6cap3 Prop Plta Equipo

3
Propiedad, planta
y equipo
Como parte de las actividades normales de las organizaciones, estas adquieren activos que
servirán para la consecución de sus objetivos y para el proceso de generación de utilidades.
Usualmente, estos activos poseen un costo significativo para la entidad y serán aprovechados
durante un horizonte entre mediano y largo plazo.
En este capítulo se abordarán las normas particulares de valuación, presentación y revelación,

relativas a las Propiedades, Planta y Equipo (PPE), también conocidas como activo fijo, con
base en la NIF C-6. El estudio de la Propiedad, Planta y Equipo (PPE) se encuentra fundamen-
tado en la NIF A-2 relativa a postulados básicos, la NIF A-5 sobre elementos básicos de los
estados financieros y la NIF A-6 referente al reconocimiento y valuación. Con la emisión de la
NIF C-6, se converge con las reglas establecidas por la Norma Internacional de Contabilidad
16, Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16). Se dice que las PPE son:
Su costo se recuperará por medio

de la obtención de beneficios
económicos a futuro
Su uso se espera sea mayor a

Están sujetos a Son los un año, o un ciclo normal de
depreciación activos operaciones
(excepciones) tangibles
Las entidades los adquieren con

objeto de producir, suministrar
bienes o servicios , o arrendarlos
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Contabilidad financiera a largo plazo
3.1 Normas de valuación
La PPE (o de un componente) se sujetará a las reglas de la NIF C-6, a menos que otra norma
particular indique un tratamiento contable diferente. Por ejemplo:
NIF D-8, Circular 55,

Boletín D-5, Pagos Aplicación
Arrendamientos basados en supletoria de
acciones la NIC 40
Requiere que la entidad Una entidad que adquiere Una vez que se haya
evalúe si tiene que reconocer una partida o un completado la construcción
un activo sobre la base de la componente de propiedades, o el desarrollo de una
transmisión de los riesgos y planta y equipo a través de propiedad, esta pasará a ser
beneficios. un pago basado en un una propiedad de inversión y
instrumento financiero de la entidad debe aplicar la
capital, debe reconocer el Circular 55, así como a las
activo recibido a valor propiedades que estén
razonable en términos de siendo objeto de nuevos
dicha NIF. desarrollos, con el fin de ser
utilizadas en el futuro como
propiedades de inversión.
Esta NIF no debe aplicarse a:
Boletín C-15 IFRS 6

Deterioro del Exploración y
valor de los Boletín E-1 evaluación de
activos de larga Agricultura recursos
duración minerales
• Propiedades, planta y • Activos biológicos • Activos para exploración

equipo clasificados como relacionados con la y evaluación de recursos.
destinados a ser vendidos actividad agrícola. Inversiones en los fundos
o que formen parte de la mineros, derechos y
discontinuación de una reservas de exploración y
operación. extracción de minerales,
petróleo, gas natural y
otros recursos no
renovables similares.
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Propiedad, planta y equipo
Para efectos de la NIF C-6 se entiende por componente, la porción representativa de una par-
tida de PPE que usualmente tiene una vida útil claramente distinta del resto. Ejemplo:
• Fuselaje
• Alas
• Superficies de
mando y control
• Sistema
estabilizador
• Tren de
aterrizaje
• Compresor
• Cámara de
• Grupo combustión
motopropulsor
• Turbina
• Tobera de salida
Componentes
de un avión
• Sistema hidráulico
• Sistema eléctrico
• Sistemas • Sistema de
auxiliares presurización
• Sistema de
alimentación de
combustible
De acuerdo con los expertos, la vida útil de un avión puede ser hasta de 70 años; sin embargo,
dentro de sus componentes, los motores tienen un límite impuesto por el fabricante, el cual
es de mil 200 horas y algunos otros, de hasta tres mil horas, por lo que al alcanzar dicho mar-
gen son bajados y reemplazados, pero en algunos casos se cambian porque presentan proble-
mas antes de que transcurra ese tiempo. En ningún caso pueden continuar en funcionamiento
al pasar el lapso mencionado.
En este ejemplo se ve con claridad el diferencial en la vida de un PPE, con uno de los compo-
nentes, lo que obliga contablemente a darle una vida diferente al resto de la partida.
31
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La NIF indica que un componente que cumple con la definición de PPE debe reconocerse ini-
cial y posteriormente como activo, solo si:
Es probable que El costo del

los beneficios componente
futuros atribuibles puede valuarse
al activo fluyan confiablemente
hacia la entidad para cumplir con el
durante la vida útil postulado de
del mismo. valuación.
Sin embargo, la NIF no detalla en qué consiste una porción representativa, por lo que se sugie-
re utilizar el juicio para aplicar los criterios de reconocimiento.
La entidad debe reconocer todos los costos de un componente, los cuales comprenden:
Los que se han Los incurridos

incurrido posteriormente para
inicialmente para reemplazar el
adquirir o componente
construir un correspondiente o
componente incrementar su
servicio potencial
3.1.1 Reconocimiento inicial
Un componente que sea reconocido como un activo, debe valuarse en su reconocimiento

inicial a su costo de adquisición, cuyos elementos son:
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Integración
El costo de adquisición de un componente debe comprender:
Costos Estimación
Precio de directamente
adquisición inicial del retiro
atribuibles del componente
• El precio de adquisición. Los derechos, impuestos y gastos de importación e impuestos

indirectos no recuperables, así como honorarios profesionales, seguros, almacenaje y
demás costos y gastos que recaigan sobre la adquisición.
• Todos los costos directamente atribuibles, necesarios para la ubicación del componente
en el lugar y las condiciones necesarias para que opere de la forma prevista por la admi-
nistración.
• La estimación inicial de los costos relacionados con una obligación asociada con el retiro
del componente.
Costos directamente atribuibles para que un componente pueda operar de la forma

prevista por la administración
Los siguientes son ejemplos de costos directamente atribuibles:
• Costos de preparación del emplazamiento físico.

• Costos iniciales de entrega y de manejo, fletes o transporte.
• Costos de instalación y montaje.
• Costos de comprobación de que el componente funciona adecuadamente, después de deducir
los importes netos de la venta de partidas producidas durante el proceso de instalación y puesta
a punto del activo para su uso.
• Costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la construcción o adquisi-

ción del componente.
• Honorarios profesionales.
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El costo de adquisición de un componente construido

por la propia entidad, se determina utilizando los mismos
criterios que si se tratara de un componente adquirido.
El costo de adquisición del componente en construcción por parte de la propia entidad,

incluye los costos directos e indirectos devengados durante la construcción; así como, en su
caso, el Resultado Integral de Financiamiento (RIF).
Ejercicio: una compañía adquiere una maquinaria por $150,000; además paga $12,500 por
impuestos aduanales; $5,500 por un seguro de traslado; $3,000, por flete; $7,000 por contra-
tar a un técnico para que capacite al personal en el manejo del equipo y $22,000 por ubicar la
maquinaria dentro de la planta.
Determine el monto a registrar y el asiento contable de la PPE, considerando que todo se pagó
en efectivo.
Concepto Parcial Total

Costo de adquisición 150,000
Costos directos atribuibles: 50,000
Impuestos aduanales 12,500
Seguro de traslado 5,500
Flete 3,000
Técnico (honorarios) 7,000
Ubicación en la planta 22,000
PPE 200,000
Propiedad, planta y equipo Bancos

1 200,000 SI 1’500,000 200,000 1
200,000 1’500,000 200,000

200,000 1’300,000
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Costos asociados con el retiro de un componente
Las obligaciones por los costos asociados con el retiro de un componente, deben reconocerse
de acuerdo con el Boletín C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromi-
sos, y con la NIF C-18, Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo,
cuyo nombre podría ser el de la cuenta contable o se le denominaría solo Provisión por retiro
de activo.
Ejemplo:
Una empresa adquiere una planta generadora de electricidad y con la autorización del muni-
cipio la instala en un predio junto a la fábrica, pero debe retirarla en 10 años. Esto implica un
costo estimado de $1’750,000 que deberá desembolsar en ese entonces.
Propiedad, planta y equipo Provisión por retiro de activo

1 1’750,000 1’750,000 1

1’750,000 1’750,000
Es importante señalar que para efectos de la aplicación de la NIF C-18 debe existir una obli-
gación legal o asumida, entendiéndose por legal aquella que se deriva de: a) contrato, b) la
legislación y c) otra causa de naturaleza jurídica.
Obligación asumida es la derivada de la actuación de la entidad, cuando el patrón manifiesta

ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades, creando en ellos la expectativa de sa-
tisfacerlas.
Como el Boletín C-9 no establece las condiciones bajo las cuales debe ser creada esta provi-
sión, basada en la mejor estimación de reembolso necesario para liquidar la obligación pre-
sente, en la NIF C-18 se incorpora dicha metodología que considera como parámetros, entre
otros, la valuación por revisiones a los flujos de efectivo, la periodicidad para su liquidación,
tasa de descuento y la técnica de valor presente.
Cabe destacar que la NIF C-18 no debe aplicarse a los supuestos

indicados en el Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de
larga duración y su disposición.
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A fin de obtener mayor información sobre la aplicación de este tema, se sugiere revisar la NIF
C-18, Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo y la C-15, Deterioro
en el valor de los activos de larga duración y su disposición.
Costos que no deben formar parte del costo de adquisición
Ejemplo de los costos que no deben formar parte del costo de adquisición de un componente:
• Costos de apertura de una nueva instalación productiva.
• Costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de
clientela.
• Costos de introducción de un nuevo producto o servicio.
• Costos de administración y otros costos indirectos generales.
• Costos de reubicación o reorganización, de partes o de la totalidad de las operaciones de la
entidad.
• Pérdidas operativas iniciales, tales como las devengadas, mientras se logra la demanda de los
productos que se elaboran con el componente.
3.2 Modificaciones al costo inicial
Existen situaciones que tienen el efecto de prolongar de forma importante la vida útil de
un componente, más allá de la estimada originalmente, o de aumentar su productividad,
tales como:
Reparaciones y Inspecciones y Adaptaciones y Reconstrucciones

mantenimiento mantenimiento mejoras
periódico mayor
36
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Reparaciones y mantenimiento periódico
No debe capitalizarse, ya que su efecto es el de conservar un componente en condiciones nor-

males de servicio o uso. Tales costos se reconocen como resultados, conforme se devenguen.
Por ejemplo: como parte del programa de mantenimiento preventivo, una entidad decide dar
mantenimiento a sus vibrocompactadores, tractores y retroexcavadoras. El importe que paga
la empresa por el mantenimiento de todo el equipo es de $4’500,000, y registra sus operacio-
nes de la siguiente manera:
Gastos de mantenimiento Bancos

1 4’500,000 4’500,000 1

4’500,000 4’500,000
Inspecciones y mantenimiento mayor
Su precio debe reconocerse en el costo de adquisición del activo como un componente reem-
plazado; al mismo tiempo, debe darse de baja del activo sujeto a inspección o mantenimiento
mayor, cualquier valor neto en libros de una inspección o mantenimiento mayor previo, que
permanezca en dicho activo y forme parte de las piezas físicas sustituidas, siempre y cuando
se cumpla con lo señalado en las reglas de valuación estudiado en párrafos anteriores.
Por ejemplo: una empresa pública decide hacer una inspección de su equipo pesado y re-
emplazar ciertos componentes, ya que de esa forma se prolongará su vida útil. Da de baja el
equipo que reemplaza y reconoce el nuevo.
Como se advirtió con anterioridad, la vida del fuselaje de un avión puede ser hasta de 70 años;
no obstante, los motores del mismo, por el tiempo de horas-vuelo deben reemplazarse antes.
Un Boeing 737-800, adquirido el 1º de enero de 2012 a un precio de 41 millones de dólares,3

con un tipo de cambio de $13.00, da un valor de adquisición de 53’000,000 de pesos.
Motores remplazados costo adquisición: 25’000,000. Contablemente se registra de la siguien-

te manera:
Valor en libros del componente a dar de baja: $13’500,000 y depreciación acumulada del
componente (motores): $10’500,000.

3
¿Cuánto cuesta realmente un avión nuevo?, http://www.lanacion.com.ar/1489202-cuanto-cuesta-realmen-
te-un-avion-nuevo.
37
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Depreciación acumulada del

componente
SI 533’000,000 13’500,000 1 1 10’500,000 10’500,000 SI
2 25’000,000
558’000,000 13’500,000 10’500,000 10’500,000
544’500,000 0
5 Gastos Bancos
1 3’000,000 SI 37,618,459 25’000,000 2

3’000,000 37’618,459 25’000,000
3’000,000 12’618,459
Adaptaciones o mejoras
Las adaptaciones o mejoras a un componente son desembolsos que tienen el efecto de:
• Aumentar el valor del componente existente, ya sea porque incrementan su capacidad de servi-
cio o eficiencia.
• Prolongan su vida útil.
• Ayudan a reducir los costos de operación futuros.
Aquellos desembolsos que reúnan una o varias de las características anteriores, representan
adaptaciones o mejoras y consecuentemente, deben reconocerse como un componente, se-
parado del costo de adquisición del activo original, el cual puede estar sujeto a una vida útil
diferente de la que se aplica al costo de adquisición del activo original.
Reconstrucciones
Algunos activos sufren modificaciones tan complejas que más que adaptaciones o reparacio-
nes, representan verdaderas reconstrucciones. Las reconstrucciones aumentan el valor del
activo y, por lo tanto, se consideran componentes capitalizables, tomando en cuenta las si-
guientes situaciones:
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Si ha sido prácticamente total Si algunos componentes Si ha sido parcial
Debe considerarse su costo de Del activo dados de baja Deben darse de baja
adquisición como un nuevo han sido aprovechados en la los componentes
componente del activo, reconstrucción, el valor neto reemplazados.
dando de baja el costo de la en libros debe incrementarse
reconstrucción anterior. al costo de adquisición de la
reconstrucción, salvo que una
estimación de su valor razonable
sea menor, en cuyo caso, debe ser
el monto a incrementar.
3.3 Principales rubros
Sujetos a no depreciación
Construcciones
Terreno en proceso
Sujetos a depreciación
Equipo de
Maquinaria Moldes y
Edificio Herramientas transporte y
y equipo troqueles
de cómputo
39
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Costo de adquisición Otros

Debe incluir el precio de adquisi- Así como reconstrucción en otra
ción, honorarios y todos aquellos parte, de propiedades de terce-
gastos necesarios para su adquisi- ras personas que se encontraban
Terrenos ción, instalación o uso. localizadas en el terreno, siem-
pre y cuando se cumplan las con-
diciones para su reconocimiento.
La construcción debe incluir El periodo de construcción de un

todos aquellos conceptos deven- edificio termina cuando el bien
gados para llevarla a cabo, como está en condiciones de dar ser-
los materiales, honorarios, planos, vicio, independientemente de la
Edificio permisos, intereses de financia- fecha programada para entrar en
miento solicitado directamente operación.
para la construcción, o en su de-
fecto, el costo de adquisición del
inmueble.
Deben incluirse todos los costos

que se eroguen para su instalación
o uso; de igual forma, cuando la
Maquinaria,
mano de obra y los gastos de prue-
equipo de
ba se identifiquen intrínsecamente
producción, de
con la maquinaria y equipo.
transporte, de
cómputo y otros
40
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Herramientas y otro equipo de operación
Este tipo de activos puede dividirse en:
Equipo de operación en
Herramientas de máquina Herramientas de mano
hoteles y restaurantes
• Herramientas pesadas • Herramientas • Piezas pequeñas

pequeñas
• De duración prolongada • De corta vida • De corta vida
• Fáciles de controlar • Difícil llevar un control • Difícil llevar un control
permanente permanente
• Sujetas a depreciación • Es impráctico someter • Es impráctico
de acuerdo con la a depreciación someterlas a
estimación de su vida depreciación
útil
Sierra circular Martillos Blancos
Fresadora Llaves Utensilios de
cocina
Lijadora orbital Alicates
Mantelería
Gramil
Cepillo eléctrico
Cuchillería
Remachadora
Atornillador eléctrico Equipo de
banquetes
Moldes, troqueles, negativos y otras partidas análogas
Su reconocimiento depende de la utilización y duración, regularmente de largo plazo. Son

usados con cierta periodicidad, son componentes de la maquinaria y equipo. Se sujetan a
depreciación de acuerdo con la vida útil que se les estime.
Existen ciertos componentes similares cuya vida es muy reducida, por lo que se utilizan solo
durante algunos meses, o a lo sumo, uno o dos años. Existen dos alternativas para el recono-
cimiento de estos componentes:
• Reconocer las compras directamente en resultados.
• Mantener el método de fondo fijo.
Algunos componentes afines a este tipo de activos son utilizados para trabajos especiales de
producción y, en tal caso, deben reconocerse en su costo de producción y no considerarse
como un componente, aunque tal vez se repitan los trabajos especiales en que son utilizados.
41
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Anticipos a proveedores
Solo se reconoce como un componente, a partir del momento en que cumplen con la defini-
ción de propiedades, planta y equipo y, por tanto, se hayan transferido los riesgos y beneficios
inherentes a los activos a la entidad que efectuó los anticipos y esta demuestre su posesión
para el uso en la producción o suministro de bienes y servicios. De lo contrario, se reconocerá
como un pago anticipado, atendiendo a lo que indica la NIF C-5, Pagos anticipados.
Intercambio de activos
Activo
Componente
monetario o no
(activo fijo)
monetario
Uno o varios componentes de Propiedades, Planta y Equipo pueden adquirirse por inter-
cambio de uno o varios activos no monetarios, así como de uno o varios activos monetarios,
o de una combinación de ambos, obedeciendo a la sustancia comercial del intercambio, al
considerar la medida en la cual se espera que cambien los flujos de efectivo futuros, como
resultado de la permuta.
Una transacción de intercambio tiene sustancia comercial si:
A) La conformación de los B) El valor específico de un

flujos de efectivo del activo para la entidad o
activo recibido difiere de valor de uso cambia
la conformación de los como consecuencia del
flujos de efectivo del intercambio.
activo transferido.
La diferencia identificada en a) o en b)
es significativa en comparación con el
valor razonable de los activos
transferidos.
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¿Cómo debe valuarse?
Transacción de
intercambio
de activos
Tiene sustancia comercial y se Carece de sustancia comercial

puede determinar
confiablemente el Valor
Razonable (VR)
El costo de adquisición del
componente adquirido debe
valuarse por el valor neto en
1° El VR del activo entregado libros del activo entregado,
para determinar el costo de motivo por el cual no se genera
adquisición del activo recibido. utilidad o pérdida en la
transacción.
2° O el VR del activo recibido
3° VR del activo recibido < que el

VR del activo entregado en la
fecha de recepción del bien, el
VR del activo recibido debe ser
su costo de adquisición (nota 1).
Nota 1: cualquier utilidad o pérdida que se genera por cualquiera de estas transacciones, deberá reconocerse
inmediatamente en resultados.
Para determinar el VR debe utilizarse el enfoque basado en el mercado de venta, ya sea de

un activo idéntico o de uno similar; en segunda instancia, por medio de técnicas de valuación
basadas en la visión del costo de reemplazo. Por otra parte, cuando el VR de un activo para el
que no existen precios de mercado de transacciones comparables, este se determina usando
técnicas de valuación basadas en el enfoque del costo de reemplazo.
Al comprar o recibir a cambio un lote de activo fijo, sin especificar el precio que corresponde a
cada uno de los componentes que incluye, el costo de adquisición total del lote se distribuye
entre los diversos componentes, con base en el VR razonable relativo de cada uno.
43
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Otras consideraciones456789
El costo de adquisición de un componente debe ser el precio equivalente

pagado en efectivo en la fecha del reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá
de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al NIF D-64
efectivo y el total de los pagos debe reconocerse como Resultado Integral de
Financiamiento (RIF) a lo largo del periodo del crédito.
Los componentes recibidos como aportaciones de capital deben reconocerse a

su valor razonable, salvo que no se determine en forma confiable, en cuyo caso
NIF D-85
deben reconocerse utilizando el valor razonable del instrumento financiero de
capital.
El costo de adquisición de un componente adquirido por un arrendatario en una

operación de arrendamiento capitalizable, debe determinarse considerando la Boletín D56
norma particular expresa.
El costo de adquisición de un componente debe disminuirse por subvenciones
del Gobierno recibidas hasta el momento de la adquisición. NIC 207
Cuando un componente ha sido adquirido sin costo alguno, ya sea por donación
o porque esté totalmente subsidiado, su costo de adquisición debe ser nulo, NIF E-28
salvo en el caso de una entidad no lucrativa.
Los costos de adquisición de los componentes adquiridos en moneda extranjera
deben reconocerse al tipo de cambio histórico, vigente en la fecha que se hayan NIF B-159
adquirido.
Ejercicio
Dos empresas; Alfa y Omega acuerdan intercambiar dos activos fijos:
Empresa Alfa Empresa Omega

Activo X Activo Y
Costo de adquisición 875,000 Costo de adquisición 3’150,000
Depreciación acumulada 245,000 Depreciación acumulada 2’415,000

4
Capitalización del resultado integral de financiamiento.

5
Pagos basados en acciones.

6
Arrendamientos.

7
Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre las ayudas gubernamentales.

8
Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos.

9
Conversión de monedas extranjeras.
44
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Actualmente, las empresas estiman generar los siguientes flujos de efectivo, en los próximos
cinco años, con tasas de descuento de 4.5% anual para la empresa Alfa y de 5.3% anual para
Omega.

Activo X Activo Y
1 149,100 1 183,400
2 172,480 2 193,970
3 138,600 3 167,090
4 155,540 4 177,170
5 153,580 5 162,260
Ambas empresas han hecho una proyección de los flujos de efectivo que esperan obtener
una vez que hayan intercambiado los activos. Estiman tasas de 4.5% anual para Alfa y de 5.3%
anual para Omega, para cada uno de los próximos cinco años:

Activo Y Activo X
1 187,500 1 247,500
2 225,000 2 252,000
3 165,000 3 218,250
4 195,000 4 222,825
5 183,750 5 194,625
Asimismo, el valor razonable de cada activo es de:
Activo X Activo Y
Valor razonable 715,000 850,000
Se pide verificar si existe sustancia comercial en este intercambio, y de ser así, registrar en
cada entidad, el valor con el cual debe reconocerse dicha transacción.

Activo X Activo Y
Costo de adquisición 875,000 Costo de adquisición 3’150,000
Depreciación acumulada 245,000 Depreciación acumulada 2’415,000
Valor neto en libros 630,000 Valor neto en libros 735,000
45
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Flujos de los componentes originales
Empresa Alfa - con Activo X Empresa Omega - Activo Y

Valor Valor
Valor Futuro Valor Futuro
Presente Presente
1 149,100 1.05 142,679 1 183,400 1.05 174,169
2 172,480 1.09 157,945 2 193,970 1.11 174,935
3 138,600 1.14 121,455 3 167,090 1.17 143,108
4 155,540 1.19 130,430 4 177,170 1.23 144,104
5 153,580 1.25 123,240 5 162,260 1.29 125,334
769,300 675,750 883,890 761,651
Empresa Alfa - con Activo Y Empresa Omega - Activo X

Valor Valor
Valor Futuro Valor Futuro
Presente Presente
1 187,500 1.05 179,426 1 247,500 1.05 235,043
2 225,000 1.09 206,039 2 252,000 1.11 227,271
3 165,000 1.14 144,589 3 218,250 1.17 186,926
4 195,000 1.19 163,519 4 222,825 1.23 181,238
5 183,750 1.25 147,450 5 194,625 1.29 150,334
956,250 841,024 1’135,200 980,812
Empresa
Empresa Alfa
Omega
Valor en libros 630,000 Valor en libros 735,000
Valor Razonable 715,000 Valor Razonable 850,000
Valor Futuro que genera X 769,300 Valor Futuro que genera Y 883,890
Valor Presente que genera X 675,750 Valor Presente que genera Y 761,651
Valor Futuro del intercambio 956,250 Valor Futuro del intercambio 1’135,200
Valor específico del activo 841,024 Valor específico del activo 980,812
Incremento porcentual 24.46% Incremento porcentual 28.77%
Flujos de los componentes intercambiados

Respuesta
Activo X 715,000 Activo Y 850,000
Importe que se reconoce Importe que se reconoce
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3.4 Reconocimiento posterior
De acuerdo con el postulado básico “Asociación de costos y gastos con ingresos”: los costos y
gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo,
independientemente de la fecha en que se realicen.
La entidad obtiene los beneficios económicos futuros de un componente principalmente por

medio de su utilización. Para determinar la vida útil del componente deben considerarse los
siguientes factores:
La utilización El desgaste físico La obsolencia Límites legales o

prevista del esperado técnica restricciones sobre
componente el uso
+ Reconocimiento
=
–
Reconocimiento Valor neto en
posterior
inicial libros
Reconocimiento Depreciación
posterior Deterioro
La depreciación es un procedimiento que tiene como fin distribuir de manera sistemática

y razonable, el costo de adquisición de los componentes, menos su valor residual, entre la
vida útil estimada de cada tipo de componente.
47
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El monto depreciable de un componente se determina después de deducir a su costo de ad-

quisición, el valor residual. Se calcula sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha
en que esté disponible para su uso y esta no debe cesar cuando el componente esté sin utilizar
o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo.
La entidad distribuirá el monto inicial reconocido con respecto a una partida entre sus com-
ponentes importantes.
Análogos. Tienen una vida útil y Se pueden agrupar para deter-

un método de depreciación coinciden- minar el monto depreciable.
tes con la vida y el método utilizados
para otros componentes de la misma
partida.
Componentes
Distintos. Diversas expectativas Debe depreciar de forma
de vida útil, deben depreciarse de tal separada el componente,
forma que representen fielmente el o el resto de estos.
patrón de obtención de beneficios
económicos futuros o la vida útil de sus
partes, o ambos.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en los resultados de este, en los
renglones de costos y gastos que correspondan, salvo por la porción que deba incluirse en el
costo de otro activo. En ocasiones, los cargos a resultados por la depreciación de un compo-
nente, forman parte del costo de producción de un activo y estos deberán incluirse en el valor
neto en libros de dicho activo en producción.
Las operaciones de reparación y mantenimiento de un componente no deben evitar recono-

cer la depreciación.
Método de depreciación
El método de depreciación utilizado debe reflejar el patrón con base en el cual se espera
que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros del componente, y debe revisarse,
como mínimo, al término de cada periodo anual o ciclo normal de operaciones de la entidad,
el cual se podrá cambiar para que refleje un patrón distinto.10
Existen diversos métodos de depreciación para distribuir el monto depreciable de un compo-

nente de forma sistemática y razonable a lo largo de su vida útil. Entre estos se incluyen:
Si se reconoce prospectivamente como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIF B-1.
10
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Métodos
De actividad De cargos decrecientes:
• De unidades producidas o de uso. • De suma de números dígitos.
• De horas trabajadas. • De saldos decrecientes:
De línea recta — De saldo con doble declinación.
De depreciación especial: — De saldo con declinación al 150%.
• De grupo y compuesto.
• Híbridos o de combinación.
Ejercicio 1
Cierta compañía (Empresa W) tiene registrado en libros, lo siguiente, al 31 de diciembre de X1:
Rubro Monto
Terrenos 35’000,000
Edificio 62’500,000
Depreciación acumulada de edificios 18’750,000
El 1º de enero de X2 la empresa adquirió un terreno adjunto para ampliar su estacionamiento,

el cual le costó $12’500,000.
De inmediato se inició la construcción del estacionamiento; para ello, la empresa incurrió

en costos de rehabilitación por $2’500,000 y en costos de urbanización por $4’000,000. Los
gastos para construir el estacionamiento ascienden a $15’000,000. Aunado a esto, la empre-
sa aprovechó el momento para hacer adaptaciones y mejoras al edificio original, las cuales
ascendieron a $5’000,000. La fecha en la que el estacionamiento y el edificio quedaron en
condiciones de ser utilizados fue el 1º de abril del año en curso. El edificio se deprecia en línea
recta a 20 años.
El uso del estacionamiento será para los empleados y clientes, pero podrá utilizarse por el pú-
blico en general (tiene capacidad para 1,200 vehículos, de los cuales se espera que 800 o más
espacios sean ocupados por terceros). La administración confía en que tendrá buen aforo, ya
que a unas cuadras hay una estación del STC Metro y se estima que mucha gente deje su auto
en el estacionamiento y se transporte por este medio. Por ello, cobrará una cuota accesible
de $5 por hora. Le entidad cree, al considerar bases confiables, que recuperará su inversión
en 10 años.
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Ahora, se le pide que registre y presente las cifras de estas transacciones en el balance gene-
ral, al 31 de diciembre de X2:
Cifras de Balance al 31 de diciembre de 20X1
Terreno 35’000,000
Depreciación acumulada de Edificio 18’750,000
Costos incurridos en 20X2

Costo del terreno 12’500,000
Costos de rehabilitación 2’500,000
Costos de urbanización 4’000,000
Costos de estacionamiento 15’000,000
Mejoras y adaptaciones 5’000,000
MOI Depreciación
Terreno Edificio Estacionamiento Edificio Estacionamiento
Fecha
Dic.-01 35’000,000 62’500,000 18’750,000
Ene.-02 12’500,000 260,417
Feb.-02 260,417
Mar.-02 260,417
Abr.-02 5’000,000 21’500,000 281,250 179,167
May.-02 281,250 179,167
Jun.-02 281,250 179,167
Jul.-02 281,250 179,167
Ago.-02 281,250 179,167
Sep.-02 281,250 179,167
Oct.-02 281,250 179,167
Nov.-02 281,250 179,167
Dic.-02 281,250 179,167
Total 47’500,000 67’500,000 21’500,000 22’062,500 1’612,500
Respuesta
Cifras de balance general al 31 de diciembre de 20X2
Terrenos 47’500,000
Depreciación acumulada de Edificio 23’675,000
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Ejercicio 2
Una compañía posee maquinaria para producir cierto artículo, conformado por diversos com-
ponentes. El contador de la entidad sabe que el método de depreciación utilizado, debe refle-
jar el patrón con base en el cual se espera que la empresa obtenga los beneficios económicos
futuros del componente. Para la realización del presente ejercicio se considera que no hay
valor de rescate.
Los métodos de depreciación para distribuir el monto depreciable de cada componente de

forma sistemática y razonable a lo largo de la vida útil, son los siguientes:
• Componente A por medio del método de unidades producidas.

• Componente B por medio del método de línea recta.
• Componente C por medio del método de cargos decrecientes.
La información de los componentes es la siguiente:
MOI Método Vida útil

Componente A 2’500,000 Unidades producidas 2’255,100 us
Componente B 3’300,000 Línea recta 10 años
Componente C 6’700,000 Cargos decrecientes 7 años
Unidades producidas por año
Componente A - Años Unidades producidas

1 235,000
2 435,000
3 457,500
4 504,500
5 623,100
Total 2´255,100
Se le pide que determine el importe de la depreciación que se deberá reconocer en resultados

por cada año, en la vida útil de cada componente.
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Fórmula unidades producidas
Depreciación por año=[(Unidades producidas/Unidades totales)*100)*MOI]
Componente A
Unidades producidas Tasa MOI Depreciación por año
Años
1 235,000 10.42% 2’500,000 260,521
2 435,000 19.29% 482,240
3 457,500 20.29% 507,184
4 504,500 22.37% 559,288
5 623,100 27.63% 690,768
Total 2’255,100 100.00% 2’500,000
Fórmula vida útil
Depreciación anual = MOI/años de vida útil
Componente B años MOI Depreciación por año

1 3’300,000 330,000
2 330,000
3 330,000
4 330,000
5 330,000
6 330,000
7 330,000
8 330,000
9 330,000
10 330,000
Total 3’300,000
Fórmula por años decrecientes
Depreciación por año =
Componente C Año Vida útil % MOI Depreciación por año

1 7 25.00 6’700,000 1’675,000
2 6 21.43 1’435,714
3 5 17.86 1’196,429
4 4 14.29 957,143
5 3 10.71 717,857
6 2 7.14 478,571
7 1 3.57 239,286
Total 28 100 6’700,000 6’700,000
Nota: en caso de que hubiese valor de rescate, este deberá disminuirse al MOI y se aplicarían las mismas fórmulas.
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Activo fijo
Costo de adquisición $120,000
Valor de desecho 5,000 (CA o SD - VD)/VUR
Vida útil 5 años
Lineal
Lineal
Depreciación
Años Depreciación VNL
acumulada
120,000
1 23,000 23,000 97,000 19.167%
2 23,000 46,000 74,000 19.167%
3 23,000 69,000 51,000 19.167%
4 23,000 92,000 28,000 19.167%
5 23,000 115,000 5,000 19.167%
140000
120000
100000
Años
80000
Depreciación
60000
Deprec. acumulada
40000 VNL
20000
0
1 2 3 4 5 6
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Suma dígitos
Depreciación
acumulada
120,000
1 38,333 38,333 81,667 31.94%
2 30,667 69,000 51,000 25.56%
3 23,000 92,000 28,000 19.17%
4 15,333 107,333 12,667 12.78%
5 7,667 115,000 5,000 6.39%
15 115,000
140000
120000
100000
Años
80000
Depreciación
60000
Deprec. acumulada
40000 VNL
20000
0
1 2 3 4 5 6
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Dobles decrecientes
Depreciación
acumulada
120,000
1 48,000 48,000 72,000 40.00%
2 28,800 76,800 43,200 24.00%
3 17,280 94,080 25,920 14.40%
4 10,460 104,540 15,460 8.72%
5 10,460 115,000 5,000 8.72%
Tres años 40% anual y el resto lineal
140000
120000
100000
Años
80000
Depreciación
60000
Deprec. acumulada
40000 VNL
20000
0
1 2 3 4 5 6
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3.5 Deterioro
Respecto al deterioro, debe aplicarse lo señalado en el Boletín C-15. Un componente ocioso

en periodo operativo o un componente en un periodo pre operativo y de instalación conside-
rablemente excedido, deben sujetarse a una prueba de deterioro.
Compensaciones por deterioro

Las compensaciones procedentes de terceros, relativas a componentes que fueron deteriora-
dos en su valor, perdidos o abandonados, deben incluirse como un ingreso en los resultados
del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.
Las pérdidas por deterioro o de componentes relacionados con reclamaciones o pagos

por compensaciones de terceros, así como cualquier compra posterior o construcción de
componentes de remplazo, son eventos económicos distintos y deben reconocerse en forma
separada.
Contabilidad inflacionaria de propiedades, planta y equipo

En el caso de un entorno inflacionario en el que una entidad deba reconocer cifras reexpresa-
das para propiedades, planta y equipo, debe atenderse a lo establecido en la NIF B-10, Efectos
de la inflación.
Bajas
El valor neto en libros de un componente debe darse de baja:
• Por su disposición.
• Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
Cuando una entidad decide disponer de un componente o no espera obtener beneficios eco-
nómicos futuros del mismo, debe sujetarlo a lo dispuesto por el Boletín C-15.
Para determinar el momento en que se dispone de un componente y reconocer el ingreso

correspondiente, una entidad debe cumplir con todas las condiciones señaladas en la NIC 18,
Ingresos de actividades ordinarias, para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes.
El Boletín D-5 debe aplicarse a las disposiciones por una venta con arrendamiento en vía de
regreso.
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Al momento de que un componente es dado de baja, debe cancelarse su valor neto en libros
y reconocer en los resultados del periodo, la utilidad o pérdida derivada de la baja, la cual se
determina con la diferencia entre el valor razonable de la contraprestación recibida que se
obtenga por la disposición y el valor neto en libros, más los costos de remoción y disposición.
La contraprestación a recibir por la disposición de un componente debe reconocerse ini-
cialmente a su valor razonable. Si se difiere el cobro por el componente, debe calcularse el
interés implícito considerando en el reconocimiento inicial de la contraprestación recibida, un
precio equivalente de contado.
3.6 Normas de presentación
Estado de posición financiera

Activos Pasivo
Efectivo y sus equivalentes
Cuentas por cobrar
Inventarios
Otros activos
Activos circulantes
Propiedades, planta y equipo (neto) Capital Contable

Nota 1
Activos intangibles
Otros
Activos no circulante
Total de activos
Componentes Terrenos, activos en

Nota 1 no sujetos construcción o en tránsito y
a depreciación otros.
Edificios, maquinaria y
Componentes equipo, muebles y enseres,
sujetos a herramienta pesada,
depreciación cómputo, vehículos,
etcétera.
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ALFA, S. A. B. de C. V. Y SUBSIDIARIAS
Estados consolidados de situación financiera
Al 31 de diciembre de 2013 y 2012

(En millones de pesos mexicanos) 2012
Nota 2013 (Reestructurado*)
Activo
ACTIVO CIRCULANTE:
Efectivo y equivalente de efectivo 6 $ 11,902 $ 13,661
Efectivo y equivalentes de efectivo restringidos 7 364 577
Clientes y otras cuentas por cobrar, neto 8 23,564 21,903
Inventarios 9 22,692 21,728
Instrumentos financieros derivados 10 86 129
Otros activos 11 1,043 976
Total activo circulante 59,651 58,974
ACTIVO NO CIRCULANTE
Propiedades, planta y equipo, neto 12 73,974 74,244
Crédito mercantil y activos intangibles, neto 13 23,906 18,732
Impuestos diferidos a la utilidad 18 1,211 1,062
Inversiones registradas usando el método de participación
y otros 14 6,648 1,213
Total activo no circulante 105,739 95,251
Ejemplo tomado de la página http://www.bmv.com.mx/infoanua/infoanua_522290_2013_1.pdf
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Empresa ICA, S.A.B. de C.V. y subsidiarias

Estados consolidados de situación financiera
(En miles de pesos)
(Conversión por
conveniencia
Nota 3.d) al 31
Diciembre
de diciembre
2013 millones
de dólares
2013 2012 1 de enero
(ajustado) de 2012
(ajustado)
Activos circulantes:
Efectivo y equivalente de efectivo (Nota 6) U.S.$ 258 $ 3’369,782 $ 4’149,508 $ 3’106,007
Efectivo restringido (Nota 6) 154 2’009,979 1’950,231 5’704,038
Clientes neto (Nota 7) 1,229 16’060,223 16’533,546 25’003,891
Otras cuentas por cobrar, neto (Nota 11) 308 4,028,405 4’853,277 3’997,559
Inventarios de materiales de construcción, neto
72 937,627 743,110 995,056
(Nota 9)
Inventarios inmobiliarios (Nota 10) 159 2’075,582 3’686,928 2’940,357
Anticipos a subcontrastistas y otros (Nota 12) 122 1’595,113 1’549,408 1’825,014
Activos disponibles para la venta (Nota 34) 971 12’690,082 - -
Total de activos circulantes 3,273 42’766,793 33’466,008 43’571,922
Activos no circulantes
Efectivo restringido (Nota 6) 3 37,047 503,249 71,587
Clientes, neto (Nota 7) 1,014 13’244,812 11’420,642 8’234,241
Inventarios inmobiliarios (Nota 10) 322 4’202,358 2,629,782 4,272,470
Activo financiero de concesiones (Nota 13) 224 2’932,921 11’008,028 5’334,077
Activo intangible de concesiones, neto (Nota 13) 1,604 20’950,173 15’147,175 13’127,730
Propiedad, planta y equipo, neto (Nota 14) 410 5’355,626 5’305,962 3’852,307
Propiedad de inversión (Nota 15) 38 491,579 491,579 55,898
Otros activos, neto (Nota 16) 103 1’343,548 1’259,617 159,051
Pagos anticipados 35 459,493 444,934 732,319
Ejemplo tomado de la página http://www.bmv.com.mx/infoanua/infoanua_524275_2013_1.pd
59
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La presentación en los estados financieros, atendiendo a la característica cualitativa de impor-

tancia relativa, debe considerar lo siguiente:
• Los componentes abandonados, componentes ociosos por un periodo prolongado con

posibilidad de ponerse en servicio y componentes en curso de construcción, deben pre-
sentarse por separado del resto de las propiedades, planta y equipo.
• No es necesario presentar por separado los componentes temporalmente ociosos y con
una certeza razonable de que serán puestos en servicio en breve.
• No es necesario presentar por separado los componentes totalmente depreciados que
continúen en operación.
3.7 Normas de revelación
En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada uno de los rubros de propieda-
des, planta y equipo, la siguiente información:
• Las bases de reconocimiento inicial utilizadas para determinar el costo de adquisición.

• Los métodos de depreciación utilizados.
• Las vidas útiles y las tasas de depreciación utilizadas.
• El costo de adquisición y la depreciación y deterioro acumulados, tanto al principio como
al final de cada periodo.
• La existencia y los montos correspondientes a las restricciones de titularidad, así como
los componentes que estén en garantía para el cumplimiento de obligaciones o tengan
otro tipo de gravámenes o restricciones de cualquier naturaleza.
• En relación con componentes en curso de construcción, cuando existan planes aproba-
dos para realizar dichas construcciones, el monto de los desembolsos reconocidos en el
periodo, el monto de la inversión acumulada y el monto de inversión estimada para su
terminación, así como el tiempo en que se planea llevar a cabo.
• El monto de los compromisos asumidos al cierre del periodo a informar por la adquisi-
ción de componentes, incluyendo los que se encuentran en construcción, mencionados
en el punto anterior.
• Si no se ha revelado de forma separada en el estado de resultados, el monto de compen-
saciones recibidas de terceros, que se incluyen en el resultado del periodo por compo-
nentes que fueron deteriorados, perdidos o abandonados.
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• Deben revelarse los criterios seleccionados por la administración de la entidad para apli-
car la depreciación.
• La entidad debe cumplir con las revelaciones señaladas por el Boletín C-15, en el caso de
componentes que hayan sufrido pérdidas por deterioro.
• Las entidades deben cumplir con las revelaciones señaladas en la NIF D-6.
• Cuando la capacidad no utilizada en las propiedades, planta y equipo sea importante,
debe indicarse por medio de las notas a los estados financieros, señalando la razón de
la sobreinversión existente y los planes futuros de la entidad para eliminar esa impro-
ductividad.
3.7.1 Revelaciones aplicables a entidades públicas
En los estados financieros de entidades públicas debe revelarse:
• Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
— Las adiciones.
— Los activos clasificados como destinados a ser vendidos o incluidos en un grupo
que haya sido catalogado como determinado a ser vendido, de acuerdo con el
Boletín C-15.
— Desinversiones.
— Las adquisiciones realizadas por medio de ganancias de negocios.
— Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo.
— Las pérdidas por deterioro de valor que se hayan revertido y reconocido en el resul-
tado del periodo.
— La depreciación del periodo.
— Las diferencias netas de cambio, surgidas en la conversión de estados financieros,
en términos de la NIF B-15.
— Las variaciones relativas al reconocimiento de los efectos de la inflación en la infor-
mación financiera.
• Los criterios utilizados por la administración de la entidad, para seleccionar el método
de depreciación adoptado y para la estimación de las vidas útiles o los porcentajes de
depreciación.
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Ejemplo de notas de revelación en estados financieros ALFA
Propiedades, planta y equipo
Los elementos de propiedades, planta y equipo se registran a su costo menos la depreciación

acumulada y el importe reunido de las pérdidas por deterioro de su valor. El costo incluye
gastos directamente atribuibles a la adquisición del activo.
Los costos posteriores son incluidos en el valor en libros del activo, o reconocidos por separa-
do, según sea apropiado, solo cuando sea probable que ALFA obtenga beneficios económicos
futuros derivados del mismo y el costo del elemento pueda ser calculado confiablemente. El
valor en libros de la parte reemplazada se da de baja. Las reparaciones y el mantenimiento
son reconocidos en el estado de resultados, durante el año en que se incurren. Las mejoras
significativas son depreciadas durante la vida útil remanente del activo relacionado.
La depreciación se calcula con el método de línea recta, considerando por separado cada uno
de sus componentes, excepto los terrenos, que no son sujetos a depreciación. La vida útil pro-
medio de las familias de activos se indica a continuación:
• Edificios y construcciones, 33 a 50 años.

• Maquinaria y equipo, 10 a 14 años.
• Equipo de transporte, 4 a 8 años.
• Red de telecomunicaciones, 3 a 33 años.
• Mobiliario y equipo de laboratorio y tecnología de información, 6 a 10 años.
• Herramientas y refacciones, 3 a 20 años.
• Mejoras a propiedades arrendadas, 3 a 20 años.
• Otros activos, 3 a 20 años.
Las refacciones o repuestos para ser utilizados más de un año y atribuibles a una maquinaria
en específico, se clasifican como propiedad, planta y equipo en otros activos fijos.
Los costos de préstamos generales y específicos, atribuibles a la adquisición, construcción o

producción de activos calificados, los cuales tardan un periodo sustancial (nueve meses), se
capitalizan formando parte del costo de adquisición de dichos activos, hasta el momento en
que sean aptos para su venta o para el uso al que están destinados.
Los activos clasificados como propiedad, planta y equipo están sujetos a pruebas de de-
terioro cuando se presenten hechos o circunstancias que indiquen que el valor en libros
62
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podría no ser recuperado. Una pérdida por deterioro se reconoce por el monto en el que el
valor en libros del activo, excede su valor de recuperación en el rubro de otros gastos, neto,
del estado de resultados. El valor de recuperación es el mayor entre el valor razonable, me-
nos los costos de venta y el valor en uso.
El valor residual y la vida útil de los activos se revisarán, mínimo, al término de cada periodo
de informe y si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabili-
zarán como un cambio en la estimación contable.
Las pérdidas y ganancias por disposición de activos se determinan comparando el valor de

venta con el valor en libros, y son reconocidas en el rubro de otros gastos, neto, en el estado
de resultados.
Ejemplo de notas de revelación en estados financieros ICA
Nota (14), Propiedad, planta y equipo (neto)
Las erogaciones por propiedad, planta y equipo, se capitalizan y valúan a su costo de adquisición.
La depreciación se reconoce para llevar a resultados el costo de adquisición o el costo asu-

mido de los activos (distintos a los terrenos y construcciones en proceso). La depreciación
de los inmuebles y del mobiliario y equipo de oficina y de transporte, se calcula utilizando el
método de línea recta, considerando la vida útil del activo relacionado y el valor residual de
los mismos. La depreciación de la maquinaria y equipo, se calcula de acuerdo con el método
de unidades de uso (horas-máquina utilizadas en relación con las horas totales estimadas de
utilización de los activos durante su vida de servicio, que está en el rango de 4 a 10 años). La
depreciación comienza en el mes en que el activo entra en operación. En promedio la vida útil
de los activos se encuentra en los siguientes rangos (en años):
• Inmuebles, 20 a 50.
• Maquinaria y equipo, 4 a 10.
• Mobiliario y equipo de oficina y de transporte, 4 a 10.
Los costos por préstamos incurridos durante el periodo de construcción e instalación de los
inmuebles, maquinaria y equipo calificables, se capitalizan en el valor de dichos activos.
Los valores residuales y vidas útiles se revisan al final de cada año y, en su caso, se ajustan de
manera prospectiva. En caso de modificar el método de depreciación, se reconocerá en forma
retrospectiva.
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La depreciación de propiedad, planta y equipo, se registra en los resultados del ejercicio. Los
terrenos no se deprecian.
Baja de activos
La ganancia o pérdida generada por la venta o retiro de una partida de propiedad, planta
y equipo, se calcula como la diferencia entre el ingreso neto de la venta y el valor en libros
del activo, y se registra en resultados cuando todos los riesgos y beneficios significativos de
la propiedad del activo se transfieren al comprador, lo que en general ocurre cuando se ha
transferido la titularidad del bien.
Las sustituciones o renovaciones de elementos completos que aumentan la vida útil del bien,
o su capacidad económica, se contabilizan como incremento a la propiedad, planta y equipo,
con el consecuente retiro o baja contable de los elementos sustituidos o renovados.
Construcciones en proceso
Las propiedades en proceso de construcción se registran al costo menos cualquier pérdida
por deterioro reconocida. El costo incluye honorarios profesionales y, en el caso de activos
calificables, los costos por préstamos capitalizados conforme a la política contable de la com-
pañía. Estas propiedades se clasifican en las categorías correspondientes de propiedad, planta
y equipo, cuando están terminadas y listas para el uso previsto. La depreciación de estos acti-
vos, al igual que el de otras propiedades, se inicia cuando están listos para su uso.
Gastos subsecuentes
Se incorporan al valor del activo inicial o se reconocen como un activo separado, solo cuando
es probable que dicho desembolso involucre un aumento de productividad, capacidad, efi-
ciencia o una extensión de la vida útil y el costo del elemento pueda determinarse de manera
confiable. Todos los demás gastos, incluidos los de reparación y mantenimiento, se reconocen
en el estado de resultados, conforme se incurren.
Los activos mantenidos bajo arrendamiento financiero se deprecian con base en su vida útil
estimada, al igual que los activos propios; sin embargo, si no existe certeza razonable de que la
compañía obtendrá la propiedad del activo al término del plazo del arrendamiento, los activos
se deprecian totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, el menor.
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Propiedades de inversión
Las propiedades de inversión son aquellas que se mantienen para obtener rentas y/o el in-
cremento en su valor (incluyendo las propiedades de inversión en construcción para dichos
propósitos) y se valúan inicialmente al costo de adquisición, que incluye los costos incurridos
en la transacción. Después del reconocimiento inicial, las propiedades de inversión se valúan
a su valor razonable. Las ganancias o pérdidas que surgen de los cambios en el valor razonable
de las propiedades de inversión se incluyen en los resultados del periodo en que se originan.
Una propiedad de inversión se elimina en el momento de la disposición, o cuando se retira de

forma permanente de su uso y no se esperan beneficios económicos futuros de la disposición.
Cualquier ganancia o pérdida que surja de la eliminación de la propiedad (calculada como la
diferencia entre los ingresos netos por disposición y el valor en libros del activo), se incluye en
resultados del periodo en que la propiedad se elimina.
Arrendamientos
Los arrendamientos se clasifican como financieros cuando de los términos de los contratos se
concluya que se transfieren al arrendatario, substancialmente, todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo, objeto del contrato. Los demás arrendamientos se clasi-
fican como operativos.
Arrendamiento financiero
En las operaciones de arrendamiento financiero en las que la compañía actúa como arrenda-
tario, los activos se reconocen como activos de la empresa a su valor razonable, al inicio del
arrendamiento, o al valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento si este es menor
que el valor razonable de los activos. El pasivo correspondiente, a favor del arrendador, se
incluye en el estado de situación financiera como otras cuentas por pagar.
Los pagos por arrendamiento son distribuidos entre los gastos financieros y la reducción de las
obligaciones bajo arrendamiento, con el fin de alcanzar una tasa de interés constante sobre el
saldo remanente del pasivo. Los gastos financieros son cargados directamente a los resultados
del ejercicio en que se devengan, a menos que puedan ser directamente atribuibles a activos
calificables para la capitalización, en cuyo caso son capitalizados conforme a la política gene-
ral de la compañía para los costos por préstamos.
Los activos registrados por este tipo de operaciones se deprecian con los mismos criterios
aplicados al equipo propio, correspondientes a su naturaleza y vida útil.
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Arrendamiento operativo
Como arrendador. El ingreso por concepto de arrendamientos operativos se reconoce em-

pleando el método de línea recta durante el plazo correspondiente al arrendamiento. Los
costos directos iniciales incurridos al negociar y acordar un arrendamiento operativo, son aña-
didos al importe en libros del activo arrendado y se reconocen en los resultados del periodo
conforme al método de línea recta, durante el plazo del arrendamiento.
Como arrendatario. Cualquier pago o cobro que se realice al contratar arrendamientos opera-
tivos, se maneja como pago o cobro anticipado y se reconoce en resultados a lo largo del pe-
riodo de arrendamiento, a medida que se reciben o ceden los beneficios del activo arrendado.
Los costos y gastos por arrendamientos operativos se cargan a los resultados, aplicando el
método de línea recta, durante el plazo correspondiente al arrendamiento. Las rentas con-
tingentes por arrendamiento se reconocen como gastos en los periodos en que se incurren.
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6cap3 Prop Plta Equipo

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3

En este capítulo se abordarán las normas particulares de valuación, presentación y revelación,

Su costo se recuperará por medio

Su uso se espera sea mayor a

Las entidades los adquieren con

cap_03.indd 29 1/28/15 8:36 AM

3.1 Normas de valuación

NIF D-8, Circular 55,

Esta NIF no debe aplicarse a:

Boletín C-15 IFRS 6

• Propiedades, planta y • Activos biológicos • Activos para exploración

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Es probable que El costo del

Los que se han Los incurridos

3.1.1 Reconocimiento inicial

Un componente que sea reconocido como un activo, debe valuarse en su reconocimiento

cap_03.indd 32 1/28/15 8:36 AM

El costo de adquisición de un componente debe comprender:

• El precio de adquisición. Los derechos, impuestos y gastos de importación e impuestos

Costos directamente atribuibles para que un componente pueda operar de la forma

Los siguientes son ejemplos de costos directamente atribuibles:

• Costos de preparación del emplazamiento físico.

• Costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la construcción o adquisi-

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El costo de adquisición de un componente construido

El costo de adquisición del componente en construcción por parte de la propia entidad,

Concepto Parcial Total

Propiedad, planta y equipo Bancos

200,000 1’500,000 200,000

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Costos asociados con el retiro de un componente

Propiedad, planta y equipo Provisión por retiro de activo

Obligación asumida es la derivada de la actuación de la entidad, cuando el patrón manifiesta

Cabe destacar que la NIF C-18 no debe aplicarse a los supuestos

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Costos que no deben formar parte del costo de adquisición

3.2 Modificaciones al costo inicial

Reparaciones y Inspecciones y Adaptaciones y Reconstrucciones

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Reparaciones y mantenimiento periódico

No debe capitalizarse, ya que su efecto es el de conservar un componente en condiciones nor-

Gastos de mantenimiento Bancos

Inspecciones y mantenimiento mayor

Un Boeing 737-800, adquirido el 1º de enero de 2012 a un precio de 41 millones de dólares,3

Motores remplazados costo adquisición: 25’000,000. Contablemente se registra de la siguien-

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Depreciación acumulada del

• Ayudan a reducir los costos de operación futuros.

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Si ha sido prácticamente total Si algunos componentes Si ha sido parcial

3.3 Principales rubros

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Costo de adquisición Otros

La construcción debe incluir El periodo de construcción de un

Deben incluirse todos los costos

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Herramientas y otro equipo de operación

Este tipo de activos puede dividirse en:

• Herramientas pesadas • Herramientas • Piezas pequeñas

Moldes, troqueles, negativos y otras partidas análogas

Su reconocimiento depende de la utilización y duración, regularmente de largo plazo. Son

Depreciación por año=[(Unidades producidas/Unidades totales)100)MOI]