacionado con
las disposiciones sobre el estado de indivisión.”

$321.205,97
TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez
 Sujeto del Impuesto a las Ganancias | Art. 36 a 38 LIG

Sucesión Indivisa

La sucesión indivisa es sujeto desde el día inmediato siguiente al del

fallecimiento del contribuyente y lo es, hasta que se dicte la declaratoria de
herederos o se apruebe como válido el testamento, lo que ocurra primero.

Dictada la declaratoria de herederos o aprobado el testamento. Son sujetos del

art. 36 a 38 impuesto los herederos. Las rentas se le adjudicarán en función de la
LIG participación que le corresponda a cada uno conforme lo determinado por el juez
en la declaratoria de herederos o en la aprobación del testamento.

Cuenta particionaria. Si los herederos se adjudican los bienes, cada heredero

$321.205,97
declarará la renta producida por los bienes adjudicados.

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Sucesión Indivisa

Desde el fallecimiento hasta la declaratoria de herederos

PERÍODO FISCAL 20X1

Sujeto del Impuesto: Sujeto del Impuesto:

Contribuyente. Por las rentas del Sucesión Indivisa. Por las rentas del
01/01/X1 al 29/07/X1 30/07/X1 al 31/12/X1

01/01/X1 29/07/X1 31/12/X1

Fallecimiento del
contribuyente

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Sucesión Indivisa

Después de la declaratoria y hasta la aprobación de la cuenta particionaria

PERÍODO FISCAL 20X2

Sujeto del Impuesto:
Sucesión Indivisa. Por las rentas del
01/01/X2 al 30/05/X2
Sujeto del Impuesto:
Cada heredero en función de su participación en el
acervo hereditario. Por las rentas del
31/05/X2 al 31/12/X2

01/01/X2 30/05/X2 31/12/X2

Declaratoria de
herederos

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Sucesión Indivisa

Después de la aprobación de la cuenta particionaria

PERÍODO FISCAL 20X3

Sujeto del Impuesto:
Sujeto del Impuesto: Cada heredero por las rentas que
producen los bienes que se le
Cada heredero en función de su participación en el acervo hereditario.
adjudicaron en la participación. Por las
Por las rentas del rentas del
01/01/X3 al 12/10/X3 13/10/X3 al 31/12/X3

01/01/X3 12/10/X3 31/12/X3

Cuenta
particionaria

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Sucesión Indivisa – Bienes Gananciales

❑ Si hay hijos ❑ Si no hay hijos pero hay ascendientes

25% el cónyuge
supérstite como
heredero

50% el cónyuge 50% el cónyuge

supérstite como 50% los hijos en supérstite como
25% los padres
socio partes iguales socio

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Sucesión Indivisa – Bienes Gananciales

❑ Si no hay hijos ni ascendientes

50% el cónyuge 50% el cónyuge

supérstite como supérstite como
socio heredero

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Sucesión Indivisa – Bienes Propios

❑ Si hay hijos (suponer la existencia de cónyuge y 2 hijos)

33,33% el
33,33 % uno de
cónyuge
los hijos
supérstite

33,33% el otro
hijo

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Sucesión Indivisa – Bienes Propios

❑ Si no hay hijos pero hay ascendientes ❑ Si no hay hijos ni ascendientes

100% el cónyuge
supérstite como
heredero

50% los padres 50% el cónyuge

supérstite

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Criterios de imputación excepciones al Criterio de Percibido

Art. 39 a) Incluirlas en la última declaración jurada del

causante.

Ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta la fecha de su

b) Incluirlas en la declaración jurada de la sucesión,
fallecimiento, opción: cónyuge supérstite, herederos y/o legatarios, en el año
en que las perciban.

✓ Honorarios Facturados hasta el Fallecimiento 500.000

✓ Honorarios Cobrados hasta el Fallecimiento 100.000 PERÍODO FISCAL 20XX

Sujeto del Impuesto: Fallecimiento del Sujeto del Impuesto:

Contribuyente contribuyente Sucesión Indivisa

01/01/XX Cónyuge Sucesión 31/12/XX

Causante
Supérstite Indivisa

Percibido 100.000 200.000 200.000

Devengado 500.000 0 0

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

✓ Sujetos incluidos en el artículo 73 LIG

a) Sociedades de Capital:
● S.A.
● S.A.U.
● S.C.A.
● S.A.S.
● S.R.L.
● S.C.S.

Asociaciones
Fundaciones
Cooperativas y Entidades Civiles
Fideicomisos
Fondos Comunes de Inversión

b) Establecimientos permanentes

✓ Demás Sociedades o Empresas Unipersonales

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Personas Jurídicas – Sociedades reguladas por LSC

Sujeto Activo
Estado Nacional

Hecho Imponible
Objeto del Impuesto

Sujeto Pasivo del Impuesto

Verifica el hecho imponible

Resultado Impositivo
Base Imponible

Sujeto Pasivo de la Obligación

Tributaria
Impuesto a las Ganancias
TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez
 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Personas Jurídicas – Sociedades Informales

Socio A
Sujeto Activo Impuesto a las
Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria
Estado Nacional ganancias
50 %del resultado impositivo
en cabeza del socio A
de la Sociedad Informal

Hecho Imponible
Socio B
Objeto del Impuesto Impuesto a las
Se distribuye a los socios en Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria
ganancias
función de su participación 25 % del resultado impositivo
en cabeza del socio B
de la Sociedad Informal
Sujeto Pasivo del Impuesto
Sociedad Informal
Verifica el hecho imponible
Socio C
Impuesto a las
Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria
ganancias
25 % del resultado impositivo
en cabeza del socio C
Resultado Impositivo de la Sociedad Informal

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Empresa Unipersonal - concepto

Comerciales
Industriales Titular: Persona
Empresa Con fines de Agropecuarias Humana o Sucesión
Desarrolla
ubicada en especulación Mineras indivisa domiciliada
nuestro país o lucro
actividades Servicios Técnicos o radicada en
Servicios Científicos nuestro país
Servicios Profesionales

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Sujeto pasivo del impuesto Sujeto pasivo de la obligación tributaria

Empresa Unipersonal
Declaración Jurada Persona Humana o Sucesión Indivisa
Sociedad de Personas
1ra. 2da. 3ra. 4ta.
Ingresos

(Gastos)

Resultado Neto

Base Imponible

Impuesto
El resultado neto determinado se asigna al titular o
socio y éste lo incluye en su declaración jurada

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias
Empresa Unipersonal – Ejercicio de una actividad profesional

Complementa con una Empresa Unipersonal

actividad comercial SUJETO EMPRESA

Teoría del Balance

Renta: Tercera Categoría
Empresa Unipersonal Imputación: Devengado
Ejercicio de una
actividad profesional

$133.835,82
NO complementa con una Empresa Unipersonal
actividad comercial PROFESIONAL

Teoría de la Fuente
Renta: Cuarta Categoría
Imputación: Percibido $321.205,97
TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez
 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Empresa Unipersonal – Un bien mas de la persona humana

Casa Habitación

Inmueble - Renta

Persona Humana
Auto Particular
- Titular -
Disponibilidades
Acciones
Cuentas a cobrar
Empresa Unipersonal
Bienes de Cambio

Inmueble - Local de Ventas

En cabeza de la persona En cabeza de la empresa

humana para determinar unipersonal para determinar
ganancia fiscal se aplica ganancia fiscal se aplica la
la teoría de la fuente teoría del balance

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Sujeto del Impuesto a las Ganancias

Empresa Unipersonal – Transcurridos dos años desde el cese de actividades - Art. 133 DR

Casa Habitación

Inmueble - Renta

Auto Particular

Acciones
Persona Humana
Disponibilidades

Cuentas a cobrar

Bienes de Cambio

Para determinar
ganancia fiscal se aplica Inmueble - Local de Ventas
la teoría de la fuente

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Impuesto a las Ganancias | Beneficiario del Exterior

Beneficiario del Exterior

aquel que perciba sus ganancias en el extranjero

quien perciba sus ganancias en el país y no acreditara
directamente o a través de apoderados, agentes,
residencia estable en el mismo
representantes o cualquier otro mandatario en el país

quien pague beneficios netos debe

retener e ingresar a la A.F.I.P.
con carácter de pago único y definitivo,
el (35%) de tales beneficios

Presunciones de Ganancia neta de

Art. 104 LIG
Fuente Argentina
TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez
 Calculo retención ganancias beneficiario del exterior

Suma a pagar al beneficiario del Retribución 1.000.000

exterior por honorarios cantante
$ 1.000.000 Retención Impuesto a las Ganancias (245.000)

Suma a cobrar 755.000

70%
Ganancia Neta Sujeta a
Impuesto de fuente Argentina
$ 700.000

35%
Impuesto a Retener al
Beneficiario del Exterior
$ 245.000

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

Calculo retención ganancias beneficiario del exterior con acrecentamiento de la base

ID

1.000.000 = X – (0,70 . 0,35 . X)

1.000.000 = X – (0,245. X)

1.000.000 = X . (1 - 0,245)

1.000.000 = X . 0,755

1.000.000 / 0,755 = 1.324.503,31

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Calculo retención ganancias beneficiario del exterior con acrecentamiento de la base

Suma a abonar al beneficiario del exterior 1.000.000

Ganancia antes de la retención = = 1.324.503,31
(1 – tasa efectiva de imposición ) (1 – 0,245 )

Suma a pagar al beneficiario del Retribución 1.324.503,31

exterior honorarios cantante
$ 1.324.503,31 Retención Impuesto a las Ganancias (324.503,31)

Suma a cobrar 1.000.000,00

70%
Ganancia Neta Sujeta a
Impuesto de fuente Argentina
$ 927.152,32

35%
Impuesto a Retener al
Beneficiario del Exterior
$ 324.503,31
TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez
 Tasa efectiva de imposición

Fórmula general

Impuesto Determinado
Tasa efectiva de imposición =
Renta Gravada

324.503,31
Tasa efectiva de imposición =
1.324.503,31

24,50%

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Calculo retención ganancias beneficiario del exterior

Suma a pagar al beneficiario del

Retribución 1.000.000
exterior por el alquiler de un
inmueble ubicado en Argentina Retención Impuesto a las Ganancias (210.000)
$ 1.000.000
Suma a cobrar 790.000

60%
Ganancia Neta Sujeta a
Impuesto de fuente Argentina
$ 600.000

35%
Impuesto a Retener al
Beneficiario del Exterior
$ 210.000

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

Calculo retención ganancias beneficiario del exterior con acrecentamiento de la base

ID

1.000.000 = X – (0,60 . 0,35 . X)

1.000.000 = X – (0,21. X)

1.000.000 = X . (1 - 0,21)

1.000.000 = X . 0,79

1.000.000
= 1.265.822,78
0,79

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez

 Calculo retención ganancias beneficiario del exterior con acrecentamiento de la base

Suma a abonar al beneficiario del exterior 1.000.000

Ganancia antes de la retención = = 1.265.822,78
(1 – tasa efectiva de imposición ) (1 – 0,21 )

Suma a pagar al beneficiario del

Retribución 1.265.822,78
exterior por el alquiler de un
inmueble ubicado en Argentina Retención Impuesto a las Ganancias (265.822,78)
$ 1.265.822,78
Suma a cobrar 1.000.000,00

60%
Ganancia Neta Sujeta a
Impuesto de fuente Argentina
$ 759.493,67

35%
Impuesto a Retener al
Beneficiario del Exterior
$ 265.822,78
TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez
 Tasa efectiva de imposición

Fórmula general

Impuesto Determinado
Tasa efectiva de imposición =
Renta Gravada

265.822,78
Tasa efectiva de imposición =
1.265.822,78

21,00%

TyT I | Curso Patricia Lange – Gustavo Diez