LEGISLACION Y TECNICA TRIBUTARIA I

UNIDAD III
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS:
SUJETOS DEL IMPUESTO
 Sujetos Legales – Aspecto Personal del HI

• Personas Humanas. Sucesión Indivisa

• Sociedad Conyugal.
• Personas de existencia ideal.
• Sujetos residentes en el país y en el exterior.
¿Quiénes son los sujetos del impuesto a las ganancias?
Según el Art. 1 de la Ley, se desprende que los sujetos son:
• Personas Humanas
• Sucesiones Indivisas
• Personas de existencia Ideal (jurídicas)

Personas Físicas o de existencia visible.

Persona > Capacidad para adquirir DERECHOS y contraer
OBLIGACIONES.
El Código Civil las define a la persona de existencia visible como
“Todos los entes que presentasen signos de humanidad… son
personas de existencia visible”.
El art. 1 del DR del LIG establece que:

 Las personas físicas residentes Deben presentar una DDJJ del conjunto de sus
en el país ganancias y de corresponder ingresar el
 Administradores legales o impuesto, cuando sus ganancias superen las
judiciales
ganancias no imponibles y las deducciones por
 A falta de estos, cónyuge
cargas de familia
supérstite, los herederos,
albaceas o legatarios de las
sucesiones.

Instituto Jurídico de la Sucesión: periodos. Tratamiento impositivo.

La ley del IG se aparta del Código Civil que prevé que al producirse la muerte
del causante, sus derechos se trasladan a sus herederos. Para cubrir el espacio
de tiempo que va desde el deceso del contribuyente hasta la declaratoria de
herederos o aprobación del testamento, la norma tributaria creó una figura
responsable del impuesto: la sucesión indivisa. (Art. 33 al 36).
Definición: producida la muerte del contribuyente, persona física, nace como
sujeto del impuesto la figura de la “Sucesión Indivisa”
FUNCIONA COMO UNA SOCIEDAD DE HECHO

Inicio período fiscal Fallecimiento Declaratoria de Herederos Cuenta

Particionaria

SUCESIÓN INDIVISA
Las ganancias las declara
el causante

Como sujeto fiscal, tiene razón de ser debido a que, al momento de la muerte del
contribuyente, no se conoce quienes son los herederos y, en qué proporción les corresponde
heredar hasta que el juez dicte la declaratoria de herederos o apruebe como válido el
testamento.
Cuenta particionaria: Si los herederos se adjudican los bienes, cada heredero declarará la
renta producida por los bienes adjudicados. Aquí los herederos ya no declaran según él %
asignado, sino por la renta que le produce el bien recibido.
Sociedad Conyugal. Sociedad entre cónyuges. Diferencias Conceptuales
entre la Ley Civil, ley de Sociedades Comerciales y Ley Impositiva.
Análisis.
Nuestra legislación, adoptó al individuo como unidad contribuyente de
manera tal que cada cónyuge determina y declara sus beneficios en forma
individual.
Sociedad conyugal: desde el matrimonio.
¿Quién debe declarar las ganancias durante la sociedad conyugal
(matrimonio)? CADA INTEGRANTE DE LA SOCIEDAD CONYUGAL > Régimen
particular de asignación de rentas que prevé la ley en los arts. 28 a 30.

Para poder analizar el régimen es necesario definir civilmente bienes propios

y bienes gananciales, y debido a que la ley fiscal no los define recurrimos a la
ley de fondo.
BIENES GANANCIALES: son los bienes BIENES PROPIOS:
que cada uno de los cónyuges, o • Los bienes adquiridos con
ambos adquiriesen durante el
matrimonio, por cualquier título que
anterioridad al matrimonio.
no sea herencia, legado o donación.
(Art. 1272 Cód. Civil) • Los bienes recibidos con
Los bienes adquiridos durante el matrimonio por
compra u otro título oneroso, aunque sea en
nombre de uno solo de los cónyuges.
Los adquiridos por hechos fortuitos, como lotería,
juego, apuestas, etc.
Los frutos naturales o civiles de los bienes
comunes, o de los propios de cada uno de los
cónyuges, percibidos durante el matrimonio, o
pendientes al tiempo de concluirse la sociedad.
Los frutos civiles de la profesión, trabajo o
industria de ambos cónyuges o de cada uno de
ellos.
Lo que recibiese alguno de los cónyuges, por el
usufructo de los bienes de los hijos de otro
matrimonio.
Las mejoras que durante el matrimonio, hayan
dado más valor a los bienes propios de cada uno de
los cónyuges.
Lo que hubiese gastado en la redención de
servidumbre o en cualquier otro objeto de que uno
de los cónyuges obtenga ventajas.
posterioridad al matrimonio,
a título gratuito
consecuencia de herencia,
legado o donación.
• Los bienes adquiridos por
subrogación real.
• Los bienes adquiridos con
posterioridad al matrimonio
pero con causa anterior al
mismo.
• El incremento material de los
bienes propios.
Principio General: “Las rentas
gananciales las declara el
marido”.
EXCEPTO: que (entonces declara la
mujer): (art. 30 LIG).
• Sean rentas provenientes de
actividades personales de la mujer
(profesión, oficio, empleo,
comercio e industria)
• Sean rentas provenientes de bienes
propios de la mujer.
• Sean rentas provenientes de bienes
gananciales adquiridos con el
producido de actividades
personales de la mujer (profesión,
oficio, empleo, comercio e
industria)
• Que la administración de los bienes
gananciales la tenga la mujer, en
virtud de una resolución judicial.
SOCIEDAD ENTRE CONYUGES: (Art. 32 LIG).

La Ley 19550 LSC en su art. 27 permite solo S.R.L. y S.A.

La limitación tiende a evitar que se burle el régimen patrimonial de la sociedad conyugal, el mismo
es de orden público e inmutable. La inteligencia surge de considerar incompatible la existencia de
dos regímenes económicos o patrimoniales cuando, al propio de la sociedad conyugal, se suma la
participación de ambos cónyuges en sociedades de tipo personalista, donde la responsabilidad
solidaria e ilimitada podría comprometer los bienes propios y gananciales de un cónyuge ante la
eventual administración ruinosa que el otro desarrollara en ejercicio de la administración.

Visto desde el ámbito tributario, según la LIG en su art. 32, no requiere que se trate de una SRL o
una SA

Exige que el capital se integre por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda por ganancias
obtenidas de algunos de los conceptos siguientes:
• Actividades personales: profesión, oficio, empleo, comercio, industria.
• Bienes propios
• Bienes adquiridos con el producido del ejercicio de su profesión, oficio…
Usufructo de los padres sobre los bienes de los hijos. Hijos menores: ganancias provenientes de
su trabajo personal.

En el nuevo código (art. 25) se considera menor de edad a la persona que no ha cumplido 18 años.
Los padres son los administradores de los bienes de los menores.

Quien debe declarar las ganancias de los menores?

Si el usufructo de la renta lo tiene el menor, el menor es el sujeto pasivo y debe incluir la renta en
su propia declaración jurada. Ej. Sueldo del menor en relación de dependencia.

Si el usufructo de la renta lo tienen los padres, ese usufructo se considera ganancial y se deberá
informar en la declaración jurada del padre. Ej. Menor recibe un inmueble alquilado donde no se
deja expresa constancia que posee el usufructo, en este caso el alquiler se debe adicionar a las
rentas del padre del menor.

Si se encontrase disuelta la sociedad conyugal, la obligación de declarar la renta del menor

corresponderá a ambos padres en partes iguales.
Si se tratase de hijos extramatrimoniales reconocidos por sus padres, la obligación de declarar la
renta del menor corresponderá a ambos padres en partes iguales. Si fuese reconocido por uno de
ellos, será este quien declare las rentas del menor.
Personas de existencia ideal. Establecimientos Estables en el país pertenecientes a residentes
en el exterior.
El Impuesto a las Ganancias presenta una particularidad respecto de este tipo de sujetos (personas de existencia ideal),
debido a que NO TODOS ASUMEN LA CALIDAD DE SUJETOS PASIVOS del impuesto. Veamos con un esquema esta
diferenciación:
SUJETO ACTIVO: SUJETO ACTIVO:
ESTADO NACIONAL
ESTADO NACIONAL ↓
↓ HECHO IMPONIBLE:
HECHO IMPONIBLE: OBJETO DEL IMPUESTO
OBJETO DEL IMPUESTO ↓
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO: SOCIEDADES DE HECHO
↓ VERIFICA EL HECHO IMPONIBLE.
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO: ↓
SOCIEDADES DEL ART. 69 RESULTADO IMPOSITIVO
↓
VERIFICA EL HECHO IMPONIBLE. Se distribuye a los socios en función a su participación
↓ ↓ ↓
RESULTADO IMPOSITIVO: SOCIO A SOCIO B
BASE IMPONIBLE SUJETO PASIVO SUJETO PASIVO
DE LA OBLIGACION DE LA OBLIGACION
↓ TRIBUTARIA TRIBUTARIA
SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ↓
IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO A LAS GANANCIAS
En cabeza de cada uno de los socios.

Vemos aquí que aunque se traten de PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL, la ley les da diferente
tratamiento respecto de quienes son LOS SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
La ley en el art. 2º apartado 2) al definir el concepto de ganancia imponible (TEORÍA DEL BALANCE),
define como SUJETO a:

• Responsables incluidos en el art. 73 de la ley.

• Otras sociedades.
• Empresas o explotaciones unipersonales.

Responsables incluidos en el art. 73 de la ley:

• Sociedades constituidas en el país:
• S.A., S.C.A. en la parte en que correspondan a los socios comanditarios.
• S.R.L., S.C.S. y la parte correspondiente a los socios comanditados de las SCA.
• Asociaciones civiles y fundaciones (en cuanto no corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo).
• Sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas.
• Fideicomisos, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepción dispuesta en el
presente párrafo será de aplicación en los casos de fideicomisos financieros o cuando el beneficiario-fiduciante sea un
sujeto no residente.
• Fondos comunes de inversión, no comprendidos en el 1º párrafo del art. 1º de la ley 24083.
• Las sociedades incluidas en el inc. B del art. 53y fideicomisos comprendidos en el inciso c) del mismo artículo que opten
por tributar como sociedades de capital.
Establecimientos Estables en el país pertenecientes a residentes en el exterior.

A los efectos de esta ley el término “establecimiento permanente” significa un lugar fijo de negocios
mediante el cual un sujeto del exterior realiza toda o parte de su actividad.

“ESTABLECIMIENTO PERMANENTE” comprende en especial:

• Una sede de dirección o de administración; una sucursal; una oficina; una fábrica; un taller;
• Una mina, un pozo de petróleo o de gas, una cantera o cualquier otro lugar relacionado con la
exploración, explotación o extracción de recursos naturales incluida la actividad pesquera.
• Una obra, una construcción, un proyecto de montaje o de instalación o actividades de supervisión
relacionados con ellos, cuando dichas obras, proyectos o actividades se desarrollen en el territorio
de la Nación durante un período superior a seis (6) meses.
• La prestación de servicios por parte de un sujeto del exterior, incluidos los servicios de
consultores, en forma directa o por intermedio de sus empleados o de personal contratado por la
empresa para ese fin, pero solo en el caso de que tales actividades prosigan en el territorio de la
Nación durante un período o períodos que en total excedan de seis (6) meses, dentro de un
período cualquiera de doce (12) meses.
ACTIVIDADES NO INCLUIDAS DENTRO DE LA DEFINICIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:

El término “establecimiento permanente” no incluye las siguientes actividades en la medida en que

posean CARÁCTER AUXILIAR O PREPARATORIO:

a) la utilización de instalaciones con el único fin de almacenar o exponer bienes o mercancías

pertenecientes a la empresa;
b) el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único
fin de almacenarlas o exponerlas;
c) el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único
fin de que sean transformadas por otra empresa;
d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías o
de recoger información para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar para la empresa
cualquier otra actividad con tal carácter;
f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar cualquier combinación
de las actividades mencionadas en los apartados anteriores a condición de que el conjunto de la
actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinación conserve su carácter auxiliar o
preparatorio.
Sujetos residentes en el país y en el exterior.

La Ley las enuncia como “Otras Sociedades” y se corresponde a sociedades constituidas en el país (NO
INCLUYENDO LAS ENUNCIADAS EN EL ART. 73), que incluye a las sociedades de hecho, de capital e industria,
sociedades colectivas, en participación, sociedades civiles y cooperativas. Se excluyen estos tipos de sociedades
que desarrollen actividades profesionales, oficios, viajante de comercio, despachante de aduana o de corredor
en la medida que las mismas NO la complemente con una actividad comercial.

COMPLEMENTA con una EMPRESA UNIPERSONAL- SUJETO

Actividad Comercial EMPRESA. Aplica Teoría del Balance.
Renta 3ª Cat. Imputación: devengado
EMPRESA
UNIPERSONAL
(Ejercicio de una
actividad profesional) EMPRESA UNIPERSONAL-PROFESIONAL.
NO COMPLEMENTA con una Aplica Teoría de La Fuente. Renta 4ª Cat.
Actividad Comercial Imputación: Percibido.
Sujetos residentes en el exterior. (art. 91 4° párrafo)

Se considerará BENEFICIARIO DEL EXTERIOR aquel que perciba sus ganancias en el EXTRANJERO
directamente o a través de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el
país

y a quien, PERCIBIÉNDOLOS EN EL PAÍS, NO ACREDITARA RESIDENCIA estable en el mismo.

Por lo tanto para que se verifique el HECHO IMPONIBLE debe existir una GANANCIA DE FUENTE
ARGENTINA, sin este requisito no nace el hecho imponible.

A este tipo de sujetos la ley le asigna una categoría como tales (SUJETOS RESIDENTES EN EL
EXTERIOR), sin distinguir entre personas de existencia visible e ideal.
LEGISLACION Y TECNICA
TRIBUTARIA I

FIN DE LA UNIDAD