IMPUESTOS I

1° PARCIAL LUNES 16/05 MAYO

2° PARCIAL LUNES 04/07 JULIO
RECUPERATORIO 11/07 JULIO

CLASE LUNES 28 DE MARZO

IMPUESTO: Una herramienta de la economía.
OBJETO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS – HECHO IMPONIBLE
 RENTAS RENDIMIENTOS ENRIQUECIMIENTOS
 BENEFICIOS
- Objeto para las personas humanas. ART 21. Periodo fiscal: 1/01 al
31/12.
 GANANCIA BRUTA MENOS GASTOS= GANANCIA NETA
- Sobre esta base se podrán aplicar porcentajes para ciertas deducciones.
REQUISITOS QUE EXIGE LA LEY PARA EL OBJETO: Se deben dar en
simultáneo sino no son objeto del impuesto (salvo excepciones).
 SUCEPTIBLE DE UNA PERIODICIDAD (repetitividad, frecuencia) QUE
IMPLIQUE PERMANENCIA (que no desaparezca la fuente que produce
la renta) DE LA FUENTE PRODUCTORA Y SU HABILITACION (que
esté en condiciones de generar renta, no quiere decir habilitación de la
municipalidad o etc.).
 RENTA POTENCIAL: Lo que se podría llegar a generar en el futuro.

PRESUPUESTO DE HECHO
LEY: Previa al acto o actividad.
ACTIVIDADES
RESOLUCIONES GENERALES
DECRETO REGLAMENTARIO
DICTAMENES
CIRCULARES
 Se deben dar los requisitos de la teoría de la fuente para ser
considerada una actividad con objeto del impuesto y así ser afectada por
el impuesto a las ganancias.
CONTRATOS
ACCIONES - Son cosas que puede realizar el contribuyente y
deben estar
USOS mencionados en la Ley.
ACTOS
LA LEY TIENE 4 CATEGORIAS. SE SEGMENTA SU ESTRUCTURA EN:

1. CATEGORIA DE RENTAS DE SUELO. PERSONA HUMANA. POR LO

DEVENGADO (Tributará sin importar cuando cobrará o pagará).
2. CATEGORIA RENTAS DE CAPITALES. PERSONA HUMANA. POR LO
PERCIBIDO (Cobra/ paga e imputa en la ddjj).
3. CATEGORIA RENTAS EMPRESARIALES. POR LO DEVENGADO Y
DEVENGADO EXIGIBLE (Habiéndose devengado no se produce el
vencimiento de la obligación).
4. CATEGORIA DE TRABAJO EN RELACION DE DEPENDENCIA –
TRABAJO INDEPENDIENTE – OFICIOS – PROFESIONALES
LIBERALES. PERSONA HUMANA. POR LO PERCIBIDO.

Todos tributan en la imputación de la renta de manera diferente según la

categoría.
El derecho tributario se alimenta de otros derechos pero eso no quiere decir
que no tenga sus propios conceptos.
Hay que identificar a cada contribuyente en su categoría.
Se imputa la renta del mismo según la categoría que corresponda.
Hay operaciones que pueden no impactar en ganancias según la categoría que
este, pero si impactan en el otro cuadro de resultados de una ddjj, por ejemplo,
las donaciones o herencias.

 FRECUENCIA DE ACTOS NO ACCIDENTALES: Evaluar la

intencionalidad del contribuyente. LIBERALIDAD: Hacer algo sin esperar
nada a cambio, ejemplo donación.
 RENTA REAL O POTENCIAL: No existe repetitividad.
 RELACION CAUSA – EFECTO.
 NATURALEZA DE LA FUENTE.
 INTENCION DE LUCRO DEL SUJETO.
 PERDURABILIDAD DE LA FUENTE GENERADORA.
 EXPLOTACION, ALISTAMIENTO Y ORGANIZACIÓN.
 HABILITACION, PRODUCCION Y EXPLOTACION.

ARTICULO 1 Y 2 DE LA LEY IMPUESTO A LAS GANANCIAS:

Los sujetos residentes en el país tributan impuesto a las ganancias, por sus
rentas de fuente argentina y por sus rentas de fuente extranjera (por TODAS
sus rentas). Pudiendo computar como pago a cuenta lo tributado por sus rentas
del exterior (hasta el incremento de la obligación fiscal). Mediante la
presentación de una declaración jurada.
Ejemplo: Departamento en Brasil que alquila. Impuesto a las ganancias de allá
se computara acá hasta un tope. Debe tener igual criterio de liquidación que en
Argentina (REAL OBJETIVO PERSONAL).
Los sujetos no residentes en el país tributan impuesto a las ganancias,
solamente por sus rentas de fuente argentina, mediante un sistema de
retención en la fuente (el que paga debe saber si el que cobra es residente de
Argentina o del exterior según el domicilio fiscal para aplicar la retención), con
carácter de pago único y definitivo (con ese pago cancela la deuda con el
fisco pero no lo va a poder compensar con ningún otro impuesto, es decir, con
ninguna otra operación que realice en Argentina. Es una operación sellada.
Con cada operación que realice acá se le volverá a ejecutar un certificado de
retención y por ende, se le descontara nuevamente. Ese impuesto lo tratara de
justificar en su país). Siendo la alícuota del 35% (TASA MAXIMA DEL
IMPUESTO). (Título V de la LIG).

• Tratamiento del resultado por la venta de inmuebles en el caso de

personas humanas:
• Después de la ley 27.430:
• NO HABITUALISTA TRIBUTA IMPUESTO CEDULAR (15%).
• INMUEBLE AFECTADO A 1º, 2º Y 4º CATEGORIA TRIBUTA
IMPUESTO CEDULAR (15%).
• HABITUALISTA TRIBUTA GANANCIAS ESCALA PROGRESIVA (5%
AL 35%)
• INMUEBLE AFECTADO A 3º CATEGORIA TRIBUTA GANANCIAS
ESCALA PROGRESIVA (5% AL 35%).
• FUENTE EXTRANJERA NO HABITUALISTA TRIBUTA EL 15% (ART.
94 3º PARRAFO DE LA LIG)

Excepciones a la Teoría de la Fuente - No se cumplen los 3 requisitos

 Fraccionamiento de Inmuebles con fines de Urbanización. 50 Lotes en

2 años de actividad, está alcanzado por el impuesto.
 Edificación y Enajenación de Inmuebles. Ley 13512 de Propiedad
Horizontal. No estaría alcanzado el objeto, pero como la ley lo nombra
taxativamente, es una excepción a la teoría.
 Venta de Bienes Muebles Amortizables. Deben ser amortizables para
que los alcance la Ley y ser afectados a la actividad.
 Transferencia de Derecho Llave, Marcas (pero no temporarias, sino de
venta definitiva), Patentes de Invención, Regalías y Similares.
 Obligaciones de No Hacer. Por ejemplo venta de fondo de comercio con
cláusula de NO poder poner uno de misma categoría en el periodo de 1
año.
 Cancelación de Créditos, Inciso f) y g) del Art. 82, enajenación de
Bienes antes de los dos Años. Indicio de existencia de Fines de Lucro.
Consecuencia Indirecta de Renta que generan rédito.
4° Categoría. Venderlo antes de los dos años lo alcanza el impuesto.
INTENCIONALIDAD DE LUCRO: Ingreso exento antes de los 2 años, no
gravado y no pertenezca a la actividad de la persona. Ejemplo un abogado
venda el auto.

CONCEPTO DE ENAJENACION: ENAJENACION ES INTENCIONALIDAD

DE LUCRO
COSA: Todos los bienes, muebles, inmuebles, de la naturaleza.
• Compraventa: Contrato por la cual una de las partes Transfiere a otra la
Propiedad de una Cosa y esta pagarle un Precio Cierto en Dinero
(también derecho o especie). Art. 1323 Cod. Ci.Co. de la Nación.
• Se llaman cosas en este Código, los objetos materiales susceptibles
de tener un valor. Las disposiciones referentes a las cosas son
aplicables a la energía y a las fuerzas naturales susceptibles de
apropiación. Los objetos inmateriales susceptibles de valor, e
igualmente las cosas, se llaman "bienes".
• COMPRAVENTA DE COSAS – DE BIENES: Tienen que tener un valor.
Sino no es una cosa. Significa que hubo una operación de venta y una
intencionalidad de lucro, ya que se define como enajenación. 3°
categoría, TEORIA DEL BALANCE. Grava, comercialización ejemplo en
el caso de venta de garaje.
• Permuta: Propiedad de una Cosa a cambio de la Propiedad de otra. Art.
1485 Cod. Ci.Co. (Propiedad: Hecho o circunstancia de poseer alguien
cierta cosa y poder disponer de ella dentro de los límites legales.)
transferencia de dominio (doy propiedad de una cosa por la propiedad
de otra).
• El Cambio: Trueque de Moneda. (Acción de dar una cosa y recibir otra
a cambio, especialmente cuando se trata de un intercambio de
monedas).
• Expropiación: Acto Unilateral del Estado, adquiere cosas por causas de
Utilidad Pública. Art. 1324 Cod. Ci.Co. de la Nación.
El expropiado: debe declarar la pérdida o ganancia aunque no haya
intencionalidad de lucro, porque igualmente está en una operación de
negociación.
• Aporte a Sociedades: Aporte de Bienes, siempre que surjan
Resultados.
• Transferencia de Dominio: Acción y voluntad de una Cosa.
• Inmuebles: se configura enajenación o adquisición mediante boleto de
Compra Venta u otro compromiso similar siempre que se diere u
obtuviere la posesión (sin documentación), en su defecto, en el
momento en que este Acto tenga lugar.
CLASE JUEVES 31 DE MARZO

TEORIA DE LA FUENTE – PERSONA HUMANA SUCESION INDIVISA – ART

2 Inc 1
TEORIA DEL BALANCE – COMERCIALIZAR – ART 2 Inc 2 – 3° CAT
PERSONA HUMANA (comercializa, vende, elabora, explota)
INGRESOS BRUTOS
(GASTOS)
RESULTADO NETO
(DEDUCCIONES GENERALES)
IMPUESTO DETERMINADO A INGRESAR? DEPENDE DE: SALDO A
FAVOR, RETENCIONES, SALDO A CUENTA, ANTICIPOS,
ETC.
ES SOBRE LO GRAVADO NOMAS E INDEPENDIENTE AL PATRIMONIO
(01/01 AL 31/12)

OBJETO - TEORIA DE LA FUENTE

Persona Humana / Sucesión Indivisa

Esquema simplificado para su determinación (art. 2 apartado 1)

Para que sea ganancia gravada, se deben dar en forma conjunta la trilogía de
elementos que conforman la definición legal, a saber:

PERIODICIDAD

PERMANENCIA

HABILITACIÓN

De no cumplirse estas condiciones deberá considerarse si se encuentran

taxativamente mencionadas en alguna de las categorías que la Ley define en
sus articulados.
De no ser así, deberemos observar si corresponde a algunas de las
excepciones de la Teoría de la Fuente / Renta Potencial, ó que corresponda a
lo normado en el art. 2 apartado 3. Ejemplo, contador vende su computadora
afectada a su actividad (bien amortizable).
De no encuadrarse dentro de las situaciones previamente descriptas: NO
SERÍA GANANCIA ALCANZADA POR EL IMPUESTO. “Ingresos exentos”.
Igualmente, AFECTAN A LA JUSTIFICACION PATRIMONIAL.
Ejercitación Práctica
Objeto:
Señale sí el Impuesto a las Ganancias alcanza los siguientes conceptos
teniendo en cuenta que el sujeto que obtiene el resultado es una Persona
Humana / Sucesión
Indivisa.

1. Alquiler de inmuebles. ART 45. ALCANZADO. CUMPLE CON LOS

REQUISITOS DE LA FUENTE Y ESTA A SU VEZ ENUNCIADO EN LA LEY.
2. Jubilación percibida que tiene su origen en su trabajo personal. ART 82 Inc
c. CUMPLE Y ESTA ENUNCIADO EN LA LEY.
3. Honorarios como Director de S.A. ART 82. CUMPLE Y ESTA ENUNCIADO
EN LA LEY.
4. Premio obtenido por ser ganador del Loto. ART26 JUEGOS DE AZAR. NO
LO ALCANZA EL IMPUESTO PERO SI SE TIENE QUE DECLARAR POR LAS
RETENCIONES DE OTRO TIPO.
5. Resultado por venta de su auto particular. NO, NO CUMPLE LOS
REQUISITOS DE LA TEORIA DE LA FUENTE.
6. Sueldos como empleado de Chevrolet Argentina S.A. ART 82. CUMPLE Y
SE ENUNCIA
7. Resultado de venta de acciones que no cotizan en bolsa. ART 48 Y ART 2
Inc 4 RENTA DE 2° CATEGORIA.
8. Artista vende una de sus obras de arte. CUMPLE REQUISITOS DE TEORIA
DE LA FUENTE.
9. Contador Público vende personalmente su oficina a donde lleva a cabo la
actividad correspondiente a su profesión. NO CUMPLE REQUISITOS. LLEVA
A CABO AHÍ SU ACTIVIDAD, PERO ESO NO AFECTA A SU PROFESION DE
CONTADOR. IGUALMENTE, AUNQUE NO LO ALCANCE EL IMPUESTO A
LAS GANANCIAS, DEPENDE CUANDO ADQUIRIO EL INMUEBLE, HASTA
EL 31/2017 NO ERA ALCANZADO PERO SI POR EL I.T.I; A PARTIR DEL
01/2018 IMPUESTO CEULAR).
10. Intereses ganados por la colocación de un capital a préstamo. ART 24.
CUMPLE REQUISITOS, HABRA QUE DEFINIR LA CATEGORIA. ACA
PARECE DE 2° CATEGORIA.
11. Una persona humana, ha percibido intereses con motivo de la venta de su
casa habitación. NO CUMPLE REQUISITOS DE LA TEORIA DE LA FUENTE.
NO ES ALCANZADO.
12. Un médico recibió un cuadro como reconocimiento de un paciente por su
labor profesional. ES ESPECIE. DEPENDE. VALOR DEL CUADRO? ES
PARTE DE HONORARIOS O UN REGALO? HABRIA QUE VER EL
SIMBOLISMO Y LA CUANTIFICACION DEL VALOR. SI FUERA EN
CONTRAPRESTACION SERIA 4° CATEGORIA, NO IMPORTA REQUISITOS
DE TEORIA DE LA FUENTE.
13. Honorarios percibidos como profesional independiente. SI, CUMPLE. ART
82.
14. Un contador ha vendido un automóvil que utilizaba en su actividad
profesional. El mismo había sido adquirido en $ 350.000.- durante el año 2.019
SI, AFECTADO A SU ACTIVIDAD.
15. Un empleado en relación de dependencia percibió una donación de parte
de su empleador. SI, SIGNIFICA MAYOR SUELDO-INGRESO EN EL CASO
QUE SEA DINERO, ADEMAS PUEDE LLEGAR A REPETIRSE ESA
GRATIFICACION.
16. Un abogado ha percibido una indemnización con motivo del robo de una
computadora afectada a la actividad gravada. AUNQUE NO CUMPLA
REQUISITOS, SI ESTA AFECTADA PORQUE LE PAGAN Y ESTA UNIDA A
LA ACTIVIDAD.
17. Vendió bienes muebles que alquilaba juntamente con un inmueble. 1°
CATEGORIA, SE AGOTA LA FUENTE AL VENDER TODO POR LO TANTO
NO GRAVA. BIENES AMORTIZABLES- BIENES MUEBLES HABRIA QUE
GRAVARLOS SEGÚN ART 2 Inc 3
18. Herencia recibida por el fallecimiento de su abuelo. NO ES AFECTADO,
PERO SE DEBE DECLARAR PORQUE AFECTA EL PATRIMONIO.
19. Alquileres percibidos por la cesión de una máquina. ART. 48 REGALIAS.
IMPORTANTE. CUMPLE REQUISITOS. AFECTADO.
20. Un residente en el país ha vendido un inmueble ubicado en Paraguay, el
que estaba afectado a la obtención de alquileres. NO CUMPLE REQUISITOS,
PIERDE LA FUENTE, NO ESTA AFECTADO.
21. Un productor rural ha vendido su campo adquirido en el año 1988, el que
tenía afectado a la obtención de ganancias provenientes de su explotación
(actividad Ganadera). ACT COMERCIAL POR LA EXPLOTACION. GRAVA
PERO POR LA TEORIA DEL BALANCE, 3° CATEGORIA. ART 2 Inc 2.
22. Dividendos obtenidos por su tenencia de accionaría de Alpargatas S.A.
ART 48. GRAVA. CUMPLE, RENTA DE 2° CATEGORIA.
23. Contrato oneroso por el que se obliga a no ejercer la profesión de
Contador. SI, ES UNA EXCEPCION DE LA TEORIA
24. Por su participación en la Cooperativa de Crédito “La base es el Ahorro”
Percibió interés accionario. ART 48. GRAVA. CUMPLE REQUISITOS.
25. Resultado por la explotación de un comercio dedicado a la compra-venta de
Corbatas. SI PERO A TRAVES DE LA TEORIA DEL BALANCE, 3°
CATEGORIA. COMPRAVENTA.

B) Indique cuáles de los siguientes conceptos se encuentran incluidos dentro

del objeto del Impuesto a las Ganancias y por qué:

1. Utilidad obtenida por la venta de una patente de invención. La venta fue

efectuada por:
a) Una S.A. GRAVA. TEORIA DEL BALANCE.
b) Una persona humana / sucesión indivisa. SI, GRAVA. ES UNA EXCEPCION
DE LA TEORIA DE LA FUENTE.

2. La Asociación Argentina de Estudios Fiscales, invita a cuatro graduados a

participar de un torneo de golf a realizarse en Escocia.
a) Los participantes obtuvieron un premio equivalente de $ 500.000,00 cada
uno. NO CUMPLE REQUISITOS, NO GRAVA.
b) Suponga que uno de ellos además de participar en el torneo aprovecho el
viaje y realizó tareas relacionadas con su profesión percibiendo $ 289.000,00
SI GRAVA, ES SU ACTIVIDAD. RENTA DE FUENTE EXTRANJERA.

3. Utilidad obtenida por los empleados del lavadero de autos “Pipi – Cucu” que
perciben un sueldo y además reparten entre todos las propinas que los clientes
dejan en la caja de empleados. SI, CUMPLE CON LOS REQUISITOS DE LA
TEORIA DE LA FUENTE.

4. Un Médico ha vendido una computadora que recibió hace un año como

cancelación de un crédito profesional. –ART 185 DEC REGLAMENTARIO
NECESITA MAS DE 2 AÑOS PARA NO GRAVAR – POR LO TANTO
a) Nunca la afectó a su actividad GRAVA
b) Fue afectada a su actividad profesional. GRAVA

5. Utilidad obtenida por una persona humana por la venta de un lote de su

propiedad. El mismo era parte de un terreno que para poder venderlo lo ha
fraccionado en 70 lotes. SI, GRAVA. ACTIVIDAD COMERCIAL – TEORIA DEL
BALANCE – 3° CATEGORIA ART 151 DEC REGLAMENTARIO.

6. Utilidad obtenida por una persona humana que desarrolla actividades del inc.
F) del art. 79 (profesión liberal), que recibió un automóvil Chevrolet Onix como
cancelación del crédito por los honorarios que le adeudan.
a). La venta la realizó a los dos meses de haberlo recibido.
b). La venta la realizó pasado dos años de haberla recibido.

7. Utilidad obtenida por la enajenación de estanterías y mostradores, operación

realizada por una persona Humana titular de una farmacia. La venta la realizó:
a) A los cinco meses después de haber cesado actividades comerciales.
b) veintiséis meses después de haber cesado actividades comerciales.

8. una persona humana, dedicada exclusivamente a alquilar inmuebles de su

propiedad, vende mobiliario (artículos del hogar etc.) que había recibido en
cancelación de un crédito que le adeudaban por alquileres. La venta la realizó a
los 18 meses de recibir tales bienes.
a) Los bienes los utilizó en su casa habitación.
b) Los bienes los alquiló conjuntamente con el inmueble
CLASE LUNES 4 DE ABRIL
SUJETO

Sujeto Pasivo del Impuesto -SPI- Persona respecto de la cual se verifica el

Hecho Imponible, mencionado en la Ley. Ley de Procedimiento Fiscal 11683 y
Modificaciones, Art 5. Deuda propia, personalmente o por medio de sus
representantes. “AL NOMBRE DEL QUE ESTA EL IMPUESTO”
Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria –SPOT-: mandato Legal de
ingresar el gravamen recae bajo la responsabilidad de un tercero, el efectivo
Pago lo debe efectuar otro Contribuyente. Ley de Procedimiento Fiscal 11683 y
Modificaciones, Art 6. ES EL QUE HACE EL EFECTIVO PAGO.
PUEDEN SER IGUALES O DISTINTOS SUJETOS. DISTINTOS SUJETOS,
ejemplo Mercadolibre donde el SPOT es un agente de retención.

RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO DE LA DEUDA AJENA

Art. 6 - Están obligados a pagar el tributo al Fisco, bajo pena de las sanciones
previstas en esta ley:
1. Con los recursos que administran, perciben o disponen, como
responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados,
mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en
liquidación, etcétera, en la forma y oportunidad que rijan para aquellos o
que especialmente se fijen para tales responsables:
• a) El cónyuge que percibe y dispone de todas las rentas propias del
otro.
• b) Los padres, tutores, curadores de los incapaces y personas de apoyo
de las personas con capacidad restringida, en este último caso cuando
sus funciones comprendan el cumplimiento de obligaciones tributarias.
• c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las
sociedades en liquidación, quienes ejerzan la administración de las
sucesiones y, a falta de estos últimos, el cónyuge supérstite y los
herederos.
• d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas
jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios
a que se refieren los incisos b) y c) del artículo 5º.
• e) Los administradores de patrimonios -incluidos los fiduciarios y las
sociedades gerentes o administradoras de fideicomisos y fondos
comunes de inversión-, empresas o bienes que en ejercicio de sus
 funciones puedan determinar íntegramente la materia imponible que
gravan las respectivas leyes tributarias con relación a los titulares de
aquéllos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas
condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
• f) Los agentes de retención y los de percepción de los tributos.
2. Los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad que se fijen para
tales responsables en las leyes respectivas.
• TEXTO S/LEY 27430 - BO: 29/12/2017 - T.O.: 1998 (D. 821/98 - BO:
20/7/1998); 1978 (D. 2861/78 - BO: 11/12/1978), art. 15 - FUENTE: L.
27430, art. 178
• VIGENCIA Y APLICACIÓN
• Vigencia: 29/12/2017
• Aplicación: desde el 30/12/2017

 Empresa Unipersonal: 3°CATEGORIA – PERSONA HUMANA –

TEORIA DEL BALANCE. CAPITAL Y RIESGO SON LA BASE DE ESTA
SOCIEDAD. La organización Industrial, Comercial, Financiera, de
Servicios, Profesional, Agropecuaria o de cualquier otra índole,
generada para el ejercicio habitual de una Actividad económica basada
en la Producción, Extracción o Cambio de Bienes o en la Prestación de
Servicios, utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento de
dicho fin la Inversión del Capital y/o el Aporte de Mano de Obra (debe
ser especializada, por ejemplo un contador contrata a un programador
para crear un software. Dejo de ser independiente el contador.
Carpintero contrata a otro para hacer un tipo de mueble especial, paso
de 4° a 3° categoría), asumiendo en la obtención del Beneficio el
Riesgo Propio de la Actividad que desarrolla.
Otro ejemplo: un veterinario brinda servicio profesional pero a su vez vende
remedios y accesorios (bienes de cambio, comercio) entonces TODA SU
ACTIVIDAD pasa a ser de 3° categoría. Se absorbe su profesión.
• Sucesión Indivisa: el ente “sucesión indivisa” constituye un sujeto
pasivo del impuesto a las ganancias nuevo, distinto e independiente de
la persona del causante (el contribuyente fallecido), atribuyéndosele los
derechos y las mismas obligaciones que a las personas humanas. Se
trata de un sujeto responsable del gravamen a título propio, por las
ganancias derivadas de los bienes -propios y/o gananciales- cuya
titularidad pertenecía al causante. En razón de esas características, a
los fines de la aplicación del tributo, en esta etapa carece de relevancia
tanto la figura del primitivo titular de las ganancias -ahora fallecido- como
la de las personas que -en su papel de herederos o socios de la
sociedad conyugal- concurren a la tramitación del proceso sucesorio. Su
existencia temporal es indeterminada, dado que esta se encuentra
vinculada a las alternativas del trámite del juicio sucesorio. En efecto,
tiene existencia entre el momento del fallecimiento del sujeto y el de la
fecha de sentencia de la declaratoria de herederos, o la aprobación del
testamento según se trate de sucesiones ab intestato o testamentarias.
ETAPAS DE UNA SUCESION INDIVISA – DEPENDE DE: (MEZCLA DE
CLASE JUEVES 14/4)
COMPLEJIDAD DEL PATRIMONIO
CANTIDAD DE HEREDEROS
HIJOS NO RECONOCIDOS
EL JUZGADO Y TIPO DE SALA QUE TOQUE – HAY ALGUNAS MAS
AMENAS
LA CANTIDAD DE AÑOS QUE TARDE LA SUCESION SERAN LA CANTIDAD
DE DDJJA PRESENTAR (UNA POR AÑO)

EJEMPLO
DEL 01/01 AL 31/01 QUE FALLECE EL CONTRIBUYENTE
LA DECLARACION JURADA SERA A NOMBRE DEL FALLECIDO – EL
CESANTE
DEL 1/02 AL 3/02 COMENZARA LA LLAMADA SUCESION INDIVISA, DONDE
HAY DOS ETAPAS.
1. DECLARATORIA DE HEREDEROS: El juez reconoce a los herederos,
teniendo los mismos que incorporar a su propia DDJJ la renta que les
corresponde. EL JUEZ DESIGNA LAS RENTAS.
2. CUENTA PARTICIONARIA: El juez (por ejemplo en noviembre)
determina que, el auto va al cónyuge junto con el departamento, el
negocio a tal hijo y el otro auto al otro hijo. Designa a los herederos del
patrimonio, EL JUEZ DESIGNA LOS BIENES.

Responsables del artículo 73 de la ley: el artículo 73 de la ley del tributo,

en su inciso a), considera como “Sociedades de Capital” a:
1) Las sociedades anónimas -incluidas las sociedades anónimas
unipersonales-, las sociedades en comandita por acciones, en la parte
que corresponda a los socios comanditarios, y las sociedades por
acciones simplificadas del Título III de la ley 27349, constituidas en el
país.
2) Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en
comandita simple y la parte correspondiente a los socios comanditados
de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos
cuando se trate de sociedades constituidas en el país.
3) Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y
mutualistas, constituidas en el país en cuanto no corresponda por la ley
otro tratamiento impositivo.
4) Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no
exentas del impuesto.
5) Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1 de la ley
22016, no comprendidos en los apartados precedentes, en cuanto no
 corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo establecido por el
artículo 6 de dicha ley.
6) Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones
del Código Civil y Comercial de la Nación (art. 1666 y sgtes.), excepto
aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La
excepción dispuesta no será de aplicación en los casos de fideicomisos
financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto
comprendido en el Título V (beneficiarios del exterior).
7) Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no
comprendidos en el primer párrafo del artículo 1 de la ley 24083 y sus
modificaciones.
8) Las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 53 y los
fideicomisos comprendidos en el inciso c) del mismo artículo, que opten
por tributar como “sociedades de capital”. Dicha opción podrá ejercerse
en tanto los referidos sujetos lleven registraciones contables que les
permitan confeccionar balances comerciales y deberá mantenerse por el
lapso de 5 períodos fiscales contados a partir del primer ejercicio en que
se aplique la opción.
• Este apartado permite que las sociedades constituidas en el país no
incluidas en los apartados 1 a 7 del inciso a) del artículo 73, y las
empresas unipersonales ubicadas en el país, puedan optar por ser
sujetos del impuesto como si fueran “sociedades de capital”.
• A su vez, el inciso b) del artículo 73 también incluye como sujetos
pasivos del impuesto a los denominados “establecimientos estables”,
definiendo como tales a aquellos a los que se refiere el artículo 22 de la
ley.
Personas humanas:  la persona humana se considera como tal desde la
concepción (art. 19, CCyCo.). Adquiere derechos y obligaciones si nace con
vida (art. 21, CCyCo.). Goza de la aptitud para ser titular de derechos y
deberes jurídicos (art. 22, CCyCo.). El primer párrafo del artículo 1 de la ley
consagra que todas las ganancias obtenidas por personas humanas quedan
sujetas al impuesto a las ganancias. Estas personas, por mandato del
artículo 5 de la ley de procedimiento tributario, son contribuyentes, en tanto
se verifique a su respecto el hecho imponible que la ley les atribuya,
independientemente de que -en los términos del derecho común- sean
capaces o no. Dicha “capacidad” es una característica propia de cualquier
ser humano, por lo que solo podremos referirnos a alguien como “incapaz
de ejercicio” en la medida que las normas así lo dispongan. Y efectivamente
incapaces de ejercicio:
• - la persona por nacer;
• - la persona que no cuenta con la edad y grado de madurez suficiente,
con el alcance dispuesto en la Sección 2ª, artículo 25, Código Civil y
Comercial;
• - la persona declarada incapaz por sentencia judicial, en la extensión
dispuesta en esa decisión (art. 24, CCyCo.).
La sociedad conyugal: conforme la ley del gravamen, corresponde atribuir a
cada cónyuge, cualquiera sea el régimen patrimonial al que se someta a la
sociedad conyugal, las ganancias provenientes de:
- Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o
industria);
- Bienes propios; Obtenidos antes del matrimonio o los recibidos por
herencia, donación o legado.
- Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su
adquisición, o por el 50% cuando hubiere imposibilidad de determinarla.
No importa cuánto grava cada uno, si por ejemplo pasa que la carga de
familia cae sobre el o la mayor contribuyente, esto se puede hacer solo
cuando se puede saber el aporte e ingreso de cada uno.
• Ahora bien, el inciso c) del artículo 86 de la ley 27430 expresamente
aclara que será optativa la aplicación de las disposiciones reseñadas
precedentemente (más allá de que tengan vigencia para los ejercicios
fiscales que se inicien a partir del 1/1/2018) cuando los contribuyentes
tuvieren bienes declarados con anterioridad al 1/1/2018 y los hubieren
atribuido bajo las disposiciones vigentes a esa fecha.
Los menores de edad: el Código Civil y Comercial define, en su artículo
638, a la “responsabilidad parental” como el conjunto de deberes y
derechos que corresponden a los progenitores sobre la persona y bienes
del hijo para su protección, desarrollo y formación integral, mientras sea
menor de edad y no se haya emancipado. Este concepto reemplaza al de
patria potestad que disponía el derogado Código Civil.
• Sin embargo, y tal como sucedía en la legislación anterior, en el nuevo
Código (art. 25), se considera “menor de edad” a la persona que no ha
cumplido los 18 años.
• Así pues, los padres son los administradores de los bienes de los
menores (art. 685). Adicionalmente, también está prevista la designación
voluntaria de administrador: los progenitores pueden acordar que uno de
ellos administre los bienes del hijo. En ese caso, el progenitor
administrador necesita el consentimiento expreso del otro para todos los
actos que requieran también autorización judicial (art. 687). Una cosa es
la administración (en los dos o en uno, pero con autorización de ambos)
y otra el usufructo.
• Por ende, es el propio menor quien deba declarar las ganancias que
produzcan sus bienes, atento a que es él quien tiene el usufructo, sin
perjuicio que quien administre sus bienes, ante determinadas
situaciones (por ejemplo: los menores bajo tutela, los menores que
trabajan y las rentas de los bienes adquiridos por estos últimos mediante
su trabajo, empleo, profesión o industria; los bienes recibidos por
herencia en los casos en que existiera inhabilidad de los padres para ser
herederos, o mediando la condición expresa de que el usufructo no lo
tengan ellos) deba hacerlo como responsable por deuda ajena.
• En efecto, el artículo 6 de la ley 11683 dispone que “están obligados a
pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o
que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda
 tributaria de sus representados, ... titulares de los bienes
administrados... en la forma y oportunidad que rijan para aquellos o que
especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las
sanciones de esta ley: ... b) Los padres, tutores y curadores de los
incapaces...”; por su parte, el artículo 2 del decreto reglamentario de la
ley de impuesto a las ganancias establece que “están también obligados
a presentar declaración jurada en los formularios oficiales y, cuando
corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este
reglamento: c) los padres, por las ganancias que corresponden a sus
hijos menores, y los tutores y curadores en representación de sus
pupilos...”.
Beneficiarios del exterior: se considerarán beneficiarios del exterior las
sociedades, empresas, personas humanas o cualquier otro sujeto, que no
acrediten residencia estable en la República Argentina y perciban ganancias
de fuente argentina en el exterior o en el país, directamente o a través de
apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el
país.
• Por lo tanto, para que se verifique el hecho imponible en cabeza del
sujeto residente en el exterior, deben existir ganancias de fuente
argentina que le sean atribuibles.
Art. 22 - A los efectos de esta ley el término “establecimiento
permanente” significa un lugar fijo de negocios mediante el cual un sujeto
del exterior realiza toda o parte de su actividad.
Asimismo, el término “establecimiento permanente” comprende en
especial:
a) una sede de dirección o de administración;
b) una sucursal;
c) una oficina;
d) una fábrica;
e) un taller;
f) una mina, un pozo de petróleo o de gas, una cantera o cualquier otro
lugar relacionado con la exploración, explotación o extracción de
recursos naturales incluida la actividad pesquera.
• El término “establecimiento permanente” también comprende:
a) Una obra, una construcción, un proyecto de montaje o de instalación
o actividades de supervisión relacionados con ellos, cuando dichas
obras, proyectos o actividades se desarrollen en el territorio de la Nación
durante un período superior a seis (6) meses.
• Cuando el residente en el extranjero subcontrate con otras empresas
vinculadas las actividades mencionadas en el párrafo anterior, los días
utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se
adicionarán, en su caso, para el cómputo del plazo mencionado.
b) La prestación de servicios por parte de un sujeto del exterior, incluidos
los servicios de consultores, en forma directa o por intermedio de sus
empleados o de personal contratado por la empresa para ese fin, pero
solo en el caso de que tales actividades prosigan en el territorio de la
 Nación durante un período o períodos que en total excedan de seis (6)
meses, dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.
• Para efectos del cómputo de los plazos a que se refieren los incisos a) y
b) del tercer párrafo, las actividades realizadas por sujetos con los que
exista algún tipo de vinculación en los términos del artículo 18 de esta
ley deberán ser consideradas en forma conjunta, siempre que las
actividades de ambas empresas sean idénticas o similares.
• El término “establecimiento permanente” no incluye las siguientes
actividades en la medida en que posean carácter auxiliar o preparatorio:
a) la utilización de instalaciones con el único fin de almacenar o exponer
bienes o mercancías pertenecientes a la empresa;
b) el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías
pertenecientes a la empresa con el único fin de almacenarlas o
exponerlas;
c) el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías
pertenecientes a la empresa con el único fin de que sean transformadas
por otra empresa;
d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de
comprar bienes o mercancías o de recoger información para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de
realizar para la empresa cualquier otra actividad con tal carácter;
f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de
realizar cualquier combinación de las actividades mencionadas en los
apartados a) a e), a condición de que el conjunto de la actividad del
lugar fijo de negocios que resulte de esa combinación conserve su
carácter auxiliar o preparatorio.
• No obstante las disposiciones de los párrafos precedentes, se considera
que existe establecimiento permanente cuando un sujeto actúe en el
territorio nacional por cuenta de una persona humana o jurídica, entidad
o patrimonio del exterior y dicho sujeto:
a) posea y habitualmente ejerza poderes que lo faculten para concluir
contratos en nombre de la referida persona humana o jurídica, entidad o
patrimonio del exterior, o desempeñe un rol de significación que lleve a
la conclusión de dichos contratos;
b) mantenga en el país un depósito de bienes o mercancías desde el
cual regularmente entrega bienes o mercancías por cuenta del sujeto del
exterior;
c) asuma riesgos que correspondan al sujeto residente en el extranjero;
d) actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del sujeto
del exterior;
e) ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en
el extranjero y no a sus propias actividades; o
f) perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus
actividades.
• No se considerará que un sujeto tiene un establecimiento permanente
por la mera realización de negocios en el país por medio de corredores,
comisionistas o cualquier otro intermediario que goce de una situación
 independiente, siempre que estos actúen en el curso habitual de sus
propios negocios y en sus relaciones comerciales o financieras con la
empresa, las condiciones no difieran de aquellas generalmente
acordadas por agentes independientes. No obstante, cuando un sujeto
actúa total o principalmente por cuenta de una persona humana o
jurídica, entidad o patrimonio del exterior, o de varios de estos
vinculados entre sí, ese sujeto no se considerará un agente
independiente en el sentido de este párrafo con respecto a esas
empresas.
 TEXTO S/LEY 27430 - BO: 29/12/2017 - T.O.: 2019 (D. 824/2019, Anexo I–
BO: 6/12/2019); 1997 sin ordenamiento, numerado por la Editorial como art.
16.1; 1986 (D. 450/1986 - BO: 1/9/1986) y modificaciones
FUENTE: L. 27430, art. 13

• Se deroga el Código Civil (CC) (L. 340) y el Código de Comercio (L. 15 y

2637), por lo cual todo el articulado de ambos Códigos se reemplaza por
2671 artículos aggiornados a los tiempos modernos.
• La Cámara de Diputados convirtió en ley el proyecto de unificación y
actualización de los Códigos Civil y Comercial. La norma rige desde el 1
de agosto de 2015 (si bien su vigencia original se encontraba prevista
para el 1/1/2016, a través de la L. 27077 -BO: 19/12/2014-, se modificó
esta, anticipándola al 1/8/2015). Ello se realiza en base a las facultades
que el artículo 75, inciso 11), de la Constitución Nacional (CN) le
confiere al Congreso.
• El derecho tributario se fue conformando como una rama jurídica con
principios, conceptos e institutos propios y, si bien existen discrepancias
en la doctrina y la jurisprudencia sobre el alcance de esa autonomía, es
aceptado que cuenta con suficiencia normativa, que le permite redefinir
conceptos jurídicos de las otras ramas del derecho. Sin embargo, esta
autonomía estructural no significa que sus normas y principios están
aislados del sistema jurídico en el que está inserto.
• En consecuencia, la reforma integral de los Códigos Civil y Comercial de
la Nación determinará la necesaria revisión del plexo normativo del
sistema tributario global para adecuarlo, en lo que fuere necesario, a la
nueva estructura de normas civiles y comerciales que regularán las
relaciones de todos los miembros de la comunidad jurídica de nuestro
país, a fin de garantizar el deseado objetivo de seguridad y certeza en
esos institutos.

DERECHOS DE FAMILIA
• Aspectos generales
• En materia de derecho de familia, se observan nuevas figuras
matrimoniales (comunidad de bienes, separación de bienes,
convivencia) respecto de las cuales la normativa fiscal
 existente, impuesto a las ganancias y sobre los bienes personales,
requiere una adecuación a las nuevas formas matrimoniales.
• En el régimen de separación de bienes, cada uno declara sus bienes y
sus rentas. En el régimen de convivencia, no se considera la figura de
matrimonio a los fines fiscales. Tampoco los convivientes podrán ser
tratados como cargas de familia, por no existir vínculo alguno.
• En tal sentido, pareciera que la interpretación de la AFIP en la Circular
8/2011 cubriría temporariamente el bache legal, pues se trata de una
norma interpretativa y no de una ley. Dicha circular dispone:
• a) Impuesto a las Ganancias: corresponde atribuir a cada cónyuge las
ganancias provenientes de:
• 1. Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria).
• 2. Bienes propios.
• 3. Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su
profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
• 4. Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de
cualquiera de los supuestos indicados en los puntos 2 y 3 precedentes,
en la proporción en que cada cónyuge hubiere contribuido a dicha
adquisición.
• b) Impuesto sobre los Bienes Personales: corresponde atribuir a
cada cónyuge:
• 1. La totalidad de los bienes propios.
• 2. Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su
profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
• 3. Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los
bienes indicados en los puntos anteriores, en la proporción en que
hubiere contribuido a su adquisición.
• Aspectos particulares
• Analizaremos seguidamente los diferentes regímenes matrimoniales:
• I - Comunidad de Bienes.
• Se caracteriza por la similitud con el del Código Civil y Comercial
(CCyCo.), por lo que, pareciera, no habrá dificultades para aplicar las
normas del impuesto.
• Los cónyuges, desde la celebración del matrimonio, quedarán sometidos
al régimen de comunidad de ganancias en el caso de falta de opción
hecha en la convención matrimonial. En este caso, no varía el
tratamiento en los Impuestos a las Ganancias y sobre los
Bienes Personales.
• Una novedad es la previsión de un régimen de recompensas, que se
deben los cónyuges al disolverse la sociedad conyugal, cuando se
hubiese realizado algún gasto o mejorado un bien propio con dinero
ganancial, ingresos que están fuera del objeto del impuesto.

• II - Separación de bienes
• Cada cónyuge conserva la libre administración y disposición de sus
bienes personales; en caso de no poder probarse la propiedad de un
bien, se reputa que pertenece a ambos cónyuges en condominio.
• En caso de disolución del matrimonio, si no hubiera acuerdo entre los
cónyuges, se emplean las reglas de la partición de herencias.
• La aplicación del impuesto a las ganancias, en el caso de estos
matrimonios, se caracteriza porque no existen bienes gananciales sino
propios; ello porque se considera que no existe matrimonio a los fines
fiscales.
• El régimen de separación de bienes establece que cada cónyuge
conserva la libre administración y disposición de sus bienes personales,
con excepción de la vivienda familiar (50% cada uno).
• III - Cambio de régimen
• Por su parte, el cambio del régimen de separación al de comunidad no
tendrá relevancia impositiva, respecto de los bienes existentes al
momento del cambio, ya que cada cónyuge los aportará, sean de
propiedad exclusiva o en condominio con el otro cónyuge, en carácter de
bienes propios y, a partir de allí, podrá haber o no bienes gananciales.
• El artículo 449 del CCyCo. dispone que “... Después de la celebración
del matrimonio el régimen patrimonial puede modificarse por convención
de los cónyuges. Esta convención puede ser otorgada después de un
año de aplicación del régimen patrimonial convencional o legal,
mediante escritura pública. Para que el cambio de régimen surta efectos
respecto de terceros, debe anotarse marginalmente en el acta de
matrimonio”.
1° UN AÑO DESPUES DEL REGIMEN DE COMUNIDAD
2° DEBE SER FRENTE A ESCRIBANO PUBLICO Y ANOTADO
MARGINALMENTE EN EL ACTA DE MATRIMONIO.
• El cambio del régimen de comunidad de bienes al de separación implica
la disolución de la comunidad.
• Por su parte, el cambio del régimen de separación al de comunidad no
tendrá relevancia impositiva, respecto de los bienes existentes al
momento del cambio, ya que cada cónyuge los aportará, sean de
propiedad exclusiva o en condominio con el otro cónyuge, en carácter de
bienes propios y, a partir de allí, podrá haber o no bienes gananciales.
• IV - Régimen de Convivencia. NO ES MATRIMONIO, SERIA
CONCUBINATO
• El artículo 509 del CCyCo. lo dispone para las uniones basadas en
ciertas relaciones afectivas de dos personas que conviven y comparten
un proyecto de vida en común, sean del mismo o diferente sexo. La ley
también crea un Registro de  Uniones  Convivenciales donde
esas uniones, así como los pactos de convivencia que suscriban sus
integrantes, deben inscribirse. Ello tiene por objeto regular la
contribución de las cargas al hogar y la división de bienes en caso de
ruptura.
• Al cese de la convivencia, los bienes se reparten según lo establecido en
el pacto de convivencia o, en su defecto, se mantienen en el patrimonio
 al que ingresaron, sin perjuicio de la aplicación de las normas del
enriquecimiento sin causa.
• Estas uniones no tienen un tratamiento específico en el impuesto a las
ganancias y sobre los bienes personales, ya que no constituyen
matrimonio.
• En el caso de ingresar al patrimonio de un conviviente un bien obtenido
con ganancias o dinero del otro, se tratará de una adquisición a título
gratuito que recibe el mismo tratamiento que las donaciones dentro de
un matrimonio.
• Al fin de la convivencia, se producirá la distribución de bienes pactada, lo
que puede producir cambios patrimoniales que se consideran no
afectados por el impuesto. Serán ganancias o pérdidas fuera del objeto
del impuesto.
• En caso de no poderse probar fehacientemente la propiedad de un bien,
se considera que está en condominio.
• V - Contrato Prenupcial
• El contrato prenupcial permite a los integrantes del matrimonio -de
manera previa a él- regular diversos aspectos relativos a sus economías,
la gestión de los bienes y las obligaciones durante la vida conyugal, así
como otras situaciones relativas a un posible divorcio o muerte de uno
de los miembros de la pareja.
• A falta de opción, los cónyuges quedarán sometidos desde el
casamiento al régimen ganancial.
• Antes de la celebración del enlace, las partes podrán acordar:
• - La designación de los bienes que cada uno lleva al matrimonio.
• - La enunciación de las deudas.
• - Las donaciones que se hagan entre ellos.
• - La opción que hagan por alguno de los regímenes matrimoniales.
• Los convenios deberán ser confeccionados por escritura pública antes
de la celebración del enlace y solo producirán efectos a partir de ese
momento y en tanto la unión no sea anulada.
• Menciono que los cónyuges pueden integrar entre sí sociedades de
cualquier tipo (SA, SRL, etc.), incluso Sociedades Simples.
• Menores por Nacer.
• Código Civil y Comercial Unificado (C,CyCo). Título I – Persona
Humana. Capitulo I – Comienzo de la Existencia. Artículo 19. Al unirse el
espermatozoide humano con un ovulo humano se produce la
fecundación y al nacimiento del embrión. Aparece la hormona
denominada “GONADOTROPINA CORIÓNICA” detectable solo en la
mujer que tiene un embrión implantado unido a ella, que tiene
Identidad respecto de su ambiente natural y la Vida. YA ES
CONSIDERADO SUJETO DEL IMPUESTO A PARTIR DE ACA, SOLO
DEBE NACER VIVO.
• Según el artículo 19 del CCyCo., que establece que la vida se inicia con
la concepción en el seno materno y las personas por nacer son
personas humanas titulares de derechos y obligaciones, corresponde
 evaluar si a partir de dicho momento procede la deducción como carga
de familia;

• GANANCIAS de los MENORES DE EDAD

• A partir de la ley 27.430 se deroga art. 31 de la LIG, con vigencia a partir
del 1/1/2018, referido a los menores de edad.
• Ello en consonancia con el C,CyCo. Unificado
• Por lo tanto en todos los casos las rentas deben ser declaradas por los
menores.
• La declaración jurada del menor será presentada por el responsable por
deuda ajena en los términos de la ley 11.683.
ES INCAPAZ POR SER MENOR DE EDAD PEROYA ES SUJETO DEL
IMPUESTO. INCORPORA SU DDJJ A LA DEL REPRESENTANTE EN
NOMBRE DEL MENOR.
• “Responsabilidad Parental” Art. 638 C,CyCo. Unificado (En
Reemplazo de Patria Potestad): Computo de Deberes y Derechos sobre
la persona y bienes del Hijo para su Protección, Desarrollo y Formación
Integral.
• Los Padres son Administradores.
• Los Progenitores pueden acordar que uno de los Padres sea el
Administrador pero debe obtener Consentimiento del Otro.
• Los Padres ya no tendrán que sumar a sus Ganancias, como Propias,
las que produjeran los Bienes de sus Hijos Menores.
• Los Padres No Tienen el Usufructo de los Bienes y Rentas del Menor.
• El cumplimiento de las Obligaciones Tributarias del Hijo Menor de Edad
deberá ser realizado por quien Administre sus Bienes, el que obrará
como responsable por Deuda Ajena.
• Persona Jurídicas.
• La existencia de la Sociedad comenzará a regir a partir del momento de
su Constitución (NO CUANDO EMPIEZA A OPERAR. LA FECHA DE
CELEBRACION DEL CONTRATO ES LA QUE TIENE EFECTO), y no,
cuando se produzca la inscripción y aprobación de los Estatutos en los
diferentes organismos de Contralor.
• Eliminación de las expresiones: Acto de comercio y Comerciante.
• Empresario por Comerciante.
• Actividad Económica Organizada por Acto de Comercio.
• Sociedades Informales.
• Sociedades de la Sección IV del Capitulo I.
• Sociedades Atípicas, omiten requisitos esenciales.
• Sociedades de Hecho o las Sociedades Típicas No Inscriptas. CON EL
NUEVO CODIGO DEJAN DE EXISTIR, LOS CONTRATOS NO TIENEN
VALIDEZ.
CLASE JUEVES 7 DE ABRIL
PRACTICA DE SUCESION INDIVISA NO LA VIMOS

Ejercitación Práctica
SUJETO

I. Determinar el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pasivo de la

obligación tributaria en los siguientes casos:
1) Utilidad obtenida en un negocio de compraventa (3°CATEGORIA) de
prendas de vestir.
Suponga que el propietario es:
a) Una persona humana, que además es profesional. 3° CAT POR NEGOCIO
DE COMPRAVENTA, 4° CAT POR SER PROFESIONAL. ES SPI Y SPOT
PERO COMO EMPRESA UNIPERSONAL.
b) Una S.R.L. SOCIEDAD DE CAPITAL. SPI Y SPOT SUJETO JURIDICO
3°CATEGORIA.
c) Una Sociedad Colectiva. SOCIEDAD DE PERSONAS. SPI LA SOCIEDAD,
SPOT CADA SOCIO EN BASE A SU PARTICIPACION. CADA SOCIO
TRIBUTA Y DERIVA EL % QUE LE CORRESPONDE EN SU PROPIA DDJJ.
d) Un insano declarado así judicialmente. SPI SERIA EL INSANO PERO
COMO ES COMPRAVENTA (3° CAT) SERIA LA EMPRESA UNIPERSONAL,
POR RENTA DE 3° CATEGORIA POR LA ACTIVIDAD. SPOT SERA
JUDICIALMENTE DETERMINADO, UN CURADOR-REPRESENTANTE.
e) Un menor de edad que tiene el usufructo. SPI LA EMPRESA
UNIPERSONAL. SPOT DIFERENTE A MENORES QUE TRABAJAN PORQUE
EL TIENE EL USUFRUCTO. SPOT SERA UN TUTOR QUE ELEGIRA EL
MENOR O ESTARA ENMANCIPADO, LOS PADRES YA NO PUEDEN SER.
QUE TENGA EL USUFRUCTO SIGNIFICA QUE DISPONE DE TODAS LAS
RENTAS.
f) Una persona humana domiciliada en el exterior, que además es jubilada.
SPI ES LA EMPRESA UNIPERSONAL SI ES RESIDENTE. SI NO ESTUVIERA
RADICADO SERIA EL ESTABLECIMIENTO. SPOT ES EL
ESTABLECIMIENTO-EMPRESA SI NO ESTA RADICADO EN EL EXTERIOR!
DOMICILIADA ACA PERO NO CON RESIDENCIA ALLA EN EL EXTERIOR, Y
JUBILADA ACA. SI ES RESIDENTE, 3°Y4°CAT POR SER JUBILADA.
g) Una sucursal de una empresa extranjera. ART 22 SUCURSALES
RADICADAS E INSCRIPTAS ACA. S.A ARGENTINA. LA CASA MATRIZ ESTA
EN ARGENTINA. EN ESTE CASO TIENE PERSONERIA JURIDICA EN EL
EXTERIOR, POR LO TANTO, TANTO EL SPI COMO EL SPOT ES EL
ESTABLECIMIENTO ESTABLE.
h) Una filial de una empresa extranjera. ES UNA FILIAL. EMPRESA DEL
EXTERIOR QUE A TRAVES DE UNA REPRESENTACION, HACEN
NEGOCIOS EN ARGENTINA. TIENEN UN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE CON OPERACIÓN GRAVADA AL MAXIMO IMPUESTO.
TANTO SPI COMO SPOT ES LA FILIAL.
i) Un fideicomiso financiero constituido en la Argentina de acuerdo a las
disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación. ART 73 Inc 6
SOCIEDAD DE CAPITAL. TANTO EL SPI COMO EL SPOT ES EL
FIDEICOMISO.

2) Utilidad obtenida por un menor de edad que: MENORES QUE TRABAJAN

a) Trabaja bajo relación de dependencia, y ha percibido durante el año sueldos

netos por $ 86.200. 4° CATEGORIA. RELACION DE DEPENDENCIA. TANTO
EL SPI COMO EL SPOT ES EL MENOR.
b) Posee una fábrica de sillas, legada por un Tío con condición expresa que el
menor es el usufructuario, y durante el periodo produjo rentas por $79.500. 3°
CATEGORIA POR LA ACTIVIDAD. SPI LA EMPRESA UNIPERSONAL, SPOT
EL MENOR
c) Recibe una casa por donación de sus abuelos, los alquileres devengados en
el periodo ascienden a $ 90.000. USUFRUCTO. 1° CAT RENTA DEL SUELO.
SPI Y SPOT EL MENOR.
d) Recibió por herencia un departamento, con reserva del usufructo a favor de
sus padres, cuyos alquileres devengados en el periodo fueron $92.000.
USUFRUCTO LOS PADRES, SPI EL MENOR PORQUE ES DE EL, SPOT
LOS PADRES
e) Como deportista (juega en la primera de Temperley) firma su primer contrato
cobrando durante el ejercicio $ 228.000. TANTO SPI COMO SPOT EL
MENOR. MENOR EN RELACON DE DEPENDENCIA, CUARTA CATEGORIA.

II. Determinar si las siguientes operaciones están gravadas por el impuesto y

Quién es el sujeto pasivo del mismo, y de la obligación tributaria:

a) Un abogado que obtiene regalías por no ejercer su profesión. SPI Y SPOT

ES EL ABOGADO, LA PERSONA HUMANA. REGALIA POR OBLIGACION DE
NO HACER PROFESIONAL. 4° CATEGORIA. AUNQUE REGALIAS ESTA EN
2° CATEGORIA, EN ESTE CASO ES DE 4° CATEGORIA PORQUE OCURRE
QUE LE ESTAN PAGANDO REGALIAS POR NO EJERCER SU PROFESION,
ABSORBE SU CATEGORIA DE ABOGADO PORQUE DESAPARECE SU
ACTIVIDAD.
b) Un arquitecto que compra casas viejas, las arregla y luego las vende. 3°
CATEGORIA PERO TAMBIEN PUEDE DE 4°. RESTAURACION DE LA CASA
EJERCE LA PROFESION, YA SI HACE COMPRAVENTA SE VA A
3°CATEGORIA. SPI EMPRESA UNIPERSONAL SPOT EL ARQUITECTO.
c) Un plomero que además de brindar su servicio provee a los clientes de los
caños y demás materiales. SPI ES EL PLOMERO, LA EMPRESA
UNIPERSONAL, PORQUE TAMBIEN COMPRA COSAS (3°CATEGORIA
COMERCIALIZA Y BRINDA SERVICIOS) SPOT TAMBIEN ÉL.
d) Un contador público que además es titular de una juguetería. SPI LA
EMPRESA UNIPERSONAL POR EL NEGOCIO QUE ES 3° CATEGORIA,
SPOT EL CONTADOR POR SU PROFESION ES 4° CATEGORIA.
e) Un licenciado en sistemas que hace programas estándar y luego los
comercializa. SPI LA EMPRESA UNIPERSONAL 3° CATEGORIA. SPOT ES
EL LICENCIADO, LA PERSONA HUMANA. COMERCIALIZA PERO EL ES EL
QUE DISEÑA EL PROGRAMA.
f) Un pintor cuyo único servicio es pintar, ya que compra los pinceles y la
pintura por cuenta de quien le encarga el trabajo. SPI Y SPOT EL PINTOR. 4°
CATEGORIA PORQUE COMPRA LA PERSONA QUE LO CONTRATA.
g) Una sociedad simple de cinco contadores que únicamente desarrollan la
actividad profesional asesorando empresas. SOCIEDAD SIMPLE. EL SPI Y EL
SPOT SERAN LOS CONTADORES, CADA UNO TRIBUTARA POR SU
CUENTA. 4° CATEGORIA.
Suponga que fuera una sociedad anónima. LO MISMO. CADA UNO POR SU
CUENTA.EL EJERCICIO PROFESIONAL INDIVIDUAL AUN EN UNA S.A NO
SE PIERDE.
h) Un profesor de contabilidad que escribió un libro y cobra por los derechos de
autor $ 10.000 a una editorial, y además cobra sueldos por clases en el Colegio
San José. EL DERECHO DE AUTOR LO ABSORBE LAS REGALIAS. 10.000
SON EXENTOS (SON LOS QUE DICE LA LEY) VA A TENER SOLO
INGRESOS DE 4° CATEGORIA.

III. Determinar por el año 2019 la ganancia imputable a:

a) Sra. Cristina Cundins
b) Sucesión de la Sra. Cristina Cundins
c) Del esposo Sr. Daniel Medrano

Considerar la solución más favorable a los contribuyentes y que al

31/12/2019 no se había dictado la declaratoria de herederos.
La Sra. Cristina Cundins, que ejercía la profesión de odontóloga, y su esposo,
la de Contador Público, contrajeron matrimonio el 03/10/90. La Sra. falleció el
15/04/2019 habiendo facturado a dicha fecha honorarios por $ 380.000, de los
cuales había cobrado $ 260.000 y los $ 120.000 restantes se cobraron con
fecha 03/12/2019.
El Sr. Daniel Medrano percibió durante el año $ 550.000 en concepto de
honorarios. Asimismo el matrimonio poseía dos inmuebles: Uno ubicado en
Martínez, Pcia. De Buenos Aires, que se adquirió el 10/10/92 con los
honorarios del Sr. Daniel Medrano. El inmueble se encuentra alquilado desde
su adquisición. Por el periodo 2019 se alquiló en $ 15.000 por mes. Otro
ubicado en Palermo, adquirido el 25/07/88 por la Sra. Cundins con sus
honorarios profesionales, alquilado en $ 20.000 por mes durante todo el
período fiscal 2019.-
 Deducciones Generales (art. 85 L.I.G.)

Son aquellos conceptos que la ley permite computar sin necesidad de verificar
el principio de “Causalidad” (GASTOS NECESARIOS PARA MANTENER LA
FUENTE GRAVADA) exigido por el art. 83 de la ley. Cabe mencionar, que el
legislador previó, que determinadas deducciones que no se imputan a una
determinada categoría y aun no cumpliendo con el principio de general
deducibilidad del gasto (art. 83 L.I.G.), puedan igualmente proceder a su
deducción, por el solo hecho de estar taxativamente enumerados por la ley. Es
de destacar, que estas deducciones, se deducen del común de las cuatro
categorías y su imputación es siempre por lo PERCIBIDO. TUVO QUE
HABERLO EFECTUADO DENTRO DEL AÑO CALENDARIO. EL
COMPROBANTE DA LA VALIDEZ PARA IMPUTARLO. NO ES POR LO
DEVENGADO COMO LA 1° CATEGORIA Y LA 3°. ESTO ES ABONADO Y
CON LA DOCUMENTACION DE RESPALDO. Las deducciones generales se
computan a partir de la determinación de la Ganancia Neta y las clasificaremos
de la siguiente forma:
Deducciones sin tope:
Aportes jubilatorios, Retiros, Pensiones que se destinen a cajas Nacionales;
Provinciales y Municipales. Cuotas del Sindicato.
Descuentos efectuados para aportes de obra social del contribuyente y su
carga de familia.
Gastos realizados por la adquisición de indumentaria y/o equipamiento para
uso exclusivo en el lugar de trabajo
La deducción aplica si los gastos son obligatorios y los realiza el empleado en
lugar del empleador, sin que se le reintegren los fondos.
Deducciones con tope fijo:
Intereses por créditos Hipotecarios destinados a casa habitación (tope $
20.000)
Seguro de vida que cubra riesgo de muerte (tope $24.000)
Seguros de retiro. En la reforma tributaria de diciembre de 2017 se lo incluyó
pero recién se pueden deducir desde 2019. Para este año, el tope anual será
$24.000, igual que el seguro de vida. Se pueden tomar en forma separada.
Gastos de sepelio del contribuyente y su carga de familia art. 29 L.I.G. (tope
996,23) ART 30
Deducción por pagos a trabajadores del servicio doméstico Ley 26.063 (tope
$167.678,40) Mínimo no Imponible.
Deducción en concepto de alquileres (tope $ 167.678,40)
Es deducible hasta el 40% del alquiler de tu vivienda, siempre que ese monto
no supere el mínimo no imponible detallado a continuación para cada período y
que no seas titular de un inmueble en ningún porcentaje.
Para poder deducir el alquiler es requisito contar la factura o documento
equivalente emitido por el locador, por el monto abonado.
Quien vaya a deducirse este concepto deberá remitir una copia del contrato de
alquiler en formato pdf a través del servicio con clave fiscal SIRADIG-
Trabajador. Esto deberá hacerlo la primera vez que vaya a computar la
deducción y con cada renovación de contrato.
Deducciones con tope del 5%:
Este tope se aplicara de la siguiente manera: Determinada la ganancia neta y
descontadas (de corresponder) las deducciones generales antes descriptas, se
aplicara al monto resultante el 5%, el cual determinara el tope a computar de
las deducciones que se enumeran a continuación:
Donaciones que persigan determinados fines (RECONOCIDAS POR EL
FISCO)
Cobertura Médico asistencial del contribuyente y su carga de familia
Honorarios por servicios de asistencia médica y paramédica. Se podrán deducir
hasta un 40% del monto total facturado, siempre que no supere el 5%
establecido como tope.

GANANCIA INGRESOS BRUTOS

(COMPRAS) VINCULADOS A LA ACTIVIDAD “NECESARIOS”
(GASTOS) VINCULADOS A LA ACTIVIDAD “NECESARIOS”
(DEDUCCIONES DE CADA CATEGORIA)
(DEDUCCIONES ESPECIALES DE LAS 4 CATEGORIAS)
=
GANANCIA NETA
(DEDUCCIONES GENERALES)
(SIN TOPE)
(CON TOPE)
=
SUBTOTAL
(DEDUCCIONES CON TOPE 5%)

EJEMPLO: UNA FC DE 400.000 EL 40% 40.000 PUEDO TOMAR ESTO? NO

SUBTOTAL 100.000 DEL CUAL EL 5% ES 5.000 PORQUE EL
TOPE ES 5.000
CLASE LUNES 11 DE ABRIL

Primera Categoría – RENTAS DEL SUELO, INMUEBLES Y DERECHOS

REALES
Art. 17, 41/44 Ley. Art. 46, 56/59 DR.

Goce económico de la propiedad: para atribuir las rentas de la primera

categoría prevalece el criterio según el cual lo definitorio es poseer el goce
económico de la propiedad, antes que su titularidad jurídica .
Reig, E.: "Impuesto a las ganancias" - Ed. Macchi - Bs. As. - 1996 - pág. 147
EJEMPLO: Hay un inmueble que esta abandonado, lo toma un vecino y lo
alquila. TIENE GOCE ECONOMICO Y LO TIENE QUE DECLARAR PORQUE
AUNQUE NO TENGA LA POSESION TIENE UN VINCULO JURIDICO).

Locación: RENTA QUE PROVOCA EL INMUEBLE. Es el contrato consensual

en cuya virtud una parte (locador o arrendador) se obliga a conceder el uso y
goce de una cosa a la otra parte (locatario o arrendatario), quien se obliga a
pagar un precio determinado en dinero. Según el Código Civil (art. 1493) habrá
locación cuando dos partes se obliguen recíprocamente, la una a conceder el
uso o goce de una cosa, o a ejecutar una obra (locación de obra, ejemplo, un
artista al cual se le pide un cuadro similar a un original, es una obra de él pero
sobre la cual se le da órdenes, es “por encargo”) o prestar un servicio (Oficio al
cual se le solicita por ejemplo un arreglo de obra); y la otra a pagar por ese uso,
goce, obra o servicio un precio determinado en dinero. La locación sub examen
es la "locación de cosa" (inmueble). Definiendo cosa como muebles,
inmuebles, y productos de la naturaleza (gas, energía).

RENTAS A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE

PARA LIQUIDAR EL IMPUESTO: Formas muy diferentes, hay que determinar
la renta y las deducciones.

1. El Resultado Producido en Dinero o en Especie de la Locación de

Inmuebles Urbanos y Rurales. Si es rural o urbano lo determina la
nomenclatura catastral.
Rural: Los gastos deben tener comprobantes reales y documentados para
poder ser deducibles.
Urbano: Tiene una diferencia en el caso que la Ley da una opción de “gastos
presuntos”. Es un porcentaje del total de la renta. Se puede pagar en especie
también, valuando la misma, por ejemplo, costo de 4 cenas valuándolas según
lo que cobra el restaurante en cuestión. Como vinculo jurídico se tendrá al
contrato de alquiler, donde deben figurar TODAS las condiciones, formalidades,
formas de pago y datos de ambos.

2. Cualquier Especie de Contraprestación que se reciba por la constitución

a favor de terceros de Derechos Reales de Usufructo, Uso, Derechos de
Superficie (ejemplo, carteles en los edificios), Habitación o Anticresis.

Derechos reales: los derechos reales son aquellos que confieren a su titular
un señorío inmediato sobre una cosa, estando los demás obligados a
respetarlos. El impuesto a las ganancias considera los siguientes derechos
reales:

a) el usufructo ("derecho real de usar y gozar de una cosa, cuya propiedad

pertenece a otro, con tal que no se altere su sustancia", art. 2807, CC); por
ejemplo, si se alquila para vivienda no está permitido convertirlo en negocio.
Las mejoras sí.

b) el uso ("derecho real que consiste en la facultad de servirse de la cosa de

otro, independientemente de la posesión de heredad alguna, con el cargo de
conservar la sustancia de ella; o de tomar sobre los frutos de un fundo ajeno, lo
que sea preciso para las necesidades del usuario y de su familia", art. 2948,
CC) Es muy utilizado en el campo, en la actividad agrícola ganadera. Es un
contrato de uso, por ejemplo, permitir tomar agua o sombra a los animales en
el campo de otro.

c) la habitación (derecho de uso que "se refiere a una casa, y a la utilidad de

morar en ella", art. 2948, CC); “casas chorizo”

d) la anticresis (derecho real que se confiere al acreedor de entrar en posesión

de un inmueble y percibir los frutos para imputarlos al capital o intereses
adeudados, art. 3239, CC); Hay una deuda, da un local para imputar la renta
del mismo a esa deuda que tiene. NO SE PIERDE LA TITULARIDAD DE LA
PROPIEDAD.

e) la superficie (derecho real temporario que se constituye sobre un inmueble

ajeno, que otorga a su titular la facultad de uso, goce y disposición material y
jurídica del derecho de plantar, forestar o construir, o sobre lo plantado,
forestado o construido en el terreno, el vuelo o el subsuelo, según las
modalidades de su ejercicio y plazo de duración establecidos en el título
suficiente para su constitución, art. 2114, CC). EJEMPLO: Pasar una tubería de
gas. Es un contrato de superficie. El propietario lo autoriza y es independiente a
su actividad, es temporario, no se pierde nada porque es en vuelo o subsuelo.
3. El Valor de las Mejoras realizadas en los Inmuebles por los Arrendatarios o
Inquilinos, que constituyan un Beneficio para el propietario y por el importe que
este No este Obligado a Indemnizar. Art. 44 inciso c) Ley.
El inquilino las incorpora al bien que está alquilando. Es un beneficio para el
propietario, no le conviene que determinen la mejora. Ejemplo un quincho, EL
TOTAL LO DECLARARA EL PROPIETARIO pero 50% como renta, es lo que
pagó el inquilino en su momento, y el otro 50% como activo, porque incrementa
el valor del inmueble.

CONCEPTO TRIBUTARIO DE MEJORA

La ley del impuesto carece de un concepto de “mejora”, limitándose a

enunciarlas como rentas de la primera categoría, cuando sean realizadas por
arrendatarios o inquilinos, constituyan un beneficio para el propietario y este no
deba indemnizarlas, y a prohibir su deducción como gasto en el artículo
88, inciso f).

Por su parte, el artículo 147 del decreto reglamentario reitera que las mejoras
no serán deducibles como gasto, las define por exclusión y, por último, plantea
un umbral económico.

Comienza diciendo que se trata de erogaciones que no constituyan

reparaciones ordinarias, que hagan al mero mantenimiento del bien. Esto
implica que, en tal caso, no deberá tomarse en cuenta la relación entre la
erogación y el valor residual actualizado del bien, sino el propósito de la misma;
ello, a tenor de que, en bienes con poca vida útil, una erogación de
mantenimiento pudiera superar el tope fijado.

Por último, establece como límite inferior de la erogación para ser considerada
mejora que su importe supere el 20% del valor residual actualizado del bien
principal.

En cuanto a la amortización de la misma, comienza en el ejercicio de

habilitación y se practica por toda la vida útil restante del bien principal.

Además de lo antes dicho y aunque la ley carezca de otras normas al respecto,

toda contraprestación que se reciba de una contraparte sobre bienes del
contribuyente afectados a la obtención de renta se debe considerar un ingreso
en especie que, de encuadrar como mejora, deberá recibir el tratamiento de
tales.

VALOR RESIDUAL DE UN INMUEBLE: NO APLICA. La doctrina lo cuestiona

Según la ley

VALOR DE ORIGEN
(AMORTIZACION ACUMULADA)
= VALOR RESIDUAL
*COEF. ACTUALMENTE 1%
=VALOR RESIDUAL ACTUALIZADO Y SOLO SE TOMA EL 20%. Ganancia de
1° categoría.

Una mejora debe superar el 20% del VRA, sino, es considerado un

mantenimiento, una reparación, un arreglo o algo agregado para confort (por
ejemplo instalar aires acondicionados)

INTRINSECO: Lo que gasto el inquilino en la mejora. Por ejemplo valor de la

piscina.
EXTRINSECO: Es cómo aumentó el valor del inmueble en el mercado, su valor
en el mercado. Siempre será más del 20%.
UNA COSA ES UNA MEJORA DE UNA PIEZA EN EL BIEN PRINCIPAL,
CONTINUA MISMA AMORTIZACION. OTRA COSA ES HACER UN QUINCHO
EN EL FONDO, TOTALMENTE SEPARADO DEL BIEN PRINCIPAL, SU
AMORTIZACION ES DESDE CERO.

CONCEPTO LEGAL DE MEJORAS

El CCyCo define a las mejoras en su artículo 751 diciendo: “Mejora es el

aumento del valor intrínseco de una cosa. Las mejoras pueden ser naturales o
artificiales”, clasificando luego a estas últimas en distintas categorías, como se
verá.

Al utilizar el Código, el término “intrínseco” se refiere al valor propio de la cosa,

sin relación alguna con su valor de mercado, que sería el valor “extrínseco”. Al
respecto, se ha dicho que “toda mejora del valor intrínseco puede generar un
aumento del valor extrínseco del bien. Pero esta relación no funciona a la
inversa. Un aumento del valor extrínseco no genera por sí solo un incremento
del valor intrínseco del bien…”, ya que el valor extrínseco está determinado con
el valor de mercado de la cosa, en el que influyen muchos otros factores,
incluyendo las condiciones financieras de la operación.

En su comparación con el valor impositivo, debe advertirse que este último

acepta como mejoras solo las que superen el 20% del valor residual del bien y,
además, en primera categoría, se requiere que tengan valor económico para el
propietario, sin hacer referencia a un aumento del valor intrínseco. Este es uno
de los principales puntos a tener en cuenta en el análisis tributario del tema ya
que, como luego se verá, el eventual derecho a indemnización de quien realiza
la mejora no siempre se reflejará tributariamente, ya que no necesariamente
tiene un correlato en la liquidación del impuesto.
Inquilino toma la mejora a su cargo, ese valor si se lo compara con el
intrínseco, siempre será mayor por la utilidad que da la mejora.
PARA SER CONSIDERADA MEJORA, DEBE AUMENTAR LOS MTS2
20% del valor actualizado
Valor intrínseco comparado con el 20% va a ser menor, PERO aumenta el
valor/efecto extrínseco (por el aumento de mts2) por lo cual este cálculo
matemático no cuenta y no es de aplicación.
NO tomar el valor extrínseco para determinar la ganancia, SI el intrínseco
comparándolo con el 20%.

Por su parte, el artículo 1934 clasifica a las mejoras como de mero

mantenimiento (Reparación de deterioros menores originados por el uso
ordinario de la cosa), necesarias (Reparaciones cuya realización es
indispensable para la conservación de la cosa), útiles (Son las que resultan
beneficiosas para cualquier sujeto de la relación posesoria) y suntuarias,
siendo estas últimas las de mero lujo, recreo o provecho exclusivo de quien las
hizo.

Teniendo en cuenta lo anterior, pareciera que solo las mejoras útiles pudieran
redundar en beneficio del propietario y, por tanto, representar eventualmente
un ingreso para el mismo. En ese sentido, el CCyCo dispone en su artículo
1938 que el locatario no se puede reclamar indemnización por las mejoras de
mero mantenimiento, ni por las suntuarias; en cuanto a las necesarias puede,
según los casos, reclamarse su costo; en cuanto a las mejoras útiles, quien las
ha realizado puede reclamar indemnización, pero solo hasta el mayor valor
adquirido por la cosa.

Usufructo. Uso y habitación

El artículo 2129 del CCyCo dice que “usufructo es el derecho real de usar,
gozar y disponer jurídicamente de un bien ajeno, sin alterar su sustancia”. Al
respecto, dice González Silvano que “…esto significa que se debe respetar y
conservar la materialidad de la cosa, su forma y estructura en sus caracteres
esenciales y, asimismo, mantener el destino económico establecido a su
constitución o, en su defecto, el que le había dado el propietario cuando la cosa
estaba en su poder”, agregando seguidamente que “…aun una mejora en la
cosa, beneficiosa para el nudo propietario, no está permitida si con ello se
produce una modificación material, jurídica o económica…”, dando como
ejemplo que, en un inmueble rural, no se “…podría ampliar la casa con destino
vivienda agregándole más cuartos u otra planta, aunque ello signifique mayor
valor económico” porque este acto importa “…una alteración de la sustancia”.
Esto debe tenerse muy en cuenta para el tratamiento de las mejoras en el
impuesto.
4. La Contribución Directa o Territorial y otros Gravámenes que el Inquilino o
Arrendatario haya tomado a su cargo sobre el Inmueble motivo de Locación.
Es un impuesto que casi no se cobra ya. Ganancia para el propietario. Se
puede deducir.

5. El importe abonado por los Inquilinos o Arrendatarios por el Uso de Muebles

y Otros accesorios o servicios que suministre el propietario.
El propietario solo puede deducir el agua. Otros accesorios o servicios se
refieren a wifi, televisión, garita, expensas. Renta de 1° CAT en cabeza del
propietario.

6. El Valor Locativo Presunto:

- Por Inmuebles que Propietarios Ocupen para Recreo,

Veraneo o Fines Similares.
Fisco pide las fc de gas y de luz, cuando se pasa el consumo del cargo mínimo
significa uso del inmueble por lo tanto, ALQUILER. Eso, a través de un valor de
mercado que sea de igual inmueble en iguales condiciones e igual zona, se lo
deduce como ALQUILER PRESUNTO.

- Por Inmuebles Cedidos Gratuitamente o a

Precio no Determinado. EJEMPLO prestar departamento pagando solo
servicios, es como un alquiler presunto.

7. Las Ganancias que los Locatarios obtienen por el producido en dinero o en

especie de los Inmuebles urbanos o rurales Cedidos en Sublocación.
Un propietario alquila a un inquilino, dejando a su vez que este subalquile.