Material Semana 5

Facultad de Ciencias Financieras Contables
Unidad N.º 02
Aplicación práctica de Auditoria Tributaria con Incidencia en el Impuesto a la Renta
Semana N.º 01
Generalidades y nociones básicas del Impuesto a la Renta.
Asignatura: Auditoria Tributaria II

MG.CPC. Nilda Irma Monterroso Unuysuncco
Semestre Académico 2021 - 1
Universidad Nacional
Federico Villarreal
Características Generales del Impuesto a la Renta
• No trasladable: Afecta directamente a quien genera el ingreso.
Contempla la Equidad a través del principio capacidad contributiva.
HORIZONTAL: Aquellos que VERTICAL: Aquellos que

están en igual situación están en distinta situación
deben abonar igual deben abonar gravámenes
gravamen distinto
Federico Villarreal
Cedular o Analítico
Global o Sintético
 Mixto
Federico Villarreal
Establecen gravámenes por cada fuente de renta: trabajo, capital o empresa.

Ejemplos.
Tentas de Capital : tasa del 5%
Rentas de trabajo: Deducción (4ta categoría) y aplicación de escala (5ta
categoría)
Rentas empresariales: tasa del 30%
Son totalmente independientes, no hay compensación entre los
resultados positivos de una cédula y los negativos de otra;
fácil determinación, no es muy equitativo.
Federico Villarreal
Establece el gravamen del impuesto sobre:

La totalidad de las rentas.
No interesa el origen de las rentas
(Las rentas se suman y se compensan los resultados)
Atiende a la capacidad contributiva del sujeto al aplicar tasas
progresivas.
Atiende a la condición particular del individuo
Atiende a la equidad vertical y horizontal
Federico Villarreal
Considera elementos de ambos sistemas: Cedular y global
Por ejemplo: Separa en un inicio las rentas dependiendo de la fuente

de la cual provienen a efecto de aplicarle deducciones diferenciadas.
(elementos del sistema cedular)
Posteriormente globalizan los resultados y se permiten Deducciones

personales. (elementos del sistema global)
Federico Villarreal
Ganancias o beneficios
RENTA generados por actividades Renta Producto
Flujo de Riqueza
económicas
Concepto de Renta Consumo más
Incremento
Patrimonial
Sistemas de imposición de Renta:
Cedular o analítico Criterios de vinculación
Global o sintético Subjetivos y Objetivos
Mixto
Aplicables a:
Sujetos gravados con el impuesto: personas naturales
sucesiones indivisas personas jurídicas otros tipos de
entidades sociedades conyugales.
Federico Villarreal
RENTA PRODUCTO
FLUJO DE RIQUEZA
CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL

Federico Villarreal
Se considera renta al producto que una fuente durable produce o

puede producir periódicamente, habiendo sido habilitada
racionalmente para producir beneficios
Ejemplos:
• Inmueble que se alquila → Merced conduc va
• Capital que se coloca en el banco → interés
• Trabajo→ honorarios, remuneración
Fuente durable: sobrevivir a la creación de la riqueza

Producto: riqueza nueva y distinta de la fuente
Periódica: fuente capaz de repetir producción de riqueza
Explotación: fuente debe haber sido habilitada para ello
Federico Villarreal
La renta es todo enriquecimiento que provenga de las relaciones con

terceros.
Ejemplos:
• Las donaciones, herencias, las ganancias de juegos de azar
• La remuneración, la merced conductiva, los intereses.
Renta no se limita a las que provienen de una fuente durable o
periódica
Ganancias por realización de bienes de capital
Ingresos por actividades accidentales
Ingresos eventuales y a título gratuito
Federico Villarreal
"No son rentas gravables los intereses que abona el Fisco sobre pagos
indebidos”. Dichos montos no son "ingresos provenientes de
operaciones con terceros, los cuales son entendidos como los
obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones
con otros particulares, en las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y por tanto, consienten en el nacimiento de
obligaciones".
Federico Villarreal
Busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a lo

largo de un período, cualquiera sea su origen o duración, incluye las
variaciones patrimoniales y los consumos
Se considera renta al valor del consumo más el Incremento del

patrimonio registrado en el período, sea Incorporación de nuevos
bienes o por la simple valorización de los existentes
Federico Villarreal
Federico Villarreal
Art. 1º del IR
El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta
Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley.
Federico Villarreal
Art. 1º del IR
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las
siguientes:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o
lotización.
Federico Villarreal
Art. 1º del IR
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el
inciso a), las siguientes:
2) Los resultados de la enajenación de:
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenación.
Federico Villarreal
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales
como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de Impuesto a la Renta, cuya categoría
está en función de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
CATEGORIA ORIGEN PERSONA ACTIVIDADES
Arrendamiento o sub-arrendamiento de bienes
Primera Capital Natural muebles e inmuebles, así como las mejoras de los
mismos.
Rentas obtenidas por intereses por colocación de

Segunda Capital Natural capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.
Natural y Derivadas de actividades comerciales,

Tercera Capital + Trabajo
Jurídica industriales, servicios o negocios.
Rentas obtenidas por el ejercicio individual de

Cuarta Trabajo Natural
cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.
Rentas provenientes del trabajo personal

Quinta Trabajo Natural prestado en relación de dependencia (sueldos,
salarios, gratificaciones, vacaciones).
Federico Villarreal
Explotación de una Fuente
Ganancias de Capital
Concepto de Renta
Ley Peruana Otros ingresos que provengan
de terceros
Rentas imputadas de goce y
disfrute
Federico Villarreal
Personales son los que gravan el ingreso de las

personas físicas y morales por la combinación del
trabajo y del capital.
Reales son los que recaen sobre los bienes muebles y

cosas.
Federico Villarreal
Ventajas Desventajas
Son ingresos ciertos Afecta más a Contribuyentes

Paga quien tiene mas y menos Son elásticos en comparación
quien tiene menos de indirectos
Mínimo gravamen de pago Gravan a un grupo reducido de
Se le pueden hacer deducciones personas
Hay evasión si se abusa de
deducciones
Federico Villarreal
Ventajas Desventajas
 Cómodos de pagar Mas sensibles al

 Mas elásticos ingreso
 Recaudación Instantánea Inflacionarios
 Reaccionan mas rápido en el Impredecibles en su
ciclo económico recaudación
 Vigilancia mas costosa
 Pueden ser confiscatorios
Federico Villarreal
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría o denominado rentas empresariales

es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01 de enero y
finaliza el 31 de diciembre de cada año.
Esta categoría de renta grava los ingresos que provengan de la actividad
empresarial realizada por las personas naturales, todo tipo de renta que obtengan
las personas jurídicas, así como las rentas que se consideren como tercera
categoría por mandato de la propia Ley Impuesto a la Renta.
Este impuesto grava o afecta los ingresos generados por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas.
Generalmente, estas rentas se producen por la participación conjunta de capital y
trabajo.
Federico Villarreal
Ingresos generados por la reversión de

provisiones no aceptadas tributariamente.
Ingresos por seguros
Federico Villarreal
Federico Villarreal
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando

se ha producido los hechos sustanciales para su generación, siempre
que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición
suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se cobren
y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su
pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en
función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el
ingreso devenga cuando dicho o evento ocurra.
Federico Villarreal
Se considera que se han producido los hechos sustanciales cuando ocurra cualquiera de
las siguientes circunstancias
El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir,

tenga el derecho a decidir sobre el uso del bien y a El enajenante ha transferido al adquirente
obtener sustancialmente los beneficios del mismo el riesgo de la pérdida de los bienes.
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen
Para a uno de ellos, el derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la
determinar
obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien.
el control b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente
no se debe que se efectúen las correcciones correspondientes cuando los bienes
tener en
materia de la transferencia no reúnan las cualidades, características o
especificaciones pactadas.
cuenta
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en
forma conjunta a la transferencia del bien, debiendo para efecto del
devengo ser consideradas en forma independiente.
Federico Villarreal
Prestación de servicios
Los ingresos se devengan de acuerdo con el Tratándose de servicios de ejecución

grado de su realización. continuada.
El método que se adopte es
a) Inspección de lo ejecutado. el que mejor se ajuste a la
naturaleza y características
b) Determinación del porcentaje que de la prestación. Se entiende
resulte de relacionar lo ejecutado
con el total a ejecutar.
Métodos c) Determinación del porcentaje que Se entiende que el costo
resulte de relacionar los costos comprende: MPD, MOD,
así como otros CD 0 CI.
incurridos con el costo total de la
Dichos costos deben
prestación del servicio. guardar
Federico Villarreal
Prestación de servicios
Tratándose de servicios de ejecución Los ingresos se devengan de acuerdo

continuada. con el grado de su realización.
a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos

se devengan en forma proporcional al tiempo pactado
para su ejecución…
Métodos b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos
se devengan considerando el mejor método de medición
de su ejecución, conforme a la naturaleza y características
de la prestación.
Federico Villarreal
• La elección sobre el método deberá aplicarse

uniformemente.
• Para variar el método se debe solicitar
autorización a la SUNAT (plazo 45 días con silencio
administrativo positivo)
• Si se omite acreditar la pertinencia del método
utilizado, la SUNAT podrá aplicar el que considere
conveniente.
Federico Villarreal
Articulo 57 del LIR

2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo:
2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realización. Los métodos para
medir el grado de realización son los siguientes:
a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a
ejecutar.
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el
costo total de la prestación del servicio.
Para este efecto, se debe considerar como costos incurridos solo aquellos vinculados
con la parte ejecutada y como costo total los costos de la parte ejecutada y por
ejecutar. El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza y
características de la prestación.
El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos permitan
determinar de una mejor manera el grado de realización del servicio.
Federico Villarreal
Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el

ejercicio gravable en que se produzcan los hechos sustanciales
para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no
esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente
de la oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se
hubieren fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije
en función de un hecho o evento que se producirá en el
futuro, los gastos de tercera categoría se devengan cuando
dicho hecho o evento ocurra.
Federico Villarreal
Para la interpretación del alcance de control es de

aplicación lo señalado respecto al control de los bienes
en la Norma Internacional de Información Financiera
NIIF 15 - Ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes, en tanto no se
oponga a lo señalado en la Ley.
La versión de la NIIF, oficializada por el Consejo
Normativo de Contabilidad, que se utilizará para estos
efectos es la vigente a la fecha de publicación del
Decreto Legislativo.
Federico Villarreal
• El que se obtiene en las operaciones normales de la empresa

• Operaciones entre partes independientes en condiciones iguales o
similares
• Valor de tasación
Mayor:
El valor de Transacción
VS
• Valor de cotización
• Valor de participación
• Otro
Federico Villarreal
• Cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen

transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a
dichas transacciones;
• Cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación
( Instrumento Financiero Derivado)
• Mercado centralizado: El de ese mercado
• No hay mercado centralizado: El del subyacente
Federico Villarreal
“El Tribunal Fiscal cita los siguientes criterios

jurisprudenciales:
No resulta procedente comparar el valor de venta
con el valor en libros de los bienes transferidos,
sin tener en cuenta su valor de mercado, pues
dicho valor de venta no necesariamente debe ser
superior al costo.
Federico Villarreal
“El Tribunal Fiscal cita los siguientes criterios jurisprudenciales:

La Administración se encuentra facultada a verificar si el valor
asignado a las ventas por los contribuyentes corresponde al de
mercado, debiéndose constatar este último con las propias
operaciones onerosas que el contribuyente realiza con terceros,
identificando la oportunidad en que ocurrieron y el valor por el
que se efectuaron, frente a las mismas circunstancias y/o
elementos.
Federico Villarreal
“El Tribunal Fiscal cita los siguientes criterios

jurisprudenciales:
La subvaluación de ventas debe ser determinada
comparando individualmente el valor de cada una de
las operaciones realizadas con el valor de mercado,
valor que corresponde al que normalmente emplea la
empresa en sus operaciones de venta con terceros.
Federico Villarreal
“El Tribunal Fiscal cita los siguientes criterios jurisprudenciales:

Para determinar una posible subvaluación de ventas, la
Administración debe comparar el valor de venta considerado en
la operación realizada por la recurrente con el valor de mercado.
Asimismo, para establecer el correspondiente valor de mercado,
la Administración, en principio, debe determinar el tipo de bien
que se trata, identificando su calificación ya sea como existencia
o como activo fijo, de tal manera que pudiese fijar la regla en
base a la cual se determinaría el valor de mercado que debe
aplicarse considerando la información que corresponde a la
fecha en que se produjo la transferencia del bien.
Federico Villarreal
La Administración reparó las ventas de los

vehículos usados al considerar que éstos fueron
subvaluados, después de haber comparado las
ventas realizadas a valor de mercado con las
operaciones supuestamente subvaluadas
tomando en consideración el tipo de vehículo,
marca y año de fabricación.
Federico Villarreal
Que para el caso de venta de vehículos usados, este Tribunal

en las Resoluciones N° 1498-2-2012 y 13560-3-2009, entre
otras, ha señalado que a fin de determinar el valor de
mercado de los referidos bienes, no basta con agrupar los
vehículos teniendo en cuenta el chasis, modelo, marca, color y
año de fabricación, sino que se debe considerar en dicha
clasificación el tipo de caja de transmisión, el kilometraje del
vehículo, el estado de conservación entre otros, aspectos que
influyen en la determinación del precio de venta, toda vez que
el kilometraje o estado de conservación determinan
diferencias en los precios.
Federico Villarreal
Capítulo V de la Ley del Impuesto a la Renta: La renta bruta está

constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta
bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
Federico Villarreal
Se entiende por Costo Computable de los bienes enajenados a:

1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y
los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados económicamente.
Federico Villarreal
Se entiende por Costo Computable de los bienes enajenados a:

2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o
construcción del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de

mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto
en el siguiente artículo.
4) Valor del Último Inventario determinado de acuerdo a Ley

Federico Villarreal
Deberá estar sustentado con comprobantes de pago emitidos por

contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante tengan la
condición de habidos, según publicación realizada por la
Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en
que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
Federico Villarreal
La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago

no será aplicable en los siguientes casos:
(i) Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la
enajenación del bien;
(ii) Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisión; o,
(iii) Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley, se permita la
sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo
podrá ser sustentado con tales documentos.
Federico Villarreal
RECORDEMOS LO QUE LA NORMA DECIA

• Tercer párrafo del art. 20° de la LIR COMENTARIOS:
No será deducible el costo computable Ambas normas castigaban con la
sustentado con comprobantes de pago no deducción del costo y del
emitidos por contribuyentes que a la fecha de gasto cuando el proveedor se
emisión del comprobante tengan la condición
de no habidos, según publicación realizada por encontraba en condición de no
la Administración Tributaria, salvo que al 31 de habido.
diciembre del ejercicio en que se emitió el
comprobante, el contribuyente haya cumplido Pero no habido es diferente a
con levantar tal condición.
• Segunda párrafo del inciso j) art. 44° de la LIR contribuyente dado de baja,
Tampoco será deducible el gasto sustentado en según SUNAT existen mas de
comprobante de pago emitido por 1,553,956 de
contribuyente que, a la fecha de emisión del
comprobante, tenía la condición de no habidos contribuyentes dados de baja que
según la publicación realizada por la facturaban
Administración Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condición.
Federico Villarreal
En función básicamente de dicho análisis, ambas normas ahora

incluyen el siguiente párrafo como causal de pérdida de costo y
de gasto:
(ii)La SUNAT les haya notificado la baja de
su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.
Federico Villarreal
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la

determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
Federico Villarreal
COSTO COMPUTABLE COSTO DE VENTAS

Concepto contable, en el cual se
Alude al costo de adquisición
contabiliza costo de bienes y
producción o construcción
servicios
RENTA BRUTA: Ingreso afecto menos

costo computable (bienes)
DIFERENCIAS
UTILIDAD BRUTA: Ingresos menos

costo de ventas (bienes y servicios)
Federico Villarreal
NIC 2 EXISTENCIAS: Párrafo 19 señala que en el

caso de que un prestador de
servicios tenga inventarios,
los medirá por el costo que
suponga su producción.
Caso de hoteles estadía de

CASUISTICA huéspedes: costos se
acumulan hasta le momento
de la salida
Federico Villarreal
COSTO GASTO COSTO COMPUTABLE

Valor sacrificado para adquirir Costo que ha producido beneficio Referidoal costo que debe tener un bien
bienes o servicios y lograr y a expirado al momento de sus enajenación
benéficos futuros asemejandose a los costos expirados
artículo 8 de la Ley Nª 28194 Ley para la Lucha contra la

Evasión y para la Formalización de la Economía que establece
que:” para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin
utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos,
costos o créditos
Federico Villarreal
Numeral 2 del Articulo 20 de la Ley

del Impuesto a la Renta
Costo incurrido en la producción o
construcción del bien el cual
comprende, los materiales directos,
mano de obra directa y los costos
indirectos.
NIC 2 EXISTENCIAS
Ya no existe en esta NIC referencia a
Gastos de producción indirectos,
ahora se hace referencia a los costos
indirectos, variables o fijos
Federico Villarreal
Federico Villarreal
Federico Villarreal
Federico Villarreal
Para establecer la razonabilidad hay que establecer una relación

entre las Gratificaciones extraordinarias y los ingresos
correspondientes a un determinado ejercicio. RTF 4212-1-2007
La aplicación de la generalidad debe verificarse en función al

beneficio obtenido por funciones de rango o condición similar,
dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que dada la
características de un puesto, el beneficio corresponda sólo a una
persona, sin que por ello se incumpla con el requisito de
generalidad RTF N° 01752-1- 2006
Federico Villarreal
“…, se repara la Factura N° )001-001859…, que señala que el servicio

brindado corresponde a un curso de Power Star 6 meses brindado a…,
indicándose en el rubro observaciones “el programa se inició en diciembre
de 2001, sin embargo, tales trabajadores fueron cesados el 30 de noviembre
de 2001, no acreditándose la obligación de otorgar este beneficio”.
Que la recurrente señala que el servicio consistió en capacitación a
trabajadores que iban a ser despedidos para facilitar su reinserción en el
mercado laboral, sin embargo según observa del listado de la planilla de
empleados…, dichos trabajadores fueron cesados con fecha 30 de
noviembre de 2001, siendo que además no se ha probado que tal curso
forma parte de la negociación para el retiro o cese de las citadas personas,
consecuentemente a la fecha efectuada la capacitación los beneficiarios del
curso no mantenían vinculo laboral alguno con la recurrente, razón por la
cual no le resulta aplicable la deducción establecida en el inciso ll) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que procede
confirmarse el citado reparo”.
Federico Villarreal
Dos grandes vertientes del desconocimiento de

operaciones:
– Desconocimiento de operaciones relacionadas a
bienes.
– Desconocimiento de operaciones relacionadas a
servicios
Federico Villarreal
Es obligatorio guardar un nivel mínimo probatorio.
El Tribunal Fiscal ha señalado que los contribuyentes deben

mantener al menos un nivel mínimo indispensable de
elementos de prueba que acrediten que los comprobantes de
Pago, sustenten su derecho y correspondan a operaciones
reales, al no resultar suficiente la presentación de los
comprobantes de pago o el registro contable de estos mismos.
RTF´s Nros 00120-5-2002 y 03708-1-2004
Federico Villarreal
La Administración debe evaluar la efectiva realización de las

operaciones.
• El Tribunal Fiscal ha establecido que a fin de determinar si se
trata de operaciones que no son reales, la Administración
debe llevar a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva
realización de las operaciones, en base a:
– La documentación proporcionada por el contribuyente.
– Cruces de Información con los supuestos proveedores.
– Cualquier otra medida destinada a lograr dicho objetivo.
• RTF´s Nros 03292-1-2009 y 04100-4-2007
Federico Villarreal
Se debe investigar todas las circunstancias del caso.
• Pero de acuerdo al Tribunal Fiscal la Administración

Tributaria ha establecido que para demostrar la hipótesis de
que no existió operación real es preciso que se investiguen
todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los
medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que
sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorándolos
en forma conjunta y con apreciación razonada.
• RTF´s Nros 06368-1-2003
Federico Villarreal
Los cruces sólos no sirven, pero si se analizan en conjunto

• Por otro lado, también se ha establecido que si en la verificación
y cruce de información, los proveedores incumplieran con
presentar alguna información o no demostraran la fehaciencia de
una operación, tales hechos no pueden ser imputables al usuario o
adquiriente; y en este sentido se ha señalado que el
incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
proveedores de la recurrente no es suficiente pero si lo es cuando
la Administración ha evaluado conjuntamente una serie de hechos
comprobados en la fiscalización para concluir que las adquisiciones
no son reales.
Federico Villarreal
Federico Villarreal
Federico Villarreal
La tasa es de 5%
Informe 124-2010 La legislación de la LIR no contiene ninguna definición de
los términos “construcción” y “edificación” , por lo cual es necesario recurrir
a sus significaciones usuales, así como supletoriamente a otros dispositivos.
1.Para fines del IR, dentro de la expresión “edificaciones y construcciones”
deben entenderse comprendidas las edificaciones propiamente dichas y toda
construcción, obra de arquitectura o ingeniería que tienen como
características su fijeza y permanencia, esta ultima asociada a una vida útil
relativamente extensa, similar a la que corresponde a un edificio, no se
destinan para la venta en el curso normal de las operaciones de una entidad,
y se utilizan en el proceso de producción o comercialización o para uso
administrativo y que están sujetas a depreciación, excepto terrenos
Federico Villarreal
Que es edificación y construcciones Informe 124-2010
Formaran parte de las edificaciones y construcciones todos los

bienes y materiales que sean necesario para su puesta en
funcionamiento, uso o aprovechamiento económico, así como
los aditamentos de carácter permanente que tengan una vida
útil relativamente larga como la obra
Federico Villarreal
Tributarios RTF N° 6281-1-2005

El costo de demolición de un inmueble se integra al
valor del terreno, por que no procede deducirse como
gasto.
Federico Villarreal
Federico Villarreal
La necesidad de contabilizar la depreciación
La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se

encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada
unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el contribuyente
Federico Villarreal
INFORME N.° 025-2014-SUNAT/4B0000

En los casos en que en aplicación de las NIIF se hubiera
rebajado el valor de un activo fijo y el ajuste se hubiera
contabilizado con cargo a los “resultados acumulados” , y en la
contabilidad se hubiera registrado la depreciación anual
calculada sobre el menor valor del activo (valor financiero)
Federico Villarreal

INFORME N.° 025-2014-SUNAT/4B0000
1. No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la
depreciación que corresponde a la diferencia del costo de
adquisición registrado en un inicio respecto del costo
rebajado luego de la contabilización del ajuste efectuado
como consecuencia de la aplicación de las NIIF

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Facultad de Ciencias Financieras Contables

Asignatura: Auditoria Tributaria II

Características Generales del Impuesto a la Renta

• No trasladable: Afecta directamente a quien genera el ingreso.

Contempla la Equidad a través del principio capacidad contributiva.

HORIZONTAL: Aquellos que VERTICAL: Aquellos que

Establecen gravámenes por cada fuente de renta: trabajo, capital o empresa.

Establece el gravamen del impuesto sobre:

Considera elementos de ambos sistemas: Cedular y global

Por ejemplo: Separa en un inicio las rentas dependiendo de la fuente

Posteriormente globalizan los resultados y se permiten Deducciones

CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL

Se considera renta al producto que una fuente durable produce o

Fuente durable: sobrevivir a la creación de la riqueza

La renta es todo enriquecimiento que provenga de las relaciones con

Busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a lo

Se considera renta al valor del consumo más el Incremento del

Rentas obtenidas por intereses por colocación de

Natural y Derivadas de actividades comerciales,

Rentas obtenidas por el ejercicio individual de

Rentas provenientes del trabajo personal

Explotación de una Fuente

Personales son los que gravan el ingreso de las

Reales son los que recaen sobre los bienes muebles y

Son ingresos ciertos Afecta más a Contribuyentes

 Cómodos de pagar Mas sensibles al

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría o denominado rentas empresariales

Ingresos generados por la reversión de

Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando

El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir,

Los ingresos se devengan de acuerdo con el Tratándose de servicios de ejecución

Tratándose de servicios de ejecución Los ingresos se devengan de acuerdo

a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos

• La elección sobre el método deberá aplicarse

Articulo 57 del LIR

Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el

Para la interpretación del alcance de control es de

• El que se obtiene en las operaciones normales de la empresa

• Cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen

“El Tribunal Fiscal cita los siguientes criterios

“El Tribunal Fiscal cita los siguientes criterios jurisprudenciales:

“El Tribunal Fiscal cita los siguientes criterios

“El Tribunal Fiscal cita los siguientes criterios jurisprudenciales:

La Administración reparó las ventas de los

Que para el caso de venta de vehículos usados, este Tribunal

Capítulo V de la Ley del Impuesto a la Renta: La renta bruta está

Se entiende por Costo Computable de los bienes enajenados a:

Se entiende por Costo Computable de los bienes enajenados a:

3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de

4) Valor del Último Inventario determinado de acuerdo a Ley

Deberá estar sustentado con comprobantes de pago emitidos por

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