CONTABILIDAD de COSTOS Modulo With Cover Page v2

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INST IT UT O PROFESIONAL DIEGO PORTALES UNIDAD DE EDUCACION A DISTANCIA Asignat ura

fernanda gonzalez
Cont abilidad de Cost os

Alex Luengo
Cost os Gerenciales
Tesoreria Cant o de Verona
AUTÓNOMO
Asignatura
CONTABILIDAD DE
COSTOS
AUTOR: ROLANDO SÁEZ MOLINA
1
AUTÓNOMO
AU T OR
ROLAN DO SÁEZ M OLI N A:
Ingeniero Comercial de la Universidad de Concepción, Diplomado en Ingeniería Industrial

de la Universidad del Bío–Bío , Diplomado en Gestión de Recursos Humanos de la Universidad
de Santiago.
En su trayectoria laboral ha desempeñado cargos directivos y gerenciales en Empresas

Públicas y Privadas, de las regiones Séptima y Octava, y la Región Metropolitana.
Ha ejercido docencia y capacitación en áreas de Administración, Economía y Evaluación

de Proyectos principalmente, en las siguientes Organizaciones Educacionales:
INACAP
Instituto Profesional Santo Tomás
Universidad Autónoma del Sur
Universidad Católica de la S.C.
Actualmente se dedica a la Consultoría y Capacitación.
2
AUTÓNOMO
I N V I T ACI ÓN AL M ÓDU LO
Estimado alumno
La tarea de la administración consiste básicamente en planear, decidir y controlar.

Planear significa determinar objetivos y metas y los medios para lograrlos. Decidir significa
elegir entre las alternativas planificadas, aquella que optimice los objetivos planteados. Controlar
significa lograr que lo planes decididos se ejecuten de la forma planeada.
Como se verá, en las tres etapas se necesita información, la que debe ser completa,
adecuada, y oportuna.
Una de las principales fuentes de información es la que se genera a través de la

contabilidad y en el caso específico de la información de los costos de producción, esta se
encuentra en la Contabilidad de Costos.
Las distintas etapas del proceso productivo conllevan grandes concentraciones de recursos,
cuyo manejo en forma eficiente, se torna cada día más complejo y difícil, por lo que los sistemas
ordenados de registro y control son imprescindibles para obtener una buena información.
Cualquier decisión que se tome en la Empresa involucra costos y beneficios, los que se
deben determinar en forma anticipada , donde la información relativa al costo debe estar
sustentada en un Sistema de Contabilidad de Costos.
En el presente módulo, examinaremos dos importantes sistemas de costos, ellos son: el costeo
por órdenes de trabajo y el costeo por procesos.
Se analizarán sus principales características, los tipos de empresas que pueden usar estos
sistemas, las diferencias que tienen, los procedimientos de cálculo de costos, la forma en que se
realiza su contabilización, entre otros tópicos. Todo esto, apoyado por ejercicios resueltos que
ayudan a entender de mejor manera su uso y aplicación
3
AUTÓNOMO
ASIGNATURA
CONTABILIDAD DE COSTOS
PRIMERA UNIDAD
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
INTRODUCCIÓN
En esta unidad daremos a conocer datos precisos para la creación de presupuestos, dando
una visión a lo referido a costos variables y costos fijos, además veremos las probabilidades de
utilidad y pérdidas dentro de algún tipo de entidad.
OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD TEMÁTICA
1.-Definir el concepto de costo e identificar los diferentes criterios de clasificación.

2.-Definir el concepto y objetivos de la contabilidad de costos
3.-Identificar la relación entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera.
4.-Clasificar las empresas manufactureras.
4
AUTÓNOMO
1.1. DEFINICIÓN DE COSTOS
Los costos representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o
servicios, los cuales deben diferenciarse de los gastos y pérdidas.
Los gastos son costos que se han aplicado contra el ingreso de un periodo determinado;
por ejemplo, los sueldos administrativos, son gastos que se aplican al periodo durante el cual se
producen.
Las pérdidas son reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha percibido
ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital; por ejemplo, un incendio.
1.2. CLASIFICACIÓN PRIMARIA DE COSTOS
Todos los desembolsos que influyen en el funcionamiento de una empresa pueden tratarse de tres
formas:
a. Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el período en el cual se
producen.
b. Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros
activos. Y después, depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales cargos son:
• Gastados en el periodo incurrido si no se relacionan con la producción.
• Inventariados como costo del producto si nose relaciona con la producción, o más bien, con
funciones que no son de fabricación.
c. Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando
sean vendidos, se convertirán en el costo de los productos vendidos.
En general, las cuentas de costos se componen de cuentas detalladas para los elementos de costos
que comprenden el costo de artículos fabricados por una empresa.
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AUTÓNOMO
MOVIMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS
Desembolso o acumulaciones
aplicables al estado de ingreso
Costo de fabricación Costos que no

Costo de y costos que no son son de fabrica
fabricación de Fabricación
Costos inventariados o del Activo fijo Gastos

producto Ejemplo: Maquinaria, Ej: Sueldos
Ej.: Materias primas edificios administrativos
Depreciación.
Costos del producto Amortización o Gastos del periodo
agotamiento
Gastos de ventas,
Costos del producto distribución, gastos
vendido generales y
administrativos
6
AUTÓNOMO
1.3 COMPONENTES DEL COSTO
Los elementos que entran en el costo de fabricación de un producto, o de un lote o una cantidad
determinada de ellos, son los materiales directos, la materia prima y los costos indirectos de
fabricación. Los elementos que entran en la creación de un negocio o servicio, son esencialmente
la mano de obra y los costos indirectos de fabricación o gastos generales.
a. Materiales directos: son los principales componentes usados en la producción que son
transformados en artículos terminados con la adición de mano de obra y gastos indirectos de
fabricación. El costo de los materiales puede ser dividido en materiales directos e indirectos.
• Materiales directos: son ot dos los materiales que puedan ser identificados en la producción de
un producto terminado; pueden ser fácilmente identificados en el producto y representen el
principal costo de materiales, en la producción de un producto. Ejemplo: madera utilizada para
hacer muebles.
. Materiales indirectos: son todos los materiales comprendidos en la producción de un producto

que no son materiales directos. Ejemplo material necesario para pegar los muebles.
b. Mano de obra: es el esfuerzo físico o mental gastado en la producción de un producto

terminado. Los costos de mano de obra pueden ser divididos en mano de obra directa e indirecta.
. Mano de obra directa: es aquella directamente involucrada en la producción de un producto

terminado; y que puede fácilmente identificarse en el producto, representa el principal costo de
mano de obra en la producción de un producto.
. El trabajo de los operarios de una maquina, de una compañía manufacturera, puede considerarse
como mano de obra directa.
• Mano de obra indirecta: es aquella empleada en la producción de un producto que no es

considerado mano de obra directa. El trabajo del supervisor de planta es un ejemplo de mano de
obra indirecta.
c. Costos indirectos de fabricación: incluyen todos aquellos costos relacionados con la

producción de fabrica a excepción de las materias primas y mano de obra. Los costos indirectos o
gastos generales de fabricación , no pueden ser identificados con productos específicos.
- Materiales indirectos
- Mano de obra indirecta
- Gastos generales de fabricación.
7
AUTÓNOMO
Ejemplos: depreciación del edificio, arriendos, impuestos, etc.
Ejemplo 1. Supongamos que una empresa incurre en los siguientes costos en la producción de
mesas de madera:
(l)Materiales
Madera de roble $1.500.000

Madera de pino $1.100.000
Pegamentos $ 500.000
Tornillos $ 100.000
_____________
Total $ 3.200.000
(2)Mano de obra
Cortadores de madera $ 900.000

Ensambladores de mesa $ 750.000
Lijadores $ 350.000
Supervisores $ 100.000
Conserjes $ 100.000
_________________
Total $ 2.200.000
(3) Otros
Arriendo de oficina $ 150.000

Servicios de fabrica $ 80.000
Sueldos $ 250.000
Depreciación de equipos $ 80.000
______________
Total $ 560.000
_____________
Total (1) +(2)+(3) = $ 5.860.000
8
AUTÓNOMO
1.4 . CLASIFICACION DE LOS COSTOS
Los costos pueden clasificarse de acuerdo a sus relaciones con la producción. La

clasificación está relacionada directamente con los elementos del costo de un producto y es el
principal objetivo del control.
Las dos categorías basadas en las relaciones con la producción son los costos primos y de
conversión.
Costos primos: son los materiales directos y la mano de obra directa, es decir los costos
relacionados directamente con la producción del articulo.
Costos de conversión: son los relacionados con el procedimiento de materiales dentro de los
productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación.
Costos Primos
Materiales Mano de obra Indirectos de

directos directa Fabricación
costos de conversión
Obsérvese que la mano de obra directa está incluida en ambas categorías. Esto no lleva a una
doble contabilización, porque esta clasificación es usada para propósitos de análisis y no
acumulación de costos.
Ejemplo 2. Los costos de fabricación son los siguientes:
materiales directos $ 750.000

mano de obra directa $ 500.000
costos indirectos de fabricación $ 250.000
Total $1.500.000
Costos primos: $750.000+500.000=1.250.000

Costos de conversión: $500.000+$250.000=750.000
9
AUTÓNOMO
1.4.2. Relación con el volumen.
Los costos varían ante cambios en el volumen de producción. La comprensión de su

comportamiento, nos ayuda para la preparación de presupuestos y el análisis de las operaciones.
Los costos en esta categoría son clasificados como: variables, fijos, semivariables y de cierre de
plantas.
• Variables: son aquellos en loscuales el costo total tiende a cambiar en proporción directa a los
cambios del volumen o de producción; en tanto, el costo unitario, permanece constante.
Ejemplo, si los costos variables de materiales directos son de $50 por unidad de producción, cada
vez que la producción aumenta una unidad, el costo variable de material directo aumentará en
$50,
• Fijos: Son aquellos en los cuales el costo total permanece constante en un nivel relevante de
producción, mientras el costo por unidad varía con la producción. El nivel relevante se define
como los diferentes niveles de producción en los cuales ciertos costos indirectos de fabricación,
tienden a permanecer constantes. Más allá del nivel relevantes, los costos fijos varían.
Ejemplo, el costo de arrendar una bodega es de $100.000 mensuales, si la producción es menor o

igual a 5.000 unidades. Si la producción aumenta a 10.000 unidades el costo de arrendamiento
aumentara a $150.000.
• Costos semivariables: contienen elementos de los costos fijos y variables, y deben ser
separados en sus componentes, para propósitos de planeación y control.
• Costos no evitables con el cierrede la planta: los costos no evitables con el cierre de la planta
son aquellos costos fijos en los que se incurre, si no hubiera producción. Ejemplo:
Una empresa tiene los siguientes costos fijos.
Mantenimiento de equipo $ 500.000

Impuestos $ 230.000
Seguros $ 120.000
Sueldos administrativos $ 200.000
Sueldos de los vigilantes $ 200.000
____________
Total $1.250.000
Si la planta fuese cerrada, los siguientes costos no evitables con cierre de planta, podrían ser.
Impuesto $120.000
Seguros $120.000
Sueldos de vigilantes $200.000
Total $440.000
10
AUTÓNOMO
1.4.3. Departamento donde se producen
Un departamento es la mayor división funcional de un negocio. El costo por departamentos ayuda

a la Gerencia en el control de los costos indirectos de fabricación y a medir el riesgo.
Los siguientes tipos de departamentos se encuentran en las compañías manufactureras.
• Departamento de producción: estos contribuyen directamente con la producción de un

articulo e incluyen, departamentos en los cuales se presentan el proceso de conversión del
producto. Incluye operaciones manuales y mecánicas, directamente relacionadas con el proceso
manufacturero.
• Departamento de servicios: son aquellos que no están directamente relacionados con la

producción de un articulo. Su función es proveer servicios a otros departamentos.
Ejemplo: Oficina de fabrica, Cafeterías. Casinos, etc.
1.4.4. Áreas funcionales.
Los costos clasificados por funciones son acumulados de acuerdo con la actividad realizada.
Todos los costos de una empresa manufacturera, pueden ser divididos en costos de manufactura,
ventas, administrativos y financieros.
• Costos de manufactura: se relacionan con la producción de un artículo, los costos de

manufactura son la suma de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación
• Costo de ventas:se producen en la venta de un producto o servicio.
• Costos administrativos:son producidos por la dirección, control y operación de la empresa.

Incluye pagos de salarios a la gerencia y personal de oficinas.
• Costos financieros:se relacionan con !a obtención de fondos para la operación de la empresa.

Incluye los intereses que la empresa debe pagar por los préstamos, así como los costos de otorgar
créditos a los clientes.
1.4.5. Asignados al período del ingreso
Los costos también deben ser clasificados sobre la base en el período de ingreso en el cual van a
ser cargados.
Algunos costos son registrados primero como activos y luego se cargan a gastos, en la medida en
que son usados o expiran.
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AUTÓNOMO
La clasificación de los costos en categorías con respecto a los periodos en que se presentan,
ayuda a la Gerencia, en la medida del ingreso para la preparación de Estados Financieros y es
esencial para comparar gastos contra ingresos en el período apropiado.
• Costos del producto: son los costos directamente identificados con el producto. Son los
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
No suministran ningún beneficio hasta que el producto es vendido y son, por lo tanto,
inventariados hasta la terminación del producto. Cuando los productos son vendidos, los costos
del producto total son registrados como un gasto. Este gasto es llamado costo de los productos
vendidos.
• Costo del período: son costos no relacionados directamente con la producción y no

inventariables. Si el costo del período afecta solamente uno de ellos, es llamado gasto de
operación, porque es comparado directamente, contra los ingresos del período en el cual se
efectuó el costo. Ejemplo, sueldo del Contador.
Si los costos del periodo comprenden más de uno de ellos, es llamado gasto capitalizable, se
registra como un activo y se usa cuando el activo es usado.
1.4.6. Costo de oportunidad
Los recursos de una empresa son con frecuencia limitados, una planeación adecuada es esencial.
La Gerencia deberá incluir en cualquier análisis el costo de oportunidad de cada decisión.
El costo de oportunidad, se define como el valor medible de los beneficios que pudieran ser
obtenidos al escoger un curso de acción alterno.
Ejemplo, se supone que una empresa posee $1.000.000 de exceso disponible en caja y puede
poner el exceso en una cuenta de ahorro y ganar $70.000 de interés en un año, o comparar un
nuevo equipo que se estima, ganará $100.000 de utilidades al año.
Los $70.000 son el costo de oportunidad de comprar el equipo y los S100.000 es el costo de
oportunidad de depositar el exceso en una cuenta corriente.
¡Apliquemos lo aprendido!
1. La empresa manufacturera IMAGEN produce televisores, y presenta la siguiente información

sobre los costos, para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2001:
Materiales usados en la producción $1.500.000 de los cuales $800.000 fueron considerados como
material directo.
12
AUTÓNOMO
Costos de mano de obra de la fábrica en el periodo, son de $ 280.000 de los cuales $90.000
fueron de mano de obra indirecta.
Costos indirectos de fabricación por suministros son de: $140.000

Gastos de ventas, generales y administrativos sonde: $120.000
Unidades terminadas en el periodo son de $ 30.000.
Se pide:
a. Determinar el costo del artículo manufacturado
b. Costo total de operaciones
c. Costo primo
d. Costo de conversión
e. Costo del producto
f. Costo del periodo
g. Costo unitario.
¡ Desarrollemos el ejercicio!
a. Costo de los artículos manufacturados
Costo de materiales directos: $ 800.000
Costo de mano de obra directa: $ 190.000
Costos indirectos de fabricación:
Materiales indirectos $ 700.000

Mano de obra indirecta $ 90.000
Suministros $ 140.000
Costo de los artículos manufacturados $1.920.000
b. Costo total de operación
Costo de los artículos manufacturados $1.920.000

Gasto de venta, generales y Administrativos $ 120.000
Costo total de operación $2.040.000
13
AUTÓNOMO
c. Costo primo.
Materiales directos $ 800.000

Mano de obra directa $ 190.000
Total de costo primo $ 990.000
d. Costo de conversión.

Costos indirectos de fabricación $ 930.000
Total de costo de conversión $1.120.000
e. Costo del producto
Igual al costo de artículos manufacturados $ 1.920.000
f. Costos del periodo
Igual a gastos de venta, generales y $ 120.000

. administrativos
g. Costo unitario.
Costo total de los artículos manufacturados = 1.920.000 = $64

Numero de unidades producidas 30.000
1.5. CONTABILIDAD DE COSTOS
La Contabilidad de Costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de

costos.
El encargado de costos, los clasifica de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y

procesos con los cuales se relacionan los productos.
Los costos pueden acumularse por: cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmento del
negocio.
Teniendo esta información, el Contador de Costos calcula, informa y analiza el costo, para
realizar diferentes funciones como las operaciones de un proceso, la fabricación de un producto y
la realización de proyectos especiales.
También prepara informes que ayudan a la Administración, para establecer planes y seleccionar
los cursos de acción a seguir.
14
AUTÓNOMO
1.5.1. Objetivos de lo Contabilidad de Costos
a. Proporcionar informes relativos a costos, para medir la utilidad y evaluar el inventario (Estado
de Resultado y Balance)
b. Entregar información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la

empresa.
c. Proporcionar información a la Administración, para fundamentar la planeación y la toma de
decisiones,
El sistema de Contabilidad de Costos, generalmente ofrece, información de costos e informes

para la realización de los dos primeros objetivos.
Sin embargo, para los fines de la planeación y toma de decisiones de la Administración, esta
información, generalmente debe ser reorganizada, y complementarse con otros informes
económicos y comerciales pertinentes, tomados de fuentes ajenas al sistema normal de
contabilidad y costo.
1.5.2. Factores que influencian la contabilidad de costos
La Contabilidad de Costos se ve influenciada por factores variables, entre los cuales se

mencionan los siguientes:
a. El tamaño de la empresa
b. El numero de productos que se fabrican o la amplitud de los servicios que se prestan
c. La complejidad de la fabricación y de otras operaciones.
d. La actitud de la Gerencia hacia el control de los costos,
e. Los costos en que se incurra para recoger la información detallada de los costos.
¿ Por qué las empresas necesitan de la Contabilidad de Costos?
La Contabilidad de Costos tiene que contribuir directa o indirectamente al mantenimiento o al

aumento de las utilidades de la empresa.
Esta meta se logra suministrando a la Administración, cifras importantes que puedan utilizarse
para tomar decisiones que reduzcan los costos de fabricación o aumenten los volúmenes de
ventas.
Las razones responsables de que una empresa deba tener un sistema de Contabilidad de Costos
que contribuya a las operaciones exitosas de las empresas, son:
15
AUTÓNOMO
• La determinación de los costos de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación.
Determinación de los costos unitarios.
Comprobar que los precios de ventas, sean los adecuados conforme a los costos unitarios de los
productos.
Facilitar la preparación de informes, para las decisiones gerenciales.
1.6. COMPARACIÓN ENTRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LA

CONTABILIDAD FINANCIERA
La Contabilidad Financiera o General se ocupa de la clasificación, anotación e interpretación de

las transacciones económicas, de manera que puedan prepararse periódicamente estados
resumidos, que indiquen los resultados históricos de esas transacciones o la situación financiera
de la empresa al cierre del ejercicio económico.
Esta contabilidad proporciona a la Dirección, el costo total de fabricar un producto o de

suministrar un servicio.
La Contabilidad de Costo, por consiguiente, es una fase amplificada de la contabilidad general o

financiera de una empresa, que proporciona rápidamente a la gerencia los datos relativos a los
costos de producir o vender un producto, o de suministrar un servicio en particular.
Comparación de la contabilidad financiera con la contabilidad de costos

Base de comparación Contabilidad financiera Contabilidad de costos
Para quien se prepara Usuarios externos Usuarios internos
Limitaciones Regulación directa Regulación indirecta
Base de valuación Costos históricos Cualquier forma de medición monetaria o
física.
Cuando se prepara Periódicamente (al menos Periódicamente (cuando sea necesario)
una vez al año)
Perspectiva La empresa en su conjunto Departamento, unidad o sucursal
16
AUTÓNOMO
1.7. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS
Los comerciantes y distribuidores mayoristas y minoristas compran artículos terminados que no

requieren ningún proceso de fábrica adicional.
Las mercaderías en existencia al final de un periodo contable, se describen como Inventario de

productos terminados o inventario de Mercaderías.
Por otra parte, las empresas manufactureras, compran materias primas y las procesan y
convirtiéndose en productos terminados. Las materias primas que no han sido procesadas se
contabilizan en Inventario de materias primas.
En las empresas manufactureras, pueden existir materiales que estén parcialmente procesados los
cuales se contabilizaran como productos en proceso al terminar el período contable. En lo que se
refiere a empresas comerciales, la producción terminada y lista para la venta, se llama Inventario
de Productos Terminados.
Los productos terminados, o mercaderías, que han sido comprados durante el período contable,
para la reventa por los comerciantes y distribuidores, se describen en sus estados de ingreso,
como compras de mercaderías o simplemente compras.
Los productos terminados que han sido fabricados durante el período contable para su venta, se
describen en el estado de costo, producción y venta, como costo de artículos fabricados.
En una empresa manufacturera es más complicado llevar la contabilidad de Costos, que en una
empresa comercial, puesto que, en la empresa comercial no cambia la forma o modelo de sus
materiales comprados, el costo del producto generalmente equivale al precio de compra.
En la empresa manufacturera, las materias primas pasan a productos en proceso y luego a

productos terminados, originando el costo del producto.
Empresa manufacturera
Materias primas —> Productos en proceso —> Productos terminados —> Costo
Empresa comercial.
Adquisición del productos —> Costo del producto
17
AUTÓNOMO
EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 01
1. ¿Qué entiende por costo?
2. ¿Qué diferencias existe entre el concepto de costo y gasto?
3. ¿Cómo pueden clasificarse los costos?
18
AUTÓNOMO
SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS Nº 01
1. Se entiende por costos a la representación de la porción del gasto de artículos, propiedades o

servicios, los cuales deben diferenciarse entre los gastos y pérdidas.
2. La diferencia entre costos y gastos radica en la posibilidad de recuperar el desembolso en que

se ha incurrido.
Los costos son recuperables y evitables , porque se tiene el poder de decisión sobre ellos.
En cambio, un gasto es irrecuperable y no existe capacidad de decisión sobre ellos. (Es
inevitable).
3. Los costos se clasifican de distintas maneras dependiendo de la variable ejemplo;
• Producción.
• Volumen.
• Dpto. donde se produce el costo
• Y áreas funcionales.
19
AUTÓNOMO
SEGUNDA UNIDAD
SISTEMAS DE COSTOS
INTRODUCCIÓN
En este capitulo se hace una breve descripción de los sistemas de costos existentes, se
mencionan los sistemas de costos históricos y predeterminados y los costos por absorción y
relevantes. Cabe señalar que mayor información de estos temas se encuentra en los capítulos
siguientes.
1. Identificar y diferenciar en el ámbito conceptúal las características de los sistemas de

costos históricos y predeterminados.
20
AUTÓNOMO
2.2.1. FUNDAMENTOS DEL COSTEO VARIABLE
El costeo absorbente es el sistema de costeo más usado para fines externos e incluso para tomar
decisiones en la mayoría de las empresas del país.
Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función
productiva, independientemente de su comportamiento fijo a variable.
El argumento en que se basa para dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad se
requiere de ambos. En síntesis, los que proponen este método, afirman que ambos tipos de costos
contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los
ingresos deben cubrir los costos variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el método del costeo variable, afirman que los costos fijos de producción se
relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un periodo
determinado, pero jamás con el volumen de producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada, genera costos fijos que,
independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo
determinado; por lo tanto, los costos fijos de producción no están condicionaos por el nivel de
ésta, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera; de ahí que para costear bajo este
método se incluyan únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben
llevarse al período, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que trae consigo,
que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo.
En este tipo de decisiones, los costos del periodo no son pertinentes.
El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de
exactitud que generalmente no están garantizadas,
Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son lo
suficientemente precisos como para poder tomar una decisión.
No se puede suponer que todos los costos fijos se aplican uniformemente a todos los productos o
líneas de productos.
El costeo directo es particularmente útil en las decisiones para fijar precio a corto plazo.
El costeo por absorción da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las
utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicación en las decisiones para fijar precios a corto
plazo.
Los datos relativos a costos directos son útiles para la inversión de capital y para las decisiones
con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto.
21
AUTÓNOMO
Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo son:
selección entre usos alternativos de las facilidades para la producción; vender versus procesar los
productos elaborados; optimización de la mezcla de producción; determinación de niveles de
inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entrega; determinación en cuanto al
tamaño del departamento de ventas.
Costeo directo y teoría de la contabilidad
Los méritos relativos de los sistemas de costeo directo y por absorción, como base para medir la
utilidad, pueden visualizarse desde el punto de vista de conformidad con la teoría aceptada de la
contabilidad, y desde el punto de vista de la utilidad de los informes obtenidos.
Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparación de los ingresos y de los
costos. Bajo el costeo por absorción, el costo de los productos se compara con el ingreso que se
deriva de su venta.
Por lo tanto, es necesario asignar todos los costos de fabricación, tanto fijos como variables a los
productos manufacturados.
Los proponentes del sistema de costeo directo visualizan el proceso de comparación de un modo
algo diferente. Bajo el costeo directo, los costos indirectos fijos de fabricación, son un costo del
período en el cual se incurre.
Sólo la porción directa o variable de los costos de fabricación se tratan como costos del producto
y se difieren en los inventarios.
Este procedimiento está respaldado por el argumento de que los costos del período, son costos a
largo plazo que se producen independientemente de si se fabriquen o no los productos, mientras
que los costos directos, son costos a corto plazo que son directamente responsables de la
producción a corto plazo.
Mayor información de los costos por absorción y costos relevantes se encuentra en el capitulo III,
que trata este tema con detenimiento.
22
AUTÓNOMO
TERCERA UNIDAD
METODOS DE COSTEO
INTRODUCCIÓN
En este capítulo se analizan, en primer término, dos sistemas de costos importantes, el

método de costeo por absorción y el método de costeo directo o variable.
Se analizarán sus principales características y las diferencias en el cálculo de los costos y el

efecto que esto tiene en la determinación de las utilidades o pérdidas de la organización.
Por otro lado, profundizaremos en el concepto de punto de equilibrio, los elementos que
intervienen en su determinación y cálculo, sus conceptos y representación gráfica; además de la
importancia que tiene su determinación en la rentabilidad de una organización.
Todo esto, apoyado con ejercicios que ayudan al alumno a comprender de una manera práctica,
cada uno de los temas expuestos.
1. Explicar tas características del método de costeo por absorción.
2. Identificar los elementos del costo de producción para esté método
3. Explicar las características del método del costeo variable
4. Identificar los elementos del costo de producción de acuerdo al método variable
5. Señalar las diferencias entre el método de costeo por absorción y el método de costeo
variable.
23
AUTÓNOMO
3.1 . COSTEO POR ABSORCION
Dentro de la contabilidad de costo tradicional, todos los costos de fabricación, se incluyen en el

costo del producto para propósitos de costos de inventario, así como se excluyen todos los costos
que no son de fabricación.
Este método de costo se conoce como método absorvente o costo total, la característica básica de
este sistema de costos por absorción es la distinción que se hace entre el producto y los costos del
período, es decir, los costos de fabricación y los costos que no son de fabricación.
Ejemplo 1
ITEM Año 1
Ventas 1.000.000
Costo de venta:
- Materiales 220.000
- Mano de obra directa 150.000
- Costos indirectos variables 30.000
- Costos indirectos fijos 225.000
___________
Total 625.000
Utilidad Bruta 375.000
Menos (gastos de administración y Vtas.
- Variables 100.000
- Fijos 200.000
__________
Total 300.000
Utilidad neta 75.000
Rendimiento de las ventas 7,5 %
3.11 Características del método de costeo por absorción
En el costeo por absorción, todos los costos de fabricación, sean directos o indirectos, se
incluyen como costos del producto.
Es decir, en el costo de absorción, todos los gastos se cargan a los costos del producto menos
aquellos aplicables a las ventas y a la administración.
Por lo tanto, los costos de los productos incluyen salarios, depreciación, arriendos, seguros,
impuestos, etc.
24
AUTÓNOMO
3.1.2 Elementos del costo por absorción
Bajo el sistema de costeo por absorción se hace una distinción entre los costos del producto y los
del periodo. Los costos del producto son aquellos que pueden identificarse con los productos
fabricados y anexarse a ellos.
Los costos del periodo son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan
durante el periodo en el cual se incurren.
En la práctica, la segregación de los costos específicos, en este sentido, en la clasificación de los

costos del periodo o del producto, frecuentemente dependen no sólo de las características básicas
de un costo, sino también, de las políticas administrativas y del uso que se piensa dar a la
información.
Ejemplo. Si la política de la empresa es contraria al despido de los trabajadores cuando declina la

producción, el costo de la mano de obra directa podría considerarse como un costo del periodo
más que un costo directo.
• Costos del producto: son aquellos directamente identificados con el producto. Son los
No suministran ningún beneficio hasta que el producto es vendido y son, por lo tanto
inventariados hasta la terminación del producto.
Cuando los productos son vendidos, los costos del producto total son registrados como un gasto.
Este gasto es llamado costo de los productos vendidos.
• Costos del período: Son aquellos no relacionados directamente con la producción y no

inventariables. Si el costo del periodo afecta solamente a uno de ellos, es llamado gasto de
operación, porque es comparado directamente con los ingresos del periodo en el cual se efectuó
el costo. Ejemplo. Sueldo del contador.
Si los costos del periodo comprenden más de uno de ellos, es llamado gasto capitalizable, se
egistra como un activo y se usa cuando el activo es usado.
3.2. COSTEO VARIABLE.
El costeo variable o directo es el método de contabilización de los costos del producto, donde
sólo se incluyen aquellos costos de fabricación que están estrechamente relacionados con el
producto y que varían con el nivel de producción.
En el costo directo o variable, los costos indirectos de fabricación fijos, no se llevan a los
inventarios, porque no se incluyen en los costos del producto. Se clasifican como un costo del
período y se cargan a los ingresos cuando se incurren.
25
AUTÓNOMO
Veamos la siguiente tabla...
Ítem Año 1
Ventas 1.000.000
Costo variable:
- materiales 220.000
- costos indirectos de fabricación variables 30.000

Gastos de venta y administración variables 100.000
Total 350.000
Margen de contribución 650.000
Índice de contribución 65%
3.2.1. Características del método del costeo variable
El sistema de costeo, se concentra principalmente en el margen de contribución, que es el exceso

de ventas sobre los costos variables.
Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de contribución se conoce como
índice de contribución o índice marginal.
El índice de contribución es una cifra clave bajo el sistema de costeo directo, puesto que revela el
número de pesos disponibles por unidad monetaria de ventas, para cubrir los costos fijos y las
utilidades, aspecto que tiene gran importancia para la administración.
Suponiendo una capacidad fija para producir y vender, las utilidades a corto plazo aumentan o
disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de los costos variables, cambios de los
precios de venta, y cambios de volumen y de la mezcla de producto que se vende.
Al no hacer la distinción entre costos fijos y variables y un informe de éstos por separado, el
costeo por absorción y el estado de resultado tradicional, no dan demasiada importancia a este
aspecto.
El sistema de costo directo tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del periodo, los
cuales se acumulan y se hacen informes por separado, como una deducción del margen de
contribución, más que mezclados con los costos de las ventas y los inventarios.
El sistema además, proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo.
En este tipo de decisiones, los costos del periodo no son pertinentes.
26
AUTÓNOMO
3.2.2. Diferencia entre costeo por absorción y variables
Sistemas para determinar, el costo de

lo vendido
Incluye material Costos Costeo Incluye materiales,

Mano de obra y absorbente directo mano de obra y gastos
Gastos en su parte sólo es su parte
Fija y variable variable.
Determinado con base en
Costos Costos
históricos predeterminados
Calculados con base en
Costos Costos
estimados estándar
-El sistema de costo variable, considera los fijos de producción como costos del periodo, mientras
que el costo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
-Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables; el costo absorbente
incluye ambos.
-La forma de presentar la información del estado de resultado.
-Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro,
con aumentos o disminuciones en los inventarios.
27
AUTÓNOMO
Se aumenta la utilidad, incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo las
operaciones contrarias. Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar
origen a las siguientes situaciones:
a. La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que
el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de artículos
terminados disminuyen.
b. En el costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el

volumen de producción. En el costeo variable, la producción y los inventarios de artículos
terminados, aumentan.
c. En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de venta coincide con el de
producción.
El costeo variable también puede verse como una aplicación del concepto de análisis marginal
utilizado por la contabilidad de costos en economía y haciendo hincapié en el margen de
contribución para cubrir los costos fijos y generación de utilidad .
Resumiendo se tiene:
-ambos métodos difieren en el trabamiento que dan a los costos qué se incluyen en el inventario y
en la clasificación y orden de presentación en los mismos.
-Ambos concuerdan en que tos gastos de venta y administración, variables y fijos, son costos del
periodo y que los costos variables de producción son costos del producto.
-Los que proponen ambos métodos coinciden en que el costo variable es mas adecuado para uso
interno, y el costo absorbente paro fines externos, utilizando también internamente, aunque con
menor eficacia que el primero.
-La diferencia sustancial reside en cómo considerar a los gastos de producción: si costos de
productos o del período, lo que origina, diferentes valuaciones en los inventarios y por lo tanto
en la utilidad.
Ejemplo 2
A continuación presentamos un ejemplo numérico de los dos tipos de costeo para iguales niveles
de actividad.
Datos:
- Volumen normal de producción 30.000 unidades
- Precio de venta $1.000
28
AUTÓNOMO
- Costo variable $ 130
- Costos fijos $600.000 por trimestre
- Gastos de administración y venta

Variables $100
Fijos $180.000 por trimestre
Niveles de Actividad
Trimestres 1 2 3 4
Ventas 20.000 20.000 40.000 50.000
Producción 20.000 20.000 40.000 50.000
Método absorbente
Estado de resultado
Trimestre 1 2 3 4
Ventas 20.000.000 20.000.000 40.000.000 50.000.000
Costo de venta 3.200.000 3.200.000 5.800.000 7.100.000
Utilidad bruta 16.800.000 16.800.000 34.200.000 42.900.000
Gastos de 2.180.000 2.180.000 4.180.000 5.180.000
Administración y venta
_________ _________ __________ _________
Utilidad neta 14.620.000 14.620.000 30.020.000 37.720.000
Método directo o variable

Trimestres 1 2 3 4
Ventas 20.000.000 20.000.000 40.000.000 50.000.000
Costo de ventas 2.600.000 2.600.000 5.200.000 6.500.000
Mg. contribución bruto 17.400.000 17.400.000 34.800.000 43.500.000
Gastos variables 2.000.000 2.000.000 4.000.000 5.000.000
Mg. contribución neto 15.400.000 15.400.000 30.800.000 38.500.000
Gastos fijos 780.000 780.000 780.000 780.000
________ __________ _________ __________
Utilidad neta 14.620.000 14.620.000 30.020.000 37.720.000
A partir del ejemplo anterior se puede comprobar que la utilidades netas serán iguales,
independiente del método utilizado, cuando los niveles de producción sean iguales a los niveles
de ventas.
29
AUTÓNOMO
Ejemplo 3
A partir del ejemplo 2 presentamos un ejemplo numérico de los dos tipos de costeo para
diferentes niveles de actividad.
Datos;
Volumen normal de producción 30.000 unidades
Precio de venta $1.000
Costo variable $ 130
Costos fijos $ 600.000 por trimestre

• Gastos de administración y venta
Variables $ 100
Fijos $180.000 por trimestre
Niveles de Actividad
Trimestres 1 2 3 4
_______________________________________________________
Ventas Producción 20.000 30.000 20.000 40.000
40.000 40.000 50.000 20.000
Método absorbente
Estado de resultado
Trimestre 1 2 3 4
_______________________________________________________
Ventas 20.000.000 20.000000 40,000.000 50.000.000

Costo de venta 4.500.000 5.800.000 5.800.000 3.200.000
Utilidad bruta 15.500.000 14.200.000 34.200.000 46.800.000.
Gastos de Adminis-
tración y venta 3.180.000 4.180.000 4.180.000 2.180.000
Utilidad neta 12.320.000 10.020.000 30.020.000 44.620.000
30
AUTÓNOMO
Método directo o variable
Trimestres
.1 2 3 4
_________________________________________________________________
Ventas 20.000.000 20.000.000 40.000.000 50.000.000
Costo de ventas 2.600.000 2.600.000 5.200.000 6.500.000
_________ __________ __________ _________
Mg. contribución bruto 17.400.000 17.400.000 34.800.000 43.500.000
Gastos variables 2.000.000 2.000.000 4.000.000 5.000.000
Mg. contribución neto 15.400.000 15.400.000 30.800.000 38.500.000

Gastos fijos 780.000 780.000 780.000 780.000
_________ __________ ___________ __________
Utilidad neta 14.620.000 14.620.000 30.020.000 37.720.000
Bajo el costeo absorbente, el costo de venta está formado de $ 130 de costo variable por unidad y
de $180.000 de costo fijo total (180,000 dividido por el número de unidades producidas dará el
valor por unidad, es decir los costos fijos unitarios).
Por otro lado, bajo el costeo directo, el costo de venta está representado por los $130 de costo
variable por unidad.
Los gastos de administración y venta en el método de costeo variable sólo incluye los gastos
variables, y en el método por absorción, se incluyen los gastos fijos y los variables.
31
AUTÓNOMO
La Cía. "Los tigres" cuentan con la siguiente información sobre producción del mes de Octubre
del 2001.
Inventario Inicial 2.000 unidades.

Producción del Periodo 3.500 unidades
Venta 4.000 unidades.
Inventario final 1.500 unidades.
.Costos:
Costo Variable Unitario $4

Costo Indirecto Fijo Total $11.000
GastosdeAdm.Y Venta(f) $ 3.000
Gastos de Adm. Y Venta(v) unitario $ 1c/u
Precio de Venta unitario $ 10
Sugerencia de trabajo:
Evalúe los resultados que obtiene la Empresa con las metodologías de costeo, e identifique
claramente la composición de las diferencias, si existieren.
32
AUTÓNOMO
Primero se deben identificar los datos relevantes del ejercicio.
Producción total $ 5.500

Venta (4.000)
_______
Inv.final 1.500
a) Costeo según método absorbente

Estado de resultados
Ventas $10*4000= $ 40.000
Costos de ventas $ 4 * 5500 = $(33.000)
Utilidad bruta $ 7.000
Gastos de administración $ 1*5500= (8500)
Venta = 3000
Utilidad neta $(1500)
b) Costeo según método directo de costeo o variable
Estado de resultados
Ventas $ 24.000
Costos de ventas (16.000)
Margen de contribución neto $ 24.000
Gastos variables (1*4000) $ 4.000
Margen de contribución neto $ 20.000
Gastos fijos
Gastos de adm. Y ventas fijo ($ 3.000)
Costo indirecto fijo total ($11.000)
utilidad neta $ 6.000

La diferencia, entre ambos sistemas de costeo, es dónde el método absorbente considera el costo
de toda la producción, mientras que, el costeo variable o directo considera el costeo sólo de las
unidades que se venden.
33
AUTÓNOMO
CUARTA UNIDAD
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
INTRODUCCIÓN
En el presente capítulo, examinaremos dos importantes sistemas de costos, ellos son: el

costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos.
Se analizarán sus principales características, los tipos de empresas que pueden usar estos
sistemas, las diferencias que tienen, los procedimientos de cálculo de costos, la forma en que se
realiza su contabilización, entre otros tópicos. Todo esto, apoyado por ejercicios resueltos que
ayudan a entender de mejor manera su uso y aplicación
1. Describir y explicar las características generales de formularios, registros y

procedimientos contables de un sistema de contabilidad por órdenes de trabajo.
2. Resolver problemas sobre la contabilidad y control del costo de producción, para

empresas que operan con un sistema de costos por órdenes especificas.
3. Describir y explicar los objetivos y características de la contabilidad y control de cada

elemento del costo.
4. Diferenciar entre costos históricos y estimados, aplicados a un sistema de contabilidad

de costos por órdenes específicas.
5. Determinar y explicar las características generales, registro, formularios y

procedimientos utilizados en un sistema de contabilidad de costos por proceso con
uno o más controles de costos.
6. Resolver problemas sobre cálculo y control de costos para empresas que operan con un
sistema de costo por proceso.
34
AUTÓNOMO
4. COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
Un sistema de costos por órdenes de trabajo, es más apropiado allí donde los productos difieren
en cuanto a las necesidades de materiales y mano de obra. Cada producto se fabrica de acuerdo a
las especificaciones del cliente y el precio con que se cotiza está estrechamente ligado al costo
estimado.
El costo incurrido en la fabricación de una orden específica debe, por lo tanto, asignarse a los
artículos producidos.
Los tipos de empresas que pueden utilizar el costeo por órdenes de trabajo, son: imprentas,
fabricas de muebles, construcción y compañías de ingeniería.
Bajo un sistema de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos de costos (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), se acumulan de acuerdo con
los números asignados a las órdenes.
El costo por unidad de cada trabajo se obtiene dividiendo el costo total entre el total de unidades
de la orden.
Los gastos de ventas y administración, sobre la base de un porcentaje del costo de fabricación, se
incluyen en la hoja de costos para obtener el costo total. Se utiliza una hoja de costos para
resumir aquellos que se aplican a una orden.
Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funcione adecuadamente, es necesario
identificar físicamente cada orden y separar sus costos relacionados.
Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el número de la
orden específica y los costos indirectos de fabricación generalmente se aplican a las órdenes
individuales basados en una tasa predeterminada de costos indirectos.
Se puede calcular la ganancia o la pérdida para cada orden y se puede calcular el costo por unidad
con propósitos de costeo de inventarios.
A continuación se presenta una ilustración del flujo de costos a través de un sistema de costos por
órdenes de trabajo, junto con los asientos correspondientes del libro diario.
Ejemplo:
La empresa X es una pequeña empresa dedicada a la fabricación de muebles para oficina, hechos
a la medida. Todos los pedidos se fabrican de acuerdo con las especificaciones de los clientes y
se acumulan los costos de acuerdo con el pedido. El 17 de junio del año 2.000, la compañía Y
hizo un pedido a la compañía X de una mesa grande de conferencias sobre medidas, con asientos
de la misma madera y ciertas unidades de estantería por un precio total de $ 120.000. La
compañía Y exige la entrega a más tardar el 10 de julio del año 2.000.
35
AUTÓNOMO
Al pedido de la compañía Y se le asignó la orden de trabajo 85. Seguiremos esta orden a través
del proceso de fabricación y la acumulación de los costos de producción. La siguiente
información se relaciona con el trabajo 85:
1. Compra de materiales
El 3 de julio del año 1999, el departamento de compras recibió $ 11.000 en materiales, como se
puede ver a continuación.
20 tablas de madera caoba 73 A 61 a $ 500/tabla 10.000

100 galones de tintura 27530 a $5/galón 500
15 cajas de pegante 67 G 21 a $20/caja 300
5 cajas de puntillas 13 N 13 a $40/caja 200
_______
Total $ 11.000
2. Uso de materiales
El 3 de julio de 1999, el departamento de producción pidió los siguientes materiales y comenzó a

trabajar en la orden 85:
Material directo para la orden de trabajo 85:
Madera caoba 5 láminas a $ 500 cada una $ 2.500
Materiales indirectos
Tintura 10 galones a $ 5 $ 50
Pegante 1 caja a $ 20 20
Puntillas 1 caja a S 40 40 110
_____ _______
Costo total de materiales $2.610
3. Costo de mano de obra
El departamento de producción incurrió en los siguientes costos por salarios, para la semana que
termina el 7 de julio de 1999:
Mano de obra directa para la orden 73 $ 300
Mano de obra directa para la orden 85 3.500

Mano de obra indirecta 1.000
________
Costo total de mano de obra $ 4.800
36
AUTÓNOMO
4. Costos indirectos de fabricación reales.
El departamento de producción incurrió en otros costos indirectos de fabricación por un total de $

2.000 para la semana que termino el 7 de julio del 1999. Los costos indirectos de fabricación
reales no se cargan directamente a las órdenes de trabajo, se utiliza, en cambio una tasa de costos
indirectos de fabricación aplicados.
5, Costos indirectos de fabricación aplicados
Los costos indirectos de fabricación se aplicaron con una tasa del 75% del costo de mano de obra
directa para la orden de trabajo 85.
6. Terminación de la orden de trabajo
La orden de trabajo 85 fue terminada el 7 de julio del 1999 y transferida a la bodega de artículos
terminados.
7. Venta de la orden de trabajo
El 10 de julio del 1999 la compañía Y recogió la orden de trabajo 85. El pago debe efectuarse en
un plazo de 20 días.
Los siguientes asientos de diario e informes corresponden a la semana que terminó el 7 de julio
del 1999, durante la cual se comenzó y terminó la fabricación de la orden de trabajo 85:
4.1. COMPRA DE MATERIALES
Las materias primas y suministros utilizados en la fabricación se piden a través del departamento
de compras. El asiento registra la compra de materiales:
Asiento 1:
__________________ x ____________________
Inventario de materiales $11.000
Cuentas por pagar (o efectivo) $11.000
37
AUTÓNOMO
4.1.1. Uso de materiales

Cuando los materiales directos entran en el proceso de producción, se hace un asiento para
registrar la adición de materiales al trabajo en proceso.
Cuando se piden materiales indirectos generalmente se los carga a una cuenta departamental de
Control de costos indirectos de fabricación.
Los costos de los materiales indirectos se incluyen en la tasa de costos indirectos de fabricación
aplicados, ya que muchas veces no es práctico asignar estos materiales a cada orden de trabajo.
El asiento 2 registra la requisición de materiales directos e indirectos para el trabajo 85:
Asiento 2:
__________________ x ____________________
Trabajo en proceso (orden 85) $2.500
Control de costos indirectos de fabricación 110
Inventario de materiales 2.610
4.1.2. Costo de mano de obra
La siguiente información se relaciona con la orden de trabajo 85, para la semana que terminó el 7
de julio del 1999:
1. Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, únicamente en la orden 85. Su sueldo era $ 8
por hora. (10 x 40 x $ 8 por hora = $ 3.200 mano de obra directa para la orden de trabajo 85.
2. Dos empleados trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden de trabajo 85 y 20
horas cada uno en la orden de trabajo 73; su sueldo es de $ 7,5 por hora (2 x 20 x $ 7,5 = $ 300 de
mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y $ 300 para la orden de trabajo 73.
3. Los salarios de los supervisores y el personal de mantenimiento en el departamento de

producción llegaba a $ 1.000.
El asiento para registrar los costos de mano de obra es el siguiente:
Asiento 3a:
_____________________ x _____________________
Sueldos $4.800
Sueldos por pagar $4.800
38
AUTÓNOMO
El cual, se calcula como sigue:
10 empleados (400 horas x $ 8) $ 3.200

2 empleados (80 horas x $ 7,5) 600
Supervisores y mantenimiento 1.000
________
Sueldo total $4.800
El asiento 3b se hace para distribuir el costo de mano de obra (sobre la base de las boletas de
trabajo) como sigue:
Asiento 3b:
—————————— x——————————
Trabajo en proceso - Orden 73 300

Trabajo en proceso - Orden 85 ($ 3200 + 300) 3.500
Control de costos indirectos de fabricación 1.000
Sueldos 4.800
4.1.3. Costos indirectos de fabricación.
1 . La distribución de los costos indirectos de fabricación se basa en una tasa predeterminada.
Las tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación se expresan en términos de horas de

mano de obra directa, pesos de mano de obra directa, pesos de materiales directos, horas
máquina, o alguna otra base razonable.
Cuando los costos indirectos de fabricación se acumulan en toda la fábrica para su distribución en
los diferentes departamentos, cada departamento, por lo general tendrá una tasa diferente.
La tasa del Departamento A puede ser de $ 2,3 por hora de mano de obra directa, mientras que la
tasa del Departamento B puede ser de $ 2,7 por hora de mano de obra directa.
Además, cada departamento puede utilizar bases propias para determinar la tasa de aplicación.
Por ejemplo, los costos indirectos del Departamento A, pueden basarse en horas de mano de obra
directa y en el Departamento B en base de horas máquina.
Las tasas de aplicación varían debido a las diferencias en la actividad y función de los
departamentos.
39
AUTÓNOMO
Así el procedimiento para la determinación de la tasa de aplicación de los costos indirectos de

fabricación es el siguiente:
1. Identificar los costos indirectos de fabricación
2. Efectuar un presupuesto (estimación) de los costos indirectos de fabricación
3. Seleccionar la base de asignación de los costos indirectos de fabricación que pueden ser:
horas máquina, horas de mano de obra directa u otra.
4. Determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, usando la siguiente

fórmula:
Tasa CIF = Presupuesto

Base de asignación
5. Aplicar la tasa de costos indirectos de fabricación a la orden de trabajo.
En nuestro ejemplo, el departamento de producción aplica los costos indirectos de fabricación a

una tasa del 75% de pesos de mano de obra directa.
El total de pesos de mano de obra directa, para la orden de trabajo 85 fue de $ 3.500. Por lo tanto,
los costos indirectos de fabricación aplicados serán de $ 2.625 (75% de $ 3.500).
El asiento 5 se efectúa para registrar la aplicación de los costos indirectos de fabricación a la

orden de trabajo 85:
Asiento 5:
____________________x_____________________
Trabajo en proceso - Orden de trabajo 85 $ 2.625
Control de costos indirectos de fabricación 2.625
El asiento 6 se efectúa para trasladar los artículos terminados de trabajo en proceso a productos
terminados para la orden de trabajo 85 (materiales directos $ 2.500 + mano de obra directa $
3.500 + costos indirectos de fabricación $ 2.625);
40
AUTÓNOMO
Asiento 6:
_________________ x __________________
Artículos terminados $ 8.625
Trabajo en proceso 8.625
El asiento 7 se hace para registrar la entrega de la orden de trabajo 85 a la compañía Y:
Asiento 7:
________________x____________________
Cuentas por cobrar- Compañía Y $ 12.000

Costo de artículos vendidos 8.625
Artículos terminados 8.625

Ventas 12.000
Aprenda ahora usted con los siguientes ejemplos:
1. La imprenta "Printer S.A." procesa una gran variedad de órdenes de trabajo, como libros,
revistas, folletos, afiches, volantes, etc. Toda la producción y costos son determinados año tras
año en sus diferentes departamentos.
Los costos presupuestados para el año, son los que se presentan a continuación en la siguiente
tabla:
Depto.A Depto. B Depto. C Total

M.P.D $ 50.000 $ 45.000 $ 75.000 $ 170.000
M.O.D. $40.000 $ 20.000 $ 60.000 $ 120.000
C.I.F. $ 10.000 $ 40.000 $ 30.000 $ 80.000
El costo de producir la orden No 532 durante el año fue de:
Materia prima directa $1.500
Mano de obra directa
Departamento "A" $ 200

Departamento "B" $ 190
Departamento "C" $ 240
$ 630
41
AUTÓNOMO
Los costos indirectos de fabricación (C.I.F.) se aplican sobre la base de costo de mano de obra
directa.
Se pide:
a) Determinar los costos de fabricación de la orden No 532 considerando que se usa (i) una tasa
para toda la fábrica y (ii) una tasa CIF por cada departamento.
b) Los costos de fabricación reales para el año fueron de:
Depto. A Depto. B Depto. C Total

M.P.D. $ 50.000 $ 45.000 $ 75.000 $170.000
M.O.D. $ 44.000 $ 19.000 $ 72.000 $ 135.000
C.I.F. $ 12.000 $ 36.000 $ 39.000 $ 87.000
Determine los CIF sub o sobre aplicados anuales usando (i) una tasa de CÍF para toda la fábrica y
(ii) una tasa CIF por cada departamento.
c) Efectúe los asientos de ajuste que estime necesarios.
Desarrollo.
Para determinar la tasa de costos indirectos de fabricación para toda la fábrica se realiza el
siguiente cálculo:
Tasa CIF = Presupuesto CIF = $ 80.000 = 2

Costo de MOD $ 120.000 3
Luego, con este dato se determina el costo total de la orden No 532, de la siguiente manera:
Materia prima directa $ 1.500

Mano de obra directa 630
Costo indirecto de fabricación aplicados 420
_______
Costo total orden No 532 $2.550
Cabe señalar, que para la determinación del costo indirecto de fabricación aplicado, se multiplicó
la tasa de costos indirectos de fabricación por el costo de mano de obra directa:
Costo indirecto de fabricación aplicado =x $ 630 = $ 420

3
42
AUTÓNOMO
Por otro lado, si se calcula una tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación por cada
departamento, el costo de fabricación de la orden No 532, será el siguiente:
Presupuesto CIF (Depto. A) $10.000 1

Tasa CIF (Depto- A) = Costo M.O.D. (Depto. A) $40.000 4
Tasa CIF (Depto. B) = Presupuesto CIF (Depto. B) $40.000 2

Costo M.O.D. (Depto. B) $ 20.000 1
Tasa CIF (Depto. A) = Presupuesto CIP (Depto. C) $30.000 1

Costo M.O.D. (Depto. C) $60.000 2
Costo total orden No 532
Materia prima directa $ 1.500

Mano de obra directa 630
Costo indirecto de fabricación aplicados 550
_______
Costo total orden No 532 $2.680
En este caso, para calcular el costo indirecto de fabricación aplicado a la orden No 532, se
multiplicó la tasa de costos indirectos de fabricación de cada departamento por el costo de mano
de obra directa incurrido por la orden No 532, en cada departamento, di la siguiente manera:
Tasa CIF (Depto. A) x Costo MOD (Depto. A) = (1/4) x 200 = $ 50

Tasa CIF (Depto. B) x Costo MOD (Depto. B) = (2/1) x 190 = $ 380
Tasa CIF (Depto. C) x Costo MOD (Depto. C) = (1/2) x 240 = $ 120
Costo indirecto de fabricación aplicado = $ 550
Para, determinar los CIF sub o sobreaplicados, se requiere comparar los CIF aplicados sobre la
base del costo de mano de obra directa con los CIF reales, de la siguiente manera:
(i) Usando una tasa CIF para toda la fábrica:
Costo indirecto de fabricación aplicado = Tasa CIF x Costo M.O.D.
Costo indirecto de fabricación aplicado = (2/3/x$ 135.000 = S 90.000

Costo indirecto de fabricación real = $ 87.000
43
AUTÓNOMO
Luego, los costos indirectos de fabricación están sobre aplicados en $ 3.000, ya que el costo de
fabricación aplicado es mayor que el costo de fabricación real.
(ii) Usando una tasa CIF por cada departamento;
C.I.F. aplicado = Tasa CIF (Depto. A) x Costo MOD (Depto. A) + Tasa CIF (Depto. B) x Costo
MOD (Depto. B) + Tasa CIF (Depto. C) x Costo MOD (Depto. C)
C.I.F. aplicado = (1/4) x $ 44.000 + 2 x $ 19.000 + (1/2) x $ 72.000 = $ 85.000
C.I.F. real =87.000
Luego, si se usa una tasa por departamentos, los costos indirectos de fabricación están
subaplicados en $ 2.000, ya que el costo de fabricación aplicado es menor que el costo indirecto
de fabricación real.
2. Los datos que se presentan a continuación, corresponden al taller mecánico "Los Tuercas "
para el año 2000:
C.I.F. incurridos $340.000

Horas máquina presupuestadas 10.000
Horas MOD presupuestadas 20.000
Tasa MOD presupuestada 14
C.I.F. presupuestado 364.000
Horas máquina incurridas 11.000
Horas MOD trabajadas 18:000
Tasa real de MOD 15
SE PIDE:
a) Calcular la tasa CIF usando cada una de las siguientes bases de actividad: (1) Horas máquina;
(2) Horas MOD y (3) $ MOD.
b) Calcule la sub o sobre aplicación del período usando cada una de las siguientes bases de
actividad anteriores.
Desarrollo:
Para determinar la tasa de costos indirectos de fabricación sobre la base de horas máquina, se
divide el total de costos indirectos de fabricados presupuestados, por el total de horas máquina
presupuestadas.
Tasa CIF = CIF presupuestado $ 364.000 = $ 36,4

Horas máquina presupuestadas 10.000
44
AUTÓNOMO
Para determinar la tasa de costos indirectos de fabricación sobre la base de horas de mano de obra
directa, se divide el total de costos indirectos de fabricados presupuestados por el total de horas
de mano de obra directa presupuestadas.
TasaCIF = C.I.F. presupuestado = $ 364.000 = $ 18,2

Horas M.O.D. presupuestadas 20.000
La tasa de costos indirectos de fabricación sobre la base del costo de mano de obra directa, se
encuentra determinada ($ 14), por lo tanto, lo que resta calcular es la base de asignación del costo
de mano de obra directa:
C.I.F. presupuestado $ 364.000

Tasa CIF = __________________________ = _________ = $14
Costo de M.O.D. presupuestado X
Para despejar, el valor de X, se debe realizar la siguiente división:
X= $364.000 = $ 26.000
$14
Luego, el costo de mano de obra directa presupuestado alcanza a $ 26.000
Para calcular la sub o sobre aplicación del período usando las tasas predeterminadas, se procede
de la siguiente manera:
La sub o sobre aplicación de los costos indirectos de fabricación sobre la base de horas máquina
se determina, calculando los costos indirectos de fabricación aplicados y comparando luego esta
cantidad, con la resultante de los costos indirectos de fabricación reales.
Costo indirecto de fabricación aplicado = Tasa CIF x horas máquina incurridas

Costo indirecto de fabricación aplicado = $ 36,4 x 11.000 = $ 400.400
Luego, sobre la base de horas máquina existe una sobre aplicación de los C.I.F. que asciende a $
60.400 ($ 400.400 - 340.000).
La sub o sobre aplicación de los costos indirectos de fabricación sobre la base de horas de mano
de obra directa se determina, calculando los costos indirectos de fabricación aplicados y
comparando luego esta cantidad, con la resultante de los costos indirectos de fabricación reales.
Costo indirecto de fabricación aplicado = Tasa CIF x horas MOD trabajadas

45
AUTÓNOMO
Costo indirecto de fabricación aplicado = $ 18,2 x 18.000 = $ 327.600
Luego sobre la base de horas de mano de obra directa existe una sub aplicación de los CIF que
asciende a $v 12.400 ( $ 340.000 – 327.600 )
Por último, la sub o sobre aplicación de los costos indirectos de fabricación sobre la base del
costo de la mano de obra directa se determina, calculando los costos indirectos de fabricación
aplicados y comparando luego ésta cantidad, con la resultante de los costos indirectos de
fabricación reales.
Costo indirecto de fabricación aplicado = Tasa CIF x costo real de MOD
Costo indirecto de fabricación aplicado = $ 14 x 22.667 = $ 317.338
Luego, sobre la base del costo de la mano de obra directa existe una sub aplicación de los CIF
que asciende a $ 22.662 ( $ 340.000 – 317.338 ).
Cabe señalar, que el costo real de la mano de obra directa, se determinó realizando la siguiente
operación:
Costo real de MOD = CIF Incurridos = $ 340.000 = $ 22.667

Tasa real de MOD $ 15
Ahora, resuelva usted, el siguiente ejercicio.
La compañía metalúrgica Metal S.A. recibió dos pedidos de clientes en Enero 17 del 2000,
así :
Asignación a la orden de trabajo :
101. Autopartes Meyer colocó un pedido de 10.000 barras de aluminio de ¾ de pulgada de

diámetro y 12 pulgadas de largo. El precio acordado para la orden de trabajo es de $ 7.000,
Autopartes Meyer solicita que la fecha de terminación sea el 21 de enero del 2000.
102.La compañía de la lámparas El Farol colocó un pedido de 3.000 interruptores de aluminio,
tamaño estándar. El precio de esta orden de trabajo es de $ 3.000 y la fecha requerida para su
terminación es el 25 de Enero del 2000.
Ambas órdenes de trabajo serán elaboradas en el departamento de moldura y terminados , en

el departamento de acabados. La compañía metalúrgica Metal S.A. utiliza el sistema de costos
por órdenes de trabajo. Las siguientes transacciones se relacionan con las órdenes de trabajos 101
y 102 :
46
AUTÓNOMO
1.- El 7 de enero del 2000 el departamento de compras adquirió: 50.000 libras de aluminio por
$37.500, el costo unitario es de $0.75 por libra, 500 galones de limpiador liquido por $2.000, con
costo unitario de $ 5/galón.
2.- Los siguientes materiales fueron pedidos:
FECHA CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR
Departamento de moldura
Orden de trabajo 101 1/17 2500 libra Aluminio $1.875

Orden de trabajo 102 1/17 300 libra Aluminio 225
______
Total $2.100
Departamento de acabado
1 /24 10 galón Limpiador $ 50

líquido
_______
$ 50
3- Los costos incurridos en mano de obra fueron los siguientes:
MOLDURA ACABADO TOTAL
Semana del 1 /17/2000
Mano de obra directa - orden de trabajo 101 $ 1.550 $350 $ 1.900
Mano de obra directa-orden de trabajo 102 . 750 100 850
Mano de obra indirecta-depto. de moldura 550 ---- 550
Semana del 1 / 24/2000
Mano de obra directa - orden de trabajo 102 ----- 200 200
Mano de obra indirecta - depto. de acabado ------ 75 75

________ ________ ________
Total $2.850 $725 $3.575
47
AUTÓNOMO
4. Costos indirectos de fabricación adicionales incurridos en el departamento de moldura:
Gasto en seguros $ 1.200

Depreciación 150
Impuestos sobre sueldos 200
_______
Total $ 1. 550
5. Los costos indirectos de fabricación se aplican a cada orden de trabajo a su terminación como
sigue:
Departamento de moldura - 100% del costo de mano de obra directa

Departamento de acabado - 50% del costo de mano de obra directa
6. La orden de trabajo 101 fue terminada el 21 de enero y la orden de trabajo 102 el 25 de enero.
Ambas órdenes de trabajo fueron transferidas a la bodega de artículos terminados.
7. Las dos órdenes de trabajo fueron recogidas por los clientes el 25 de enero, previa cancelación
en efectivo.
SE PIDE:
a) Preparar tos asientos de diario para las transacciones mencionadas
b) Preparar una hoja de costos por órdenes de trabajo para la orden de trabajo 101.
4.1.4. Costos por Procesos
El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos por departamento o centro de

costo.
Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan procesos
de manufactura.
Los departamentos o centros de costo, son responsables por los costos incurridos dentro de su
área, además, sus supervisores deben reportar a la gerencia por los costos incurridos preparando
periódicamente un informe del costo de producción.
Este informe es un registro detallado de las unidades y actividades del costo en cada
departamento, o centro de costo, durante un cierto período.
48
AUTÓNOMO
4.1.5. Objetivos del Costeo por Procesos
1 .- Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada período.
La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio, el objetivo último es

determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.
Durante un cierto periodo algunas unidades serán empezadas, pero no todas serán terminadas al
final de él.
En consecuencia, cada departamento determina qué parte de los costos totales incurridos en el
departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y que parte a las terminadas.
Por ejemplo, se supone que durante enero, 2.000 unidades fueron puestas en proceso en el
Departamento A.
Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes; materiales $ 2.000, mano de obra $
1.000 e indirectos de fabricación S 500. al final del mes se terminaron 1.000 unidades y se las
transfirió al Departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de los $ 2.000 de
materiales, $ 1.000 de mano de obra y $ 500 de costos indirectos de fabricación se aplica a las
1.000 unidades aún en proceso.
Cada departamento prepara un informe del costo de producción que ilustra las asignaciones.
4.2. CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor.
3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en términos de las
unidades terminadas al final de un periodo.
4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento

o artículos terminados.
En el momento que las unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del
periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artículos
terminados.
49
AUTÓNOMO
6. Los costos, total y unitario, de cada departamento, son agregados periódicamente, analizados y
calculados a través del uso de informes de producción.
4.3. PRODUCCIÓN POR DEPARTAMENTOS
En un sistema de costos por procesos el principal énfasis se hace en los departamentos o en los
centros de costo.
En cada departamento o centros de costos se realizan diferentes procesos o funciones, tales como
mezclado en el Departamento A y refinamiento en el Departamento B.
Un producto generalmente fluye a través de dos o más departamentos o centros de costo antes de
que llegue al almacén de productos terminados.
Los costos de materiales, mano de obra e indirectos de fabricación producidos en cada

departamento, se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso.
Cuando las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al siguiente departamento

del proceso acompañadas de sus costos correspondientes.
La unidad terminada en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente .hasta que
se convierta en artículos terminados.
El costo unitario generalmente aumenta cuando los artículos fluyen a través de los
departamentos.
4.3.1. Flujo Físico
En un sistema de costos por procesos, las unidades y los costos fluyen juntos. La siguiente
ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento:
Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas afuera

+
+ = Unidades terminadas y aún no

transferidas
Unidades que empiezan el Unidades finales en proceso

proceso o son recibidas de
otros departamentos
50
AUTÓNOMO
Esta ecuación muestra como las unidades recibidas o iniciadas deben ser contabilizadas en un
departamento. El siguiente ejemplo ilustra el flujo de las unidades dentro de un departamento.
La compañía X tenia en el departamento A 2.000 unidades en proceso al principio del mes, inició
la elaboración con 6.000 unidades durante el mes y tenia 3.000 unidades en proceso al final del
mes.
Todas las unidades terminadas fueron transferidas al departamento B. Reemplazando todas las
cifras conocidas en la ecuación puede encontrarse el componente desconocido (unidades
transferidas afuera).
Unidades iniciales en proceso 2000 Unidades transferidas afuera
+ = +
Unidades que empiezan el proceso 6000 = 3000 Unidades finales en proceso

8000 3000
8000-3000= ?
5000 = Unidades transferidas al Depto. B
La entrada y salida de costos se refleja en la cuenta de trabajo en proceso del departamento.
El trabajo en proceso se adeuda por costos de producción (materiales, mano de obra, indirectos de
fabricación) y costos transferidos al departamento.
Cuando las unidades terminadas son transferidas, el trabajo en proceso se acredita por los costos
asociados con esas unidades terminadas.
4.4.- PROCEDIMIENTOS - MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
El uso de un sistema de costos por procesos no altera la forma de acumulación de los costos de
materiales, mano de obra e indirectos de fabricación.
Los procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los tres
elementos del costo.
El costeo por procesos se preocupa, sin embargo, de la asignación de estos costos a las cuentas
departamentales apropiadas de trabajo en proceso.
51
AUTÓNOMO
Materiales
El asiento diario para registrar el uso de $ 10.000 en materiales en el departamento A, durante el

período, es el siguiente:
————————— x —————————
Trabajo en proceso - Departamento A 10.000
Materiales 10.000
Mano de obra
El asiento para distribuir los costos de la mano de obra por $ 5000 en el departamento A, por $
6200 en el departamento B y por $ 4800 en el departamento C es como sigue:
—————————— x——————————
Trabajo en proceso - Departamento A 5.000

Trabajo en proceso - Departamento B 6.200
Trabajo en proceso - Departamento C 4.800
Sueldos 16.000
4.4.1. Indirectos de fabricación
En un sistema de costos por procesos, los costos indirectos de fabricación pueden aplicarse
usando cualquiera de los dos métodos siguientes.
El primero, aplica los costos indirectos de fabricación al trabajo en proceso en base a una tasa
predeterminada. Esta tasa se expresa en términos de alguna forma de la actividad de producción.
El segundo método aplica los costos indirectos de fabricación reales incurridos al trabajo en
proceso.
Este método es adecuado cuando el volumen de producción y tos costos indirectos de fabricación
permanecen relativamente constantes de mes a mes.
52
AUTÓNOMO
4.4.2. Informe del Costo de Producción
El informe del costo de producción es un análisis de las actividades del departamento o centro de
costo durante un período.
El informe de costos, del costo de producción generalmente contiene las siguientes relaciones:
1. Cantidades (unidades de entrada y salida)
2. Costos para contabilizar (costo de entrada)
3. Costos contabilizados (costo de la producción)
Para realizar la asignación de costos, se procede utilizando para ello dos métodos:
1. Método de Costos por Promedio Ponderado
2. Método de Costos, denominado Primero en entrar, Primero en salir.
A continuación resolveremos un ejercicio, utilizando ambos métodos de costeo.
La compañía "Farmacol S.A." es una empresa productora de calmantes y antidepresivos de gran

volumen.
En el proceso productivo que lleva a cabo la empresa, los materiales directos se introducen al
inicio del proceso, los costos de conversión se aplican en forma continua y cuando se termina el
proceso, los productos se traspasan de inmediato a productos terminados.
A continuación se presenta la información relacionada con el proceso productivo de "Farmacol

S.A." para el mes de marzo:
Producción en Proceso
Inventario inicial 10.000 unidades
Materiales directos $ 4.000
Costos de conversión 1.110 $ 5.110

Unidades terminadas y traspasadas 48.000
Unidades comenzadas en marzo 40.000
Inventario final, productos en proceso 2.000 (50%)*
Costo de los materiales introducidos en marzo 22.000
* Corresponde al porcentaje de avance en la aplicación de los costos de conversión.
53
AUTÓNOMO
Costos de conversión agregados en marzo:

Costos indirectos de fabricación 12.000 $ 18.000
Se pide: (utilizando promedio ponderado y primero en entrar primero en salir)
a) Resumir el flujo de las unidades físicas
b) Calcular la producción en términos de unidades equivalentes
c) Costos totales a contabilizar
d) Costos unitarios
e) Aplicar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades de la producción final en
proceso.
Desarrollo (Utilizando el método del promedio ponderado):
a) Unidades físicas
Inventario inicial 10.000 unidades

_______
Total de unidades trabajadas en marzo 50.000
Inventario final 2.000
Total de unidades trabajadas 50.000
b) Unidades equivalentes
Materia Prima Costos de conversión

Unidades terminadas 48.000 48.000
Inventario final 2.000 1.000
____________ ______________
Total 50.000 49.000
54
AUTÓNOMO
En el caso de las unidades terminadas, hay que decir, que ellas por el hecho de estar
"terminadas", tienen el 100% de los materiales incluidos y el 100% de los costos de conversión
aplicados.
Por el contrario, las unidades finales en proceso, cuentan hasta el momento con el 100% de los
materiales, pero sólo con el 50% de los costos de conversión aplicados, de ahí que las unidades
equivalentes para el inventario final aplicadas al costo de conversión, alcancen a 1.000.
c) Costos

Inventario inicial 4.000 1.110
Período 22.000 18.000
________ ___________
Total 26.000 19.110
Los costos son divididos en aquellos que son producto del inventario inicial y aquellos que se
originan en el proceso de producción correspondiente al período.
d) Costos unitarios
Materia prima : ($ 26.000 / 50.000) = $ 0,52

Costos de conversión : ($ 19.110/49.000) = $ 0,39
_______
Totales $0,91
Los costos unitarios, se calculan dividiendo el costo total de materias primas y de costos de
conversión, por el total de unidades equivalentes de cada uno de estos conceptos.
e) Asignación de costos
Unidades terminadas (48.000x$ 0,91) =343.680
Unidades finales en proceso
Materia prima (2.000x$0,52) =$ 1.040

Costos de conversión (2.000x0,5x0,39) = $ 390
________
Total =$45.110
En la asignación final de costos, se hace una distinción entre las unidades terminadas y las
unidades que aún se encuentran en proceso.
55
AUTÓNOMO
Las unidades terminadas, son aquellas que se encuentran al 100% del proceso de producción y,
por lo tanto, a ellas se les debe aplicar el 100% de los costos involucrados en el proceso.
De esta manera, las 48.000 unidades terminadas se multiplican por el costo unitario total que
asciende a $ 0,91 generando un costo total de $ 43.680.
Por otro lado, las unidades finales en proceso, son aquellas que aún no cuentan con el 100% del
proceso de producción y, por lo tanto, a ellas sólo se les debe cargar el costo equivalente a su
estado de avance.
De esta manera, el costo de las unidades finales en proceso, se calcula así:
Para el ítem de materiales las 2000 unidades tienen el 100% de materiales, por lo tanto, esta
cantidad de unidades debe multiplicarse por su costo unitario de $ 0,52, obteniéndose, así un
costo de $ 1.040.
Para el ítem de costos de conversión, las unidades finales en proceso que son 2.000 deben
multiplicarse por el porcentaje de avance que ellas tienen (50%) y luego multiplicarlas por el
costo unitario de conversión de $ 0,39; obteniendo el costo de conversión total de $ 390.
Por último, para determinar los costos totales asignados tanto a las unidades terminadas como a
las unidades finales en proceso, es necesario sumar todos sus componentes, de esta manera:
Costo asignado a las unidades terminadas (1) $ 43.680

Costo asignado a las unidades finales en proceso
-Materiales 1.040
- Costos de conversión 390
Costo total asignado a las unidades finales en proceso (2) $ 1.430
_______
Costo total asignado (1) + (2) = $ 45.110
La alternativa para asignar los costos a las unidades terminadas, del inventario inicial y unidades
finales en proceso, se obtiene utilizando el método de costeo de primero en entrar, primero en
salir, que revisaremos a continuación.
Desarrollo (utilizando costeo de primero en entrar, primero en salir)
El primer paso, de la determinación del flujo físico, es idéntico al utilizado con el costeo de
promedio ponderado.
56
AUTÓNOMO
Inventario inicial 10,000 unidades

_________
Total de unidades trabajadas en marzo 50.000
Inventario final 2.000

_________
Total de unidades trabajadas 50.000
b) Cálculo de las unidades equivalentes
Aquí ocurre, el primer cambio respecto del sistema de costeo por promedio ponderado,
puesto que las primeras unidades en ser terminadas, serán las que estaban en el inventario inicial
y posteriormente, comenzarán las unidades que entraron en proceso en el periodo.
A continuación, se presenta su cálculo:
(-) Unid. Inv. Inicial (10.000) (10.000)
(=) Unid. Iniciadas y term. en el periodo 38.000 38.000
(+) % de term. De las unid. del Inv. Inicial 5.000
(+) Unid. finales en proceso 2.000 1.000
Total Unid. Equivalentes 40.000 44.000
En el cálculo de las unidades equivalentes, se puede apreciar que de las 48.000 unidades
terminadas en el departamento, 10.000 de ellas corresponden a las que se encontraban en el
inventario inicial y las 38.000 restantes son las que se iniciaron y terminaron en el mismo
periodo.
57
AUTÓNOMO
c) Costos
Aquí ocurre otra diferencia, respecto al sistema de costeo por promedio ponderado, ya que se
hace distinción entre los costos del inventario inicial y los costos del período, estos últimos son
los relevantes para la determinación de los costos unitarios.
Del Inventario inicial
Materiales $ 4.000
Costos de conversión 1.110
________
$ 5.110
Del Período
Materiales $22.000
_________
$40.000
___________
Total de costos a asignar $45.110
d) Costos unitarios
Los costos unitarios se calculan con los costos del período y las unidades equivalentes, de esta
manera:
Materiales ($22.000/40.000) =$0,550

Costos de conversión ( 18.000/44.000) = 0,409
________
Costo unitario total = $ 0,959
Unidades del inventario inicial
Materiales $ 5.110
Costos de conversión (10.000x0,5x0,409)= 2.045
________
Total asignado Inv. Inicial (1) $ 7.155
58
AUTÓNOMO
Unidades iniciadas y terminadas en e! período (2) $ 36.442
(38.000x0,959)
Materiales (2.000x0,55) $ 1.100
Costos de conversión (2.000x0.5x0,409) 409

_________
Costo de las unidades finales en proceso (3) $ 1.509
________
Costo total asignado (1) + (2) + (3) $45.106
A continuación, le presentamos otros ejemplos.
I. La siguiente información corresponde al departamento de Pasteurizado de la empresa.

"Leche del Campo" para el mes de septiembre.
Inventario Inicial, productos en proceso:
Unidades en proceso : 20.000

Porcentaje de completación : 30%
Costos del inventario Inicial:
Materiales 8.000
Mano de obra 3.600
• GIF 5.400
TOTAL 17.000
Unidades iniciadas durante el mes 180.000

Unidades completadas y traspasadas 170.000
Costos del periodo:
Materiales 63,000
Mano de obra 88.000
• GIF 132.000
59
AUTÓNOMO
Productos en proceso final:
Unidades en proceso 30.000

% de completación 40%
Se pide:
Determine el costo de las unidades terminadas, utilizando FIFO y promedio ponderado.
Desarrollo (Primero en entrar, primero en salir)
Unidades físicas
Inventario inicial 20.000
Unidades Iniciadas 180.000

_________
Unidades trabajadas 200.000
Unidades traspasadas 170.000
Unidades finales en proceso 30.000

_______
Materiales Costos de Conversión

(-) Unid. Invent. Inicial (10.000) (10.000)
(=) Unidades iniciadas y terminadas 150.000 150.000
(+) 70% de Complet. Unid. Inv. Final 14.000
(+) 40% Unid. Inv. Final 30.000 12.000
60
AUTÓNOMO
c) Costos
Del Inventario inicial
Materiales $ 8.000
_______
Total $ 17.000
Del Período
Materiales $ 63.000
_________
Total $283.000
Total de costos a asignar $ 300.000
d) Costos unitarios
Los costos unitarios se calculan con los costos del periodo y las unidades equivalentes, de esta
manera:
Materiales ($63.000/180.000) =$0,35

Costos de conversión (220.000/176.000) = 1,25
_____
Costo unitario total = $ 1,60
Unidades del inventario inicial $ 17.000

Costos de conversión (20.000 x 0,7 x 1,25) 17.500
________
Total asignado Inv. Inicial (1) $ 34.500
Unidades iniciadas y terminadas en el periodo (2) $ 240.000

(150.000x1,6)
61
AUTÓNOMO
Materiales (30.000x0,33) $ 10.500

Costos de conversión (30.000x0.4x1,25) 15.000
________
Costo de las unidades finales en proceso (2) $ 25.500
___________
Costo total asignado (1) + (2) + (3) $ 300.000
Desarrollo (Promedio Ponderado)
Inventario inicial 20.000
Unidades Iniciadas 180.000

_________
Unidades traspasadas 170.000
Unidades finales en proceso 30.000

_________

(+)40%Unid. Inv. Final 30.000 12.000
__________ ____________
62
AUTÓNOMO
c) Costos

Inventario Inicial 8.000 9.000
Del Período 63.000 220.000
________ __________
Costos Totales 71.000 229.000
d) Costos unitarios
Materiales ($ 71,000 / 200.000) =$0,355
Costos de conversión (229.000 /182.000) = 1,258

_______
Costo unitario total =$1,613
e) Asignación de Costos
Unidades terminadas y traspasadas (170.000 x 1,613) = $ 274.210

Unidades finales en Proceso
Materiales (30.000x0,355) = 10.650

Costos de conversión (30.000x0,4x1,258) = 15.096
__________
Costo total asignado = $ 300.000
63
AUTÓNOMO
La compañía Robocop dedicada a la producción en línea de autos y chalecos anti-balas, presenta

los datos de costos para sus dos departamentos.
Departamento X Departamento Y
• Costos depto. Anterior

Inventario inicial (unidades) 2.000 2.000
• Materiales agregados antes.

------ -- $4.600
• Costos de conversión
$ 2.000 (100%) $3.200 (80%)
$900 (60%) $800 (40%)
agregados anteriormente.
• Materiales del periodo

Unidades puestas en proceso 30.000 29.000
• Costos de conversión del

$30.968 $56.580
$41.800 $29.803
periodo.
Unidades transferidas 29.000 30.000
• Costos de conversión.
Inventario final en proceso 3.000 1.000
• Materiales.
90% 50%
50% 30%
64
AUTÓNOMO
Departamento X
a) F. FÍSICO
U. inventario inicial 2.000

U. comenzadas 30.000
________
U. trabajadas 32.000
U. terminadas 29000
y traspasadas
U.finales 3.000
b) (U. Equivalentes)
Materia Costo de conversión.

Unidades finales 1.500 2.700
_______ _______
Total 30.500 31.700
c) (Costos totales)
materiales costo de conversión
Inv. Inicial 2.000 900

Del período 30.968 41.800
________ _________
32.968 42.700 = 75.660
65
AUTÓNOMO
d) (Costos unitarios)
Materiales = 32.968/30.500 = 1,08

Costos conversión= 42.000 / 31.700 =1,35
2.43
U. Terminadas, traspasadas( 25.000* 2,43) = 70.470
U. Finales en proceso
Materiales (3000*0,5*1,08) 1.620
Costo de conversión (3000*0,9*1,35) 33.645

_______
105.735
Departamento Y
a) ( F.Fisico)
Inv. Inicial 2.000

U.tranferidas 29.000
U.trabajadas 31.000
U.terminadas 30.000
U.fin. en proces. 1.000
b) (Unidades equivalentes)
Traspaso Materiales Costo conversión

U.terminadas 30.000 30.000 30.000
U. finales en proceso 1.000 500 300
_________ __________ _________
Totales 31.000 30.500 30.300
66
AUTÓNOMO
c) Costos totales
Materiales C.Conversión Traspaso Total

Inv. Inicial 3.200 800 4.000
Del periodo 56.580 29.803 86.383
Traspaso : 70.470 70.470
Totales 59.780 30.603 70.470 160.853
d) Costos unitarios
Materiales (59.780 / 30.500) = 1.96
Costos de conv. (30.603 / 30.300) = 1,01
Traspaso (70.470/ 310,009) = 2.27

5.24
e) (Asignación)
U.Terminadas (30.000*5,24) = 157.200
U.Finales en proceso
Materiales (1000*0,3*1.96) = 588

Costo de conv. (1000*0.5*1.05) = 505
Traspaso (1000*2.27) = 2.270

160.563
67
AUTÓNOMO
QUINTA UNIDAD
COSTOS ESTIMADOS
INTRODUCCIÓN
En este capitulo, nos dedicaremos al análisis de los costos estimados o estándares.
Aprenderemos de la importancia que tiene su estimación y cálculo eficiente, para

diferentes propósitos dentro de la organización, tanto de planificación como de control.
Otros de los tópicos relevantes del capitulo, los constituyen: la utilización de estándares
en la adquisición de materiales, en la utilización de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación: que representan las medidas óptimas para la realización de ciertas actividades. Su
comparación con los datos reales, el registro de sus variaciones y el efecto que ellas tienen en la
organización.
Por último se analiza la contabilización de los costos estimados, detallando la forma de

realizarla por cada uno de los elementos del costo.
El alumno encontrará en estas páginas los ejercicios que le permitirán aplicar los
aprendizajes obtenidos y autoevaluar el modo de cómo los aprende.
1. Explicar las características de los costos estimados y analizar sus ventajas
2. Explicar la metodología del cálculo de los costos estimados por elemento del costo.
3. Calcular las variaciones, analizarlas y contabilizar en forma correcta
68
AUTÓNOMO
5. DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS
El costo de elaborar un producto puede predeterminarse antes de que comience la producción o

calcularse una vez que ésta, se haya completado.
Un sistema de costos, puede aplicar aquellos predeterminados o estimados a las unidades a

medida que van siendo producidas, en vez de esperar a que los datos de costos reales sean
acumulados y asignados a las unidades terminadas.
Un costo estándar o estimado de un producto se establece con bastante anticipación a la

iniciación de la producción.
El establecimiento de estándares suministra a la gerencia, el conocimiento de metas por alcanzar

y de bases, para comparar los resultados reales.
Los costos estimados son aquellos que se esperan sean alcanzados en un proceso de producción
particular bajo condiciones normales.
El costeo estándar, por otra parte, se relaciona con los costos por unidad y sirve básicamente de
igual manera que un presupuesto, pero a una escala mayor, ya que éste se refiere a costos totales
más bien que a unitarios.
Los costos estándares no reemplazan a los reales en un sistema de acumulación de costos. Por el
contrario, los costos estándares y los reales, se complementan mutuamente.
5.1. USO DE LOS COSTOS ESTIMADOS
La información de costos puede emplearse con muchos propósitos diferentes.
Debe notarse que la información de costos que sirve para un propósito puede no ser apropiada
para otro. Por lo tanto, el propósito para el cual se va emplear la información de costos deberá ser
claramente definido antes de que se desarrollen los procedimientos para acumular datos de
costos.
Los costos estimados pueden ser empleados con el propósito siguiente :
- Control de costos
- Costeo de inventario
- Planeación presupuestaria
- Fijación de precios a los productos
- Mantenimiento de registros.
69
AUTÓNOMO
5.1.1. Control de costos
El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la producción de una unidad de un

producto o de un servicio utilizable al costo más bajo posible de acuerdo con los estándares
predeterminados de calidad.
Los estándares permiten a la gerencia hacer comparaciones periódicas de costos reales con costos
estándares con el fin de medir la ejecución y corregir las ineficiencias.
5.1.2. Costeo de inventarios
Se dice que el manejo de inventarios debería establecerse en términos de costos estándares y que
los costos causados por la ineficiencia y las instalaciones productivas ociosas deberían cargarse a
los costos del periodo, en cambio otros piensan que todos los costos incurridos en la producción
de una unidad deberían incluirse en el costo del inventario.
5.1.3. Planeación presupuestada.
Los costos o estándar y los presupuestados son similares, ya que ambos representan los costos
planeados para un periodo especifico.
Los costos estándares son muy útiles cuando se ésta desarrollando un presupuesto, ya que son las
piezas con. las que se construye la meta total de los costos. Los presupuestos son, en efecto, los
costos estándares multiplicados por el volumen o nivel esperado de actividad.
5.1.4. Fijación de precios a los productos
Con frecuencia el precio de venta de una unidad y el costo por unidad están estrechamente
relacionados.
En la mayoría de los casos un cambio en el precio de venta de una unidad resultará en un cambio
en el número de unidades vendidas y, por consiguiente en el número de unidades que deben ser
producidas.
En la medida en que cambie el número de unidades producidas, también cambiará el costo por
unidad ya que los costos indirectos de fabricación fijos se distribuirán entre números diferentes
de unidades vendidas.
En la medida en que se vendan un mayor número de unidades, los costos unitarios disminuirán,
ya que los costos indirectos fijos se distribuirán entre un mayor número de unidades.
La gerencia intenta lograrla mejor combinación precio-volumen en un período particular de

tiempo para así maximizar las ganancias. Los costos estándares ayudan a la gerencia en el
proceso de decisiones suministrando costos unitarios estándares para varios niveles de actividad.
70
AUTÓNOMO
5.1.5. Mantenimiento de registros
El mantenimiento detallado de registros puede reducirse cuando los costos estándares se usan en
conjunción con los costos reales. Por ejemplo, cuando los materiales son llevados al costo
estándar, los libros mayores de materiales necesitan tan sólo mantener registros de las cantidades.
5.2. METODOLOGÍA DE LOS COSTOS ESTIMADOS O ESTÁNDARES
Una parte integral de cualquier sistema de costos estándares es la fijación de los estándares de
5.2.1. Estándares de materiales directos
Los costos de los materiales directos pueden dividirse en:
1. Estándares de cantidad (uso)
2. Estándares de precio
- Estándares de cantidad
Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que deberían entrar en

la producción de una unidad determinada bajo condiciones normales.
Si se requiere más de un material directo para complementar la unidad, deben calcularse

estándares individuales para cada material directo.
El número de materiales directo requerido para completar una unidad puede obtenerse mediante
estudios, análisis de las experiencias pasadas y/o experimentos llevados a cabo en situaciones
controladas.
- Estándares de precio
Son precios a los cuales deberían compararse los materiales directos.
El departamento de contabilidad de costos y/o departamento de compras normalmente tienen la

responsabilidad de fijar los precios estándar de materiales ya que tienen fácil acceso a los datos
de precios y tienen conocimiento de las condiciones del mercado.
Si se emplea más de un material directo en un proceso de producción, debe computarse un precio

unitario estándar para cada material.
71
AUTÓNOMO
5.2.2. Estándares de mano de obra
Los costos estándares de la mano de obra directa pueden dividirse en:
1. Estándares de eficiencia
2. Estándares de tasa.
• Estándares de eficiencia
Son estándares de desempeño predeterminado del costo de la mano de obra directa que, bajo
condiciones normales, debería entrar al proceso de producción de una unidad determinada.
Los estudios de tiempo y movimientos son de mucha ayuda en el desarrollo de los estándares
de eficiencia de la mano de obra directa.
En estos estudios se hace análisis de los procedimientos que deben seguir los trabajadores, y de
las condiciones bajo las cuales los trabajadores deben desempeñar sus labores.
Los procedimientos y las condiciones están estrechamente relacionados; por tanto, un cambio en
uno normalmente se acompaña de un cambio en el otro.
La responsabilidad de la fijación de los estándares de eficiencia de la mano de obra directa

normalmente se asigna a especialista.
• Estándares de tasa
Son tasas de sueldos predeterminadas para un período. Debido al acceso que comúnmente tiene a
los datos necesarios para fijar los estándares, los departamentos de contabilidad de costos,
ingeniería o personas, son los responsables de las fijaciones de los estándares de tasa de la mano
de obra directa.
5.3. ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES
Las variaciones son las diferencias que surgen cuando los resultados reales no son iguales a los
estándares debido a la acción de factores internos o externos. La gerencia tiene poco control
sobre los factores externos, pero debería tener un control significativo sobre los internos. Por lo
tanto, los factores externos deben separarse de los factores internos.
72
AUTÓNOMO
5.3.1. Variaciones en materiales directos
Las variaciones en materiales directos pueden dividirse en:
1. Variaciones en cantidad
2. Variaciones en precio.
• Variaciones en cantidad.
Es la diferencia entre las cantidades reales usadas de materiales directos y las cantidades estándar
permitidas, multiplicadas por el costo unitario estándar.
La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad predeterminada de materiales directos que

debería emplearse en una unidad terminada multiplicada por el número de unidades producidas.
Mediante la eliminación del efecto de los cambios en los precios (por la utilización de un costo
unitario estándar), cualquier variación que surja puede atribuirse a diferencias en las cantidades
de insumos.
La ecuación para las variaciones en cantidades de materiales directo es:
Variación en cantidades de = (Cantidad real - cantidad estándar) * Costo Unitario

Materiales directo usada permitida Estándar
Al departamento de producción o centro de costos que controla la entrada de materiales directo al

proceso de producción se le asigna comúnmente la responsabilidad de esta variación.
• Variación en precio
Es la diferencia entre el costo unitario real y el costo unitario estándar de los materiales directos
comprados, multiplicada por la cantidad real comprada.
Durante periodos de alzas de precios, el costo unitario real puede ser calculado tomando un
promedio ponderado de todas las compras realizadas durante la semana, mes o periodo bajo
análisis.
Se emplea la cantidad real comprada en vez de la cantidad estándar permitida, debido a que el
interés se centra en la diferencia de precio resultante de las compras y no en la utilización.
Lo siguiente es la ecuación para la variación en precio de materiales directos.
73
AUTÓNOMO
Variación en precio = (costo unitario - Costo unitario) * Cantidad real comprada

de materiales real estándar
directos
5.3.2. Variaciones en Mano de Obra Directa
Las variaciones en mano de obra directa constan de dos elementos, como se describe a
continuación:
Variación en la tasa: constituye la diferencia entre la tasa estándar y la tasa real pagada. La
ecuación que determina esta variación es:
Variación en = (tasa real - tasa estándar) * horas reales trabajadas

la tasa
• Variación en la eficiencia: corresponde a la diferencia entre el número de horas estándar

asignadas y la entrada real. La ecuación que determina esta variación es:
Variación en = (horas reales - horas estándar asignadas) * tasa estándar

la eficiencia
La gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones en el precio especialmente cuando los
resultan aumentos de precio.
Ejemplo No 1
La compañía "Madecon" fabrica estantes de madera, los cuales tienen los siguientes costos
estándar:
• Materiales : madera 36 pulgadas a $0,7 x pulgada
• Mano de obra; 1 hora a $ 10 por hora.
Las siguientes actividades fueron registradas para el mes de Junio;
• 1.400 estantes manufacturados
. 51.200 pulgadas de madera usadas a un costo de $ 36.864
• $ 14.700 fueron pagados por 1.500 horas de mano de obra
. No existen inventario inicial ni final
74
AUTÓNOMO
SE PIDE:
Calcular las variaciones de precio y cantidad de materiales y mano de obra.
Desarrollo
Variaciones de materiales
Variación en cantidad : (Cantidad real - cantidad estándar) x Precio unitario estándar

Variación en cantidad : (51.200 - 50.400) x $ 0,7 = $ 560 Desfavorable
La cantidad estándar de 50.400 pulgadas es el resultado de multiplicar 36 pulgadas de

madera que se usan en un estante por los 1.400 estantes que se fabricaron en el mes de junio.
Variación en precio : (Costo unitario real - costo unitario estándar) x Cantidad real
comprada "
Variación en precio; ($ 0,72 - 0,7) x 51.200 = $ 1.024 Desfavorable
El costo de $ 0,72 se obtiene de dividir el costo $ 36.864 para las 51.200 pulgadas.
En este caso, cabe señalar, que ambas variaciones, tanto en cantidad como en precio son
desfavorables para la compañía "Buena Casa", puesto que se usaron 800 unidades más que las
presupuestadas (51.200 - 50.400) y que se pagó un precio $ 0.02 más alto del presupuestado ($
0,72 - 0,7).
Variaciones de mano de obra
Variaciones en la tasa : (tasa real - tasa estándar) x horas reales trabajadas
Variaciones en la tasa : ($ 9,8 - 10) x 1.500 = $ 300 favorables
La tasa real de $ 9,8 por hora de mano de obra directa, se obtiene de dividir el costo real
de $ 14.700, entre las 1.500 horas de mano de obra directa utilizadas.
Variaciones en la eficiencia : (horas reales - horas estándar asignadas) x tasa estándar
Variaciones en la eficiencia: (1.500 -1.400) x $ 10 = $ 1.000 desfavorables
Las 1.400 horas estándar asignadas, es el resultado de multiplicar el estándar de 1 hora destinada
a la fabricación de un estante, por el total de 1.400 estantes producidos durante el mes de junio.
75
AUTÓNOMO
En el caso de las variaciones en mano de obra, ocurre que en el caso de la variación en la tasa,
ella es favorable para la compañía "Buena Casa", ya que, se produjo un ahorro de $ 0,2 por hora
de mano de obra directa utilizada ($ 9,8-10); por otro lado, en el caso de la variación en
eficiencia, se produjo una variación desfavorable para la compañía, puesto que se gastaron 100
horas más de las presupuestadas para la fabricación de los 1.400 estantes (1.500 - 1.400).
Así, el resultado neto de las variaciones es el siguiente:
Variación en cantidad de materiales : $ 560 desfavorables

Variación en precio de materiales : 1.024 desfavorables
Variación en tasa de mano de obra : 300 favorables
Variación en eficiencia de mano de obra : 1.000 desfavorables
Variación neta total : $2.284 desfavorables
5.3.3 Variaciones en los costos indirectos
1 Las variaciones en los costos indirectos pueden atribuirse a tres posibles situaciones:
1. Producción en exceso o inferior a la capacidad estimada
2. Costos indirectos reales en exceso o inferiores a los costos indirectos presupuestados
3. Horas reales trabajadas que difieren de las horas estándar asignadas a la producción lograda.
La tasa predeterminada que se utiliza para asignar costos indirectos, por lo general se basa en
horas estándar u horas asignadas (es decir, presupuesto de horas basado en las unidades
producidas). Las variaciones resultan cuando las horas reales (aquellas realmente trabajadas
durante el período) difieren de las horas estándar o asignadas, o cuando los costos sufragados son
superiores o inferiores a los presupuestados.
5.3.4 Variación total en los costos indirectos
La variación total o la variación neta en los costos indirectos se calcula de la siguiente manera:
Costos indirectos reales
Menos: Costos indirectos aplicados a la producción a horas y tasa estándar

Variación neta en los costos indirectos
76
AUTÓNOMO
5.4. CONTABILIZACION DE LOS COSTOS ESTIMADOS
En un sistema completo de costos estimados o estándar, todos los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación se llevan a trabajo en proceso.
5.4.1. Asientos de diario para materiales

En un sistema de costos estimados o estándar la contabilización para los materiales directos
puede manejarse por cualquiera de los siguientes métodos.
Método 1: La cuenta materiales se lleva al costo estándar. Las variaciones en precio se registran a
medida que se reciben los materiales.
Método 2: La cuenta materiales se lleva por el costo real. Las variaciones en precio se registran
cuando los materiales se ponen en producción.
Método 3: La cuenta materiales se lleva al costo estándar. Cuando se registran las compras,
cualquier variación en el precio se registra simultáneamente en una cuenta de valuación que será
prorrateada en el momento en que los materiales se pasan a producción.
Ejemplo:
A continuación, se mostrará la contabilización de la cuenta materiales, para el ejemplo de la

compañía "Madecon":
Método 1.
_______________________________x________________________________
Materiales $35.840 (51.200x0,70)

Variación en el precio de materiales 1.024 (51.200x0,02)
Cuentas por pagar $36.864 (51.200x0,72)

_______________________________x________________________________
Para registrar la compra de materiales directos
_______________________________x________________________________
Trabajo en proceso $35.840 (51.200x0,7)
Materiales $35.280 (50.400x0,7)

Variación en la cantidad de 560 (800x0,7)
materiales
_______________________________x________________________________
Para registrar los materiales directos puestos en producción.
77
AUTÓNOMO
Método 2.
_______________________________x________________________________
Materiales $ 35.840 (51.200x0,7)
Cuentas por pagar $35.840 (51.200x0,7)

_______________________________x________________________________

_______________________________x________________________________
Trabajo en proceso $35.840 (51.200x0,7)
Variación en el precio de materiales 1.008 (50.400x0,02)
Materiales $36.288 (50.400x0,72)

materiales
_______________________________x________________________________
Para registrarlos materiales directos puestos en producción.
Método 3.
_______________________________x________________________________
Materiales $35.840 (51.200x0,7)
Variación en precio de materiales 1.024 (51.200x0,02)
Cuentas por pagar $ 36.864 (51,200x0,72)
_______________________________x________________________________

_______________________________x________________________________
Trabajo en proceso $ 35.840 (51.200 x 0,7)

Materiales $ 35.280 (50.400x0,7)
materiales
_______________________________x________________________________
Para registrar los materiales directos puestos en producción.
78
AUTÓNOMO
_______________________________x________________________________
Variación en el precio de los materiales $ 1.008

Directos utilizados
Variación en el precio de los $ 1.008

Materiales directos
_______________________________x________________________________
5.4.2. Asientos de diario para mano de obra directa
Dentro de un sistema de costos estimados o estándar e cargan a la producción utilizando las horas
estándar y las tasas estándar, Las variaciones se originan en la diferencia entre los salarios (horas
reales por tasas reales) y los cargos estándar; estas variaciones deben reconocerse en el momento
en que se sufraga el gasto.
A continuación, se mostrará la contabilización de la cuenta mano de obra directa, para el ejemplo

de la compañía "Madecon", en la fabricación de estantes:
Datos:
Horas reales trabajadas : 1.500

Tasa real de mano de obra directa : $ 9,8 por hora
Horas estándar : 1.400
Tasa estándar de mano de obra directa : $ 10 por hora
Los asientos de diario son:

_______________________________x________________________________
Sueldos $14.700 (1.500x$9,8)
Sueldos por pagar $14.700 (1.500x$9,8)
_______________________________x________________________________
Para registrar el pago de los sueldos
79
AUTÓNOMO
_______________________________x________________________________
Trabajo en proceso $14.000 (1.400x$10)

Variación en la eficiencia de mano de obra 1.000 (100x$10)
Directa
Variación en la tasa de mano de $ 300 (1.500x0,2)

obra directa
Sueldos 14.700 (1.500x$9,8)
_______________________________x________________________________
Para registrar la distribución y las variaciones de los sueldos de mano de obra directa.
5.4.3. Asientos de diario para tos costos indirectos
Los asientos de diario para los costos indirectos reflejan los cargos totales así como las
variaciones provenientes de los diferentes métodos de análisis. A continuación, se mostrará la
contabilización de la cuenta costos indirectos de fabricación, para el ejemplo del Banco de "A.
Edgardo ".
_______________________________x________________________________
Control de costos indirectos de fabricación $ 400
Cuentas por pagar $400
_______________________________x________________________________
Trabajo en proceso $ 320

Variación en la eficiencia de costos 80
Control de costos indirectos de $ 400

Fabricación
_______________________________x________________________________
80
AUTÓNOMO
BI BLI OGRAFÍ A
Backer, M.; Jacobsen, L. Y. Ramírez, D.

“Contabilidad de Costos, un Enfoque Administrativo para la Toma de Decisiones”
México , Editorial Mc. Graw Hill, 2º edición (743 p.)
Torres, Aldos (1996) “Contabilidad de Costos. Análisis para la Toma de Decisiones”.

México, editorial Mc. Graw Hill (237 p.)
Polimeni, R.; Fabozzi, F. y Adelberg (1994) “ Contabilidad de Costos” ,

Colombia, Editorial Mc. Graw Hill Interamericana, S.A., 3 º edición.
81

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INST IT UT O PROFESIONAL DIEGO PORTALES UNIDAD DE EDUCACION A DISTANCIA Asignat ura

Cont abilidad de Cost os

AUTOR: ROLANDO SÁEZ MOLINA

ROLAN DO SÁEZ M OLI N A:

Ingeniero Comercial de la Universidad de Concepción, Diplomado en Ingeniería Industrial

En su trayectoria laboral ha desempeñado cargos directivos y gerenciales en Empresas

Ha ejercido docencia y capacitación en áreas de Administración, Economía y Evaluación

Actualmente se dedica a la Consultoría y Capacitación.

La tarea de la administración consiste básicamente en planear, decidir y controlar.

Una de las principales fuentes de información es la que se genera a través de la

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD TEMÁTICA

1.-Definir el concepto de costo e identificar los diferentes criterios de clasificación.

1.1. DEFINICIÓN DE COSTOS

1.2. CLASIFICACIÓN PRIMARIA DE COSTOS

• Gastados en el periodo incurrido si no se relacionan con la producción.

MOVIMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS

Costo de fabricación Costos que no

Costos inventariados o del Activo fijo Gastos

1.3 COMPONENTES DEL COSTO

. Materiales indirectos: son todos los materiales comprendidos en la producción de un producto

b. Mano de obra: es el esfuerzo físico o mental gastado en la producción de un producto

. Mano de obra directa: es aquella directamente involucrada en la producción de un producto

• Mano de obra indirecta: es aquella empleada en la producción de un producto que no es

c. Costos indirectos de fabricación: incluyen todos aquellos costos relacionados con la

- Mano de obra indirecta

- Gastos generales de fabricación.

Ejemplos: depreciación del edificio, arriendos, impuestos, etc.

Madera de roble $1.500.000

Cortadores de madera $ 900.000

Arriendo de oficina $ 150.000

1.4 . CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Los costos pueden clasificarse de acuerdo a sus relaciones con la producción. La

Materiales Mano de obra Indirectos de

Ejemplo 2. Los costos de fabricación son los siguientes:

materiales directos $ 750.000

Costos primos: $750.000+500.000=1.250.000

1.4.2. Relación con el volumen.

Los costos varían ante cambios en el volumen de producción. La comprensión de su

Ejemplo, el costo de arrendar una bodega es de $100.000 mensuales, si la producción es menor o

Una empresa tiene los siguientes costos fijos.

Mantenimiento de equipo $ 500.000

1.4.3. Departamento donde se producen

Un departamento es la mayor división funcional de un negocio. El costo por departamentos ayuda

• Departamento de producción: estos contribuyen directamente con la producción de un

• Departamento de servicios: son aquellos que no están directamente relacionados con la

1.4.4. Áreas funcionales.

• Costos de manufactura: se relacionan con la producción de un artículo, los costos de

• Costo de ventas:se producen en la venta de un producto o servicio.

• Costos administrativos:son producidos por la dirección, control y operación de la empresa.

• Costos financieros:se relacionan con !a obtención de fondos para la operación de la empresa.

1.4.5. Asignados al período del ingreso

• Costo del período: son costos no relacionados directamente con la producción y no

1.4.6. Costo de oportunidad

1. La empresa manufacturera IMAGEN produce televisores, y presenta la siguiente información

Costos indirectos de fabricación por suministros son de: $140.000

a. Determinar el costo del artículo manufacturado

b. Costo total de operaciones

e. Costo del producto

f. Costo del periodo

a. Costo de los artículos manufacturados

Costo de materiales directos: $ 800.000