Manual Costos Presupuestos Actualizado Al 24-10-12

CURSO
COSTOS Y PRESUPUESTOS EN
LAS EMPRESAS
LIMA, OCTUBRE 2012
NDICE
UNIDAD
TEMTICA N 1: FUNDAMENTOS, CONCEPTOS, CLASIFICACIN,
LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES Y
EN LA FIJACIN DE PRECIOS.
UNIDAD
TEMTICA N 2: CCULO DE LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO:
MATERIA PRIMA Y MATERIALES, MANO DE OBRA
Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.
UNIDAD
TEMTICA N 3: CLCULO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN UNITARIOS A TRAVS DE
CENTROS DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO
PARA LA PRODUCCIN Y VENTA DE UN
PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS.
UNIDAD
TEMTICA N 4:
LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES

(COSTING ABC) Y LOS PRESUPUESTOS
OPERATIVOS EN LAS EMPRESAS.
UNIDAD I
FUNDAMENTOS, CONCEPTOS, CLASIFICACIN, COSTOS
EN LOS ESTADOS CONTABLES Y EN LA FIJACIN DE
PRECIOS
INDICE
Pag.
1. Objetivos Especficos....
04
2. Contextualizacin de la Unidad..
04
3. Contenido de la Unidad:... 04
3.1 Costos y Presupuestos una Herramienta Tcnica y de Gestin.
04
3.2 Definicin de Costos...
05
3.3 Clasificacin de los Costos.
05
3.4 Costos Primos y Costos de Conversin...
09
3.5 Registro de Costos en los Estados Contables..
09
3.6 Los Costos en la determinacin de los Precios de los Productos y/o

Servicios .
11
4. Ejercicios de Aplicacin Prctica 14.

5. Bibliografa....................
16
1. OBJETIVOS ESPECFICOS.
Entender los costos y presupuestos no slo como una herramienta tcnica sino
fundamentalmente como una herramienta de gestin para la toma de decisiones.
Definir con claridad los costos y saber diferenciarlo de los gastos en una empresa.
Conocer, detectar y aplicar la clasificacin de los costos en sus distintas formas.
Definir y aplicar los costos primos y los costos de conversin en las empresas industriales
y de servicios.
Saber ubicar los costos en los estados contables de la empresa (Balance General y
Estado de Ganancias y Prdidas).
Conocer y saber aplicar los costos en la fijacin de los precios de los productos y
servicios en las empresas.
2. CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Las empresas para ser competitivas deben conocer realmente cual es el costo de cada uno
de los productos que fabrican o comercializan o de los servicios que brindan. La presente
unidad define los costos y los clasifica para que el participante pueda ubicar y detectar con
facilidad los costos y gastos en la empresa donde labora. Asimismo, permite ubicar los
costos en los estados contables de la empresa-Balance General y Estado de Ganancias y
Prdidas- y analiza la importancia de los costos en la fijacin de precios de los productos
que fabrica o comercializa y servicios que brinda a determinado pblico objetivo.
3. CONTENIDO DE LA UNIDAD.
3.1
Los Costos y presupuestos como herramienta tcnica y de

gestin.
El Costo es una herramienta de gestin porque al contar la empresa con informacin
confiable y oportuna de costos, le permite tomar mejores decisiones. Esto pasa por
utilizar una metodologa de costeo adecuada a sus caractersticas. Por ejemplo, el
Sistema de Costeo por Actividades;
Mientras que el costo es visto como una herramienta tcnica, al saber aplicar o utilizar
correctamente en las empresas las metodologas de costeo existentes, al conocer las
tcnicas de cmo detectar los costos, como calcular de manera apropiada los
elementos de los costos de las empresas, etc.
Las empresas para ser competitivas deben conocer realmente cual es el costo de cada
uno de los productos que fabrican, comercializan o servicio que brindan.
Es bueno enfatizar que los costos intervienen en todas las actividades operativas de la
empresa y su conocimiento es fundamental por todos sus integrantes para:
Tomar decisiones empresariales acertadas en relacin a costos.
Conocer la utilidad de los productos y servicios.
Determinar los precios de venta de los productos o servicios diferenciados; es decir,

cuando estos son nuevos, innovativos o con valor agregado.
Evaluar los inventarios.
En lo que respecta al presupuesto, este permite proyectar los recursos corrientes y no
corrientes que requiere una empresa para un perodo operativo determinado, que por lo
general es de un ao; as como determinar de manera anticipada la rentabilidad y
liquidez de las operaciones de una empresa.
Los presupuestos al ser utilizado permanentemente, deben ser flexibles, es decir, deben
incorporar los cambios que se produzcan en el perodo como por ejemplo: Incremento
del tipo de cambio, devaluacin de la moneda, inflacin, posiblemente nuevos factores,
etc.
Actualmente los presupuestos constituyen una HERRAMIENTA TCNICA Y DE
GESTION importante, porque permite comparando lo ejecutado con lo presupuestado
conocer el cumplimiento de los objetivos y metas previstas o tomar decisiones sobre
aquellas actividades que no se estn logrando.
3.2. Definicin de Costos.

Existen varias definiciones segn los autores; dos de ellas se mencionan a
continuacin:
Medicin en trminos monetarios de la cantidad de recursos usados para lograr
algn propsito u objetivo, tal como un producto comercial, un proyecto de
construccin, un servicio de consultora, entre otros.
Recursos utilizados en la fabricacin de un producto, adquisicin de mercadera o
prestacin de servicios.
Las empresas deben conocer cules son los costos en que incurren sus actividades
a fin de determinar el precio de sus productos o servicios.
Podemos diferenciar de manera prctica los costos de los gastos.
Los costos son siempre de produccin o fabricacin que se originan en la planta
de produccin, y los gastos son siempre de administracin, ventas y financieros.
3.3. Clasificacin de los Costos.

a) De acuerdo a la Organizacin: Costo de Manufactura y Costo de Gestin/Gastos
de Operacin.
b) De acuerdo con su Variabilidad (Naturaleza): Costos Fijos y Variables.
c) De acuerdo a su Relacin con el Producto (Aplicacin): Costos Directos y
Costos Indirectos.
d) De acuerdo al mtodo de Calculo: Costo Histrico y Costo Predeterminado
3.3.1 De acuerdo a la Organizacin.
a) Costo de Manufactura.
Tiene dos componentes:
Costo Directo de Manufactura.= MPD + MOD.
Costo Indirecto de Manufactura= MOI + MI + GGM.
- Mano de Obra Indirecta: Supervisores, Calidad, Ingeniera, Almaceneros,
Empleados de Planta, etc.
- Material Indirecta: Apoyo a la produccin (Materiales Auxiliares).
- Gastos Generales de Manufactura: Depreciacin de la maquinaria, equipos y
edificios; consumo de energa, agua,telfono; impuestos, etc.
b) Costos de Operacin/Costo de Gestin.

Comprenden tres rubros.
Gastos de Ventas: Sueldos del Personal, Programas de Publicidad- Promocin,
Gastos Generales de Consumo de luz, agua, telfono; Depreciacin de edificio,
maquinaria, equipos; seguros, impuestos, etc.
Gastos Administrativos: Sueldos y Gastos Generales.
Gastos Financieros: Pago de intereses por prstamos
3.3.2 De acuerdo con su Variabilidad (Naturaleza):

En costos fijos y costos variables
a) Costos Fijos.
Son los costos que no varan con el aumento o disminucin de los productos o
actividad realizada, hasta un nivel de operatividad determinada, que tiene mucho
que ver con la capacidad instalada de la empresa.
Estos costos exigen mucha planeacin y control para evitar costos innecesarios que
podra llevar a la empresa a la quiebra. Se debe evitar en lo posible los altos costos
fijos en una empresa.
Una empresa por lo general incurre en los siguientes costos fijos:
-
b)
Sueldos y salarios (personal estable o permanente).

Cargas sociales del personal estable o permanente.
Alquiler de local.
Depreciacin de mquinas, equipos, muebles, etc.
Depreciacin de local de la empresa.
Mantenimiento de mquinas y equipos (mantenimiento preventivo)
Servicios bsicos (tarifa bsica de luz, agua telfono, etc.)
Servicios de terceros (contador, asesor, etc.)
Costos variables.
6
Son aquellos que varan en relacin directa con el volumen de productos o actividad
realizada.
Estos costos se generan solamente durante el perodo en que se ejecuta el trabajo
o la actividad y estn directamente relacionados con la cantidad de unidades
producidas, productos vendidos o prestacin de servicios realizados.
Entre los costos variables ms frecuentes tenemos:
-
Materia prima utilizada en el proceso productivo.

Mercadera adquirida por una empresa comercial para ser vendida.
Mano de obra a destajo o por resultado.
Servicios de terceros no regulares: reparaciones, trabajos no planeados, etc.
Servicios bsicos por incremento de produccin o servicios.
Como se puede observar la mayora de costos variables estn referidos a costos

directos
3.3.3 De acuerdo a su Relacin con el Producto (Aplicacin):

Estos costos son muy utilizados en las empresas industriales y de servicios y
consideran que el costo de cualquier producto est conformado por lo general por
los costos directos e indirectos.
Costos directos
- Materia Prima Directa (materiales)

- Mano de obra Directa
Costos indirectos de fabricacin.
a) Costos Directos:
Materia Prima Directa (Materiales)
Es el costo de las materias primas (materiales) incorporadas en el producto final
(servicio prestado). Se llama materia prima directa (materiales) a los componentes
ms significativos del producto final, que han sufrido transformacin de su estado
original y que son fcilmente identificables y cuantificables.
Ejemplo:
-
Telas para confeccionar una prenda de vestir.

Cueros y suelas para la fabricacin de calzado.
Planchas de metal y varillas para la fabricacin de puertas metlicas.
Agua y azcar para embotellar bebidas gaseosas.
En las empresas comerciales los costos estn referidos a la mercadera adquirida

para ser vendida, siempre y cuando el producto no sufra ninguna transformacin
antes de su venta.
Costo de Mano de Obra Directa.

Ejemplo:
Est referida a la mano de obra que est involucrada directamente en la
transformacin de la materia prima (materiales) en productos terminados.
- Los operarios que participan en los diferentes procesos de fabricacin de
calzado.
- Los operarios de costura que participan en la fabricacin de ropas de vestir.
- El carpintero metlico que fabrica puertas metlicas.
- El mecnico que repara un vehculo.
b) Los Costos Indirectos de Fabricacin:

Son todos los dems costos de fabricacin o produccin de una empresa diferente a
los costos de la materia prima directa y la mano de obra directa. Entre estos costos
tenemos: La materia prima indirecta o auxiliares (pegamento. clavos, hilos, waype,
grasas, etc.), la mano de obra indirecta de la planta o taller de produccin (Gerente
de Produccin, supervisores de planta, Secretaria de planta, Conserje de planta,
personal de mantenimiento de maquinarias y equipos, etc.), depreciacin de local,
maquinarias y equipos, energa elctrica, telfono, alquiler de local, tiles de
limpieza, etc.; referidos a la planta o rea de produccin de la empresa.
3.3.4 De acuerdo al Mtodo de Calculo: Costo Histrico y Costo

Predeterminado.
a) Costo Histrico.
Son aquellos costos que se han obtenido dentro del perodo de la fabricacin de un
producto o prestacin de un servicio, y siempre se refieren a los costos reales ya sean
por productos, por reas de responsabilidad o cuenta de gasto.
b) Costos Predeterminados.
Se determinan con anticipacin a la fabricacin, es decir, previo al perodo de costos.
Los dos tipos de costos predeterminados son:
Estimados.
Estndar.
Los costos estimados, representan nicamente una tentativa en la anticipacin de los
costos reales y estn sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los
mismos.
Este sistema consiste en:
- Predeterminar los costos unitarios de la produccin estimando el valor de la materia
prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos que se consideran se
deben obtener en el futuro.
- Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las
variaciones correspondientes.
- Indica lo que puede costar producir un artculo, motivo por el cual dicho costo se
ajustar al costo histrico o real.
Los Costos Estndar, se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los
costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos indirectos de
fabricacin. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndar
asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de
verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente. Este proceso
de comparacin se conoce como anlisis de variaciones. El estudio de las variaciones
en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin
de los procesos de produccin
3.4. Costos Primos y Costos de Conversin.

a) Costos Primos.
Son todos los costos directos de produccin. Los costos directos de produccin son los
costos de materiales directos y los costos de la mano de obra directa.
La frmula es:
Costos primo = CMD +CMOD
b) Costos de Conversin.
Son todos los costos de produccin que son diferentes a los costos de materiales
directos. Estos costos son para la conversin de los materiales directos a productos
terminados. Los costos de conversin comprenden los costos de la mano de obra directa
y los costos indirectos o generales de fabricacin.
La frmula es:
Costos de conversin = CMOD + CIF
3.5 Registro de los Costos en los Estados Contables.

Los bienes al ser adquiridos forman parte de la propiedad de la empresa, los cuales
deben ser mostrados en el Balance General en el grupo de las cuentas del activo
corriente. El importe que se registre corresponde al saldo de los bienes que se
encuentran en el almacn listos para ser consumidos o comercializados.
Las mercaderas comercializadas, as como los productos terminados vendidos y los
materiales que han sido utilizados en la fabricacin o prestacin de servicios forman parte
del costo de ventas y se registrar en el estado de Ganancias y Prdidas, en tal sentido,
se debe tener en consideracin lo siguiente:
Mercaderas en almacn........................................Costo registrado en el Balance.
Materias primas y auxiliares en almacn...............Costo registrado en el Balance.
Productos terminados en el almacn.....................Costo registrado en el Balance.
Mercaderas vendidas....................................Costo de ventas en Ganancias y Prdidas.
Productos terminados y vendidos.................Costo de ventas en Ganancias y Prdidas.

Suministros diversos consumidos............ ........Costo de ventas en Ganancias y Prdidas.
Los costos (existencias) activan el Balance, mientras que los gastos afectan al Estado de
Prdidas y Ganancias.
Observemos el siguiente ejemplo:
10
Cuadro N 2
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del ao 2 010
ACTIVOS
Activo Circulante:
Caja-Bancos
Cuentas por cobrar
Existencias:
- Materiales directos
- Productos en proceso
- Productos terminados
PASIVOS
Pasivo Corriente:
Cuentas por cobrar
S/. 70 000
Impuesto a la renta por pagar
20 000
S/. 23 825
60 000
9 800
10 000
91 180
S/. 90 000
S/. 194 805

Activo Fijo:
Terreno
Edificios y equipos
Depreciacin
acumulada
Pasivo no Corriente:
Deuda de largo plazo
100 000
S/. 100 000
50 000
S/. 400 000
Capital:
100 000
300 000
S/ 350 000
Acciones comunes
Reservas legales
Utilidades retenidas
S/. 250 000

20 000
84 805
S/. 454 805
Activo Total:
S/. 544 805
Total pasivo y capital
S/. S/. 544 805
11
Los bienes adquiridos mientras estn en el almacn de la empresa, se mostrarn en el

activo corriente en el rubro de existencias o inventarios como materia prima, productos en
proceso o productos terminados, tal como se muestra en la parte sombreada en el activo
circulante del Balance General.
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 2 010
Ventas
(-) Costo de ventas
Utilidad Bruta
S/. 691 000

549 700
S/. 141 300
(-) Gastos Administrativos
30 000
(-) Gastos de ventas
35 000
(-) Gastos financieros
11 775
Utilidad de Operacin
(-) Impuesto a la renta (30%)
Utilidad Neta
S/. 64 525
19 358
S/. 45 167
Una vez que los bienes son comercializados se registran como costo de ventas en el
Estado de Ganancias y Prdidas; y tambin como gastos administrativos, gastos de
ventas y gastos financieros.
3.6. Los costos o costes en la determinacin de los precios.

Los costes nunca deberan determinar el precio, pero desempean un papel para
sensibilizar al precio en el momento de formular una estrategia.
La fijacin de precios se encuentran relacionadas con los niveles de ventas, y las ventas
incluyen los costos de produccin, el marketing y la administracin.
El error que cometen los determinadores de precios en funcin de los costos, es no
tenerlos en cuenta para su decisin, sino definir la cantidad de productos que vendern y
seleccionar a los compradores antes de identificar los precios que pueden cobrar. Por el
contrario, los determinadores de precios efectivos toman sus decisiones en el sentido
opuesto; en primer lugar evalan la sensibilidad de los compradores al precio y solo
entonces eligen las cantidades que producirn y los mercados que atendern.
La empresa que determina los precios en forma efectiva, decide que producir y a quien
venderlo a travs de la comparacin de precios que pueden cobrar, con los costos en los
que deben incurrir. Por consiguiente, los costos afectan los precios.
Una empresa con costos bajos puede cobrar precios ms bajos para atraer a los
compradores. Una empresa con costos mas elevados por otra parte, no puede permitirse
ofrecer un precio inferior a los productores de menores costos para atraer a los
compradores ms sensibles al precio.
12
Las modificaciones en los costos deberan inducir a las empresas a modificar sus precios,
no porque cambia lo que pagarn los compradores, sino porque cambia la cantidad que
la empresa puede suministrar en forma rentable y el nmero de compradores a los que
puede atender tambin de modo rentable.
Por Ejemplo: Si el costo de los combustible para aviones aumenta, que estrategias de
fijacin de precios asumiran las lneas areas mientras mantienen sus programas
anteriores?
La fijacin de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra en
la decisin relacionada con la fijacin de precios
Raymond Corey a principios de los aos 60.
El Marketing est compuesto por cuatro elementos de igual importancia:
1) El Producto, 2) Su promocin, 3) Distribucin 4) La fijacin de su precio.
Los primeros tres elementos constituyen el intento de la empresa de crear valor en el
mercado. La fijacin de precios es el intento de la empresa por capturar parte de dicho
valor en los beneficios que obtiene.
La fijacin de precios en funcin de los costos se orienta al producto.
Producto
Coste
Precio
Valor
Clientes
Fijacin de los precios en funcin del valor, se orienta al mercado

Clientes
Valor
Precio
Coste
Producto
La empresa al vender sus productos debe obligatoriamente recuperar su inversin y

registrar utilidad.
RECUPERAR
OBTENER
: COSTOS, GASTOS E IMPUESTOS A LA RENTA

UTILIDAD
Algunas empresas determinan el precio de sus productos o servicios en funcin de lo que

cuesta fabricar los productos o brindar los servicios, aplicando un determinado porcentaje
sobre el mismo.
Veamos el siguiente ejemplo:
13
En funcin al
Mercado
Costo del servicio
Utilidad (%)
Valor de venta
19% IGV
Precio de venta
(2)
S/ 3 000, 00
193, 00 (6, 43%)
En funcin a
los costos
S/. 3 000, 00
900 00 (30%)
3 193, 00
3 900, 00
607, 00
741,00
S/. 3 800, 00
S/. 4 641, 00
(1)
Como se puede observar, las empresas pueden calcular su utilidad en funcin a los
costos de produccin y servicios, o en funcin a los precios del mercado (o de la
competencia). El procedimiento del costeo estar en funcin a productos o servicios
similares que se ofertan en el mercado (2), o en funcin a la diferenciacin de estos
productos o servicios con el resto (1).
RELACIN ENTRE PRECIOS DE VENTA, COSTOS Y BENEFICIOS

Costos + beneficios = Precio de ventas
Precio de venta Beneficios = Costos
Qu observa cuando mira estas dos ecuaciones?
Matemticamente no hay diferencia entre las dos ecuaciones:
En la primera ecuacin, el mtodo para determinar el precio de venta consiste en
aadir un margen de beneficios a los costos. Podemos denominar a esto el mtodo
Por encima del costo. Este enfoque se basa en costos predeterminados, y es
por lo tanto un enfoque orientado a la produccin. En Japn esto se describe como
el enfoque Producto desde dentro.
La segunda ecuacin: Precio de venta Beneficio = Costos; fija el precio de venta
acorde con el precio del mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado.
Este enfoque toma la direccin opuesta, tomando como base el mercado. Es por lo
tanto un enfoque orientado al mercado Desde del mercado.
Qu enfoque est mejor ajustado a los mercados actuales altamente competitivos?
En un mercado maduro, el enfoque orientado al producto solamente trabajar con
un producto extraordinariamente popular y distintivo. De otro modo, ser apartado
del mercado por productos similares cuyos precios siguen las movibles tendencias
de precios del mercado.
14
4. EJERCICIO DE APLICACIN PRCTICA.

DETECTAR EL TIPO DE COSTO / GASTO SEGN CORRESPONDA
15
DESCRIPCION DEL COSTO/GASTO

(Recursos de la empresa)
Salario de Mozo de Restaurante.
Depreciacin de local de la empresa.
Carta Fianza.
Inters de cuota de devolucin de prstamo.
Amortizacin de cuota de devolucin de prstamo.
Sueldo del jefe de mantenimiento de taller de

empresa de calzado.
Sueldo de Jefe de mantenimiento de taller

automotriz.
Salario de Mecnico de taller automotriz.
Salario del Mecnico de taller de mantenimiento

automotriz de empresa de confecciones.
10
Salario de conserje de planta Industrial.
11
Salario se portero de la empresa.
12
Salario de practicante que trabaja como operario

en proceso productivo de planta industrial.
13
Agua para envasar bebidas gaseosas.
14
Salario de operario que manipula equipo

denominado pato en una planta industrial.
15
Salario de Chofer de tractor de compaa agrcola.
16
Semilla de papas para cultivo en una empresa

agrcola.
17
Combustible para cocina de Restaurante.
18
Costo de Perforacin de pozos petroleros previo a

la etapa de explotacin del petrleo.
19
Autoavalo de local de la empresa.
20
Combustible para bus de transporte de pasajeros.
COSTO
DIRECTO
C.F.
C.V.
COSTO
INDIRECTO
C.F.
C.V.
G.
Adm.
G,
Ventas
G.
Finac.
16
Pasos para solucionar el caso prctico

Supongamos que queremos detectar los costos y gastos de una empresa industrial o de
servicios y sabemos que estas empresas tradicionalmente cuentan con cuatro
departamentos o reas principales.
EMPRESA
rea de Produccin
Area
Administrat
rea de
Ventas
rea
Financ.
Costos
Gastos
Los recursos utilizados por la empresa en el departamento o rea de produccin, siempre

sern costos directos o indirectos, y cada uno a su vez puede ser fijo o variable y los
recursos utilizados en los departamentos de Administracin, Ventas y Finanzas, siempre
sern gastos.
Es decir:
La ubicacin del recurso en la empresa (rea o departamento), permite determinar si este
es un costo o gasto; si es un costo, la funcin que desempea el recurso en dicha rea
o departamento, permitir saber si es un costo directo o indirecto, y a su vez si cada
uno es fijo o variable. Si es un gasto, segn la funcin que desempea el recurso
tambin podra ser un gasto fijo o variable.
Para detectar si un recurso que utiliza la empresa es costo o gasto, se sigue el siguiente
procedimiento:
Del Caso Prctico, veamos como se detecta el recurso depreciacin de local de la
empresa.
1 La depreciacin de local de la empresa abarca las cuatro reas de la empresa, por lo
tanto, podremos decir que la depreciacin es considerada como costos y gastos al mismo
tiempo.
2 Identificar la funcin que desempea el recurso en cada una de las reas. En el caso
del ejemplo la depreciacin de local de la empresa, la funcin que desempea siempre es
indirecta, por lo tanto es un costo indirecto (por definicin la depreciacin como costo casi
siempre es indirecto y fijo); y como gasto casi siempre es indirecto y fijo, o simplemente
un gasto. La depreciacin ser costo o gasto fijo si la depreciacin es en lnea recta.
3 Marcar con un aspa los casilleros correspondientes; en este caso la depreciacin como
costo en el casillero de costo indirecto y fijo; y la depreciacin como gasto en los
casilleros de administracin, ventas y finanzas (considerando a finanzas como un rea
fsica de la empresa).
La regla general para identificar si un recurso es costo o gasto, o las dos cosas al mismo
tiempo, es la siguiente:
Detectar el recurso de la empresa (materiales, mano de obra, costos indirectos o
gastos).
Ubicar el recurso dentro de las reas de la empresa. Si lo ubicamos en el rea de
produccin, siempre ser un costo; si lo ubicamos en las reas de administracin,
17
ventas y finanzas, siempre sern gastos. Si son gastos se marca automticamente

donde corresponda.
Si es un costo, ahora hay que preguntarnos, que funcin desempea el recurso en
dicha rea?; de acuerdo a la funcin que desempea el recurso(funcin directa o
indirecta), se sabr si es un costo directo o indirecto.
Finalmente nos preguntamos, el recurso desempea una funcin permanente o
eventual?, o tambin que no dice la definicin del recurso respectivo, entonces
sabremos si en un costo fijo o variable.
5. BIBLIOGRAFA.
Flores Serna, Jaime
Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004.
Saz Torrecilla, Angel.
Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. Editorial McGraw-Hill, 2004.
Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education,
Mxico DF, 2002.
Apaza Meza, Mario
Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicacin. Editorial del Instituto
de Investigacin El Pacfico. Lima, 2001
Gomez Bravo, Oscar.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1998.
Andrade, Simn.
Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
Polimeni, Ralph.
Jos Barfield, Michael Kinney.
Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
18
UNIDAD II
CCULO DE LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO:

MATERIA PRIMA Y MATERIALES, MANO DE OBRA Y
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.
INDICE
Pag.
1. Objetivos Especficos.
18
2. Contextualizacin de la Unidad:.....
18
3. Contenido de la Unidad:...
18
3.1 Costos en las Empresas Industriales, Comerciales y de servicios
18
3.2 Elementos del Costo
19
3.2.1 Costo de la Materia Prima (empresa industrial), costo de las mercaderas

(Empresa de comercio) y suministros diversos (empresa de servicios)
19
3.2.2 Costo de la Mano de Obra
25
3.2.3 Costos Indirectos de Fabricacin
26
4. Ejercicios de Aplicacin Prctica....
33
5. Bibliografa
35
19
Conocer como estn representados los costos y cuales son los elementos de los costos
que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios.
Entender y aplicar correctamente los costos de la materia prima (empresas industriales),
mercaderas (empresas comerciales) y suministros diversos (empresas de servicios),
siguiendo los procedimientos establecidos.
Entender y aplicar correctamente los costos de la mano de obra en las empresas
industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
Entender y aplicar correctamente los costos indirectos de fabricacin en las empresas
industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
2. CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Con la finalidad de entender y aplicar correctamente los costos en que incurren las
empresas en el desarrollo de sus actividades operativas, se desarrolla los elementos de los
costos que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios.
Las empresas deben tener bien definido cada uno de los costos en que incurren, por lo que
es necesario que cada uno de ellos sea correctamente identificados por producto que
fabrica o servicio que realiza o brinda la empresa.
Cada uno de los elementos que la integran deben ser debidamente cuantificados con la
finalidad de determinar el precio de cada uno de los servicios o productos, en este orden de
ideas, es necesario conocer en detalle cada uno de los costos que tiene la empresa.
3. CONTENIDO DE LA UNIDAD:
3.1 Costos en las Empresas Industriales, Comerciales y de Servicios.

a) Costos en las Empresas Industriales.
Est representado por los elementos que intervienen en la fabricacin de los
productos terminados tales como: Materia prima y auxiliares, mano de obra directa e
indirecta, depreciacin, energa, telfono, mantenimiento, reparacin de maquinarias
y equipos utilizados en la fabricacin; as como otros componentes que se
consumen en el proceso productivo.
b) Costos en las Empresas Comerciales.

Est representado por el costo de adquisicin de las mercaderas. Este es
el nico costo que registran las empresas que se dedican a esta actividad.
c) Costos en las Empresas de Servicios.
20
Son los desembolsos que realizan las empresas para la prestacin de servicios.
3.2. Elementos del Costo.

3.2.1. Costo de las materias primas (Empresas industriales),
mercaderas (Empresas
(Empresas de servicios).
comerciales)
suministros
diversos
El costo de los bienes o insumos que se adquieren para la venta o transformacin est
representado por componentes especficos de cada actividad que realiza la empresa.
En las empresas comerciales est representada por las adquisiciones de las
mercancas, los cuales son destinados para las ventas y es el nico costo que
registran las empresas dedicadas a esta actividad. Ejemplo de mercaderas tenemos:
Radios, televisores y VHS que comercializan las empresas que se dedican a las
ventas de artefactos elctricos. Otro ejemplo de mercaderas son los remedios, gasas,
alcohol, esparadrapos, entre otros, que comercializan las farmacias.
En las empresas industriales el costo de adquisicin est formado por los
insumos que se adquieren para ser transformados, tales como: Materias primas y
materiales auxiliares, que son necesarios para desarrollar la actividad productiva.
Ejemplo de materia prima: Madera, el agua, etc., que utilizan las empresas que
fabrican muebles para el hogar y las empresas que fabrican (envasan) bebidas
gaseosas.
Las materias primas representan el primer elemento del costo en este tipo de
empresas y se definen como los insumos que requiere la empresa para producir los
bienes considerados como productos terminados. Las materias primas forman parte
del producto elaborado por las empresas.
En las empresas de servicios, el costo de adquisicin est formado por el costo
de los suministros adquiridos para ser utilizados en la prestacin del servicio.
Ejemplo de suministros: Plumones, material educativo, mota, etc., que utilizan las
empresas dedicadas a la enseanza.
LAS COMPRAS que realizan las empresas debern registrarse al COSTO DE
ADQUISICIN, el cual tiene los siguientes elementos (para una empresa que importa):
Valor de los bienes y/o insumos (segn facturas)

Fletes.
Seguros.
Derechos de importacin.
Desembolsos relacionados con la adquisicin de los bienes y/o insumos.
El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crdito
Fiscal deducible del IGV de las ventas.
21
Estos bienes debern ser registrados en el KARDEX de la empresa, que permita llevar
un control de las entradas y salidas de los bienes / insumos para la venta, el consumo
en el proceso productivo o hacia la prestacin del servicio e inclusive debe
identificarse a que consumo o servicio se est destinando los bienes y/o insumos. El
correcto control ayuda a la determinacin de los costos por cada producto o
servicio.
Los bienes y/o insumos adquiridos forman parte de las propiedades de la empresa las
cuales deben ser mostradas en el Balance General, en el grupo de la cuentas del
activo corriente. El importe que se registre corresponde al saldo de los bienes que se
encuentran en el almacn listos para ser utilizados, consumidos o comercializados.
Las mercaderas comercializadas, as como los productos terminados vendidos y los
materiales que han sido utilizados en la prestacin del servicio forman parte del costo
de ventas y se registrar en el Estado de Ganancias y Prdidas; con excepcin del
costo del servicio que se registrar como gastos de ventas
Elementos adicionales del Costo de Adquisicin.

En las empresas, los Costos de Adquisicin de las materias primas e insumos o bienes
antes de ser utilizados en el proceso productivo o comercializados se le tiene que
agregar:
Costo de la Recepcin e Inspeccin.
Costo de Almacenamiento.
Seguro de Almacenamiento.
Otros Costos de Adquisicin.
Es decir: Los costos totales de Adquisicin comprende:
Valor de compra de la mercadera. Considera el Costo indicado en la factura de

compra, incluyendo los descuentos otorgados.
Costo del transporte. Es el Costo pagado por el transporte del material o bien, en
el caso de transporte propio se considera un estimado por combustible, chofer y

desgaste del vehculo.
Costo de seguro de transporte. Costo por asegurar la mercadera contra posibles
robos, asaltos, accidentes, deterioros, incendios, entre otros.
Derechos de importacin. Cuando los bienes o mercadera son importados de
otro pas, se tiene que considerar los costos por pago de aranceles (considera el
porcentaje del arancel correspondiente multiplicado por la suma del valor de
compra dela mercadera, costo de transporte y seguro de transporte).
Costo de recepcin e inspeccin. Es el costo del departamento de recepcin,
proporcional al nmero de horas dedicadas a esta actividad.
Costo de almacenamiento. Se refiere a lo que cuesta mantener en almacn los
materiales, en espera de ser usados. Este costo depender del grado de
conservacin que se logre y del rea fsica ocupada por los materiales.
Costo de Seguro de almacenamiento. Costo por asegurar la mercadera contra
posibles robos, deterioros, incendios, entre otros.
22
Otros costos de adquisicin. Estos costos son complementarios y estn

relacionados con los trmites directos para la adquisicin y transporte de los bienes
adquiridos por la empresa (pasajes, alojamiento, viticos, gastos de representacin,
etc.).
En resumen, cuando una empresa utiliza la materia prima, insumos y suministros para
la produccin o bienes (mercaderas) en la comercializacin, deben considerar todos
estos componentes como costos de la mercadera adquirida.
Costo de adquisicin de bienes y/o mercadera = Valor de compra de la

mercadera segn factura (menos el IGV para compras realizadas en el mercado
VALUACIN
DEde
INVENTARIOS
nacional) +costo de transporte
+ Seguros
transporte + Derechos de importacin
+ Desaduanaje (servicio de aduana, almacenamiento temporal + Agente de Aduana,
etc.), costo de recepcin e inspeccin + Costo de almacenamiento + costo de
seguro de almacenamiento + Otros costos de adquisicin.
La valuacin de inventarios viene a ser la valorizacin de las mercaderas adquiridas
que se venden, los insumos adquiridos por la empresa industrial que se utilizan para la
fabricacin de productos o los suministros que utiliza la empresa de servicios en la
prestacin de servicios
Mtodos de Valuacin de Inventarios:

a) Primeras Entras, Primeras Salidas (PEPS).
Considera que las primeras unidades que salen para la venta (mercaderas), bienes
como materias primas que salen del almacn para la transformacin o suministros
para la prestacin del servicio son las que ingresaron primero.
Esta situacin indica que los bienes que se encuentran en el almacn y que figuran
en el activo de la empresa tienen mayor costo al reflejar los costos actualizados de
los bienes adquiridos que todava no han sido vendidos o utilizados; sin embargo el
costo de venta refleja el costo desactualizado de los bienes comercializados. En
cuanto a la salida fsica de los bienes para su venta o consumo, stos salen de
acuerdo a la disponibilidad de los bienes.
b) Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).
Este mtodo considera que las primeras unidades de materias primas e insumos o
suministros que salen del almacn para la transformacin o prestacin de servicios,
unidades que salen para las ventas, son aquellas que ingresaron ltimo (Este
mtodo est suspendido por la SUNAT).
c) Mvil o Promedio.
Este mtodo de valuacin de inventarios permite calcular el costo unitario de los
bienes que sirve para costear las unidades que salen para la venta, consumo para la
produccin o la prestacin de servicio. Tanto el costo de los materiales utilizados
como el costo de los que quedan en el almacn tendrn el mismo costo unitario.
23
Ejemplo:
Unidades compradas: 100;

Costo unitario: S/ 10, 00;
Unidades compradas: 120
Costo unitario: S/ 12, 00;
A que costo salen 80 unidades para el consumo?
21/03/07
23/03/07
SOLUCION:
El total de unidades ingresadas y su respectivo costo total ascienden a:
Total de unidades ingresadas:
Costo total:
Clculo del costo promedio:
220
S/.2 440, 00
S/.2 440, 00 = S/.11, 09 costo /unidad
220
Esto significa que las 80 unidades al salir para el consumo representa el siguiente
importe:
80 x 11, 09 = S/ 887, 20
Este mtodo de inventario es ms fcil de aplicar que el mtodo PEPS.
Calculo del consumo de materias primas, materiales auxiliares y

suministros.
Se sigue el siguiente procedimiento:
Inventario Inicial
Compras del perodo
(+)
Total disponible para el consumo
(=)
Inventario Final
(+)
Costo de los bienes vendidos o utilizados (=)
Las empresas deben emitir formatos de control interno, debidamente diseados para
satisfacer las necesidades de la informacin de costos suministrados como tambin
tomar decisiones en cuanto a la evaluacin del costo por consumo. Las
denominaciones que presentan son variadas, as tenemos por ejemplo: Hoja de control
de materiales, pedidos de materiales, salida de materiales, entre otros.
En los siguientes cuadros usted encontrar un ejemplo desarrollado de valuacin de
inventarios, considerando los tres mtodos: Primero en Entrar Primero en Salir; Ultimo
en Entrar Primero en Salir, y Mtodo Promedio. As mismo se muestra el Estado de
Ganancias y Prdidas o Estado de Resultados a fin de observar en forma comparativa,
la utilidad que se obtiene aplicando los mtodos indicados.
24
VALUACIN DE INVENTARIOS
a) METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS PEPS
ENTRADAS AL ALMACN
SALIDAS A LA PRODUCCIN
FECHA
3/08
10/08
17/08
17/08
31/08
CANTIDAD
100
140
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
50, 00
60, 00
240
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
5 000,00
8 400,00
13 400, 00
100
10
110
50, 00
60, 00
5 000, 00
600, 00
5 600, 00
b) METODO LTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS UEPS

ENTRADAS AL ALMACN
FECHA
3/08
10/08
17/08
31/08
CANTIDAD
100
140
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
50, 00
60, 00
240
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
5 000, 00
8 400, 00
13 400,00
110
110
60, 00
60, 00
6 600, 00
6 600, 00
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD
100
240
140
130
130
COSTO
UNITARIO
50, 00
60, 00
60, 00
60, 00
COSTO
TOTAL
5 000, 00
13 400, 00
8 400, 00
7 800, 00
7 800, 00
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD
100
240
130
100
30
COSTO
UNITARIO
50, 00
50, 00
60, 00
COSTO
TOTAL
5 000, 00
13 400, 00
6 800, 00
5 000, 00
1 800,00
d) METODO MOVIL O PROMEDIO

FECHA
3/ 08
10/08
17/08
31/08
ENTRADAS AL ALMACN
CANTIDAD
100
140
240
COSTO
UNITARIO
50, 00
60, 00
COSTO
TOTAL
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
5 000, 00
8 400, 00
13 400, 00
110
110
55, 83
55, 83
6 141, 30
6 141,30
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD
100
240
130
130
COSTO
UNITARIO
50, 00
55, 83
55, 83
55, 83
COSTO
TOTAL
5 000, 00
13 400, 00
7 258, 70
7 258, 70
25
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Anlisis
Balance General:
Saldo de Materia Prima
Anlisis
TOTAL:
PEPS
UEPS
PROMEDIO
8 000, 00
-5 600, 00
2 400, 00
mayor utilidad
8 000, 00
-6 600, 00
1 400, 00
menor utilidad
8 000, 00
-6 141, 30
1 858, 70
utilidad promedio
7 800,00
Costo Actualizado
6 800, 00
Costo Desactualizado
7 258, 70
Costo Promedio
S/. 13 400, 00
S/. 13 400, 00
S/. 13 400, 00
Comparando la aplicacin de los tres mtodos de Valuacin de Inventarios, se puede ver que las utilidades difieren en la aplicacin
de los tres mtodos, debido a que los costos de ventas tambin son diferentes. La aplicacin del mtodo UEPS actualmente no es
permitido por la SUNAT.
26
3.2.2
Costo de la Mano de Obra.
La mano de obra est representada por el pago que se realiza al personal que
trabaja en la elaboracin de los productos o la prestacin de servicio, como
retribucin a la labor que desarrolla.
La frecuencia de pago en las empresas es semanal, quincenal o mensual. Por lo general
a los obreros se les paga su jornal semanalmente, y a los empleados quincenalmente.
En el clculo del costo de la mano de obra se tiene que considerar los siguientes
componentes, de acuerdo con la realidad operativa de cada empresa:
Jornal
Cargas Sociales:
. EsSalud
. SENATI
. Accidentes de Trabajo
Vacaciones anuales
Gratificaciones anuales
Compensacin por tiempo de
Servicios
Quinquenio
Escolaridad
Participacin en las utilidades de la
empresa
Gratificaciones por vacaciones (opcional)

Aniversario de la empresa (opcional)
Movilidad
Refrigerio
Uniforme
Seguro Particular de Salud (opcional)
Bonos de Productividad (opcional)
Asignacin Familiar (opcional)
Canasta Navidea (opcional)
Capacitacin
Horas Extras
Otros Conceptos de Beneficio al
Trabajador
Es necesario precisar que si bien es cierto que la gratificacin se percibe en los meses de
Julio y Diciembre, la CTS se deposita en los meses de Mayo y Noviembre y otros
conceptos que tienen la caracterstica de percepcin en diferentes meses no
consecutivos, stos deben ser considerados en el clculo del costo de la mano de obra
por producto o servicio que la empresa fabrica o presta.
Clasificacin de la Mano de Obra:

a) Mano de Obra Directa.
Son los salarios o jornales que se pagan a las personas que intervienen directamente en
la elaboracin de los productos o en la prestacin del servicio identificndose plenamente
con el mismo.
El costo de la mano de obra directa est ntimamente ligado al producto o servicio que da
la empresa, ejemplo de mano de obra directa es el trabajador que corta la madera en una
empresa que fabrica muebles para el hogar. El trabajador que interviene directamente en
la prestacin del servicio identificndose y cuantificndose en el costo del mismo.
27
b) Mano de Obra Indirecta.

Es el pago que se realiza al personal de apoyo en la fabricacin o en el servicio que
realiza la empresa, como por ejemplo: Los supervisores, personal de mantenimiento,
personal del almacn de materiales, personal de limpieza de la planta, etc., y que no se
pueden identificar o cuantificar plenamente en el producto elaborado o servicio brindado.
La mano de obra indirecta representa un costo indirecto para el costo de produccin,
porque no es identificado directamente para un determinado producto, como si es
identificada la mano de obra directa.
El costo de la mano de obra est en funcin al tiempo laborado por los trabajadores,
debiendo ser controlados o identificados por los productos o servicios que realiza la
empresa.
3.2.3 Costos Indirectos de Fabricacin.

Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto, sino que se
distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algn criterio de reparto. En
la mayora de los casos los costos indirectos son costos fijos, y unos pocos son variables.
Las empresas deben identificar y clasificar los costos de acuerdo con su realidad operativa.
Esta conclusin es importante destacarla debido a que algunos empresarios creen que sus
empresas deben copiar los costos de sus competidores sirviendo de base para la fijacin
de los precios de sus productos o servicios.
A continuacin se analizan los costos indirectos que intervienen en la fabricacin de los
productos en una empresa industrial o en la prestacin de los servicios que realizan las
empresas de servicios.
Los conceptos que forman parte de los costos indirectos son los materiales auxiliares y la
mano de obre indirecta, analizados en las pginas anteriores. Los otros costos indirectos
se analizan a continuacin, tales como:
a) Depreciacin.
Es el desgaste (obsolescencia) que tienen los activos fijos como producto de la
utilizacin de los mismos en la fabricacin de los productos o en la prestacin del
servicio.
El costo de depreciacin es INDIRECTO porque no interviene directamente en la
fabricacin de los productos o en la prestacin del servicio.
Un ejemplo de depreciacin, es el desgaste de la maquinaria que se utiliza para la
fabricacin de los productos. Interviene indirectamente en los costos de produccin.
El costo de la depreciacin adicionalmente de indirecto, es FIJO, porque en nuestro pas
se aplica un determinado porcentaje el cul est normado por los dispositivos tributarios. El
porcentaje que se aplica tiene la caracterstica de ser anual y en lnea recta, es decir se
calcula sobre el costo de adquisicin. Por ejemplo: Los edificios y construcciones se
depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual.
28
Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes

o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a
las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las
mejoras incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, un costo superior al que resulte de
adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen.
No integrar el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se
guarde vinculacin y que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de
compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no
exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al
adquirente.
Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se
depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: (D.S. N 122-94-EF
del 21-09-94: Reglamento de la Ley de I.R.)- Per.
ACTIVO FIJO
1. Inmuebles
2. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
construccin.
Vida til (Aos)
Porcentaje de
Depreciacin
33 aos
3% hasta 5%
5 aos
3. Equipos de Procesamiento de datos
4 aos
4. Maquinarias y equipos adquiridos a partir del

01- 01-1991.
10 aos
5. Vehculo de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general.
6. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de
pesca.
7. Otros bienes del activo fijo.
5 aos
20%
25%
10%
20%
4 aos
25%
10 aos
10%
29
Ejemplo de Depreciacin N 1:
Observemos en el siguiente ejemplo, como se calcula el costo de

depreciacin para un vehculo adquirido al inicio del ao 2003, sabiendo que
su costo de adquisicin fue de S/. 80,000.00.
Solucin:
Costo del Vehculo:
Vida til del activo segn la norma:
Porcentaje de depreciacin anual:
S/. 80 000, 00
05 aos
20%
La depreciacin anual sigue el siguiente procedimiento:

20% de depreciacin 2003
Costo Neto
Costo Neto
Costo Neto
Costo Neto
Costo Neto
(16 000, 00)

64 000, 00
(16 000, 00)
48 000, 00
(16 000, 00)
32 000, 00
(16 000, 00)
16 000, 00
(16 000, 00)
00, 00
30
Ejemplo de Depreciacin N 2:
La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un vehculo debidamente
equipado para transportar caudales. El costo del vehculo asciende a S/. 100
000, 00. Es utilizado durante 08 horas diarias y el servicio es realizado para
cuatro clientes:
a) Calcular el costo de depreciacin por cada cliente en partes iguales.
b) Calcular el costo de depreciacin por cliente, si el servicio es; cliente A: 2
horas; cliente B: 1, hora; cliente C: 3, 5 horas; y cliente D: 1, 5 horas.
Solucin:
Depreciacin Anual:
Costo del Vehculo:
20% de depreciacin Anual:
S/. 100 000, 00

S/. 20 000, 00
Depreciacin Mensual:
Depreciacin Anual
12 meses
S/. 20 000, 00 =
12 meses
S/. 1 667, 00
Depreciacin Diaria:
Depreciacin Mensual
30 das
S/. 1 667, 00 =
30 das
S/. 55, 57
Respondiendo a las preguntas:

a) Costo de depreciacin en partes iguales por cliente:
Depreciacin Diaria
Nmero de servicios
= S/. 55, 57
4 clientes
= S/. 13, 89
b) Costo de depreciacin a 4 clientes segn:

Servicio
N de horas
Costo hora
Costo Total
Cliente A:
Cliente B:
Cliente B:
Cliente C:
02
01
3,5
1,5
S/. 6, 95
S/. 6, 95
S/. 6, 95
S/. 6, 95
S/. 13, 90
S/. 6, 95
S/. 24, 32
S/. 10, 42
Total
08
S/. 55, 57
Se observar que la depreciacin sigue siendo de S/. 55, 57, es decir, es un costo fijo,
sin embargo en la asignacin se est tomando el tiempo de uso en el servicio. La
asignacin de la depreciacin est en funcin al uso del activo fijo. En este sentido
podra asignarse directamente una misma depreciacin por cada servicio como es el
primer caso, o tener en consideracin el desplazamiento del vehculo.
31
Energa.
Es el costo que incurre la empresa por el consumo de energa. El costo es mensual
y debe ser asignado a cada producto que fabrica o servicio que brinda la empresa.
Debe separarse el consumo de energa de las oficinas administrativas y de ventas,
las cuales son consideradas como gasto. La energa se mide en KW- hora.
Mantenimiento.
Es el pago que se realiza por el mantenimiento de las maquinarias, equipos,
vehculos, en general de los activos fijos de la empresa, los cuales se utilizan en la
fabricacin de los productos o en el servicio que brinda la empresa. Debe
identificarse el costo de mantenimiento por cada producto o servicio que brinda la
empresa. Est asociado al mantenimiento preventivo.
Reparacin.
Al igual que el mantenimiento se relaciona con la reparacin de los activos fijos de

propiedad de la empresa, los cuales tambin deben ser asignados a cada producto
o servicio que brinda la empresa. Est asociado con el mantenimiento correctivo.
Impuestos.
Es el pago que se realiza por la propiedad inmueble, es el caso del autovalo, cuyo
importe es pagado en trimestres. Debe tenerse en cuenta que en la asignacin del
costo slo se registra el impuesto por la planta de produccin o servicio; el gasto
por este concepto se refiere a las oficinas administrativas y de ventas.
Agua y telfono.
Es el pago que se realiza por el consumo de los servicios indicados. Debe
identificarse el importe como costo de fabricacin de los productos o en la
prestacin de servicios y como gasto por el consumo de las oficinas administrativas
y de ventas.
Las empresas deben identificar los costos indirectos por producto o servicio. Los
costos indirectos representan el tercer costo de produccin, los cuales deben ser
asignados al Centro de Costos.
En resumen los costos se pueden agrupar y clasificar de la siguiente manera:
Materiales Directos
Mano de Obra directa
Costo Primo
Costos Indirectos
Costo de Produccin o Servicio
(+)
(=)
(+)
(=)
32
Ejemplo de Costo de Produccin:

Calcular el Costo de Produccin de una empresa, con la siguiente informacin
que a continuacin se detalla:
Inventario
Materias primas
Materiales auxiliares
Productos en proceso
Compras
Valor compra
Devolucin
Flete
Seguro
Derecho de importacin
Inicial
S/. 4 000, 00
150, 00
2 000, 00
Materia Prima
S/. 12 000, 00
1 600, 00
1 000, 00
800, 00
1 200, 00
Mano de Obra Directa
Final
S/. 8 400, 00
4 500, 00
4 900, 00
Materiales Auxiliares
S/. 5 000, 00
500, 00
350, 00
500, 00
S/. 9 000, 00
Costos Indirectos:
Mano de Obra Indirecta
Mantenimiento
Reparaciones
Consumo de energa
Depreciacin
Alquiler
Impuestos
Otros Costos
S/. 4 000,00
1 000, 00
1 300, 00
1 800, 00
1 200, 00
2 400, 00
800, 00
400, 00
33
Solucin:
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS:
INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS
(+) COMPRAS BRUTAS
(-) DEVOLUCIONES
TOTAL COMPRAS NETAS
TOTAL DISPONIBLE PARA EL CONSUMO
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS
COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS:
MATERIALES AUXILIARES
MANO DE OBRA INDIRECTA
DEPRECIACION
ENERGIA
ALQUILER
MANTENIMIENTO
REPARACION
IMPUESTOS
OTROS COSTOS INDIRECTOS
TOTAL COSTOS INDIRECTOS
TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
TOTAL COSTO DE PRODUCCION
2 000, 00
4 000, 00
15 000, 00
-1 600, 00
13 400, 00
2 000, 00
4 000, 00
1 200, 00
1 800, 00
2 400, 00
1 000, 00
1 300, 00
800, 00
400, 00
14 900, 00
13 400, 00
17 400, 00
-8 400, 00
9 000, 00
9 000, 00
12 000, 00
14 900, 00
37 900, 00
-4 900, 00
33 000, 00
34

Caso prctico N 1:
Determinar el costo de las mercaderas vendidas.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Inventario Inicial
Inventario Final.
Valor de las mercaderas
Devoluciones
Flete
Seguro
Derechos de Importacin
Otros costos
S/. 16 000, 00
7 000, 00
32 900, 00
2 300, 00
1 230, 00
2 000, 00
3 450, 00
1 200, 00
Caso prctico N 2
Determinar el costo de la mano de obra directa mensual.
a) Nmero de Operarios : 01
b) Jornal bsico mensual: S/. 800, 00
c) Carga laboral: 9,00 % EsSALUD
0, 75% SENATI
2% IES
d) 02 Gratificaciones anuales.
e) 01 Sueldo por CTS.
f) 01 Gratificacin por vacaciones.
g) 01 Sueldo por vacaciones.
h) 01 Sueldo por aniversario de la empresa.
i) Riesgo de trabajo /mes: S/ 120, 00.
j) Refrigerio mensual: S/. 100, 00.
k) Escolaridad: S/. 250, 00 (una vez al ao).
l) 02 Uniformes por trabajador-ao: costo de cada uno S/. 60, 00.
m) Movilidad mensual: S/. 80, 00 (se debe incluir como parte del jornal).
Caso Prctico N 3:
SENATI tiene como propiedad un taller de Mecnica Automotriz debidamente
equipado para brindar servicios a 05 talleres de Lima. El valor de los activos del
taller de Mecnica Automotriz de SENATI es de S/.1 000 000, 00 (un milln de
soles), distribuidos de la siguiente manera: Infraestructura S/.395 000, 00,
maquinarias S/.500 000, 00; equipos S/. 100 000, 00; muebles S/.5 000, 00. El valor
residual de los activos es del 5%. Se pide:
a) Calcular el costo depreciacin diaria por cada taller, si el servicio se brinda a los
cinco (05) talleres en partes iguales.
b) Calcular el costo de depreciacin diaria por cada taller, si el servicio es brindado

a los cinco (05) talleres durante 15 horas diarios, distribuido de la siguiente
manera :
35
Taller A: 05 horas
Taller B: 04 horas
Taller C: 02 hora
Taller D: 1, 5 horas
Taller E: 2, 5 horas
Caso Prctico N 4:
Con la siguiente informacin, calcular:
a) El costo de produccin.
b) El costo de los productos terminados y vendidos.
c) El costo unitario de produccin, si el nmero de unidades fabricadas ha sido
de 100 000 unidades.
d) El costo primo.
e) El costo de conversin.
f) Mostrar los costos en el Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas.
g) Calcular el Estado de Ganancias y Prdidas, sabiendo que el costo del
inventario inicial de productos terminados es de S/.5, 00 la unidad, el precio
de venta unitario es de S/.12, 00, los gastos administrativos de S/. 50 000.00,
los gastos de ventas de
S/. 75 000, 00 y los gastos financieros de S/.15 000, 00.
Inventario
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
Compras
Valor compra
Flete
Seguro
Derecho de importacin
Inicial
S/. 5 000, 00
2 000, 00
2 500, 00
10 000, 00
Materia Prima
S/. 250 000, 00
1 5 000, 00
5 000, 00
25 000, 00
Final
S/. 1 500, 00
1 000, 00
1 250, 00
2 500, 00
Materiales Auxiliares
S/. 20 000, 00
1 500, 00
1 000, 00
2 000, 00
S/. 150 000, 00
Costos Indirectos:
Mantenimiento y reparaciones
Consumo de energa
Depreciacin
Alquiler
Servicios varios
S/. 125 000, 00

25 000, 00
15 000, 00
30 000, 00
10 000, 00
5 000, 00
36
5. BIBLIOGRAFA
Flores Serna, Jaime


Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, Mxico
DF, 2002.
Apaza Meza, Mario

Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicacin. Editorial del Instituto de
Investigacin El Pacfico. Lima, 2001
Gomez Bravo, Oscar.

Andrade, Simn.
Polimeni, Ralph.

37
UNIDAD 3
CLCULO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
UNITARIO A TRAVS DE CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE
EQUILIBRIO PARA LA PRODUCCIN Y VENTA DE UN
PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS
INDICE
1. Objetivos Especficos..
Pag.
..37
2. Contextualizacin de la unidad ..37

3. Contenido de la Unidad: 37
3.1 Centro de Costos. 37
3.1.1 Distribucin de los Costos Indirectos hacia Centros de Costos
38
3.1.2 Distribucin de los costos Indirectos de los Centros de Costos de

Servicios a los Centros de Produccin.. 43
3.1.3 Distribucin de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de
Produccin a los Productos y/o Servicios.....
3.2 Costo-Volumen-Utilidad.....
44
48
3.2.1 Definicin de Punto de equilibrio...
48
3.2.2 Mtodos para determinar el Punto de Equilibrio de un Producto/Servicio 48

3.2.3 Mtodo para determinar el Punto de Equilibrio para una Mezcla de
Productos Servicios...
53
4. Ejercicio de Aplicacin Prctica..... 55

5. Bibliografa.......56
38
Calcular los costos indirectos unitarios por productos y /o servicios a travs de centros
de costos.
Definir y aplicar el punto de equilibrio para la produccin y venta de un producto y/o
servicio, que le permita a la empresa no perder ni ganar, y que a partir de la venta de
una unidad adicional percibir mrgenes de utilidad.
Definir y aplicar el punto de equilibrio para la produccin y venta de una mezcla de
productos, bajo criterios que hagan posible su aplicabilidad.
2.
CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Uno de los grandes problemas que tienen las empresas de todo tipo es como trasladar o
distribuir adecuadamente sus costos indirectos y gastos generales a cada uno de los
productos que fabrican o servicios que brindan, como la nica forma de saber si todos
sus productos o servicios son rentables.
Mediante la metodologa tradicional de costeo, el traslado de estos costos se hace a
travs de los Centros de Costos de la empresa- centros de costos de produccin y centro
de costos de servicios-, utilizando bases efectivas de distribucin, que permite calcular en
primer lugar el factor de distribucin cuando se hace el traslado de los costos indirectos
indistintamente a todos los centros de costos de la empresa, luego el factor de
redistribucin cuando se hace el traslado de los costos de los centros de costos de
servicios a los centros de costos de produccin; y de all a cada uno de los productos o
servicios utilizando bases efectivas de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa.
Hay una herramienta gerencial de suma importancia como lo es el Punto de Equilibrio,
que permite calcular el nmero mnimo de unidades de productos/servicios que una
empresa debe producir y vender para no perder ni ganar y que a partir de una unidad
adicional que venda empezar a percibir mrgenes de utilidad.
3. CONTENIDO:
3.1 Centro de Costos.

En las empresas existen distintos Departamentos, los cuales pueden agruparse en:
Departamentos de Produccin.
Departamentos de servicios.
Los departamentos de Produccin son denominados Centro de Costos de
Produccin, donde se efecta directamente la produccin de los bienes o la prestacin
de servicios que brinda la empresa a sus clientes.
Los Departamentos de Servicios son denominados Centro de Costos de Servicios,
son los que contribuyen a que los Departamentos de Produccin puedan desarrollar sus
actividades. Su funcin consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos.
Ejemplo: El Departamento de Mantenimiento, el Departamento de Maestranza, el
Departamento de Servicio Mdico, el Departamento de Almacn , el Departamento de
Investigacin y Desarrollo de Productos, etc.
39
3.1.1
Distribucin de los Costos Indirectos a los Centros

de Costos.
Estos costos normalmente no se identifican directamente con los productos o servicios

de la empresa, procesos productivos o centro de costos determinados. Es necesario
identificar correctamente estos costos indirectos y calcular el costo unitario de cada
uno de los productos o servicios y que los mismos se ajusten a la realidad operativa de
la empresa.
Para ello debemos efectuar una correcta distribucin de los costos indirectos, haciendo
el siguiente anlisis:
Identificar los costos indirectos de la empresa.
Distribuir los costos indirectos a los Departamentos de Produccin y Servicio,
aplicando bases efectivas o reales que permitan calcular el factor de distribucin.
Redistribuir los costos indirectos de los Departamentos de Servicios hacia los
Departamentos de Produccin.
Distribuir los costos indirectos de los Centros de Costos de Produccin hacia los
productos /servicios.
Analizar y tomar decisiones del resultado obtenido.
Bases aplicables para la distribucin de los costos indirectos a los

departamentos de produccin y servicios
Costo indirecto
Materiales indirectos
Energa Elctrica
Depreciacin
Alquiler
Impuesto de
Autoevalo
Base asignable
Asignacin directa a los departamentos de
produccin y
servicios de acuerdo con el
consumo.
Asignacin directa a los departamentos en
los cuales se encuentra el trabajador.
Asignacin directa en funcin al consumo, en
KW-hora.
Asignacin directa en funcin al costo de los
activos fijos que tenga cada departamento (de
acuerdo a la Norma).
Si es inmueble en funcin al rea que ocupa
cada departamento, si se refiere a equipos se
asigna al departamento en donde se utiliza.
Se asigna en funcin al rea que ocupa cada
departamento.
Cada uno de los pasos descritos se desarrolla a continuacin en el siguiente

ejemplo que se expone como modelo, para que cada participante calcule los
costos indirectos por producto/servicio, considerando la situacin real operativa
de su empresa.
Ejemplo:
40
Caso prctico desarrollado de asignacin de costos indirectos:

La empresa Las Delicias cuenta con cuatro departamentos de produccin y
dos departamentos de servicio. Los datos que se indican son del mes de marzo
del 2010 y estn referidos a costos indirectos de dicho mes.
Mano de obra indirecta (supervisores)
S/ 30 000, 00
Mano de obra indirecta (Personal de manto)
27 000, 00
Mano de obra indirecta (Personal de almacn)
15 000, 00
Depreciacin
21 000, 00
Energa Elctrica
4 500, 00
Materiales indirectos utilizados
27 000, 00
Alquiler
9 000, 00
Total de costos indirectos
S/ 133 500, 00
PRIMERA PARTE:
Anlisis de la distribucin de los costos indirectos a los departamentos
de produccin y servicios
Materiales indirectos.
Se distribuye de acuerdo con la requisicin de materiales que solicita cada

departamento de produccin o servicio. Del ejemplo, supongamos:
Departamento
Asignacin de Materiales indirectos
S/ 1 500, 00
12 000, 00
6 000, 00
6 000, 00
Mantenimiento
Total:
1 500, 00
S/ 27 000, 00
Existe otra forma de distribucin cuando no se conoce la asignacin directa a cada

Centro de Costos. Se aplica la siguiente frmula:
41
Asignacin de Materiales indirectos = Materiales indirectos

Materiales Directos
Supongamos que:
Departamento
Materiales Directos
Factor
Asignacin
137 940, 00
0, 09638
13 295, 20
45 560, 00
0, 09638
4 391, 10
59 280, 00
0, 09638
5 714, 40
27 345, 00
0, 09638
2 635, 50
Mantenimiento
10 000, 00
0, 09638
963, 80
Total:
S./ 280 125, 00
Factor de Asignacin =
S/ 27 000, 00
27 000, 00 = 0, 09638
280 125, 00
De la aplicacin de la frmula nos da un factor el cual se multiplicar por el costo

de materiales directos que registra cada departamento o centro de costos,
distribuyndose el total de los materiales indirectos como se indica.
Mano de Obra indirecta.
La asignacin de la mano de obra indirecta se hace en base al clculo del costo de

la mano de obra de cada trabajador, ubicando el departamento donde desarrolla
su labor.
Mono de obra de los Supervisores: La distribucin se realiza entre los cuatro
departamentos de produccin, donde se ubican los supervisores.
Departamento
A
B
C
D
Total:
Importe Asignado
S/ 6 000, 00
9 000, 00
12 000, 00
3 000, 00
S/ 30 000, 00
Almacn y Mantenimiento : La distribucin se hace en los departamentos de

almacn y mantenimiento.
Departamento
Importe Asignado
Almacn
Mantenimiento
Total:
S/ 15 000, 00
27 000, 00
S/ 42 000, 00
Otra forma de distribuir la mano de obra indirecta cuando no se conoce con

precisin la ubicacin de los supervisores en los departamentos de produccin, es
42
aplicando la siguiente frmula, tomando como base el costo de la mano de obra

directa.
Asignacin de mano de obra = Mano de Obra Indirecta
Indirecta
El resultado viene a ser el factor que se multiplicar por cada importe de mano de
obra directa que presenta cada departamento de produccin o servicio.
Depreciacin de Activos Fijos. Maquinarias y Equipos.
La depreciacin se asigna de acuerdo con los activos fijos que se utilizan en cada
departamento de produccin o de servicio, para ello debe considerarse el valor del
activo y aplicarle a cada uno el porcentaje anual de depreciacin normado por las
disposiciones tributarias.
Se puede aplicar la siguiente frmula que se utiliza para calcular el factor de
distribucin para luego multiplicar al valor de cada activo fijo que registra los
departamentos de produccin y de servicios, distribuyndose el total de la
depreciacin.
Asignacin de la Depreciacin = Depreciacin del
valor del Activo
En el caso que estamos desarrollando, la depreciacin se ha calculado sobre el
valor de cada activo fijo que se utiliza en cada departamento, aplicando para ello el
porcentaje anual establecido por la Norma Tributaria, para luego calcular el importe
mensual de depreciacin. Los importes que se registran son los siguientes:
DEPARTAMENTO
ASIGNACIN DE LA DEPRECIACIN
A
B
C
D
Almacn
Mantenimiento
TOTAL
S/. 6 000, 00
4 500, 00
3 000, 00
4 500, 00
1 500, 00
1 500, 00
S/. 21 000, 00
Energa Elctrica.
Se distribuye en funcin al consumo que realiza cada departamento de produccin

o servicio. Se calcula el factor de distribucin aplicando la siguiente frmula:
Asignacin de la Energa Elctrica =
O factor de distribucin
Costo total de Energa

Consumo total (KW)
Factor de Distribucin = S/ 4 500, 00

49 500, 00 Kw
= 0, 09091
43
Departamento
A
B
C
D
Almacn
Mantenimiento
Total:
Consumo
Kw-Hora
17 028
12 771
8 514
4 257
4 950
1 950
49 500
Factor
0, 09091
0, 09091
0, 09091
0, 09091
0, 09091
0, 09091
Asignacin
energa
elctrica
S/ 1 548, 00
1 161, 00
774, 00
387, 00
450, 00
180, 00
S/ 4 500, 00
Alquiler
En cuanto al alquiler de inmuebles, se efecta la distribucin en funcin al rea en

m2 ocupada por cada departamento de produccin o servicio, una vez calculado el
factor de distribucin se multiplica por el rea que registra cada departamento
asignado.
La frmula que se aplica es la siguiente:
Asignacin del Alquiler = Costo del Alquiler
O factor de distribucin
rea M2
= S/. 9 000, 00 = S/. 2, 00/m2

4 500, 00 m2
Departamento
A
rea M2
1200
Factor
2.00
900
2.00
1 800, 00
750
2.00
1 500, 00
600
2.00
1 200, 00
Almacn
750
2.00
1 500, 00
Mantenimiento
300
2.00
600, 00
4 500
Asignacin
2 400, 00
S/. 9 000, 00
En esta Primera Parte, la distribucin que se ha efectuado corresponde a todos los

costos indirectos que registra la empresa en un perodo determinado, vale decir, el
mes de marzo del 2010, en tal sentido, la distribucin ha sido efectuada a todos los
departamentos de produccin y servicios de la empresa a los cuales se denomina
centros de costos.
44
SEGUNDA PARTE :
3.1.2 Distribucin de los costos Indirectos de los Centros de

Costos de Servicios hacia los Centros de Produccin.
En el ejemplo anterior se observa que todos los costos indirectos se han
distribuido entre todos los departamentos de la empresa, ya sea de produccin o
de servicios, tambin conocidos como Centros de Costos. Los departamentos de
servicios registran costos indirectos como producto de la primera distribucin;
estos departamentos deben trasladar sus importes a los departamentos de
produccin, quienes deben registrar el importe total de los costos indirectos, a
efectos de determinar el costo por cada producto o servicio que realiza la empresa.
A continuacin se presenta algunas bases que se sugieren:
Centro de costos de los
departamentos de servicios
Base de Prorrateo
Almacn de materiales
Importe de los materiales utilizados por los

centros de Produccin.
Departamento de mantenimiento
Asignacin directa de los costos de

mantenimiento si se emite rdenes de
mantenimiento por cada trabajo realizado.
En algunas empresas la redistribucin se efecta en base a HORAS HOMBRE,

laboradas en cada departamento de produccin y servicios, al considerarse el
trabajo realizado en los departamentos de servicios como servicios destinados a
los departamentos de produccin.
Se aplica la siguiente frmula:
Factor de Redistribucin = Costo del departamento de servicio
Horas Hombre
En el caso de la empresa Las Delicias la redistribucin se realiza de la siguiente
manera:
Departamento de Almacn de Materiales.
Este departamento ha dado servicio a cuatro departamentos de produccin y al

departamento de mantenimiento, por consiguiente el importe que registra el
departamento de almacn por S/ 18 450, 00, se asignar de acuerdo con los
materiales consumidos en cada uno de ellos, segn la requisicin de materiales.
Factor de Redistribucin = Costo acumulado del Almacn
Materiales directos consumidos
Factor de Redistribucin = S/ 18 450, 00
S/ 230 625, 00
= 0, 08
45
Departamento
A
B
C
D
Mantenimiento
Total:
Departamento
Materiales Directo
S/ 137 940, 00
4 560, 00
59 280, 00
27 345, 00
1 500, 00
S/ 230 625, 00
Factor
0, 08
0, 08
0, 08
0, 08
0, 08
Redistribucin
S/ 11 035, 00
365, 00
4 742, 00
2 188, 00
120, 00
S/ 18 450, 00
Departamento de Mantenimiento.
Es el Departamento que ha dado servicio a todos los departamentos de

produccin. Para efectuar la redistribucin del importe de S/. 30 780, 00 que
registra este departamento, hay que agregarle el importe de S/.120, 00 que le
corresponde por el servicio que le dio el departamento de Almacn de Materiales.
La nueva cantidad a distribuir entre todos los departamentos de produccin es de
S/. 30 900, 00.
Para efectuar la redistribucin se considera las rdenes de mantenimiento
ejecutada por los trabajos realizados en cada uno de los departamentos
productivos.
Departamento
A
B
C
D
Total
Redistribucin
S/. 6 900, 00
12 600, 00
9 000, 00
2 400, 00
S/. 30 900, 00
Ahora s, ya se tiene la distribucin y la redistribucin de los costos indirectos,

encontrndose el importe de los S/ 133 500, 00 distribuidos entre los cuatro (04)
centros de costos de Produccin.
TERCERA PARTE :
3.1.3 Distribucin de los Costos Indirectos de los Centros de

Costos de Produccin hacia los Productos y/o Servicios.
Consiste en asignar correctamente, de acuerdo con la realidad operativa de la
empresa y las decisiones que tome la gerencia al respecto, en aplicar los costos
indirectos acumulados en los centros de produccin hacia cada uno de los servicios
o trabajos que la empresa a realizado. En las empresas industriales estara
representado por la asignacin a cada producto fabricado.
En la prctica existen diferentes bases de distribucin de los costos indirectos hacia
los servicios o productos fabricados por la empresa. Estas bases pueden ser:
El nmero de servicios o productos fabricados
El costo de los materiales directos.
46
El costo de la mano de obra directa

El costo primo
Las horas hombre
Las horas mquina.
Ingresos por las ventas de cada producto/servicio
En el caso de la empresa Las Delicias, la asignacin se har considerando las

rdenes de servicio que se trabajaron en cada uno de los departamentos durante el
mes de Marzo del 2010. Debe entenderse que los costos indirectos estn incluidos
en cada una de las rdenes de servicio cuya sumatoria ser igual al total de los
costos indirectos; tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Centro de costos
Departamento de
produccin
A
B
C
D
TOTAL
Importe costos
indirectos
N Orden de servicio
20 21 22 23 24 25
S/. 35 383, 00
41 426, 00
37 016, 00
19 675, 00
S/. 133 500, 00
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
Debe entenderse que cada una de las rdenes de servicio ha sido trabajada en cada
centro de costo de produccin.
A continuacin se analiza la asignacin de los costos indirectos del departamento de
produccin A. Considerando adicionalmente los siguientes datos:
Dpto. de Produccin A
Importe de los costos indirectos a distribuir: S/. 35 383, 00
rdenes de produccin Trabajadas:
Base Propuesta
Servicios realizados
Costos de materiales
1 200, 00
23
24
720, 00
380, 00
directos utilizados (S/.) 239 600, 00
500, 00
Total
N ORDEN DE DE SERVICIO
25
100, 00
300, 00
54
94 000, 00
52 000, 00
333 600, 00
228 300, 00
62
8 800,00
Costo de mano de
000, 00
obra directa utilizada

34 000, 00
Costo Primo (S/.)
500, 00
2 800, 00
47
CALCULO DE LOS FACTORES DE DISTRIBUCIN CONSIDERANDO LAS

BASES PROPUESTAS:
Nmero de servicios = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 29, 48583
N de servicios
1 200, 00
Materiales Directos = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 0, 47675
Costos Materiales
239 600, 00
Directos
Mano Obra Directa = Costos Indirectos = 35 383, 00 =
Costo mano Obra
94 000, 00
Directa
Costo Primo
0, 376414
Costos Indirectos = 35 383, 00 = 0, 06064

Costo Primo
33 600, 00
En el presente cuadro se visualiza el comportamiento de la distribucin de los costos

indirectos del Departamento de Produccin A, tomando las probables bases que la
empresa deber decidirse por una de ellas. Debe tenerse cuidado en seleccionar la
base de distribucin, ya que esta debe ser aquella que est ms ajustado a la
realidad operativa de la empresa.
48
Importe
total
Concepto del costo Indirecto
Departamentos de Produccin
A
27 000
30 000
15 000
27 000
21 000
4 500
9 000
133 500
1 500
6 000
6 000
1 548
2 400
17 448
B
12 000
9 000
4 500
1 161
1 800
28 461
6 000
12 000
3 000
774
1 500
23 274
Departamento de
servicios
Almacn
6 000
3 000
4 500
387
1 200
15 087
15 000
1 500
450
1 500
18 450
Mano de Obra Indirecta-Supervisores
Mano de Obra Indirecta-Almacn
Mano de Obra Indirecta-Mantenimiento
Depreciacin de mquinas y Equipos
Energa elctrica
Alquiler de inmueble
Total Distribucin de los Costos Indirectos
Redistribucin de los Costos Indirectos
11 035
365
4 742
2 188
(18 450)
Almacn de Materiales
6
900
12
600
9
000
2
400
Mantenimiento
133 500
35 383
41 426 37 016
19 675
00, 00
Total Redistribucin de los Costos Indirectos
CUADRO RESUMEN DE DISTRIBUCIN Y REDISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS
Manten.
1 500
27 000
1 500
180
600
30 780
120
(30 900)
00, 00
DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS HACIA LAS RDENES DE SERVICIO

Bases de Aplicacin
Nmero de Servicios
Materiales Directos
Costo Primo
Cantidad
1 200
239 600
94 000
333 600
Factor
29, 48583
0, 14767529
0, 37641489
0, 10606414
Total
35 383
35 383
35 383
35 383
ORDENES DE PRODUCCION
23
24
25
21 230
26 035
19 574
24 214
11 205
8 048
3 011
6 629
2 948
1 300
12 798
4 540
49
3.2 Costos Volumen Utilidad

3.2.1 Definicin de Punto de equilibrio.
Los gerentes y/o dueos de las empresas frecuentemente estn tomando decisiones
de corto plazo, como por ejemplo: sobre Cuntas unidades deben fabricar? Que
sucede si vara el precio?, Qu pasa si se cambia el empaque al producto? Estas
decisiones tienen repercusin sobre la utilidad neta de la empresa.
Una herramienta til para analizar el efecto de estas decisiones en el volumen a
vender y el margen a obtener es el PUNTO DE EQUILIBRIO.
El Punto de Equilibrio, es aquel nivel de produccin y venta de bienes en que se
igualan los ingresos totales y los costos totales, esto es, en donde el ingreso de
operacin o utilidad es igual a cero
3.2.2 Mtodos para Determinar el Punto de Equilibrio.

Existen tres mtodos para calcular el punto de Equilibrio de un producto o servicio:
El Mtodo de la Ecuacin.
El, Mtodo del Margen de Contribucin; y
El Mtodo Grfico.
Mediante un caso prctico, se explica mejor la aplicacin de los tres mtodos:
Ejemplo:
Caso prctico desarrollado sobre Punto de Equilibrio:
Katia planea vender calculadoras programables en una convencin sobre equipos
electrnicos de dos das de duracin que se llevar a cabo en la ciudad de Chiclayo
y que supuestamente contar con gran asistencia.
Katia puede comprar estas calculadoras de un mayorista a $ 120, 00 la unidad, con
derecho a devolver todas las unidades que no pueda vender. Las calculadoras
programables se vendern a $ 200, 00 la unidad. Katia ya ha pagado $ 2 000, 00 a
Computer Conventions Inc. por la renta de un espacio de exhibicin para esos das.
Qu cantidad de unidades deber vender para alcanzar el punto de Equilibrio?.
Suponga que no hay otros costos.
Solucin:
Aplicacin de los Mtodos mencionados para calcular el Punto de Equilibrio:
a) El Mtodo de la Ecuacin:
El estado de ingresos de puede expresar en forma de ecuacin como sigue:
50
Ingresos-costos variables-Costos Fijos = Ingreso de Operacin = Utilidad

Precio de Venta (PV) x Nmero de unidades (N) = Costo Variable Unitario (Cv) x
Nmero de unidades (N)-Costo Fijo = Ingreso de Operacin (I) = Utilidad (U).
Del ejemplo:
PVu x N Cvu x N CF = IO = Utilidad
PVu x N Cvu x N CF = 0
(1)
En el punto de equilibrio el Ingreso de

Operacin o utilidad es igual a cero.
Datos del taller:

CF= $ 2 000, 00
CVu = $ 120, 00
Pvu = $ 200, 00
N =?
Nmero de calculadoras programables en el Punto de Equilibrio.
Reemplazando los datos en la Ecuacin (1)
$ 200, 00 x N $ 120, 00 x N S/. 2 000, 00 = 0
N = $2 000, 00 = 25 Unidades
$80, 00
Respuesta:
N = 25 unidades de calculadoras programables Vendidas
Esta respuesta nos indica la cantidad mnima de calculadoras programables que
Katia debe vender para no perder ni ganar, es decir, 25 calculadoras programables,
lo cual le permitir recuperar su inversin realizada.
b) El Mtodo de Margen de Contribucin:

El margen de contribucin o utilidad marginal es igual a las ventas de los productos o
servicios menos todos los costos variables. El margen de contribucin nos indica la
ganancia que obtenemos por cada unidad vendida.
Clculo de la Utilidad Marginal o Margen de Utilidad:

La utilidad marginal o margen de utilidad, representa la diferencia entre el importe
del ingreso unitario, menos el costo variable unitario.
Del Ejemplo:
Ingreso o Venta Unitario
(-) Costo Variable Unitario
Utilidad Marginal
$. 200, 00
$. (120, 00)
$. 80, 00
51
Clculo del Porcentaje de Utilidad Marginal o Margen de utilidad:

Representa el porcentaje de incidencia de la utilidad frente a los ingresos
Porcentaje
Ingreso o venta Unitario
(-) Costo Variable Unitario
Utilidad Marginal
$ 200, 00
$ (120, 00)
$ 80, 00
100, 00 %
(60, 00 %)
40, 00 %
Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente

frmula:
Frmula del Punto de Equilibrio en Unidades:

Permite determinar el nmero de unidades de calculadoras programables que Katia
debe vender para recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula:
Precio x Nmero de - Costos Unitarios x Nmero de - Costos = Ingreso de = Utilidad
Venta Unidades
Variables
Unidades
Fijos
Operacin
Ingreso de operacin=Utilidad = 0 (en el punto de Equilibrio)

Margen de contribucin x Nmero de unidades =
Punto de Equilibrio en Unidades =
Costo Fijo por unidad en el

Punto de Equilibrio
Costo Fijo
.......... (1)
Utilidad Marginal
Del ejemplo:
Costo Fijo = $ 2 000, 00
Utilidad Marginal = Precio de Venta Unitario-Costo Unitario Variable Unitario= $ 80.00
Reemplazando datos en la ecuacin (1):
Punto de Equilibrio de Unidades = $ 2 000, 00 = 25 Unidades
$ 80, 00
Significa que Katia debe vender como mnimo 25 unidades de calculadoras
programables para no perder ni ganar.
Frmula del Punto de Equilibrio en Dlares:

52
Permite calcular el importe en dlares que se debe obtener por la venta del nmero
de unidades de calculadoras programables calculadas en la frmula anterior,
permitiendo recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula:
Punto de Equilibrio en dlares =
Costo Fijo ..................................... (2)

Porcentaje de Utilidad Marginal
Del ejemplo:
Costo Fijo = $ 2 000, 00
Porcentaje de Utilidad Marginal=Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%)=
40, 00%
Reemplazando datos en la ecuacin (2):
Punto de Equilibrio de dlares = $ 2 000, 00 = $ 5 000, 00
0, 40
Significa que en el punto de Equilibrio los ingresos por la venta de calculadoras
programables y los egresos de los costos fijos y variables se igualan, en este caso,
es igual a $ 5 000, 00.
c) El Mtodo Grfico.
Trazamos las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de
interseccin, que es el punto de equilibrio. Del grfico tenemos:
La lnea de costos totales. Esta lnea es la suma de los costos fijos y costos
variables. Los costos fijos son $ 2 000, 00, en todos los niveles de produccin dentro
de los lmites relevantes.
La lnea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos
cero a nivel cero de produccin, que es el punto C en el grfico.
El Punto de Equilibrio es aquel punto donde se interceptan la lnea de ingresos
totales y la lnea de costos totales. En este punto es donde los costos totales apenas
igualan a los ingresos totales.
53
Grfica de Costo Volumen-Utilidad

MTODO GRFICO
$10,000
Ingreso de
operacin
$8,000
D
Lnea de
ingresos
totales
B
$6,000
Lnea
de
costos
totales
Costos
$5,000
variables
Punto de
equilibrio =
25
unidades
$4,000
$2,000
A
Costos
fijos
C
10
20
30
40
50
Unidades vendidas
rea de las Prdidas
rea de las Ganancias
54
3.2.3 Mtodo para determinar el Punto de Equilibrio para una

Mezcla de Productos/Servicios.
Supuestos en Costo-Volumen-Utilidad (CVU)
El caso especial del anlisis del CVU que se ha presentado, se basa en los
siguientes supuestos:
Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y un componente

variable respecto de un factor relacionado con la produccin.
El comportamiento de los ingresos totales y costos totales es lineal (lnea recta)
en relacin con las unidades de produccin.
No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades
de produccin utilizada.
El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla dada de ventas de
productos va a permanecer constante, independiente del cambio de volumen
total de ventas.
Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el
valor del dinero en el tiempo.
Efectos de la Mezcla de Ventas.

La mezcla de ventas es la combinacin relativa de los volmenes de productos o
servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, an se puede
alcanzar los objetivos generales de venta.
Ejemplo prctico desarrollado:

La empresa LA SERENITA tiene el siguiente presupuesto anual:
X
- Ventas en unidades
XY
120 000, 00
40 000, 00
160 000, 00
$600 000, 00
$400 000, 00
1 000 000,00
80 000, 00
120 000, 00
600 000, 00
$120 000, 00
280 000, 00
400 000, 00
- Ingresos, $5 y $10 por

Unidad.
- Costos variables $4 y
$3 por unidad
- Margen de contribucin
$1 y $7 por unidad
- Costos fijos
- Ingreso de operacin
300 000, 00
$100 000, 00
Cul es el punto de equilibrio?. La respuesta supone que no cambiar la mezcla

de venta presupuestada. Esto es, se vendern tres unidades de X por cada unidad
de Y.
55
Haciendo el siguiente artificio:

Sea A= nmero de unidades de Y para el punto de equilibrio.
Y 3A= nmero de unidades de X para el punto de equilibrio.
Aplicando la frmula:
Ingresos - Costos variables - costos fijos = ingreso de operacin = cero
En
el punto de equilibrio.
Reemplazando datos en la frmula:
$5(3A) + $10(A) - $4(3A) - $3(A) - $300 000, 00 = 0
$25A - $15A - $300 000, 00 = 0
$10A = $300 000, 00
A= 30 000 Unidades
Mezcla de Ventas = X+Y = 3A+A = 4A
Reemplazando:
Mezcla de Ventas = 4x30 000,00 = 120 000 Unidades.
Es decir:
X=3A= 3x30 000,00 = 90 000 Unidades.
Y=1A= 1x30 000 = 30 000 Unidades.
El punto de equilibrio de la mezcla de ventas es de 120 000 unidades, que integran
90 000 unidades de X y 30 000 unidades de Y. Este es el nico punto de equilibrio
para una mezcla de ventas de 3X y 1Y.
Que pasa si la mezcla de ventas cambia a 100 000, 00 unidades de X y 60
000, 00 unidades de Y; Cul ser el nuevo ingreso de operacin y el nuevo
punto de equilibrio para la mezcla de ventas X e Y?
56
4. EJERCICIOS DE APLICACIN PRCTICA:

Caso Prctico 1:
Don Nicols tiene un taller de Mecnica Automotriz en el distrito de los Olivos
debidamente equipado, su especialidad es el mantenimiento y reparacin de vehculos
Tico. El taller presenta los siguientes costos fijos mensuales:
Depreciacin mensual de sus activos S/.1 500, 00
Costo de personal fijo S/.9 500, 00 (incluye beneficios sociales).
Costo de servicios bsicos S/.650, 00.
Otros costos fijos S/. 350, 00.
El costo variable en promedio por cada servicio de mantenimiento es de S/.150, 00.
El precio de venta por cada servicio brindado en promedio asciende a S/. 400, 00.
Qu cantidad de unidades de servicios de mantenimiento deber vender el taller de
Don Nicols para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos
de servicios por cada servicio de mantenimiento (aplicar los Mtodos de la Ecuacin y
del Margen de Contribucin para hallar la solucin del caso)
Caso Prctico 2:
La Cmara de Comercio planea su baile de gala para el 24 de Diciembre, en dos posibles
sitios:
a) El Country Club, que tiene un costo fijo de renta de $2 000, 00 ms un cargo de
$ 80, 00 por persona por el servicio de meseros, bebidas y bocadillos.
b) El Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6 600, 00 La Cmara de Comercio puede
contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocadillos a
$60, 00 por persona.
La Cmara de Comercio tiene un presupuesto de $3 500, 00 para administracin y
mercadotecnia.
El grupo musical costar una cantidad fija de $2 500, 00 Los boletos para este prestigioso
evento costarn $120, 00 por persona. Todas las bebidas que se sirvan y los premios que
se rifen sern donados con fines de beneficencia.
Se requiere:
a)
b)
c)
Calcular el punto de equilibrio para cada sitio en trminos de boletos vendidos.

Calcular el ingreso de operacin para la fiesta si a) asisten 150 personas, y b)
asisten 300 personas. Comente los resultados.
A que nivel de boletos vendidos tendrn los dos sitios el mismo ingreso de
operacin?
57
Caso Prctico 3:
La empresa Apolo S.A. tiene el siguiente presupuesto.
X
- Ventas en unidades
120 000, 00
Y
40 000, 00
XYZ
20 000, 00
180 000, 00
- Ingresos, $5 , $10 y
$8 por Unidad.
...............
...............
.................
...............
..............
.................
................
...............
................
.................
................
- Costos variables $4,

$3 y $4 por unidad
- Margen de contribucin
$1, $7 y $4 por unidad
- Costos fijos
- Ingreso de operacin
..............
350 000, 00
$ ...................
Cul es el ingreso de operacin o utilidad de la empresa y cual ser el punto de

equilibrio de la mezcla de venta presupuestada para los tres productos?
5.
BIBLIOGRAFA.
Flores Serna, Jaime
Horngren, Charles
Mxico DF, 2002.
Apaza Meza, Mario
Gomez Bravo, Oscar.
Andrade, Simn.
58
UNIDAD 4
LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (COSTING

ABC) Y LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS EN LAS
EMPRESAS.
INDICE
Pag.
1. Objetivos Especficos......
58
2. Contextualizacin de la Unidad:.
58
3 . Contenido de la Unidad:....
58
3.1 Costo Basado en Actividades (Costing ABC)...
58
3.1.1 Definicin
58
3.1.2 Importancia de los Costos ABC.
59
3.1.3 Concepto de Actividad.
59
3.1.4 Porque las empresas deben aplicar el Costeo ABC
60
3.1.5 Beneficios del costeo ABC61

3.2 Presupuestos en las Empresas.
71
3.2.1 Definicin 71
3.2.2 Ventajas y Limitaciones. 71
3.2.3 Caractersticas de los Presupuestos. 72
3.2.4 Etapas del Presupuesto. 72
3.2.5 Programas y Presupuestos que deben Emitir las Empresas.. 73
4. Ejercicios de Aplicacin Prctica...
76
5. Bibliografa.
84
59
1.
OBJETIVOS ESPECFICOS.
Conocer la importancia, beneficios y uso de un sistema alternativo de costeo mucho ms
efectivo y confiable que el sistema tradicional de costeo, que le permita al gerente de
una empresa tomar mejores decisiones.
Conocer el presupuesto como una herramienta de gestin, definir el concepto, las
ventajas, limitaciones, caractersticas, etapas, programas y presupuestos que deben
emitir las empresas.
Conocer y participar en la elaboracin de un presupuesto operativo de una empresa.
2.
CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Las empresas para el costeo de sus productos o servicios ahora cuentan con un sistema
alternativo de costeo, este es la Metodologa de Costeo por Actividades (Costeo ABC),
que les permite obtener costos ms precisos, detallados y confiables por cada producto o
servicio y de esta manera saber si todos los productos o servicios son rentables, caso
contrario tomar las medidas correctivas.
Segn esta metodologa de costeo, los recursos utilizados por la empresa son asignados
a las actividades (utilizando los impulsores, inductores o generadores de costos de primer
nivel) y de estos a los objetos de costos/productos/servicios (utilizando impulsores de
segundo nivel). Toma en cuenta la performance de cada actividad en el traslado de los
costos indirectos hacia los productos o servicios (objetos de costos).
Otra herramienta importante en la gerencia de las empresas es el presupuesto, que
permite cuantificar los planes operativos de la empresa correspondiente a un perodo
determinado para lograr los objetivos que se proponen.
La elaboracin de los presupuestos requiere de tres insumos fundamentales: los costos a
nivel individual de cada uno de sus productos o servicios (costos confiables), los
indicadores macroeconmicos (tasa de cambio, tasa de inflacin y devaluacin y posibles
cambios de escenarios), la definicin y aprobacin de las polticas de la empresa (polticas
de ventas, compras, inventarios, personal, financiera, depreciacin, etc.).
Los presupuestos se elaboran de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa y
necesariamente estos deben estar financiados. Los presupuestos deben ser evaluados
permanentemente a fin de controlar el cumplimiento de sus objetivos.
3. CONTENIDO DE LA UNIDAD:
3.1 Costos Basados en Actividades o Costing ABC.

3.1.1 Definicin.
Es una disciplina que enfoca en la administracin de las actividades la ruta para
mejorar el valor recibido por el cliente y la utilidad lograda por la empresa. Considera
el anlisis de los inductores de costos, anlisis de actividades y medicin de la
prformance.
60
3.1.2 La Importancia de los Costos ABC.
La administracin de la empresa se enfoca en las actividades que lo generan y

no en los resultados.
La informacin de costos es imprescindible para el mundo competitivo de hoy, de
su rapidez y veracidad depende la toma de mejores decisiones.
Identificacin de actividades que no aaden valor, para ser reducidos o
eliminados.
Las actividades que aaden valor a la empresa deben ser mejoradas o
minimizadas para hacerlas ms eficientes.
Reducir los niveles de algunos gastos, detectando las actividades que generan
estos gastos.
3.1.3 Concepto de Actividad.

Una Actividad se puede definir como el conjunto de tareas que generan costos y que
estn orientados a la obtencin de un output para elevar el valor agregado de la
organizacin.
Ejemplo: Proceso de seleccin del personal en una empresa, proceso de fabricacin
de calzado, importacin de insumos, exportacin de productos terminados,
aprobacin de pedidos para fabricacin, etc.
La actividad relacionada con el proceso de seleccin de empleados (que es el output
que genera valor para la empresa), est compuesta por tareas tales como poner
anuncios en el peridico, recibir y estudiar los currculo enviados por los candidatos,
notificar a los candidatos preseleccionados, entrevistar a los candidatos, corregir los
Tes., etc. (que son los pasos necesarios para completar la actividad y por lo tanto, no
son fines en s mismos, sino medios).
El Sistema de Costeo Basado en Actividades es una metodologa para medir el costo y
performance de las actividades, recursos y objetos de costos (productos, clientes,
canales, regiones, negocios, etc.).
Los recursos consumidos son asignados a las actividades y estas asignados a los
objetos.
ASIGNADOS
RECURSOS
CONSUMIDOS
ACTIVIDADES
OBJETO DE
COSTOS
61
La filosofa ABC se basa en el principio de que la actividad es la causa que

determina la incurrencia en costos y de que los productos consumen actividades.
CONSUMEN
PRODUCTOS
CONSUMEN
ACTIVIDADES
COSTOS
El Costeo ABC se desarroll como herramienta prctica, porque los sistemas

tradicionales tienen muchos defectos, tales como:
La incapacidad de reportar los costos de los productos individuales a un nivel

razonable de exactitud.
La incapacidad de proporcionar retroinformacin til para la administracin de la
empresa a los efectos del control de las operaciones.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del costeo en el producto,

tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas mquina o el valor
del gasto en materiales. Se utilizan como direccionadores (bases de distribucin)
para asignar costos indirectos.
Estos direccionadores sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos
en forma, tamao y complejidad.
En contraste, la metodologa de Costeo ABC basa el proceso del costeo en las
actividades. Los costos se rastrean de las actividades a los productos, basndose en
la demanda de productos para estas actividades durante el proceso de produccin.
Los atributos de las actividades tales como horas de tiempo de preparacin, o
nmero de veces involucrados, se utilizan como direccionadores para asignar
costos indirectos.
Otra distincin importante entre el sistema de costeo tradicional y el sistema de
costeo ABC es el alcance de las operaciones.
Los sistemas tradicionales se dedican principalmente a la valoracin del inventario y
analizan solamente los costos incurridos dentro de las paredes de la fbrica.
La teora del Costeo ABC sostiene que, debido a que todas las actividades de la
empresa existen para apoyar la produccin y la entrega de los bienes y servicios
actuales, se debe incluir ntegramente como costos del producto.
3.1.4 Porqu las Empresas deben Aplicar el Costeo ABC.
62
Las razones principales que justifican la necesidad y practicidad del Costeo ABC
son:
1. La estructura del Costo de un producto/servicio ha cambiado notablemente.
Hace aproximadamente 40 aos atrs en el Per el empleo de las horas de mano
de obra directa como base de distribucin tena sentido, actualmente no tiene
validez dentro de la estructura de costo como veremos a continuacin:
Item
Mano de obra Directa
Representaba.
Materiales representaba
Gastos Generales
representaba
Hace 40 aos en el Per

50, 00% de los costos
totales del producto.
35, 00% de los costos
totales del producto.
15, 00% de los costos del
producto.
Ahora
Menos del 10, 00% del
costo del producto
30, 00% del costo del
producto
Alrededor del 60, 00% del
costo del producto
2. El nivel de competencia entre empresas ha aumentado notoriamente.

Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta
nueva situacin competitiva que se vive.
3. El costo de la informacin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de
procesamiento de la informacin.
Hace 30 aos, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios
para ejecutar un sistema de costeo ABC habra sido prohibitivo; hoy en da gran
parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organizacin, por lo
que son financieramente accesibles.
Por lo tanto, el Costeo ABC puede resultar sumamente valioso para una
organizacin, porque proporciona informacin sobre el alcance, costo y consumo
de las actividades operativas.
3.1.5 Beneficios del Costeo ABC.

Los beneficios y usos estratgicos son:
1. Costos de productos ms exactos, permiten tomar mejores decisiones
estratgicas relacionadas con:
Determinacin del precio del producto.
Combinacin de productos.
Producir o comprar.
Inversiones en investigacin y desarrollo.
2. Mayor visibilidad de las actividades realizadas, permite que una empresa:
Se concentre ms en la gestin de las actividades.
Identifique y reduzca las actividades que no proporcionan valor agregado.
3. Determinacin de costos de servicios.
63
4. Medicin precisa de los costos de garanta.

5. Determinacin de costos por cliente.
6. Identificacin precisa de costos por segmento de mercado.
7. Identificacin precisa de costos por canal de distribucin.
8. Medicin de costos de proyectos.
9. Determinacin de costos de contratos o producciones limitadas.
10. Eleccin de productos, Clientes, canales o mercados en los cuales poner nfasis.
11. Soporte para anlisis de la cadena de valor.
12. Determinacin de mtodos para costear operaciones compartidas.
EJEMPLO:
PROCEDIMIENTO QUE SIGUE EL COSTEO POR ACTIVIDADES:
La empresa La Rinconada, facilita la relacin de sus Centros de Costos y de sus
Actividades. Tiene costos indirectos que en un determinado perodo de costeo
asciende a S/. 80 000, 00 integrados por los siguientes conceptos:
tems
Personal
Monto
S/. 50 000, 00
Alquileres
10 000, 00
Telfono
5 000, 00
Depreciaciones
5 000, 00
Otros Costos
10 000, 00
S/. 80 000, 00
Estos costos indirectos se han asignado a los siguientes centros de costos:

Departamento de Produccin
S/. 25 000, 00
Departamento de Almacn
8 000, 00
Departamento de Compras
5 000, 00
Departamento de Contabilidad y Finanzas
15 000, 00
Departamento de Recursos Humanos
10 000, 00
Departamento de Ventas
17 000, 00
S/. 80 000, 00
El paso siguiente es asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello, se
ha pedido a cada empleado de la empresa que indique para el perodo considerado,
el tiempo y otros medios que ha dedicado a cada actividad. En base a esta
informacin, se asigna los costos indirectos a cada una de las actividades.
Departamento de Produccin:
Programacin de la produccin
Mantenimiento de equipos
S/ 12 000, 00
8 000, 00
64
Lanzamiento de rdenes de produccin
5 000, 00
S/. 25 000, 00
Departamento de Almacn:
Logstica
4 000, 00
Almacenaje
3 000, 00
Recepcin de materiales
1 000, 00
S/. 8 000, 00
Departamento de compras:
Seleccin de proveedores
1 000, 00
Gestin de pedidos
3 000, 00
Autorizacin de pagos
1 000, 00
S/. 5 000, 00
Departamento de contabilidad y finanzas:
Seleccin de clientes
3 000, 00
Hacer facturas
2 000, 00
Hacer la contabilidad
7 000, 00
Gestionar cobros y pagos
3 000, 00
S/ 15 000, 00
Departamento de Recursos Humanos:
Gestionar las nminas y seguros sociales
4 000, 00
Seleccin de empleados
2 000, 00
Evaluar empleados
4 000, 00
S /. 10 000, 00
Departamento de Ventas:
Confeccionar catlogos
4 000, 00
Visitar clientes
9 000, 00
Servicio post-venta
4 000, 00
S/. 17 000, 00
Total:
80 000, 00
65
ACTIVIDADES E INDUCTORES TIPICOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

DEPARTAMENTOS
INDUCTOR DE COSTO
Departamento de Produccin:
- Programacin de la produccin
- Mantenimiento de equipos
- Lanzamiento de rdenes de
Fabricacin
N rdenes de fabricacin
Nmero de equipos
N rdenes de fabricacin
Departamento de Almacn:
- Logstica
- Almacenaje
- Recepcin de materiales
N de productos
N de Productos
N de componentes
Departamento de Compras:
- Seleccin de proveedores
- Gestin de pedidos
- Autorizacin de pagos
N de proveedores
N de pedidos
N de pedidos
Departamento de Contabilidad y Finanzas:

- Seleccin de clientes
- Hacer facturas
- Hacer la contabilidad
- Gestionar cobros y pagos
N de pedidos de ventas
N de facturas
N de registros contables
N de transacciones
Departamento de Recursos Humanos:

- Seleccionar empleados
- Evaluar empleados
- Gestionar las nminas y
Seguros sociales
N de empleados seleccionados
N de empleados
N de empleados
Departamento de Ventas:
-
Confeccionar catlogos
Visitar clientes
Servicio post-venta
N de productos
N de clientes
N de clientes
66
CASO PRCTICO DESARROLLADO
EMPRESA CONFECCIONES LPS

La empresa textil LPS dedicada a la confeccin de prendas de algodn para
exportacin, inici sus operaciones en el ao 2000. Su duea Luisa Lane, dirige y
controla todas las operaciones de la empresa apoyada por su hija mayor Jazmn,
Administradora de Empresas.
Actualmente la capacidad de produccin mensual es de 5 000 prendas en la lnea de
boxers, 5 500 prendas en la lnea de bodies y 7 500 prendas en la lnea de truzas.
Cmo era el costeo de LPS?

Se consideraban dos tipos de costos, los fijos y los variables.
Los costos variables son aquellos fcilmente identificables en cada producto sin
mayor problema y con una impresionante exactitud.
Cuadro N 1
Costo variable Unitario
Boxer
Body
Truzas
Tela
Insumos Nacionales
Insumos importados
Mano de obra
4, 85
0, 31
0, 00
1, 03
11, 34
0, 12
0, 11
1, 56
1, 23
0, 24
0, 51
1, 32
Total S/.:
6, 19
13, 13
3, 30
Los costos fijos son aquellos que no son identificables con los productos. Los costos
fijos anuales de LPS son los que se detallan en el cuadro N 2.
Cuadro N 2
Costos Fijos Anuales
Electricidad
Alquiler
Sueldo Luisa
Sueldo Jazmin
Courier
Aduanas
Cartas de Crdito
Fianza
Fletes
Seguros
Depreciacin
Monto (S/.)
28 123, 00
39 128, 00
81 494, 00
50 750, 00
11 400, 00
14 723, 00
32 920, 00
3 201, 00
30 126, 00
4 321, 00
21 140, 00
67
Gastos
Financieros
16 234, 00
0,00
Total :
S/. 333 560, 00
Actualmente se realiza el costeo con el mtodo tradicional. Los costos fijos se suman y
se reparten proporcionalmente al ingreso total de las ventas por artculo (ventas totales).
As cada prenda recibe una parte fija y otra variable. Ver cuadro N 3.
Cuadro N 3
Items
Total
Boxer
Unitario
Ventas anuales
Ventas Totales
54 300, 00
461 550, 00
8, 50
8, 50
Costos variables
Costo fijo
Utilidad
336 117, 00
78 263, 00
47 170, 00
6, 19
1, 44
0, 87
Rentabilidad
10, 22%
Total
Body
Unitario
62 200, 00
1094 720,
00
816 686, 00
185 626, 00
92 408, 00
8, 44%
Total
Truza
Unitario
17, 60
17, 60
85 600, 00
410 880, 00
4, 80
4, 80
13, 13
2, 98
1, 49
282 480, 00
69 671, 00
58 729, 00
3, 30
0, 81
0, 69
14, 29%
CCon el costeo tradicional, se puede observar que las prendas ms rentables son las
truzas y las menos rentables son los bodies.
En la empresa prorrateaban los costos fijos sobre la base de los ingresos por ventas, de
esta manera se castiga a los bodies, por tener un mayor precio debido al mayor consumo
de tela, la principal materia prima. Se puede apreciar que las truzas estn siendo
subvencionadas por las otras prendas, debido a su menor consumo de tela, por lo que
tienen un menor precio.
La Estrategia.
Con el mtodo del costeo actual las truzas, por ser las prendas ms pequeas son ms
rentables, por lo que se procura aceptar la mayor cantidad de rdenes de las mismas
Resultados de la Estrategia.
La gerencia est muy satisfecha, puesto que las ventas de prendas pequeas han crecido en
un 400%. Las truzas tienen gran demanda y tienen una alta rentabilidad debido al poco
consumo de tela, el insumo ms caro, adems porque se mantiene poco capital inmovilizado
en este producto estrella. Pero a pesar del xito de la gestin no se sabe a donde van a parar
las utilidades.
Ante esta situacin, la empresa contrat un grupo de consultores para que resuelvan el
misterio del paradero de las utilidades.
Los consultores propusieron un nuevo sistema de costeo basado en los procesos de la
empresa.
68
Se identificaron los procesos ms relevantes para relacionarlos con los costos, estos procesos
son:
Proceso para obtener un pedido.
Proceso productivo.
Proceso de exportacin.
Proceso de adquirir insumos en el extranjero.
Para mayor informacin de los procesos ver FIGURA A.
69
70
Los consultores identificaron distintos impulsores que originaban los costos, para
asignarlos a las actividades. Ver cuadro N 4. Para esto se hizo un seguimiento de
los diferentes recursos, con el fin de identificar en que actividades se consuman.
Cuadro N 4: Impulsadores de Primer Nivel

tems
Obtener un
pedido
Equipos
Metros
Tiempo Luisa
Tiempo Jazmn
Paquetes Courier
Comercio Exterior
Gastos Bancos
Importacin
2
46, 50
20, 00%
70, 00%
134
0, 00%
0, 00%
0, 00%
Proceso
productivo
81
1395, 00
60, 00%
0, 00
0
0, 00%
25, 00%
0, 00%
Proceso de Importacin
exportar
de insumos
2
46, 50
10, 00%
15, 00%
34
57, 00%
22, 00%
0, 00%
1
46, 50
10, 00%
15, 00%
168
44, 00%
53, 00%
100, 00%
Posteriormente se identificaron los impulsores de segundo nivel, con la finalidad de

relacionar las actividades con los productos. Cuadro N 5.
Cuadro N 5: Impulsores de Segundo Nivel

Items
Nmero de Unidades Anuales
Monto Unitario de insumos importados
Nmero de embarques
Nmero de pedidos
Boxers
54 300
0, 00
6
4
Bodies
Truzas
62 200
0, 11
12
12
85 600
0, 51
12
6
El uso de las mquinas est altamente correlacionado con el minutaje de cada

prenda y con la mano de obra directa.
Resultados de la implementacin del costeo Basado en Actividades

Primero se identifican los costos y se relacionan con los impulsadores de primer
nivel como se indica en el cuadro N 6.
71
Cuadro N 6: Impulsadores de Primer Nivel

Costos fijos
Electricidad
Alquiler
Sueldo Luisa
Sueldo Jazmn
Courier
Aduanas
Cartas de
Crdito
Fianza
Fletes
Seguros
Depreciacin
Gastos
Financieros
Costo total del
proceso
Obtener
Pedido
2.3%
3.3%
20%
70%
40%
0%
0%
0%
0%
0%
2.3%
0%
654, 00
1 291, 00
16 299, 00
35 525, 00
4 560, 00
0
0
0
0
0
486, 00
0
58 815, 00
Proceso
productivo
94.2%
90%
60%
0%
0%
0%
25%
25%
0%
0%
94.2%.
25%
26 488, 00
35 215, 00
48 896, 00
0
0
0
8 392, 00
800, 00
0
0
19 914, 00
4 059, 00
143 764, 00
Proceso de
Exportar
2.3%
3.3%
10%
15%
10%
57%
22%
22%
57%
0%
2.3%
22%
654, 00
1 291, 00
8 149, 00
7 613, 00
1 140, 00
8 392, 00
7 242, 00
704, 00
17 172, 00
0
486, 00
3 571, 00
56 414, 00
Importacin
Insumos
1.2%
3.3%
10%
15%
50%
43%
53%
53%
43%
100%
1.2%
53%
323, 00
1 290, 00
8 130, 00
7 605, 00
5 702, 00
6 332, 00
17 432, 00
1 692, 00
12 925, 00
4 321, 00
253, 00
8 604, 00
74 609, 00
La electricidad y la depreciacin se distribuyeron teniendo en cuenta el nmero de

equipos utilizados para cada actividad. El alquiler tom en cuenta los metros
cuadrados. Los sueldos fueron prorrateados de acuerdo al tiempo que asignan a
cada actividad. En el caso de los gastos de courier por el nmero de paquetes. Los
gastos de aduana y fletes se agruparon como gastos de comercio exterior. Las
cartas de crdito, las fianzas, y los gastos financieros se agruparon como gastos
bancarios y por ltimo slo las importaciones generan gastos de seguro.
Luego se relacionan las actividades con los productos a travs de los

impulsadores de segundo nivel. Ver Cuadro N 7.
Para llevar este trabajo se consider que en el caso del proceso de obtener un
pedido se deba considerar el nmero de pedidos como impulsor, el nnmero de
embarques en el caso de exportar, el monto total de los insumos importados en el
caso de las importaciones y el minutaje en el proceso productivo; se mencion
tambin que el minutaje est correlacionado con el costo de la mano de obra.
72
Cuadro N 7: Impulsores de Segundo Nivel

Boxer
Body
Truza
Items
Obtener pedido
Costo
Impul.
Costo
Impul
Costo
Impul.
1 0694, 00
32 081, 00
12
16 041, 00
30 233, 00
55 929, 00
52 452 , 00
97 032, 00
61 079 , 00
112 992, 00
11 283, 00
22 566, 00
12
22 566, 00
12
10 109 , 00
6 842, 00
64 500, 00
43 656, 00
Nmero de pedidos
Proceso Productivo
MOD por cantidad
prendas
Proceso de Exportar
Nmero de embarques
Importacin de
insumos
Monto de insumos
imp. total
Total
52 210, 00
117 208, 00
164 186, 00
Como ltimo paso se calcul el costo unitario de los productos y se recalcularon las
rentabilidades de los mismos, as como la proporcin de gastos fijos que corresponde
realmente a cada producto.
Finalmente tenemos que todos los costos fijos, son ahora variables y pueden ser asignados a
cada producto unitariamente. En el cuadro N 8, se puede ver los resultados.
Cuadro N 8
Resultado
Boxer
Costo
Body
Impul.
Costo
Truza
Impul
Costo
Impul.
Ventas Anuales
54 300, 00
Ventas Totales
461 550, 00
8, 50
1,094 720, 00
17, 60
410 880, 00
4, 80
Costo Variable
336 117, 00
6, 19
816 686, 00
13, 13
282 480, 00
3, 30
52 210, 00
0, 96
117 208, 00
1, 88
164 186, 00
1, 92
Costo Fijo
Utilidad
Rentabilidad
73 223, 00
15, 86%
62 200, 00
1, 35
85 600, 00
160 826, 00
14, 69%
2, 59
-35 786, 00
-0, 42
(-8, 71%)
Las rentabilidades cambian substancialmente, resultando el Boxer como el producto ms

rentable y la truza no slo es la menos rentable sino que inclusive tiene rentabilidad negativa.
73
3.2 Presupuestos en las Empresas.

El presupuesto en la actualidad es considerado como una herramienta de gestin
porque durante el proceso de desarrollo de las actividades operativas, las personas
que gestionan la empresa, ejecutan las acciones descritas en los planes operativos y
cuantificados en el presupuesto.
Los presupuestos debern ser evaluados permanentemente a fin de controlar el
cumplimiento de sus objetivos. Como consecuencia de lo expuesto, la empresa
deber:
Primero
Segundo
Tercero
Cuarto
: Fijar sus objetivos y polticas.

: Determinar sus planes.
: Cuantificarlos.
: Evaluar peridicamente.
Presupuestar significa tomar decisiones anticipadas.
3.2.1 Definicin de Presupuesto.

Los presupuestos representan la cuantificacin de los planes que las empresas
desean realizar en un perodo determinado para lograr los objetivos que se
proponen.
Tambin puede ser definido como el documento que muestra detalladamente las
operaciones que la empresa desea ejecutar en el siguiente perodo.
3.2.2 Ventajas y Limitaciones de los Presupuestos.
Ventajas de los presupuestos.
Son las siguientes:
Permite conocer la realidad de la empresa.

Permite conocer anticipadamente las necesidades de dinero, bienes, etc.
Permite conocer las deficiencias de algunas reas de actividad de la
organizacin.
Permite evaluar anticipadamente diversas alternativas de solucin ante diversas
necesidades financieras, de gestin comercial, etc.
Permite tomar decisiones anticipadas.
Permite conocer el grado de liquidez y rentabilidad de la empresa.
Permite conocer la incidencia de los impuestos en la gestin del negocio.
Permite evaluar la gestin en el cumplimiento de los objetivos.
Apoya en las operaciones de control el desarrollo de las actividades de gestin.
Permite evaluar el desempeo de la organizacin en el cumplimiento de los
objetivos.
74
Limitaciones de los Presupuestos.
Son las siguientes:
Estn referidas a uno o ms perodos a ejecutar en donde existe incertidumbre

en las variables que no dependen de la empresa como son la inflacin,
devaluacin y recesin.
Al estar cuantificada cada una de las operaciones que realiza la empresa, las
gerencias se preocupan principalmente en alcanzarlas hacindolos dependientes
de esas cifras.
Al ser el presupuesto una abstraccin a la realidad, existir mucho riesgo que
impidan su cumplimiento.
En la ejecucin de los presupuestos existen variables que pueden surgir, las
cuales no han sido consideradas alterando el presupuesto y obviamente
modificando los objetivos prefijados.
3.2.3 Caractersticas de los Presupuestos.
Deben ser flexibles, que permitan incorporar variaciones del entorno en la

ejecucin de los mismos.
Deben ser oportunos, es decir formulados con la debida anticipacin que
permita ir ejecutndolos y controlndolos.
Deben ser integrales, es decir deben contener toda la informacin de la
organizacin
3.2.4 Etapas del Presupuesto.

Las etapas para la formulacin del presupuesto son 5:
1. Preparacin.- Se debe contar con los objetivos que la organizacin desea lograr,
con la documentacin e informacin de los costos y unidades de los productos
que la empresa va a producir y comercializar.
2. Elaboracin.- Se elaboran las hojas de trabajo, las cuales sustentan las cifras
que se van obteniendo pero que no son definitivas, posteriormente se realizarn
los ajustes necesarios para elaborar en definitivo el presupuesto.
Estas dos primeras etapas corresponden al diseo presupuestal.
3. Ejecucin.- Est representado por la ejecucin de cada uno de los presupuestos
desde el primer da que la organizacin ejecuta las decisiones contenidas en el
presupuesto. Durante la ejecucin se desarrollan las polticas debidamente
diseadas para el cumplimiento de los objetivos
4. Control.- El control del presupuesto se realiza en todos los presupuestos
elaborados y debe ser permanente con la finalidad de ir midiendo la incidencia en
el resultado.
5. Evaluacin.- Implica el anlisis del resultado de la ejecucin presupuestal y de
las variaciones producidas en el perodo. Para efectuar la evaluacin de los
presupuestos se comparan las cifras presupuestadas con las cifras ejecutadas,
permitiendo conocer la eficiencia y deficiencia en el desarrollo de las actividades.
75
3.2.5 Programas y Presupuestos que deben emitir las Empresas.
Programas Presupuestales.
Para la elaboracin de los presupuestos es necesario observar el nmero de

unidades o cantidad de productos que intervienen en el mismo, para ello se elaboran
cuadros denominados Programas Presupuestales los cuales se desarrollan
conjuntamente con los presupuestos.
Presupuestos que deben emitir las empresas.
Pasos:
1. Definir correctamente sus Costos y Gastos por producto o servicio que
comercializa, de tal manera que en la formulacin del presupuesto se asignen
cantidades e importes que le corresponda a cada producto o servicio.
2. Definir claramente definidas las polticas que se van a aplicar
los objetivos. Estas polticas pueden ser:
Polticas de ventas
Poltica financiera.
Poltica de personal
Poltica de compras
Poltica de inventarios, etc.
para el logro de
3. En tercer lugar se deben formular correctamente los siguientes presupuestos:

1. Presupuesto de Ventas.- Es el primer presupuesto en donde se registrar
el importe en nuevos soles de las ventas de los productos y/o servicios. Debe
tenerse en consideracin para la formulacin de este presupuesto.
El nmero de unidades a vender.

El precio de cada producto.
La temporalidad del bien o servicio.
Para realizar este presupuesto es necesario emitir un Programa de productos

terminados vendidos o servicios a realizar, lo que indica la cantidad de
bienes y/o servicios a comercializar.
2. Programa de Produccin.- Indica el nmero de unidades a producir
teniendo en consideracin el nmero de unidades a vender y la poltica de
inventarios.
76
3. Programa de materia prima consumida.- Indica el nmero de unidades a

utilizar en la produccin.
4. Programa de compras.- Indica el nmero de unidades de materias primas
que la empresa debe comprar para poder producir la cantidad de productos
indicados en el programa de produccin y ventas.
5. Presupuesto de compras.- Indica el costo de las materias primas que la
empresa va a adquirir de acuerdo con el programa de compras. Representa el
costo de adquisicin ms no el costo el consumo de materias primas.
6. Presupuesto de materias primas consumidas. Representa el costo de
las materias primas que se utilizan en la produccin. Es necesario tener en
cuenta el stock inicial y el mtodo de valuacin de inventarios.
7. Programa de mano de obra.- Indica el nmero de horas que se requiere
para elaborar los productos o realizar los servicios.
8. Presupuesto de mano de obra .- Indica el costo de la mano de obra directa
del personal que interviene en la fabricacin de los productos o prestacin de
los servicios.
9. Presupuestos de costos indirectos.- Representa el costo de los diversos
bienes y servicios que intervienen indirectamente en la fabricacin de los
productos o prestacin de los servicios. Es necesario tener en consideracin,
que la empresa deber tener una correcta asignacin de los costos indirectos
por producto o servicio, lo que permitir determinar el precio del producto o
servicio correctamente. As mismo debern de identificarse en costos fijos y
variables, para conocer la incidencia en los precios de los productos.
10. Presupuestos de produccin.- Est compuesto por la sumatoria de los
costos anteriormente calculados, tal como el costo de consumo de materia
prima, costo de mano de obra y los costos indirectos. Este presupuesto permite
calcular el costo unitario por producto o servicio.
11. Presupuesto de costo de ventas.- Este presupuesto permite determinar el
costo de los productos terminados vendidos. El importe al registrarse es
considerado como prdida para determinar la utilidad bruta del perodo.
12. Presupuesto de Gastos Administrativos.- Representa el gasto
relacionado a las oficinas administrativas los cuales deben recuperarse en las
ventas de los productos. La empresa deber asignar correctamente el gasto
administrativo por producto. Estn referidos a los sueldos y cargas sociales del
personal que labora en el rea administrativa, as como al consumo de los
diferentes servicios que utiliza el departamento administrativo en el desarrollo
de sus actividades de gestin.
13. Presupuesto de Gastos de ventas.- Representa el gasto por la
comercializacin de los productos, los que deben recuperarse con la venta de
77
los productos. Estn referidos a los sueldos y cargas sociales del personal que
labora en el rea de ventas, as como el consumo de los diferentes servicios
que son necesarios al departamento de ventas.
14. Presupuesto de cuentas por cobrar.- Representa el importe de las
cuentas por cobrar de los productos vendidos durante el perodo. Deber
tenerse en cuenta la poltica de crditos y cobranzas.
El saldo de las ventas no cobradas en el perodo anterior deber ser
considerado en la informacin de este presupuesto.
15. Presupuesto de cuentas por pagar.- Representa el importe a pagar por
las adquisiciones de los insumos. Debe tenerse en consideracin la capacidad
de pago de la empresa, a fin de no generar gastos financieros que perjudiquen
a la empresa.
De este presupuesto se considera los importes no cancelados en el perodo
anterior.
16. Presupuesto de Caja.- Representa el ltimo presupuesto elaborado el cual
debe contener los importes a cobrar y pagar durante el perodo. No incluye la
depreciacin.
El presupuesto de caja permite conocer:
La liquidez proyectada. Objetivo financiero

La necesidad de fondos para un determinado perodo.
El excedente de dinero para posibles inversiones.
Evaluar diversas alternativas de financiamiento
17. Estado de Ganancias y Prdidas.- Permite proyectar en base a los

presupuestos, la RENTABILIDAD del negocio en el perodo. Esta rentabilidad
es un objetivo financiero.
La Oficina de Planificacin y Presupuestos deber dar los lineamientos a las
distintas oficinas y gerencias de la empresa para la formulacin del
presupuesto, el cual tiene que estar directamente ligada a los objetivos de la
empresa.
78

4.1 CASO DESARROLLADO :
DESARROLLAR UN PRESUPUESTO OPERATIVO DE 04 MESES PARA UNA
EMPRESA DE METAL MECNICA.
El presente caso se trata de una empresa de Metal Mecnica, que desea contar con
un presupuesto de 04 meses, para saber la cantidad de recursos con los que debe
contar para el perodo Enero Mayo del 2010.
El caso tiene el siguiente enunciado:
Nombre de la empresa
Actividad
Sector Industrial
Perodo Presupuestal
:
:
:
:
PROCAR S.A.C.
Industrial
Metal Mecnica
4 meses
Informacin a ser considerada en el desarrollo del presupuesto:

1. Nmero de unidades a venderse en el mes de enero es de 853 productos, los
cuales se van incrementando mensualmente en 8 %. Esta informacin fue
proporcionada por la Gerencia de Ventas.
2. El precio unitario de ventas es de S/.31, 00
3. El detalle de las existencias de los productos terminados es como sigue:
Existencia inicial del mes de enero es de 790 unidades, que corresponde a los
productos terminados del stock final de productos al 31 de diciembre del ao
anterior.
4. El costo de las existencias de productos terminados es de S/.20, 75 la unidad.
El stock final corresponde a 824 unidades para el mes de enero, debiendo
tenerse en cuenta la poltica de inventarios:
La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual a las
ventas del mes anterior.
El importe de las existencias de materias primas al inicio del mes de enero es
de 1 580, 00 unidades al costo de S/.2, 75 y el stock final asciende a 1 647, 00
unidades aplicndose la misma poltica de inventarios.
La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual al
consumo del mes anterior.
5. Se necesita 2 unidades de materias primas para elaborar el producto.
79
6. El costo de cada unidad de materia prima para elaborar el producto es de

S/.3, 00
7. Para la elaboracin de cada producto se requiere de una hora y media de mano
de obra.
8. El costo por hora de mano de obra directa es de S/.4, 50
9. Los costos indirectos determinados por la empresa ascienden a S/.6, 50 por
producto, de los cuales el 30, 00 % son fijos y el 70, 00 % variables.
10. Los gastos de administracin ascienden a S/.2, 00 la unidad por producto
vendido.
11. Los gastos de ventas tienen un costo unitario por producto vendido de
00 de los cuales el 20, 00 % son fijos y el 80, 00 % son variables.
S/.3,
12. De acuerdo con la poltica de crditos, la empresa vende sus productos

otorgando un crdito a 30 das. La venta del mes de diciembre del ao anterior
ascendi a S/.24 375, 00
13. La poltica de pagos es a 60 das permitindole a la empresa tener un disponible
para cancelar sus deudas al presentar menor tiempo para sus cobranzas. Las
compras del ao anterior fueron:
Mes de Noviembre
Mes de Diciembre
S/. 3 724, 00
S/. 4 022, 00
14. La depreciacin del perodo debidamente identificada como costo y gasto, se

detalla a continuacin:
Costos indirectos fijos
S/. 2 096, 00
Gastos administrativos
S/. 1 511, 00
Gastos de ventas fijos
S/. 409, 00
Se solicita:
Elaborar los siguientes programas y presupuestos:
Programas:
1.
2.
3.
4.
5.
Programa de productos terminados y vendidos.

Programa de produccin.
Programa de materia prima consumida.
Programa de compras.
Programa de horas de mano de obra. directa
Presupuestos:
1. Presupuesto de ventas.
2. Presupuesto de compras.
80
3. Presupuesto de materias primas consumidas.

4. Presupuesto de mano de obra directa.
5. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin.
6. Presupuesto de costo de produccin.
7. Presupuesto de costo de ventas.
8. Presupuesto de gastos administrativos.
9. Presupuesto de gastos de ventas.
10. Presupuesto de cuentas por cobrar.
11. Presupuesto de cuentas por pagar.
12. Presupuesto de caja.
Estado Financiero
13. Estado de Ganancias y Prdidas proyectado.
Desarrollo:
El desarrollo del presente caso, requiere en primer lugar el clculo de los 05
programas, que facilite luego el clculo de los 13 presupuestos que plantea el caso.
En base a los datos proporcionados, procederemos a realizar los clculos siguientes:
1. Programa de Proyeccin de Ventas de Productos.
Concepto
Proyeccin de Ventas
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
853
921
995
1 075
3 844
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
8530
921
995
1 075
3 844
824
853
921
995
995
-790
-824
-853
-921
-790
887
950
1 0630
1 149
4 049
2. Programa de Produccin
Concepto
Proyeccin de ventas
Inventario Final de
Productos Terminados
(Poltica de Inventario)
Inventario Inicial de
Productos Terminados
Produccin
3. Programa de Materia Prima Consumida

Concepto
Materia Prima
consumida
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
1 7740
1 900
2 126
2 298
8 098
4. Programa de Compra de Materia Prima

Concepto
Materia Prima
consumida
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
1 774
1 900
2 126
2 298
8 098
81
Inventario Final
(Poltica de
Inventarios)
Inventario Inicial
1 647
1 774
1 900
2 126
2 126
-1 580
-1 647
-1 774
-1 900
-1 580
Compras
1 841
2 027
2 252
2 524
8 644
5. Programa de Horas de Mano de Obra Directa

Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
Nmero de Horas
trabajadas
1 330
1 425
1 595
1 723
6 073
6. Presupuesto de Ventas
Concepto
Monto de Ventas
Presupuestado
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
26 443, 00
28 551, 00
30 845, 00
33 325, 00
119 164, 00
7. Presupuesto de Compras de Materia Prima

Concepto
Monto de Compras de
Materia Prima.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
5 523, 00
6 081, 00
6 756, 00
7 572, 00
25 932, 00
8. Presupuesto de Materia Prima Consumida

Concepto
Monto de Materia
Prima Consumida
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
4 927, 00
5 700, 00
6 378, 00
6 894, 00
23 899, 00
9. Presupuesto de Mano de Obra

Concepto
Monto de Mano de
Obra Directa
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
5 985, 00
6 413, 00
7 178, 00
7 754, 00
27 330, 00
10. Presupuesto de Costos Indirectos

Concepto
Costos Indirectos
Variables
Costos Indirectos Fijos
Total
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
4 036, 00
4 323, 00
4 836, 00
5 228, 00
18 424, 00
1 974, 00
1 974, 00
1 974, 00
1 974, 00
7 896, 00
6 010, 00
6 297, 00
6 811, 00
7 202, 00
26 320, 00
82
11. Presupuesto de Produccin

Costos Indirectos
Concepto
Materia
Prima
Mano de
Obra
Presupuesto
de Produccin
23 899, 00
27 330, 00
Variable
Fijo
Costos de
Produccin
Costo
Unitario
18 424, 00
7 896, 00
77 549, 00
19, 15
12. Presupuesto de Costo de Ventas

Concepto
Costo de
Ventas
Invent. Inicial Costo de Produc.

Invent. Final
Costo
Unidad
Costo Unidad Costo
Costo de Venta
Unidad Costo
790, 00
3 844, 00
Unidad
16 393, 00
4 049, 00
77 549, 00
995, 00
19 054, 00
74 888, 00
13. Presupuesto de Gastos Administrativos

Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
Gastos Administrativos
1 922, 00
1 922, 00
1 922, 00
1 922, 00
7 688, 00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
2 047, 00
2 210, 00
2 388, 00
2 580, 00
9 225, 00
577, 00
577, 00
576, 00
576, 00
2 306, 00
2 624, 00
2 787, 00
2 964, 00
3 156, 00
11 531, 00
Marzo
Abril
Total
14. Presupuesto de Gastos de Venta

Concepto
Variables
Fijos
Total
15. Presupuesto de Cuentas por Cobrar

Concepto
Cuentas por Cobrar
Enero
Febrero
24 375, 00
26 443, 00
28 551, 00 30 845, 00 110 214, 00
16. Presupuesto de Cuentas por Pagar

Concepto
Producto A
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
3 724, 00
4 022, 00
5 523, 00
6 081, 00
19 350, 00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
24 375, 00
26 443, 00
17. Presupuesto de Caja

Concepto
Total
INGRESOS
Presupuesto Cuentas
por Cobrar
28 551, 00 30 845, 00
110 214, 00
83
TOTAL INGRESOS
24 375, 00
26 443, 00
28 551, 00 30 845, 00
110 214, 00
Presupuesto Cuentas por

3 724, 00
Pagar
4 022, 00
5 523, 00
6 081, 00
19 350, 00
Presupuesto Mano de
Obra
5 985, 00
6 413, 00
7 178, 00
7 754, 00
27 330, 00
Presupuesto Costos
Indirectos Variables
4 036, 00
4 323, 00
4 837, 00
5 228, 00
18 424, 00
Presupuesto Costos
Indirectos Fijos
1 450, 00
1 450, 00
1 450, 00
1 450, 00
5 800, 00
Presupuesto Gastos
Administrativos
1 544, 00
1 544, 00
1 544, 00
1 544, 00
6 176, 00
2 047, 00
2 210, 00
2 388, 00
22 580, 00
9 225, 00
474, 00
474, 00
474, 00
475, 00
1 897, 00
19 260, 00
5 115, 00
0
5 115, 00
20 436, 00
6 007, 00
5 115, 00
11 122, 00
EGRESOS:
Presupuesto Gastos de
Ventas Variables
Presupuesto Gastos de
Ventas Fijos
TOTAL EGRESOS:
SUPERAVIT (DEFICIT)
Inventario Inicial
DISPONIBLE
23 394, 00 25 112, 00
5 157, 00 5 733, 00
11 122, 00 16 279, 00
16 279, 00 22 012, 00
88 202, 00
22 012, 00
0
0
18. Estado de Ganancias y Prdidas Proyectado.

Presupuesto de Ventas
119 164, 00
Presupuesto de Costo de Ventas
(74 888, 00)
UTILIDAD BRUTA
Presupuesto de Gastos Administrativos
Presupuesto de Gastos de Ventas
UTILIDAD DE OPERACIN
S/. 44 276, 00
(7 688, 00)
(11 531, 00)
S/. 25 057, 00
84
4.2 CASO PRCTICO PARA DESARROLLAR:

FORMULACIN DE PROGRAMAS Y PRESUPUESTOS PARA UN TALLER
DE MECNICA AUTOMOTRIZ: AO 2011.
Nombre de la empresa
Sector
Actividad
Perodo Presupuestal
:
:
:
:
Taller EL TROME.
Servicios
Mecnica Automotriz
4 meses
Informacin a ser considerada en el desarrollo del presupuesto:

1. El nmero de unidades de servicios de mantenimiento que tiene proyectado
vender el taller en el mes de enero es de 150, 00 los cuales se irn
incrementando mensualmente en el 5%.
2. El valor unitario de venta de cada servicio de mantenimiento es de S/.120, 00
3. El importe de las existencias de materiales al inicio del mes de enero es de 50
unidades de tipo A, 60 unidades de tipo B y 40 unidades de tipo C, a un costo
unitario de S/.10, 00 S/. 8, 00 y S/.7, 00 respectivamente y el stock final asciende
a 150 unidades de tipo A, 150 unidades de tipo B y 150 unidades de tipo C;
aplicndose la siguiente poltica de inventarios.
El taller debe mantener un inventario final de cada mes igual al consumo
del mes anterior.
4. Se necesita 01 unidad de cada tipo de material por cada servicio brindado.
5. El costo unitario de los tres tipos de materiales para la prestacin de los servicios
no ha variado con respecto al costo de las existencias del inicio del mes de
enero.
6. Para la prestacin de cada servicio de mantenimiento se requiere de 3 horas de
mano de obra directa.
7. El costo por hora de mano de obra directa es de S/.5, 00
8. Los costos indirectos determinados por el taller es de S/.10, 00 por cada
servicio brindado; de los cuales el 30, 00% son fijos y el 70, 00% variables.
9. Los gastos de administracin son fijos y asciende a S/.15, 00 por unidad de
servicio brindado.
10. Los gastos de venta es de S/.10, 00 por cada servicio brindado; de los cuales el
20, 00% son fijos y el 80, 00% son variables.
11. De acuerdo con la nueva poltica de crditos, el taller vende el 50, 00% de sus
servicios otorgando un crdito a 30 das y el resto los vende al contado. Las
85
ventas del mes de diciembre del ao anterior fue el 100, 00% al crdito y
ascendi a S/.16 800, 00
12. La poltica de pagos es a 60 das del 100, 00% de sus compras, permitindole al
taller tener un disponible para cancelar sus deudas al presentar menor tiempo
para sus cobranzas. Las compras del ao anterior fueron:
Mes de Noviembre:
S/. 4 200, 00
Mes de Diciembre:
S/. 5 000, 00
13. La depreciacin del perodo debidamente identificada como costo y gasto, se

detalla a continuacin:
Costos indirectos:
Gastos administrativos:
Gastos de ventas:
S/. 800, 00
S/. 600, 00
S/. 400, 00
Se solicita:
Elaborar los siguientes programas y presupuestos:
Programas:
1. Programa de produccin y venta de servicios.
2. Programa de materiales consumidos por la prestacin de servicios.
3. Programa de compras de materiales.
4. Programa de horas de mano de obra
Presupuestos:
5. Presupuesto de ventas de servicios
6. Presupuesto de compras de materiales
7. Presupuesto de materiales consumidos en la prestacin de servicios
8. Presupuesto de mano de obra directa.
9. Presupuesto de costos indirectos de prestacin de servicios
10. Presupuesto de produccin (prestacin) de servicios
11. Presupuesto de costo de venta de servicios.
12. Presupuesto de gastos administrativos.
13. Presupuesto de gastos de ventas.
14. Presupuesto de cuentas por cobrar.
15. Presupuesto de cuentas por pagar.
16. Presupuesto de caja
86
5. BIBLIOGRAFA.
Flores Serna, Jaime
Horngren, Charles
Mxico DF, 2002.
Apaza Meza, Mario
Gomez Bravo, Oscar.
Andrade, Simn.
87

Manual Costos Presupuestos Actualizado Al 24-10-12

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CURSO

LIMA, OCTUBRE 2012

LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES

3.2 Definicin de Costos...

3.3 Clasificacin de los Costos.

3.4 Costos Primos y Costos de Conversin...

3.5 Registro de Costos en los Estados Contables..

3.6 Los Costos en la determinacin de los Precios de los Productos y/o

4. Ejercicios de Aplicacin Prctica 14.

Los Costos y presupuestos como herramienta tcnica y de

Determinar los precios de venta de los productos o servicios diferenciados; es decir,

3.2. Definicin de Costos.

3.3. Clasificacin de los Costos.

3.3.1 De acuerdo a la Organizacin.

b) Costos de Operacin/Costo de Gestin.

3.3.2 De acuerdo con su Variabilidad (Naturaleza):

Sueldos y salarios (personal estable o permanente).

Materia prima utilizada en el proceso productivo.

Como se puede observar la mayora de costos variables estn referidos a costos

3.3.3 De acuerdo a su Relacin con el Producto (Aplicacin):

- Materia Prima Directa (materiales)

Costos indirectos de fabricacin.

Telas para confeccionar una prenda de vestir.

En las empresas comerciales los costos estn referidos a la mercadera adquirida

Costo de Mano de Obra Directa.

b) Los Costos Indirectos de Fabricacin:

3.3.4 De acuerdo al Mtodo de Calculo: Costo Histrico y Costo

3.4. Costos Primos y Costos de Conversin.

Costos primo = CMD +CMOD

Costos de conversin = CMOD + CIF

3.5 Registro de los Costos en los Estados Contables.

Productos terminados y vendidos.................Costo de ventas en Ganancias y Prdidas.

S/. 194 805

S/. 250 000

S/. 544 805

Total pasivo y capital

S/. S/. 544 805

Los bienes adquiridos mientras estn en el almacn de la empresa, se mostrarn en el

ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

S/. 691 000

(-) Gastos Administrativos

(-) Gastos de ventas

(-) Gastos financieros

3.6. Los costos o costes en la determinacin de los precios.

Fijacin de los precios en funcin del valor, se orienta al mercado

La empresa al vender sus productos debe obligatoriamente recuperar su inversin y

: COSTOS, GASTOS E IMPUESTOS A LA RENTA

Algunas empresas determinan el precio de sus productos o servicios en funcin de lo que

RELACIN ENTRE PRECIOS DE VENTA, COSTOS Y BENEFICIOS

4. EJERCICIO DE APLICACIN PRCTICA.

DESCRIPCION DEL COSTO/GASTO

Salario de Mozo de Restaurante.

Depreciacin de local de la empresa.

Inters de cuota de devolucin de prstamo.

Amortizacin de cuota de devolucin de prstamo.

Sueldo del jefe de mantenimiento de taller de

Sueldo de Jefe de mantenimiento de taller

Salario de Mecnico de taller automotriz.

Salario del Mecnico de taller de mantenimiento

Salario de conserje de planta Industrial.

Salario se portero de la empresa.

Salario de practicante que trabaja como operario

Agua para envasar bebidas gaseosas.

Salario de operario que manipula equipo