Compendio de Notas Tributarias

MÓDULO TRIBUTACIÓN
DOCENTE: JULIO MUÑOZ VARA
SISTEMA TRIBUTARIO
El Sistema Tributario constituye un conjunto de normas legales que sustentan la

base sobre las que se aplican los distintos tributos y la aplicación de los tributos
mismos. Como se trata de normas legales y para asegurar que sean acatados, son
aprobadas y publicadas oportunamente en el Diario Oficial El Peruano, a fin que
sean de conocimiento público y de cumplimiento obligatorio.
Así, existen:
 Impuesto a la Renta: se aplica a las rentas que provienen del capital, del trabajo
o de la aplicación conjunta de ambos. Se considera renta a determinados
ingresos, utilidad, beneficio o indemnizaciones.
 Impuesto General a las Ventas: se aplica a la venta e importación de bienes, así

como en la prestación de servicios comerciales, en los contratos de construcción
y en la primera venta de inmuebles realizados por el constructor.
 Impuesto de Promoción Municipal: se aplica a las operaciones afectas con el

IGV, y se rige por las normas aplicables a dicho impuesto.
 Impuesto a las Ventas del Arroz Pilado (IVAP): se aplica únicamente al primer
vendedor o importador de arroz pilado y de algunas de sus variedades.
 Impuesto Selectivo al Consumo: se aplica sólo a la producción o importación de

determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, etc.
 * Impuesto de Solidaridad en favor de la Niñez Desamparada: son sujetos de

este impuesto las personas que soliciten la expedición o revalidación de
pasaportes (este impuesto fue derogado a partir del 25.10.2006, de acuerdo a la
Ley N° 28896 publicado el 24.10.2006).
 Impuesto a las Transacciones Financieras: se aplica principalmente a las

transacciones de depósitos y retiros en cuentas bancarias. También se aplica en
determinadas transferencias y envíos de dinero.
1
 Impuesto Temporal a los Activos Netos: se aplica sobre los activos netos al 31
de diciembre del ejercicio gravable anterior.
 Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: mediante la Ley N° 27334 se encarga a

la SUNAT la administración de las citadas aportaciones, manteniéndose como
acreedor tributario de las mismas el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la
Oficina de Normalización Previsional (ONP).
 Derechos Arancelarios o Ad Valorem: son los derechos aplicados al valor de

las mercancias que ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas.
 Derechos Específicos: son los derechos fijos aplicados a las mercancías de

acuerdo a cantidades específicas dispuestas por el Gobierno.
 Impuesto Predial: se aplica al valor de la propiedad de los predios urbanos y

rústicos.
 Impuesto al Alcabala: se aplica a la propiedad de inmuebles urbanos y rústicos

a título oneroso o gratuito.
 Impuesto al Patrimonio Vehicular: se aplica a la propiedad de los vehículos

automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses,
fabricados en el país o importados, con una antigüedad no mayor de 3 años;
plazo computado a partir de la primera inscripción del vehículo en el Registro de
Propiedad Vehicular.
 Impuesto a los Juegos: se aplica a la realización de actividades relacionadas

con los juegos, como loterias, bingos y rifas, así como la obtención de premios en
juegos de azar (bingos, rifas, sorteos, loterías, etc.). No se aplica a las actividades
gravadas con el Impuesto a las Apuestas.
 Impuesto a las Apuestas: se aplica a los ingresos de las entidades que

organizan eventos hípicos y similares (eventos en los que por la realización de
2
una competencia o juego, se realicen apuestas). No incluye a los casinos de

juegos.
 Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas: se aplica a las

actividades de explotación de estos juegos.
 Impuesto a los espectáculos no deportivos: se aplica al monto que se abona

por concepto de ingreso a los espectáculos públicos no deportivos en locales o
parques cerrados (excepto espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados por el
INC.
 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: se aplica a la propiedad o posesión

de embarcaciones de recreo y similares incluidas las motos náuticas.
 Impuesto al Rodaje: se aplica a la venta en el país a nivel productor de gasolina

y a la importación de gasolina.
 Contribución al SENATI: se aplica al total de las remuneraciones que paguen a

sus trabajadores las empresas que desarrollen actividades industriales
manufactureras.
 Contribución al SENCICO: se aplica a la actividad de construcción por concepto

de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al cliente por las empresas constructoras,
contratistas, arquitectos, ingenieros, maestros de obras, etc.
 Tasas municipales: como arbitrios o servicios públicos, derechos o servicios

administrativos, licencias, etc. Son tributos que surgen en virtud al servicio
público o administrativo que presta el Gobierno Local.
TENGA PRESENTE QUE…:
El Régimen Único Simplificado (RUS): constituye un régimen que establece un

pago único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas
3
(incluyendo al Impuesto de Promoción Municipal). Se restringe su acogimiento a

determinados sujetos siempre que cumplan los requisitos y condiciones
establecidos en las normas legales (usualmente está dirigido a bodegas, ferreterías,
bazares, puestos de mercado, etc.).
En caso de la Contribución al FONAVI (Fondo Nacional de Vivienda) fue sustituido

a partir del 1 de setiembre de 1998 por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad
(IES). La alícuota última fue de 2%, y se aplicaba sobre las remuneraciones que
abonan los empleadores y sobre las rentas que perciben los trabajadores y
profesionales independientes. Actualmente este impuesto está derogado.
SISTEMA TRIBUTARIO, POLÍTICA FISCAL Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
El Sistema Tributario se interrelaciona con la Política Fiscal y con las Instituciones

de la Administración Pública encargadas de aplicar las normas del sistema
tributario.
La Política Tributaria comprende las principales decisiones que toma el Estado en

materia tributaria. Corresponde al Poder Ejecutivo conducir la Política Tributaria,
como parte de la conducción de la Política Fiscal.
Por otro lado, las instituciones de la Administración Pública competentes, por

normas con rango de ley, para administrar y recaudar los tributos, se denominan
Administraciones Tributarias. Una de las principales administraciones constituye
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) que posee
como una de sus funciones la de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos
internos del Gobierno Central, así como las aportaciones al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Provisional (ONP), y otras que sean
encargadas por ley. También los tributos relacionados con el comercio exterior
(ADUANAS).
En cambio, la administración de los tributos en caso de los Gobiernos Locales

(Municipalidades) corresponden a éstas mismas. Así, el órgano o dependencia
interna de cada Municipalidad será la que debe velar por hacer cumplir las normas
4
tributarias, por constituir parte de la Administración Tributaria. Sin embargo, la

Municipalidad de Lima Metropolitana creó en 1996 el Servicio de Administración
Tributaria a fin de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos e ingresos no
tributarios de esta Municipalidad Provincial1.
1
El SAT, con autonomía administrativa, económica, presupuestaria y financiera, fue creado
mediante Edicto N° 225, de fecha 16 de abril de 1996, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 17
de mayo del mismo año.
5
EL TRIBUTO
Para el autor Geraldo Ataliba, constituye tributo “toda prestación 2 pecuniaria

cumpulsoria, en moneda o cuyo valor se pueda expresar en ella, que no constituye
sanción de acto ilícito, instituída en la ley y cobrada mediante actividad
administrativa plenamente vinculada”3.
Así, podemos entender que el tributo consiste en una conducta de pago en favor
del Estado, establecida por ley, que no constituye sanción y es exigible
coactivamente. Podemos indicar adicionalmente que el tributo por naturaleza, debe
reflejar la capacidad contributiva del obligado: debe tributar quien tiene capacidad
para ello.
CARACTERÍSTICAS
- Pago en dinero
El tributo implica la conducta del contribuyente de dar dinero, pagar en efectivo,
en cumplimiento de una obligación legal. Se admite en algunos casos el pago
mediante cheques, documentos valorados, e incluso mediante débito en cuenta
bancaria.
- Establecida por ley

Los Estados soberanos tienen la facultad de crear tributos. Esto constituye su
Poder Tributario, el cual se ejerce, fundamentalmente, a través del Poder
Legislativo, en el que existen garantías para el resguardo de los derechos e
intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes y de
promulgación de las leyes.
- A favor del Estado

El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de dar
dinero, por eso se denomina “acreedor tributario”. Nuestro sistema tributario
considera como acreedores al Gobierno Central, a los Gobiernos Locales y a
2
Se entiende por prestación, a la conducta del sujeto pasivo o deudor de entregar al
sujeto activo o Estado, el tributo.
3
ATALIBA, Geraldo. Hipótesis de Incidencia Tributaria, Instituto Peruano de Derecho
Tributario, Lima 1987, p. 35.
6
determinadas entidades de derecho público con personería jurídica propia

(ESSALUD, SENCICO, etc.), en tanto formen parte del Estado.
- No constituye una sanción

El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de
recursos financieros al Estado y por lo tanto, no representa una carga económica
por alguna una infracción por la que deba asumirse alguna sanción.
- Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado

Al crearse un tributo debe tenerse en cuenta la capacidad real del contribuyente
obligado a cumplir con la carga económica que supone el tributo (esto es recogido
por el Principio de No Confiscatoriedad, analizado mas adelante).
- Es exigible coactivamente
En caso que el obligado al pago del tributo no cumpla con realizarla, el Estado
puede recurrir al uso legítimo de la fuerza pública para afectar el patrimonio del
deudor y hacer efectivo el pago del mismo.
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario 4, se asume

la denominada clasificación tripartita de los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Teniendo en cuenta que el Estado puede
procurar la obtención de recursos financieros en la creación de algún impuesto,
puede existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de ne-
cesidades públicas.
3
4
Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-
EF y normas modificatorias.
7
Contribución
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación de

servicios dirigidos a la colectividad en general. Los contribuyentes tienen la opción
de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de
ellos.
Tasas
Es el tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la prestación efectiva, por
el Estado, de un servicio público individualizado al contribuyente. Supone una
contraprestación por la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a
instancia de algún interés particular.
Ejemplo: el pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una

copia certificada de una partida de nacimiento. El pago por el servicio de
expedición de dicha copia se entiende como un servicio público
individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (por servicios públicos de alumbrado y
limpieza pública, conservación de parques y jardines), derechos (por servicio
administrativo de expedición de partidas del Registro Civil, por ejemplo) y licencias
o autorizaciones (construcción, anuncios, ocupación de las vías públicas, venta de
bebidas alcohólicas, etc.)
No constituyen Tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de

origen contractual (esto se denomina en doctrina Precio Público).
Otras clasificaciones
Sin perjuicio de la posición fijada por el Código Tributario, en la doctrina existen
otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a
continuación:
8
Tributos directos e indirectos

Desde el punto de vista económico y financiero se destaca la clasificación de
tributos directos e indirectos.
• Tributos directos: aquellos cuya carga económica es soportada por el mismo

contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad
contributiva.
Ejemplo: El trabajador de una empresa, y que está en planilla. Es

perceptor de rentas de quinta categoría según la Ley del Impuesto a la
Renta, y está obligado al pago del Impuesto a la Renta. Sin embargo,
en este caso no paga el impuesto directamente sino le retienen el
impuesto en su boleta de pagos (de cumplir las condiciones para ello),
como veremos mas adelante al estudiar a los responsables del pago
del impuesto..
• Tributos indirectos: aquellos cuya carga económica es susceptible de ser

trasladada a terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas que se aplica a la venta de

bienes, entre otras operaciones. En este caso el contribuyente del
impuesto es el vendedor del bien, pero la ley permite que la carga
económica del impuesto sea trasladada al comprador. En definitiva, el
comprador es quien asume el pago del impuesto.
Tributos de carácter periódico y de realización inmediata
• Son tributos de carácter periódico aquellos en los cuales el hecho generador de

la obligación se configura al final de un plazo de tiempo dado.
Ejemplo: el Impuesto a la Renta que se determina anualmente, por las

rentas percibidas del 01 de enero al 31 de diciembre.
9
• Son tributos de realización inmediata aquellos en tos cuales el hecho

generador de la obligación se configura en un solo momento.
Ejemplo: el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de

inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultáneamente se
genera la obligación de pago.
10
RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por
el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se
denominan la Obligación Tributaria.

ESTADO CONTRIBUYENTE
Prestación tributaria
Sujeto Sujeto
Activo Pasivo
Potestad tributaria Obligaciones 5

Facultades Derechos
Obligaciones
POTESTAD TRIBUTARIA
CONCEPTO
A los Estados, en base a su poder de imperio, se les reconoce la facultad de crear,
modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su
jurisdicción.

A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, Poder de
Imposición, Poder Fiscal o Poder Tributario. Esta facultad no es ilimitada, pues se
encuentra sometida a determinadas reglas generalmente establecidas en las
Constituciones Políticas, como es el caso del Perú6.
La doctrina también ha clasificado la Potestad Tributaria en dos ámbitos:

5
En virtud a la relación jurídico tributaria que se genera entre el Estado y el Contribuyente,
este debe cumplir la obligación tributaria sustancial que es el pago del tributo, así como
obligaciones tributarias formales como la presentación de declaraciones, llevar registros
contables, emitir comprobante de pago, etc.
6
En la Constitución Política del Perú de 1993 se establece en el artículo 74º la potestad
tributaria, así como sus límites, los que se plasman en los Principios Tributarios.
11
Potestad Tributaria Originaria

Es la potestad reconocida a un órgano del Estado quien en primera instancia es el
encargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este
órgano es el Poder Legislativo.
Potestad Tributaria Derivada

Es una potestad adicional reconocida a órganos del Estado distintos al que detenta
la Potestad Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitución establece los
órganos que por excepción detentarán la Potestad Tributaria Derivada, que por lo
general recae en una institución pública.

Ejemplo: el segundo párrafo del artículo 74° de la Constitución dispone
que los gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y
con los límites que señala la ley.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada,

por ello los sistemas tributarios han consagrado principios generales que limitan
dicha facultad de crear, modificar o suprimir tributos.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y RESERVA DE LA LEY
El Principio de Legalidad se sustenta fundamentalmente en que la obligación
tributaria de pagar el tributo surge sólo por ley o norma de rango similar7. A su ves,
cualquier modificación o derogación debe realizarse por este tipo de norma legal.

De otro lado, la doctrina ha distinguido el Principio de Reserva de Ley, según el cual
no sólo la creación, modificación o derogación de los tributos debe ser establecida
7
Norma con rango de Ley -que es aprobada por el Congreso- constituye el Decreto
Legislativo que es aprobado por el Poder Ejecutivo pero por delegación de facultades para
ello, otorgado por el Congreso.
12
por ley o norma de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a
los elementos sustanciales de la obligación tributaria, tales como: el acreedor
tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alícuota.

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito tributario la
igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones
iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales.

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos
no deben exceder ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social,
interés y necesidad pública.

Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una parte
sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho
de propiedad del sujeto obligado.

En nuestro sistema jurídico los límites de este principio no están establecidos
expresamente y su aplicación depende de cada caso en particular.

RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA
Nuestra Constitución Política consagra este principio con la intención de remarcar
que dicha potestad, según las bases de nuestro sistema jurídico, en ningún caso
debe transgredir los derechos fundamentales de la persona8 como el derecho a la
libertad personal, de propiedad, de asociación, al trabajo, etc.
8
Los derechos fundamentales de la persona están previstos en el artículo 2º de la
Constitución de 1993.
13
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
VIGENCIA EN EL TIEMPO
Las normas legales rigen desde el día siguiente de su publicación en el diario
oficial, salvo disposición contraria señalada en la misma norma 9. En lo referente a
las leyes tributarias sobre tributos de periodicidad anual (como el Impuesto a la
Renta), su vigencia empieza a regir a partir del primero de enero del año siguiente a
su promulgación. Este criterio no es de aplicación en el caso de:

- La designación de los agentes retención o percepción 10 puesto que la Ley,
Decreto Supremo o Resolución de Superintendencia que trate esta materia, entra
en vigencia a partir del día siguiente de su publicación.
- La inclusión de nuevos supuestos de inafectación.
- La supresión de tributos.

En algunos casos la entrada en vigencia de las normas reglamentarias pueden ser
concurrentes con la norma a reglamentar -sobretodo en materia tributaria no lo es-.
Esto puede darse cuando ambas normas se promulgan simultáneamente o si, en
ausencia de un nuevo reglamento, se aplica el anterior prorrogado de manera
expresa o tácita por la nueva norma.

Sin embargo, es frecuente que las normas reglamentarias sean promulgadas con
posterioridad a la norma reglamentada, por lo que entrarán en vigencia al día
siguiente de su publicación.

Finalmente, en lo que respecta a resoluciones que contienen directivas o
instrucciones de carácter tributario que sean de aplicación general, entran en
vigencia el día siguiente de su publicación en el diario oficial, salvo disposición
contraria de dicha norma.
9
La Constitución de 1993 y la Norma X del Título Preliminar del TUO del Código Tributario
disponen la vigencia de la norma legal a partir del día siguiente de publicada.
10
La distinción entre agente de retención y agente de percepción se analizará mas
adelante.
14
DEROGACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

La Norma VI señala que las normas tributarias sólo se derogan o modifican por
declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. Con esto
se pretende evitar cualquier tipo de derogación tácita, lo que crearía inseguridad
sobre la vigencia de las normas.
De otro lado, toda norma tributaria que derogue o modifique a otra deberá mantener
el ordenamiento jurídico, indicando expresamente cuál es la que se deroga o
modifica. Se aplica el mismo criterio en el caso de normas que deroguen o modifi-
quen los reglamentos de las leyes tributarias.

VIGENCIA EN EL ESPACIO
El vínculo entre el Estado y los particulares puede extenderse más allá del ámbito
territorial del Estado, de tal manera que éste puede exigir el cumplimiento de sus
normas inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio.
A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el Poder Tributario del Estado y,
por lo tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta diversos
criterios de vinculación11 en función a la nacionalidad de los contribuyentes, su
domicilio, etc.
EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Tal y como se ha mencionado, la Potestad Tributaria no se limita a crear, modificar

o extinguir tributos, sino que además comprende la posibilidad de establecer
exoneraciones, incentivos o beneficios a los mismos.

11
En la Ley del Impuesto a la Renta se establecen criterios de vinculación a fin de
establecer los casos en que el Estado puede exigir el cumplimiento de obligaciones
tributarias a sujetos que estén físicamente fuera del territorio peruano, pero que tienen
alguna vinculación económica en el país.
15
La exoneración puede definirse como la exclusión temporal de un hecho imponible12

de la obligación del pago del tributo. Es decir, el hecho imponible que está dentro
del ámbito de aplicación del impuesto, se libera del pago en virtud de una ley o
norma de rango equivalente. Involucra supuestos que, en principio, están
comprendidos en la Hipótesis de Incidencia Tributaria.
Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las

Ventas, establece que las operaciones contenidas en sus
Apéndices I y II están exoneradas del IGV. En el Apéndice I se
consigna a las hortalizas. Entonces, la venta de verduras no
está gravada con IGV. Si no estuvieran reguladas ésas
operaciones como exoneradas, en aplicación del artículo 1º de
la norma citada se encontrarían dentro del campo de aplicación
de la ley y por consiguiente, gravadas con el impuesto.
Los incentivos y beneficios tributarios, así como las exoneraciones se han

regulado recientemente mediante el Decreto Legislativo N° 977, en la que se
han fijado pautas para su aprobación.
Reglas para la dación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios13

- Deben ser otorgadas por una ley o norma tributaria de rango equivalente.
- Deben estar debidamente sustentadas, y estar acorde con la Política Fiscal.
- Deben señalar el plazo, el cual no podrá exceder de 6 años. No hay
prórroga tácita. Sino se señala el plazo, se entiende que se ha otorgado por
el máximo permitido. Se puede prorrogar por única vez, por un plazo
máximo de 3 años14.
12
Entiéndase como hecho imponible al suceso o hecho que se produce en la realidad y
que coincide con el supuesto previsto en la Ley Tributaria y que explica la aplicación de
un tributo. Ejemplo: la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que este
impuesto grava la “venta de bienes muebles en el país”, entre otras operaciones.
Entonces, si un sujeto se dedica a la venta de celulares en Chiclayo, entonces cuando
realice la venta de cada celular surge la obligación del pagar el IGV. En este caso, la
venta concreta del celular realizado por el sujeto en una fecha concreta en la ciudad de
Chiclayo (hecho imponible), coincide con el supuesto previsto en la Ley del IGV. A este
supuesto se denomina Hipótesis de Incidencia.
13
Mediante el Decreto Legislativo N° 977 se establecieron las reglas marco para la
aprobación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, excluyéndose su
regulación del Código Tributario.
14
Para la prórroga se requiere la evaluación del impacto de la exoneración, incentivo o
beneficio, por el sector respectivo, con una anticipación de 1 año antes del término de la
16
- No se aplican sobre contribuciones ni tasas.

- Se aplican a partir del 1 de enero siguiente a su publicación, salvo
disposición contraria de la misma norma.
vigencia. Para este caso, tener en cuenta las pautas establecidas en el Decreto
Legislativo N° 977 publicado el 16.03.2007. Estas pautas no se aplican para la prórroga
de las exoneraciones de los bienes y servicios exonerados al Impuesto General a las
Ventas contenidos en los Apéndices I y II.
17
Diferencia entre exoneración e inafectación

Considerando la realización del hecho imponible, cabe destacar la distinción entre
exoneración e inafectación.
La inafectación determina la no realización del hecho imponible por encontrarse

fuera del ámbito de aplicación del tributo, mientras que la exoneración determina
que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no existe mandato de pago.

Asimismo en nuestra legislación, toda exoneración sin plazo se entenderá otorgada
por 6 años, mientras que la inafectación obviamente no tiene límites temporales.
EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSION Y ECONOMÍA DE OPCIÓN

EVASIÓN TRIBUTARIA
Consiste en la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un tributo,
destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los
casos de doble facturación.
La evasión debe distinguirse del incumplimiento o del retraso en el pago de las

obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engaño o
fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudación tributaria,

contemplando figuras más amplias que excediendo el concepto de evasión, con-
figuran formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a
favor, solicitudes de devolución sustentadas fraudulentamente, etc.

ELUSIÓN
Consiste en la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar, empleando
formas no prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que
esta figura se caracteriza por el abuso de las formas jurídicas; es decir, por la
simulación o distorsión de las operaciones económicas o actos jurídicos, con el
objeto de disimular las reales formas económicas o jurídicas que normalmente sí
configuran el hecho imponible.
18
Ejemplo: el caso de una persona que edifica una vivienda con el fin de
venderlo, lo cual está gravado con el IGV. Sin embargo, antes
de vender el inmueble lo alquila a un familiar durante unas
semanas y luego lo vende a efectos de eludir la aplicación de
dicho impuesto, aduciendo que no fue edificado para su venta.

ECONOMÍA DE OPCIÓN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el
punto de vista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades

empresariales consideradas de tercera categoría según el
Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y
condiciones particulares, puede optar por tributar en el
Régimen General, en el Régimen Especial del Impuesto a la
Renta, o en el Régimen Único Simplificado.

CÓMPUTO DE PLAZOS

Para el cómputo de plazos en materia tributaria, la Norma XII del Código Tributario
señala las modalidades siguientes para todo tipo de plazos: (pagos, presentación
de declaraciones, solicitudes, etc):

POR MESES O AÑOS
Se cumplen en el mes de vencimiento del plazo y en el día del mes correspondiente
al día de inicio del plazo.
Ejemplo: si la reclamación de un contribuyente debe resolverse en el

plazo de 9 meses desde que ingresó el escrito de reclamación,
hecho que ocurrió el 02.01.2007, el mes de vencimiento será
octubre. Como el día de inicio del plazo es el de la fecha de
presentación -02-, en consecuencia, el plazo para la resolución
19
del reclamo se entenderá cumplido el 02.10.2007, última fecha

para la emisión de la respectiva resolución. (Así, se supera el
inconveniente de computar los días hábiles y excluir los días
feriados).

Si en el mes del vencimiento falta ese día, el plazo se cumple el último día de dicho
mes.

POR DÍAS
Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles y en el caso
de notificaciones empezarán a contarse desde el día siguiente a su recepción. En el
caso que los plazos o términos vencieran en día inhábil para la Administración, se
entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. Si el día de vencimiento
de un plazo es mediodía laborable para la Administración Tributaria, este día debe
considerarse inhábil.

Pero sólo en el caso que el medio día laborable sea el día del vencimiento, dado
que si es intermedio se tendrá por válido.
Ejemplo: el día jueves 19 de octubre del 2006 se notifica a un

contribuyente que debe presentar sus libros contables a la
Administración, en el plazo de tres (3) días. Considerando
que el cómputo del plazo se inicia el día 20, su vencimiento
se producirá el día martes 24 de octubre del 2006.
Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se

notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes.
20
ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
Concepto
La Relación Jurídico Tributaria constituye una relación de derecho público,
consistente en el vínculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario
(sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria (obligación tributaria sustancial), siendo exigible coactivamente.

ELEMENTOS
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria15.
Son acreedores tributarios de la obligación tributaria el Gobierno Central, los

Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales. Asimismo, son acreedores las
entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) en calidad de

órgano administrador, es competente para administrar tributos internos: Impuesto a
la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal,
Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto
a las Transacciones Financieras, Aportes a ESSALUD y ONP, etc.
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al

cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligación tributaria.
Se considera que el contribuyente es deudor por cuenta propia,
puesto que éste realiza el hecho imponible.
15
En la Unidad I estudiamos la potestad del Sujeto Activo o Acreedor Tributario de crear,
regular, modificar y extinguir tributos.
21
Responsable: aquél sujeto que, sin tener la condición de contribuyente -no realiza
el hecho imponible-, debe cumplir la obligación tributaria (pago
del tributo).
Se considera que el responsable es deudor por cuenta ajena
(puesto que él no genera o realiza el hecho imponible).
Los responsables pueden ser:
1. Agentes de retención: sujeto que está obligado16 a

responsabilizarse del pago del tributo ante el acreedor tributario,
reteniendo el tributo al contribuyente.
Ejemplo: Juan, contador de profesión, presta servicios de

asesoría contable en forma independiente. Al culminar la revisión
de un balance a una empresa, le emite el Recibo por Honorarios
respectivo, por el importe bruto de S/. 1,000.00, pero
considerando una retención del 10% que asciende a S/.100, el
importe neto a recibir es de S/.900. La empresa que en principio
debe pagar el valor del servicio prestado de S/. 1,000, le retiene
el 10% debido a su calidad de Agente de Retención, de acuerdo
a las normas legales.
2. Agentes de percepción: sujeto que está obligado17 a percibir

tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Ejemplo: la empresa distribuidora de combustible ABC S.A.

adquiere a la Refinería XXX S.A. 50,000 galones de
gasolina, por un precio de S/. 550,000. Al momento de
cancelar el importe de la venta, debe abonar
adicionalmente el 1% adicional (S/. 5,500), debido a
16
La designación debe realizarse por ley o norma de rango equivalente. Sin embargo, en
defecto de la ley, mediante Decreto Supremo pueden ser designados agentes de
retención o percepción.
17
La designación debe realizarse por ley o norma de rango equivalente. Sin embargo, en
defecto de la ley, mediante Decreto Supremo pueden ser designados agentes de
retención o percepción.
22
que la Refinería XXX S.A. es Agente de Percepción, y

como tal tiene la obligación de percibir el porcentaje
adicional.
3. Representantes o Responsables solidarios: están obligados a

pagar tributos y cumplir con las obligaciones formales con los
recursos que dispongan:
En calidad de representantes:
- Los padres, tutores18 y curadores19 de los incapaces.
- Los síndicos20, interventores o liquidadores de quiebras y los

de sociedades y otras entidades.
Condición: si por acción u omisión del representante se
produce el incumplimiento de las obligaciones
tributarias del representado.
- Los representantes legales21 y los designados por las

personas jurídicas.
- Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personería
jurídica.
18
Persona designada para representar, cuidar de la persona y bienes del menor de
edad (que carece de padres).
19
Persona designada para representar y administrar los bienes de una persona mayor
de edad pero que tiene alguna incapacidad (personas privadas de discernimiento,
sordomudos, ciegosordos, deterioro mental, etc).
20
Persona designada para realizar el activo y pasivo de una empresa.
21
Cabe recordar que de acuerdo a la Ley General de Sociedades, el representante legal
de la sociedad es designado en el Estatuto. Por defecto, se considera representante
legal al Gerente.
23
- Los mandatarios22, administradores, gestores de negocios23 y

albaceas24.
En caso de representantes legales y designaos por personas

jurídicas, administradores de entes sin personalidad jurídica,
mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas,
existe responsabilidad solidaria si se produce la siguiente
condición: si por dolo, negligencia grave o abuso de facultades
se dejen de pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de

facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o

registros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad
cuando los libros o registros a que se encuentra obligado a
llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administración Tributaria dentro de un plazo máximo de 10 días
hábiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condición de No Habido 25 de acuerdo a las normas

que se establezcan mediante Decreto Supremo26.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así como

notas de débito y/o crédito, con la misma serie y/o numeración,
según corresponda.
22
Este concepto proviene de uno de los sujetos que intervienen en un contrato de
mandato (mandante y mandatario). El mandatario es aquél sujeto que realiza un
encargo del mandante, con o sin representación de él.
23
Persona que sin tener relación alguna con un negocio, realiza actos vinculados a éste,
por iniciativa propia y cuenta propia, pero que se beneficia el titular del negocio.
24
Persona designada en el testamento para cumplir con lo dispuesto por el testador.
25
Persona que se le ha intentado notificar en varias oportunidades algún documento de
la Administración Tributaria, pero que no ha sido ubicado en su domicilio fiscal.
26
Mediante Decreto Supremo N° 041-2006-EF publicado 12.04.2006 el y la Resolución
de Superintendencia N° 157-2006/SUNAT publicado el 29.09.2006 se han establecido
normas que regulan la condición de No Habido y No Hallado.
24
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria27.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que

recibe u otorga por montos distintos a los consignados en
dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito

Negociables u otros valores similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o

beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados,

mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de
control; la destrucción o adulteración de los mismos; la
alteración de las características de los bienes; la ocultación,
cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los
mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo

otorgado por la Administración Tributaria28.
10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones

relativas a los tributos que graven las remuneraciones de éstos.
27
Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes (RUC). Este constituye un registro
de identificación ante el órgano administrador de tributos (que en caso de tributos
internos y administrados por la SUNAT, constituye éste ente la Administración
Tributaria.
28
Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligación o
que habiendo declarado no efectuaron la determinación de la misma, por uno o más
períodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaración y
determinación omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un término de
3 días hábiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artículo siguiente, sin
perjuicio que la Administración Tributaria pueda optar por practicarles una determinación
de oficio.
25
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) o al

Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) siendo un
sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las
normas pertinentes.
En todos los demás casos, corresponde a la Administración

Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso
de facultades.
En calidad de adquirentes:
- Los herederos y legatarios29, hasta el límite del valor de los

bienes que reciban (Los herederos también son responsables
solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legítima,
hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de
éstos.)
- Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades

u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta
el límite del valor de los bienes que reciban
- Los adquirentes del activo y pasivo de empresas o entes

colectivos con o sin personalidad jurídica. En los casos de
reorganización (fusión, escisión) de sociedades o empresas,
surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo
y/o el pasivo.
La responsabilidad cesará:
a) Tratándose de herederos y demás adquirentes a título
universal, al vencimiento del plazo de prescripción30.
29
Personas beneficiarias por la decisión de un testador, que dispone dejarle algún bien
o patrimonio (que forma parte de su libre disposición).
30
Se entiende por prescripción a la imposibilidad de la Administración Tributaria de exigir
el pago o determinación de la obligación tributaria por el transcurso del tiempo (se
estudia en la Unidad IV).
26
Se entienden comprendidos dentro del párrafo anterior quienes

adquieran activos o pasivos como consecuencia de la
reorganización de sociedades o empresas.
b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2 años de

efectuada la transferencia, si fue comunicada a la
Administración Tributaria dentro del plazo que señale ésta. En
caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no
se comunique, cesará cuando prescriba la deuda tributaria
respectiva.
En todos los casos, son Responsables Solidarios con el

contribuyente (entre otros supuestos):
- Las empresas porteadoras que transporten productos gravados

con tributos, si no cumplen los requisitos que señalen las leyes
tributarias para el transporte de dichos productos.
- Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren

omitido la retención o percepción a que estaban obligados, por
las deudas tributarias del contribuyente relativas al
mismo tributo y hasta por el monto que se debió
retener o percibir. La responsabilidad cesará al
vencimiento del año siguiente a la fecha en que se
debió efectuar la retención o percepción. Efectuada la
retención o percepción el agente es el único responsable ante
la Administración Tributaria.
- Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de

retención hasta por el monto que debió ser retenido, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes

y entreguen al deudor tributario o a una persona designada
27
por éste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron

retener, según corresponda31.
b)Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea

que entreguen o no al tercero o a una persona designada
por éste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron
retener, según corresponda;
c) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes,

pero no realicen la retención por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y

efectúen la retención, pero no entreguen a la Administración
Tributaria el producto de la retención.
En estos casos, la Administración Tributaria podrá disponer que

se efectúe la verificación que permita confirmar los supuestos
que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le

entrega a la Administración Tributaria lo que se debió retener.
- Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de

la deuda tributaria en cobranza, incluida costas y gastos.
cuando, habiendo sido solicitados por la Administración, no
hayan sido puestos a su disposición en las condiciones en las
que fueron entregados por causas imputables al depositario. En
caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien
embargado.
- Los acreedores vinculados con el deudor tributario, que

hubieran ocultado dicha vinculación en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor.
31
De acuerdo a la modificatoria establecida por el Decreto Legislativo N° 981 publicado
el 15.03.2007 y vigente a partir del 01.04.2007.
28
Nota: Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto

de las cuales se verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias.
PRINCIPALES EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD

SOLIDARIA : 32
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a

cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos
simultáneamente33.
2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos
los responsables solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupción efectuados por la Administración
Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos
colectivamente para todos los responsables solidarios.
4. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza
coactiva respecto del contribuyente o uno de los responsables,
surte efectos respecto de los demás34.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administración

Tributaria debe notificar al responsable la resolución de
determinación de atribución de responsabilidad en donde se señale
la causal de atribución de la responsabilidad y el monto de la deuda
objeto de la responsabilidad.
CAPACIDAD TRIBUTARIA
32
De acuerdo a la modificatoria establecida por el Decreto Legislativo N° 981 publicado el
15.03.2007 y vigente a partir del 01.04.2007.
33
No es aplicable en caso de multas, que no se transmiten a los herederos y legatarios; de
empresas porteadoras que transporten productos gravados; de agentes de percepción o
retención que omitieron percibir o retener, principalmente.
34
No es aplicable en caso el sujeto haya sido declarado en quiebra. En caso esté en
Procedimiento Concursal, la suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza
coactiva surtirá efectos para los responsables sólo si quien se encuentra en dicho
supuesto es el contribuyente.
29
El sujeto pasivo debe contar con capacidad tributaria. Se entiende por capacidad
tributaria, a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria, sin
que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea o la capacidad jurídica.
Ejemplo: un menor de edad puede tener capacidad tributaria, no

obstante aún no cumplir mayoría de edad.
Tienen capacidad tributaria las personas físicas o naturales, personas jurídicas

(empresas, S.A., SRL., etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso 35,
sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque
estén limitados o carezcan de capacidad jurídica según el derecho privado o
público, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y
REPRESENTACIÓN DEL SUJETO PASIVO

Podemos explicar la representación del sujeto pasivo de la relación jurídica
tributaria en tres casos:
1. La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica (entidades)

corresponderá a sus integrantes, administradores o representantes legales o
designados.
2. En caso de personas físicas o naturales que carezcan de capacidad jurídica para

obrar, actuarán sus representantes legales o judiciales.
3. Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas físicas o

naturales, personas jurídicas o entidades podrán ser cumplidas por sí mismas o por
medio de sus representantes.
¿Cómo acreditar la representación?

Para presentar declaraciones, escritos, acceder a información de terceros
independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de
35
Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien
determinado, cuya propiedad se le transfiere a título de confianza, pero que al
cumplimiento de un plazo o condición, le dé el destino convenido.
30
precios de transferencia, interponer medios impugnatorios36 o recursos

administrativos37, desistirse o renunciar a derechos, la persona que actúe en
nombre del titular deberá acreditar su representación, mediante poder por
documento público o privado con firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la Administración Tributaria, o, de acuerdo a lo
previsto en las normas que otorgan dichas facultades, según corresponda.
¿Qué efectos tiene la representación en relación al contribuyente

representado?
Los representados están sujetos al cumplimiento de las obligaciones
tributarias derivadas de la actuación de sus representantes.
DOMICILIO
Domicilio Fiscal: es aquél domicilio que fija el obligado al inscribirse38 ante la

Administración Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
Ejemplo: la empresa “AAA S.A.C.” va iniciar su negocio de venta

de fertilizantes en Ica, y requiere inscribirse en el RUC a fin de
obtener su número de identificación y luego poder emitir
válidamente sus comprobantes de pago por las ventas a realizar.
Para tal efecto, decide declarar como domicilio fiscal el siguiente
lugar: Jr. Chincha N° 270, Ica, sede administrativa de su
empresa.
Domicilio Procesal: es aquél domicilio elegido (adicionalmente al domicilio fiscal)

por el contribuyente al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El
36
Medios impugnatorios vinculados a obligaciones tributarias, son la Reclamación ante
la Administración Tributaria y la Apelación ante el Tribunal Fiscal.
37
Constituyen recursos administrativos, aquellos destinados a cuestionar procedimientos
no vinculados con la obligación tributaria, como la Reconsideración, Apelación y
Revisión (éstos dos últimos se interponen ante el superior jerárquico de la autoridad que
emite el acto cuestionado).
38
Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes de la SUNAT.
31
domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la
Administración Tributaria39.
Ejemplo: la SUNAT notificó a la empresa “AAA S.A.C.” una

Resolución de Determinación por una deuda de S/. 5,000
correspondiente al IGV del mes de agosto del 2006. El contador
de la empresa explica al Directorio que la deuda exigida no
corresponde a lo realmente contabilizado, razón por la cual, en
coordinación con el abogado de la empresa, deciden presentar
una Reclamación ante la SUNAT. Para tal efecto, deciden
comunicar como domicilio procesal el siguiente lugar: Jr. Lima N°
380, Lima, sede del estudio jurídico contable que asesora a la
empresa.
Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado

por éste, la Administración realizará las notificaciones que correspondan en su
domicilio fiscal.
TENER PRESENTE QUE...:

El domicilio procesal se diferencia de la dirección domiciliaria o domicilio real, en
que éste es el lugar donde habitualmente reside una persona.
OBLIGACIÓN RESPECTO AL DOMICILIO FISCAL

Los contribuyentes tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal. El
contribuyente y/o responsable inscrito o su representante legal deberán comunicar
dentro del día hábil siguiente de producido, el cambio del domicilio fiscal o de la
condición del inmueble declarado como domicilio fiscal, sin perjuicio de la
verificación posterior que efectúe la SUNAT.
39
Según Resolución de Superintendencia N° 006-98/SUNAT del 17.01.1998 se fija el
radio urbano. En éste, se indican los límites geográficos dentro del cual, los
contribuyentes comprendidos podrán indicar un domicilio procesal ante la dependencia
u oficina de la SUNAT que corresponda a ese lugar.
32
Así, se puede requerir que fijen un nuevo domicilio fiscal cuando, a criterio de la
Administración, éste dificulte el ejercicio de sus funciones.
SUBSISTENCIA DEL DOMICILIO FISCAL

El domicilio fiscal fijado por el deudor tributario se considera subsistente mientras su
cambio no sea comunicado a la Administración Tributaria en la forma establecida
por ésta.
PRESUNCIONES DE DOMICILIO FISCAL

En caso que el deudor tributario no fije un domicilio fiscal o no cumpla con efectuar
el cambio requerido en el plazo otorgado por la Administración, se presume sin
admitir prueba en contrario, que su domicilio es cualquiera de los siguientes lugares
(no podrá ser variado sin autorización):
Personas Naturales
a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista

permanencia en un lugar mayor a 6 meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil

(RENIEC)40.
Nota: En caso de existir más de un domicilio fiscal, será el que elija la

Administración Tributaria.
Personas Jurídicas
40
De acuerdo a la modificatoria establecida por el Decreto Legislativo N° 981 publicado el
15.03.2007 y vigente a partir del 01.04.2007.
33
a) Aquél donde se encuentra su dirección o administración efectiva.
b) Aquél donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendiéndose como tal, su

domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los señalados en la
presunción para Personas Naturales.
Nota: en caso de existir más de un domicilio fiscal, el que elija la

Domiciliados en el extranjero
a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán a éste las

disposiciones de anteriores.
b) En los demás casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba

en contrario, el de su representante.
Entidades que carecen de personalidad jurídica
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica no fijen domicilio

fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a
elección de la Administración Tributaria, el correspondiente a cualquiera de
sus integrantes.
IMPOSIBILIDAD DE MODIFICAR EL DOMICILIO FISCAL
En aquellos casos en que la Administración Tributaria haya notificado al sujeto

obligado a inscribirse ante la Administración a efecto de realizar una verificación,
fiscalización o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no
34
podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta concluya, salvo que a
juicio de la Administración exista causa justificada para el cambio.
La Administración no podrá exigir que el deudor cambie su domicilio fiscal en los

siguientes casos:
a) Personas Naturales: si se trata de su residencia habitual
b) Personas Jurídicas: si se trata del lugar donde se encuentra la dirección

o administración efectiva del negocio
c) Personas domiciliadas en el extranjero: si se trata de su establecimiento

permanente en el país.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
La obligación tributaria sustancial nace, se origina, cuando se realiza el hecho

previsto en la ley, como generador de dicha obligación41.
El hecho o supuesto previsto en la ley se denomina Hipótesis de Incidencia

Tributaria. Cuando éste supuesto se produce en la realidad, se denomina Hecho
Imponible.
En ese sentido, para el nacimiento se deben reunir en un mismo momento:

- la configuración de un hecho
- su conexión con un sujeto
- la localización y consumación en un momento y lugar determinado
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria es exigible (es decir, el Estado a través del órgano

recaudador de tributos, puede exigir el pago del deuda tributaria al contribuyente)
cuando deba ser determinada por el deudor tributario (y en caso de tributos
administrados por la SUNAT), desde el día siguiente al vencimiento del plazo
41
Cuando se realiza el hecho imponible, que coincide con la hipótesis de incidencia.
35
fijado o en la oportunidad prevista en las normas especiales en caso de tributos que

gravan la importación.
Ejemplo: la empresa XXX S.A. con RUC N° 12345678910, tiene

que presentar el PDT IGV-Renta mensual correspondiente a julio
del 2006, hasta el día 11 de agosto del 2006. El contador
diligentemente presentó con anticipación la declaración indicada el
6 de agosto, declarando un IGV por pagar de S/. 3,500 y por pago
a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra. categoría el importe de
S/.780, pero sin pagar los impuestos (declaró CERO).
Considerando que la fecha de vencimiento de la declaración de la
empresa fue el 11 de agosto, a partir del día siguiente (12 de
agosto) la SUNAT puede exigir el pago de la deuda declarada y no
cancelada.
PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas tributarias constituyen deudas del 4° orden en caso de concurrir con
otros acreedores sobre deudas de un deudor común a éstos.
Gozan de privilegio sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán prelación
sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos
no sean por el pago de:
1° Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores

(aportaciones impagas por AFPs y SNP incluido intereses).
2° Alimentos.
3° Hipoteca o cualquier otro derecho similar inscrito en el correspondiente Registro.
4° Tributos.
TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
36
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título

universal42.
En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y

derechos que se reciba.
Transmisión convencional: Los acuerdos por los que el deudor tributario

transmite su obligación tributaria a un tercero,
carecen de eficacia frente a la Administración
Tributaria.
42
Las obligaciones tributarias que, en calidad de responsables solidarios, correspondan a
los sujetos a que se refiere el numeral 2 del artículo 16° del Texto Único Ordenado del
Código Tributario (los representantes legales y designados por las personas jurídicas), no
resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.
37
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios43:
a) Pago.
b) Compensación.
c) Condonación.
d) Consolidación.
e) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
de recuperación onerosa, que consten en las respectivas Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago.
Deudas de cobranza dudosa: son aquéllas respecto de las cuales se han

agotado todas las acciones contempladas en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.
Deudas de recuperación onerosa: son aquéllas cuyo costo de ejecución no

justifica su cobranza.
f) Otros medios que se establezcan por leyes especiales44.
EXTINCIÓN DE COSTAS Y GASTOS

De acuerdo a la modificatoria establecida por el Decreto Legislativo N° 981
publicado el 15.03.2007 y vigente a partir del 01.04.2007, se extingue las costas y
los gastos generados en los Procedimientos de Cobranza Coactiva en los que la
deuda tributaria relacionada a éstos se hubiera extinguido mediante el pago,
condonación o por resolución de la Administración Tributaria por deudas de
recuperación onerosa o cobranza dudosa. También será de aplicación en caso de
extinción de deudas por pago o condonación producidas a partir del 01.04.2007.
43
En la Unidad III se analizará las formas de extinción de la obligación tributaria sustancial
siguientes: Pago, Compensación, Consolidación y Condonación.
44
Como en casos de Aduanas, que regula la extinción con la destrucción, adjudicación,
remate, entrega al sector competente, por la reexportación o exportación de la mercancía
sometida a los regímenes de importación temporal o admisión temporal.
38
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
COMPONENTES DE LA DEUDA
Una vez que en virtud al nacimiento de la obligación tributaria sustancial el sujeto
pasivo cumple con declarar su tributo (es decir, determinar su impuesto mediante
su declaración tributaria), esta se torna exigible a partir del día siguiente al
vencimiento del plazo de presentación de su declaración.
A partir de este momento, el importe de la determinación de su obligación tributaria

se convierte en deuda tributaria y el Estado a través del órgano administrador del
tributo (por ejemplo, la SUNAT) está en posibilidad de exigir formalmente su
cumplimiento. A partir del día siguiente del vencimiento del plazo se inicia el
cómputo diario de intereses.
Así, formalmente, la deuda tributaria está constituida por:

a) el tributo,
b) la multa45, y
c) el interés moratorio.
El tributo ya lo hemos analizado en la Unidad I.
La multa constituye un tipo de sanción pecuniaria por haber incurrido el deudor

tributario en infracción tributaria (otros tipos de sanciones constituye el cierre de
establecimiento, comiso, internamiento de vehículos, etc.).
Los intereses moratorios permiten resarcir de alguna manera al acreedor ante el

retraso de su deudor en el pago de su obligación. No constituye sanción sino que
implica para el deudor cubrir económicamente un importe mayor al pactado, por su
retraso en su cumplimiento. Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo;

2. El interés moratorio aplicable a las multas;
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago (distinto al anterior).
45
El tema de infracciones tributarias y sanciones de multa se analizarán en la Unidad VII.
39
FORMA DEL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Actualmente, el principal medio de presentación de declaraciones es mediante el

Programa de Declaración Tributaria – PDT que ha reemplazado al formulario físico.
La Administración Tributaria también puede facilitar al deudor tributario el pago

mediante débito en cuentas bancarias, siempre que se hubiera realizado la
acreditación en las cuentas que ésta establezca previo cumplimiento de las
condiciones establecidas para tal efecto.
El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el

pago se podrán utilizar los siguientes medios46:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crédito Negociables;
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crédito47; y,
f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarán en

moneda nacional48.
La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre que se

hagan efectivos. Los débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario,
así como el pago con tarjeta de crédito surtirán efecto siempre que se hubiera
46
De acuerdo al artículo 2° del Decreto Legislativo N° 969, publicado el 24.12.2006 y
vigente desde el 25.12.2006.
47
Mediante Resolución de Superintendencia N° 199-2007 publicada el 20.10.2007 se
implementa el uso de tarjetas de crédito y débito. Se ordena el cargo al Operador de
Tarjeta de Crédito o Débito que se seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT
Virtual y con el cual previamente existe afiliación al servicio de pagos por INTERNET.
48
El pago mediante tarjeta de crédito se sujetará a los requisitos, formas,
procedimientos y condiciones que establezca la Administración Tributaria. A la fecha no
publicación aún no se ha reglado el procedimiento indicado.
40
realizado la acreditación en la cuenta correspondiente de la Administración

Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al

deudor tributario o al tercero que cumpla la obligación por aquél, no surtirán efecto
de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del
plazo, la Administración Tributaria requerirá únicamente el pago del tributo,
aplicándose el interés moratorio a partir de la fecha en que vence dicho
requerimiento.
Si el pago se hubiera efectuado después del vencimiento del plazo previsto, no se

cobrarán los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha
en que vence el requerimiento.
Pagos en especie
El Ministerio de Economía y Finanzas, mediante Decreto Supremo, podrá disponer
el pago de tributos en especie, los mismos que serán valuados según el valor de
mercado en la fecha en que se efectúen.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrán disponer que el

pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que serán
valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen.
Excepcionalmente, tratándose de impuestos municipales, podrán disponer el pago

en especie a través de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Públicos, libres de gravámenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el
valor de autoavalúo del bien o el valor de tasación comercial del bien efectuado por
el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará como bien

inmueble los bienes susceptibles de inscripción en el Registro de Predios a cargo
de la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos.
Un caso reciente que podemos comentar es la Municipalidad de Santiago de Surco

de Lima, que mediante Ordenanza N° 288 publicada el 15.07.2007 ha establecido
41
el procedimiento para canje de deuda de naturaleza tributaria 49 acumulada al 31 de

diciembre del ejercicio anterior a la fecha de presentación de la solicitud. La
solicitud deberá indicar el detalle del bien o de los bienes que se desea proponer en
canje -de propiedad del deudor tributario-, que será puesto a evaluación y decisión
de una Comisión Técnica de Funcionarios. En caso que la valorización de los
bienes muebles o inmuebles a transferir a la Municipalidad excede el monto de la
deuda objeto de canje, el saldo que resulte como crédito será compensado en
futuras obligaciones tributarias.
LUGAR DEL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tributaria. En caso de la

SUNAT, se ha fijado para los Principales Contribuyentes Nacionales que deben
cumplir con realizar el pago de sus obligaciones así como la presentación de
declaraciones en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales (lugar de
pago fijo). Para este tipo de contribuyentes no podrán oponer el domicilio fiscal (que
puede estar ubicado en un lugar de competencia de otra dependencia de la
SUNAT).
PLAZOS PARA EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su

cargo, el pago se realizará dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinación anual que se devenguen al término del año

gravable se pagarán dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente.
Ejemplo: en caso del Impuesto a la Renta, al constituir un tributo de

periocidad anual, el plazo de vencimiento para el pago y
declaración es dentro de los 3 meses posteriores al cierre del
ejercicio gravable. Por ello, es que todos los años el vencimiento
coincide (de acuerdo al último dígito del número del RUC) en los
últimos días de marzo y primeros días de abril.
49
Puesto que también puede existir deuda administrativa, proveniente por sanciones de
multas por incumplimiento de obligaciones administrativas.
42
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta

mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del
mes siguiente.
Ejemplo: los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra.

categoría se declaran y pagan dentro de los 12 primeros días del
mes siguiente. Es por ello, que de acuerdo al último dígito del RUC,
todos los meses varían la fecha de vencimiento, a fin que sea
equitativo para los contribuyentes.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se

pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente al
del nacimiento de la obligación tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las
percepciones no contemplados en los incisos anteriores se pagarán
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen

dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al
día de vencimiento del plazo señalado para el pago.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser prorrogado, con carácter
general, por la Administración Tributaria.
Ejemplo: en caso de caso fortuito o fuerza la SUNAT puede

disponer la prórroga del plazo, a nivel general.
OBLIGADOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su

caso, por sus representantes.
43
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor
tributario.
IMPUTACION DEL PAGO

La deuda se puede pagar parcialmente o íntegramente. En el primer caso se
presenta el problema de direccionar el pago parcial realizado, en primer lugar, a los
intereses o al tributo.
 Los pagos se imputarán:
1° Al interés moratorio
2° Al tributo o multa
TENER EN CUENTA QUE...:

De existir un procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite, cualquier pago que
realice el deudor debe imputarse en primer lugar a las costas y gastos del
procedimiento.
 El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual

realiza el pago.
Casos de imputación incompleta

Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que
corresponda a varios tributos o multas del mismo período se imputará, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas
mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en
orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
TASA DE INTERES MORATORIO - TIM
Disposición Especifica
44
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación
estuviera a su cargo. Actualmente, la TIM es de 1.5% mensual para deudas en
MN50 y 0.75% mensual en caso de ME51.
En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será
fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos,
la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante
Resolución Ministerial de Economía y Finanzas.
Cálculo:
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha
de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM
vigente entre 3052.
El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados

oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación
principal. A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva
base para el cálculo del interés moratorio.
Suspensión de intereses53:
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de
los plazos máximos para resolver las reclamaciones (9 meses en caso de
reclamaciones vinculados a diversos temas o 12 meses en caso de reclamaciones
contra resoluciones vinculadas a Precios de Transferencias) hasta la emisión de la
resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración
Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamación fuera por causa imputable a ésta.
50
El interés moratorio diario asciende a S/. 0.05 y US$ 0.025.
51
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 032-2003/SUNAT del 06.02.2003
y Resolución de Superintendencia N° 028-2004/SUNAT del 02.02.2004.
52
vigente desde el 25.12.2006.
53
De acuerdo al artículo 6° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de
2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007.
45
Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice

de Precios al Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en

cuenta a efectos de la suspensión de los intereses moratorios.
La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal

Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa
OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL PAGO
El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo, aún

cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la
Administración Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo
no cancelado.
DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento ya explicado, el que incluye

la capitalización.
Tratándose de las devoluciones efectuadas por la Administración Tributaria que

resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deberá restituir el
monto de dichas devoluciones, aplicando la Tasa de Interés por el período
comprendido entre la fecha de la devolución y la fecha en que se produzca la
restitución.
La Tasa de Interés aplicable a devoluciones en MN es de 0.80%. En caso de ME es

de 0.30%. En caso de devoluciones por retenciones y/o percepciones no aplicadas
al IGV es de 1.2%54.
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
54
Según Resolución de Superintendencia N° 001-2008/SUNAT publicada el 03.01.08.
46
Se puede conceder aplazamiento o fraccionamiento para el pago de la deuda

tributaria con carácter general de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder

aplazamiento o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre
que éste cumpla con los requerimientos o garantías establecidos en el
procedimiento y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta

fianza bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración
Tributaria. De ser el caso la Administración podrá conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento.
La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento un interés que no será inferior al 80% ni mayor a la tasa de interés
moratorio.
El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorgó el aplazamiento y/o

fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, dará
lugar automáticamente a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva, por la
totalidad de la amortización e intereses correspondientes que estuvieran pendientes
de pago.
COMPENSACIÓN55
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados
por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una
55
47
misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las

siguientes formas:
1) Compensación automática, únicamente en los casos establecidos

expresamente por ley.
2) Compensación de oficio por la Administración Tributaria:

a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la existencia de los créditos.
b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la

SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta que el deudor
tributario tiene un pago indebido o en exceso y existe una deuda
tributaria pendiente de pago.
La SUNAT señalará los supuestos en que opera la referida
compensación.
3) Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la

Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y
condiciones que ésta señale.
La compensación señalada en los numerales 2) y 3) del párrafo precedente

surtirá efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los créditos a que se
refiere el primer párrafo, comenzaron a coexistir y hasta el agotamiento de estos
últimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensación de oficio y a solicitud

de parte, al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisión
o, en su defecto, detección de la infracción, respectivamente, o al saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria, según corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de

regularización o determinada la obligación principal, se considerará como deuda
tributaria materia de la compensación a los intereses devengados que
constituyen la nueva base para el cálculo de la TIM, o a su saldo pendiente de
pago, según corresponda.
48
Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de pagos en exceso o

indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensación, se
imputará contra ésta en primer lugar, el interés generado por las devoluciones y
luego el monto del crédito.
Para los efectos indicados en párrafos precedentes, son créditos por tributos el
saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias.
CONDONACIÓN
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general,
el interés moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En
el caso de contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanzar al
tributo56.
CONSOLIDACIÓN
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la

obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.
56
2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
49
LA PRESCRIPCIÓN
La prescripción supone al transcurso del tiempo, por el cual surgen implicancias con
efectos jurídicos para ambas parte de la relación jurídica tributaria.
PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así

como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4)
años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la

devolución prescribe a los cuatro (4) años.

Ejemplo: si un contribuyente calcula que ya transcurrió el plazo
prescriptorio de determinada deuda tributaria, entonces ya no sería
necesario mantener en custodia la documentación contable que
acredite las obligaciones tributarias sustanciales y formales de los
periodos prescritos.
CÓMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
El término prescriptorio se computará:
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
50
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación

tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o,

cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración
Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago

indebido o en exceso o en que devino en tal.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por
tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
INTERRUPCIÓN Y SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

Los plazos señalados pueden dejarse de computar por distintas causales previstas
expresamente en el Código Tributario. Estas causales han sido consideradas con
mayor detalle en la última reforma tributaria del 2007, tal como se indica a
continuación57.
Interrupción.- Por las causales de interrupción, se corta el cómputo del plazo de

prescripción por aplicación de una de las causales establecidas para ello. Como
consecuencia de ello, se vuelve a computar el nuevo plazo a partir del cese de la
causal.
1. En caso de determinación de la obligación tributaria.
El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para

determinar la obligación tributaria se interrumpe:
a. Por la presentación de una solicitud de devolución.

b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de
57
De acuerdo al artículo 10° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007.
51
la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para la

determinación de la obligación tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. En caso del pago de la obligación tributaria.
El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación

tributaria se interrumpe:
a. Por la notificación de la orden de pago, resolución de determinación o

resolución de multa.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f. Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. En caso de sanciones.
El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:
a. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido

al reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la
facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para la aplicación de
las sanciones.
b. Por la presentación de una solicitud de devolución.
c. Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. En caso de devoluciones y compensaciones.
El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la

compensación, así como para solicitar la devolución se interrumpe:
52
a. Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.

b. Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito.
c. Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración
Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.
El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento

del acto interruptorio, pero a partir del 1 de enero.
Suspensión.- Por las causales de suspensión, el cómputo del plazo de

prescripción se deja de considerar hasta que culmine la causal que origina la
suspensión. Una vez ello, se continúa como el cómputo del plazo, a partir del día
siguiente de culminada la causal.
1. En caso de las acciones para determinar la obligación tributaria y aplicar

sanciones, el plazo de prescripción se suspende:
a. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de No Habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización.
2. En caso de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria, el plazo de

prescripción se suspende:
a. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del
c. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de No Habido.
d. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
53
e. Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de

efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
3. En caso de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para

solicitar la devolución, el plazo de prescripción se suspende:
a. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.

b. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del
d. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización.
DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución
de lo pagado.
54
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Una de sus principales funciones de la Administración Tributaria es la de recaudar

los tributos.
Para ello, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema
bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados. Los acuerdos podrán incluir la
autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas
a la Administración.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o,
existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en
infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la
Administración a fin de asegurar el pago de la deuda, podrá trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda, inclusive cuando ésta no
sea exigible coactivamente.
Los supuestos para trabar una medida cautelar previa son:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados

o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o

productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los

libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley,
reglamento o Resolución de Superintendencia, estados contables,
declaraciones juradas e información contenida en soportes magnéticos o de
55
cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteración,

raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los
libros, así como la inscripción o consignación de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos;
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u

otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o
registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia o
los documentos o información contenida en soportes magnéticos u otros
medios de almacenamiento de información, relacionados con la tributación.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que

sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos
en forma expresa por la Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo señalado por la
Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con

hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores
tributarios no obligados a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerará aquél caso en el que la no

exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario.
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de

cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios;
56
h) Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, para dejar de pagar todo o
parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condición de No Habido58;
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de

compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria.
l) No estar inscrito ante la administración tributaria.
En estos casos las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles
desde la notificación de la resolución correspondiente.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor

tributario, expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la
Administración Tributaria señale, ésta podrá rematarlos antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva . El monto obtenido en dicho remate deberá
ser depositado en una Institución Bancaria para garantizar el pago de la deuda
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
PLAZOS
En relación a las medidas cautelares señaladas, deberá considerarse:
1. Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente59:

La medida cautelar se mantendrá durante 1 año, computado desde la fecha en
que fue trabada60. Si existiera resolución desestimando la reclamación del
58
En páginas posteriores se explica el alcance de este concepto.
59
Los casos de deudas exigibles coactivamente se explican en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
60
Entiéndase el término “trabar” como realizar la medida cautelar; por ejemplo cuando ya
se ha interpuesto el embargo de bienes de la empresa.
57
deudor tributario, dicha medida se mantendrá por 2 años adicionales. Vencido

los plazos antes citados, sin necesidad de una declaración expresa, la medida
cautelar caducará, estando obligada la Administración a ordenar su
levantamiento.
Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable con anterioridad al

vencimiento de los plazos señalados en el párrafo anterior, la Administración
Tributaria levantará la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser
el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente antes del

vencimiento de los plazos máximos a que se refiere el primer párrafo del
presente numeral, se iniciará el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtiéndose la medida cautelar a definitiva.
El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la medida si otorga Carta

Fianza que cubra el monto, por un período de 12 meses, debiendo renovarse
sucesivamente por 2 períodos de 12 meses dentro del plazo que señale la
Administración.
La Carta Fianza será ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva o

cuando el deudor no cumpla con renovarla dentro del plazo señalado. En este
último caso, el producto de la ejecución será depositado en una Institución
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantará la medida si el deudor

presenta alguna otra garantía que, a criterio de la Administración, sea suficiente
para garantizar la deuda.
2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente:

La Resolución de Ejecución Coactiva (REC) deberá notificarse dentro de los 45
días hábiles de trabadas las medidas cautelares, prorrogables por 20 días
hábiles más, por causa justificada.
58
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIÓN DE LAS RESOLUCIONES U

ÓRDENES DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verificación amerite la

adopción de medidas cautelares, la Administración Tributaria, bajo responsabilidad,
trabará las necesarias para garantizar la deuda tributaria, aún cuando no hubiese
emitido la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago de
la deuda tributaria. Para tales efectos, debe presentarse cualquiera de los
supuestos indicados anteriormente para interponer la medida cautelar previa.
La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza
bancaria o financiera, la que debe mantenerse vigente durante el plazo de la
medida cautelar.
Adoptada la medida, la Administración Tributaria notificará las Resoluciones u

Ordenes de Pago mencionadas, en un plazo de 30 días hábiles, prorrogables por
15 días hábiles cuando se hubiera realizado la inmovilización o la incautación de
documentos o bienes del deudor tributario.
En caso que no se notifique la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u

Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo señalado, caducará la
medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de 10 días calendarios

siguientes a la fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto
de deterioro, descomposición, vencimiento, expiración o fenecimiento o bienes
perecederos que por factores externos estén en riesgo de perderse, vencer, fenecer
o expirar en el plazo para notificar las resoluciones u órdenes de pago, éstos
podrán rematarse.
59
FACULTAD DE DETERMINACIÓN
Determinación de la obligación tributaria

Se entiende por determinación de la obligación tributaria:
Por el deudor tributario Por la Administración
VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL

HECHO GENERADOR HECHO GENERADOR
IDENTIFICA AL DEUDOR
BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE
CUANTÍA DEL TRIBUTO CUANTÍA DEL TRIBUTO
Inicio de la determinación
La determinación de la obligación tributaria se inicia:

1. Por declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho

generador de obligaciones tributarias.
Fiscalización61 o verificación de la obligación tributaria efectuada por el

deudor
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta a

fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla
61
Se entiende por fiscalización, a la revisión contable que realiza la Administración respecto
de tributos y obligaciones tributarias vinculadas, en la cual se interviene a nivel de
declaraciones juradas, registros contables, comprobantes de pago y otros libros contables
(distinto a la verificación, cuyo nivel de revisión es de menor grado).
60
cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada,

emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.
61
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma

discrecional.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye:

- la inspección
- la investigación y
- el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:
a) Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se

encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b) Documentación relacionada con hechos suceptibles de generar obligaciones

tributarias (en el supuesto de sujetos que de acuerdo a las normas no están
obligados a llevar contabilidad).
c) Documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario

requiera un término para dicha exhibición, la Administración Tributaria deberá
otorgarle un plazo no menor de 2 días hábiles.
También podrá exigir la presentación de informes y análisis relacionados con

hechos citados, para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un
plazo mínimo de 3 días hábiles.
62
2. En los casos que los deudores o terceros registren su contabilidad mediante

sistemas electrónico de datos o sistemas de microarchivos, podrá exigir:
a) Copia de los soportes portadores de microformas gravadas o de los

soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información que
incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar los
instrumentos materiales a este efecto, los que les serán restituidos a la
conclusión de la fiscalización o verificación.
b) Información o documentación relacionada con el equipamiento informático

incluyendo programas, diseño y aplicaciones implantadas, ya sea que se
desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado
por un tercero.
c) El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de

equipamiento de computación para la realización de tareas de auditoria
tributaria.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros,

registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación
(la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo mínimo de 3 días hábiles).
Incluye la de requerir información destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros para que

proporcionen información necesaria, otorgando un plazo mínimo de 5
días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar

la comprobación física, su valuación y registro; así como practicar
arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. ( ejecutadas
en forma inmediata con ocasión de la intervención).
6. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá:
63
a) Inmovilizar libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de

cualquier naturaleza62, por un período no mayor de 5 días hábiles,
prorrogables por otro igual.
b) Incautaciones63 de libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y
archivos en soporte magnético o similares, que guarden relación con la
realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por
un plazo no mayor de 45 días hábiles, prorrogables por 15 días.
7. Practicar inspecciones en los locales ocupados por los deudores, así como en
los medios de transporte64. En el acto de inspección la Administración Tributaria
podrá tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los
terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte
inspeccionados.
8. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones,

que será prestado de inmediato bajo responsabilidad.
9. Solicitar información sobre los deudores sujetos a fiscalización, a las entidades

del sistema bancario y financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, las mismas que deberán ser
requeridas por el Juez, siempre que se trate de información de carácter
específica e individualizada.
b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser
proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que señale la
Administración.
10. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los
medios de prueba e identificando al infractor.
62
En caso de SUNAT -y ADUANAS- el plazo de inmovilización será de 10 días hábiles, prorrogables por un plazo
igual.
63
La Administración procederá a la incautación previa autorización del Juez Especializado
en lo Penal, en el término de 24 horas, sin correr traslado a la otra parte.
64
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate
de domicilios particulares, será necesario solicitar autorización judicial, la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgándose el plazo necesario para su cumplimiento.
64
11. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben
el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
12. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
13. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
14. Tratándose de SUNAT, autorizar los libros de actas, así como los registros y
libros contables vinculados con asuntos tributarios, que el contribuyente deba
llevar de acuerdo a ley65.
Se podrá delegar en terceros la legalización de los libros y registros antes
mencionados66.
15. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás
medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria con motivo de la
ejecución o aplicación de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le
han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones
que ésta establezca67.
17. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los

deudores en lugares públicos a través de grabaciones de video68.
65
SUNAT aprobará el procedimiento. A la fecha aún no se ha regulado, por lo que la
legalización de apertura de libros o registros se efectúa ante Notario Público o Juez de
Paz (en los lugares en que no hay Notario).
66
Esta facultad está prevista en la ley, pero actualmente no está reglamentada.
67
Actualmente, en caso de infracción tributaria por no emitir comprobantes de pago, la
SUNAT está facultada a exigir al infractor coloque en lugar visible de su establecimiento
un cartel en que se hace referencia al incumplimiento de obligaciones tributarias
(independientemente a la sanción aplicable).
68
La información obtenida por la Administración Tributaria en el ejercicio de esta facultad
no podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
65
PLAZO DE FISCALIZACIÓN69
1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de fiscalización que lleve a cabo la

Administración Tributaria debe efectuarse en un plazo de 1 año, computado a partir
de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización. De presentarse
la información y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá por
entregada hasta que se complete la misma.
2. Prórroga del plazo: Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno
adicional cuando:
a. Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de

operaciones del deudor tributario, dispersión geográfica de sus actividades,
complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
b. Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasión fiscal.
c. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte
de un contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo señalado no es aplicable en el caso de

fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las normas de Precios de
Transferencia70.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de

fiscalización, no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Administración
Tributaria en el que se le requiera información y/o documentación adicional a la
solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y período materia
del procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información que la
Administración Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la información
que ésta pueda elaborar.
69
De acuerdo a la Décimo Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de
2007.
70
Tema vinculado al valor de las transacciones entre empresas vinculadas –domiciliadas y
no domiciliadas- en condiciones normales, como si se tratase de una operación con un
tercero, en iguales condiciones (Tema de Impuesto a la Renta).
66
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido tiene como efecto
que la Administración Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor
información de la solicitada; sin perjuicio de que luego de transcurrido éste pueda
notificar la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago
una vez concluido la fiscalización o verificación, dentro del plazo de prescripción
para la determinación de la deuda.
6. Suspensión del plazo: El plazo se suspende:
a. Durante la tramitación de las pericias.

b. Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria
solicite información a autoridades de otros países hasta que dicha
información se remita.
c. Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración
Tributaria interrumpa sus actividades.
d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
información solicitada por la Administración Tributaria.
e. Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
f. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se
resuelva resulta indispensable para la determinación de la obligación
tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización, o cuando
ordena la suspensión de la fiscalización.
g. Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o
privada no proporcionen la información vinculada al procedimiento de
fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT71
INICIO DEL PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la

notificación al Sujeto Fiscalizado72 de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y
el primer requerimiento. De notificarse los referidos documentos en fechas distintas,
71
Mediante Decreto Supremo N° 085-2007-EF publicado el 29.06.2007 se ha aprobado el
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, por lo que sólo es aplicables a las funciones
que le compete respecto a tributos internos del Gobierno Central y tributos aduaneros. Por
consiguiente, no es aplicable exclusivamente a las fiscalizaciones de otras
Administraciones Tributarias como el caso de las Municipalidades.
67
el procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte efectos la

notificación del último documento.
El Agente Fiscalizador se identificará ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento

de Identificación Institucional o en su defecto, con su DNI.
Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT emitirá, entre otros, Cartas,

Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.
CARTAS
A través de las Cartas se comunicará al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:
a) Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización y presentará al

Agente Fiscalizador que realizará el procedimiento e indicará, además,
los períodos y tributos o las Declaraciones Únicas de Aduanas que serán
materia del referido procedimiento.
b) La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos períodos o

tributos o Declaraciones Únicas de Aduanas, según sea el caso.
c) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.
d) La suspensión o la prórroga del plazo de fiscalización, o;
e) Cualquier otra información que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado

durante el Procedimiento de Fiscalización siempre que no deba estar
contenida en los demás documentos.
REQUERIMIENTO
72
A la persona que esté comprendido en un procedimiento de fiscalización como deudor
tributario (como contribuyente o responsable). En caso de obligaciones aduaneras,
también se considera a los dueños o consignatarios de las mercancías y los agentes de
aduanas como responsables solidarios de sus comitentes.
68
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibición y/o

presentación de informes, análisis, libros de actas, registros y libros contables y
demás documentos y/o información, relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o
beneficios tributarios. También, será utilizado para:
a) Solicitar la sustentación legal y/o documentaria respecto de las observaciones

e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de
Fiscalización; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de

Fiscalización indicando las observaciones formuladas e infracciones
detectadas en éste.
El requerimiento además deberá indicar el lugar y la fecha en que el Sujeto

Fiscalizado debe cumplir con dicha obligación.
La información y/o documentación exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado

en cumplimiento de lo solicitado en el requerimiento se mantendrá a disposición del
Agente Fiscalizador hasta la culminación de su evaluación.
ACTAS
Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de:
- la solicitud de plazos;
- prórrogas de plazos;
- evaluación de las solicitudes indicadas,
- hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalización excepto de
aquellos que deban constar en el resultado del requerimiento.
Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se invalida su contenido,

aún cuando presenten observaciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita
suscribirla o se niegue a recibirla.
69
RESULTADO DEL REQUERIMIENTO

Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el
cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. También puede
utilizarse para notificarle los resultados de la evaluación efectuada a los descargos
que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones
imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización.
Asimismo, este documento se utilizará para detallar si el Sujeto Fiscalizado

presentó o no sus observaciones debidamente sustentadas así como para
consignar la evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador de éstas.
DE LA EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
1. Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la documentación de

manera inmediata73 y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicación de un plazo
para la misma, el Agente Fiscalizador elaborará un Acta, dejando constancia de
las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de éstas, así como
de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo que se
otorgue no deberá ser menor a 2 días hábiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga se elaborará el resultado del

requerimiento. También se elaborará dicho documento si las razones del
mencionado sujeto no justifican otorgar la prórroga debiendo el Agente
Fiscalizador indicar en el resultado del requerimiento la evaluación efectuada.
2. Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación deba cumplirse en

un plazo mayor a los 3 días hábiles de notificado el requerimiento (por ejemplo,
cuando el Auditor ha otorgado un plazo de 5 días hábiles), el Sujeto Fiscalizado
que considere necesario solicitar una prórroga deberá presentar un escrito
sustentando sus razones con una anticipación no menor a 3 días hábiles
anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
73
Cabe recordar que de acuerdo a la Facultad de Fiscalización, la Administración Tributaria
puede exigir a los deudores tributarios, la exhibición y/o presentación de documentación
contable, la que deberá cumplirse en forma inmediata (entre otros supuestos). Sólo por
causas justificadas, se puede solicitar un plazo para cumplir con ello, debiendo otorgarse
un plazo no menor a 2 días hábiles.
70
3. Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los 3 días hábiles
de notificado el requerimiento, se podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil
siguiente de realizada dicha notificación.
De no cumplirse con los plazos señalados en los numerales 2 y 3 para solicitar la

prórroga, ésta se considerará como no presentada salvo caso fortuito o fuerza
mayor debidamente sustentado74.
También se considerará como no presentada la solicitud de prórroga cuando se

alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha
circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado

podrá ser notificada hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo señalado en el párrafo anterior, el

Sujeto Fiscalizado considerará que se le han concedido automáticamente los
siguientes plazos:
a) 2 días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de 3 hasta 5 días hábiles.
c) 5 días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los 5 días hábiles.
CIERRE DEL REQUERIMIENTO

El requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del
mismo, conforme a lo siguiente:
a) Tratándose del primer requerimiento, el cierre se efectuará en la fecha

consignada en dicho requerimiento para cumplir con la exhibición y/o
74
Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la obligación o
determina su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso (artículo 1315° del Código Civil).
71
presentación. De haber una prórroga, el cierre del requerimiento se efectuará

en la nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta
la totalidad de lo requerido, se podrá reiterar la exhibición y/o presentación
mediante un nuevo requerimiento.
Si el día señalado para la exhibición y/o presentación el Agente Fiscalizador

no asiste al lugar fijado para ello, se entenderá, en dicho día, iniciado el plazo
de fiscalización, siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la
totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique
mediante Carta. En esta última fecha, se deberá realizar el cierre del
requerimiento.
b) En los demás requerimientos, se procederá al cierre vencido el plazo

consignado en el requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una
prórroga; y, culminada la evaluación de los descargos del Sujeto Fiscalizado a
las observaciones imputadas en el requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en

que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se procederá, en
dicha fecha, a efectuar el cierre del requerimiento.
FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN75
El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las resoluciones

de determinación y/o, en su caso, de la multa, las cuales podrán tener anexos.
SUSPENSIÓN DEL PLAZO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
75
En tanto no se notifique la Resolución de Determinación y/o de Multa, contra las
actuaciones en el Procedimiento de Fiscalización procede interponer Queja previsto en el
artículo 155° del Código Tributario. Este se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Código.
72
El plazo de Fiscalización de 1 año, computado a partir de la fecha en que el deudor

tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que fuera
solicitada por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento notificado,
puede suspenderse:
a) Tratándose de las pericias, el plazo se suspenderá desde la fecha en que

surte efectos la notificación de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que
la SUNAT reciba el peritaje.
b) Cuando la SUNAT solicite información a autoridades de otros países, el plazo

se suspenderá desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha
en que se reciba la totalidad de la información de las citadas autoridades.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración

Tributaria interrumpa sus actividades, sea por caso fortuito o un caso de
fuerza mayor.
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con entregar la información solicitada a

partir del segundo requerimiento notificado por la SUNAT, se suspenderá el
plazo desde el día siguiente a la fecha señalada para que el citado sujeto
cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que entregue la totalidad de la
información.
e) Tratándose de la prórroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, se suspenderá

el plazo por el lapso de duración de las prórrogas otorgadas expresa o
automáticamente por la SUNAT.
f) Tratándose de los procesos judiciales:
i) Iniciados con anterioridad al inicio del cómputo del plazo establecido

en el artículo 62°A del Código Tributario, se suspenderá el citado
plazo desde la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entregó la totalidad
de la información solicitada en el primer requerimiento hasta la
culminación del proceso judicial según las normas de la materia.
73
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cómputo del plazo

establecido en el artículo 62°A del Código Tributario, se
suspenderá el citado plazo desde el día siguiente de iniciado el
proceso judicial hasta su culminación.
iii) Que ordenen la suspensión de la fiscalización, se suspenderá el

plazo desde el día siguiente en que se notifique a la SUNAT la
resolución judicial que ordena dicha suspensión hasta la fecha en
que se notifique su levantamiento.
g) Cuando se requiera información a otras entidades de la Administración

Pública o privadas el plazo se suspenderá desde la fecha en que surte
efectos la notificación de la solicitud de información hasta la fecha en que la
SUNAT reciba la totalidad de la información solicitada.
h) De concurrir dos o más causales, la suspensión se mantendrá hasta la fecha

en que culmine la última causal.
74
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA

Y BASE PRESUNTA
Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la

obligación tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la
misma.
2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación

normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la
existencia y cuantía de la obligación.
Supuestos para aplicar la determinación sobre Base Presunta
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de

determinación sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en

que la Administración se lo hubiere requerido.
2. La declaración presentada o la documentación complementaria ofreciera dudas

respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos;
o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa para presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias,
no lo haga dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento
en el cual se hubieran solicitado por primera vez76.
76
Asimismo, cuando el deudor no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma
expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo
75
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o

egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes

de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan

por las ventas o ingresos realizados o el otorgamiento sin los requisitos del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración

Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia, o
llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye a los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan a los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos

por Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia aduciendo la
pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago,

guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la
remisión o transporte, o con documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago o guías de
remisión, u otro documento que carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condición de No Habido77.
haga dentro del referido plazo.
77
En páginas posteriores se explica el alcance de este concepto.
76
12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el

correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la
materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas

tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas o
programas de juego no autorizados o no registrados; explota máquinas
tragamonedas con características técnicas no autorizadas; utilice fichas o
medios de juego no autorizados; así como cuando se verifique que la
información declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada
a la Administración Tributaria o que no cumple con la implementación del
sistema computarizado de interconexión en tiempo real dispuesto por las
normas que regulan la actividad de juegos de casinos y máquinas
tragamonedas78.
14. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoría.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
PRESUNCIONES
La Administración Tributaria podrá practicar la determinación de la obligación sobre

Base Presunta de acuerdo a las presunciones contenidas en los artículos 65° a 72°-
B del Código Tributario79.
Sólo admiten prueba en contrario si es que se contradice los supuestos señalados

anteriormente.
Entre otras presunciones, se pueden aplicar:
78
79
Para efectos del presente material, es suficiente la comprensión de la determinación
sobre base presunta. Cada presunción -vinculada a los supuestos mencionadas
anteriormente- puede ser analizada en los artículos citados.
77
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de

ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas,
cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control
directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación
entre los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.
8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación
de coeficientes económicos tributarios.
11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas
en la explotación de juegos de máquinas tragamonedas.
12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o registrar
a uno o más trabajadores80.
IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor
tributario y resulte de aplicación más de una de las presunciones, éstas no se
80
78
acumularán debiendo la Administración aplicar la que arroje el mayor monto de

base imponible o de tributo.
RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria

emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el párrafo

anterior, la Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en

dicha comunicación, el que no podrá ser menor a 3 días hábiles; el contribuyente o
responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos
formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las
considere, de ser el caso. La documentación que se presente ante la
Administración Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no será
merituada en el proceso de fiscalización o verificación.
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia
del crédito o de la deuda tributaria.
RESOLUCIÓN DE MULTA
79
Durante el procedimiento de Fiscalización también se pueden detectar

incumplimiento de obligaciones tributarias consideradas como infracciones, y
sancionadas con multa. En estos casos, se emite las resoluciones respectivas
poniendo a conocimiento del infractor de la comisión de infracciones tributarias.
REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA

La Resolución de Determinación será formulada por escrito y expresará:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la
declaración tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
Tratándose de Resoluciones de Multa contendrán necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, así como referencia a la infracción, el monto
de la multa y los intereses.
ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor
tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolución de Determinación, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el
monto de la Orden de Pago, la Administración Tributaria considerará la base
imponible del período, los saldos a favor o créditos declarados en períodos
anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos últimos.
Para efectos de este numeral, también se considera el error originado por el
deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su
obligación o que habiendo declarado no efectuaron la determinación de la
misma, por uno o más períodos tributarios, previo requerimiento para que
80
realicen la declaración y determinación omitidas y abonen los tributos

correspondientes, dentro de un término de tres (3) días hábiles, de acuerdo al
procedimiento establecido en el artículo siguiente, sin perjuicio que la
Administración Tributaria pueda optar por practicarles una determinación de
oficio.
5. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los libros y
registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las Ordenes de Pago que emita la Administración, en lo pertinente, tendrán los
mismos requisitos formales que la Resolución de Determinación, a excepción de los
motivos determinantes del reparo u observación.
ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA

Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no
efectuaran la determinación de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los
pagos respectivos dentro del término de 3 días hábiles otorgado por la
Administración, ésta podrá emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido, por
una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o determinado en uno de
los 4 úItimos períodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicación respecto a
cada período por el cual no se declaró ni determinó o habiéndose declarado no se
efectuó la determinación de la obligación.
Tratándose de tributos que se determinen en forma mensual, así como de pagos a

cuenta, se tomará como referencia la suma equivalente al mayor importe de los
úItimos 12 meses en los que se pagó o determinó el tributo o el pago a cuenta. Lo
dispuesto es de aplicación respecto a cada mes o período por el cual no se realizó
la determinación o el pago81.
De no existir pago o determinación anterior, se fijará como tributo una suma

equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio
similar, en los 4 últimos períodos tributarios anuales o en los 12 últimos meses,
según se trate de tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma
mensual, así como de los pagos a cuenta.
81
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se
refieren los párrafos anteriores, se actualizará dichos montos de acuerdo a la variación del
Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.
81
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, será
actualizado de acuerdo a la variación del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de
Lima Metropolitana por el período comprendido entre la fecha de pago o la de
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración del tributo que se toma
como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del plazo para
presentar la declaración del tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarán los intereses correspondientes.
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y constarán en los

respectivos instrumentos o documentos. Son actos de la Administración Tributaria
la Resolución de Determinación, la Resolución de Multa y la Orden de Pago, entre
otros.
FORMAS DE NOTIFICACIÓN
La notificación de los actos administrativos se realizará, indistintamente, por

cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de

recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el
encargado de la diligencia82.
La notificación efectuada por medio de este inciso, así como la contemplada en

el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera válida mientras el
deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
82
El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:
Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.
Número de RUC del deudor tributario o número del documento que corresponda.
Número de documento que se notifica.
Nombre de quien recibe la notificación, así como la firma o la constancia de la negativa.
Fecha en que se realiza la notificación.
82
La notificación con certificación de la negativa a la recepción se entiende

realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien está dirigida la
notificación o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el
domicilio fiscal del destinatario rechace la recepción del documento que se
pretende notificar o, recibiéndolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva
y/o no proporciona sus datos de identificación, sin que sea relevante el motivo
de rechazo alegado83.
b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se confirme

la entrega por la misma vía.
Tratándose de correo electrónico, la notificación se considerará efectuada al día

hábil siguiente a la fecha de depósito del mensaje de datos o documento.84
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor

tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la
d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los

casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza
dudosa o recuperación onerosa. En defecto de dicha publicación, la
Administración Tributaria podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad85.
e) Cuando se tenga la condición de No Hallado o No Habido 86 o cuando el domicilio

del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podrá
realizar la notificación por cualquiera de las formas siguientes:
83
84
A la fecha no se ha reglamentado. Para aplicar lo expuesto, la SUNAT debe establecer
qué deudores tributarios deberán fijar un correo Número de RUC del deudor tributario o
número del documento de identificación que corresponda electrónico para efecto de la
notificación por este medio.
85
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de
una localidad o zona, su notificación podrá hacerse mediante la página web de la
Administración Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulación en dicha
localidad.
86
En páginas posteriores se explica éstos conceptos.
83
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor

tributario, al representante legal o apoderado, o con certificación de la
negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia, según
corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas
jurídicas o empresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el
encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor
tributario o con certificación de la negativa a la recepción, efectuada por el
encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario Oficial

o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su
defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.
Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor

tributario por cualquier motivo imputable a éste distinto a las situaciones
descritas en el primer párrafo de este inciso, podrá emplearse la forma de
notificación a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la
publicación a que se refiere el numeral 2, ésta deberá realizarse en la página
web de la Administración y además en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulación de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera

cerrado, se fijará un Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a notificarse
se dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal87.
87
El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener, como mínimo:
Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.
Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que
corresponda.
Número de documento que se notifica.
Fecha en que se realiza la notificación.
Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.
Número del Cedulón.
El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el Cedulón en el domicilio fiscal, y que
Los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta (artículo 24° del
Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de
abril de 2007).
84
En caso que en el domicilio fiscal no se pudiera fijar el Cedulón ni dejar los

documentos materia de la notificación, la SUNAT notificará conforme a lo
previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de

notificación a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse
cerrado, hubiera negativa a la recepción, o no existiera persona capaz para la
recepción de los documentos, se fijará en el domicilio procesal una constancia de la
visita efectuada y se procederá a notificar en el domicilio fiscal.
Notificación Tácita: cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se

hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien ha debido notificarse una actuación efectúa
cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su
conocimiento. Se considerará como fecha de la notificación
aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión.
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción,

entrega o depósito, publicación, según sea el caso.
Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se

notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a
lo establecido en el Código Tributario.
85
NO HALLADO - NO HABIDO
Hay que partir de la premisa general acerca de la obligación de los contribuyentes
de mantener actualizado en el RUC el domicilio fiscal declarado. Para ello, en caso
de cambiar de domicilio fiscal, existe la obligación de comunicar el cambio dentro
de 1 día hábil de producido.
NO HALLADO
El contribuyente No Hallado es aquel cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT,
no ha sido ubicado o no dan razón del contribuyente.
Se adquiere de modo automático si al momento de notificar los Documentos o al

efectuar la verificación del domicilio fiscal se presenta alguna de las siguientes
situaciones:
1. Negativa de recepción de la notificación o negativa de recepción de la

constancia de verificación del domicilio fiscal.
2. Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o éste se encuentra
cerrado, o
3. La dirección declarada como domicilio fiscal no existe.
En los dos primeros casos, para que se adquiera la condición de no hallado, las
situaciones mencionadas deben producirse en 3 oportunidades, en días distintos.
Consecuencias
Para el contribuyente:
1. No podrá solicitar autorización de impresión de comprobantes

de pago.
2. LA SUNAT podrá utilizar las formas de notificación señaladas

en el literal e) del artículo 104° del Código Tributario. (en
otros casos, notificar mediante publicación en la página Web
de SUNAT).
Para las imprentas:
86
1. No podrán inscribirse en el Registro de Imprentas

2. En caso de imprentas autorizadas, serán retiradas del
Registro de Imprentas.
NO HABIDO
Una vez el contribuyente tiene la condición de No Hallado:
1. La SUNAT procederá a requerir a los deudores tributarios que adquirieron la
condición de no hallados, para que cumplan con declarar o confirmar su
domicilio fiscal, bajo apercibimiento de asignarle la condición de no habido.
2. Este requerimiento puede efectuarse mediante publicación en la página web
de la SUNAT, hasta el décimo quinto día calendario de cada mes, entre
otros medios.
3. Los contribuyentes así requeridos tienen hasta el último día hábil del mes en
que se efectuó la publicación, para declarar o confirmar su domicilio fiscal.
4. Adquieren la condición de NO HABIDO, los contribuyentes que transcurrido

el plazo detallado en el punto 3, no declararon ni confirmaron su domicilio
fiscal.
Consecuencias
Además de las consecuencias indicadas para los No Hallados, la condición de No

Habido también produce las siguientes:
Para el contribuyente:
 Los comprobantes de pago que emita mientras tenga la condición de

No Habido, no podrán ser utilizados por sus clientes para sustentar
crédito fiscal del IGV.
 Suspensión del computo del plazo de prescripción para que la
Administración determine y exija el pago de la obligación tributaria.
 La SUNAT podrá interponer medidas cautelares previas al inicio del
procedimiento de cobranza coactiva.
87
 En caso de solicitar fraccionamiento de pago de la deuda de acuerdo

con el artículo 36° del Código Tributario, su solicitud será denegada.
 La SUNAT podrá utilizar directamente los procedimientos de
determinación de la deuda sobre base presunta.
 No podrá obtener la "Constancia de presentación de la declaración
jurada de goce de beneficio de estabilidad tributaria".
 Se considerará que no existe guía de remisión cuando el remitente o
transportista que emita el documento tenga la condición de No
Habido a la fecha de inicio del traslado.
Para los representantes legales:
 Serán considerados responsables solidarios por la omisión del

cumplimiento de obligaciones tributarias.
Para los adquirentes y usuarios del contribuyente:
 Los comprobantes de pago que les emita el NO HABIDO no

permitirán sustentar crédito fiscal para el Impuesto General a las
Ventas
NOTA: La SUNAT publicó la primera lista de contribuyentes No Hallados los meses

de agosto, octubre y diciembre del 2003.
88
COBRANZA COACTIVA
COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración

Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares
Coactivos.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
Sólo la deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. Se
considera deuda exigible88:
a. La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la
contenida en la Resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la
Administración y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la
resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición de
deuda exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se
continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b. La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa
reclamadas fuera del plazo establecido para la interposición del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza.
c. La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada
fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza, o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.
d. La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e. Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no
pecuniarias.
También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las
medidas cautelares previas, siempre que se hubiera iniciado el
88
vigente desde el 25.12.2006
89
Procedimiento de Cobranza Coactiva, respecto de la deuda tributaria

comprendida en las mencionadas medidas.
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de

coerción para el cobro de las deudas exigibles. Para ello, el Ejecutor Coactivo
tendrá, entre otras, las siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento

de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción, las medidas cautelares89.
3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda

tributaria (tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
información de los deudores, a las entidades públicas o privadas, bajo
responsabilidad de las mismas).
4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración por los
deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la
materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación de carteles, afiches u
otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado,
debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la
medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal

lo establezca, así como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
89
De oficio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las medidas cautelares que se hubieren
trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda
tributaria materia de cobranza, así como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
90
9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la Resolución de

Ejecución Coactiva de incumplir ésta con los requisitos, así como la nulidad
del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan
en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del
remate, la nulidad deberá ser presentada por el deudor tributario dentro del
tercer día hábil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de la
demanda.
11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los

bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza

Coactiva y excepcionalmente, disponer el remate de los bienes
perecederos.
14. Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la existencia

o no de créditos pendientes de pago al deudor tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como función colaborar con el Ejecutor Coactivo 90.
Las facultades señaladas en los numerales 6 y 7 también podrán ser ejercidas por
los Auxiliares Coactivos.
PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo

mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva
- REC91, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de 7 días hábiles, bajo apercibimiento de
90
91
La REC deberá contener, bajo sanción de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
91
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en

caso que éstas ya se hubieran dictado.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que entorpezcan o

dilaten su trámite, bajo responsabilidad.
El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos

originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la
notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva, salvo que la cobranza se
hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado
procedimiento deberán imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes
mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que
los gastos hayan sido liquidados por la Administración Tributaria, la que podrá ser
representada por un funcionario designado para dicha finalidad.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la

Administración y por economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas
respecto de aquellas deudas que por su monto así lo considere, quedando expedito
el derecho de la Administración a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
por acumulación de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA

a) Vencido el plazo de 7 días, el Ejecutor Coactivo podrá disponer se trabe las
medidas cautelares que considere necesarias. Además, podrá adoptar otras
medidas no contempladas, siempre que asegure de la forma más adecuada
el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior notificará las medidas
cautelares, las que surtirán sus efectos desde el momento de su recepción y
señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aún
cuando se encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las
formas de embargo siguientes:
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el monto
total de la deuda.
4. El tributo o multa y período a que corresponde.
La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto de
cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados.
92
1. En forma de intervención en recaudación, en información o en

administración de bienes, debiendo entenderse con el representante
de la empresa o negocio.
2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se

ejecutará sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u
oficinas de profesionales independientes, aún cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrán designar como depositario o custodio de los bienes
al deudor tributario, a un tercero o a la Administración Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de producción o
comercio, aisladamente, no afecten el proceso de producción o de
comercio, se podrá trabar, desde el inicio, el embargo en forma de
depósito con extracción, así como cualesquiera de las medidas
cautelares.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de
producción o comercio, se trabará inicialmente embargo en forma de
depósito sin extracción de bienes. En este supuesto, sólo vencidos
30 días de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podrá adoptar el
embargo en forma de deposito con extracción de bienes, salvo que el
deudor tributario ofrezca otros bienes o garantías que sean
suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se
hubiera trabado el embargo en forma de depósito sin extracción de
bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo
después de transcurrido 15 días desde la fecha en que se frustró la
diligencia, procederá a adoptar el embargo con extracción de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros

Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá trabar embargo en forma de
depósito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podrá sustituir

los bienes por otros de igual o mayor valor.
93
3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u

otro registro, según corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derechos, deberá ser pagado por la Administración Tributaria
con el producto del remate, luego de obtenido éste, o por el
interesado con ocasión del levantamiento de la medida.
4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores

y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como
sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea
titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho

o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden
de la Administración Tributaria. En ambos casos, el tercero se
encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la
retención o la imposibilidad de ésta en el plazo máximo de 5 días
hábiles de notificada la resolución, bajo pena de incurrir en la
infracción tipificada en el numeral 5) del Artículo 177°92.
El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución de la

medida hasta que se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aún cuando

éstos existan, estará obligado a pagar el monto que omitió retener,
bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario; sin
perjuicio de la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el
numeral 6) del Artículo 177°93 y de la responsabilidad penal a que
hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un

designado por cuenta de aquél, estará obligado a pagar a la
Administración Tributaria el monto que debió retener bajo
apercibimiento de declarársele responsable solidario.
92
No proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la Administración
sobre sus actividades o sobre terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, lugar, plazo y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
93
Proporciona a la Administración información no conforme con la realidad.
94
La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor Coactivo

ordenó retener al tercero y hasta su entrega a la Administración
Tributaria.
El tercero que efectúe la retención deberá entregar a la

Administración Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento
de declarársele responsable solidario, sin perjuicio de aplicársele la
sanción correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 6 del
Artículo 178°94.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender

nuevas cuentas, depósitos, custodia u otros de propiedad del
ejecutado.
b. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de medidas como

el descerraje o similares, previa autorización judicial. Para tal efecto,
deberán cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo
Civil, quien debe resolver en el término de 24 horas, sin correr traslado a la
otra parte, bajo responsabilidad.
SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA
Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o

concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del
Ejecutor Coactivo quien deberá actuar conforme a lo siguiente:
a. El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, en los siguientes supuestos:
1. Cuando en un proceso de acción de amparo, se hubiera dictado una
medida cautelar una medida cautelar firme que ordene al Ejecutor
Coactivo la suspensión de la cobranza.
2. Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
94
No entregar a la Administración el monto retenido por embargo en forma de retención.
95
3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de Pago, y cuando

medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría
ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera
interpuesto dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la Orden
de Pago. En este caso, la Administración deberá admitir y resolver
la reclamación dentro del plazo de 90 días hábiles, bajo
responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá
mantenerse hasta que la deuda sea exigible. Para la admisión a
trámite de la reclamación se requiere, además de los requisitos
establecidos, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de
la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice
el pago. (Ver procedimiento de reclamación).
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga

la suspensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la
Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes
libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o
mayor al monto de la deuda reclamada más las costas y los gastos95.
b. El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los

embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación
contra la Resolución de Determinación o Resolución de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que
declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe
pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida.
3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza
hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la
notificación de la REC.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
95
De acuerdo al artículo 29° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15.03.2007,
vigente a partir del 1 de abril de 2007.
96
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga

expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamación o
apelación vencidos los plazos establecidos para la interposición de
dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
c. Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el
Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la calidad
de deuda exigible se mantendrá aún cuando el deudor tributario apele la resolución
que declare inadmisible dicho recurso96.
96
vigente desde el 25.12.2006)
97
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados, podrá interponer Intervención
Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que
se inicie el remate del bien.
TASACIÓN Y REMATE
La tasación de los bienes embargados se efectuará por 1 perito perteneciente a la

Administración Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se llevará a cabo
cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en el valor del
bien o éste tenga cotización en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el Ejecutor Coactivo convocará a

remate de los bienes embargados, sobre la base de las 2/3 del valor de tasación. Si
en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda en
la que la base de la postura será reducida en un 15%. Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará nuevamente a remate
sin señalar precio base.
El remanente que se origine después de rematados los bienes embargados será

entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el

remate inmediato de los bienes embargados cuando éstos corran el riesgo de
deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan una Medida Cautelar Previa, el Ejecutor

Coactivo podrá ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes cuando se produzca algún

supuesto para la suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva o
cuando se hubiera interpuesto Intervención Excluyente de Propiedad, salvo que el
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de bienes embargados que
corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra
98
causa no imputable al depositario, o cuando el deudor otorgue garantía que, a

criterio del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en
cobranza.
FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las

infracciones tributarias97.
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
La Administración Tributaria proporcionará orientación, información verbal,

educación y asistencia al contribuyente.
RESERVA TRIBUTARIA
Tendrá carácter de información reservada, y únicamente podrá ser utilizada por la

Administración Tributaria, para sus fines propios, la cuantía y la fuente de las
rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos,
cuando estén contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, así como la
tramitación de las denuncias.
Constituyen excepciones a la reserva:
a. Las solicitudes de información, exhibiciones de documentos y declaraciones

tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nación en los casos
de presunción de delito, o las Comisiones Investigadoras del Congreso, con
acuerdo de la comisión respectiva siempre que se refiera al caso
investigado.
Se tendrá por cumplida la exhibición si la Administración Tributaria remite
copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas
por Fedatario.
97
Este tema se tratará en la última parte.
99
b. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales

hubiera recaído resolución que ha quedado consentida, siempre que sea
con fines de investigación o estudio académico y sea autorizado por la
c. La publicación que realice la Administración Tributaria de los datos

estadísticos, siempre que por su carácter global no permita la
individualización de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
d. La información de los terceros independientes utilizados como comparables

por la Administración Tributaria en actos administrativos que sean el
resultado de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
e. Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectúe la SUNAT, respecto

a la información contenida en las declaraciones referidas a los regímenes y
operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes
aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regulará los alcances de este inciso
y se precisará la información susceptible de ser publicada.
f. La información que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias

acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudación se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por
norma con rango de Ley o por Decreto Supremo. Se encuentra comprendida
en el presente inciso entre otras:
1. La información que sobre las referidas acreencias requiera el

Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon
correspondiente.
Dicha información será entregada al Ministerio de Economía y
Finanzas, en representación del Gobierno Central, previa
autorización del Superintendente Nacional de Administración
Tributaria.

2. La información requerida por las dependencias competentes del

Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado
100
Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este último

sea parte. La solicitud de información será presentada por el titular
de la dependencia competente del Gobierno Central a través del
Ministerio de Economía y Finanzas para la expedición del Decreto
Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha información se
realizará a través del referido Ministerio.
g. La información reservada que intercambien los órganos de la Administración

Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa
solicitud del jefe del órgano solicitante y bajo su responsabilidad.
h. La información reservada que se intercambie con las Administraciones

Tributarias de otros países en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.
i. La información que requiera el Ministerio de Economía y Finanzas, para

evaluar, diseñar, implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la
política tributaria y arancelaria. En ningún caso la información requerida
permitirá la identificación de los contribuyentes98.
La obligación de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la

información calificada como reservada, inclusive a las entidades del sistema
bancario y financiero que celebren convenios con la Administración Tributaria 99,
quienes no podrán utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del órgano administrador de tributos, la

Administración Tributaria, mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar, podrá incluir dentro de la reserva tributaria determinados datos que el
sujeto obligado a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC)
proporcione a la Administración Tributaria a efecto que se le otorgue dicho número,
y en general, cualquier otra información que obtenga de dicho sujeto o de terceros.
En virtud a dicha facultad no podrá incluirse dentro de la reserva tributaria:
98
99
Convenios de autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones
dirigidas a la Administración.
101
1. La publicación que realice la Administración Tributaria de los contribuyentes

y/o responsables, sus representantes legales, así como los tributos
determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los montos
pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento, y su deuda exigible. La publicación podrá incluir el nombre
comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
2. La publicación de los datos estadísticos que realice la Administración
Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de
comercio exterior, siempre que por su carácter general no permitan la
individualización de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administración Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar

a los contribuyentes, responsables o terceros la información que pueda ser materia
de publicación al amparo de los numerales 1 y 2 del presente citados.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administración

Tributaria que divulguen información no reservada, ni aquellos que se abstengan de
proporcionar información por estar comprendida en la reserva tributaria.
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la

Administración Tributaria;
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo

con las normas vigentes
El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso, en el caso de

personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las

disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamación, apelación, demanda contencioso-administrativa y

cualquier otro medio impugnatorio;
102
e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte

así como la identidad de las autoridades de la Administración Tributaria
encargadas de éstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos.
Asimismo, el acceso a los expedientes.
f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
g) Solicitar inaplicar de intereses y sanciones en los casos de duda

razonable o dualidad de criterio;
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos

tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en
el Código Tributario;
i) Formular consulta a través de las entidades representativas y obtener la

debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias;
j) La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración

Tributaria;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas

a la Administración Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en

poder de la Administración Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,

cuando se le requiera su comparecencia, así como a que se le haga entrega
de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola
solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias;
o) Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias

para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las
normas vigentes.
103
q) Designar hasta 2 representantes durante el procedimiento de fiscalización,

con el fin de tener acceso a la información de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administración Tributaria como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
r) Las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y

profesionales, así como las entidades del Sector Público Nacional, podrán
formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas
tributarias. Las consultas que no se ajusten a lo establecido serán devueltas
no pudiendo originar respuesta del órgano administrador ni a título
informativo.
104
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y

determinación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán:
1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria aportando todos

los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los
plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo deberán cambiar
el domicilio fiscal.
2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y
consignar el número de identificación o inscripción en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en
los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a éstos. Asimismo deberá portarlos cuando
las normas legales así lo establezcan.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos; o los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las
actividades u operaciones que se vinculen con la tributación conforme a lo
establecido en las normas pertinentes. Los libros y registros deben ser
llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate
de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en
moneda extranjera y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso
podrán llevar la contabilidad en dólares, considerando lo siguiente:
a. La presentación de la declaración y el pago de los tributos, así como

el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se realizarán en moneda
nacional.
b. Para la aplicación de saldos a favor generados en periodos

anteriores se tomarán en cuenta los saldos declarados en moneda
nacional.
105
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinación, Órdenes

de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la
Administración Tributaria, serán emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT el lugar donde se
llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos u otros medios
de almacenamiento e información y demás antecedentes electrónicos que
sustenten la contabilidad.
5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o

exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según
señale la Administración, las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos
suceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, así como formular las aclaraciones que
le sean solicitadas. Esta obligación incluye la de proporcionar los datos
necesarios para conocer los programas y los archivos en medios
magnéticos o de cualquier otra naturaleza; así como la de proporcionar o
facilitar la obtención de copias de las declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que
deberán ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su
representante legal.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera,
o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor
tributario o de terceros con los que guarden relación.
7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o

electrónico, así como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionadas con ellas, mientras el tributo no esté
prescrito.
El deudor tributario deberá comunicar a la Administración Tributaria, en un
plazo de 15 días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y
otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en
el párrafo anterior.
106
8. Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas

electrónicos, soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de
información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, por el plazo de prescripción del tributo; debiendo
comunicar a la Administración Tributaria cualquier hecho que impida cumplir
con dicha obligación a efectos de que la misma evalúe dicha situación.
La comunicación a que se refiere el párrafo anterior deberá realizarse en el
plazo de 15 días hábiles de ocurrido el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia

sea requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o

guía de remisión correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia
para que el traslado de los bienes se realice.
11. Sustentar la posesión de los bienes, mediante los comprobantes de pago

que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesión, cuando la
Administración Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso,

relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria, como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia. Esta obligación conlleva la prohibición
de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de
terceros, la información a que se refiere el párrafo anterior.
13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u otros medios

utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las
condiciones o características técnicas establecidas por ésta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos,

depósitos, custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares
sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique100.
100
107
DECLARACIÓN TRIBUTARIA
También están obligados a presentar la declaración tributaria. Esta es la
manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria, la cual podrá
constituir la base para la determinación de la obligación tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podrá autorizar la

presentación de la declaración tributaria por medios magnéticos, fax, transferencia
electrónica, o por cualquier otro medio que señale.
Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración, en forma correcta y

sustentada, los datos solicitados por la Administración Tributaria.
La declaración referida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser

sustituida dentro del plazo de presentación de la misma. Vencido éste, la
declaración podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción, presentando
para tal efecto la declaración rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de
prescripción no podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.
La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación siempre que

determine igual o mayor obligación. En caso contrario surtirá efectos si dentro de
un plazo de 60 días hábiles siguientes a su presentación la Administración
Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administración Tributaria de
efectuar la verificación o fiscalización posterior que corresponda en ejercicio de sus
facultades.
No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada una vez culminado el

proceso de verificación o fiscalización por tributos y periodos que hayan sido motivo
de verificación o fiscalización, salvo que esta determine una mayor obligación.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración tributaria es

jurada.
108
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamación ante la Administración Tributaria.
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano
sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico
antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal
Fiscal.
MEDIOS PROBATORIOS
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son los
documentos, la pericia y la inspección del órgano encargo de resolver, los cuales
serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas por la Administración Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de 30 días hábiles,
contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación o
apelación101. Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar
las pruebas será de 45 días hábiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 5 días hábiles.
101
El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa, no siendo necesario que la Administración
Tributaria requiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
109
Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento del órgano encargado

de resolver será formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de 2 días
hábiles.
PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado del

procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver.
FACULTAD DE REEXAMEN
El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen

completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente, nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado de resolver sólo puede

modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que
hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos102.
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el órgano

encargado de resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante a fin
que formule sus alegatos dentro de los 20 días hábiles siguientes. A partir del día
en que se formuló los alegatos el deudor tributario tendrá un plazo de 30 días
hábiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes,
debiendo la Administración Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de 9
meses contados a partir de la fecha de presentación de la reclamación.
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación incrementando el

monto de los reparos impugnados sólo cabe interponer el recurso de apelación.
102
110
DESISTIMIENTO
El deudor podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento.

El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional
e implica el desistimiento de la pretensión.
El desistimiento de una reclamación interpuesta contra una resolución ficta

denegatoria de devolución o de una apelación interpuesta contra dicha resolución
ficta, tiene como efecto que la Administración Tributaria se pronuncie sobre la
devolución o la reclamación que el deudor tributario consideró denegada.
El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del

contribuyente o representante legal. La legalización podrá efectuarse ante notario o
fedatario de la Administración Tributaria.
Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.
111
RECLAMACIÓN
ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de

Pago, la Resolución de Multa, la resolución ficta sobre recursos no contenciosos
vinculados a la determinación de la obligación tributaria, entre otras.
REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer

reclamación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación; pero para que ésta sea aceptada, el
reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago

previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice
el pago, excepto en el caso establecido para las Ordenes de Pago.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:
1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por

letrado, el que además deberá contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su firma y número de registro hábil. A dicho escrito se deberá
adjuntar la Hoja de Información Sumaria correspondiente.
2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación,

Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de
devolución y resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento
general o particular y los actos que tengan relación directa con la
112
determinación de la deuda tributaria, éstas se presentarán en el término

improrrogable de 20 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a
aquél en que se notificó el acto o resolución recurrida.
De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que

determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular y contra los
actos vinculados con la determinación de la deuda dentro del plazo antes
citado, éstas resoluciones quedarán firmes.
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, la reclamación se presentará en el plazo de
5 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se
notificó la resolución recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, de no
interponerse el recurso de reclamación en el plazo antes mencionado, éstas
quedarán firmes103.
La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución podrá

interponerse vencido el plazo de 45 días hábiles.
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa

se reclamen vencido el señalado término de 20 días hábiles, deberá
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 meses
posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia
de 6 meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo que
señale la Administración104.
103
104
En caso la Administración declare infundada o fundada en parte la reclamación y el
deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de la carta
fianza durante la etapa de la apelación por el monto de la deuda actualizada, y por los
plazos y períodos señalados precedentemente. La carta fianza será ejecutada si el
113
SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La Administración Tributaria notificará al reclamante para que, dentro del término de

15 días hábiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
reclamación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite. Tratándose de
las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las que las sustituyan, el término para
subsanar dichas omisiones será de 5 días hábiles.
Vencidos dichos términos sin la subsanación correspondiente, se declarará

inadmisible la reclamación, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en
cuyo caso la Administración Tributaria podrá subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más resoluciones de la

misma naturaleza y alguna de éstas no cumpla con los requisitos previstos en la
ley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones que
cumplan con dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de las
demás.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido

requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o
fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada
hasta por 6 meses o 9 meses tratándose de la reclamación de resoluciones
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese

sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración Tributaria.
Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecución
de la carta fianza, será devuelto de oficio. Los plazos señalados en 6 meses variarán a 9
meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación
serán establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia, o norma de rango similar.
114
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de

transferencia, posteriores de la fecha de la interposición de la reclamación105.
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
Dentro del plazo máximo de 9 meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir
de la fecha de presentación del recurso de reclamación.
Dentro del plazo de 12 meses, incluido el plazo probatorio, en caso de resoluciones

emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Dentro del plazo de 20 días hábiles, incluido el plazo probatorio, en de resoluciones

que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan.
Dentro del plazo máximo de 2 meses, en caso de reclamaciones respecto de la

denegatoria tácita de solicitudes de devolución de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
En caso de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro

derecho, la Administración Tributaria podrá resolver las mismas antes del
vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administración requiera al interesado para que dé cumplimiento a un

trámite, el cómputo de los referidos plazos se suspende, desde el día hábil
siguiente a la fecha de notificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento106.
105
En caso de que la Administración declare infundada o fundada en parte la reclamación
y el deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de la
carta fianza durante la etapa de la apelación. La carta fianza será ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración Tributaria.
Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecución
de la carta fianza, será devuelto de oficio.
106
115
APELACIÓN
Cuando se formule una reclamación ante la Administración Tributaria y ésta no

notifique su decisión en el plazo previsto, el interesado puede considerar
desestimada la reclamación, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
1. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata de una

reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano sometido a
jerarquía.
2. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamación y
la decisión debía ser adoptada por un órgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN
Deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo
en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este
recurso, elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles
siguientes a la presentación de la apelación. Tratándose de la apelación de
resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, se
elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 15 días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar, a no ser que, no

figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria,
hubieran sido incorporados por ésta al resolver la reclamación.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES

No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que
habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho órgano resolutor deberá
admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la
116
omisión de su presentación no se generó por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal

deberá aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelación del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el cual deberá encontrarse actualizado a la fecha de
pago.
117
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACION
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de 12 meses.
Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la

aplicación de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolverá
dentro del plazo de 18 meses107.
APELACIÓN CONTRA RESOLUCIÓN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES

DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones citadas, así como las
resoluciones que las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro
de los 5 días hábiles siguientes a los de su notificación.
107
118
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación

tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días
hábiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.
Ejemplo: la solicitud de devolución por pagos indebidos o en

exceso constituye un procedimiento no contencioso porque no hay
una discusión entre el acreedor tributario y el contribuyente. Sólo
se fundamente la existencia de un crédito de acuerdo a
determinada declaración o determinación y se solicita su
devolución.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas –no vinculadas a la determinación

de la obligación tributaria-, se tramitarán de conformidad con la Ley del
Procedimiento Administrativo General108.
Ejemplo: trámite de suspensión de actividades, en el RUC.
RECURSO DE RECLAMACION O APELACION
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer párrafo
precedente serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que
resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas que serán reclamadles.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 días hábiles, el

deudor tributario podrá interponer recurso de reclamación dando por denegada su
solicitud.
108
Resultan aplicables las disposiciones del Código Tributario o de otras normas
tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas, de
acuerdo al artículo 40° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de
119
Las solicitudes no contenciosas no vinculadas a la determinación de la obligación

tributaria, podrán ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarán observando lo
dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente por
el Código Tributario109.
109
120
FACULTAD SANCIONATORIA
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas

tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario.
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES

FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente

con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios
públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores.
FACULTAD SANCIONATORIA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también

puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra

facultada para fijar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como
121
para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas

respectivas.
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las

sanciones por infracciones tributarias.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones

tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución.
EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya

previstos para la deuda tributaria.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se

hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria señale expresamente que es de aplicación el presente numeral.
Los intereses que no proceden aplicar son aquellos devengados desde el

día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los 10 días
hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial “El
Peruano”. Respecto a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.
122
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la

aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA110
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo

con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones

siguientes111:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Además, existen otras infracciones vinculadas al SPOT:
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se
refiere el Sistema, en el momento establecido.

2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de
Producción sin haberse acreditado íntegro del depósito a que se refiere el
Sistema, siempre que éste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
110
111
Puede acceder a las Tablas I, II y III del Código Tributario en la siguiente ruta web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/index.html
123
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin
que se le haya acreditado el depósito a que se refiere el Sistema, siempre que
éste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un destino distinto

al previsto en el Sistema.
5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con verificar el pago del

depósito en la forma, plazos y condiciones establecidos por la SUNAT.
6. Las Administradoras de Peaje que no informen a la SUNAT el resultado de la

verificación del cumplimiento del pago del depósito en la forma, plazo y
condiciones que se establezca.
7. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con efectuar el cobro del

depósito.
8. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los cobros

realizados a los transportistas que realizan el servicio de transporte de pasajeros
por vía terrestre.
TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las sanciones

consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión temporal
de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos de
acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del Código.
Las multas se podrán determinar en función112:
112
124
a. UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la

infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.
b. IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores generadores de rentas de tercera

categoría que se encuentren en el Régimen General se considerará
la información contenida en los campos o casillas de la Declaración
Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la
infracción, según corresponda, en las que se consignen los
conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros
ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen

Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará del acumulado de la
información contenida en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos
sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o detección de
la infracción, según corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera

y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente
extranjera, el IN será el resultado de acumular la información
contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de
dichas rentas que se encuentran en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisión o
detección de la infracción, según sea el caso.
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la

presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual, la
sanción se calculará en función a la Declaración Jurada Anual del
ejercicio precedente al anterior.
125
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada

Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o
declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos
por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a
presentar la Declaración Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en
que se cometió o detectó la infracción, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo
para la presentación de la Declaración Jurada Anual, se aplicará una
multa equivalente al 40% de la UIT.
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el

ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en
más de un régimen tributario, se considerará el total acumulado de
los montos señalados en el segundo y tercer párrafo del presente
inciso que correspondería a cada régimen en el que se encontró o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor
tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al
total acumulado, el límite máximo de los ingresos brutos mensuales
de cada categoría por el número de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la

Declaración Jurada Anual o de dos o más declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la
Renta, se aplicará una multa correspondiente al 80% de la UIT.
c. I: 4 veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos

mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades
de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la
categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d. El Tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
e. El monto no entregado.
126
RÉGIMEN DE INCENTIVOS
La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1,

4 y 5 del artículo 178° se sujetará, al siguiente régimen de incentivos, siempre que
el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Será rebajada en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con

declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación
o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a
regularizar.
b. Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un
requerimiento de la Administración, pero antes de que surta efectos la
notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según
corresponda, o la Resolución de Multa, la sanción se reducirá en un 70%.
c. Una vez que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o

Resolución de Determinación, de ser el caso, o la Resolución de Multa 113,
la sanción será rebajada en un 50% sólo si el deudor tributario cancela la
Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa
notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo de 7 días hábiles de
notificada al REC respecto de la Resolución de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo de 7 días establecido en caso de la REC respecto a la

Resolución de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o
Resolución de Determinación, de ser el caso, o Resolución de Multa notificadas, no
procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio esté referido a la
aplicación del régimen de incentivos.
Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente régimen será de

aplicación siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se cancelen
éstos o la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, y
Resolución de Multa, según corresponda.
113
También aplicable una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria
según lo dispuesto en el artículo 75º del Código Tributario.
127
CÓDIGO
DERECHOS
ARANCELARI
TRIBUTARIO
OS MÓDULO TRIBUTACIÓN
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo

declarado con ocasión de la subsanación.
El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario, luego de acogerse a él,

interpone cualquier impugnación, salvo que el medio impugnatorio esté referido a la
aplicación del régimen de incentivos.
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Adicionalmente al régimen de incentivos (que particularmente se aplica para las

infracciones del artículo 178° del Código Tributario), existe otro régimen que rebaja
las sanciones establecidas114.
El Régimen de Gradualidad vigente es el aprobado mediante Resolución de

Superintendencia N° 063-2007/SUNAT publicado el 31.03.2007 y vigente a partir
del 01.04.2007. Se recomienda revisar esta norma, la que será puesta a disposición
en la plataforma virtual.
114
Se le pondrá a disposición los regímenes de gradualidad para su análisis y discusión
práctica.
128

Compendio de Notas Tributarias

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MÓDULO TRIBUTACIÓN

DOCENTE: JULIO MUÑOZ VARA

El Sistema Tributario constituye un conjunto de normas legales que sustentan la

 Impuesto General a las Ventas: se aplica a la venta e importación de bienes, así

 Impuesto de Promoción Municipal: se aplica a las operaciones afectas con el

 Impuesto Selectivo al Consumo: se aplica sólo a la producción o importación de

 * Impuesto de Solidaridad en favor de la Niñez Desamparada: son sujetos de

 Impuesto a las Transacciones Financieras: se aplica principalmente a las

 Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: mediante la Ley N° 27334 se encarga a

 Derechos Arancelarios o Ad Valorem: son los derechos aplicados al valor de

 Derechos Específicos: son los derechos fijos aplicados a las mercancías de

 Impuesto Predial: se aplica al valor de la propiedad de los predios urbanos y

 Impuesto al Alcabala: se aplica a la propiedad de inmuebles urbanos y rústicos

 Impuesto al Patrimonio Vehicular: se aplica a la propiedad de los vehículos

 Impuesto a los Juegos: se aplica a la realización de actividades relacionadas

 Impuesto a las Apuestas: se aplica a los ingresos de las entidades que

una competencia o juego, se realicen apuestas). No incluye a los casinos de

 Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas: se aplica a las

 Impuesto a los espectáculos no deportivos: se aplica al monto que se abona

 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: se aplica a la propiedad o posesión

 Impuesto al Rodaje: se aplica a la venta en el país a nivel productor de gasolina

 Contribución al SENATI: se aplica al total de las remuneraciones que paguen a

 Contribución al SENCICO: se aplica a la actividad de construcción por concepto

 Tasas municipales: como arbitrios o servicios públicos, derechos o servicios

TENGA PRESENTE QUE…:

El Régimen Único Simplificado (RUS): constituye un régimen que establece un

(incluyendo al Impuesto de Promoción Municipal). Se restringe su acogimiento a

En caso de la Contribución al FONAVI (Fondo Nacional de Vivienda) fue sustituido

SISTEMA TRIBUTARIO, POLÍTICA FISCAL Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

El Sistema Tributario se interrelaciona con la Política Fiscal y con las Instituciones

La Política Tributaria comprende las principales decisiones que toma el Estado en

Por otro lado, las instituciones de la Administración Pública competentes, por

En cambio, la administración de los tributos en caso de los Gobiernos Locales

tributarias, por constituir parte de la Administración Tributaria. Sin embargo, la

Para el autor Geraldo Ataliba, constituye tributo “toda prestación 2 pecuniaria

- Establecida por ley

- A favor del Estado

determinadas entidades de derecho público con personería jurídica propia

- No constituye una sanción

- Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario 4, se asume

Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación de

Ejemplo: el pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una

No constituyen Tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de

Tributos directos e indirectos

• Tributos directos: aquellos cuya carga económica es soportada por el mismo

Ejemplo: El trabajador de una empresa, y que está en planilla. Es

• Tributos indirectos: aquellos cuya carga económica es susceptible de ser

Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas que se aplica a la venta de

Tributos de carácter periódico y de realización inmediata

• Son tributos de carácter periódico aquellos en los cuales el hecho generador de

Ejemplo: el Impuesto a la Renta que se determina anualmente, por las

• Son tributos de realización inmediata aquellos en tos cuales el hecho

Ejemplo: el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de

RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

Potestad tributaria Obligaciones 5

La doctrina también ha clasificado la Potestad Tributaria en dos ámbitos:

Potestad Tributaria Originaria

Potestad Tributaria Derivada

En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada,

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

- La inclusión de nuevos supuestos de inafectación.

DEROGACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS