Costos y presupuestos en las empresas: conceptos, clasificación y aplicación

CURSO
COSTOS Y PRESUPUESTOS EN
LAS EMPRESAS
LIMA, ENERO 2016
1
ÍNDICE
UNIDAD
TEMÁTICA N° 1: FUNDAMENTOS, CONCEPTOS, CLASIFICACIÓN,
LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES Y
EN LA FIJACIÓN DE PRECIOS.
UNIDAD
TEMÁTICA Nº 2: CÁCULO DE LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO:
MATERIA PRIMA Y MATERIALES, MANO DE OBRA
Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
UNIDAD
TEMÁTICA N° 3: CÁLCULO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN UNITARIOS A TRAVÉS DE
CENTROS DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO
PARA LA PRODUCCIÓN Y VENTA DE UN
PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS.
UNIDAD
TEMÁTICA N° 4: LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
(COSTING ABC) Y LOS PRESUPUESTOS
OPERATIVOS EN LAS EMPRESAS.
2
UNIDAD I
FUNDAMENTOS, CONCEPTOS, CLASIFICACIÓN, COSTOS

EN LOS ESTADOS CONTABLES Y EN LA FIJACIÓN DE
PRECIOS
INDICE
Pag.
1. Objetivos Específicos…………………………………….………………….…..… 04
2. Contextualización de la Unidad………………………………………………….…. 04
3. Contenido de la Unidad:………………………………………………………….…….. 04
3.1 Costos y Presupuestos una Herramienta Técnica y de Gestión……….… 04

3.2 Definición de Costos…………………………………………………….……..… 05
3.3 Clasificación de los Costos…………………………………………………. 05
3.4 Costos Primos y Costos de Conversión……………………..……. 09
3.5 Registro de Costos en los Estados Contables……………………….……. 09
3.6 Los Costos en la determinación de los Precios de los Productos y/o
Servicios………………………………………………………………………… . 11
4. Ejercicios de Aplicación Práctica………………………………………………………… 14.
5. Bibliografía………………………………………………………………....................
16
3
1. OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
 Entender los costos y presupuestos no sólo como una herramienta técnica sino
fundamentalmente como una herramienta de gestión para la toma de decisiones.
 Definir con claridad los costos y saber diferenciarlo de los gastos en una empresa.
 Conocer, detectar y aplicar la clasificación de los costos en sus distintas formas.
 Definir y aplicar los costos primos y los costos de conversión en las empresas industriales
y de servicios.
 Saber ubicar los costos en los estados contables de la empresa (Balance General y
Estado de Ganancias y Pérdidas).
 Conocer y saber aplicar los costos en la fijación de los precios de los productos y
servicios en las empresas.
2. CONTEXTUALIZACIÓN DE LA UNIDAD.
Las empresas para ser competitivas deben conocer realmente cual es el costo de cada uno
de los productos que fabrican o comercializan o de los servicios que brindan. La presente
unidad define los costos y los clasifica para que el participante pueda ubicar y detectar con
facilidad los costos y gastos en la empresa donde labora. Asimismo, permite ubicar los
costos en los estados contables de la empresa-Balance General y Estado de Ganancias y
Pérdidas- y analiza la importancia de los costos en la fijación de precios de los productos
que fabrica o comercializa y servicios que brinda a determinado público objetivo.
3. CONTENIDO DE LA UNIDAD.
3.1 Los Costos y presupuestos como herramienta técnica y de gestión.

El Costo es una herramienta de gestión porque al contar la empresa con información
confiable y oportuna de costos, le permite tomar mejores decisiones. Esto pasa por
utilizar una metodología de costeo adecuada a sus características. Por ejemplo, el
Sistema de Costeo por Actividades;
Mientras que el costo es visto como una herramienta técnica, al saber aplicar o utilizar
correctamente en las empresas las metodologías de costeo existentes, al conocer las
técnicas de cómo detectar los costos, como calcular de manera apropiada los
elementos de los costos de las empresas, etc.
Las empresas para ser competitivas deben conocer realmente cual es el costo de cada
uno de los productos que fabrican, comercializan o servicio que brindan.
4
Es bueno enfatizar que los costos intervienen en todas las actividades operativas de la
empresa y su conocimiento es fundamental por todos sus integrantes para:
 Tomar decisiones empresariales acertadas en relación a costos.

 Conocer la utilidad de los productos y servicios.
 Determinar los precios de venta de los productos o servicios diferenciados; es decir,
cuando estos son nuevos, innovativos o con valor agregado.
 Evaluar los inventarios.
En lo que respecta al presupuesto, este permite proyectar los recursos corrientes y no

corrientes que requiere una empresa para un período operativo determinado, que por lo
general es de un año; así como determinar de manera anticipada la rentabilidad y
liquidez de las operaciones de una empresa.
Los presupuestos al ser utilizado permanentemente, deben ser flexibles, es decir, deben
incorporar los cambios que se produzcan en el período como por ejemplo: Incremento
del tipo de cambio, devaluación de la moneda, inflación, posiblemente nuevos factores,
etc.
Actualmente los presupuestos constituyen una HERRAMIENTA TÉCNICA Y DE

GESTION importante, porque permite comparando lo ejecutado con lo presupuestado
conocer el cumplimiento de los objetivos y metas previstas o tomar decisiones sobre
aquellas actividades que no se están logrando.
3.2. Definición de Costos.
Existen varias definiciones según los autores; dos de ellas se mencionan a

continuación:
 Medición en términos monetarios de la cantidad de recursos usados para lograr

algún propósito u objetivo, tal como un producto comercial, un proyecto de
construcción, un servicio de consultoría, entre otros.
 Recursos utilizados en la fabricación de un producto, adquisición de mercadería o
prestación de servicios.
Las empresas deben conocer cuáles son los costos en que incurren sus actividades
a fin de “determinar” el precio de sus productos o servicios.
Podemos diferenciar de manera práctica los costos de los gastos.

Los costos son siempre de producción o fabricación que se originan en la planta
de producción, y los gastos son siempre de administración, ventas y financieros.
3.3. Clasificación de los Costos.
a) De acuerdo a la Organización: Costo de Manufactura y Costo de Gestión/Gastos

de Operación.
b) De acuerdo con su Variabilidad (Naturaleza): Costos Fijos y Variables.
c) De acuerdo a su Relación con el Producto (Aplicación): Costos Directos y
Costos Indirectos.
5
d) De acuerdo al método de Calculo: Costo Histórico y Costo Predeterminado
3.3.1 De acuerdo a la Organización.
a) Costo de Manufactura.
Tiene dos componentes:
• Costo Directo de Manufactura.= MPD + MOD.

• Costo Indirecto de Manufactura= MOI + MI + GGM.
- Mano de Obra Indirecta: Supervisores, Calidad, Ingeniería, Almaceneros,

Empleados de Planta, etc.
- Material Indirecta: Apoyo a la producción (Materiales Auxiliares).
- Gastos Generales de Manufactura: Depreciación de la maquinaria, equipos y
edificios; consumo de energía, agua,teléfono; impuestos, etc.
b) Costos de Operación/Costo de Gestión.
Comprenden tres rubros.
• Gastos de Ventas: Sueldos del Personal, Programas de Publicidad- Promoción,

Gastos Generales de Consumo de luz, agua, teléfono; Depreciación de edificio,
maquinaria, equipos; seguros, impuestos, etc.
• Gastos Administrativos: Sueldos y Gastos Generales.
• Gastos Financieros: Pago de intereses por préstamos
3.3.2 De acuerdo con su Variabilidad (Naturaleza):
En costos fijos y costos variables
a) Costos Fijos.
Son los costos que no varían con el aumento o disminución de los productos o
actividad realizada, hasta un nivel de operatividad determinada, que tiene mucho
que ver con la capacidad instalada de la empresa.
Estos costos exigen mucha planeación y control para evitar costos innecesarios que
podría llevar a la empresa a la quiebra. Se debe evitar en lo posible los altos costos
fijos en una empresa.
Una empresa por lo general incurre en los siguientes costos fijos:
- Sueldos y salarios (personal estable o permanente).

- Cargas sociales del personal estable o permanente.
- Alquiler de local.
- Depreciación de máquinas, equipos, muebles, etc.
- Depreciación de local de la empresa.
- Mantenimiento de máquinas y equipos (mantenimiento preventivo)
6
- Servicios básicos (tarifa básica de luz, agua teléfono, etc.)
- Servicios de terceros (contador, asesor, etc.)
b) Costos variables.
Son aquellos que varían en relación directa con el volumen de productos o actividad
realizada.
Estos costos se generan solamente durante el período en que se ejecuta el trabajo
o la actividad y están directamente relacionados con la cantidad de unidades
producidas, productos vendidos o prestación de servicios realizados.
Entre los costos variables más frecuentes tenemos:
- Materia prima utilizada en el proceso productivo.

- Mercadería adquirida por una empresa comercial para ser vendida.
- Mano de obra a destajo o por resultado.
- Servicios de terceros no regulares: reparaciones, trabajos no planeados, etc.
- Servicios básicos por incremento de producción o servicios.
Como se puede observar la mayoría de costos variables están referidos a costos

directos
3.3.3 De acuerdo a su Relación con el Producto (Aplicación):

Estos costos son muy utilizados en las empresas industriales y de servicios y
consideran que el costo de cualquier producto está conformado por lo general por
los costos directos e indirectos.
- Materia Prima Directa (materiales)

 Costos directos
- Mano de obra Directa
 Costos indirectos de fabricación.
a) Costos Directos:
 Materia Prima Directa (Materiales)
Es el costo de las materias primas (materiales) incorporadas en el producto final

(servicio prestado). Se llama materia prima directa (materiales) a los componentes
más significativos del producto final, que han sufrido transformación de su estado
original y que son fácilmente identificables y cuantificables.
Ejemplo:
- Telas para confeccionar una prenda de vestir.

- Cueros y suelas para la fabricación de calzado.
- Planchas de metal y varillas para la fabricación de puertas metálicas.
- Agua y azúcar para embotellar bebidas gaseosas.
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En las empresas comerciales los costos están referidos a la mercadería adquirida
para ser vendida, siempre y cuando el producto no sufra ninguna transformación
antes de su venta.
 Costo de Mano de Obra Directa.
Está referida a la mano de obra que está involucrada directamente en la

Ejemplo:
transformación de la materia prima (materiales) en productos terminados.
- Los operarios que participan en los diferentes procesos de fabricación de
calzado.
- Los operarios de costura que participan en la fabricación de ropas de vestir.
- El carpintero metálico que fabrica puertas metálicas.
- El mecánico que repara un vehículo.
b) Los Costos Indirectos de Fabricación:
Son todos los demás costos de fabricación o producción de una empresa diferente a
los costos de la materia prima directa y la mano de obra directa. Entre estos costos
tenemos: La materia prima indirecta o auxiliares (pegamento. clavos, hilos, waype,
grasas, etc.), la mano de obra indirecta de la planta o taller de producción (Gerente
de Producción, supervisores de planta, Secretaria de planta, Conserje de planta,
personal de mantenimiento de maquinarias y equipos, etc.), depreciación de local,
maquinarias y equipos, energía eléctrica, teléfono, alquiler de local, útiles de
limpieza, etc.; referidos a la planta o área de producción de la empresa.
3.3.4 De acuerdo al Método de Calculo: Costo Histórico y Costo

Predeterminado.
a) Costo Histórico.
Son aquellos costos que se han obtenido dentro del período de la fabricación de un
producto o prestación de un servicio, y siempre se refieren a los costos reales ya sean
por productos, por áreas de responsabilidad o cuenta de gasto.
b) Costos Predeterminados.
Se determinan con anticipación a la fabricación, es decir, previo al período de costos.

Los dos tipos de costos predeterminados son:
 Estimados.
 Estándar.
Los costos estimados, representan únicamente una tentativa en la anticipación de los

costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los
mismos.
Este sistema consiste en:
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- Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor de la materia
prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos que se consideran se
deben obtener en el futuro.
- Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las
variaciones correspondientes.
- Indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo se
ajustará al costo histórico o real.
Los Costos Estándar, se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los
costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos indirectos de
fabricación. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estándar
asignados para determinado nivel de producción y los costos reales, con el fin de
verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente. Este proceso
de comparación se conoce como análisis de variaciones. El estudio de las variaciones
en costos tiene implicaciones importantes para la planeación, el control y la evaluación
de los procesos de producción
3.4. Costos Primos y Costos de Conversión.
a) Costos Primos.
Son todos los costos directos de producción. Los costos directos de producción son los
costos de materiales directos y los costos de la mano de obra directa.
La fórmula es: Costos primo = CMD +CMOD
b) Costos de Conversión.
Son todos los costos de producción que son diferentes a los costos de materiales
directos. Estos costos son para la conversión de los materiales directos a productos
terminados. Los costos de conversión comprenden los costos de la mano de obra directa
y los costos indirectos o generales de fabricación.
La fórmula es: Costos de conversión = CMOD + CIF
3.5 Registro de los Costos en los Estados Contables.
Los bienes al ser adquiridos forman parte de la propiedad de la empresa, los cuales
deben ser mostrados en el Balance General en el grupo de las cuentas del activo
corriente. El importe que se registre corresponde al saldo de los bienes que se
encuentran en el almacén listos para ser consumidos o comercializados.
Las mercaderías comercializadas, así como los productos terminados vendidos y los
materiales que han sido utilizados en la fabricación o prestación de servicios forman parte
del costo de ventas y se registrará en el estado de Ganancias y Pérdidas, en tal sentido,
se debe tener en consideración lo siguiente:
Mercaderías en almacén........................................Costo registrado en el Balance.

Materias primas y auxiliares en almacén...............Costo registrado en el Balance.
9
Productos terminados en el almacén.....................Costo registrado en el Balance.
Mercaderías vendidas…....................................Costo de ventas en Ganancias y Pérdidas.

Productos terminados y vendidos….................Costo de ventas en Ganancias y Pérdidas.
Suministros diversos consumidos............ ........Costo de ventas en Ganancias y Pérdidas.
Los costos (existencias) activan el Balance, mientras que los gastos afectan al Estado de
Pérdidas y Ganancias.
Observemos el siguiente ejemplo:
10
Cuadro Nº 2
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del año 2 015
ACTIVOS PASIVOS
Activo Circulante: Pasivo Corriente:

Caja-Bancos S/. 23 825 Cuentas por cobrar S/. 70 000
Cuentas por cobrar 60 000 Impuesto a la renta por pagar 20 000
Existencias:
- Materiales directos 9 800 S/. 90 000
- Productos en proceso 10 000
- Productos terminados 91 180
Pasivo no Corriente:
S/. 194 805 Deuda de largo plazo 100 000
Activo Fijo: S/. 100 000

Terreno 50 000
Edificios y equipos S/. 400 000
Depreciación Capital:
acumulada 100 000 300 000
Acciones comunes S/. 250 000
Reservas legales 20 000
S/ 350 000 Utilidades retenidas 84 805
S/. 454 805
Activo Total: S/. 544 805 Total pasivo y capital S/. S/. 544 805
11
Los bienes adquiridos mientras están en el almacén de la empresa, se mostrarán en el
activo corriente en el rubro de existencias o inventarios como materia prima, productos en
proceso o productos terminados, tal como se muestra en la parte sombreada en el activo
circulante del Balance General.
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2 015
Ventas S/. 691 000

(-) Costo de ventas 549 700
Utilidad Bruta S/. 141 300
(-) Gastos Administrativos 30 000
(-) Gastos de ventas 35 000
(-) Gastos financieros 11 775
Utilidad de Operación S/. 64 525
(-) Impuesto a la renta (30%) 19 358
Utilidad Neta S/. 45 167
Una vez que los bienes son comercializados se registran como costo de ventas en el
Estado de Ganancias y Pérdidas; y también como gastos administrativos, gastos de
ventas y gastos financieros.
3.6. Los costos o costes en la determinación de los precios.
Los costes nunca deberían determinar el precio, pero desempeñan un papel para
sensibilizar al precio en el momento de formular una estrategia.
La fijación de precios se encuentran relacionadas con los niveles de ventas, y las ventas
incluyen los costos de producción, el marketing y la administración.
El error que cometen los determinadores de precios en función de los costos, es no

tenerlos en cuenta para su decisión, sino definir la cantidad de productos que venderán y
seleccionar a los compradores antes de identificar los precios que pueden cobrar. Por el
contrario, los determinadores de precios efectivos toman sus decisiones en el sentido
opuesto; en primer lugar evalúan la sensibilidad de los compradores al precio y solo
entonces eligen las cantidades que producirán y los mercados que atenderán.
La empresa que determina los precios en forma efectiva, decide que producir y a quien
venderlo a través de la comparación de precios que pueden cobrar, con los costos en los
que deben incurrir. Por consiguiente, los costos afectan los precios.
Una empresa con costos bajos puede cobrar precios más bajos para atraer a los
compradores. Una empresa con costos mas elevados por otra parte, no puede permitirse
ofrecer un precio inferior a los productores de menores costos para atraer a los
compradores más sensibles al precio.
12
Las modificaciones en los costos deberían inducir a las empresas a modificar sus precios,
no porque cambia lo que pagarán los compradores, sino porque cambia la cantidad que
la empresa puede suministrar en forma rentable y el número de compradores a los que
puede atender también de modo rentable.
Por Ejemplo: Si el costo de los combustible para aviones aumenta, ¿que estrategias de
fijación de precios asumirían las líneas aéreas mientras mantienen sus programas
anteriores?
“La fijación de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra en

la decisión relacionada con la fijación de precios”
Raymond Corey a principios de los años 60.
El Marketing está compuesto por cuatro elementos de igual importancia:

1) El Producto, 2) Su promoción, 3) Distribución 4) La fijación de su precio.
Los primeros tres elementos constituyen el intento de la empresa de crear valor en el

mercado. La fijación de precios es el intento de la empresa por capturar parte de dicho
valor en los beneficios que obtiene.
La fijación de precios en función de los costos se orienta al producto.
Producto Coste Precio Valor Clientes
Fijación de los precios en función del valor, se orienta al mercado
Clientes Valor Precio Coste Producto
La empresa al vender sus productos debe obligatoriamente recuperar su inversión y

registrar utilidad.
RECUPERAR : COSTOS, GASTOS E IMPUESTOS A LA RENTA

OBTENER : UTILIDAD
Algunas empresas determinan el precio de sus productos o servicios en función de lo que

cuesta fabricar los productos o brindar los servicios, aplicando un determinado porcentaje
sobre el mismo.
Veamos el siguiente ejemplo:
13
En función al En función a
Mercado los costos
Costo del servicio (2) S/ 3 000, 00 S/. 3 000, 00

Utilidad (%) 193, 00 (6, 43%) 900 00 (30%)
Valor de venta 3 193, 00 3 900, 00
18% IGV 607, 00 741,00
Precio de venta S/. 3 800, 00 S/. 4 641, 00
(1)
Como se puede observar, las empresas pueden calcular su utilidad en función a los
costos de producción y servicios, o en función a los precios del mercado (o de la
competencia). El procedimiento del costeo estará en función a productos o servicios
similares que se ofertan en el mercado (2), o en función a la diferenciación de estos
productos o servicios con el resto (1).
RELACIÓN ENTRE PRECIOS DE VENTA, COSTOS Y BENEFICIOS
Costos + beneficios = Precio de ventas
Precio de venta – Beneficios = Costos
¿Qué observa cuando mira estas dos ecuaciones?
Matemáticamente no hay diferencia entre las dos ecuaciones:
En la primera ecuación, el método para determinar el precio de venta consiste en

añadir un margen de beneficios a los costos. Podemos denominar a esto el método
“Por encima del costo”. Este enfoque se basa en costos predeterminados, y es
por lo tanto un enfoque orientado a la producción. En Japón esto se describe como
el enfoque “Producto desde dentro”.
La segunda ecuación: Precio de venta – Beneficio = Costos; fija el precio de venta

acorde con el precio del mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado.
Este enfoque toma la dirección opuesta, tomando como base el mercado. Es por lo
tanto un enfoque orientado al mercado “Desde del mercado”.
¿Qué enfoque está mejor ajustado a los mercados actuales altamente competitivos?
En un mercado maduro, el enfoque orientado al producto solamente trabajará con
un producto extraordinariamente popular y distintivo. De otro modo, será apartado
del mercado por productos similares cuyos precios siguen las movibles tendencias
de precios del mercado.
14
4. EJERCICIO DE APLICACIÓN PRÁCTICA.
DETECTAR EL TIPO DE COSTO / GASTO SEGÚN CORRESPONDA
15
COSTO COSTO
DESCRIPCION DEL COSTO/GASTO DIRECTO INDIRECTO G. G, G.
Nº
(Recursos de la empresa) Adm. Ventas Finac.
C.F. C.V. C.F. C.V.
1 Salario de Mozo de Restaurante.
2 Depreciación de local de la empresa.
3 Carta Fianza.
4 Interés de cuota de devolución de préstamo.
5 Amortización de cuota de devolución de préstamo.
Sueldo del jefe de mantenimiento de taller de

6
empresa de calzado.
Sueldo de Jefe de mantenimiento de taller
7
automotriz.
8 Salario de Mecánico de taller automotriz.
Salario del Mecánico de taller de mantenimiento

9
automotriz de empresa de confecciones.
10 Salario de conserje de planta Industrial.

11 Salario se portero de la empresa.
Salario de practicante que trabaja como operario
12
en proceso productivo de planta industrial.
13 Agua para envasar bebidas gaseosas.
Salario de operario que manipula equipo

14
denominado pato en una planta industrial.
15 Salario de Chofer de tractor de compañía agrícola.

Semilla de papas para cultivo en una empresa
16
agrícola.
17 Combustible para cocina de Restaurante.
Costo de Perforación de pozos petroleros previo a
18
la etapa de explotación del petróleo.
19 Autoavalúo de local de la empresa.
20 Combustible para bus de transporte de pasajeros.
16
Pasos para solucionar el caso práctico
Supongamos que queremos detectar los costos y gastos de una

empresa industrial o de servicios y sabemos que estas empresas
tradicionalmente cuentan con cuatro departamentos o áreas
principales.
EMPRESA
Área de Producción
Costos
Gastos Area Área de Área

Administrat Ventas Financ.
Los recursos utilizados por la empresa en el departamento o área de producción, siempre

serán costos directos o indirectos, y cada uno a su vez puede ser fijo o variable y los
recursos utilizados en los departamentos de Administración, Ventas y Finanzas, siempre
serán gastos.
Es decir:
La ubicación del recurso en la empresa (área o departamento), permite determinar si este
es un costo o gasto; si es un costo, la función que desempeña el recurso en dicha área
o departamento, permitirá saber si es un costo directo o indirecto, y a su vez si cada
uno es fijo o variable. Si es un gasto, según la función que desempeña el recurso
también podría ser un gasto fijo o variable.
Para detectar si un recurso que utiliza la empresa es costo o gasto, se sigue el siguiente
procedimiento:
Del Caso Práctico, veamos como se detecta el recurso depreciación de local de la

empresa.
1º La depreciación de local de la empresa abarca las cuatro áreas de la empresa, por lo

tanto, podremos decir que la depreciación es considerada como costos y gastos al mismo
tiempo.
2º Identificar la función que desempeña el recurso en cada una de las áreas. En el caso
del ejemplo la depreciación de local de la empresa, la función que desempeña siempre es
indirecta, por lo tanto es un costo indirecto (por definición la depreciación como costo casi
siempre es indirecto y fijo); y como gasto casi siempre es indirecto y fijo, o simplemente
un gasto. La depreciación será costo o gasto fijo si la depreciación es en línea recta.
3º Marcar con un aspa los casilleros correspondientes; en este caso la depreciación como
costo en el casillero de costo indirecto y fijo; y la depreciación como gasto en los
casilleros de administración, ventas y finanzas (considerando a finanzas como un área
física de la empresa).
La regla general para identificar si un recurso es costo o gasto, o las dos cosas al mismo
tiempo, es la siguiente:
 Detectar el recurso de la empresa (materiales, mano de obra, costos indirectos o

gastos).
17
 Ubicar el recurso dentro de las áreas de la empresa. Si lo ubicamos en el área de
producción, siempre será un costo; si lo ubicamos en las áreas de administración,
ventas y finanzas, siempre serán gastos. Si son gastos se marca automáticamente
donde corresponda.
 Si es un costo, ahora hay que preguntarnos, ¿que función desempeña el recurso en
dicha área?; de acuerdo a la función que desempeña el recurso(función directa o
indirecta), se sabrá si es un costo directo o indirecto.
 Finalmente nos preguntamos, ¿el recurso desempeña una función permanente o
eventual?, o también que no dice la definición del recurso respectivo, entonces
sabremos si en un costo fijo o variable.
5. BIBLIOGRAFÍA.
Flores Serna, Jaime
Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004.
Saéz Torrecilla, Angel.
Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestión. Editorial McGraw-Hill, 2004.
Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education,
México DF, 2002.
Apaza Meza, Mario
Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicación. Editorial del Instituto
de Investigación “El Pacífico”. Lima, 2001
Gomez Bravo, Oscar.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogotá, 1998.
Andrade, Simón.
Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
Polimeni, Ralph.
José Barfield, Michael Kinney.
Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
18
UNIDAD II
CÁCULO DE LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO:

MATERIA PRIMA Y MATERIALES, MANO DE OBRA Y
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
INDICE
Pag.
1. Objetivos Específicos………………………………………………………………….
18
2. Contextualización de la Unidad:………………………………………….....
18
3. Contenido de la Unidad:…………………………………………... 18
3.1 Costos en las Empresas Industriales, Comerciales y de servicios… 18
3.2 Elementos del Costo……………………………………………… 19
3.2.1 Costo de la Materia Prima (empresa industrial), costo de las mercaderías
(Empresa de comercio) y suministros diversos (empresa de servicios) 19
3.2.2 Costo de la Mano de Obra…………………………………… 25
3.2.3 Costos Indirectos de Fabricación…………………………… … 26
4. Ejercicios de Aplicación Práctica…………..……………………….. 33
19
5. Bibliografía…………………………………………………………………… 35
 Conocer como están representados los costos y cuales son los elementos de los costos
que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios.
 Entender y aplicar correctamente los costos de la materia prima (empresas industriales),
mercaderías (empresas comerciales) y suministros diversos (empresas de servicios),
siguiendo los procedimientos establecidos.
 Entender y aplicar correctamente los costos de la mano de obra en las empresas
industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
 Entender y aplicar correctamente los costos indirectos de fabricación en las empresas
industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
Con la finalidad de entender y aplicar correctamente los costos en que incurren las
empresas en el desarrollo de sus actividades operativas, se desarrolla los elementos de los
costos que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios.
Las empresas deben tener bien definido cada uno de los costos en que incurren, por lo que
es necesario que cada uno de ellos sea correctamente identificados por producto que
fabrica o servicio que realiza o brinda la empresa.
Cada uno de los elementos que la integran deben ser debidamente cuantificados con la
finalidad de determinar el precio de cada uno de los servicios o productos, en este orden de
ideas, es necesario conocer en detalle cada uno de los costos que tiene la empresa.
3. CONTENIDO DE LA UNIDAD:
3.1 Costos en las Empresas Industriales, Comerciales y de Servicios.
a) Costos en las Empresas Industriales.
Está representado por los elementos que intervienen en la fabricación de los

productos terminados tales como: Materia prima y auxiliares, mano de obra directa e
indirecta, depreciación, energía, teléfono, mantenimiento, reparación de maquinarias
y equipos utilizados en la fabricación; así como otros componentes que se
consumen en el proceso productivo.
20
b) Costos en las Empresas Comerciales.
Está representado por el costo de adquisición de las mercaderías. Este es

el único costo que registran las empresas que se dedican a esta actividad.
c) Costos en las Empresas de Servicios.
Son los desembolsos que realizan las empresas para la prestación de servicios.
3.2. Elementos del Costo.
3.2.1. Costo de las materias primas (Empresas industriales),

mercaderías (Empresas comerciales) y suministros diversos
(Empresas de servicios).
El costo de los bienes o insumos que se adquieren para la venta o transformación está
representado por componentes específicos de cada actividad que realiza la empresa.
En las empresas comerciales está representada por las adquisiciones de las

mercancías, los cuales son destinados para las ventas y es el único costo que
registran las empresas dedicadas a esta actividad. Ejemplo de mercaderías tenemos:
Radios, televisores y VHS que comercializan las empresas que se dedican a las
ventas de artefactos eléctricos. Otro ejemplo de mercaderías son los remedios, gasas,
alcohol, esparadrapos, entre otros, que comercializan las farmacias.
En las empresas industriales el costo de adquisición está formado por los

insumos que se adquieren para ser transformados, tales como: Materias primas y
materiales auxiliares, que son necesarios para desarrollar la actividad productiva.
Ejemplo de materia prima: Madera, el agua, etc., que utilizan las empresas que
fabrican muebles para el hogar y las empresas que fabrican (envasan) bebidas
gaseosas.
Las materias primas representan el primer elemento del costo en este tipo de
empresas y se definen como los insumos que requiere la empresa para producir los
bienes considerados como productos terminados. Las materias primas forman parte
del producto elaborado por las empresas.
En las empresas de servicios, el costo de adquisición está formado por el costo

de los suministros adquiridos para ser utilizados en la prestación del servicio.
Ejemplo de suministros: Plumones, material educativo, mota, etc., que utilizan las
empresas dedicadas a la enseñanza.
LAS COMPRAS que realizan las empresas deberán registrarse al COSTO DE

ADQUISICIÓN, el cual tiene los siguientes elementos (para una empresa que importa):
 Valor de los bienes y/o insumos (según facturas)

 Fletes.
 Seguros.
21
 Derechos de importación.
 Desembolsos relacionados con la adquisición de los bienes y/o insumos.
El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crédito
Fiscal deducible del IGV de las ventas.
Estos bienes deberán ser registrados en el KARDEX de la empresa, que permita llevar
un control de las entradas y salidas de los bienes / insumos para la venta, el consumo
en el proceso productivo o hacia la prestación del servicio e inclusive debe
identificarse a que consumo o servicio se está destinando los bienes y/o insumos. El
correcto control ayuda a la determinación de los costos por cada producto o
servicio.
Los bienes y/o insumos adquiridos forman parte de las propiedades de la empresa las
cuales deben ser mostradas en el Balance General, en el grupo de la cuentas del
activo corriente. El importe que se registre corresponde al saldo de los bienes que se
encuentran en el almacén listos para ser utilizados, consumidos o comercializados.
Las mercaderías comercializadas, así como los productos terminados vendidos y los
materiales que han sido utilizados en la prestación del servicio forman parte del costo
de ventas y se registrará en el Estado de Ganancias y Pérdidas; con excepción del
costo del servicio que se registrará como gastos de ventas
Elementos adicionales del Costo de Adquisición.
En las empresas, los Costos de Adquisición de las materias primas e insumos o bienes
antes de ser utilizados en el proceso productivo o comercializados se le tiene que
agregar:
 Costo de la Recepción e Inspección.

 Costo de Almacenamiento.
 Seguro de Almacenamiento.
 Otros Costos de Adquisición.
Es decir: Los costos totales de Adquisición comprende:
 Valor de compra de la mercadería. Considera el Costo indicado en la factura de

compra, incluyendo los descuentos otorgados.
 Costo del transporte. Es el Costo pagado por el transporte del material o bien, en
el caso de transporte propio se considera un estimado por combustible, chofer y
desgaste del vehículo.
 Costo de seguro de transporte. Costo por asegurar la mercadería contra posibles
robos, asaltos, accidentes, deterioros, incendios, entre otros.
 Derechos de importación. Cuando los bienes o mercadería son importados de
otro país, se tiene que considerar los costos por pago de aranceles (considera el
porcentaje del arancel correspondiente multiplicado por la suma del valor de
compra dela mercadería, costo de transporte y seguro de transporte).
 Costo de recepción e inspección. Es el costo del departamento de recepción,
proporcional al número de horas dedicadas a esta actividad.
22
 Costo de almacenamiento. Se refiere a lo que cuesta mantener en almacén los
materiales, en espera de ser usados. Este costo dependerá del grado de
conservación que se logre y del área física ocupada por los materiales.
 Costo de Seguro de almacenamiento. Costo por asegurar la mercadería contra
posibles robos, deterioros, incendios, entre otros.
 Otros costos de adquisición. Estos costos son complementarios y están
relacionados con los trámites directos para la adquisición y transporte de los bienes
adquiridos por la empresa (pasajes, alojamiento, viáticos, gastos de representación,
etc.).
En resumen, cuando una empresa utiliza la materia prima, insumos y suministros para
la producción o bienes (mercaderías) en la comercialización, deben considerar todos
estos componentes como costos de la mercadería adquirida.
Costo de adquisición de bienes y/o mercadería = Valor de compra de la

mercadería según factura (menos el IGV para compras realizadas en el mercado
VALUACIÓN
nacional) +costo de transporte DEde
+ Seguros INVENTARIOS
transporte + Derechos de importación
+ Desaduanaje (servicio de aduana, almacenamiento temporal + Agente de Aduana,
etc.), costo de recepción e inspección + Costo de almacenamiento + costo de
seguro de almacenamiento + Otros costos de adquisición.
La valuación de inventarios viene a ser la valorización de las mercaderías adquiridas

que se venden, los insumos adquiridos por la empresa industrial que se utilizan para la
fabricación de productos o los suministros que utiliza la empresa de servicios en la
prestación de servicios
Métodos de Valuación de Inventarios:

a) Primeras Entras, Primeras Salidas (PEPS).
Considera que las primeras unidades que salen para la venta (mercaderías), bienes
como materias primas que salen del almacén para la transformación o suministros
para la prestación del servicio son las que ingresaron primero.
Esta situación indica que los bienes que se encuentran en el almacén y que figuran
en el activo de la empresa tienen mayor costo al reflejar los costos actualizados de
los bienes adquiridos que todavía no han sido vendidos o utilizados; sin embargo el
costo de venta refleja el costo desactualizado de los bienes comercializados. En
cuanto a la salida física de los bienes para su venta o consumo, éstos salen de
acuerdo a la disponibilidad de los bienes.
b) Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).
Este método considera que las primeras unidades de materias primas e insumos o
suministros que salen del almacén para la transformación o prestación de servicios,
unidades que salen para las ventas, son aquellas que ingresaron último (Este
método está suspendido por la SUNAT).
c) Móvil o Promedio.
23
Este método de valuación de inventarios permite calcular el costo unitario de los
bienes que sirve para costear las unidades que salen para la venta, consumo para la
producción o la prestación de servicio. Tanto el costo de los materiales utilizados
como el costo de los que quedan en el almacén tendrán el mismo costo unitario.
Ejemplo:
Unidades compradas: 100; Costo unitario: S/ 10, 00; 21/03/07

Unidades compradas: 120 Costo unitario: S/ 12, 00; 23/03/07
¿A que costo salen 80 unidades para el consumo?
SOLUCION:
El total de unidades ingresadas y su respectivo costo total ascienden a:
Total de unidades ingresadas: 220

Costo total: S/.2 440, 00
Cálculo del costo promedio: S/.2 440, 00 = S/.11, 09 costo /unidad
220
Esto significa que las 80 unidades al salir para el consumo representa el siguiente
importe:
80 x 11, 09 = S/ 887, 20
Este método de inventario es más fácil de aplicar que el método PEPS.
Calculo del consumo de materias primas, materiales auxiliares y

suministros.
Se sigue el siguiente procedimiento:
Inventario Inicial
Compras del período (+)
Total disponible para el consumo (=)
Inventario Final (+)
Costo de los bienes vendidos o utilizados (=)
Las empresas deben emitir formatos de control interno, debidamente diseñados para
satisfacer las necesidades de la información de costos suministrados como también
tomar decisiones en cuanto a la evaluación del costo por consumo. Las
denominaciones que presentan son variadas, así tenemos por ejemplo: Hoja de control
de materiales, pedidos de materiales, salida de materiales, entre otros.
En los siguientes cuadros usted encontrará un ejemplo desarrollado de valuación de

inventarios, considerando los tres métodos: Primero en Entrar Primero en Salir; Ultimo
en Entrar Primero en Salir, y Método Promedio. Así mismo se muestra el Estado de
24
Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultados a fin de observar en forma comparativa,
la utilidad que se obtiene aplicando los métodos indicados.
25
VALUACIÓN DE INVENTARIOS
a) METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS – PEPS

ENTRADAS AL ALMACÉN SALIDAS A LA PRODUCCIÓN SALDO ACUMULADO
FECHA CANTIDAD COSTO COSTO CANTIDAD COSTO COSTO CANTIDAD COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
3/08 100 50, 00 5 000,00 100 50, 00 5 000, 00
10/08 140 60, 00 8 400,00 240 13 400, 00
17/08 100 50, 00 5 000, 00 140 60, 00 8 400, 00
17/08 10 60, 00 600, 00 130 60, 00 7 800, 00
31/08 240 13 400, 00 110 5 600, 00 130 60, 00 7 800, 00
b) METODO ÚLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS – UEPS

3/08 100 50, 00 5 000, 00 100 50, 00 5 000, 00
10/08 140 60, 00 8 400, 00 240 13 400, 00
17/08 110 60, 00 6 600, 00 130 6 800, 00
31/08 240 13 400,00 110 60, 00 6 600, 00 100 50, 00 5 000, 00
30 60, 00 1 800,00
d) METODO MOVIL O PROMEDIO

3/ 08 100 50, 00 5 000, 00 100 50, 00 5 000, 00
10/08 140 60, 00 8 400, 00 240 55, 83 13 400, 00
17/08 110 55, 83 6 141, 30 130 55, 83 7 258, 70
31/08 240 13 400, 00 110 55, 83 6 141,30 130 55, 83 7 258, 70
26
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
PEPS UEPS PROMEDIO

Ventas 8 000, 00 8 000, 00 8 000, 00
Costo de Ventas -5 600, 00 -6 600, 00 -6 141, 30
Utilidad Bruta 2 400, 00 1 400, 00 1 858, 70
Análisis mayor utilidad menor utilidad utilidad promedio
Balance General:
Saldo de Materia Prima 7 800,00 6 800, 00 7 258, 70
Análisis Costo Actualizado Costo Desactualizado Costo Promedio
TOTAL: S/. 13 400, 00 S/. 13 400, 00 S/. 13 400, 00
Comparando la aplicación de los tres métodos de Valuación de Inventarios, se puede ver que las utilidades difieren en la aplicación
de los tres métodos, debido a que los costos de ventas también son diferentes. La aplicación del método UEPS actualmente no es
permitido por la SUNAT.
27
3.2.2 Costo de la Mano de Obra.
La mano de obra está representada por el pago que se realiza al personal que
trabaja en la elaboración de los productos o la prestación de servicio, como
retribución a la labor que desarrolla.
La frecuencia de pago en las empresas es semanal, quincenal o mensual. Por lo general

a los obreros se les paga su jornal semanalmente, y a los empleados quincenalmente.
En el cálculo del costo de la mano de obra se tiene que considerar los siguientes
componentes, de acuerdo con la realidad operativa de cada empresa:
 Jornal  Gratificaciones por vacaciones (opcional)

 Cargas Sociales:  Aniversario de la empresa (opcional)
. EsSalud  Movilidad
. SENATI  Refrigerio
. Accidentes de Trabajo  Uniforme
 Vacaciones anuales  Seguro Particular de Salud (opcional)
 Gratificaciones anuales  Bonos de Productividad (opcional)
 Compensación por tiempo de  Asignación Familiar (opcional)
Servicios  Canasta Navideña (opcional)
 Quinquenio  Capacitación
 Escolaridad  Horas Extras
 Participación en las utilidades de la  Otros Conceptos de Beneficio al
empresa Trabajador
Es necesario precisar que si bien es cierto que la gratificación se percibe en los meses de
Julio y Diciembre, la CTS se deposita en los meses de Mayo y Noviembre y otros
conceptos que tienen la característica de percepción en diferentes meses no
consecutivos, éstos deben ser considerados en el cálculo del costo de la mano de obra
por producto o servicio que la empresa fabrica o presta.
Clasificación de la Mano de Obra:
a) Mano de Obra Directa.
Son los salarios o jornales que se pagan a las personas que intervienen directamente en
la elaboración de los productos o en la prestación del servicio identificándose plenamente
con el mismo.
El costo de la mano de obra directa está íntimamente ligado al producto o servicio que da
la empresa, ejemplo de mano de obra directa es el trabajador que corta la madera en una
empresa que fabrica muebles para el hogar. El trabajador que interviene directamente en
la prestación del servicio identificándose y cuantificándose en el costo del mismo.
28
b) Mano de Obra Indirecta.
Es el pago que se realiza al personal de apoyo en la fabricación o en el servicio que

realiza la empresa, como por ejemplo: Los supervisores, personal de mantenimiento,
personal del almacén de materiales, personal de limpieza de la planta, etc., y que no se
pueden identificar o cuantificar plenamente en el producto elaborado o servicio brindado.
La mano de obra indirecta representa un costo indirecto para el costo de producción,
porque no es identificado directamente para un determinado producto, como si es
identificada la mano de obra directa.
El costo de la mano de obra está en función al tiempo laborado por los trabajadores,
debiendo ser controlados o identificados por los productos o servicios que realiza la
empresa.
3.2.3 Costos Indirectos de Fabricación.
Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto, sino que se

distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algún criterio de reparto. En
la mayoría de los casos los costos indirectos son costos fijos, y unos pocos son variables.
Las empresas deben identificar y clasificar los costos de acuerdo con su realidad operativa.
Esta conclusión es importante destacarla debido a que algunos empresarios creen que sus
empresas deben copiar los costos de sus competidores sirviendo de base para la fijación
de los precios de sus productos o servicios.
A continuación se analizan los costos indirectos que intervienen en la fabricación de los

productos en una empresa industrial o en la prestación de los servicios que realizan las
empresas de servicios.
Los conceptos que forman parte de los costos indirectos son los materiales auxiliares y la
mano de obre indirecta, analizados en las páginas anteriores. Los otros costos indirectos
se analizan a continuación, tales como:
a) Depreciación.
Es el desgaste (obsolescencia) que tienen los activos fijos como producto de la
utilización de los mismos en la fabricación de los productos o en la prestación del
servicio.
El costo de depreciación es INDIRECTO porque no interviene directamente en la

fabricación de los productos o en la prestación del servicio.
Un ejemplo de depreciación, es el desgaste de la maquinaria que se utiliza para la
fabricación de los productos. Interviene indirectamente en los costos de producción.
El costo de la depreciación adicionalmente de indirecto, es FIJO, porque en nuestro país

se aplica un determinado porcentaje el cuál está normado por los dispositivos tributarios. El
porcentaje que se aplica tiene la característica de ser anual y en línea recta, es decir se
29
calcula sobre el costo de adquisición. Por ejemplo: Los edificios y construcciones se
depreciarán a razón del tres por ciento (3%) anual.
Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes

o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a
las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las
mejoras incorporadas con carácter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitirá, un costo superior al que resulte de

adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen.
No integrará el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se
guarde vinculación y que hubieran actuado como intermediarios en la operación de
compra, a menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no
exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al
adquirente.
Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se

depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: (D.S. N° 122-94-EF
del 21-09-94: Reglamento de la Ley de I.R.)- Perú.
Porcentaje de
ACTIVO FIJO Vida útil (Años)
Depreciación
1. Inmuebles 33 años 3%
2. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de 20%
5 años
construcción.
3. Equipos de Procesamiento de datos 4 años
25%
4. Maquinarias y equipos adquiridos a partir del
10 años 10%
01- 01-1991.
5. Vehículo de transporte terrestre (excepto
20%
ferrocarriles); hornos en general. 5 años
6. Ganado de trabajo y reproducción; redes de
4 años 25%
pesca.
7. Otros bienes del activo fijo. 10 años 10%
30
Ejemplo de Depreciación Nº 1:
Observemos en el siguiente ejemplo, como se calcula el costo de

depreciación para un vehículo adquirido al inicio del año 2003, sabiendo que
su costo de adquisición fue de S/. 80,000.00.
Solución:
Costo del Vehículo: S/. 80 000, 00

Vida útil del activo según la norma: 05 años
Porcentaje de depreciación anual: 20%
La depreciación anual sigue el siguiente procedimiento:
20% de depreciación 2003 (16 000, 00)

Costo Neto 64 000, 00
20% de depreciación 2004 (16 000, 00)
20% de depreciación 2005 (16 000, 00)
20% de depreciación 2006 (16 000, 00)
20% de depreciación 2007 (16 000, 00)
Costo Neto 00, 00
31
Ejemplo de Depreciación Nº 2:
La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un vehículo debidamente

equipado para transportar caudales. El costo del vehículo asciende a S/. 100
000, 00. Es utilizado durante 08 horas diarias y el servicio es realizado para
cuatro clientes:
a) Calcular el costo de depreciación por cada cliente en partes iguales.

b) Calcular el costo de depreciación por cliente, si el servicio es; cliente A: 2
horas; cliente B: 1, hora; cliente C: 3, 5 horas; y cliente D: 1, 5 horas.
Solución:
Depreciación Anual:
Costo del Vehículo: S/. 100 000, 00

20% de depreciación Anual: S/. 20 000, 00
Depreciación Mensual:
Depreciación Anual = S/. 20 000, 00 = S/. 1 667, 00

12 meses 12 meses
Depreciación Diaria:
Depreciación Mensual = S/. 1 667, 00 = S/. 55, 57

30 días 30 días
Respondiendo a las preguntas:
a) Costo de depreciación en partes iguales por cliente:
Depreciación Diaria = S/. 55, 57 = S/. 13, 89

Número de servicios 4 clientes
b) Costo de depreciación a 4 clientes según:
Servicio Nº de horas Costo hora Costo Total
Cliente A: 02 S/. 6, 95 S/. 13, 90

Cliente B: 01 S/. 6, 95 S/. 6, 95
Cliente B: 3,5 S/. 6, 95 S/. 24, 32
Cliente C: 1,5 S/. 6, 95 S/. 10, 42
Total : 08 S/. 55, 57
Se observará que la depreciación sigue siendo de S/. 55, 57, es decir, es un costo fijo,
sin embargo en la asignación se está tomando el tiempo de uso en el servicio. La
asignación de la depreciación está en función al uso del activo fijo. En este sentido
32
podría asignarse directamente una misma depreciación por cada servicio como es el
primer caso, o tener en consideración el desplazamiento del vehículo.
 Energía.
Es el costo que incurre la empresa por el consumo de energía. El costo es mensual

y debe ser asignado a cada producto que fabrica o servicio que brinda la empresa.
Debe separarse el consumo de energía de las oficinas administrativas y de ventas,
las cuales son consideradas como gasto. La energía se mide en KW- hora.
 Mantenimiento.
Es el pago que se realiza por el mantenimiento de las maquinarias, equipos,
vehículos, en general de los activos fijos de la empresa, los cuales se utilizan en la
fabricación de los productos o en el servicio que brinda la empresa. Debe
identificarse el costo de mantenimiento por cada producto o servicio que brinda la
empresa. Está asociado al mantenimiento preventivo.
 Reparación.
Al igual que el mantenimiento se relaciona con la reparación de los activos fijos de

propiedad de la empresa, los cuales también deben ser asignados a cada producto
o servicio que brinda la empresa. Está asociado con el mantenimiento correctivo.
 Impuestos.
Es el pago que se realiza por la propiedad inmueble, es el caso del autovalúo, cuyo
importe es pagado en trimestres. Debe tenerse en cuenta que en la asignación del
costo sólo se registra el impuesto por la planta de producción o servicio; el gasto
por este concepto se refiere a las oficinas administrativas y de ventas.
 Agua y teléfono.
Es el pago que se realiza por el consumo de los servicios indicados. Debe
identificarse el importe como costo de fabricación de los productos o en la
prestación de servicios y como gasto por el consumo de las oficinas administrativas
y de ventas.
Las empresas deben identificar los costos indirectos por producto o servicio. Los
costos indirectos representan el tercer costo de producción, los cuales deben ser
asignados al Centro de Costos.
En resumen los costos se pueden agrupar y clasificar de la siguiente manera:
Materiales Directos
Mano de Obra directa (+)
Costo Primo (=)
Costos Indirectos (+)
33
Costo de Producción o Servicio (=)
Ejemplo de Costo de Producción:
Calcular el Costo de Producción de una empresa, con la siguiente información

que a continuación se detalla:
Inventario Inicial Final

Materias primas S/. 4 000, 00 S/. 8 400, 00
Materiales auxiliares 150, 00 4 500, 00
Productos en proceso 2 000, 00 4 900, 00
Compras Materia Prima Materiales Auxiliares

Valor compra S/. 12 000, 00 S/. 5 000, 00
Devolución 1 600, 00 -
Flete 1 000, 00 500, 00
Seguro 800, 00 350, 00
Derecho de importación 1 200, 00 500, 00
Mano de Obra Directa S/. 12 000, 00
Costos Indirectos:
Mano de Obra Indirecta S/. 4 000,00

Mantenimiento 1 000, 00
Reparaciones 1 300, 00
Consumo de energía 1 800, 00
Depreciación 1 200, 00
Alquiler 2 400, 00
Impuestos 800, 00
Otros Costos 400, 00
34
Solución:
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 2 000, 00

COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS:
INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS 4 000, 00
(+) COMPRAS BRUTAS 15 000, 00
(-) DEVOLUCIONES -1 600, 00
TOTAL COMPRAS NETAS 13 400, 00 13 400, 00
TOTAL DISPONIBLE PARA EL CONSUMO 17 400, 00
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS -8 400, 00
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS 9 000, 00 9 000, 00
COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 12 000, 00
COSTOS INDIRECTOS:
MATERIALES AUXILIARES 2 000, 00
MANO DE OBRA INDIRECTA 4 000, 00
DEPRECIACION 1 200, 00
ENERGIA 1 800, 00
ALQUILER 2 400, 00
MANTENIMIENTO 1 000, 00
REPARACION 1 300, 00
IMPUESTOS 800, 00
OTROS COSTOS INDIRECTOS 400, 00
TOTAL COSTOS INDIRECTOS 14 900, 00 14 900, 00
TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS 37 900, 00
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO -4 900, 00
TOTAL COSTO DE PRODUCCION 33 000, 00
35
Caso práctico Nº 1:
Determinar el costo de las mercaderías vendidas.
a) Inventario Inicial S/. 16 000, 00

b) Inventario Final. 7 000, 00
c) Valor de las mercaderías 32 900, 00
d) Devoluciones 2 300, 00
e) Flete 1 230, 00
f) Seguro 2 000, 00
g) Derechos de Importación 3 450, 00
h) Otros costos 1 200, 00
Caso práctico Nº 2
Determinar el costo de la mano de obra directa mensual.
a) Número de Operarios : 01
b) Jornal básico mensual: S/. 800, 00
c) Carga laboral: 9,00 % EsSALUD
0, 75% SENATI
2% IES
d) 02 Gratificaciones anuales.
e) 01 Sueldo por CTS.
f) 01 Gratificación por vacaciones.
g) 01 Sueldo por vacaciones.
h) 01 Sueldo por aniversario de la empresa.
i) Riesgo de trabajo /mes: S/ 120, 00.
j) Refrigerio mensual: S/. 100, 00.
k) Escolaridad: S/. 250, 00 (una vez al año).
l) 02 Uniformes por trabajador-año: costo de cada uno S/. 60, 00.
m) Movilidad mensual: S/. 80, 00 (se debe incluir como parte del jornal).
Caso Práctico Nº 3:
SENATI tiene como propiedad un taller de Mecánica Automotriz debidamente

equipado para brindar servicios a 05 talleres de Lima. El valor de los activos del
taller de Mecánica Automotriz de SENATI es de S/.1 000 000, 00 (un millón de
soles), distribuidos de la siguiente manera: Infraestructura S/.395 000, 00,
maquinarias S/.500 000, 00; equipos S/. 100 000, 00; muebles S/.5 000, 00. El valor
residual de los activos es del 5%. Se pide:
a) Calcular el costo depreciación diaria por cada taller, si el servicio se brinda a los
cinco (05) talleres en partes iguales.
b) Calcular el costo de depreciación diaria por cada taller, si el servicio es brindado

a los cinco (05) talleres durante 15 horas diarios, distribuido de la siguiente
manera :
36
 Taller A: 05 horas
 Taller B: 04 horas
 Taller C: 02 hora
 Taller D: 1, 5 horas
 Taller E: 2, 5 horas
Caso Práctico Nº 4:
Con la siguiente información, calcular:
a) El costo de producción.
b) El costo de los productos terminados y vendidos.
c) El costo unitario de producción, si el número de unidades fabricadas ha sido
de 100 000 unidades.
d) El costo primo.
e) El costo de conversión.
f) Mostrar los costos en el Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas.
g) Calcular el Estado de Ganancias y Pérdidas, sabiendo que el costo del
inventario inicial de productos terminados es de S/.5, 00 la unidad, el precio
de venta unitario es de S/.12, 00, los gastos administrativos de S/. 50 000.00,
los gastos de ventas de
S/. 75 000, 00 y los gastos financieros de S/.15 000, 00.
Inventario Inicial Final
Materias primas S/. 5 000, 00 S/. 1 500, 00

Materiales auxiliares 2 000, 00 1 000, 00
Productos en proceso 2 500, 00 1 250, 00
Productos terminados 10 000, 00 2 500, 00
Compras Materia Prima Materiales Auxiliares
Valor compra S/. 250 000, 00 S/. 20 000, 00

Flete 1 5 000, 00 1 500, 00
Seguro 5 000, 00 1 000, 00
Derecho de importación 25 000, 00 2 000, 00
Mano de Obra Directa S/. 150 000, 00
Costos Indirectos:
Mano de Obra Indirecta S/. 125 000, 00

Mantenimiento y reparaciones 25 000, 00
Consumo de energía 15 000, 00
Alquiler 10 000, 00
Servicios varios 5 000, 00
37
5. BIBLIOGRAFÍA
 Flores Serna, Jaime

 Saéz Torrecilla, Angel.

 Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, México
DF, 2002.
 Apaza Meza, Mario

Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicación. Editorial del Instituto de
Investigación “El Pacífico”. Lima, 2001
 Gomez Bravo, Oscar.

 Andrade, Simón.
 Polimeni, Ralph.
 José Barfield, Michael Kinney.

38
UNIDAD 3
CÁLCULO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

UNITARIO A TRAVÉS DE CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE
EQUILIBRIO PARA LA PRODUCCIÓN Y VENTA DE UN
PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS
INDICE
Pag.
1. Objetivos Específicos…………………………………………………..… ……..37
2. Contextualización de la unidad…………………………………………………… ……..37

3. Contenido de la Unidad:………………… ……………………………………… ………
37
3.1 Centro de Costos………………………………………………………………….… 37
3.1.1 Distribución de los Costos Indirectos hacia Centros de Costos……

38
3.1.2 Distribución de los costos Indirectos de los Centros de Costos de
Servicios a los Centros de Producción……………………………………….. 43
3.1.3 Distribución de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de
Producción a los Productos y/o Servicios…..……………….………….. 44

3.2 Costo-Volumen-Utilidad……………………..………...…………… 48
3.2.1 Definición de Punto de equilibrio……………………….

………………….. 48
3.2.2 Métodos para determinar el Punto de Equilibrio de un

Producto/Servicio… 48
39
3.2.3 Método para determinar el Punto de Equilibrio para una Mezcla de
Productos Servicios…………………………………………………………... 53
4. Ejercicio de Aplicación Práctica…………………………………………..………….….. 55
5. Bibliografía……………………………………………………………………….….…...…..56
 Calcular los costos indirectos unitarios por productos y /o servicios a través de centros
de costos.
 Definir y aplicar el punto de equilibrio para la producción y venta de un producto y/o
servicio, que le permita a la empresa no perder ni ganar, y que a partir de la venta de
una unidad adicional percibir márgenes de utilidad.
 Definir y aplicar el punto de equilibrio para la producción y venta de una mezcla de
productos, bajo criterios que hagan posible su aplicabilidad.
Uno de los grandes problemas que tienen las empresas de todo tipo es como trasladar o
distribuir adecuadamente sus costos indirectos y gastos generales a cada uno de los
productos que fabrican o servicios que brindan, como la única forma de saber si todos
sus productos o servicios son rentables.
Mediante la metodología tradicional de costeo, el traslado de estos costos se hace a

través de los Centros de Costos de la empresa- centros de costos de producción y centro
de costos de servicios-, utilizando bases efectivas de distribución, que permite calcular en
primer lugar el factor de distribución cuando se hace el traslado de los costos indirectos
indistintamente a todos los centros de costos de la empresa, luego el factor de
redistribución cuando se hace el traslado de los costos de los centros de costos de
servicios a los centros de costos de producción; y de allí a cada uno de los productos o
servicios utilizando bases efectivas de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa.
Hay una herramienta gerencial de suma importancia como lo es el Punto de Equilibrio,

que permite calcular el número mínimo de unidades de productos/servicios que una
empresa debe producir y vender para no perder ni ganar y que a partir de una unidad
adicional que venda empezar a percibir márgenes de utilidad.
3. CONTENIDO:
3.1 Centro de Costos.
En las empresas existen distintos Departamentos, los cuales pueden agruparse en:
40
 Departamentos de Producción.
 Departamentos de servicios.
Los departamentos de Producción son denominados Centro de Costos de

Producción, donde se efectúa directamente la producción de los bienes o la prestación
de servicios que brinda la empresa a sus clientes.
Los Departamentos de Servicios son denominados Centro de Costos de Servicios,

son los que contribuyen a que los Departamentos de Producción puedan desarrollar sus
actividades. Su función consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos.
Ejemplo: El Departamento de Mantenimiento, el Departamento de Maestranza, el
Departamento de Servicio Médico, el Departamento de Almacén , el Departamento de
Investigación y Desarrollo de Productos, etc.
3.1.1 Distribución de los Costos Indirectos a los Centros de Costos.
Estos costos normalmente no se identifican directamente con los productos o servicios

de la empresa, procesos productivos o centro de costos determinados. Es necesario
identificar correctamente estos costos indirectos y calcular el costo unitario de cada
uno de los productos o servicios y que los mismos se ajusten a la realidad operativa de
la empresa.
Para ello debemos efectuar una correcta distribución de los costos indirectos, haciendo
el siguiente análisis:
 Identificar los costos indirectos de la empresa.

 Distribuir los costos indirectos a los Departamentos de Producción y Servicio,
aplicando bases efectivas o reales que permitan calcular el factor de distribución.
 Redistribuir los costos indirectos de los Departamentos de Servicios hacia los
Departamentos de Producción.
 Distribuir los costos indirectos de los Centros de Costos de Producción hacia los
productos /servicios.
 Analizar y tomar decisiones del resultado obtenido.
Bases aplicables para la distribución de los costos indirectos a los
departamentos de producción y servicios
Costo indirecto Base asignable
Materiales indirectos Asignación directa a los departamentos de

producción y servicios de acuerdo con el
consumo.
Mano de Obra Indirecta Asignación directa a los departamentos en
los cuales se encuentra el trabajador.
Energía Eléctrica Asignación directa en función al consumo, en
KW-hora.
Depreciación Asignación directa en función al costo de los
activos fijos que tenga cada departamento (de
acuerdo a la Norma).
Alquiler Si es inmueble en función al área que ocupa
41
cada departamento, si se refiere a equipos se
asigna al departamento en donde se utiliza.
Impuesto de Se asigna en función al área que ocupa cada
Autoevalúo departamento.
Cada uno de los pasos descritos se desarrolla a continuación en el siguiente

ejemplo que se expone como modelo, para que cada participante calcule los
costos indirectos por producto/servicio, considerando la situación real operativa
de su empresa.
Ejemplo:
Caso práctico desarrollado de asignación de costos indirectos:
La empresa “Las Delicias” cuenta con cuatro departamentos de producción y

dos departamentos de servicio. Los datos que se indican son del mes de marzo
del 2015 y están referidos a costos indirectos de dicho mes.
Mano de obra indirecta (supervisores) S/ 30 000, 00

Mano de obra indirecta (Personal de manto) 27 000, 00
Mano de obra indirecta (Personal de almacén) 15 000, 00
Energía Eléctrica 4 500, 00
Materiales indirectos utilizados 27 000, 00
Alquiler 9 000, 00
Total de costos indirectos S/ 133 500, 00
PRIMERA PARTE:
Análisis de la distribución de los costos indirectos a los departamentos
de producción y servicios
 Materiales indirectos.
Se distribuye de acuerdo con la requisición de materiales que solicita cada

departamento de producción o servicio. Del ejemplo, supongamos:
Departamento Asignación de Materiales indirectos

A S/ 1 500, 00
42
B 12 000, 00
C 6 000, 00
D 6 000, 00
Total: S/ 27 000, 00
Existe otra forma de distribución cuando no se conoce la asignación directa a cada

Centro de Costos. Se aplica la siguiente fórmula:
Asignación de Materiales indirectos = Materiales indirectos

Materiales Directos
Supongamos que:
Departamento Materiales Directos Factor Asignación
A 137 940, 00 0, 09638 13 295, 20
B 45 560, 00 0, 09638 4 391, 10
C 59 280, 00 0, 09638 5 714, 40
D 27 345, 00 0, 09638 2 635, 50
Mantenimiento 10 000, 00 0, 09638 963, 80
Total: S./ 280 125, 00 S/ 27 000, 00
Factor de Asignación = 27 000, 00 = 0, 09638

280 125, 00
De la aplicación de la fórmula nos da un factor el cual se multiplicará por el costo

de materiales directos que registra cada departamento o centro de costos,
distribuyéndose el total de los materiales indirectos como se indica.
 Mano de Obra indirecta.
La asignación de la mano de obra indirecta se hace en base al cálculo del costo de

la mano de obra de cada trabajador, ubicando el departamento donde desarrolla
su labor.
Mono de obra de los Supervisores: La distribución se realiza entre los cuatro

departamentos de producción, donde se ubican los supervisores.
Departamento Importe Asignado
A S/ 6 000, 00
B 9 000, 00
C 12 000, 00
D 3 000, 00
Total: S/ 30 000, 00
43
Almacén y Mantenimiento : La distribución se hace en los departamentos de
almacén y mantenimiento.
Departamento Importe Asignado
Almacén S/ 15 000, 00
Total: S/ 42 000, 00
Otra forma de distribuir la mano de obra indirecta cuando no se conoce con

precisión la ubicación de los supervisores en los departamentos de producción, es
aplicando la siguiente fórmula, tomando como base el costo de la mano de obra
directa.
Asignación de mano de obra = Mano de Obra Indirecta

Indirecta Mano de Obra Directa
El resultado viene a ser el factor que se multiplicará por cada importe de mano de
obra directa que presenta cada departamento de producción o servicio.
 Depreciación de Activos Fijos. Maquinarias y Equipos.
La depreciación se asigna de acuerdo con los activos fijos que se utilizan en cada
departamento de producción o de servicio, para ello debe considerarse el valor del
activo y aplicarle a cada uno el porcentaje anual de depreciación normado por las
disposiciones tributarias.
Se puede aplicar la siguiente fórmula que se utiliza para calcular el factor de

distribución para luego multiplicar al valor de cada activo fijo que registra los
departamentos de producción y de servicios, distribuyéndose el total de la
depreciación.
Asignación de la Depreciación = Depreciación del valor del Activo
En el caso que estamos desarrollando, la depreciación se ha calculado sobre el

valor de cada activo fijo que se utiliza en cada departamento, aplicando para ello el
porcentaje anual establecido por la Norma Tributaria, para luego calcular el importe
mensual de depreciación. Los importes que se registran son los siguientes:
DEPARTAMENTO ASIGNACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
A S/. 6 000, 00
B 4 500, 00
C 3 000, 00
D 4 500, 00
Almacén 1 500, 00
TOTAL S/. 21 000, 00
44
 Energía Eléctrica.
Se distribuye en función al consumo que realiza cada departamento de producción

o servicio. Se calcula el factor de distribución aplicando la siguiente fórmula:
Asignación de la Energía Eléctrica = Costo total de Energía

O factor de distribución Consumo total (KW)
Factor de Distribución = S/ 4 500, 00 = 0, 09091

49 500, 00 Kw
Departamento Consumo Factor Asignación

Kw-Hora energía
eléctrica
A 17 028 0, 09091 S/ 1 548, 00

B 12 771 0, 09091 1 161, 00
C 8 514 0, 09091 774, 00
D 4 257 0, 09091 387, 00
Almacén 4 950 0, 09091 450, 00
Mantenimiento 1 950 0, 09091 180, 00
Total: 49 500 S/ 4 500, 00
 Alquiler
En cuanto al alquiler de inmuebles, se efectúa la distribución en función al área en

m2 ocupada por cada departamento de producción o servicio, una vez calculado el
factor de distribución se multiplica por el área que registra cada departamento
asignado.
La fórmula que se aplica es la siguiente:
Asignación del Alquiler = Costo del Alquiler = S/. 9 000, 00 = S/. 2, 00/m2
O factor de distribución Área M2 4 500, 00 m2
Departamento Área M2 Factor Asignación
45
A 1200 2.00 2 400, 00
B 900 2.00 1 800, 00
C 750 2.00 1 500, 00
D 600 2.00 1 200, 00
Almacén 750 2.00 1 500, 00
Mantenimiento 300 2.00 600, 00
4 500 S/. 9 000, 00
En esta Primera Parte, la distribución que se ha efectuado corresponde a todos los

costos indirectos que registra la empresa en un período determinado, vale decir, el
mes de marzo del 2015, en tal sentido, la distribución ha sido efectuada a todos los
departamentos de producción y servicios de la empresa a los cuales se denomina
centros de costos.
SEGUNDA PARTE:
3.1.2 Distribución de los costos Indirectos de los Centros de
Costos de Servicios hacia los Centros de Producción.
En el ejemplo anterior se observa que todos los costos indirectos se han

distribuido entre todos los departamentos de la empresa, ya sea de producción o
de servicios, también conocidos como Centros de Costos. Los departamentos de
servicios registran costos indirectos como producto de la primera distribución;
estos departamentos deben trasladar sus importes a los departamentos de
producción, quienes deben registrar el importe total de los costos indirectos, a
efectos de determinar el costo por cada producto o servicio que realiza la empresa.
A continuación se presenta algunas bases que se sugieren:
Centro de costos de los

Base de Prorrateo
departamentos de servicios
Almacén de materiales Importe de los materiales utilizados por los
centros de Producción.
Departamento de mantenimiento Asignación directa de los costos de

mantenimiento si se emite órdenes de
mantenimiento por cada trabajo realizado.
En algunas empresas la redistribución se efectúa en base a HORAS HOMBRE,

laboradas en cada departamento de producción y servicios, al considerarse el
46
trabajo realizado en los departamentos de servicios como servicios destinados a
los departamentos de producción.
Se aplica la siguiente fórmula:
Factor de Redistribución = Costo del departamento de servicio

Horas Hombre
En el caso de la empresa Las Delicias la redistribución se realiza de la siguiente

manera:
 Departamento de Almacén de Materiales.
Este departamento ha dado servicio a cuatro departamentos de producción y al

departamento de mantenimiento, por consiguiente el importe que registra el
departamento de almacén por S/ 18 450, 00, se asignará de acuerdo con los
materiales consumidos en cada uno de ellos, según la requisición de materiales.
Factor de Redistribución = Costo acumulado del Almacén

Materiales directos consumidos
Factor de Redistribución = S/ 18 450, 00 = 0, 08

S/ 230 625, 00
Departamento Departamento Factor Redistribución

Materiales Directo
A S/ 137 940, 00 0, 08 S/ 11 035, 00
B 4 560, 00 0, 08 365, 00
C 59 280, 00 0, 08 4 742, 00
D 27 345, 00 0, 08 2 188, 00
Mantenimiento 1 500, 00 0, 08 120, 00
Total: S/ 230 625, 00 S/ 18 450, 00
 Departamento de Mantenimiento.
Es el Departamento que ha dado servicio a todos los departamentos de

producción. Para efectuar la redistribución del importe de S/. 30 780, 00 que
registra este departamento, hay que agregarle el importe de S/.120, 00 que le
corresponde por el servicio que le dio el departamento de Almacén de Materiales.
La nueva cantidad a distribuir entre todos los departamentos de producción es de
S/. 30 900, 00.
Para efectuar la redistribución se considera las órdenes de mantenimiento

ejecutada por los trabajos realizados en cada uno de los departamentos
productivos.
Departamento Redistribución
A S/. 6 900, 00
B 12 600, 00
C 9 000, 00
47
D 2 400, 00
Total S/. 30 900, 00
Ahora sí, ya se tiene la distribución y la redistribución de los costos indirectos,

encontrándose el importe de los S/ 133 500, 00 distribuidos entre los cuatro (04)
centros de costos de Producción.
TERCERA PARTE:
3.1.3 Distribución de los Costos Indirectos de los Centros de
Costos de Producción hacia los Productos y/o Servicios.
Consiste en asignar correctamente, de acuerdo con la realidad operativa de la

empresa y las decisiones que tome la gerencia al respecto, en aplicar los costos
indirectos acumulados en los centros de producción hacia cada uno de los servicios
o trabajos que la empresa a realizado. En las empresas industriales estaría
representado por la asignación a cada producto fabricado.
En la práctica existen diferentes bases de distribución de los costos indirectos hacia

los servicios o productos fabricados por la empresa. Estas bases pueden ser:
 El número de servicios o productos fabricados

 El costo de los materiales directos.
 El costo de la mano de obra directa
 El costo primo
 Las horas hombre
 Las horas máquina.
 Ingresos por las ventas de cada producto/servicio
En el caso de la empresa “Las Delicias”, la asignación se hará considerando las

órdenes de servicio que se trabajaron en cada uno de los departamentos durante el
mes de Marzo del 2015. Debe entenderse que los costos indirectos están incluidos
en cada una de las órdenes de servicio cuya sumatoria será igual al total de los
costos indirectos; tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Centro de costos Importe costos Nº Orden de servicio

Departamento de indirectos 20 21 22 23 24 25
producción
A S/. 35 383, 00 * * *
B 41 426, 00 * * * *
C 37 016, 00 * * * *
D 19 675, 00 * *
TOTAL S/. 133 500, 00
Debe entenderse que cada una de las órdenes de servicio ha sido trabajada en cada
centro de costo de producción.
A continuación se analiza la asignación de los costos indirectos del departamento de

producción A. Considerando adicionalmente los siguientes datos:
48
Dpto. de Producción “A”
Importe de los costos indirectos a distribuir: S/. 35 383, 00

Órdenes de producción Trabajadas: Nº ORDEN DE DE SERVICIO
Base Propuesta Total 23 24 25
 Servicios realizados 1 200, 00 720, 00 380, 00 100, 00
 Costos de materiales
 directos utilizados (S/.) 239 600, 00 300, 00 54
500, 00 8 800,00
 Costo de mano de
 obra directa utilizada 94 000, 00 52 000, 00 8
000, 00 34 000, 00
 Costo Primo (S/.) 333 600, 00 228 300, 00 62

500, 00 2 800, 00
CALCULO DE LOS FACTORES DE DISTRIBUCIÓN CONSIDERANDO LAS

BASES PROPUESTAS:
Número de servicios = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 29, 48583

Nº de servicios 1 200, 00
Materiales Directos = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 0, 47675

Costos Materiales 239 600, 00
Directos
Mano Obra Directa = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 0, 376414

Costo mano Obra 94 000, 00
Directa
Costo Primo = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 0, 06064

Costo Primo 33 600, 00
En el presente cuadro se visualiza el comportamiento de la distribución de los costos

indirectos del Departamento de Producción “A”, tomando las probables bases que la
empresa deberá decidirse por una de ellas. Debe tenerse cuidado en seleccionar la
base de distribución, ya que esta debe ser aquella que esté más ajustado a la
realidad operativa de la empresa.
49
Departamento de
Importe Departamentos de Producción
Concepto del costo Indirecto servicios
total
A B C D Almacén Manten.
Materiales auxiliares 27 000 1 500 12 000 6 000 6 000 - 1 500
Mano de Obra Indirecta-Supervisores 30 000 6 000 9 000 12 000 3 000 - -
Mano de Obra Indirecta-Almacén 15 000 - - - - 15 000 -
Mano de Obra Indirecta-Mantenimiento 27 000 - - - - - 27 000
Depreciación de máquinas y Equipos 21 000 6 000 4 500 3 000 4 500 1 500 1 500
Energía eléctrica 4 500 1 548 1 161 774 387 450 180
Alquiler de inmueble 9 000 2 400 1 800 1 500 1 200 1 500 600
Total Distribución de los Costos Indirectos 133 500 17 448 28 461 23 274 15 087 18 450 30 780
Redistribución de los Costos Indirectos
Almacén de Materiales - 11 035 365 4 742 2 188 (18 450) 120
Mantenimiento - 6 900 12 600 9 000 2 400 - (30 900)
Total Redistribución de los Costos Indirectos 133 500 35 383 41 426 37 016 19 675 00, 00 00, 00
CUADRO RESUMEN DE DISTRIBUCIÓN Y REDISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS HACIA LAS ÓRDENES DE SERVICIO
Bases de Aplicación Cantidad Factor Total ORDENES DE PRODUCCION

23 24 25
Número de Servicios 1 200 29, 48583 35 383 21 230 11 205 2 948
Materiales Directos 239 600 0, 14767529 35 383 26 035 8 048 1 300
Mano de Obra Directa 94 000 0, 37641489 35 383 19 574 3 011 12 798
Costo Primo 333 600 0, 10606414 35 383 24 214 6 629 4 540
50
3.2 Costos – Volumen – Utilidad
3.2.1 Definición de Punto de equilibrio.
Los gerentes y/o dueños de las empresas frecuentemente están tomando decisiones
de corto plazo, como por ejemplo: sobre ¿Cuántas unidades deben fabricar? ¿Que
sucede si varía el precio?, ¿Qué pasa si se cambia el empaque al producto? Estas
decisiones tienen repercusión sobre la utilidad neta de la empresa.
Una herramienta útil para analizar el efecto de estas decisiones en el volumen a

vender y el margen a obtener es el PUNTO DE EQUILIBRIO.
El Punto de Equilibrio, es aquel nivel de producción y venta de bienes en que se

igualan los ingresos totales y los costos totales, esto es, en donde el ingreso de
operación o utilidad es igual a cero
3.2.2 Métodos para Determinar el Punto de Equilibrio.
Existen tres métodos para calcular el punto de Equilibrio de un producto o servicio:
 El Método de la Ecuación.
 El, Método del Margen de Contribución; y
 El Método Gráfico.
Mediante un caso práctico, se explica mejor la aplicación de los tres métodos:
Ejemplo:
Caso práctico desarrollado sobre Punto de Equilibrio:

Katia planea vender calculadoras programables en una convención sobre equipos
electrónicos de dos días de duración que se llevará a cabo en la ciudad de Chiclayo
y que supuestamente contará con gran asistencia.
Katia puede comprar estas calculadoras de un mayorista a $ 120, 00 la unidad, con

derecho a devolver todas las unidades que no pueda vender. Las calculadoras
programables se venderán a $ 200, 00 la unidad. Katia ya ha pagado $ 2 000, 00 a
Computer Conventions Inc. por la renta de un espacio de exhibición para esos días.
¿Qué cantidad de unidades deberá vender para alcanzar el punto de Equilibrio?.
Suponga que no hay otros costos.
Solución:
Aplicación de los Métodos mencionados para calcular el Punto de Equilibrio:
a) El Método de la Ecuación:
El estado de ingresos de puede expresar en forma de ecuación como sigue:
51
Ingresos-costos variables-Costos Fijos = Ingreso de Operación = Utilidad
Precio de Venta (PV) x Número de unidades (N) = Costo Variable Unitario (Cv) x
Número de unidades (N)-Costo Fijo = Ingreso de Operación (I) = Utilidad (U).
Del ejemplo:
PVu x N – Cvu x N – CF = IO = Utilidad

PVu x N – Cvu x N – CF = 0 (1) En el punto de equilibrio el Ingreso de
Operación o utilidad es igual a cero.
Datos del taller:
CF= $ 2 000, 00
CVu = $ 120, 00
Pvu = $ 200, 00
N =? Número de calculadoras programables en el Punto de Equilibrio.
Reemplazando los datos en la Ecuación (1)
$ 200, 00 x N – $ 120, 00 x N – S/. 2 000, 00 = 0

N = $2 000, 00 = 25 Unidades
$80, 00
Respuesta:
N = 25 unidades de calculadoras programables Vendidas
Esta respuesta nos indica la cantidad mínima de calculadoras programables que

Katia debe vender para no perder ni ganar, es decir, 25 calculadoras programables,
lo cual le permitirá recuperar su inversión realizada.
b) El Método de Margen de Contribución:
El margen de contribución o utilidad marginal es igual a las ventas de los productos o

servicios menos todos los costos variables. El margen de contribución nos indica la
ganancia que obtenemos por cada unidad vendida.
Cálculo de la Utilidad Marginal o Margen de Utilidad:
La utilidad marginal o margen de utilidad, representa la diferencia entre el importe

del ingreso unitario, menos el costo variable unitario.
Del Ejemplo:
Ingreso o Venta Unitario $. 200, 00

(-) Costo Variable Unitario $. (120, 00)
Utilidad Marginal $. 80, 00
52
Cálculo del Porcentaje de Utilidad Marginal o Margen de utilidad:
Representa el porcentaje de incidencia de la utilidad frente a los ingresos
Porcentaje
Ingreso o venta Unitario $ 200, 00 100, 00 %

(-) Costo Variable Unitario $ (120, 00) (60, 00 %)
Utilidad Marginal $ 80, 00 40, 00 %
Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente

fórmula:
Fórmula del Punto de Equilibrio en Unidades:
Permite determinar el número de unidades de calculadoras programables que Katia

debe vender para recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente fórmula:
Precio x Número de - Costos Unitarios x Número de - Costos = Ingreso de = Utilidad

Venta Unidades Variables Unidades Fijos Operación
Ingreso de operación=Utilidad = 0 (en el punto de Equilibrio)
Margen de contribución x Número de unidades = Costo Fijo por unidad en el

Punto de Equilibrio
Punto de Equilibrio en Unidades = Costo Fijo .......... (1)

Utilidad Marginal
Del ejemplo:
Costo Fijo = $ 2 000, 00
Utilidad Marginal = Precio de Venta Unitario-Costo Unitario Variable Unitario= $ 80.00
Reemplazando datos en la ecuación (1):
Punto de Equilibrio de Unidades = $ 2 000, 00 = 25 Unidades

$ 80, 00
Significa que Katia debe vender como mínimo 25 unidades de calculadoras

programables para no perder ni ganar.
Fórmula del Punto de Equilibrio en Dólares:
53
Permite calcular el importe en dólares que se debe obtener por la venta del número
de unidades de calculadoras programables calculadas en la fórmula anterior,
permitiendo recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente fórmula:
Punto de Equilibrio en dólares = Costo Fijo ..................................... (2)

Porcentaje de Utilidad Marginal
Del ejemplo:
Costo Fijo = $ 2 000, 00

Porcentaje de Utilidad Marginal=Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%)=
40, 00%
Reemplazando datos en la ecuación (2):
Punto de Equilibrio de dólares = $ 2 000, 00 = $ 5 000, 00

0, 40
Significa que en el punto de Equilibrio los ingresos por la venta de calculadoras

programables y los egresos de los costos fijos y variables se igualan, en este caso,
es igual a $ 5 000, 00.
c) El Método Gráfico.
Trazamos las líneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de
intersección, que es el punto de equilibrio. Del gráfico tenemos:
La línea de costos totales. Esta línea es la suma de los costos fijos y costos
variables. Los costos fijos son $ 2 000, 00, en todos los niveles de producción dentro
de los límites relevantes.
La línea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos
cero a nivel cero de producción, que es el punto C en el gráfico.
El Punto de Equilibrio es aquel punto donde se interceptan la línea de ingresos

totales y la línea de costos totales. En este punto es donde los costos totales apenas
igualan a los ingresos totales.
54
Gráfica de Costo Volumen-Utilidad
MÉTODO GRÁFICO
$10,000
Ingreso de
operación
$8,000 D
Línea de
ingresos
totales
$6,000
Línea
de
costos
totales
Costos
$5,000 variables
Punto de
equilibrio =
25
$4,000 unidades
$2,000
A
Costos
fijos
C
10 20 30 40 50
Unidades vendidas
Área de las Pérdidas Área de las Ganancias
55
3.2.3 Método para determinar el Punto de Equilibrio para una
Mezcla de Productos/Servicios.
Supuestos en Costo-Volumen-Utilidad (CVU)
El “caso especial” del análisis del CVU que se ha presentado, se basa en los
siguientes supuestos:
 Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y un componente

variable respecto de un factor relacionado con la producción.
 El comportamiento de los ingresos totales y costos totales es lineal (línea recta)
en relación con las unidades de producción.
 No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades
de producción utilizada.
 El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla dada de ventas de
productos va a permanecer constante, independiente del cambio de volumen
total de ventas.
 Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el
valor del dinero en el tiempo.
Efectos de la Mezcla de Ventas.

La mezcla de ventas es la combinación relativa de los volúmenes de productos o
servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, aún se puede
alcanzar los objetivos generales de venta.
Ejemplo práctico desarrollado:
La empresa LA SERENITA tiene el siguiente presupuesto anual:

X Y XY
- Ventas en unidades 120 000, 00 40 000, 00 160 000, 00
- Ingresos, $5 y $10 por
Unidad. $600 000, 00 $400 000, 00 1 000 000,00
- Costos variables $4 y
$3 por unidad 80 000, 00 120 000, 00 600 000, 00
- Margen de contribución
$1 y $7 por unidad $120 000, 00 280 000, 00 400 000, 00
- Costos fijos 300 000, 00
- Ingreso de operación $100 000, 00
¿Cuál es el punto de equilibrio?. La respuesta supone que no cambiará la mezcla
de venta presupuestada. Esto es, se venderán tres unidades de X por cada unidad
de Y.
56
Haciendo el siguiente artificio:
Sea A= número de unidades de Y para el punto de equilibrio.

Y 3A= número de unidades de X para el punto de equilibrio.
Aplicando la fórmula:
Ingresos - Costos variables - costos fijos = ingreso de operación = cero En

el punto de equilibrio.
Reemplazando datos en la fórmula:
$5(3A) + $10(A) - $4(3A) - $3(A) - $300 000, 00 = 0
$25A - $15A - $300 000, 00 = 0
$10A = $300 000, 00
A= 30 000 Unidades
Mezcla de Ventas = X+Y = 3A+A = 4A
Reemplazando:
Mezcla de Ventas = 4x30 000,00 = 120 000 Unidades.
Es decir:
X=3A= 3x30 000,00 = 90 000 Unidades.

Y=1A= 1x30 000 = 30 000 Unidades.
El punto de equilibrio de la mezcla de ventas es de 120 000 unidades, que integran

90 000 unidades de X y 30 000 unidades de Y. Este es el único punto de equilibrio
para una mezcla de ventas de 3X y 1Y.
¿Que pasa si la mezcla de ventas cambia a 100 000, 00 unidades de “X” y 60

000, 00 unidades de “Y”; ¿Cuál será el nuevo ingreso de operación y el nuevo
punto de equilibrio para la mezcla de ventas X e Y?
57
4. EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA:
Caso Práctico 1:
Don Nicolás tiene un taller de Mecánica Automotriz en el distrito de los Olivos

debidamente equipado, su especialidad es el mantenimiento y reparación de vehículos
Tico. El taller presenta los siguientes costos fijos mensuales:
Depreciación mensual de sus activos S/.1 500, 00

Costo de personal fijo S/.9 500, 00 (incluye beneficios sociales).
Costo de servicios básicos S/.650, 00.
Otros costos fijos S/. 350, 00.
El costo variable en promedio por cada servicio de mantenimiento es de S/.150, 00.

El precio de venta por cada servicio brindado en promedio asciende a S/. 400, 00.
¿Qué cantidad de unidades de servicios de mantenimiento deberá vender el taller de

Don Nicolás para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos
de servicios por cada servicio de mantenimiento (aplicar los Métodos de la Ecuación y
del Margen de Contribución para hallar la solución del caso)
Caso Práctico 2:
La Cámara de Comercio planea su baile de gala para el 24 de Diciembre, en dos posibles

sitios:
a) El Country Club, que tiene un costo fijo de renta de $2 000, 00 más un cargo de
$ 80, 00 por persona por el servicio de meseros, bebidas y bocadillos.
b) El Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6 600, 00 La Cámara de Comercio puede
contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocadillos a
$60, 00 por persona.
La Cámara de Comercio tiene un presupuesto de $3 500, 00 para administración y

mercadotecnia.
El grupo musical costará una cantidad fija de $2 500, 00 Los boletos para este prestigioso
evento costarán $120, 00 por persona. Todas las bebidas que se sirvan y los premios que
se rifen serán donados con fines de beneficencia.
Se requiere:
a) Calcular el punto de equilibrio para cada sitio en términos de boletos vendidos.

b) Calcular el “ingreso de operación” para la fiesta si a) asisten 150 personas, y b)
asisten 300 personas. Comente los resultados.
c) ¿A que nivel de boletos vendidos tendrán los dos sitios el mismo ingreso de
operación?
58
Caso Práctico 3:
La empresa Apolo S.A. tiene el siguiente presupuesto.
X Y Z XYZ
- Ventas en unidades 120 000, 00 40 000, 00 20 000, 00 180 000, 00
- Ingresos, $5 , $10 y
$8 por Unidad. ............... ............... ................. ...............
- Costos variables $4,
$3 y $4 por unidad .............. ................. ................ ...............
- Margen de contribución
$1, $7 y $4 por unidad .............. ................ ................. ................
- Costos fijos 350 000, 00
- Ingreso de operación $ ...................
¿Cuál es el ingreso de operación o utilidad de la empresa y cual será el punto de

equilibrio de la mezcla de venta presupuestada para los tres productos?
5. BIBLIOGRAFÍA.
Flores Serna, Jaime

Horngren, Charles
México DF, 2002.
Apaza Meza, Mario
Gomez Bravo, Oscar.
Andrade, Simón.
59
UNIDAD 4
LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (COSTING

ABC) Y LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS EN LAS
EMPRESAS.
INDICE
Pag.
1. Objetivos Específicos.…………………………………………………….…….... 58
2. Contextualización de la Unidad:…………………………………………………. 58
3 . Contenido de la Unidad:…..………….…………………………………………….
58
3.1 Costo Basado en Actividades (Costing ABC)……………..………………. 58
3.1.1 Definición………………………………………………………………… 58
3.1.2 Importancia de los Costos ABC………………………………………………. 59
3.1.3 Concepto de Actividad………….……………………………………… 59
3.1.4 Porque las empresas deben aplicar el Costeo ABC…………………………… 60
3.1.5 Beneficios del costeo ABC………………………………………………………………61
3.2 Presupuestos en las Empresas………………………………………………….………… 71
3.2.1 Definición……………………………………………………………………………… 71
3.2.2 Ventajas y Limitaciones………………………………………………….…………… 71
3.2.3 Características de los Presupuestos………………………………………….……… 72
3.2.4 Etapas del Presupuesto………………………………………………………….…… 72
3.2.5 Programas y Presupuestos que deben Emitir las Empresas…………………….. 73
4. Ejercicios de Aplicación Práctica……………………………………………………...… 76
5. Bibliografía…………………………………………………………………………………. 84
60
 Conocer la importancia, beneficios y uso de un sistema alternativo de costeo mucho más

efectivo y confiable que el sistema tradicional de costeo, que le permita al gerente de
una empresa tomar mejores decisiones.
 Conocer el presupuesto como una herramienta de gestión, definir el concepto, las
ventajas, limitaciones, características, etapas, programas y presupuestos que deben
emitir las empresas.
 Conocer y participar en la elaboración de un presupuesto operativo de una empresa.
Las empresas para el costeo de sus productos o servicios ahora cuentan con un sistema
alternativo de costeo, este es la Metodología de Costeo por Actividades (Costeo ABC),
que les permite obtener costos más precisos, detallados y confiables por cada producto o
servicio y de esta manera saber si todos los productos o servicios son rentables, caso
contrario tomar las medidas correctivas.
Según esta metodología de costeo, los recursos utilizados por la empresa son asignados
a las actividades (utilizando los impulsores, inductores o generadores de costos de primer
nivel) y de estos a los objetos de costos/productos/servicios (utilizando impulsores de
segundo nivel). Toma en cuenta la performance de cada actividad en el traslado de los
costos indirectos hacia los productos o servicios (objetos de costos).
Otra herramienta importante en la gerencia de las empresas es el presupuesto, que

permite cuantificar los planes operativos de la empresa correspondiente a un período
determinado para lograr los objetivos que se proponen.
La elaboración de los presupuestos requiere de tres insumos fundamentales: los costos a

nivel individual de cada uno de sus productos o servicios (costos confiables), los
indicadores macroeconómicos (tasa de cambio, tasa de inflación y devaluación y posibles
cambios de escenarios), la definición y aprobación de las políticas de la empresa (políticas
de ventas, compras, inventarios, personal, financiera, depreciación, etc.).
Los presupuestos se elaboran de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa y

necesariamente estos deben estar financiados. Los presupuestos deben ser evaluados
permanentemente a fin de controlar el cumplimiento de sus objetivos.
3. CONTENIDO DE LA UNIDAD:
3.1 Costos Basados en Actividades o Costing ABC.
3.1.1 Definición.
Es una disciplina que enfoca en la administración de las actividades la ruta para

mejorar el valor recibido por el cliente y la utilidad lograda por la empresa. Considera
61
el análisis de los inductores de costos, análisis de actividades y medición de la
pérformance.
3.1.2 La Importancia de los Costos ABC.
 La administración de la empresa se enfoca en las actividades que lo generan y

no en los resultados.
 La información de costos es imprescindible para el mundo competitivo de hoy, de
su rapidez y veracidad depende la toma de mejores decisiones.
 Identificación de actividades que no añaden valor, para ser reducidos o
eliminados.
 Las actividades que añaden valor a la empresa deben ser mejoradas o
minimizadas para hacerlas más eficientes.
 Reducir los niveles de algunos gastos, detectando las actividades que generan
estos gastos.
3.1.3 Concepto de Actividad.
Una Actividad se puede definir como el conjunto de tareas que generan costos y que
están orientados a la obtención de un output para elevar el valor agregado de la
organización.
Ejemplo: Proceso de selección del personal en una empresa, proceso de fabricación

de calzado, importación de insumos, exportación de productos terminados,
aprobación de pedidos para fabricación, etc.
La actividad relacionada con el proceso de selección de empleados (que es el output

que genera valor para la empresa), está compuesta por tareas tales como poner
anuncios en el periódico, recibir y estudiar los currículo enviados por los candidatos,
notificar a los candidatos preseleccionados, entrevistar a los candidatos, corregir los
Tes., etc. (que son los pasos necesarios para completar la actividad y por lo tanto, no
son fines en sí mismos, sino medios).
El Sistema de Costeo Basado en Actividades es una metodología para medir el costo y

performance de las actividades, recursos y objetos de costos (productos, clientes,
canales, regiones, negocios, etc.).
Los recursos consumidos son asignados a las actividades y estas asignados a los
objetos.
ASIGNADOS
RECURSOS ACTIVIDADES
CONSUMIDOS
OBJETO DE
COSTOS
62
La filosofía ABC se basa en el principio de que la actividad es la causa que
determina la incurrencia en costos y de que los productos consumen actividades.
CONSUMEN CONSUMEN
PRODUCTOS ACTIVIDADES COSTOS
El Costeo ABC se desarrolló como herramienta práctica, porque los sistemas

tradicionales tienen muchos defectos, tales como:
 La incapacidad de reportar los costos de los productos individuales a un nivel

razonable de exactitud.
 La incapacidad de proporcionar retroinformación útil para la administración de la
empresa a los efectos del control de las operaciones.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del “costeo” en el producto,

tales como el número de horas de mano de obra directa, horas máquina o el valor
del gasto en materiales. Se utilizan como “direccionadores” (bases de distribución)
para asignar costos indirectos.
Estos direccionadores sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos

en forma, tamaño y complejidad.
En contraste, la metodología de Costeo ABC basa el proceso del “costeo” en las

actividades. Los costos se rastrean de las actividades a los productos, basándose en
la demanda de productos para estas actividades durante el proceso de producción.
Los atributos de las actividades tales como horas de tiempo de preparación, o

número de veces involucrados, se utilizan como “direccionadores” para asignar
costos indirectos.
Otra distinción importante entre el sistema de costeo tradicional y el sistema de

costeo ABC es el alcance de las operaciones.
Los sistemas tradicionales se dedican principalmente a la valoración del inventario y

analizan solamente los costos incurridos dentro de las paredes de la fábrica.
La teoría del Costeo ABC sostiene que, debido a que todas las actividades de la
empresa existen para apoyar la producción y la entrega de los bienes y servicios
actuales, se debe incluir íntegramente como costos del producto.
3.1.4 Porqué las Empresas deben Aplicar el Costeo ABC.
63
Las razones principales que justifican la necesidad y practicidad del “Costeo ABC”
son:
1°. La estructura del Costo de un producto/servicio ha cambiado notablemente.
Hace aproximadamente 40 años atrás en el Perú el empleo de las horas de mano

de obra directa como base de distribución tenía sentido, actualmente no tiene
validez dentro de la estructura de costo como veremos a continuación:
Ahora
Item Hace 40 años en el Perú
Mano de obra Directa 50, 00% de los costos Menos del 10, 00% del
Representaba. totales del producto. costo del producto
Materiales representaba 35, 00% de los costos 30, 00% del costo del
totales del producto. producto
Gastos Generales 15, 00% de los costos del Alrededor del 60, 00% del
representaba producto. costo del producto
2°. El nivel de competencia entre empresas ha aumentado notoriamente.
Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta
nueva situación competitiva que se vive.
3°. El costo de la información ha bajado a medida que mejora la tecnología de

procesamiento de la información.
Hace 30 años, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios

para ejecutar un sistema de costeo ABC habría sido prohibitivo; hoy en día gran
parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organización, por lo
que son financieramente accesibles.
Por lo tanto, el “Costeo” ABC puede resultar sumamente valioso para una
organización, porque proporciona información sobre el alcance, costo y consumo
de las actividades operativas.
3.1.5 Beneficios del Costeo ABC.
Los beneficios y usos estratégicos son:
1. Costos de productos más exactos, permiten tomar mejores decisiones

estratégicas relacionadas con:
 Determinación del precio del producto.
 Combinación de productos.
 Producir o comprar.
 Inversiones en investigación y desarrollo.
2. Mayor visibilidad de las actividades realizadas, permite que una empresa:
 Se concentre más en la gestión de las actividades.
 Identifique y reduzca las actividades que no proporcionan valor agregado.
3. Determinación de costos de servicios.
64
4. Medición precisa de los costos de garantía.
5. Determinación de costos por cliente.
6. Identificación precisa de costos por segmento de mercado.
7. Identificación precisa de costos por canal de distribución.
8. Medición de costos de proyectos.
9. Determinación de costos de contratos o producciones limitadas.
10. Elección de productos, Clientes, canales o mercados en los cuales poner énfasis.
11. Soporte para análisis de la cadena de valor.
12. Determinación de métodos para costear operaciones compartidas.
EJEMPLO:
PROCEDIMIENTO QUE SIGUE EL COSTEO POR ACTIVIDADES:
La empresa La Rinconada, facilita la relación de sus Centros de Costos y de sus
Actividades. Tiene costos indirectos que en un determinado período de costeo
asciende a S/. 80 000, 00 integrados por los siguientes conceptos:
Ítems Monto
Personal S/. 50 000, 00
Alquileres 10 000, 00
Teléfono 5 000, 00
Depreciaciones 5 000, 00
Otros Costos 10 000, 00
S/. 80 000, 00
Estos costos indirectos se han asignado a los siguientes centros de costos:
Departamento de Producción S/. 25 000, 00
Departamento de Almacén 8 000, 00
Departamento de Compras 5 000, 00
Departamento de Contabilidad y Finanzas 15 000, 00
Departamento de Recursos Humanos 10 000, 00
Departamento de Ventas 17 000, 00
S/. 80 000, 00
El paso siguiente es asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello, se
ha pedido a cada empleado de la empresa que indique para el período considerado,
el tiempo y otros medios que ha dedicado a cada actividad. En base a esta
información, se asigna los costos indirectos a cada una de las actividades.
Departamento de Producción:
 Programación de la producción S/ 12 000, 00
 Mantenimiento de equipos 8 000, 00
65
 Lanzamiento de órdenes de producción 5 000, 00
S/. 25 000, 00
Departamento de Almacén:
 Logística 4 000, 00
 Almacenaje 3 000, 00
 Recepción de materiales 1 000, 00
S/. 8 000, 00
Departamento de compras:
 Selección de proveedores 1 000, 00
 Gestión de pedidos 3 000, 00
 Autorización de pagos 1 000, 00
S/. 5 000, 00
Departamento de contabilidad y finanzas:
 Selección de clientes 3 000, 00
 Hacer facturas 2 000, 00
 Hacer la contabilidad 7 000, 00
 Gestionar cobros y pagos 3 000, 00
S/ 15 000, 00
Departamento de Recursos Humanos:
 Gestionar las nóminas y seguros sociales 4 000, 00
 Selección de empleados 2 000, 00
 Evaluar empleados 4 000, 00
S /. 10 000, 00
Departamento de Ventas:
 Confeccionar catálogos 4 000, 00
 Visitar clientes 9 000, 00
 Servicio post-venta 4 000, 00
S/. 17 000, 00
Total: 80 000, 00
66
ACTIVIDADES E INDUCTORES TIPICOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL
DEPARTAMENTOS INDUCTOR DE COSTO
Departamento de Producción:
- Programación de la producción N° órdenes de fabricación
- Mantenimiento de equipos Número de equipos
- Lanzamiento de órdenes de
Fabricación Nº órdenes de fabricación
Departamento de Almacén:
- Logística N° de productos
- Almacenaje N° de Productos
- Recepción de materiales N° de componentes
Departamento de Compras:
- Selección de proveedores N° de proveedores
- Gestión de pedidos N° de pedidos
- Autorización de pagos N° de pedidos
Departamento de Contabilidad y Finanzas:

- Selección de clientes Nº de pedidos de ventas
- Hacer facturas Nº de facturas
- Hacer la contabilidad Nº de registros contables
- Gestionar cobros y pagos Nº de transacciones
Departamento de Recursos Humanos:

- Seleccionar empleados N° de empleados seleccionados
- Evaluar empleados N° de empleados
- Gestionar las nóminas y
Seguros sociales N° de empleados
Departamento de Ventas:
- Confeccionar catálogos Nº de productos

- Visitar clientes Nº de clientes
- Servicio post-venta Nº de clientes
67
CASO PRÁCTICO DESARROLLADO
EMPRESA “CONFECCIONES LPS”

La empresa textil LPS dedicada a la confección de prendas de algodón para
exportación, inició sus operaciones en el año 1990. Su dueña Luisa Lane, dirige y
controla todas las operaciones de la empresa apoyada por su hija mayor Jazmín,
Administradora de Empresas.
Actualmente la capacidad de producción mensual es de 5 000 prendas en la línea de

boxers, 5 500 prendas en la línea de bodies y 7 500 prendas en la línea de truzas.
¿Cómo era el costeo de LPS?
Se consideraban dos tipos de costos, los fijos y los variables.

Los costos variables son aquellos fácilmente identificables en cada producto sin
mayor problema y con una impresionante exactitud.
Cuadro N° 1
Costo variable Unitario Boxer Body Truzas
Tela 4, 85 11, 34 1, 23
Insumos Nacionales 0, 31 0, 12 0, 24
Insumos importados 0, 00 0, 11 0, 51
Mano de obra 1, 03 1, 56 1, 32
Total S/.: 6, 19 13, 13 3, 30
Los costos fijos son aquellos que no son identificables con los productos. Los costos
fijos anuales de LPS son los que se detallan en el cuadro N° 2.
Cuadro N° 2
Costos Fijos Anuales Monto (S/.)
Electricidad 28 123, 00
Alquiler 39 128, 00
Sueldo Luisa 81 494, 00
Sueldo Jazmin 50 750, 00
Courier 11 400, 00
Aduanas 14 723, 00
Cartas de Crédito 32 920, 00
Fianza 3 201, 00
Fletes 30 126, 00
Seguros 4 321, 00
Gastos 16 234, 00
Financieros 0,00
68
Total : S/. 333 560, 00
Actualmente se realiza el costeo con el método tradicional. Los costos fijos se suman y
se reparten proporcionalmente al ingreso total de las ventas por artículo (ventas totales).
Así cada prenda recibe una parte fija y otra variable. Ver cuadro N° 3.
Cuadro N° 3
Items Boxer Body Truza
Total Unitario Total Unitario Total Unitario
Ventas anuales 54 300, 00 8, 50 62 200, 00 17, 60 85 600, 00 4, 80
Ventas Totales 461 550, 00 8, 50 1094 720, 17, 60 410 880, 00 4, 80
00
Costos variables 336 117, 00 6, 19 816 686, 00 13, 13 282 480, 00 3, 30
Costo fijo 78 263, 00 1, 44 185 626, 00 2, 98 69 671, 00 0, 81
Utilidad 47 170, 00 0, 87 92 408, 00 1, 49 58 729, 00 0, 69
Rentabilidad 10, 22% 8, 44% 14, 29%
CCon el costeo tradicional, se puede observar que las prendas más rentables son las
truzas y las menos rentables son los bodies.
En la empresa prorrateaban los costos fijos sobre la base de los ingresos por ventas, de
esta manera se castiga a los bodies, por tener un mayor precio debido al mayor consumo
de tela, la principal materia prima. Se puede apreciar que las truzas están siendo
subvencionadas por las otras prendas, debido a su menor consumo de tela, por lo que
tienen un menor precio.
La Estrategia.
Con el método del costeo actual las truzas, por ser las prendas más pequeñas son más
rentables, por lo que se procura aceptar la mayor cantidad de órdenes de las mismas
Resultados de la Estrategia.
La gerencia está muy satisfecha, puesto que las ventas de prendas pequeñas han crecido en
un 400%. Las truzas tienen gran demanda y tienen una alta rentabilidad debido al poco
consumo de tela, el insumo más caro, además porque se mantiene poco capital inmovilizado
en este producto estrella. Pero a pesar del éxito de la gestión no se sabe a donde van a parar
las utilidades.
Ante esta situación, la empresa contrató un grupo de consultores para que resuelvan el
misterio del paradero de las utilidades.
Los consultores propusieron un nuevo sistema de costeo basado en los procesos de la

empresa.
Se identificaron los procesos más relevantes para relacionarlos con los costos, estos procesos
son:
 Proceso para obtener un pedido.
 Proceso productivo.
69
 Proceso de exportación.
 Proceso de adquirir insumos en el extranjero.
Para mayor información de los procesos ver FIGURA “A”.
70
71
Los consultores identificaron distintos impulsores que originaban los costos, para
asignarlos a las actividades. Ver cuadro N° 4. Para esto se hizo un seguimiento de
los diferentes recursos, con el fin de identificar en que actividades se consumían.
Cuadro N° 4: Impulsadores de Primer Nivel
Ítems Obtener un Proceso Proceso de Importación

pedido productivo exportar de insumos
Equipos 2 81 2 1
Metros 46, 50 1395, 00 46, 50 46, 50
Tiempo Luisa 20, 00% 60, 00% 10, 00% 10, 00%
Tiempo Jazmín 70, 00% 0, 00 15, 00% 15, 00%
Paquetes Courier 134 0 34 168
Comercio Exterior 0, 00% 0, 00% 57, 00% 44, 00%
Gastos Bancos 0, 00% 25, 00% 22, 00% 53, 00%
Importación 0, 00% 0, 00% 0, 00% 100, 00%
Posteriormente se identificaron los impulsores de segundo nivel, con la finalidad de

relacionar las actividades con los productos. Cuadro N° 5.
Cuadro N° 5: Impulsores de Segundo Nivel
Items Boxers Bodies Truzas
Número de Unidades Anuales 54 300 62 200 85 600

Monto Unitario de insumos importados 0, 00 0, 11 0, 51
Número de embarques 6 12 12
Número de pedidos 4 12 6
El uso de las máquinas está altamente correlacionado con el minutaje de cada

prenda y con la mano de obra directa.
Resultados de la implementación del costeo Basado en Actividades
Primero se identifican los costos y se relacionan con los impulsadores de primer

nivel como se indica en el cuadro N° 6.
72
Cuadro N° 6: Impulsadores de Primer Nivel
Costos fijos Obtener Proceso Proceso de Importación

Pedido productivo Exportar Insumos
Electricidad 2.3% 654, 00 94.2% 26 488, 00 2.3% 654, 00 1.2% 323, 00
Alquiler 3.3% 1 291, 00 90% 35 215, 00 3.3% 1 291, 00 3.3% 1 290, 00
Sueldo Luisa 20% 16 299, 00 60% 48 896, 00 10% 8 149, 00 10% 8 130, 00
Sueldo Jazmín
Courier 70% 35 525, 00 0% 0 15% 7 613, 00 15% 7 605, 00
Aduanas 40% 4 560, 00 0% 0 10% 1 140, 00 50% 5 702, 00
Cartas de 0% 0 0% 0 57% 8 392, 00 43% 6 332, 00
Crédito 0% 0 25% 8 392, 00 22% 7 242, 00 53% 17 432, 00
Fianza 0% 0 25% 800, 00 22% 704, 00 53% 1 692, 00
Fletes
Seguros 0% 0 0% 0 57% 17 172, 00 43% 12 925, 00
Depreciación 0% 0 0% 0 0% 0 100% 4 321, 00
Gastos 2.3% 486, 00 94.2%. 19 914, 00 2.3% 486, 00 1.2% 253, 00
Financieros 0% 0 25% 4 059, 00 22% 3 571, 00 53% 8 604, 00
Costo total del 58 815, 00 143 764, 00 56 414, 00 74 609, 00

proceso
La electricidad y la depreciación se distribuyeron teniendo en cuenta el número de

equipos utilizados para cada actividad. El alquiler tomó en cuenta los metros
cuadrados. Los sueldos fueron prorrateados de acuerdo al tiempo que asignan a
cada actividad. En el caso de los gastos de courier por el número de paquetes. Los
gastos de aduana y fletes se agruparon como gastos de comercio exterior. Las
cartas de crédito, las fianzas, y los gastos financieros se agruparon como gastos
bancarios y por último sólo las importaciones generan gastos de seguro.
Luego se relacionan las actividades con los productos a través de los

impulsadores de segundo nivel. Ver Cuadro N° 7.
Para llevar este trabajo se consideró que en el caso del proceso de obtener un
pedido se debía considerar el número de pedidos como impulsor, el nnúmero de
embarques en el caso de exportar, el monto total de los insumos importados en el
caso de las importaciones y el minutaje en el proceso productivo; se mencionó
también que el minutaje está correlacionado con el costo de la mano de obra.
73
Cuadro N° 7: Impulsores de Segundo Nivel
Boxer Body Truza

Items
Costo Impul. Costo Impul Costo Impul.
Obtener pedido 1 0694, 00 4 32 081, 00 12 16 041, 00 6

Número de pedidos
Proceso Productivo 30 233, 00 55 929, 00 52 452 , 00 97 032, 00 61 079 , 00 112 992, 00

MOD por cantidad
prendas
Proceso de Exportar 11 283, 00 6 22 566, 00 12 22 566, 00 12
Número de embarques
Importación de 0 0 10 109 , 00 6 842, 00 64 500, 00 43 656, 00

insumos
Monto de insumos
imp. total
Total 52 210, 00 117 208, 00 164 186, 00
Como último paso se calculó el costo unitario de los productos y se recalcularon las
rentabilidades de los mismos, así como la proporción de gastos fijos que corresponde
realmente a cada producto.
Finalmente tenemos que todos los costos fijos, son ahora variables y pueden ser asignados a
cada producto unitariamente. En el cuadro N° 8, se puede ver los resultados.
Cuadro N° 8
Resultado Boxer Body Truza
Costo Impul. Costo Impul Costo Impul.
Ventas Anuales 54 300, 00 62 200, 00 85 600, 00
Ventas Totales 461 550, 00 8, 50 1,094 720, 00 17, 60 410 880, 00 4, 80
Costo Variable 336 117, 00 6, 19 816 686, 00 13, 13 282 480, 00 3, 30
Costo Fijo 52 210, 00 0, 96 117 208, 00 1, 88 164 186, 00 1, 92
Utilidad 73 223, 00 1, 35 160 826, 00 2, 59 -35 786, 00 -0, 42

Rentabilidad 15, 86% 14, 69% (-8, 71%)
Las rentabilidades cambian substancialmente, resultando el Boxer como el producto más

rentable y la truza no sólo es la menos rentable sino que inclusive tiene rentabilidad negativa.
74
3.2 Presupuestos en las Empresas.
El presupuesto en la actualidad es considerado como una herramienta de gestión

porque durante el proceso de desarrollo de las actividades operativas, las personas
que gestionan la empresa, ejecutan las acciones descritas en los planes operativos y
cuantificados en el presupuesto.
Los presupuestos deberán ser evaluados permanentemente a fin de controlar el

cumplimiento de sus objetivos. Como consecuencia de lo expuesto, la empresa
deberá:
Primero : Fijar sus objetivos y políticas.

Segundo : Determinar sus planes.
Tercero : Cuantificarlos.
Cuarto : Evaluar periódicamente.
Presupuestar significa tomar decisiones anticipadas.
3.2.1 Definición de Presupuesto.
Los presupuestos representan la cuantificación de los planes que las empresas

desean realizar en un período determinado para lograr los objetivos que se
proponen.
También puede ser definido como el documento que muestra detalladamente las
operaciones que la empresa desea ejecutar en el siguiente período.
3.2.2 Ventajas y Limitaciones de los Presupuestos.
 Ventajas de los presupuestos.
Son las siguientes:
 Permite conocer la realidad de la empresa.

 Permite conocer anticipadamente las necesidades de dinero, bienes, etc.
 Permite conocer las deficiencias de algunas áreas de actividad de la
organización.
 Permite evaluar anticipadamente diversas alternativas de solución ante diversas
necesidades financieras, de gestión comercial, etc.
 Permite tomar decisiones anticipadas.
 Permite conocer el grado de liquidez y rentabilidad de la empresa.
 Permite conocer la incidencia de los impuestos en la gestión del negocio.
 Permite evaluar la gestión en el cumplimiento de los objetivos.
 Apoya en las operaciones de control el desarrollo de las actividades de gestión.
 Permite evaluar el desempeño de la organización en el cumplimiento de los
objetivos.
75
 Limitaciones de los Presupuestos.
Son las siguientes:
 Están referidas a uno o más períodos a ejecutar en donde existe incertidumbre

en las variables que no dependen de la empresa como son la inflación,
devaluación y recesión.
 Al estar cuantificada cada una de las operaciones que realiza la empresa, las
gerencias se preocupan principalmente en alcanzarlas haciéndolos dependientes
de esas cifras.
 Al ser el presupuesto una abstracción a la realidad, existirá mucho riesgo que
impidan su cumplimiento.
 En la ejecución de los presupuestos existen variables que pueden surgir, las
cuales no han sido consideradas alterando el presupuesto y obviamente
modificando los objetivos prefijados.
3.2.3 Características de los Presupuestos.
 Deben ser flexibles, que permitan incorporar variaciones del entorno en la

ejecución de los mismos.
 Deben ser oportunos, es decir formulados con la debida anticipación que
permita ir ejecutándolos y controlándolos.
 Deben ser integrales, es decir deben contener toda la información de la
organización
3.2.4 Etapas del Presupuesto.
Las etapas para la formulación del presupuesto son 5:
1. Preparación.- Se debe contar con los objetivos que la organización desea lograr,
con la documentación e información de los costos y unidades de los productos
que la empresa va a producir y comercializar.
2. Elaboración.- Se elaboran las hojas de trabajo, las cuales sustentan las cifras
que se van obteniendo pero que no son definitivas, posteriormente se realizarán
los ajustes necesarios para elaborar en definitivo el presupuesto.
Estas dos primeras etapas corresponden al diseño presupuestal.
3. Ejecución.- Está representado por la ejecución de cada uno de los presupuestos

desde el primer día que la organización ejecuta las decisiones contenidas en el
presupuesto. Durante la ejecución se desarrollan las políticas debidamente
diseñadas para el cumplimiento de los objetivos
4. Control.- El control del presupuesto se realiza en todos los presupuestos
elaborados y debe ser permanente con la finalidad de ir midiendo la incidencia en
el resultado.
5. Evaluación.- Implica el análisis del resultado de la ejecución presupuestal y de
las variaciones producidas en el período. Para efectuar la evaluación de los
presupuestos se comparan las cifras presupuestadas con las cifras ejecutadas,
permitiendo conocer la eficiencia y deficiencia en el desarrollo de las actividades.
76
3.2.5 Programas y Presupuestos que deben emitir las Empresas.
 Programas Presupuestales.
Para la elaboración de los presupuestos es necesario observar el número de

unidades o cantidad de productos que intervienen en el mismo, para ello se elaboran
cuadros denominados Programas Presupuestales los cuales se desarrollan
conjuntamente con los presupuestos.
 Presupuestos que deben emitir las empresas.
Pasos:
1º. Definir correctamente sus Costos y Gastos por producto o servicio que
comercializa, de tal manera que en la formulación del presupuesto se asignen
cantidades e importes que le corresponda a cada producto o servicio.
2º. Definir claramente definidas las políticas que se van a aplicar para el logro de
los objetivos. Estas políticas pueden ser:
 Políticas de ventas
 Política financiera.
 Política de personal
 Política de compras
 Política de inventarios, etc.
3º. En tercer lugar se deben formular correctamente los siguientes presupuestos:
1. Presupuesto de Ventas.- Es el primer presupuesto en donde se registrará

el importe en nuevos soles de las ventas de los productos y/o servicios. Debe
tenerse en consideración para la formulación de este presupuesto.
 El número de unidades a vender.

 El precio de cada producto.
 La temporalidad del bien o servicio.
Para realizar este presupuesto es necesario emitir un Programa de productos

terminados vendidos o servicios a realizar, lo que indica la cantidad de
bienes y/o servicios a comercializar.
2. Programa de Producción.- Indica el número de unidades a producir

teniendo en consideración el número de unidades a vender y la política de
inventarios.
77
3. Programa de materia prima consumida.- Indica el número de unidades a
utilizar en la producción.
4. Programa de compras.- Indica el número de unidades de materias primas

que la empresa debe comprar para poder producir la cantidad de productos
indicados en el programa de producción y ventas.
5. Presupuesto de compras.- Indica el costo de las materias primas que la

empresa va a adquirir de acuerdo con el programa de compras. Representa el
costo de adquisición más no el costo el consumo de materias primas.
6. Presupuesto de materias primas consumidas. Representa el costo de

las materias primas que se utilizan en la producción. Es necesario tener en
cuenta el stock inicial y el método de valuación de inventarios.
7. Programa de mano de obra.- Indica el número de horas que se requiere

para elaborar los productos o realizar los servicios.
8. Presupuesto de mano de obra .- Indica el costo de la mano de obra directa

del personal que interviene en la fabricación de los productos o prestación de
los servicios.
9. Presupuestos de costos indirectos.- Representa el costo de los diversos

bienes y servicios que intervienen indirectamente en la fabricación de los
productos o prestación de los servicios. Es necesario tener en consideración,
que la empresa deberá tener una correcta asignación de los costos indirectos
por producto o servicio, lo que permitirá determinar el precio del producto o
servicio correctamente. Así mismo deberán de identificarse en costos fijos y
variables, para conocer la incidencia en los precios de los productos.
10. Presupuestos de producción.- Está compuesto por la sumatoria de los

costos anteriormente calculados, tal como el costo de consumo de materia
prima, costo de mano de obra y los costos indirectos. Este presupuesto permite
calcular el costo unitario por producto o servicio.
11. Presupuesto de costo de ventas.- Este presupuesto permite determinar el

costo de los productos terminados vendidos. El importe al registrarse es
considerado como pérdida para determinar la utilidad bruta del período.
12. Presupuesto de Gastos Administrativos.- Representa el gasto

relacionado a las oficinas administrativas los cuales deben recuperarse en las
ventas de los productos. La empresa deberá asignar correctamente el gasto
administrativo por producto. Están referidos a los sueldos y cargas sociales del
personal que labora en el área administrativa, así como al consumo de los
diferentes servicios que utiliza el departamento administrativo en el desarrollo
de sus actividades de gestión.
13. Presupuesto de Gastos de ventas.- Representa el gasto por la

comercialización de los productos, los que deben recuperarse con la venta de
los productos. Están referidos a los sueldos y cargas sociales del personal que
78
labora en el área de ventas, así como el consumo de los diferentes servicios
que son necesarios al departamento de ventas.
14. Presupuesto de cuentas por cobrar.- Representa el importe de las

cuentas por cobrar de los productos vendidos durante el período. Deberá
tenerse en cuenta la política de créditos y cobranzas.
El saldo de las ventas no cobradas en el período anterior deberá ser

considerado en la información de este presupuesto.
15. Presupuesto de cuentas por pagar.- Representa el importe a pagar por

las adquisiciones de los insumos. Debe tenerse en consideración la capacidad
de pago de la empresa, a fin de no generar gastos financieros que perjudiquen
a la empresa.
De este presupuesto se considera los importes no cancelados en el período
anterior.
16. Presupuesto de Caja.- Representa el último presupuesto elaborado el cual

debe contener los importes a cobrar y pagar durante el período. No incluye la
depreciación.
El presupuesto de caja permite conocer:
 La liquidez proyectada. Objetivo financiero

 La necesidad de fondos para un determinado período.
 El excedente de dinero para posibles inversiones.
 Evaluar diversas alternativas de financiamiento
17. Estado de Ganancias y Pérdidas.- Permite proyectar en base a los

presupuestos, la RENTABILIDAD del negocio en el período. Esta rentabilidad
es un objetivo financiero.
La Oficina de Planificación y Presupuestos deberá dar los lineamientos a las

distintas oficinas y gerencias de la empresa para la formulación del
presupuesto, el cual tiene que estar directamente ligada a los objetivos de la
empresa.
79
4.1 CASO DESARROLLADO:
DESARROLLAR UN PRESUPUESTO OPERATIVO DE 04 MESES PARA UNA

EMPRESA DE METAL MECÁNICA.
El presente caso se trata de una empresa de Metal Mecánica, que desea contar con
un presupuesto de 04 meses, para saber la cantidad de recursos con los que debe
contar para el período Enero –Mayo del 2015.
El caso tiene el siguiente enunciado:
Nombre de la empresa : PROCAR S.A.C.

Actividad : Industrial
Sector Industrial : Metal Mecánica
Período Presupuestal : 4 meses
Información a ser considerada en el desarrollo del presupuesto:
1. Número de unidades a venderse en el mes de enero es de 853 productos, los

cuales se van incrementando mensualmente en 8 %. Esta información fue
proporcionada por la Gerencia de Ventas.
2. El precio unitario de ventas es de S/.31, 00
3. El detalle de las existencias de los productos terminados es como sigue:
Existencia inicial del mes de enero es de 790 unidades, que corresponde a los
productos terminados del stock final de productos al 31 de diciembre del año
anterior.
4. El costo de las existencias de productos terminados es de S/.20, 75 la unidad.
El stock final corresponde a 824 unidades para el mes de enero, debiendo

tenerse en cuenta la política de inventarios:
“La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual a las
ventas del mes anterior”.
El importe de las existencias de materias primas al inicio del mes de enero es

de 1 580, 00 unidades al costo de S/.2, 75 y el stock final asciende a 1 647, 00
unidades aplicándose la misma política de inventarios.
“La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual al

consumo del mes anterior”.
5. Se necesita 2 unidades de materias primas para elaborar el producto.
80
6. El costo de cada unidad de materia prima para elaborar el producto es de
S/.3, 00
7. Para la elaboración de cada producto se requiere de una hora y media de mano

de obra.
8. El costo por hora de mano de obra directa es de S/.4, 50
9. Los costos indirectos determinados por la empresa ascienden a S/.6, 50 por

producto, de los cuales el 30, 00 % son fijos y el 70, 00 % variables.
10. Los gastos de administración ascienden a S/.2, 00 la unidad por producto

vendido.
11. Los gastos de ventas tienen un costo unitario por producto vendido de S/.3,
00 de los cuales el 20, 00 % son fijos y el 80, 00 % son variables.
12. De acuerdo con la política de créditos, la empresa vende sus productos

otorgando un crédito a 30 días. La venta del mes de diciembre del año anterior
ascendió a S/.24 375, 00
13. La política de pagos es a 60 días permitiéndole a la empresa tener un disponible

para cancelar sus deudas al presentar menor tiempo para sus cobranzas. Las
compras del año anterior fueron:
Mes de Noviembre S/. 3 724, 00

Mes de Diciembre S/. 4 022, 00
14. La depreciación del período debidamente identificada como costo y gasto, se

detalla a continuación:
Costos indirectos fijos S/. 2 096, 00
Gastos administrativos S/. 1 511, 00
Gastos de ventas fijos S/. 409, 00
Se solicita:
Elaborar los siguientes programas y presupuestos:
Programas:
1. Programa de productos terminados y vendidos.

2. Programa de producción.
3. Programa de materia prima consumida.
4. Programa de compras.
5. Programa de horas de mano de obra. directa
Presupuestos:
1. Presupuesto de ventas.
2. Presupuesto de compras.
81
3. Presupuesto de materias primas consumidas.
4. Presupuesto de mano de obra directa.
5. Presupuesto de costos indirectos de fabricación.
6. Presupuesto de costo de producción.
7. Presupuesto de costo de ventas.
8. Presupuesto de gastos administrativos.
9. Presupuesto de gastos de ventas.
10. Presupuesto de cuentas por cobrar.
11. Presupuesto de cuentas por pagar.
12. Presupuesto de caja.
Estado Financiero
13. Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado.
 Desarrollo:
El desarrollo del presente caso, requiere en primer lugar el cálculo de los 05
programas, que facilite luego el cálculo de los 13 presupuestos que plantea el caso.
En base a los datos proporcionados, procederemos a realizar los cálculos siguientes:
1. Programa de Proyección de Ventas de Productos.
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Total

Proyección de Ventas 853 921 995 1 075 3 844
2. Programa de Producción

Proyección de ventas 8530 921 995 1 075 3 844
Inventario Final de
Productos Terminados 824 853 921 995 995
(Política de Inventario)
Inventario Inicial de
-790 -824 -853 -921 -790
Productos Terminados
Producción 887 950 1 0630 1 149 4 049
3. Programa de Materia Prima Consumida

Materia Prima
1 7740 1 900 2 126 2 298 8 098
consumida
4. Programa de Compra de Materia Prima

Materia Prima
1 774 1 900 2 126 2 298 8 098
consumida
82
Inventario Final
(Política de 1 647 1 774 1 900 2 126 2 126
Inventarios)
Inventario Inicial -1 580 -1 647 -1 774 -1 900 -1 580
Compras 1 841 2 027 2 252 2 524 8 644
5. Programa de Horas de Mano de Obra Directa

Número de Horas
1 330 1 425 1 595 1 723 6 073
trabajadas
6. Presupuesto de Ventas

Monto de Ventas
Presupuestado 26 443, 00 28 551, 00 30 845, 00 33 325, 00 119 164, 00
7. Presupuesto de Compras de Materia Prima

Monto de Compras de
Materia Prima. 5 523, 00 6 081, 00 6 756, 00 7 572, 00 25 932, 00
8. Presupuesto de Materia Prima Consumida

Monto de Materia
Prima Consumida 4 927, 00 5 700, 00 6 378, 00 6 894, 00 23 899, 00
9. Presupuesto de Mano de Obra

Monto de Mano de
5 985, 00 6 413, 00 7 178, 00 7 754, 00 27 330, 00
Obra Directa
10. Presupuesto de Costos Indirectos

Costos Indirectos
4 036, 00 4 323, 00 4 836, 00 5 228, 00 18 424, 00
Variables
Costos Indirectos Fijos 1 974, 00 1 974, 00 1 974, 00 1 974, 00 7 896, 00
Total 6 010, 00 6 297, 00 6 811, 00 7 202, 00 26 320, 00
83
11. Presupuesto de Producción
Materia Mano de Costos Indirectos Costos de Costo

Concepto Prima Obra Variable Fijo Producción Unitario
Presupuesto
23 899, 00 27 330, 00 18 424, 00 7 896, 00 77 549, 00 19, 15
de Producción
12. Presupuesto de Costo de Ventas
Invent. Inicial Costo de Produc. Invent. Final Costo de Venta

Concepto
Unidad Costo Unidad Costo Unidad Costo Unidad Costo
Costo de 790, 00 16 393, 00 4 049, 00 77 549, 00 995, 00 19 054, 00 3 844, 00 74 888, 00
Ventas
13. Presupuesto de Gastos Administrativos

Gastos Administrativos 1 922, 00 1 922, 00 1 922, 00 1 922, 00 7 688, 00
14. Presupuesto de Gastos de Venta

Variables 2 047, 00 2 210, 00 2 388, 00 2 580, 00 9 225, 00
Fijos 577, 00 577, 00 576, 00 576, 00 2 306, 00
Total 2 624, 00 2 787, 00 2 964, 00 3 156, 00 11 531, 00
15. Presupuesto de Cuentas por Cobrar

Cuentas por Cobrar 24 375, 00 26 443, 00 28 551, 00 30 845, 00 110 214, 00
16. Presupuesto de Cuentas por Pagar

Producto A 3 724, 00 4 022, 00 5 523, 00 6 081, 00 19 350, 00
17. Presupuesto de Caja
Concepto Total
Enero Febrero Marzo Abril
INGRESOS
Presupuesto Cuentas
por Cobrar 24 375, 00 26 443, 00 28 551, 00 30 845, 00 110 214, 00
84
TOTAL INGRESOS 24 375, 00 26 443, 00 28 551, 00 30 845, 00 110 214, 00
EGRESOS:
Presupuesto Cuentas por
Pagar 3 724, 00 4 022, 00 5 523, 00 6 081, 00 19 350, 00
Presupuesto Mano de
Obra 5 985, 00 6 413, 00 7 178, 00 7 754, 00 27 330, 00
Presupuesto Costos
Indirectos Variables 4 036, 00 4 323, 00 4 837, 00 5 228, 00 18 424, 00
Presupuesto Costos
Indirectos Fijos 1 450, 00 1 450, 00 1 450, 00 1 450, 00 5 800, 00
Presupuesto Gastos
Administrativos 1 544, 00 1 544, 00 1 544, 00 1 544, 00 6 176, 00
Presupuesto Gastos de
2 047, 00 2 210, 00 2 388, 00 22 580, 00 9 225, 00
Ventas Variables
Presupuesto Gastos de
474, 00 474, 00 474, 00 475, 00 1 897, 00
Ventas Fijos
TOTAL EGRESOS: 19 260, 00 20 436, 00 23 394, 00 25 112, 00 88 202, 00
SUPERAVIT (DEFICIT) 5 115, 00 6 007, 00 5 157, 00 5 733, 00 22 012, 00
Inventario Inicial 0 5 115, 00 11 122, 00 16 279, 00 0
DISPONIBLE 5 115, 00 11 122, 00 16 279, 00 22 012, 00 0
18. Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado.

Presupuesto de Ventas 119 164, 00
Presupuesto de Costo de Ventas (74 888, 00)
UTILIDAD BRUTA S/. 44 276, 00
Presupuesto de Gastos Administrativos (7 688, 00)
Presupuesto de Gastos de Ventas (11 531, 00)
UTILIDAD DE OPERACIÓN S/. 25 057, 00
85
4.2 CASO PRÁCTICO PARA DESARROLLAR:
FORMULACIÓN DE PROGRAMAS Y PRESUPUESTOS PARA UN TALLER

DE MECÁNICA AUTOMOTRIZ: AÑO 2015.
Nombre de la empresa : Taller “EL TROME”.

Sector : Servicios
Actividad : Mecánica Automotriz
Período Presupuestal : 4 meses
Información a ser considerada en el desarrollo del presupuesto:

1. El número de unidades de servicios de mantenimiento que tiene proyectado
vender el taller en el mes de enero es de 150, 00 los cuales se irán
incrementando mensualmente en el 5%.
2. El valor unitario de venta de cada servicio de mantenimiento es de S/.120, 00
3. El importe de las existencias de materiales al inicio del mes de enero es de 50
unidades de tipo A, 60 unidades de tipo B y 40 unidades de tipo C, a un costo
unitario de S/.10, 00 S/. 8, 00 y S/.7, 00 respectivamente y el stock final asciende
a 150 unidades de tipo A, 150 unidades de tipo B y 150 unidades de tipo C;
aplicándose la siguiente política de inventarios.
“El taller debe mantener un inventario final de cada mes igual al consumo
del mes anterior”.
4. Se necesita 01 unidad de cada tipo de material por cada servicio brindado.
5. El costo unitario de los tres tipos de materiales para la prestación de los servicios
no ha variado con respecto al costo de las existencias del inicio del mes de
enero.
6. Para la prestación de cada servicio de mantenimiento se requiere de 3 horas de
mano de obra directa.
7. El costo por hora de mano de obra directa es de S/.5, 00
8. Los costos indirectos determinados por el taller es de S/.10, 00 por cada
servicio brindado; de los cuales el 30, 00% son fijos y el 70, 00% variables.
9. Los gastos de administración son fijos y asciende a S/.15, 00 por unidad de
servicio brindado.
10. Los gastos de venta es de S/.10, 00 por cada servicio brindado; de los cuales el
20, 00% son fijos y el 80, 00% son variables.
11. De acuerdo con la nueva política de créditos, el taller vende el 50, 00% de sus
servicios otorgando un crédito a 30 días y el resto los vende al contado. Las
86
ventas del mes de diciembre del año anterior fue el 100, 00% al crédito y
ascendió a S/.16 800, 00
12. La política de pagos es a 60 días del 100, 00% de sus compras, permitiéndole al
taller tener un disponible para cancelar sus deudas al presentar menor tiempo
para sus cobranzas. Las compras del año anterior fueron:
Mes de Noviembre: S/. 4 200, 00
Mes de Diciembre: S/. 5 000, 00
13. La depreciación del período debidamente identificada como costo y gasto, se
detalla a continuación:
Costos indirectos: S/. 800, 00
Gastos administrativos: S/. 600, 00
Gastos de ventas: S/. 400, 00
Se solicita:
Elaborar los siguientes programas y presupuestos:
Programas:
1. Programa de producción y venta de servicios.
2. Programa de materiales consumidos por la prestación de servicios.
3. Programa de compras de materiales.
4. Programa de horas de mano de obra
Presupuestos:
5. Presupuesto de ventas de servicios
6. Presupuesto de compras de materiales
7. Presupuesto de materiales consumidos en la prestación de servicios
8. Presupuesto de mano de obra directa.
9. Presupuesto de costos indirectos de prestación de servicios
10. Presupuesto de producción (prestación) de servicios
11. Presupuesto de costo de venta de servicios.
12. Presupuesto de gastos administrativos.
13. Presupuesto de gastos de ventas.
14. Presupuesto de cuentas por cobrar.
15. Presupuesto de cuentas por pagar.
16. Presupuesto de caja
87
5. BIBLIOGRAFÍA.
Flores Serna, Jaime

Horngren, Charles
México DF, 2002.
Apaza Meza, Mario
Gomez Bravo, Oscar.
Andrade, Simón.
88

Costos y presupuestos en las empresas: conceptos, clasificación y aplicación

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CURSO

LIMA, ENERO 2016

FUNDAMENTOS, CONCEPTOS, CLASIFICACIÓN, COSTOS

3.1 Costos y Presupuestos una Herramienta Técnica y de Gestión……….… 04

3.1 Los Costos y presupuestos como herramienta técnica y de gestión.

 Tomar decisiones empresariales acertadas en relación a costos.

En lo que respecta al presupuesto, este permite proyectar los recursos corrientes y no

Actualmente los presupuestos constituyen una HERRAMIENTA TÉCNICA Y DE

3.2. Definición de Costos.

Existen varias definiciones según los autores; dos de ellas se mencionan a

 Medición en términos monetarios de la cantidad de recursos usados para lograr

Podemos diferenciar de manera práctica los costos de los gastos.

3.3. Clasificación de los Costos.

a) De acuerdo a la Organización: Costo de Manufactura y Costo de Gestión/Gastos

3.3.1 De acuerdo a la Organización.

Tiene dos componentes:

• Costo Directo de Manufactura.= MPD + MOD.

- Mano de Obra Indirecta: Supervisores, Calidad, Ingeniería, Almaceneros,

b) Costos de Operación/Costo de Gestión.

Comprenden tres rubros.

• Gastos de Ventas: Sueldos del Personal, Programas de Publicidad- Promoción,

3.3.2 De acuerdo con su Variabilidad (Naturaleza):

En costos fijos y costos variables

Una empresa por lo general incurre en los siguientes costos fijos:

- Sueldos y salarios (personal estable o permanente).

Entre los costos variables más frecuentes tenemos:

- Materia prima utilizada en el proceso productivo.

Como se puede observar la mayoría de costos variables están referidos a costos

3.3.3 De acuerdo a su Relación con el Producto (Aplicación):

- Materia Prima Directa (materiales)

 Costos indirectos de fabricación.

 Materia Prima Directa (Materiales)

Es el costo de las materias primas (materiales) incorporadas en el producto final

- Telas para confeccionar una prenda de vestir.

 Costo de Mano de Obra Directa.

Está referida a la mano de obra que está involucrada directamente en la

b) Los Costos Indirectos de Fabricación:

3.3.4 De acuerdo al Método de Calculo: Costo Histórico y Costo

Se determinan con anticipación a la fabricación, es decir, previo al período de costos.

Los costos estimados, representan únicamente una tentativa en la anticipación de los

Este sistema consiste en:

3.4. Costos Primos y Costos de Conversión.

La fórmula es: Costos primo = CMD +CMOD

La fórmula es: Costos de conversión = CMOD + CIF

3.5 Registro de los Costos en los Estados Contables.

Mercaderías en almacén........................................Costo registrado en el Balance.

Mercaderías vendidas…....................................Costo de ventas en Ganancias y Pérdidas.

Activo Circulante: Pasivo Corriente:

Activo Fijo: S/. 100 000

S/. 454 805

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Ventas S/. 691 000

3.6. Los costos o costes en la determinación de los precios.

El error que cometen los determinadores de precios en función de los costos, es no

“La fijación de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra en

El Marketing está compuesto por cuatro elementos de igual importancia:

Los primeros tres elementos constituyen el intento de la empresa de crear valor en el

La fijación de precios en función de los costos se orienta al producto.

Producto Coste Precio Valor Clientes

Fijación de los precios en función del valor, se orienta al mercado

Clientes Valor Precio Coste Producto

La empresa al vender sus productos debe obligatoriamente recuperar su inversión y