I Área Tributaria
Contenido
La Prueba en el Procedimiento Contencioso Tributario
INFORMES TRIBUTARIOS
Principios del Procedimiento Administrativo y Procedimientos Tributarios
La Reclamación en el Procedimiento Contencioso Tributario
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN
Breve repaso y comentarios respecto del procedimiento de Cobranza Coactiva
PRÁCTICA
(Parte l)
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Procedimiento Administrativo Tributario
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ¿Cuáles son las Consecuencias de un Procedimiento Coactivo “Indebido”?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Procedimiento Tributario
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Ficha Técnica
Autor : Dra. Lourdes Chau*
Título : La Prueba en el Procedimiento Contencioso
Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
1. Introducción
Los ingresos tributarios constituyen la fuen-
te primordial de los recursos estatales, es
gracias a ellos que el Estado podrá cumplir
con el rol que la sociedad le ha encomen-
dado, de prestación de servicios para la
satisfacción de las necesidades públicas.
Bajo esta óptica es que se reconoce a aquel
ente el poder de imponer a los sujetos car-
gas tributarias, pero siempre con observan-
cia de los límites que están plasmados en
las cartas constitucionales y que pretenden
dar protección a sus derechos.
Estos límites han de estar ligados, desde
luego, al ejercicio de dicho poder tributa-
rio, que se traduce en el momento de la
creación y diseño general del tributo, pero
además a todos los ámbitos que irradia el
fenómeno tributario; entre ellos, la aplica-
ción del tributo en el plano concreto. Es
así que, si bien se reconoce que el ejercicio
del poder tributario está marcado por el
principio de reserva de ley, según el cual
sólo por ley se puede crear un tributo, tan
importante como ello es que a nadie se le
impute una carga tributaria por un hecho
que no realizó.
Y es que si se toma en consideración que
lo que interesa al fisco es contar con los
recursos necesarios para actuar, será funda-
* Profesora de la Pontificia Universidad Católica del Perú
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
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La Prueba en el Procedimiento
Informes Tributarios
ContenciosoTributario
mental que el tributo válidamente creado debido proceso se da sólo en el ámbito
sea un tributo físicamente percibido, para judicial, la jurisprudencia internacional y
lo cual, sin duda, debe haber operado el nacional han asumido que también tiene
fenómeno de la subsunción, entendido presencia en los procedimientos adminis-
como la configuración rigurosa de un hecho trativos, configurándose así el “debido
en la previsión hipotética de la ley1, donde proceso en sede administrativa”.
la labor de certeza y valoración de los he-
En efecto, de acuerdo con la jurisprudencia
chos; y por tanto de la actividad probatoria, establecida por la Corte Interamericana de
resultará de vital importancia. Derechos Humanos, la aplicación de las
garantías del debido proceso no sólo son
2. La actividad probatoria en el exigibles a nivel de las diferentes instancias
ámbito del Debido Proceso que integran el Poder Judicial, sino que
El debido proceso es concebido como deben ser respetadas por todo órgano
“un derecho complejo que está conformado que ejerza funciones de carácter material-
por un conjunto de derechos destinados a mente jurisdiccional. En este sentido ha
asegurar que el inicio, desarrollo y conclusión señalado:
de un proceso o procedimiento así como las “De conformidad con la separación de los
decisiones que en ellos se emitan, sean obje- poderes públicos que existe en el Estado de
tiva y materialmente justas”2, y abarca: a) el Derecho, si bien la función jurisdiccional com-
derecho a exponer los argumentos que se pete eminentemente al Poder Judicial, otros
estimen pertinentes (derecho a ser oído), órganos o autoridades públicas pueden ejercer
b) el derecho a ofrecer y producir pruebas funciones del mismo tipo (...). Es decir, que
(que importa la admisión, actuación y cuando la Convención se refiere al derecho de
valoración debida de los medios probato- toda persona a ser oída por un “juez o tribunal
rios) y c) el derecho a obtener una decisión competente” para la “determinación de sus
motivada y fundada en derecho. derechos”, esta expresión se refiere a cualquier
La Constitución Política del Perú establece autoridad pública, sea administrativa, legislati-
en el inciso 3) de su artículo 139° que: “son va o judicial, que a través de sus resoluciones
principios y derechos de la función jurisdic- determine derechos y obligaciones de las
cional, la observancia del debido proceso y la personas. Por la razón mencionada, esta Corte
tutela jurisdiccional. Ninguna persona puede considera que cualquier órgano del Estado que
ser desviada de la jurisdicción predeterminada ejerza funciones de carácter materialmente
por la ley, ni sometida a procedimiento distinto jurisdiccional, tiene la obligación de adoptar
de los previamente establecidos, ni juzgada resoluciones apegadas a las garantías del de-
por órganos jurisdiccionales de excepción ni bido proceso legal en los términos del artículo
por comisiones especiales creadas al efecto, 8 de la Convención Americana”.
cualquiera sea su denominación”. Por su parte, el Tribunal Constitucional
Si bien, literalmente, podría asumirse que peruano ha anotado que el debido proceso
este reconocimiento constitucional del “está concebido como el cumplimiento de
todas las garantías y normas de orden público
1 ATALIBA, Geraldo. La hipótesis de Incidencia Tributaria. Instituto
Peruano de Derecho Tributario. Lima, 1987. Pág. 78. que deben aplicarse a todos los casos y proce-
2 BUSTAMANTE ALARCÓN, Reynaldo. El derecho a probar como dimientos, incluidos los administrativos”, y ha
elemento esencial de un proceso justo. ARA, Editores. Lima, 2001.
Pág. 82.
precisado a su vez que “el Debido Proceso
Actualidad Empresarial I-1
 I Informes Tributarios
Administrativo supone en toda circunstancia a. Documento: Entendiéndose por tal
el respeto por parte de la administración pú-
blica de todos aquellos principios y derechos acreditar un hecho. Son documentos
normalmente invocables en el ámbito de la los escritos públicos o privados, los
jurisdicción común o especializada y a los que impresos, fotocopias, facsímil o fax,
se refiere el artículo 139° de la Constitución planos, cuadros, dibujos, fotografías,
del Estado (verbigracia; jurisdicción prede-
terminada por la ley, derecho de defensa, microformas tanto en la modalidad
pluralidad de instancia, cosa juzgada, etc.)”
(Expediente N° 026-97-AA/TC).
A nivel legal, se tiene la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General, Ley
N° 27444, que en su Artículo IV LPAG.-
Principios del Procedimiento Administra-
tivo dispone que:
1. El procedimiento administrativo se
sustenta fundamentalmente en los
siguientes principios, sin perjuicio de la
vigencia de otros principios generales
del Derecho Administrativo:[...]
2. Principio del debido procedimiento.-
Los administrados gozan de todos los
derechos y garantías inherentes al debi-
do procedimiento administrativo, que
comprende el derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer y producir prue-
bas y a obtener una decisión motivada
y fundada en derecho. La institución
del debido procedimiento administrati-
vo se rige por los principios del Derecho
Administrativo. La regulación propia
del Derecho Procesal Civil es aplicable
sólo en cuanto sea compatible con el
régimen administrativo.
3. La Prueba en el Procedimien-
to Contencioso Tributario
Se define como procedimiento contencioso
tributario, al procedimiento administrativo
tramitado por los administrados en las
Administraciones Tributarias y/o Tribunal
Fiscal, que tiene por objeto cuestionar una
decisión de la Administración Tributaria con
contenido tributario y obtener, de parte de
los órganos con competencia resolutoria, la
emisión de un acto administrativo que se
pronuncie sobre la controversia.
En toda su amplitud, el contencioso, se de-
sarrolla en una primera fase en sede admi-
nistrativa (procedimiento administrativo); y
en una segunda, en sede judicial (proceso
judicial). En el caso de la primera, el ad-
ministrado puede hacer uso del recurso de
reclamación y de apelación. En el segundo
caso, el administrado puede plantear una
demanda contencioso-administrativa.
El procedimiento en sede administrativa
se resume en la presentación del recurso
impugnativo, actuación de pruebas y emi-
sión de resolución.
1. Medios probatorios admisibles por
naturaleza, contenido y oportuni-
dad
a. Por su naturaleza
El Código Tributario dispone que los únicos
medios probatorios que pueden actuarse
en la vía administrativa son:
I-2 Instituto Pacífico
a todo escrito u objeto que sirve para
radiografías, cintas cinematográficas,
de microfilm como en la modalidad
de soportes informáticos, y otras
reproducciones de audio o video; la
telemática en general y demás objetos
que recojan, contengan o representen
algún hecho, o una actividad humana o
su resultado (art. 233° y 234° CPC).
b. Pericia: Opinión calificada emitida por
personas que poseen conocimientos
especiales sobre determinada ciencia,
arte o técnica.En el caso de la pericia,
su costo estará a cargo de la Adminis-
tración Tributaria cuando sea ésta quien
la solicite a las entidades técnicas para
mejor resolver la reclamación presen-
tada. Si la Administración Tributaria en
cumplimiento del mandato del Tribunal
Fiscal solicita peritajes a otras entidades
técnicas o cuando el Tribunal Fiscal
disponga la realización de peritajes,
el costo de la pericia será asumido en
montos iguales por la Administración
Tributaria y el apelante; preferente-
mente el peritaje debe ser solicitado a
las universidades públicas.
c. Inspección: Revisión in situ que realiza
la Administración activa o el órgano
que va a resolver la controversia, y
puede recaer sobre bienes, inmuebles,
locales, documentación contable, entre
otros, con la finalidad de determinar
con mayor exactitud lo acontecido.
Como se advierte, el legislador nacional,
en materia tributaria, a diferencia de
otros ordenamientos como el español,
donde se admite todo tipo de prueba en
general, ha optado por limitar los medios
probatorios excluyendo a la confesión y la
testimonial3.
La exclusión de la confesión y la testimonial
en el procedimiento tributario es materia
de debate doctrinario, la defensa por la
limitación de las pruebas se sustenta en
el principio de economía procesal, al afir-
marse que de no ponerse límites en cuanto
a las pruebas actuables, puede llegarse a
extremos absurdos que llevarían a dilatar
innecesariamente un procedimiento y, en
la naturaleza de la materia tributaria que
al estar referida a hechos económicos, se
mueve sobre la base de documentos, ins-
pecciones y peritajes; se ha dicho también
que este tipo de pruebas son problemáticas
en el procedimiento tributario4.
En el lado contrario están aquellos que no
encuentran justificación para tal limitación,
3 Cabe anotar que aun cuando son valoradas las manifestaciones
obtenidas por la Administración Tributaria, ello no equivale a la infundada o fundada en parte la recla-
admisión de una confesión o testimonial en su amplitud en tanto mación y el deudor tributario apele dicha
que no pueden ser ofrecidas por los contribuyentes y sólo sirven
como coadyuvantes de los otros medios probatorios
4 Ver: ZOLEZZI, Armando. La Controversia Tributaria. Revista Nº 19 cia de la carta fianza durante la etapa de
del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima, 1990.
considerándola una violación del derecho
a la libertad de prueba, manifestación
del debido procedimiento administrati-
vo, arguyendo además que en la Ley de
Procedimiento Administrativo General
(art. 166°), se permite que los hechos
invocados o que fueren conducentes
para decidir un procedimiento puedan
ser objeto de todos los medios de prueba
necesarios, salvo aquellos prohibidos por
disposición expresa, en el entendido que
exista una justificación razonable para tal
limitación, que no se da en el caso de la
materia impositiva.
La evaluación de la conveniencia de admitir
todo medio probatorio debe hacerse desde
la línea de su utilidad en la búsqueda de la
verdad material, en el valor agregado que
pueden otorgar las testimoniales y la con-
fesión en el procedimiento administrativo
tributario, para lo cual hay que recordar
que el Código sí otorga cierto mérito pro-
batorio a las manifestaciones obtenidas
por la Administración. En cualquier caso,
el problema se reduce a la ponderación
en su valoración que el decisor hará sobre
el particular.
b. Por su contenido
Ahora bien, en cuanto al tipo de pruebas
por su contenido, debe tenerse presente
que pueden ser rechazadas aquellas prue-
bas que sean imposibles de actuar, las
inconducentes (aquellas que no sirven para
decidir el asunto), y las impertinentes, o sea
las que no están referidas a los hechos ma-
teria de probanza. Por otro lado, sólo serán
objeto de prueba los hechos que no sean
tenidos por ciertos y los no notorios.
c. Por su oportunidad
En cuanto a la admisibilidad de los medios
probatorios por la oportunidad en que se
presentan, la legislación nacional tributaria
plantea también ciertas reglas peculiares
que se comentan a renglón seguido.
El artículo 141° del Código Tributario
dispone que no se admitirá como medio
probatorio, bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Admi-
nistración Tributaria durante el proceso
de verificación o fiscalización, no hubiera
sido presentado y/o exhibido, salvo que el
deudor tributario pruebe que la omisión
no se generó por su causa o acredite la
cancelación del monto reclamado vincu-
lado a las pruebas presentadas actualizado
a la fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por seis (6) meses o nueve
(9) meses tratándose de la reclamación de
resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios
de transferencia, posteriores a la fecha de
la interposición de la reclamación.
En caso que la Administración declare
resolución, éste deberá mantener la vigen-
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

la apelación por el mismo monto, plazos
y períodos señalados en el artículo 137°.
La carta fianza será ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la reso-
lución apelada, o si ésta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria.
Si existiera algún saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la eje-
cución de la carta fianza, será devuelto
de oficio.
Por su parte, el artículo 147° establece que
al interponer apelación ante el Tribunal
Fiscal, el recurrente no podrá discutir as-
pectos que no impugnó al reclamar, a no
ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolución de la Administración Tributa-
ria, hubieran sido incorporados por ésta
al resolver la reclamación. Por otro lado,
el artículo 148° anota que no se admitirá
como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentación que habiendo sido
requerida en primera instancia no hubiera
sido presentada y/o exhibida por el deu-
dor tributario. Sin embargo, dicho órgano
resolutor deberá admitir y actuar aquellas
pruebas en las que el deudor tributario
demuestre que la omisión de su presenta-
ción no se generó por su causa. Asimismo,
el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando
el deudor tributario acredite la cancelación
del monto impugnado vinculado a las
pruebas no presentadas y/o exhibidas por
el deudor tributario en primera instancia,
el cual deberá encontrarse actualizado a la
fecha de pago.
Tampoco podrán actuarse medios proba-
torios que no hubieran sido ofrecidos en
primera instancia, salvo el caso contem-
plado en el artículo 147°.
A su vez, el artículo 145° regula que el
plazo para ofrecer las pruebas y actuar las
mismas será de treinta (30) días hábiles,
contados a partir de la fecha en que se
interpone el recurso de reclamación o
apelación. El vencimiento de dicho plazo
no requiere declaración expresa, no siendo
necesario que la Administración Tributaria
requiera la actuación de las pruebas ofreci-
das por el deudor tributario. Tratándose de
las resoluciones emitidas como consecuen-
cia de la aplicación de las normas de precios
de transferencia, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas será de cuarenta y cinco
(45) días hábiles. Asimismo, en el caso de
las resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento tem-
poral de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas será de cinco (5) días
hábiles.
Para la presentación de medios probato-
rios, el requerimiento del órgano encarga-
do de resolver será formulado por escrito,
otorgando un plazo no menor de dos (2)
días hábiles.
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Finalmente el artículo 126° fija que para
mejor resolver el órgano encargado podrá,
en cualquier estado del procedimiento,
ordenar de oficio las pruebas que juzgue
necesarias y solicitar los informes necesarios
para el mejor esclarecimiento de la cuestión
a resolver.
Tesón, citando a Lino Palacio, señala que
existen en Derecho comparado dos sis-
temas, el de unidad de vista y el de
preclusión. Para el primero, los actos que
integran el proceso no están sujetos a un
orden consecutivo riguroso de manera tal
que las partes pueden, hasta el momento
en que el Tribunal declare el asunto en con-
diciones de ser fallado, formular peticiones,
oponer defensas y proponer elementos
probatorios que no se hicieron valer en
el período anterior. Para el segundo, que
proviene del derecho romano canónico,
el proceso se halla articulado en diversos
periodos o fases dentro de cada uno de
los cuales deben cumplirse uno o más
actos determinados, con la consecuencia
de que carecen de eficacia aquellos actos
que se cumplan fuera del período que les
está asignado5.
En el Perú, para la admisión de pruebas
se ha adoptado el principio de preclusión.
Severas observaciones se han formulado
sobre el particular, aduciéndose que la
restricción para el ofrecimiento y actua-
ción de pruebas hasta que no se emita la
decisión final, constituye una vulneración
al derecho de ofrecer y producir pruebas y,
por tanto, al derecho de defensa, y más aún
si para reprimir a los contribuyentes que no
colaboren con la Administración existen ya
sanciones preestablecidas por el incumpli-
miento de obligaciones formales.
Las razones de la opción adoptada por el
legislador peruano parecen estar del lado
de la persuasión al contribuyente para que
ofrezca a la Administración, desde el inicio,
sus medios de defensa, a fin de evitar que
ésta termine emitiendo actos que luego
podrían ser revocados, con el consiguiente
coste que ello significa y además en el
deber de colaboración establecido por el
Código Tributario6.
Como postula Duran7, la jurisprudencia
fiscal se ha encargado de aplicar razonable-
mente en la vía de los hechos la limitación
en cuestión, para evitar que se restrinja
el derecho de defensa del contribuyente;
en todo caso, debe tenerse presente que
sobre la base de la verdad material y del
principio de impulso de oficio que irradia
los procedimientos tributarios y en parti-
cular el contencioso, el órgano llamado a
resolver siempre podrá actuar de oficio los
medios probatorios que resultan relevantes
en la resolución del caso.
5 TESÓN, Miguel. “La prueba en el procedimiento y en el proceso tri-
butario”. En ALTAMIRANO, Alejandro. El Procedimiento Tributario. permitan establecer que las labores de las personas a que se refieren
Editorial Abaco. Buenos Aires, 2003. Pág. 298.
6 Ésta es la posición asumida por DURÁN, Luís. “En el Derecho a probar y dado que el hecho de cumplir con un horario para el desarrollo
en el procedimiento contencioso tributario”. Revista Vectigalia
N° 1. Lima, 2005. Pág. 145.
7 Op. cit.
Área Tributaria I
2. Carga de la prueba
Cuando la Administración atribuye un
hecho imponible a algún particular, debe
ofrecer los medios de prueba que validen
su decisión, y en ese sentido la carga de la
prueba le es atribuible. Ahora bien, cuando
el contribuyente decide ir al contencioso,
deberá aportar los medios probatorios (con
las limitaciones ya estudiadas) que desvir-
túen las imputaciones que se le efectúan,
los que serán ponderados conjuntamente
con los acompañados por la Administra-
ción, por el órgano resolutor para emitir
su decisión. En ese sentido puede afirmarse
que el principio que subyace en este proce-
so es el de que la carga de la prueba está a
cargo del pretensor, sin que por ello se deje
de lado la consideración de que sobre la
base del principio de verdad material y de
oficialidad, que constituyen uno de los pi-
lares de la actuación de la Administración,
el órgano encargado de resolver disponga
la actuación de pruebas para generarse
convicción sobre lo acontecido.
No obstante lo expuesto, dado que la
realidad ofrece una multiplicidad de situa-
ciones, se pueden plantear casos que en
función de su naturaleza corresponderán
acreditar, ya sea a la Administración o al
contribuyente.
En esa línea, la prueba estará de cargo de la
Administración cuando se trate de:
1. La realización del hecho imponible y
de todas las contingencias que surjan
en torno a éste8.
2. La verificación de las causales para
una determinación sobre base pre-
sunta.
3. El incumplimiento de un deber formal
que da lugar a la comisión de una
infracción.
4. La realización de las notificaciones.
5. La prescripción alegada por un con-
tribuyente no se ha producido.
Por el contrario, corresponderá al contri-
buyente acreditar que:
1. Se encuentra dentro del ámbito de
una exoneración o algún beneficio
tributario.
2. Le corresponde algún régimen espe-
cial de tributación.
3. Ha realizado alguna operación que le
da derecho a la deducción de algún
gasto con incidencia en el Impuesto
a la Renta o a crédito fiscal a efectos
del Impuesto General las Ventas.
4. Ha operado algún medio de extinción
de la deuda tributaria.
8 Así se ha señalado expresamente en la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 4042-1-2003 de 14 d e julio de 2003. “Que asimismo conforme
al criterio adoptado por este Tribunal en la Resolución Nº 563-1-99,
corresponde a la Administración acreditar el nacimiento de la obli-
gación tributaria, por lo que al no correr en autos documentos que
los valores recurridos, se realizaban bajo relación de dependencia,
de las labores contratadas, por sí solo no constituye prueba de la
existencia de un contrato de naturaleza laboral, la determinación
carece de sustento”.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios

Principios del Procedimiento Administrativo y

Procedimientos Tributarios
Ficha Técnica contenido del reclamo, se deben expresar diario oficial El Peruano el 11 de abril de
los argumentos de hecho y derecho que 2001 y vigente desde el 11 de octubre
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de sustentan la impugnación. de 2001.
León* Respecto a los requisitos del reclamo, es En la LPAG encontramos las reglas ge-
Título : Principios del Procedimiento Administra- menester que vaya acompañado de cier- nerales aplicables a todo procedimiento
tivo y Procedimientos Tributarios tos documentos tales como la fotocopia administrativo3. Además, específicamente
simple de la Resolución de Determinación en el artículo IV del Título Preliminar de la
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009 por ejemplo. LPAG se establecen los principios del pro-
Por otra parte, en materia de efectos, un cedimiento administrativo que es nuestro
reclamo hace que comience a correr el principal objeto de estudio.
1. Introducción plazo que tiene la Administración Tribu- Veamos algunos de estos principios, en
taria para resolver el caso. función de su relevancia para el procedi-
Los principios del procedimiento adminis- miento tributario.
trativo son aplicables a los procedimientos
administrativos generales y especiales.
3. Procedimiento administrati-
vo: finalidad 5. Principio de legalidad
Por tanto, estos principios deben ser res-
petados por el procedimiento tributario
Generalmente el objetivo que persigue El art. IV.1.1) de la LPAG indica que: “Las
en particular.
el procedimiento administrativo es la autoridades administrativas deben actuar
generación del acto administrativo, es con respeto a la Constitución, la ley y al de-
A continuación ofrecemos un estudio decir, aquella posición (decisión) oficial recho, dentro de las facultades que le están
sobre los más importantes principios del de la administración sobre la situación atribuidas y de acuerdo con los fines para
procedimiento administrativo y sus rela- individual del administrado2. los que fueron conferidas”.
ciones con el procedimiento tributario.
Por ejemplo, la finalidad del procedimiento Existe un marco normativo compuesto
de reclamación que venimos desarrollando por la Constitución, leyes y demás dispo-
2. Procedimiento administrati- en nuestro ejemplo es que la Sunat fije su
vo: concepto sitivos legales que constituyen verdaderos
posición definitiva sobre la Resolución de parámetros que establecen las “normas de
El procedimiento administrativo son las Determinación cuestionada. conducta” que tienen que ser obligatoria-
actuaciones del administrado ante la ad- Sin embargo, existen ciertos procedi- mente respetadas en las actuaciones de
ministración y viceversa1. Cada actuación mientos administrativos que persiguen la administración sobre el administrado
debe respetar cierto orden secuencial. otros objetivos. y viceversa.
Además cada actuación debe observar
determinada forma, contenido, requisi- Por ejemplo, el procedimiento de cobran- En materia tributaria el abanico de es-
tos, efectos, etc. za coactiva de deudas tributarias tiene por tas “normas de conducta” es amplio y
finalidad la captación efectiva por parte variado.
Por ejemplo, cuando un contribuyente del Estado de un determinado ingreso
reclama sobre una Resolución de Deter- Así, además de la LPAG, se deben conside-
tributario. rar los siguientes dispositivos legales:
minación de la Sunat, está comenzando a
movilizar de modo ordenado y sistemático En este caso no podemos decir que el a) Código Tributario (específicamente el
toda una maquinaria de esta institución, objetivo de esta clase de procedimiento es Libro Tercero, desde el art. 103 hasta
para generar una respuesta. la formulación de un acto administrativo el art. 163.
por parte de la Sunat por ejemplo. b) Ley Orgánica de Municipalidades –
Así, en el indicado procedimiento de
reclamo, el contribuyente debe cumplir Ley N° 27972 del 27.05.03, cuando
con una primera etapa de actuación que
4. Principios del procedimiento –por ejemplo– el art. 45° de esta
comienza con el planteamiento de su im-
administrativo: consideracio- ley dispone que las notificaciones de
pugnación ante la Sunat. Posteriormente
nes previas carácter tributario que realizan las
viene la etapa probatoria. Vamos a exponer un concepto sobre los Municipalidades se sujetarán a las
principios del procedimiento administra- reglas del Código Tributario.
Acto seguido se pasa a la etapa resolu-
tivo y luego vamos a hacer referencia a su c) Ley N° 26979 del 04.09.98 que
tiva, donde la Sunat se pronuncia sobre
base legal en el Perú. regula el procedimiento de cobranza
el reclamo mediante una Resolución de
Intendencia. 4.1. Concepto coactiva de las deudas municipales
tributarias y no tributarias, etc.
Finalmente, se llega a la etapa de ejecu- Los principios del procedimiento ad-
ción de la referida Resolución de Inten- ministrativo son las reglas básicas que d) La llamada “Ley de Tributación Muni-
dencia, salvo que el contribuyente prosiga deben ser respetadas en toda actuación cipal” cuyo texto ha sido aprobado por
con el trámite de apelación para que el del administrado ante la administración el Decreto Legislativo N° 776, vigente
Tribunal Fiscal revise el pronunciamiento y viceversa. desde el 01.01.94, cuando –por ejem-
de la Sunat. plo– en la parte final de. Art. 14°.c)
4.2. Base legal hace referencia al procedimiento de
En cuanto a la forma del reclamo, tiene “objeción” respecto de la actualización
que ser por escrito. En relación con el En el Perú tenemos la Ley N° 27444,
llamada Ley del Procedimiento Adminis- de los valores de predios que realiza la
trativo General – LPAG, publicada en el Municipalidad a efectos de la liquida-
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Católica del Perú. ción del Impuesto Predial.
1 El art. 29° de la LPAG establece que: “Se entiende por procedimiento 2 El art. 1°.1 de la LPAG prescribe que: “Son actos administrativos,
administrativo al conjunto de actos y diligencias tramitados en las las declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de
entidades, conducentes a la emisión de un acto administrativo que derecho público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre 3 El art. II.1 de la LPAG establece que: “La presente Ley regula las ac-
produzca efectos jurídicos individuales o individualizables sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro tuaciones de la función administrativa del Estado y el procedimiento
intereses, obligaciones o derechos de los administrados.” de una situación concreta”. administrativo común desarrollados en las entidades”.

I-4 Instituto Pacífico N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009


En la práctica existen casos donde la
Administración Tributaria que pertenece
a una Municipalidad no respeta los pa-
rámetros constitucionales y legales antes
indicados.
Por ejemplo, hubo un caso donde una
Municipalidad cobró 5.00 soles por con-
cepto de presentación de documentos y
10.00 soles por concepto de impugnación
(reclamación tributaria).
El Tribunal Constitucional, en la Sentencia
recaída en el Expediente N° 3741-2004-
AA/TC, ha considerado que se viola la
Constitución cuando la Municipalidad
pretende cobrar 10.00 soles por concepto
de impugnación.
Al respecto, el art. 2°.20) de la Constitu-
ción del Perú de 1993 establece que toda
persona tiene derecho a formular peticio-
nes ante la autoridad competente.
La posición del Tribunal Constitucional es
que la Tasa-Derecho4 de 10.00 soles por
concepto de impugnación no respeta el
derecho de petición, entre otros derechos
constitucionales de los administrados.
5.2. Discrecionalidad
En esta parte de nuestro estudio vamos a
examinar el tema de la discrecionalidad
de la administración desde los siguientes
puntos: a) concepto; b) fundamento; y,
c) límites.
5.2.1. Concepto
El principio de legalidad que venimos
examinando tiene carácter relativo. Una
considerable serie de actividades de la ad-
ministración que ocurren antes, durante y
después del procedimiento administrativo
de índole legal son conocidos como “actos
no reglados”; los mismos que dan lugar al
importantísimo tema de la discrecionali-
dad por parte de la administración.
Es más –por el lado de las actuaciones
que toca desarrollar a la administración–
la regla general es la discrecionalidad; es
decir, la realización de actos no reglados.
Desde esta perspectiva, los actos reglados
(actividad de la administración normada
por dispositivos legales, conforme al
principio de legalidad) más bien viene a
ser la excepción.
5.2.2. Fundamento
El tema de la discrecionalidad tiene que
ver con las decisiones de la administración
que no son regladas. Estas decisiones se
fundamentan en criterios que no tienen
que ver con el derecho, tales como los
juicios de oportunidad o conveniencia,
aspectos económicos, sociales, políticos,
técnicos, etc.
En este sentido, el último párrafo de la
Norma IV del Título Preliminar del Código
Tributario establece que: “En los casos en var a cabo una medida cautelar previa res-
que la Administración Tributaria se encuen-
4 De conformidad con la norma II.2) del Título Preliminar del Código La autoridad debe liderar todas las activi-
Tributario y el art. 68.b) de la Ley de Tributación Municipal la Tasa-
Derecho procede, entre otros supuestos, cuando se desarrolla un sin el desplazamiento de la maquinaria
procedimiento administrativo.
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Área Tributaria I
tra facultada para actuar discrecionalmente productiva; para evitar que se perjudique
optará por la decisión administrativa que la empresa y se dificulte la obtención de
considere más conveniente para el interés ingresos que le permitan pagar la deuda
público, dentro del marco que establece la tributaria, antes de llegar a la ejecución
ley”. A su turno, el primer párrafo del art. de la cobranza coactiva.
62° del Código Tributario dispone que: “La Por otro lado, en función del principio
facultad de fiscalización de la Administración de proporcionalidad, la administración
Tributaria se ejerce en forma discrecional, de debe recurrir al medio más adecuado
acuerdo a lo establecido en el último párrafo que permita el cumplimiento de una
de la Norma IV del Título Preliminar”. Así mis- determinada finalidad, de tal modo que
mo el art. 82° del Código Tributario dice no se debe incurrir en medidas excesivas,
que: “La Administración Tributaria tiene la desmesuradas o exorbitantes.
facultad discrecional de sancionar infracciones
tributarias”. En esta misma línea el primer 6. Principio del debido procedi-
párrafo del art. 166° del Código Tributario miento
prescribe que: “La Administración Tributaria
tiene la facultad discrecional de determinar y El art. IV.1.2) de la LPAG dispone que: “Los
sancionar administrativamente las infracciones administrados gozan de todos los derechos
tributarias”. y garantías inherentes al debido procedi-
miento administrativo, que comprende el
Un comentario previo que deseamos derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer
formular es que la discrecionalidad de la y producir pruebas y a obtener una decisión
administración es una suerte de atributo motivada y fundada en derecho(…)”.
natural o propio que tiene que ver con
Estos elementos del debido procedimiento
las actuaciones diarias de todo aparato
han sido recogidos por el Tribunal Fiscal,
burocrático estatal. Esta discrecionalidad
tal como se aprecia en la RTF N° 03619-
siempre ha existido, haya o no sido reco-
nocida por ley. 1-2007.
Ahora bien, del conjunto de dispositivos le- Muchas veces la Sunat, mediante Reso-
gales que acabamos de citar, podemos ex- lución de Determinación, ha atribuido
traer las siguientes conclusiones. En primer responsabilidad solidaria al representante
lugar, las actuaciones de la administración legal de una persona jurídica, simple-
no regladas se deben fundamentar en el mente invocando de manera genérica las
interés público. O sea que dichas decisiones causales del art. 16° del Código Tributario
se deben sustentar en lo más conveniente que hace referencia al dolo, negligencia
para las necesidades de la sociedad y del grave y abuso de facultades.
Estado; según juicios de oportunidad, Este proceder de la Administración Tribu-
aspectos económicos, sociales, políticos, taria viola el principio del debido procedi-
técnicos, etc. Por ejemplo, en la elección de miento; toda vez que se ha generado una
una determinada medida cautelar previa Resolución que no ha sido suficientemente
(embargo preventivo), la Administración motivada y fundada en derecho.
Tributaria debe optar por aquella alterna- Al respecto, el Tribunal Fiscal, mediante la
tiva que resulte más eficaz para garantizar Resolución N° 0128-1-03 del 14.01.03
el éxito de la futura cobranza coactiva de ha señalado que –en el ejemplo expues-
la deuda tributaria impaga. to– la Sunat debe especificar la causal de
En segundo lugar, en el procedimiento responsabilidad solidaria que invoca y,
administrativo sancionador la Adminis- adicionalmente, tiene que detallar y pro-
tración Tributaria cuenta con discrecionali- bar los actos del miembro del Directorio
dad para aplicar sanciones. Más adelante de la empresa que llevarían a pensar que
veremos que la Administración Tributaria dicha persona ha incurrido en la referida
puede graduar la aplicación de sanciones, causal en particular.
según criterios extrajurídicos tales como
Sólo de este modo la Resolución de
las circunstancias de cada caso, etc. Determinación de nuestro ejemplo pa-
5.2.3. Límites de la discrecionalidad sará a constituir una decisión motivada
y fundada en derecho, respetándose de
Vamos a examinar los principios de nece- esta manera un derecho fundamental
sidad y proporcionalidad.
del administrado ante la actuación de la
En virtud del principio de necesidad, si la administración que tiene lugar en la etapa
administración tiene varios medios para resolutiva del procedimiento.
cumplir con un determinado fin, debe op-
tar por la alternativa menos desfavorable 7. Principio de impulso de oficio
parar el administrado.
El art. IV.1.3 de la LPAG dice que: “Las
Por ejemplo, el Ejecutor Coactivo de la autoridades deben dirigir e impulsar de oficio
Administración Tributaria, a la hora de lle- el procedimiento y ordenar la realización o
práctica de los actos que resulten convenien-
pecto de una fábrica de bebidas gaseosas, tes para el esclarecimiento y resolución de
deberá preferir el embargo preventivo en las cuestiones necesarias”.
forma del depósito de bienes (planta o
activo industrial) sin extracción; es decir,
dades que permitan esclarecer los hechos
y contar con los elementos de juicio ne-
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
cesarios que le permitan elaborar actos
administrativos consistentes.
El principio de impulso de oficio es relati-
vo. La propia LPAG, en sus arts. 33°, 34°
y 215° se pone en el caso que la Adminis-
tración Tributaria incurra en inacción.
Ante estos casos la LPAG establece como
alternativa la figura del silencio adminis-
trativo (positivo o negativo); según el cual
–luego de cierto plazo de planteada cierta
petición por un ciudadano o empresa– si
la administración no se ha pronunciado,
entonces el administrado puede consi-
derar aceptada o rechazada su solicitud,
según lo disponga la ley en cada caso y
de modo expreso.
En materia tributaria, muchas veces la
Sunat, Municipalidades, etc., incurren
en inacción, debido a causas justificadas
tales como la excesiva carga procesal que
les impide promover el avance de los
trámites pendientes de realización.
Otras veces esta inacción obedece a cau-
sas injustificadas, como desorganización,
negligencia, etc., de la propia Adminis-
tración Tributaria. En algunos de estos
casos la ley establece el silencio adminis-
trativo positivo, mientras que para otras
ocasiones la ley tiene previsto el silencio
administrativo negativo.
Por ejemplo, en el quinto párrafo del art.
88° del Código Tributario se ha estable-
cido que si el administrado realiza una
declaración rectificatoria en cuya virtud
se determina una menor deuda tributa-
ria y luego de 60 días la Administración
Tributaria no se pronuncia sobre dicha de-
claración; entonces el administrado puede
considerar válida dicha rectificación. Aquí
opera el silencio administrativo positivo.
Por otra parte, el art. 144° del Código Tri-
butario señala que –si ante una reclama-
ción presentada– ya han transcurrido más
de 9 meses y la Administración Tributaria
aún no se ha pronunciado, entonces el ad-
ministrado puede considerar desestimado
su reclamo (a efectos de proseguir con la
respectiva apelación). Éste es un caso de
silencio administrativo negativo.
8. Principio de razonabilidad
El art. IV.1.3) de la LPAG reza de la siguien-
te manera: “Las decisiones de la autoridad pensarse que el monto de esta sanción no
administrativa, cuando creen obligaciones, guarda proporción con la falta cometida,
califiquen infracciones, impongan sanciones, sobre todo si tomamos en cuenta que
o establezcan restricciones a los administra-
dos, deben adaptarse dentro de los límites de muchas veces obedece a una economía
la facultad atribuida y manteniendo la debi-
da proporción entre los medios a emplear y Sólo de este modo la Administración
los fines públicos que deba tutelar, a fin de 9. Principio de verdad material
que respondan a lo estrictamente necesario cho que permiten establecer que –en este
para la satisfacción de su cometido”.
Esta regla debe ser concordada con el art.
230° de la LPAG. En dicho dispositivo
legal se establecen los principios del pro-
cedimiento administrativo sancionador.
El art. 230°.3 de la LPAG señala que, en
virtud del principio de razonabilidad: “Las propuestas por los administrados o hayan miento Administrativo en la Ley del procedimiento Administrativo
autoridades deben prever que(…)la deter-
I-6 Instituto Pacífico
minación de la sanción considere criterios Alexandra Molina Dimitrijovich5 sostie-
como la existencia o no de intencionalidad, ne que, en virtud de este principio, la
el perjuicio causado, las circunstancias de la Administración Pública no debe tomar
comisión de la infracción y la repetición de decisiones dependiendo de la verdad
la comisión de la infracción”. documental (verdad según documentos
En este sentido, el art. 171° del Código legales). Más bien, la Administración
Tributario establece que una de las reglas Pública debe fijar su posición sobre la si-
básicas de la potestad sancionadora de la tuación de los administrados atendiendo
Administración Tributaria es el principio a la verdad sustantiva de cada caso.
de proporcionalidad, según el cual la Así tenemos que –en los procedimien-
sanción debe guardar relación con las tos administrativos contenciosos y no
circunstancias especiales que rodean a la contenciosos que se llevan a cabo ante
falta cometida. la Administración Tributaria– la Sunat,
En ciertas partes del Código Tributario Municipalidades, etc., deben contar con
apreciamos que se respeta el principio los elementos de juicio de hecho y de
de proporcionalidad. Por ejemplo, en el derecho que resulten necesarios para
segundo párrafo del art. 166° del Código que pueda tomar una posición oficial
Tributario se establece que la Administra- sobre la situación del administrado (acto
ción Tributaria tiene la facultad de graduar administrativo).
la sanción, según las circunstancias de En este sentido, la Administración Tri-
cada caso. butaria tiene el deber de verificar los
Así, la primera vez que la Sunat detecta hechos que son relevantes para efectos
que una empresa no emite un compro- tributarios, más allá de los textos de
bante de pago, procede con levantar un ciertos documentos legales tales como:
Acta de Reconocimiento, en cuya virtud comprobantes de pago, libros de conta-
el administrado admite la comisión de la bilidad, formularios de las declaraciones
infracción, tal como se encuentra estable- juradas, etc.
cido en la Resolución de Superintendencia Por ejemplo, en materia de los hechos
N° 141-2004/SUNAT del 12.06.04. El generadores de obligaciones tributarias,
objetivo del Acta de Reconocimiento es sabemos que si existe el hecho imponible
que el administrado –por propia inicia- “A”, entonces nace la obligación tributaria
tiva– cambie de actitud y en adelante “AA”.
cumpla con su deber formal. En cambio si existe el hecho imponible
Si la Sunat detecta que la empresa vuelve “B“, entonces nace la obligación tribu-
a realizar operaciones sin emitir el res- taria “BB”.
pectivo comprobante de pago, recién se Por tanto, es fundamental la determi-
procede con la clausura del local, según nación del hecho imponible producido,
lo dispone la ley N° 28092 del 19.10.03. para establecer el nacimiento de la
Ante la mayor gravedad de la falta come- obligación tributaria que corresponde
tida, se justifica una reacción y sanción en particular.
más fuerte por parte de la Sunat; con el
Al respecto, hubo un caso concreto donde
objetivo que el administrado cambie de
el Tribunal Fiscal, mediante la Resolución
actitud de una buena vez.
N° 6760-1-04 del 10.09.04, ha estable-
Sin embargo, existen otros casos donde cido que –para determinar la existencia de
es muy discutible sostener que el Código las rentas afectas (hecho imponible “A“) de
Tributario respeta el principio de propor- quinta categoría– no basta que en el texto
cionalidad. Por ejemplo, en la Tabla III (documento) del contrato de locación de
del Código Tributario se ha establecido servicios se haga referencia expresa a una
que la pequeña empresa que se ha aco- relación de subordinación.
gido al RUS y que no se inscribe en el
Este Tribunal agrega que la Administra-
registro de la Sunat debe soportar una
ción Tributaria debe verificar que –en el
multa equivalente al 40% de la UIT. Puede
terreno de la realidad fáctica– las labores
ejecutadas por el trabajador hayan sido
reglamentadas por el empleador, además
que éste debe haber fijado los turnos u
se trata de una empresa pequeña, que
horas de trabajo, así como debe haber
podido ejercer facultades disciplinarias.
de subsistencia.
Tributaria cuenta con los elementos de he-
El art. IV.1.11 de la LPAG dice que: “En el caso concreto– se ha producido un trabajo
procedimiento, la autoridad administrativa dependiente, cuya retribución (hecho
competente deberá verificar plenamente imponible “Ä”) genera el nacimiento del
los hechos que sirven de motivo a sus de- impuesto (obligación tributaria ÄA”) que
cisiones, para lo cual deberá adoptar todas grava a las rentas de quinta categoría.
las medidas probatorias necesarias autori-
zadas por la ley, aun cuando no hayan sido 5 MOLINA DIMITRIJEVICH, Alexandra. “Los Principios del Procedi-
General: fundamentos, alcances e importancia” Revista de Derecho
acordado eximirse de ellas(…)”. y Sociedad. Año XII, N° 17, 2001, Pág. 266.
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

La Reclamación en el Procedimiento
Ficha Técnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Título : La Reclamación en el Procedimiento Con-
tencioso Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
1. Introducción
En esta oportunidad vamos a revisar los
temas más relevantes que debemos tener
en cuenta la Reclamación dentro del pro-
cedimiento contencioso tributario.
2. Concepto
Nuestro Código Tributario no define qué
debemos entender por Procedimiento
Tributario, ni tampoco define qué es un
Procedimiento Administrativo.
No obstante ello, debemos recordar que
con la Ley 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, se define al pro-
cedimiento administrativo como el con-
junto de actos y diligencias tramitados en
las entidades, conducentes a la emisión
de un acto administrativo que produzca
efectos jurídicos individuales o individua-
lizables sobre intereses, obligaciones o
derechos de los administrados.
Asimismo, debemos recordar que cuan-
do los actos y diligencias se dan ante la
Administración Pública, en este caso la
Administración Tributaria, se denominan
procedimientos; como sabemos el órgano
resolutor decide resolviendo el caso y a
la vez es parte del procedimiento, pero
cuando estos actos y diligencias ocurren
ante el Poder Judicial, y por tanto darán
lugar a un pronunciamiento judicial, se
denominan procesos, ya que el órgano
resolutor es un tercero ajeno a las partes
que tienen la controversia.
3. Etapas
Se debe tener presente que el procedi-
miento contencioso tributario tiene dos
etapas, una administrativa y otra que se
realiza en sede judicial.
Nosotros nos ocuparemos en esta oportuni-
dad del procedimiento contencioso en sede
administrativa, que en buena cuenta consis-
te en un procedimiento administrativo.
Ahora bien, las etapas del procedimiento
contencioso tributario en sede adminis-
trativa son dos, la reclamación ante la
Administración Tributaria, y la apelación
ante el Tribunal Fiscal.
* Profesora de Derecho Tributario de la PUCP y UNMSM.
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Contencioso Tributario
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
La reclamación ante la Administración
Tributaria
La apelación ante el Tribunal Fiscal
En ningún caso podrá haber más de dos ins-
tancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
4. Recurso
Se define al recurso como un medio de
defensa contra un acto de la Administra-
ción. Este recurso tiene por finalidad que
el acto ya manifestado por la Administra-
ción sea revocado o suspendido.
También se define al recurso impugnativo
como aquel acto con el que un sujeto
legitimado pide a la Administración
que revise una resolución administrativa
dentro de los plazos y con arreglo a las
formalidades pertinentes.
5. La Reclamación
Denominado también recurso de recon-
sideración, oposición, o revocación, se
interpone ante el mismo órgano que emi-
tió el Acto Administrativo que es materia
de controversia, a fin de que considere
nuevamente el asunto sometido a su
pronunciamiento. Ya que:
El Administrado tiene el derecho de
impugnar un acto administrativo, y la
Administración tiene el deber de revisar
su propio acto.
6. Facultad para interponer una
Reclamación
Tienen facultad para interponer una recla-
mación los sujetos deudores directamente
afectados por actos de la Administración
Tributaria. Y de acuerdo a lo señalado por
el artículo 132° del Código Tributario.
Como sabemos, la reclamación se efectúa
en forma individual.
7. Órganos Resolutores
De acuerdo a lo señalado por el artículo
139° numeral 6 de la Constitución, noso-
tros nos regimos por el principio de la Do-
ble instancia; en ese sentido, si tenemos
una controversia con una municipalidad
distrital la Reclamación la conoce en pri-
mera instancia la propia municipalidad
Área Tributaria I
Actualidad y Aplicación Práctica
distrital y en segunda y última instancia
el Tribunal Fiscal.
Si se trata de una controversia que tenemos
con la municipalidad provincial en primera
instancia conoce la reclamación la provin-
cial y la apelación en segunda instancia la
conoce y resuelve el Tribunal Fiscal.
Lo propio si tenemos una controversia con
la Sunat, en primera instancia conoce el
procedimiento contencioso tributario la
Sunat y en segunda y última instancia
conoce y resuelve el Tribunal Fiscal:
ÓRGANOS - INSTANCIAS
I. Tributos Administrados por la Sunat
En Primera Instancia Sunat
En Segunda Instancia Tribunal Fiscal
II. Tributos administrados por M. Provincial
En Primera Instancia M. Provincial
En Segunda Instancia Tribunal Fiscal
III Tributos administrados por M. Distrital
En Primera Instancia M. Distrital
En Segunda Instancia Tribunal Fiscal
8. Actos Reclamables
Es importante saber que no todos los
actos que emite la Administración Tribu-
taria son reclamables; por ello, es muy
importante conocer el artículo 135° del
Código Tributario, qué nos indica de ma-
nera precisa que actos pueden ser materia
de una reclamación.
Sobre esto, debemos señalar que este
mismo artículo nos deja la puerta abierta
para todos aquellos actos que tengan que
ver con la determinación de la obligación
tributaria.
A manera de ejemplo veamos en el
siguiente cuadro que las resoluciones
que determinan la pérdida del fraccio-
namiento de carácter general o particu-
lar se consideran actos reclamables de
acuerdo al artículo 135°, pero esto no
siempre ha sido así. Sucede que cuando
un contribuyente era notificado de la
pérdida de fraccionamiento y reclamaba,
la Administración Tributaria señalaba que
éste no era un acto reclamable, pero el
Tribunal Fiscal en reiteras resoluciones
señaló que sí se trataba de un acto re-
clamable debido a que era una acto que
tenía relación con la determinación de
la Obligación Tributaria. Luego de ello,
el legislador incorporó este caso como
un acto reclamable directamente, y no
dentro del supuesto anterior.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
ACTOS RECLAMABLES
Art. 135° Código Tributario:
1. Resolución de Determinación.
2. Orden de Pago.
3. Resolución de Multa.
4. Resolución ficta sobre recursos no con-
tenciosos.
5. Resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profe-
sionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan.
6. Resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolución.
7. Resoluciones que determinan la pérdida
del fraccionamiento de carácter general
o particular.
8. Actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria.
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
La resolución de determinación es el acto
por el cual la Administración Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar
el cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias (fiscalización) y establece la exis-
tencia del crédito o de la deuda tributaria
(liquidación).
RESOLUCIÓN DE MULTA
Acto que emite la Administración para
imponer una sanción pecuniaria por el
incumplimiento de una obligación formal
tributaria.
Existen también otros tipos de sanciones que
el Estado puede aplicar, como son el comi-
so de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de estableci-
miento u oficina de profesionales indepen-
dientes, en esos casos se emite la respectiva
resolución de sanción. En algunos casos, la
Administración puede sustituir estas sancio-
nes por una multa.
ORDEN DE PAGO
Acto que la Administración dicta para exigir
al deudor tributario el pago de una deuda
respecto de la cual existe certeza, no es un
acto de determinación sino de requerimien-
to de pago, puede ser emitida, por ejemplo,
cuando el deudor, no obstante haber deter-
minado a través de su declaración jurada la
existencia de una deuda, no la cancela.
9. Requisitos de Admisibilidad
de una Reclamación
El artículo 137° nos señala cuáles son los
requisitos de admisibilidad para inter-
poner una reclamación. Debemos tener
especial cuidado en que se cumpla con
todos estos requisitos.
En el caso que no se cumpla con alguno
de estos requisitos, la Administración le
dará un plazo de 15 días hábiles a quien
interpuso el reclamo para que lo subsa-
I-8 Instituto Pacífico
ne, luego de lo cual, si no se subsana, el
reclamo será declarado inadmisible.
El plazo será de cinco (5) días hábiles,
tratándose de resoluciones de comiso, in-
ternamiento temporal y cierre temporal de
establecimientos u oficina de profesionales
independientes o las que las sustituyan.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
• Art.137° y 140° CT:
• Hoja de Información Sumaria: Formulario
Nº 6000 (opción 1) y 6001 (más de 3
valores).
• Escrito fundamentado y autorizado por
letrado, en los lugares donde la defensa
fuera cautiva. Además deberá contener
el nombre del abogado que lo autoriza,
su firma y número de registro hábil.
• Vencido el plazo acreditar el pago o
afianzar.
• Acreditar poderes.
10. Plazos para Reclamar
El artículo 137° del Código Tributario
regula los plazos para interponer una
reclamación. Debemos tener mucho
cuidado con estos plazos ya que una vez
vencidos, tenemos que pagar la deuda o
afianzarla como requisito para interponer
la reclamación (con excepción del caso
de una reclamación contra una orden de
pago, ya que en este caso tiene una regla
especial que veremos más adelante).
10.1. Reclamo contra una Resolución de
Determinación o una Resolución
de Multa y otros actos reclama-
bles:
Si se trata de Resoluciones de Deter-
minación o Resoluciones de Multa, o
Resoluciones que resuelvan solicitudes
de devolución, tenemos 20 días hábiles
para Reclamar. Vencido el plazo de 20
días se puede Reclamar previo pago o
afianzamiento de la deuda.
En estos casos, los 20 días hábiles se cuen-
tan a partir del día hábil siguiente del acto
del cual vamos a reclamar.
10.2. Reclamo contra una Resolución
que determina la pérdida de
fraccionamiento
En estos casos, se cuenta con un plazo
de 20 días hábiles para reclamar, pero
vencidos estos 20 días, ya no es posible
efectuar una reclamación.
10.3. Reclamo contra los actos que
tengan relación con la determina-
ción de la Obligación Tributaria
Los actos (todos aquellos) que tengan
relación con la determinación de la obli-
gación tributaria tienen un plazo de 20
días hábiles para reclamar, pero vencidos
estos 20 días, el acto queda firme, de tal
manera que ya no es posible efectuar una
reclamación.
PLAZO ÚNICO DE 20 DÍAS HÁBILES
Regla General: Resolución de Determina-
ción, Resolución de Multa, y Orden de Pago:
20 días o más.
Excepción:
1. Pérdida de Fraccionamiento
2. Los actos (todos aquellos) que tengan
relación con la determinación de la
obligación tributaria,
1 y 2 , sólo 20 días, luego el Acto queda firme
y no se puede reclamar.
10.4. Reclamo contra una Orden de
Pago
Además de cumplir con todos los re-
quisitos de admisibilidad indicados en
el artículo 137° del Código Tributario,
cuando se reclame de una Orden de Pago
se debe cumplir con lo que denomina la
regla Solve Et Repete, que es acreditar el
pago previo de la deuda reclamada.
Éste es la regla general cuando se reclame
de una Orden de Pago, pero debemos
tener presente la excepción contenida en
el artículo 119° del Código Tributario, y
es que cuando se reclame de una Orden
de Pago, y se trate de una cobranza ma-
nifiestamente improcedente y siempre
que se presente la reclamación dentro del
plazo de los 20 días hábiles, puede el su-
jeto deudor acogerse a la excepción de la
cobranza manifiestamente improcedente,
que consiste en reclamar sin pagar.
Ejemplo de cobranza manifiestamente
improcedente: el contribuyente ha cum-
plido con determinar el Impuesto a la
Renta del ejercicio 2008, y en pagar el
monto de S/. 15 000, que es el tributo. No
obstante ello, se le notifica de una Orden
de Pago cobrándole los S/. 15 000, como
si hubiera declarado, pero no pagado la
deuda tributaria.
En este caso el contribuyente puede recla-
mar acogiéndose a la excepción de la “Co-
branza Manifiestamente Improcedente” y
presentando las pruebas de ello.
Finalmente, en relación a la reclamación
contra una orden de pago hay que tener
presente que el Tribunal Constitucional,
en la sentencia recaída en el expediente
4242-2006-PA/TC valida la constituciona-
lidad de la regla Solve Et Repete.
REQUISITO DE PAGO PREVIO ART. 136°
Tratándose de RD y RM para interponer
reclamación no es requisito el pago previo de
la deuda tributaria por la parte que constituye
motivo de la reclamación, pero para que ésta
sea aceptada el reclamante debe acreditar que
ha abonado la parte de la deuda no reclama-
da, o que ha afianzado la deuda.
Tratándose de OP es requisito acreditar
el pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago, excepto en los casos del
del art. 119°.
STC EXP. N° 4242-2006-PA/TC
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

10.5. Reclamo contra Resoluciones de
comiso, internamiento, cierre;
multas sustitutorias
Para reclamar resoluciones que establez-
can sanciones de comiso de bienes, de
internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimientos u
oficinas de profesionales, así como de
las resoluciones que las sustituyan, el
plazo que otorga el Código Tributario
para interponer la reclamación es de 5
días hábiles que se cuentan a partir del
día hábil siguiente a la notificación de la
cual se va reclamar.
11. Etapa Probatoria
Uno de los principios que rigen el pro-
cedimiento tributario es el de la verdad
material, es por ello que, la etapa proba-
toria y la prueba en sí buscan demostrar
la verdad de los hechos que se discuten
en el procedimiento contencioso, de tal
manera que con las pruebas se pueda
formar convicción o demostrar ante el
órgano que va a resolver tanto la recla-
mación como la apelación.
Aquí debemos precisar que esto se aplica
tanto para la reclamación como para la
apelación.
Los medios probatorios regulados por los
artículos 125° y 141° del Código Tribu-
tario son: los documentos, la pericia y la
inspección. También debemos saber que
la manifestación aun cuando no está reco-
gida como una prueba, es valorada como
tal por la Administración Tributaria.
Hay que tener presente que de acuerdo
al artículo 141° del Código Tributario
no se admitirá como medio probatorio,
aquel que hubiera sido requerido por
la Administración Tributaria durante el
procedimiento de verificación o fiscali-
zación, y el contribuyente no lo hubiera
presentado y/o exhibido.
MEDIOS PROBATORIOS
Los documentos
La pericia
La inspección
También son valoradas las manifestaciones
obtenidas por la administración tributaria
En relación al plazo para ofrecer y actuar
las pruebas es de 30 días hábiles, contados
a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamación o apelación, o de
45 días o 5 días, de acuerdo al siguiente
cuadro:
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
ETAPA PROBATORIA
30 DÍAS HÁBILES,
contados a partir de
la fecha en que se
interpone el recurso
de reclamación.
El vencimiento de di-
cho plazo no requiere
declaración expresa.
45 DÍAS HÁBILES
Plazo Tratándose de las re-
para soluciones emitidas
como consecuencia
ofrecer y
actuar las de la aplicación de las
pruebas normas de precios de
transferencia.
5 DÍAS HÁBILES
• Resoluciones de
comiso de bienes.
• Resolución de inter-
namiento temporal
de vehículo.
• Resolución de cie-
rre temporal de
establecimiento.
• Resoluciones que
sustituyan a las an-
teriores.
11.1. Medio Probatorio Extemporáneo
No obstante lo señalado anteriormente,
si el contribuyente prueba que la omisión
en la presentación de la prueba no se
generó por su causa, o acredita la cance-
lación del monto reclamado vinculado a
la prueba presentada, o presenta carta
fianza bancaria o financiera, la prueba
será aceptada.
PLAZO PARA RESOLVER LAS RECLAMACIONES
Plazo general
Precios de transferencia
Denegatoria tácita de devolución
- Resolución de Comiso de - Resolución de Cierre Tem-
Bienes poral de Establecimiento
- Resolución de Internamien- - Resolución que sustituyan
to Temporal de Vehículo a las anteriores
Área Tributaria I
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
Art. 141° CT
EXCEPCIONES:
Si el contribuyente prueba que la omisión
no se generó por su causa; o
Acredita la cancelación del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas; o
Presenta carta fianza bancaria o financiera.
12. Plazo de la Administración
Tributaria para Resolver una
Reclamación
La Administración Tributaria tiene varios
plazos dependiendo sobre cuál sea la
materia reclamada. De acuerdo a lo se-
ñalado por el artículo 142° del Código
Tributario, el plazo general que tiene la
Administración Tributaria para resolver
una reclamación es de 9 meses, dentro
del cual se cuenta el plazo de 30 días de
prueba. Ese plazo se cuenta a partir del
día en el que se presenta la reclamación
ante la Administración.
Si se trata de una reclamación sobre
normas relacionadas con precios de
transferencia el plazo es de 12 meses.
Tratándose de una reclamación.
Tratándose de reclamaciones interpuestas
como consecuencia de la aplicación del
silencio administrativo negativo, llamada
resolución ficta denegatoria, el plazo que
tiene la Administración Tributaria para
resolver es de 2 meses.
En el caso de reclamaciones contra re-
soluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de esta-
blecimiento o de oficina de profesionales
independientes, o de las resoluciones
que las sustituyan, el plazo en que debe
resolver la Administración Tributaria es de
20 días hábiles, siempre incluido el plazo
probatorio, en este caso de 5 días.
9 meses
12 meses
2 meses
20 días habiles
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica

13. Caso del Reclamo contra una manteniendo el procedimiento en un estado de la Administración tiene un origen y una
Denegatoria Ficta que sin fecha cierta de término”4. funcionalidad muy concretos, estrecha-
En relación a esto García de Enterría5 afir- mente ligados a la singular configuración
13.1. Silencio Administrativo Positivo ma: “(...) ante la ausencia de una voluntad técnica del recurso contencioso - adminis-
y Negativo administrativa expresa, la ley sustituye por sí trativo como un proceso impugnatorio de
En ocasiones ante la ausencia de una misma esa voluntad inexistente presumiendo actos previos, cuya legalidad es objeto de
voluntad administrativa expresa, la Ley que, a ciertos efectos, dicha voluntad se ha revisión a posteriori11.
sustituye por sí misma esa voluntad inexis- producido con un contenido, bien negativo o Morón Urbina12 refiere en relación al ca-
tente presumiendo que, a ciertos efectos, desestinatorio, bien positivo o afirmativo”. rácter negativo del silencio administrativo
dicha voluntad se ha producido con un Según Cervantes6: “La Administración Pú- que ante la ausencia de una resolución
contenido, o bien negativo o desestima- blica tiene un privilegio respecto al silencio, expresa se considera una denegatorio fic-
torio, o bien positivo o afirmativo. no le es aplicable la regla del derecho privado ta, que permite al interesado acceder a la
Esta primera explicación de la técnica del en lo que respecta al consentimiento tácito instancia superior o a la vía jurisdiccional,
silencio administrativo como presunción en materia contractual. según sea el momento procesal en el que
se presente. No es un acto, ni siquiera pre-
legal requiere no pocas precisiones, que El consentimiento tácito se presume si una sunto, por lo que no es necesario acudir
sólo pueden hacerse distinguiendo radi- de las partes entrega y la otra recibe la cosa a ninguna labor interpretativo para su
calmente de entrada las dos modalidades ofrecida o pedida; o si una de las partes aplicación. Es pertinente precisar que al
señaladas (silencio positivo o negativo), hiciere lo que no hubiere hecho, o no hiciere ser opcional acogerse a él, la desestima-
cuya naturaleza, efectos y régimen jurí- lo que hubiere hecho, si su intención fuese ción no puede quedar consentida por el
dico difieren sustancialmente1. lo aceptar la propuesta u oferta7. transcurso del plazo recursal.
Así pues, el silencio administrativo es una Pero el privilegio del silencio de la Adminis- En este sentido nuestro Código Tributario
técnica que garantiza o busca garantizar los tración Pública no debe llevar la solución al en el artículo 144° recoge la figura del
derechos de los administrados –particula- otro extremo, pues podría ella, por ese me-
silencio Administrativo negativo, de tal
res-contribuyentes– frente a una Adminis- dio, aplazar o impedir los propios recursos ju-
manera que cuando la Administración
tración Pública– Administración Tributaria, risdiccionadas contra sus actos definitivos, en
Tributaria no resuelva dentro del plazo
que omite dictar un acto administrativo cuanto estos autorizan el recurso contencioso
establecido por la Ley la reclamación, el
expreso dentro de un procedimiento ad- administrativo o contra los actos de órganos
administrado, contribuyente, sujeto pa-
ministrativo, en violación de la obligación y funcionarios si estos actos autorizan el re-
curso jerárquico. Eso no es jurídico. De ahí, sivo puede dar por denegado su recurso
legal de resolver las pretensiones que se quedar habilitado para interponer el
le formulen. pues, que la solución justa sea la de la fijación
legal por Ley o Reglamento Autónomo de un recurso jerárquico que sigue, que en este
Señala el profesor Jorge Danós que: “El término, según la materia o el objeto de que caso será la apelación. Aún cuando ésta
silencio administrativo es una figura nacida se trate, y pasado el término se debe tener es la finalidad, también sabemos que el
en el Derecho Administrativo francés, donde a la administración por decidida y aún por propio artículo 144° señala que es el con-
hizo su aparición a comienzos de este siglo responsable”8. tribuyente o administrado quien decide
en una ley importada a nuestro país por el si aplica o no el silencio negativo, pues
Sea como fuere, consideramos que el con- podría decidir esperar una resolución
entonces Reglamento de Normas Generales cepto de silencio administrativo aportado
del Procedimiento Administrativo, que fuera tardía de la Administración Tributaria.
por Morón Urbina9 sintetiza de una mane- Veamos el siguiente cuadro:
aprobado por el D.S. 06.SC vigente desde el ra impecable a esta institución del Derecho:
año 1967”2. El silencio administrativo es la sustitución
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
En el mismo sentido, pero en relación al de la expresión concreta del órgano admi-
TRIBUTARIO
procedimiento. Morón Urbina3 señala nistrativo por la manifestación abstracta
que:3 “Para no afectar el derecho ciudadano prevenida por la ley, estableciendo una Denegatoria ficta
de petición, el procedimiento administrativo, presunción en favor del administrado, en Cuando se formule una reclamación ante
la Administración y ésta no notifique su
como prerrogativa estatal, sigue un cauce cuya virtud transcurrido un determinado
decisión dentro del plazo de 9 meses, el
conocido que tiene la previsión de alcanzara plazo derivamos una manifestación de
interesado puede considerar desestimada
una conclusión cierta y pronta. Por ello ante voluntad estatal con efectos jurídicos en la reclamación, pudiendo hacer uso de los
la obligación impuesta al ciudadano de determinado sentido (estimatorio o des- recursos siguientes:
presentar cualquier reclamación o petición estimatorio). 1. Interponer apelación ante el superior
previamente ante la Administración, su co- 13.2. Silencio Administrativo Negativo
jerárquico, si se trata de un órgano so-
rrelato lógico es imponer al funcionario la metido a jerarquía.
obligación ineludible de pronunciarse sobre En este sentido, tal como señalan García 2. Interponer apelación ante el Tribunal
la cuestión planteada dentro de un plazo de Enterría y Fernández10, el silencio Fiscal.

cierto. Ese deber de pronunciamiento, cual- negativo es solamente una simple ficción 3. Tratándose de solicitudes de devolución o
de efectos estrictamente procesales, limi- de solicitudes no contenciosas correspon-
quiera sea el sentido de su decisión, resulta de formular reclamación.
tados, además, a abrir la vía de recurso,
ineludible para el Estado; no puede atribuirse
sustituye al acto expreso, pero sólo a
un privilegio de silencio o una prerrogativa estos concretos fines y en beneficio del
de inacción. particular únicamente. 14. Reclamaciones contra resolu-
Por otra parte, en la práctica, resulta común La atribución de un valor negativo o des- ciones de diversa naturaleza
apreciar circunstancias en las cuales ante la estimatorio al silencio o inactividad formal El artículo 139° del Código Tributario
incomodidad de las peticiones, por intereses señala una regla general y una excepción,
fiscalistas u otros motivos, la burocracia 4 Ibídem. Pág. 299. la regla general es que para reclamar re-
muestra una actitud de no pronunciarse, 5 GARCÍA DE ENTERRÍA, Eduardo y FERNÁNDEZ, Tomás-Ramón.
Curso de Derecho Administrativo. Tomo I. Civitas Ediciones 11.a soluciones de naturaleza distinta, el sujeto
edición. Madrid, 2002. Pág. 595. deudor o contribuyente debe interponer
1 GARCÍA DE ENTERRÍA, Eduardo y FERNÁNDEZ, Tomás-Ramón.
6 CERVANTES ANAYA, Dante. Manual de Derecho Administrativo.
Curso de Derecho Administrativo, Tomo I. Civitas. Madrid, 1990.
Editorial Rodhas. 1.a edición. Lima, 2003. Pág. 87. recursos de reclamación independien-
Pág. 576.
2 “El Silencio administrativo como técnica de garantía del particular 7 Ibídem. Loc. cit. tes; es decir, por cada resolución una
frente a la inactividad de la Administración”. En Revista Lus Et Veritas 8 Ibídem. Loc. cit. reclamación. Pero la excepción es que
N° 13. 9 MORÓN URBINA. Op. cit. Pág. 299.
3 MORÓN URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo. 10 GARCÍA DE ENTERRÍA, Eduardo y FERNÁNDEZ, Tomás-Ramón. Op. 11 Ibídem. Pág. 595.
Editorial Rodhas, 2.a edición. 1999. Págs. 298-299. cit. Pág. 596. 12 MORÓN URBINA. Op. cit. Pág. 301.

I-10 Instituto Pacífico N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

 Área Tributaria I
el deudor tributario puede impugnar; es De otro lado, debemos señalar que de En relación al aspecto formal, es necesario
decir, reclamar conjuntamente los actos acuerdo al Tribunal Fiscal, la Administración que se presente el escrito de desistimiento
vinculados a la determinación de la deuda Tributaria no se encuentra obligada a sus- con firma legalizada del contribuyente o
conectados entre sí. tentar su decisión de no aplicar la excepción del representante legal ante el órgano de
Por ejemplo, el deudor podrá impugnar establecida en el artículo 119° del Código quien se va desistir.
la Resolución que lo inscribe de oficio en Tributario para admitir la reclamación de
Sobre esto, hay que tener en cuenta que
el RUC con la Resolución de Determina- una OP sin exigir el pago previo.
la legalización podrá efectuarse ante
ción mediante la cual la Administración notario o fedatario de la Administración
Tributaria le pretende cobrar la deuda al RTF N° 307-1-1998 Tributaria.
comprobar la existencia de los hechos
por los que justamente se lo inscribió en • La AT no está obligada a sustentar su decisión No obstante lo señalado anteriormente,
dicho Registro. Aquí lo importante es que de no aplicar la excepción establecida en el se debe recordar que el desistimiento
art.119° del CT para admitir la reclamación
los actos de los cuales se reclamen tengan de una OP sin exigir el pago previo.
tiene que ser aprobado por el órgano
vinculación directa. encargado de resolver, no es suficiente
• “Cobranza Manifiestamente Improcedente”.
con que el contribuyente lo solicite para
15. Cobranza Manifiestamente que se le tenga por desistido, ya que tiene
Improcedente que ser aceptado por el órgano encargado
En principio, y de acuerdo a lo que hemos 16. Desistimiento de resolver aceptar el desistimiento.
señalado sobre la cobranza manifiesta- De acuerdo a lo señalado por el artículo
mente improcedente, de acuerdo al artícu- 130° del Código Tributario, el contribu-
lo 119° del Código Tributario, de manera yente o sujeto pasivo puede desistirse DESISTIMIENTO
excepcional se puede reclamar contra una de sus recursos en cualquier etapa del • Deudor decide no continuar con procedi-
Orden de Pago sin pago previo, siempre procedimiento. miento.
que la cobranza sea manifiestamente • El escrito de desistimiento deberá presen-
improcedente y ésta se presente dentro Esto significa que sí puede desistirse tarse con firma legalizada del contribuyente
del plazo de los 20 días. Por otro lado, tanto de la reclamación como de la o representante legal.
también hemos señalado que el plazo apelación. • La legalización podrá efectuarse ante
para reclamar una Resolución de Multa Es importante tener presente que el notario o fedatario de la Administración
es de 20 días hábiles, sin pago previo, Tributaria.
desistimiento en el procedimiento de
luego de lo cual se puede reclamar, pero reclamación o de apelación es incondi- • El desistimiento en el procedimiento de
pagando o afianzando la deuda tributaria cional e implica el desistimiento de la reclamación o de apelación es incondicional
e implica el desistimiento de la pretensión,
de la cual se está reclamando. pretensión, esto significa que el sujeto o no de la acción.
En este orden de ideas, veamos la RTF contribuyente o sujeto pasivo, no podrá
• El deudor tributario podrá desistirse de sus
11747-2-2007, en la que el supuesto iniciar otro procedimiento sobre el mismo recursos en cualquier etapa del procedi-
de hecho es una reclamación contra una tema, debido a que se ha desistido de la miento.
Resolución de Multa, que fue notificada pretensión que tenía.
luego de haber transcurrido el plazo
prescriptorio a favor del contribuyente,
y que el contribuyente reclama vencido 17. Mapa de la Reclamación
el plazo de los 20 días.
En este sentido, si la Administración noti- RECLAMACIÓN
fica una Resolución de Multa, luego que
la prescripción ha operado a favor del Plazo 20 ó Plazo probatorio 30 ó
contribuyente, no habría razón jurídica 5 días hábiles Recurso de 5 días hábiles Resolución
para que se le obligue al contribuyente (Art. 137° C.T.) reclamación (Art. 125° C.T.) Administrativa
a reclamar previo pago de la Resolución Tributaria
de Multa, por esto el Tribunal Fiscal se-
ñalo que “(...) al existir circunstancias que Resoluciones y actos
evidenciarían la manifiesta improcedencia Reclamables (Art. 135° C.T.) Plazo para resolver 9
de la cobranza, corresponde revocarla y en - Resolución de Determinación meses o 20 Días hábiles
virtud del principio de economía procesal - Resolución de Multa
- Orden de Pago (Art. 142 C.T.)
emitir pronunciamiento sobre el asunto
- Resolución ficta denegatoria de
controvertido; y siendo que a la fecha de Declara
procedimientos no contenciosos. Requisitos de
notificación de la resolución de multa girada - Actos de relación directa con la
1. Procedente
Admisibilidad
por incurrir el recurrente en la infracción determinación de la deuda tribu- (Art. 137 C.T.)
2. Improcedente
de no declarar el Impuesto al Patrimonio taria.
3. Procedente en
Vehicular del año 1998 (1 de diciembre de - Resoluciones que resuelvan las Escrito fundamentado
parte
4. Desistimiento
2004), el plazo de prescripción de la acción solicitudes de devolución y aque- Autorizado por Abogado
de la Administración para aplicar sanciones llas que determinan la pérdida del Hábil, entre otros
y efectuar su cobro, había prescrito, en fraccionamiento,
Plazos 20 días hábiles:
consecuencia corresponde dejar sin efecto - Resoluciones que establezcan
la citada resolución de multa”. sanciones de comiso de bienes, in-
Resolución de Determinación
ternamiento temporal de vehículos
Como podemos apreciar, el Tribunal Fiscal y cierre temporal de vehículos y Resolución de Multa
considera que sí es manifiesta la improce- cierre temporal de establecimiento Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución.
dencia de la determinación, aun cuando u oficina de profesionales inde- Vencido plazo de 20 días para reclamar se debe pagar
la reclamación haya sido interpuesta pendientes, o resolución de multa o afianzar la deuda.
extemporáneamente, en aplicación del sustitutoria de comiso o cierre Excepción: Pérdida de Fraccionamiento y actos que
principio de economía procesal, se debe temporal. tengan relación con la determinación de la obligación
tributaria: los 20 días son plazo de caducidad.
admitir a trámite sin el cumplimiento del
requisito precisado.

N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Breve repaso y comentarios respecto del

procedimiento de Cobranza Coactiva(Parte l)
Ficha Técnica
Autor : Danilo Guevara Cotrina*
Título : Breve repaso y comentarios respecto del
procedimiento de Cobranza Coactiva
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
1. Antecedentes
Los temas de carácter tributario se han ex-
tendido en las últimas dos décadas a casi
todos los rincones de nuestra sociedad. El
Estado ha comprendido que sólo a través
de un responsable manejo de las arcas
fiscales se puede mantener la solvencia
financiera, se atraen inversiones privadas
que generan empleo y, consecuentemen-
te, se coadyuva a la disminución de las
diferencias sociales, por lo que, dentro
de otros mecanismos, ha potenciado la
figura de la cobranza coactiva a objeto
de procurar el cobro oportuno de las
deudas tributarias de aquellos contribu-
yentes morosos y aumentar la sensación
de riesgo en caso de incumplimiento. Es
así que, por ejemplo, actualmente casi
todo organismo del gobierno nacional y
toda municipalidad distrital o provincial
ha designado a sus Ejecutores Coactivos.
Los ciudadanos, por su lado, vienen to-
mando conciencia que sus contribuciones
permiten al gobierno cumplir con sus
objetivos nacionales.
Este procedimiento por el cual el Estado
se hace cobro compulsivo de las obliga-
ciones tributarias y no tributarias que
mantienen los administrados para con él,
tanto a nivel del gobierno central como
local, y que antes era casi desconocido,
ahora está pasando a tomar una significa-
tiva relevancia. Un repaso a los recientes
titulares de la prensa escrita sobre casos
emblemáticos como los de Panamericana
Televisión, Universitario de Deportes,
Alianza Lima e incluso el de un congre-
sista cuya representada encabeza la lista
de los mayores deudores de la SUNAT,
confirman esa apreciación.
se materializa actualmente a través de un
procedimiento breve, sustancialmente de
ejecución, como es el procedimiento de
cobranza coactiva.
En doctrina el procedimiento de cobranza
coactiva y sus variantes es conocido como
juicio de apremio1 o proceso de ejecución
fiscal. A diferencia del procedimiento
judicial ordinario, en el que las partes
se someten a normas procesales que ad-
miten recursos dilatorios o excepciones,
el proceso coactivo en materia tributaria
es un procedimiento administrativo
sumarísimo, conformado por normas
de ejecución inmediata. Ello es así en
la medida que este procedimiento tiene
como finalidad la ejecución práctica
de la pretensión insatisfecha del fisco y
su debido cumplimiento a través de la
expropiación forzada de los bienes del
deudor tributario, sin discusión sobre el
fondo del asunto.
Desde su concepción ha tenido cons-
tantes mutaciones. Haciendo un breve
repaso histórico, su primer antecedente
lo encontramos en el Código de Procedi-
miento Civiles de 1912. Posteriormente,
la cobranza coactiva de las acreencias
del Estado estuvo encargada a los Jueces
Coactivos del Banco de la Nación y a
los denominados Síndicos de Rentas de
las Municipalidades, pasando después
por Secretarios designados en el Poder
Judicial; ahora, casi todas las entidades
públicas, llámense los Ministerios, la Con-
trolaría General de la República, SUNAT,
los municipios provinciales y distritales,
ESSALUD, etcétera, cuentan con personal
NORMAS APLICABLES
Ley 26979 (TUO D.S. 018-2008-JUS)
No tributarias
Obligación
administrativa
/ tributaria
Rgto. D.S. 036-2001/EF (mod. D.S. 069-2003/EF)
exigible
que se desempeña en las funciones de
Ejecutor Coactivo y Auxiliar Coactivo, al
amparo de dos regímenes legales que
conviven en paralelo: a) La Ley 26979
Ley de Ejecución Coactiva, su Reglamen-
to y modificatorias, y, b) El Texto Único
Ordenado del Código Tributario.
2. Marco jurídico del procedi-
miento coactivo
El primer conjunto de las normas antes
citadas constituye el marco regulatorio de
la ejecución coactiva que de las obliga-
ciones de carácter no tributario de todas
las entidades del Estado y de carácter
tributario de los gobiernos locales. En
tanto, las normas contenidas en el Código
son aplicables a la cobranza coactiva de
deudas tributarias del gobierno central
cuya administración está a cargo de la
SUNAT.
Ciertamente, no existe una razón obje-
tivamente válida para dicha diferencia-
ción. Si bien la ejecución coactiva de las
obligaciones no tributarias tiene ciertas
particularidades que podrían distinguirla
de una cobranza de deuda tributaria
(queda claro que no es igual una orden
de demolición de una construcción que
está a punto de colapsar y un embargo
en forma de inscripción por una deuda
impaga), la cobranza coactiva como ins-
titución es única y el sujeto activo de la
relación, que es el Estado, también lo es,
así como es idéntica la naturaleza de las
deudas que éste último pretende cobrar
por dicha vía, por lo que también único
debería ser el procedimiento a aplicarse
Tributarias de Gob. Locales

La Administración Publica ha contado

desde mucho tiempo atrás con una acción Código Tributario (mod. D.L. 953, 969 y 981)
propia y exclusiva: la coerción, como Tributarias del Gob. Central
herramienta legal cuya finalidad es hacer
efectivas las obligaciones, de naturaleza
tributaria o no, correspondientes a las re- Rgto. R.S. 216-2004/SUNAT
laciones de derecho público. Dicha acción
* Abogado, egresado de la Maestría en Derecho de la Empresa de
la PUCP. Docente del CEC de la Pontificia Universidad Católica del
Perú. Ex Ejecutor Coactivo de la SUNAT. Actualmente responsable 1 Apremio: Cualquier tipo de providencia tomada por autoridad judicial para intimar a cumplir aquello que es obligatorio. Procedimiento Ejecutivo
del Área Legal de Sociedad Minera Corona S.A. que se lleva acabo por el fisco para la cobranza de tributos y contribuciones. Diccionario Jurídico Tododeiure (www.tododeiure.com.ar).

I-12 Instituto Pacífico N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009


a todo nivel del Estado, independiente-
mente de si la autoridad pertenece al
gobierno central o local.
Si se ensaya una justificación para la
decisión del legislador que optó por es-
cindir una misma institución creando dos
procedimientos distintos, encontraremos
que la misma será básicamente subjetiva,
pues la regulación de la ejecución coactiva
para los gobiernos locales partió de una
desconfianza generalizada respecto a los
operadores del procedimiento a ese nivel
de gobierno. En efecto, para nadie es un
secreto que, lamentablemente, algunas
Municipalidades hicieron uso y abuso
de su facultad coercitiva nombrando
Ejecutores Coactivos a destajo, iniciando
procedimientos coactivos carentes de
toda legalidad y embargando cuentas
bancarias de grandes empresas que ni
siquiera tenían domicilio legal dentro
de sus jurisdicciones, lo cual generó el
desconcierto del sector bancario que
intimadamente se vio obligado a actuar
como retenedor en dichas órdenes de
embargo. Esa situación propició que el
legislador opte por el camino fácil de ha-
cer diferencias a nivel legislativo entre el
ordenamiento que regula el accionar de la
SUNAT y el que regula a las Municipalida-
des, en lugar de perseguir y hacer sentir el
peso de ésta sobre quienes puntualmente
venían actuando al margen de ella.
3. Fundamento y naturaleza
Pero bueno, las normas están dadas así
y en el marco de este proceso evolutivo,
actualmente la cobranza de las acreencias
del Estado así como la ejecución de las
obligaciones no dinerarias se hallan pues
en manos de los Ejecutores Coactivos,
bajo el fundamento de la presunción de
legalidad de los actos administrativos y
la potestad de autotutela del Estado, en
virtud del cual los diferentes organismos
del Estado tienen la facultad de ejecutar
por sí mismos sus actos administrativos
válidos sin que tengan que ventilarlos en
la vía judicial. Dichos funcionarios públi-
cos, con la colaboración de los auxiliares
coactivos, ejercen las acciones de coerción
necesarias para lograr, en su caso, el pago
efectivo de las acreencias tributarias.
Como toda figura jurídica, el procedi-
miento coactivo no ha estado ajeno a
cuestionamientos, críticas y puntos de
vista discordantes que, en la práctica, han
generado una interesante producción de
opiniones académicas y de jurisprudencia
administrativa que en algunos casos han
salvado las discusiones pero que en otros
han ahondado las mismas.
Pero en lo que todos podemos estar de
acuerdo es en la naturaleza meramente
administrativa del procedimiento, por
cuanto el Ejecutor Coactivo no perte-
nece al Poder Judicial ni mucho menos
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
administra justicia, simplemente hace
cumplir las obligaciones pendientes de
los gobernados ante la Administración
Pública. El hecho que una vez terminado
el procedimiento de cobranza coactiva
pueda ser contradicho en la vía judicial no
le quita su naturaleza administrativa, pues
su nacimiento se originó sin intervención
de ninguna otra autoridad distinta al
Ejecutor Coactivo.
NATURALEZA
• Es de naturaleza administrativa por
cuanto el Ejecutor no pertenece al Poder
Judicial ni mucho menos administra
justicia, simplemente hace cumplir las
obligaciones pendientes de los gober-
nados ante la administración pública.
• Una vez terminado el PCC, puede ser
contradicho en la via judicial, pero esto
no le quita su naturaleza meramente
administrativa pues su nacimiento se
originó sin intervención de ninguna otra
autoridad distinta al Ejecutor Coactivo.
FUNDAMENTO
• ¿Por qué el Estado cuenta con este
procedimiento exclusivo y de carácter
especial?...
• Se coincide en afirmar que el funda-
mento del PCC radica en el principio
de autotutela, en virtud del cual los
diferentes organismos del Estado tienen
la facultad de ejecutar por sí mismos
sus actos administrativos válidos sin
que tengan que ventilarlos en la vía
judicial.
4. Requisitos para el inicio del
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
El requisito previo (y lógico) para dar
inicio a un procedimiento de cobranza co-
activa es que exista una deuda pendiente
de pago y, por ende, se haya emitido por
parte de la administración tributaria el
título que contiene dicha deuda exigible,
llámese una Orden de Pago, Resolución
de Determinación o Resolución de Multa
(documentos a los que genéricamente se
conoce con el nombre de valor).
Una vez emitido el respectivo valor, es
indispensable que el mismo sea correc-
tamente notificado al deudor tributario;
pero, nótese que con dicha notificación
no puede considerarse aún iniciado el
procedimiento coactivo, pues éste se
inicia en estricto con la notificación de
la Resolución de Ejecución Coactiva (en
adelante, REC) que es un acto adminis-
trativo distinto al valor, que contiene un
mandato de cancelación de la obligación
y otorga un plazo de siete (7) días para
que se cumpla con el mismo, bajo aper-
cibimiento de dictarse medidas cautelares
Área Tributaria I
o ejecutarse la ya dictadas (esto último en
el caso que se hayan ordenado medidas
cautelares previas). El artículo 117° del
Código Tributario señala expresamente los
requisitos que debe contener la REC, bajo
sanción de nulidad, cuales son: nombre
del deudor tributario; número de la OP
o resolución objeto de cobranza; monto
del tributo o multa, de los intereses y el
monto total de la deuda; y, el concepto y
periodo a que corresponde la deuda.
REQUISITOS PARA EL INICIO DEL PCC
a) Que se haya emitido por la A.P. el título
que contiene la deuda exigible (O.P., R.D.
ó R.M. y demás señalados en el art. 115°
del C.T. y art. 25° de la LPEC)
b) Que se haya notificado correctamente el
valor y la REC
- ¿Pueden notificarse conjuntamente?
Ver RTF 693-4-99 de Observancia
Obligatoria.
- ¿Qué decía el TC? :
Ver STC Exp. 0417-2005-AA/TC
(Inconstitucional)
STC Exp. 5106-2005-PA/TC
(Constitucional)
- Ahora ¿qué dice el TC?:
Ver STC Exp. 03797-2006-TC
(f. 2.2) y su aclaración.
• La notificación simultánea vulnera el
derecho a la defensa de los contribu-
yentes (irrazonable y desproporciona-
da).
• La resolución de inicio del P.C.C. sólo
debe ser notificada si han vencido 7
días hábiles sin que el contribuyente
haya cancelado la O.P. notificada
previamente.
c) Que no se encuentren impugnados
oportunamente los valores
Ver RTF 3459-2-2003 de observancia
obligatoria).
d) Que se haya producido el incumplimien-
to en el pago de la obligación exigible.
e) Que no se presente ninguna de las situa-
ciones previstas en el art. 119° del C.T.
f) Que la deuda no haya sido declarada
“prescrita”
En ese orden de ideas, una cuestión que
ha sido (y es) materia de análisis y polé-
mica es la notificación conjunta del valor y
la REC; es decir, la posibilidad que ambos
actos administrativos sean puestos en
conocimiento del deudor tributario simul-
táneamente considerándose válida dicha
notificación. En el caso de la ejecución co-
activa que rige para los gobiernos locales,
ciertamente el asunto está cerrado dado
que la ley señala que a la REC debe adjun-
tarse copia del acto administrativo materia
de cobro y su constancia de notificación,
lo cual lleva a la inequívoca conclusión
que no es posible notificar conjuntamente
el valor y la REC. Norma igual o similar
no se encuentra en el Código Tributario
(aplicable, como dijimos, a la cobranza
de tributos del gobierno central), y de allí
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
surgen las interpretaciones y posiciones
encontradas que comentaremos en el
siguiente acápite.
Por mientras, sigamos con el repaso de
los requisitos para el inicio del procedi-
miento. Decíamos que el primer requisito
es que exista un valor y el mismo sea
debidamente notificado; en segundo
lugar, que exista una REC y la misma
sea notificada (en estricto recién en ese
momento se inicia el procedimiento).
El tercero es que los valores puestos a
cobro no se encuentren impugnados2; en
cuarto lugar que, lógicamente, se haya
producido el incumplimiento en el pago
de la obligación exigible. Al respecto,
cabe indicar que, según el artículo 115°
del Código, deuda exigible es:
a) La establecida por Resolución de
Determinación, de Multa o la que
contiene la declaración de pérdida
de un fraccionamiento notificada
por la Administración Tributaria y
no reclamada en el plazo de ley. En
el caso particular de la pérdida de
fraccionamiento, cabe advertir que
se mantiene la condición de deuda
exigible si interpuesto el recurso de
reclamación dentro de plazo, el deu-
dor no continúa efectuando el pago
de las cuotas del fraccionamiento.
b) La establecida por Resolución de
Determinación o de Multa reclamada
fuera del plazo de ley, siempre que no
se cumpla con presentar la Carta Fianza
que se exige para garantizar su pago.
c) La establecida por Resolución no
apelada en el plazo de ley, o apela-
da fuera de plazo, siempre que no
cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva, o la establecida por Reso-
lución del Tribunal Fiscal (RTF).
d) La establecida en una Orden de Pago
notificada confirme a ley.
e) Las costas y gastos en que la Adminis-
tración Tributaria hubiera incurrido a
lo largo del procedimiento.
Un quinto requisito sería que la deuda no
haya sido declarada prescrita; y, un sexto
y último requisito sería que no se presen-
ten ninguna de las situaciones previstas
como causales de suspensión o conclusión
del procedimiento contempladas en el
artículo 119° del Código Tributario.
5. Notificación conjunta de la
Orden de Pago y la Resolución
de Ejecución Coactiva
Como adelantamos, existen puntos de
vista encontrados respecto a si un valor
puesto a cobro puede ser notificado con-
juntamente con la REC. Para centrarnos
más en el tema, cabe advertir que si para
el caso de la ejecución coactiva a cargo
de los gobiernos locales no existe esa
2 Al respecto puede verse la RTF 3459-2-2003 de Observancia Obli-
gatoria. de coerción para su cobranza. A este fin continuar.
I-14 Instituto Pacífico
discusión – por las razones anteriormen-
te expuestas– tampoco existe la misma
respecto a las notificaciones de las Reso-
luciones de Determinación y de Multa,
pues estas deben efectuarse previamente
a la notificación de la REC por la sencilla
razón que ambos tipos de valor pueden
ser objeto de impugnación (recurso de
reclamación) dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles contados a partir de la
fecha de su notificación, razón por la que
durante ese lapso no tienen la calidad de
exigibles.
Recordemos que, normalmente, las Reso-
luciones de Determinación y de Multa son
actos administrativos producto de las fisca-
lizaciones o verificaciones que realiza, en el
marco de sus facultades, la Administración
Tributaria; así, recién cuando obtienen
la calidad de exigibles, ya sea porque el
contribuyente consiente el acto (no inter-
poniendo recurso alguno en su contra) o
porque el mismo ha causado estado, pue-
de notificarse la respectiva REC que dará
inicio al procedimiento coactivo.
Vale recordar que un acto administrativo
que causa estado, como afortunadamente
ya ha señalado la doctrina nacional más
calificada, es aquél que agota o pone fin
a la vía administrativa fijando de manera
definitiva la voluntad de la Administra-
ción, constituyéndose en la manifestación
final de la acción administrativa, respecto
de la cual no es posible interponer otro
recurso, situación a la que se llega cuando
se ha obtenido el pronunciamiento del
funcionario o instancia con mayor compe-
tencia para decidir definitivamente sobre
el acto impugnado. En estos casos, como
se sabe, el único cuestionamiento posible
tendría que efectuarse ya no a nivel admi-
nistrativo sino ante el Poder Judicial.
Distinto es el caso de la Orden de Pago
(en adelante OP). Analicemos. Según el
artículo 3° del Código Tributario, la obli-
gación tributaria es exigible, cuando deba
ser determinada por el deudor tributario
(autoliquidada), desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado por ley. A
su tiempo, el mismo cuerpo normativo
define a la OP como el acto en virtud del
cual la Administración exige al deudor
tributario la cancelación de la deuda,
sin necesidad de emitirse previamente la
Resolución de Determinación, entre otros,
en los siguientes casos:
• Tributos autoliquidados por el propio
deudor.
• Anticipos o pagos a cuenta.
• Tributos derivados de errores mate-
riales de redacción o de cálculo en
las declaraciones, comunicaciones o
documentos de pago.
Entonces, cabe preguntarse ¿a partir de
cuándo es exigible “coactivamente” la OP?
Para dar respuesta a ello, vimos que el
artículo 115° del Código nos indica que:
“La deuda exigible dará lugar a las acciones caso la cobranza no tiene porqué
se considera deuda exigible:.. d) La Orden
de Pago notificada conforme a ley (...)”.
Es decir, basta que la OP esté notificada
válidamente para que pueda cobrarse por
la vía coactiva, no hay que esperar consen-
timiento alguno por parte del deudor dado
que se trata de deuda que ha sido determi-
nada por él mismo; en otras palabras, la
OP mantiene el carácter de exigible aún
cuando haya sido reclamada.
NOTIFICACIÓN CONJUNTA OP – REC
Reclamación de la OP
• ¿Existe un plazo perentorio para
interponer reclamación contra una
OP?...
No, puede reclamarse en cualquier
momento previo pago de la totalidad
de la deuda.
• ¿Cómo puedo solicitar la suspensión
de la cobranza coactiva de una
OP?..
Se pueden dar dos supuestos:
- Si el reclamo es interpuesto dentro
de los 20 días hábiles  tendría
que acreditar que existen circuns-
tancias que evidencian que la
cobranza será improcedente.
- Si el reclamo es presentado fuera
de los 20 días, ya no habría deuda
pues se exige el pago previo, en
cuyo caso la cobranza no tiene
porqué continuar.
Al respecto, es innegable que la OP es un
acto reclamable, pero el requisito princi-
pal para poder interponer reclamación
en su contra, dada su especial naturaleza
y origen, es acreditar el pago previo de
la totalidad de la deuda tributaria. Dicho
requisito no se exige cuando se presentan
dos supuestos de manera conjunta: Que
medien circunstancias que evidencien que
la cobranza podría ser improcedente y
que la reclamación haya sido interpuesta
dentro de los veinte (20) días hábiles.
Así, al no existir un plazo perentorio
para interponer reclamación contra una
OP –toda vez que puede reclamarse en
cualquier momento previo pago de la
totalidad de la deuda– no puede tampo-
co exigirse a la Administración un plazo
“de espera” para notificarse la REC que
contiene la cobranza de dicha OP.
Al respecto la pregunta es ¿cómo puede
el deudor tributario solicitar la suspensión
de la cobranza coactiva de una OP? Bue-
no, se pueden dar dos supuestos:
• Si el reclamo es interpuesto dentro
de los 20 días hábiles, tendría que
acreditar que existen circunstancias
que evidencian que la cobranza será
improcedente.
• Si el reclamo es presentado fuera de
los 20 días hábiles, ya no habría deuda
pues se exige el pago previo, en cuyo
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

Pero retornando al tema del inicio del
procedimiento, recordemos que la REC
es el acto que contiene un mandato de
cancelación de la OP, dentro del plazo de
siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento
de embargo y surte efectos, como todo
acto administrativo, desde el día siguiente
de su notificación3. Así, tal como lo vemos
en el siguiente cuadro si el día 1 se notifica
NOTIFICACIÓN CONJUNTA OP – REC
Eficacia de ambos actos
A partir del día siguiente
de su notificación.
Día 1 Día 2
Notificación Ambos surten
OP y REC efecto
5.1 Posición del Tribunal Constitu-
cional. Esta posición no es actualmente
compartida por el Tribunal Constitucional
(en adelante, el TC) quien entiende que la
propia OP deja a salvo el derecho para in-
terponer reclamación bajo las condiciones
previstas en el artículo 136° del Código
Tributario (pago previo); sin embargo, en
la misma fecha la Administración notifica
el inicio de la cobranza coactiva a pesar
que conforme a los artículos 132°, 135° y
136° del Código, el contribuyente tienen
la facultad de formular reclamación contra
la OP. Por tanto, a criterio del TC, se acre-
dita la vulneración al debido proceso y del
derecho de defensa en sede administrativa
tributaria al no esperarse el plazo señala-
do por la propia Administración para el
inicio del procedimiento de cobranza (STC
03797-2006-TC y su aclaración).
Al respecto, cabe preguntarse, ¿realmente
Área Tributaria I
conjuntamente la OP y la REC, ambos ac- 5.2. Posición del Tribunal Fiscal. Cierta-
tos son eficaces a partir del día siguiente, mente, con anterioridad a la expedición
ambos surten efectos el día 2; es decir, la de Sentencia del TC bajo comenta-
REC no surte efectos antes que la OP, y rio, el Tribunal Fiscal ya había emitido
lejos de ello, ese mismo día la OP ya es pronunciamiento a través de la RTF
exigible coactivamente. En otras palabras, 693-4-99 de Observancia Obligatoria, en
la REC surte efecto al tiempo que la OP la cual expresó su posición en el sentido
es exigible, a sabiendas que un eventual que según el artículo 115° del Código Tri-
reclamo no le quitará dicha calidad. butario la OP es exigible aún cuando haya
sido reclamada; por tanto, resulta lógica
la exigencia del pago previo, al tratarse,
además, de un tributo autoliquidado, por
lo que, agregaba el Tribunal Fiscal, carece
de sustento el argumento en el sentido que
REC no surte efectos la cobranza coactiva se ha iniciado previa-
antes que OP
Reclamo no le mente, pues toda notificación surte efecto
quita exigibili- al día siguiente; así –concluía- la cobranza
dad salvo... coactiva se inicia al día siguiente, cuando
OP ya es exigible la OP ya es exigible coactivamente.
“coactivamente”
Paradójicamente, el TC también se ha-
bía pronunciado en el sentido que la
notificación conjunta de OP y REC era
20 días
un acto que no vulneraba los derechos
constitucionales, (STC 5106-2005-PC/TC),
posición que después fue modificada con
el enfoque comentado líneas arriba, lo
se está vulnerando el debido proceso y el que denota lo discutible del asunto.
derecho de defensa? El propio TC ha seña-
lado que el debido proceso es “un derecho
fundamental de carácter instrumental que 6. Etapas del Procedimiento
se encuentra conformado por un conjunto Si bien no se puede ser tajante en identifi-
de derechos esenciales (como el derecho de car las etapas del procedimiento coactivo
defensa, el derecho a probar, entre otros) en tanto éstas pueden variar según el tipo
que impiden que la libertad y los derechos
de embargo que se adopte, para efectos
individuales sucumban ante la ausencia o
insuficiencia de un proceso o procedimiento, didácticos podemos afirmar que el mismo
se divide en cuatro momentos:
o se vean afectados por cualquier sujeto de
derecho (incluyendo al Estado) que preten-
ETAPAS DEL PCC
da hacer uso abusivo de éstos” (STC EXP.
0090-2004-AA/TC). Así, creemos que en el Son cuatro:
caso de la notificación conjunta de la OP y
la REC no se limita el derecho de defensa,
I. Notificación
ya que en la realidad no se acorta (si acaso
II. Embargo
existiese) el plazo para reclamar la OP, no se
III. Tasación
limita el derecho a probar, no se está ponien-
IV. Remate Ejecución
do a cobro una deuda que no es exigible
coactivamente ni los efectos de la REC están
surtiendo antes que los de la OP.

NOTIFICACIÓN CONJUNTA OP – REC

Posiciones contrarias
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
• La OP indica al recurrente que se deja a sal-
vo el derecho para interponer reclamación
bajo las condiciones previstas en el artículo
136° del TUO del CT (pago previo).
• Sin embargo, en la misma fecha la Admi-
nistración le notifica el inicio de la cobranza
coactiva, a pesar que conforme a los artícu-
los 132°, 135° y 136° del CT, el recurrente
tenía la facultad de formular reclamación
contra la OP. P
• Por tanto, se acredita la vulneración al
debido proceso y del derecho de defensa
en sede administrativa tributaria, al no
haberse esperado el plazo señalado por
la propia Administración para el inicio del
procedimiento de cobranza.
3 El artículo 106 del Código Tributario señala que “Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o
depósito, según sea el caso”.
TRIBUNAL FISCAL (Antes del pronuncia-
miento del TC)
• RTF de O.O. Nº 693-4-99
• Según el art. 115º del CT la OP es exigible
aun se haya reclamada.
• Por tanto resulta lógica la exigencia del
pago previo, además que se trata de tributo
autoliquidado.
• Carece de sustento lo alegado en en el
sentido que la cobranza coactiva de ha
iniciado previamente.
• Carece de sustento que la notificación ha
sido ilegal pues surte efecto al día siguien-
te.
• Así, la cobranza coactiva se inicia al dia
siguiente, cuando la OP ya es exigible
coactivamente.
6.1 Notificación. Es el acto por el cual se
pone en conocimiento del administrado
no la obligación exigible (que fue objeto
de comunicación anterior, no simultánea
según el criterio del TC) sino la REC con-
teniendo un mandato de cumplimiento
de una obligación dentro del plazo de
siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento
de dictarse embargos o ejecutar lo ya
dispuestos.
El Código Tributario indica que la noti-
ficación los actos administrativos puede
realizarse, indistintamente, por cualquie-
ra de las siguientes modalidades:
• Acuse de recibo o negativa de re-
cepción. El acuse de recibo se trata
de una notificación en el domicilio
fiscal del deudor donde se deja ex-
presa constancia de la recepción del

N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
documento, guardándose las forma-
lidades descritas en la ley. En tanto,
la certificación de la negativa a la re-
cepción, se efectúa cuando habiendo
una persona capaz en el domicilio del
deudor, ésta rechaza la recepción del
documento o, recibiéndolo, se niega a
firmar la constancia y/o no proporcio-
na sus datos de identificación, sin que
sea relevante el motivo del rechazo
alegado.
• Por sistemas de comunicación electró-
nicos, llámese correo electrónico u otro
medio aprobado por la SUNAT4.
• Por constancia administrativa, la cual
procede cuando del administrado o
apoderado se hace presente en las
oficinas de la Administración.
• En la página web en los casos de
extinción de deuda por cobranza
dudosa o recuperación onerosa.
• Cuando se tiene la condición de no
habido o no hallado existen dos al-
ternativas:
- Notificación personal, en el lugar
donde se le ubique, con acuse
de recibo o con certificación de
la negativa a la recepción.
- En la página web o en el diario
oficial.
• Por cedulón, cuando en el domicilio
fiscal no exista persona capaz o estu-
viera cerrado.
Cabe precisar que el Tribunal Fiscal y las
Administraciones Tributarias distintas a
SUNAT deberán efectuar la notificación
por publicación en el diario oficial cuan-
do no haya sido posible efectuarla en
el domicilio fiscal por cualquier motivo
imputable al deudor.
El Código Tributario señala igualmente
que las notificaciones surtirán efectos
desde el día hábil siguiente al de su
recepción, entrega o depósito según sea
el caso; en el caso de publicaciones en el
diario oficial o en la página web, desde
el día hábil siguiente a su publicación.
Asimismo, ha dejado establecido que,
excepcionalmente, la notificación surtirá
efecto el mismo día cuando se trate de
medidas cautelares; en ese sentido, cuan-
do dentro de un procedimiento coactivo
se notifique una orden de embargo, la
misma tendrá eficacia desde el momento
mismo de su recepción.
Respecto a la invalidez de un acto de
notificación, es oportuno tener presente
que la declaración de nulidad del acto de
notificación - que normalmente se deduce
por la inobservancia de las formalidades
previstas en la ley - implica no la nulidad
de acto administrativo sino de la fecha de
la puesta en conocimiento de dicho acto
al contribuyente; por tanto, los actos efec-
tuados por el Ejecutor Coactivo basados
en dicha notificación devienen en nulos.
4 Véase la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT.
I-16 Instituto Pacífico
INVALIDEZ DEL ACTO
DE NOTIFICACIÓN
• La declaración de invalidez de acto de
notificación implica no la nulidad de
acto administrativo sino de la fecha de
la puesta en conocimiento de dicho acto
al contribuyente.
• Por tanto los actos efectuados por el
ejecutor coactivo basados en dicha
notificación devienen en nulos.
En este punto, cabe preguntarse cuál es la
vía idónea para cuestionar la invalidez de
la notificación de los valores que se en-
cuentran en etapa de cobranza coactiva.
En teoría podrían caber dos posibilidades:
que el contribuyente afectado recurra a la
vía del procedimiento contencioso tribu-
tario o interponga un recurso de queja.
El Tribunal Fiscal, según criterio recogido
en la RTF 1380-1-2006 de Observancia
Obligatoria, ha señalado que es la vía
de la queja la correcta para que dicho
organismo pueda pronunciarse sobre
la validez de la notificación de valores
y/o resoluciones emitidas por la Admi-
nistración Tributaria cuando la deuda se
encuentra en cobranza coactiva. Funda
su fallo en el hecho que, según el propio
Código Tributario, el Ejecutor Coactivo tie-
ne la facultad de verificar la exigibilidad
de la deuda tributaria a fin de iniciar el
procedimiento de cobranza, para lo cual
es indispensable que el documento que
contiene la misma haya sido notificado
conforme a ley. En el caso que el Ejecutor
no cumpla con efectuar la verificación
que le compete y prosiga con la cobranza
coactiva que no es exigible por no haber
sido válidamente notificada, es derecho
del contribuyente presentar una queja
ante el Tribunal Fiscal, entidad que con-
forme la artículo 155° del Código debe
pronunciarse respecto a las actuaciones
que infrinjan los procedimientos estable-
cidos y afecten al contribuyente.
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
• Las notificaciones surtirán efecto desde
el día hábil siguiente al de su recepción,
entrega o depósito según sea el caso.
• En el caso de publicaciones en el diario
oficial o en la página web, desde el día
hábil siguiente a su publicación.
• Excepcionalmente la notificación surtirá
efecto el mismo día cuando se trate de
medidas cautelares.
6.2. Embargo. Si no se ha producido
el cumplimiento de la obligación dentro
del plazo otorgado (7 días hábiles), el
Ejecutor está facultado a trabar, indistin-
tamente, cualquier medida cautelar con
la que asegure la eficacia o cumplimiento
de la obligación exigible.
El embargo significa la afectación jurídica
de un bien o derecho del presunto obliga-
do, aunque se encuentre en posesión de
terceros. Para Arias y Sartorio es el “acto
procesal consistente en la determinación de
los bienes que han de ser objeto de la realiza-
ción forzosa de entre los que posee el deudor
–en su poder o en el de terceros– fijando su
sometimiento a la ejecución y que tiene como
contenido una intimación al deudor para
que se abstenga de realizar cualquier acto
dirigido a sustraer los bienes determinados
y sus frutos a la garantía del crédito”.
REGLAS GENERALES PARA LA
APLICACIÓN DE LOS EMBARGOS
• Ordenar indagaciones para la adopción
de la medida más adecuada
• Trámite inaudita pars: Todos los embar-
gos se notifican al deudor una vez que
han sido ejecutados o trabados
• Evaluación del costo – beneficio
• Preferir bienes no perecederos, que no
pertenezcan a la unidad de producción
y comercio
• Solicitar autorización judicial para des-
cerraje
• La medida deberá garantizar pago de
costas y gastos
• Podrá trabarse medidas concurrentes
hasta el monto que asegure el pago de
la deuda
• Dejar sin efecto o reducir de oficio me-
didas que superen el monto necesario
para cautelar la deuda.
• No sujetos a plazo de caducidad (D.L.
953)
Si procuramos resumir las características de
todo embargo, podemos señalar que:
• Afecta elementos patrimoniales del
ejecutado fundamentándose en la
declaración expresa de autoridad
competente.
• Recae sobre un elemento patrimonial
susceptible de realización.
• No significa una limitación a la fa-
cultad de disposición del bien por
parte del ejecutado, ni significa una
expropiación.
• El embargante no obtiene ningún
derecho real con el embargo, pero si
le otorga un derecho de persecución
sobre el bien.
• Constituye el presupuesto indispen-
sable para la ejecución del bien.
• La estructura del embargo es simple:
basta la declaración administrativa de
afectación.
• Se tramita inaudita pars, es decir,
todos los embargos se notifican al
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

deudor una vez que han sido ejecu-
tados o trabados.
• Evaluación del costo – beneficio.
• Pueden adoptarse embargos concu-
rrentes hasta el monto que asegure
el pago de la deuda.
• Deben dejarse sin efecto o reducir de
oficio aquellos embargos que superen
el monto necesario para cautelar la
deuda.
• No sujetos a plazo de caducidad.
El Código Tributario distingue cuatro tipos
de embargos típicos:
TIPOS DE EMBARGO
• En forma de intervención
• En forma de depósito ó secuestro
• En forma de retención
• En forma de inscripción
Veamos:
a) Embargo en forma de intervención.-
Para el profesor Danós, “constituyen • Intervención en recaudación.- Consiste en la afectación de los ingresos de la em-
los medios que destina el embargante a presa, negocio u oficina donde se realiza la actividad económica. Normalmente se
fin de garantizar el cobro de su acreencia le conoce como intervención en caja, pues tiene por objeto recaudar directamente
mediante su participación propia en las de aquella, durante el tiempo que dure la medida, los ingresos necesarios para la
actividades del deudor“. Para el doctor cancelación de la deuda tributaria en cobranza.
Monroy Gálvez, “consiste en la ingeren-
cia de una persona en un determinado
negocio de propiedad del embargado, b) INTERVENCIÓN EN RECAUDACIÓN
a fin de que retire periódicamente una
parte de sus ingresos y los convierta en económica  intervención en caja
depósito judicial o informe al Juzgado
sobre la marcha de la actividad econó-
mica”.
1. EMBARGO EN FORMA
DE INTERVENCIÓN
• “Constituyen los medios que destina
el embargante a fin de garantizar el
cobro de su acreencia mediante su
participación propia en las actividades
del deudor” (Danós)
• “Consiste en la ingerencia de una
persona en un determinado negocio
de propiedad del embargado, a fin de
que retire periódicamente una parte de
sus ingresos y los convierta en depósito
judicial o informe al Juzgado sobre la
marcha de la actividad económica”
(Monroy G.)
Interv. en Interv. en Interv.
informa- Recauda- Adminis-
ción ción tración
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Área Tributaria I
A su vez, existen tres sub tipos de embar- formación y verifiquen directamente
go en forma de intervención: el movimiento económico del deudor
y su situación patrimonial. El inter-
• Intervención en información.- Me- ventor no podrá recabar información
diante el cual se nombra uno ó más relacionada a los procesos produc-
interventores para que, en el domici- tivos, conocimientos tecnológicos y
lio fiscal del deudor5, recaben la in- similares.
a) INTERVENCIÓN EN INFORMACIÓN
• Se nombra uno ó más interventores para que recaben la información y verifiquen directamente
el movimiento económico del deudor y su situación patrimonial.
• El interventor no podrá recabar información relacionada a los procesos productivos, conoci-
mientos tecnológicos y similares.
• Lugar donde se realiza la intervención  Ver RTF 832-3-99
Se notifica al deudor la Interventor recaba la Vencido el plazo el
RC donde se identifica información durante interventor informa al
al interventor plazo otorgado Ejecutor
• Afectación de los ingresos de la empresa, negocio u oficina donde se realiza la actividad
• Tiene por objeto recaudar directamente de aquella, durante el tiempo que dure la medida,
los ingresos necesarios para la cancelación de la deuda tributaria en cobranza.
Ingresa monto
Se notifica RC Efectúa Lleva control Efectúa
recaudado a la
nombrando arqueo inicial de ingresos y arqueo final
de caja egresos Administración
interventor de caja
Tributaria
¿Si cómo producto de la intervención el deudor tributario no puede cumplir otras obligaciones
legales (proveedores, trabajadores, alimentos)?
Ver RTF 237-1-98
• Intervención en administración.- Me- sólo se realicen gastos necesarios
diante esta medida cautelar el Ejecu- para el mantenimiento de la
tor nombra uno o varios interventores fuente productora así como el
con la finalidad de recabar los frutos o cumplimiento de sus obligaciones
utilidades que pudieran producir los legales.
bienes embargados, siendo funciones - Rendir cuentas al Ejecutor perió-
del interventor administrador: dicamente.
- Supervisar y verificar la administra- - Poner a disposición de la Admi-
ción de los frutos o utilidades que nistración Tributaria las utilidades
produzca el bien embargado.
o frutos obtenidos.
- Comprobar que de lo producido - Informar al Ejecutor de las cir-
cunstancias que obstaculicen su
5 Al respecto ver RTF 832-3-99. desempeño.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
c) INTERVENCIÓN EN ADMINISTRACIÓN
El Ejecutor nombra uno o varios interventores con la finalidad de recabar los frutos o utilidades
que pudieran producir los bienes embargados.
Funciones del interventor administrador:
• Supervisar y verificar la administración de los frutos o utilidades que produzca el bien
embargado
• Comprobar que de lo producido sólo se realicen gastos necesarios para el mantenimiento
de la fuente productora así como el cumplimiento de sus obligaciones legales
• Rendir cuentas al Ejecutor periódicamente
• Poner a disposición de la Administración Tributaria las utilidades o frutos obtenidos
• Informar al Ejecutor de las circunstancias que obstaculicen su desempeño.
b) Embargo en forma de depósito o
secuestro. Se afectan muebles o
inmuebles no inscritos de propiedad
del deudor, ya sea con o sin extrac-
ción de los mismos, designándose
un depositario para la conservación
y custodia de los bienes, quien podrá
2. EMBARGO EN FORMA DE DEPÓSITO
Se afectan muebles o inmuebles no inscritos de propiedad del deudor, ya sea con o sin
extracción de los mismos.
Se ejecuta sobre los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales, industriales u oficinas de profesionales independientes.
Se designa un depositario de los bienes
para su conservación y custodia
(ver RTF 937-4-99)
En este tipo de embargo podemos
identificar las siguientes reglas:
• La diligencia se llevará a cabo en
domicilio fiscal y/o establecimien-
tos anexos del deudor tributario.
• Se deberán preferir bienes deter-
minados, no perecederos y que
no pertenezcan a la unidad de
producción o comercio.
• No obstante podrán embargarse
bienes que individualmente con-
siderados no afecten la unidad de
producción (inclusive con extrac-
ción de los mismos). Excepcional-
mente, a pesar de pertenecer a la
unidad de producción, podrán
ser embargados inicialmente
bienes en forma de depósito sin
extracción y sólo transcurridos 30
días sin que se honre la obligación
podrán extraerse los mismos.
• En la diligencia podrá nombrarse
el depositario, consignándose tal
hecho en el acta, informándole sus
obligaciones.
• Si hay negativa a firmar el acta, se
deja constancia del hecho.
I-18 Instituto Pacífico
ser el propio deudor, un tercero o la
Administración Tributaria. Se ejecuta
sobre los bienes que se encuentren
en cualquier establecimiento, inclu-
sive los comerciales, industriales u
oficinas de profesionales indepen-
dientes.
• El propio deudor
• Un tercero
• Administración Tributaria
• En caso de vehículos, se oficia a la
Policía Nacional para que proceda
a su captura.
El embargo en forma de depósito
puede llevarse a cabo con extracción
o sin extracción de los bienes afecta-
dos. En el caso del primero, consiste
no sólo en la afectación jurídica del
bien sino que implica la desposesión
física de manos de su propietario,
es decir, iImplica la extracción o
aprehensión de los bienes muebles
del deudor en la medida suficiente
para hacer efectivo el cobro de la
deuda y su entrega a un custodio o
depositario.
En el caso del depósito sin extracción,
implica la afectación jurídica –sin
desposesión– del bien o derecho
que se trate, diligencia en la cual se
nombra como depositario al repre-
sentante legal de la empresa o al
propio contribuyente. Por este medio
también se embargan los inmuebles
no inscritos.
Lógicamente, si los bienes están
quedando en manos de una persona
que no es el acreedor, sobre aquella
(denominada depositario) recaen
ciertas obligaciones de índole admi-
nistrativo, civil y penal, tales como
conservar y custodiar los bienes,
informar al Ejecutor hechos que
signifiquen alteración de los bienes,
facilitar el acceso para la verificación
y, sobre todo, entregar los bienes
cuando le sean solicitados por el
Ejecutor. Sobre ésta última obliga-
ción, cabe mencionar que la Corte
Suprema de Justicia de la República
ha emitido un pronunciamiento
con carácter de jurisprudencia vin-
culante6 en el cual deja establecido
que el hecho de negarse a entregar
explícita o implícitamente dinero,
cosas o efectos que fueron puestos
bajo la administración o custodia del
depositario, siempre que medie re-
querimiento de entrega emitido por
autoridad competente, constituye
delito de rehusamiento de entrega
de bienes a la autoridad, tipificado
y penado por el artículo 391° del
Código Penal Peruano, y no un delito
de peculado impropio ni menos un
delito de apropiación ilícita como se
creía en algunas instancias.
Pero, regresando al asunto del em-
bargo de inmuebles no inscritos, nos
importa advertir que, precisamente,
en el Perú encontramos un gran por-
centaje de bienes inmuebles que no
se encuentran registrados, en algunas
oportunidades por imperfección otras
por insuficiencia en la documentación
en la que se sustenta la propiedad.
Como sabemos en nuestro sistema
registral, la inscripción de inmuebles
es eminentemente facultativa y no
obligatoria. Es por ello que se hizo
necesaria para nuestra realidad, la
regulación de una institución procesal
que facilite la acción de un acreedor
frente a un deudor, cuyo único patri-
monio de importancia, es su vivienda
o morada, la cual no obstante de
constituir un elemento económico
de regular envergadura para cubrir la
acreencia ante alguna contingencia,
no era de tan fácil acceso y ejecución,
la razón determinante: no tiene vida
registral.
Ante esta realidad específica, los
legisladores, esta vez no permane-
cieron inmutables y no dejaron pasar
la oportunidad para una protección
justa y equitativa para este acreedor,
finalmente con la intención de esta-
blecer el principio de igualdad entre
los sujetos de una relación sustantiva.
Por ello, desde la vigencia del Código
6 R.N. 2212-04 sobre Diferencia entre Delitos de Rehusamiento a la
Entrega de bienes a la Autoridad y Peculado por Extensión, publicada
en el diario oficial El Peruano con fecha 28 de febrero de 2005.
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

Procesal Civil, se incluye el embargo
de bien inmueble no registrado7,
figura también recogida en el Código
Tributario para efectos del procedi-
miento de cobranza coactiva.
La medida cautelar sobre bien in-
mueble no inscrito, no es otra que
una medida cautelar que se sujeta
al embargo en la modalidad de
depósito, cuyo objeto es buscar la
eficacia de una sentencia o, de un acto
administrativo, según corresponda, y
que restringe significativamente las
facultades del poseedor-propietario
del predio no inscrito afectado. No
se produce el desapoderamiento
del bien, sino que se le somete a un
régimen especial (indisponibilidad),
nombrándose depositario al mismo
obligado. Los elementos que confi-
guran esta medida son:
- Que se trate de un inmueble no
registrado.
- Se puede afectar el bien mismo,
excluyendo sus frutos.
- La necesidad de nombrar deposi-
tario al mismo obligado.
- La exoneración del pago de la
renta por parte del afectado.
- Obligación del afectado-propie-
tario de conservar la posesión
inmediata del predio.
c) Embargo en forma de retención.- A
través de este embargo se afectan los
bienes, fondos, valores o derechos de
crédito cuya titularidad corresponde
al deudor y que se encuentren en
posesión de terceros, debiendo éstos
7 Artículo 650° del CPC: “Cuando se trata de inmueble no inscrito, la
afectación puede limitarse al bien mismo, con exclusión de sus frutos, lidad de realizarla dentro de los
nombrándose necesariamente como depositario al propio obligado, cinco (5) días hábiles de recibida
esta afectación no lo obliga al pago de la renta, pero debe conservar
la posesión”
Responsabilidad
Por no informar
Por negar la existencia
de créditos
Por incumplir la orden de
retención
Por no entregar a la
Administración el dinero
producto de la retención
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Descripción
El tercero no informa sobre la
retención o la imposibilidad
de realizarla dentro de los 5
días de notificado
El tercero informa dentro
del plazo pero niega la exis-
tencia de créditos o bienes
aún cuando estos realmente
existen
El tercero informa y no niega
la existencia del crédito, pero
no realiza la retención (paga
al deudor)
El tercero informa y cumple
con la retención, pero no
entrega el dinero a la Admi-
nistración Tributaria
Área Tributaria I
últimos reservarlos y ponerlos a dis- presentes en los casos en los que se
posición del Ejecutor que ordenó la traben otras medidas cautelares como
medida. el depósito con o sin extracción. Un
Sin duda alguna, este es el tipo de ejemplo de este tipo de embargo es
embargo más utilizado por la Admi- la retención bancaria, donde el tercero
nistración Tributaria dado que procura es una entidad del sistema financiero
para dicha del acreedor dinero en nacional y por medio del cual se afec-
efectivo –de propiedad del contribu- tan depósitos, dinero o valores que se
yente deudor– que se encuentra en encuentren bajo su custodia, debiendo
poder de uno o varios terceros, lo cual el banco retener el dinero y entregarlo
sortea las etapas de tasación y remate al Ejecutor Coactivo.
3. EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN
Se afectan los bienes, fondos, valores o derechos de crédito –cuya titularidad corresponde
al deudor– que se encuentren en posesión de terceros, debiendo éstos últimos reservarlos y
ponerlos a disposición del Ejecutor que ordenó la medida.
Acreedor
Tributario
Tercero Deudor
Tributario
Así, es indudablemente que el tercero • Deber de no informar al ejecutado
juega un importantísimo rol dentro de acerca de la medida hasta que
esta tipo de embargo, por ello, sobre ésta no se realice.
él recaen deberes y responsabilidades • Deber de entregar el monto rete-
que detallamos a continuación: nido
• Deber de informar al Ejecutor • Deber de mantener vigente la
sobre la retención o la imposibi- retención mientras no se cubra
el monto embargado o exista un
levantamiento expreso por parte
la orden de embargo. del Ejecutor.
¿El monto ordenado ¿Responsabilidad
¿Infracción tributaria? ¿Sanción?
retener? solidaria?
No se posee información. Si. Multa (0.3% de los No, salvo se compruebe
Art. 177° num. 5 “No IN) posteriormente que no in-
proporcionar información formaron por ocultar o ne-
que sea requerida por la gar la existencia el crédito
Administración...”
Surge la obligación de pa- Si. Multa (0.3% de los Si. Hasta por el monto que
gar el monto que omitió Art. 177° num. 6) “Propor- IN) debió ser retenido.
retener. cionar a la Administración Art. 18° num. 3) literal a)
Tributaria información no
conforme con la realidad”
Surge la obligación de pa- No No Si. Hasta por el monto que
gar el monto que debió debió ser retenido.
retener. Art. 18° num. 3) literal b)
Surge la obligación de pa- Si. Multa Si. Hasta por el monto que
gar el monto que debió Art. 178° num. 6) “No (50% del monto no debió ser retenido.
entregar. entregar a la A.T. el monto entregado) Art. 18° num. 3) párrafo
retenido por embargo en tercero
forma de retención”
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
d) Embargo en forma de inscripción.- En ese orden de ideas, si se pretende puede ser observada por el ejecutado. El
Consiste en la anotación del derecho asegurar el pago de una deuda tributaria, Ejecutor concede un plazo adicional para
de crédito en la partida registral del es absolutamente factible que el Ejecutor que el tasador se ratifique o rectifique
bien de propiedad del deudor y que Coactivo ordene un embargo en forma la tasación. Posteriormente el Ejecutor
servirá para su posterior ejecución de inscripción sobre las acciones que el procede a aprobar la tasación y convocar
(tasación y remate). Puede recaer so- deudor tributario posea en determinada a remate.
bre inmuebles registrados, tales como sociedad. Si ésta última no cotiza en bol-
6.4 Remate. Es el acto por el cual se ven-
casas, terrenos y concesiones mineras; sa de valores, pues la anotación deberá
de en pública subasta los bienes muebles
como sobre muebles registrados, tales afectarse en el Libro de Matrícula de
o inmuebles, previamente embargados y
como nombres, marcas, derechos de Acciones, en tanto si la sociedad cotiza en
tasados, del deudor tributario, los cuales
autor, acciones, naves y aeronaves. la bolsa, la inscripción deberá hacerla la
son adjudicados al mejor postor. En pri-
respectiva Institución de Compensación
mera convocatoria se toma como precio
y Liquidación de Valores, en el caso de
base las 2/3 partes de la tasación. En caso
4. EMBARGO EN FORMA DE INSCRIP- Lima sería CAVALI ICLV.
no se rematen los bienes, en segunda
CIÓN
En ambos casos, y según lo especifica convocatoria el precio base será reducido
Anotación del derecho de crédito en la el artículo 110° de la Ley General de un 15% con respecto al primer remate.
partida registral Sociedades, el propietario conserva el En caso de un tercer remate y sucesivos,
Inmuebles registrados (in- ejercicio de los derechos de accionista. no habrá precio base.
muebles, concesiones mi- Esto es importante porque el hecho que
neras) se haya afectado con una medida caute-
Puede lar el bien, no significa que el accionista BIENES INEMBARGABLES
recaer Muebles registrados (vehí- pierda, por ejemplo, su derecho a voto
sobre culos, nombres, marcas, de- dentro de la sociedad ni su derecho a 1. Los bienes constituidos en patrimo-
rechos de autor, acciones…
También naves y aeronaves,
cobrar los dividendos que produzcan nio familiar,
plataformas flotantes – Ley sus acciones, dado que, según la citada 2. Las prendas de estricto uso perso-
de garantía mobiliaria) norma, la medida cautelar sobre acciones nal.
no apareja la retención de los dividendos 3. Los vehículos, máquinas, utensilios
En caso de inmueble perteneciente a la correspondientes, salvo orden judicial en y herramientas indispensables para
sociedad conyugal: el ejercicio directo de la profesión,
contrario.
RTR 565-2006-SUNARP-TR-L oficio, enseñanza o aprendizaje del
Y resulta correcto que sea así, pues una obligado;
¿De qué manera se procede a un
cosa es embargar un bien para futura 4. Las insignias condecorativas, los
embargo de acciones? uniformes y las armas de los funcio-
ejecución forzada (tasación y remate), y
¿ Los dividendos están comprendidos narios y de los miembros de las FF.AA
otra cosa distinta es embargar los frutos
en ese embargo? y PNP;
de ese bien. No obstante, nada impide 5. Las remuneraciones y pensiones,
–a nuestro entender– que el Ejecutor cuando no excedan de 5 URP. El
Coactivo trabe una medida cautelar de exceso es embargable hasta una
embargo en forma de retención sobre los tercera parte.
Si bien se trata también de un tipo de dividendos que produzca dicha acción, en 6. Las pensiones alimentarias;
medida cautelar frecuentemente utili- cuyo caso el retenedor será la sociedad 7. Los bienes muebles de los templos
zado sobre todo en el caso de bienes religiosos; y,
emisora de la acción.
inmuebles, nos interesa abordar el asunto 8. Los sepulcros.
Lógicamente un embargo sobre accio-
del embargo de acciones que es menos
nes busca rematar al mejor postor esos
habitual. Al respecto, comenzaremos
bienes y, con el producto de la venta
recordando que la acción es un valor
forzada, pagar la deuda tributaria. En Sólo después de terminado el procedi-
mobiliario que se emite sólo en forma
el caso de sociedades que no coticen en miento de cobranza coactiva, el ejecutado
nominativa, es indivisible y representa la
bolsa, la tasación y el remate serán como podrá apelar ante el Poder Judicial dentro
parte alícuota del capital de una sociedad
convencionalmente los conocemos, pero del plazo de 20 días hábiles. En este caso,
autorizada a emitirla. No cabe duda que
tratándose de acciones que sí se cotizan el Poder Judicial únicamente podrá exa-
es un bien mueble. Pueden emitirse
en el mercado de valores, deberá ser un minar si se ha cumplido el procedimiento
acciones en título o mediante anotación
agente de bolsa autorizado quien, por conforme a ley sin que pueda entrar al
en cuenta.
orden del Ejecutor, saque a la venta las análisis del fondo del asunto o de la
El artículo 13° de la Ley de Títulos Valores referidas acciones, reservándose para sí procedencia de la cobranza.
señala que “Las medidas cautelares […] y la correspondiente comisión. En ambos
cualquier afectación sobre los derechos o los casos, la ejecución de las acciones estará Si bien los temas relacionados a la co-
bienes representados por el título valor no sujeta a lo dispuesto en el artículo 239° branza coactiva no han sido agotados - ni
surten efecto si no se anotan en el mismo de la Ley General de Sociedad referente era intensión del autor agotarlos- en este
título; o, según su naturaleza, en la matrícula al derecho de adquisición preferente por artículo, el generoso espacio proporciona-
o registro del respectivo valor”. A su vez, el parte de la propia sociedad, quien tiene do por los editores sí se ha visto no sólo
numeral 255.8 del artículo 255° del mismo derecho a subrogarse al adjudicatario de completado sino excedido, por lo que nos
cuerpo normativo indica que “Las medidas las acciones, por el mismo precio que se comprometemos a una próxima entrega
cautelares, embargos y demás mandatos de haya pagada por ellas. donde abordaremos temas relacionados
autoridad competente que recaigan en va- a la inembargabilidad de ciertos bienes,
6.3 Tasación. Consiste en la valorización
lores mobiliarios, surtirán efecto sólo desde la intervención excluyente de propiedad,
de los bienes embargados al deudor,
su inscripción correspondiente que realice las causales de suspensión y conclusión
sean muebles o inmuebles. Es realizada
el emisor o la Institución de Compensación del procedimiento, las medidas caute-
por un perito tasador designado por el
y Liquidación de Valores notificada, según lares genéricas, las medidas cautelares
Ejecutor o convencionalmente entre las
se traten de valores en título o en anotación previas y otros que esperamos resulten
partes. Una vez realizada la tasación, ésta
en cuenta, respectivamente”. de vuestro interés.

I-20 Instituto Pacífico N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009


Nos preguntan y contestamos
Procedimiento Administrativo Tributario
1. Tipos de embargos que puede efectuar la Administración Tributaria
Ficha Técnica
Autor : Rubén Molina López
Título : Procedimiento Administrativo Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
Consulta
El Contribuyente José Antonio Pérez no ha paga-
do la deuda que le ha sido notificada mediante
una Resolución de Ejecución Coactiva, y está por
vencer el plazo de 7 días hábiles que establece el
artículo 118° del Código Tributario, por ello nos
consulta cuáles son los tipos de embargo que
existen y qué acción la Administración Tributaria
se encuentra facultada a efectuar.
2. Implicancia de una Resolución de Ejecución Coactiva
Consulta
La empresa Inversiones Ancona ha recibido pri-
mero una Orden de Pago y luego una Resolución
de Ejecución Coactiva (REC), donde se le cobra un
tributo impago que reconoce tener con la Admi-
nistración Tributaria, debido a que por problemas
económicos no ha podido cancelar la deuda. En
este contexto, nos pide le informemos sobre qué
3. Plazo para interponer una reclamación
Consulta
La empresa Debrysol ha sido fiscalizada por la
Administración Tributaria, y se le ha notificado
una Resolución de Determinación, con la cual
la empresa está en desacuerdo totalmente en el
monto determinado por la Sunat.
Nos consulta cuál es el plazo que tiene para
reclamar esta Resolución de Determinación.
Respuesta:
El plazo que tiene la empresa para reclamar la
Resolución de Determinación es de 20 días há-
4. Tipos de Medios Probatorios
Consulta
La empresa Atención Rápida SAC no tiene claro
si dentro de un procedimiento contencioso
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Respuesta:
La Administración Tributaria se encuentra
facultada a trabar medidas cautelares una vez
vencido el plazo de 7 días hábiles que estable-
ce la Resolución de Ejecución Coactiva. Tales
medidas cautelares son cuatro: i) En forma de
intervención, ii) En forma de depósito o secues-
tro, iii) En forma de retención, y iv) En forma
de inscripción.
El embargo en forma de intervención consiste
en el (los) medio(s) que destina el embargante
(quien embarga, en este caso la Administración
Tributaria) con la finalidad de poder garantizar
el cobro de su acreencia mediante su propia
participación dentro de las actividades del
deudor. Este embargo en forma de intervención
puede a su vez ser: intervención en información,
intervención en recaudación o intervención en
administración.
significa para la empresa la notificación de la
Resolución de Ejecución Coactiva.
Respuesta:
La notificación de la REC es el acto por el cual
se pone en conocimiento del administrado, en
este caso de la empresa Inversiones Ancona,
no la obligación exigible (que fue objeto de
biles, que se deben contar a partir del día hábil
siguiente al que se le notificó la Resolución de
Determinación que va reclamar (aquí se debe
tener especial cuidado en contar los días hábi-
les), para ello es conveniente revisar la Norma
XII del Título Preliminar del Código Tributario,
que señala que el cómputo de los plazos cuando
están señalados en días se entenderán referidos
a días hábiles. Además se entiende que cuando
el plazo de los 20 días venciera en día inhábil
para la Administración Tributaria, el plazo se
prorroga al primer día hábil siguiente. También
hay que tener presente que en todos aquellos
casos en que el día del vencimiento sea medio
tributario existe o no la posibilidad de utilizar
pruebas. Al respecto nos consulta si es posible
utilizarlos y cuáles son.
Área Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
En relación al embargo en forma de depósito,
se afectan muebles o inmuebles no inscritos de
propiedad del deudor, ya sea con o sin extracción
de los mismos. Se ejecuta sobre los bienes que
se encuentren en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciales, industriales u oficinas
de profesionales independientes.
Sobre el embargo en forma de retención, se
afectan los bienes, fondos, valores o derechos
de crédito –cuya titularidad corresponde al deu-
dor– que se encuentren en posesión de terceros,
debiendo estos últimos reservarlos y ponerlos a
disposición del Ejecutor que ordenó la medida
de embargo.
Respecto al embargo en forma de inscripción,
consiste en la anotación del derecho de crédito
en la partida registral. Éstos pueden recaer sobre
bienes inmuebles registrados y sobre muebles
registrados.
comunicación anterior, con la Orden de Pago),
sino conteniendo un mandato de cumplimien-
to de una obligación dentro del plazo de 7
días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse
embargos o ejecutar lo ya dispuestos. Esto
significa para la empresa que tiene 7 días
hábiles para cumplir con el pago de la deuda
que tiene, luego de la cual la Administración
puede tomar las medidas de embargo que
considere conveniente.
día laborable se considerará inhábil para el
cómputo del plazo de los 20 días.
Adicionalmente, debemos tener presente que
si por alguna razón la empresa no presenta la
reclamación dentro del plazo de los 20 días há-
biles, lo puede hacer pero ya no se beneficia con
reclamar sin pago previo, sino que podrá efectuar
la reclamación, pero como condición dentro de
los requisitos de admisibilidad deberá pagar el
monto de la deuda que está reclamando actua-
lizada hasta el día de pago, o deberá afianzar la
misma, esto de acuerdo con lo señalado por el
artículo 137° del Código Tributario.
Respuesta:
En principio, se debe tener presente que uno de
los principios que rigen el procedimiento tribu-
tario es el de la verdad material; en esa línea, la
prueba busca demostrar la verdad de los hechos
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos preguntan y contestamos
que se discuten en el procedimiento, formando
convicción en el órgano decisorio, a través de los
medios probatorios admitidos.
De acuerdo a lo señalado por los artículos
125° y 126° del Código Tributario, los únicos
medios probatorios que pueden actuarse en el
procedimiento tributario son los documentos,
la pericia y la inspección del órgano encargado
de resolver, los mismos que serán valorados
por este órgano (sea en el procedimiento de
reclamación o en el procedimiento de apela-
ción) y tal como señala el Código Tributario, el
órgano encargado de resolver también valora
las manifestaciones obtenidas por la Adminis-
tración Tributaria.
Ahora veamos en qué consisten estos medios
probatorios:
5. Aplicación del Silencio Administrativo Negativo
Consulta
La empresa Rincón Trujillano nos señala que
el día 2 de enero de 2009 ha presentado a la
Sunat una Reclamación contra una Resolución
de Determinación que le notificó la Sunat y
con la que estaba en desacuerdo. Hasta el día
de hoy no recibe departe de la Administración
Tributaria una respuesta.
En este sentido, nos consulta cuánto tiempo
debe esperar o qué es lo que pude hacer ante
este silencio en resolver.
6. Plazo para interponer apelación
Consulta
La empresa La Gatúbela SAC nos comenta que
presentó una reclamación contra una Resolución
de Determinación a la Sunat y que el 2 de enero
de 2009 fue notificado de la Resolución de In-
tendencia mediante la cual se declaró infundada
la reclamación.
Nos consulta la empresa cuál es el plazo que
tiene para apelar de la resolución que resolvió
la reclamación.
Respuesta:
En principio, y de acuerdo a lo señalado por
7. Desistimiento
Consulta
La empresa Sobriedad y Elegancia SAC actual-
mente tiene una reclamación pendiente de
resolver por la Sunat y una apelación pendiente
por resolver en el Tribunal Fiscal. Por decisión de
su directorio, han decidido no seguir con estos
procedimientos, tanto el de reclamación como
el de apelación. En este sentido, nos consultan
si esto es posible, cuáles son las implicancias
para la empresa y cuáles son las acciones que
deben tomar.
Respuesta:
Como se puede apreciar del acuerdo del direc-
I-22 Instituto Pacífico
Sobre el Documento, consiste en el escrito u ob-
jeto que sirve para acreditar un hecho. El Código
Procesal Civil (CPC) aplicable supletoriamente
define como documentos a los escritos públicos
o privados, los impresos, fotocopias, facsímil o
fax, planos, cuadros, dibujos, fotografías, radio-
grafías, cintas cinematográficas, microformas
tanto en la modalidad de microfilm como en
la modalidad de soportes informáticos, y otras
reproducciones de audio o video, la telemática
en general y demás objetos que recojan, conten-
gan o representen algún hecho, o una actividad
humana o su resultado (artículo 233° y 234° del
Codigo Procesal Civil).
La Pericia es la opinión calificada emitida por
personas que poseen conocimientos especia-
les sobre determinada ciencia, arte o técnica,
Respuesta:
De acuerdo a lo que señala el artículo 142° del
Código Tributario, la Administración Tributaria
tiene un plazo de 9 meses para resolver una re-
clamación. Por lo que en este caso consultado el
plazo de los 9 meses de cumplió el 2 de octubre
de 2009. Esto de acuerdo al cómputo de plazos
regulado por la norma XII del Título Preliminar del
Código Tributario y al artículo 142° que señala
que el plazo de los 9 meses se cuenta a partir de la
fecha de presentación del recurso de reclamación,
que en este caso fue el 2 de enero.
Debido a que la Sunat no ha resuelto la recla-
el artículo 146° del Código Tributario, el
contribuyente o sujeto pasivo tiene 15 días
hábiles para apelar ante el Tribunal Fiscal.
Estos 15 días se cuentan a partir del día hábil
siguiente a la fecha en la que se le notificó de
la resolución. Como en este caso se trata de una
Resolución de Determinación, el contribuyente
cuenta con los 15 días hábiles para apelar sin
pago previo, luego de lo cual deberá pagar o
afianzar la deuda.
Ahora bien, el plazo que tiene para apelar con-
tando los 15 días (sin pago previo) es un plazo
de caducidad de 6 meses, luego de lo cual ya
no es posible apelar.
torio, la empresa decide no continuar con los
procedimientos de reclamación y de apelación.
Ahora bien, de acuerdo a lo señalado por el artí-
culo 130° del Código Tributario, el contribuyente
o sujeto pasivo puede desistirse de sus recursos en
cualquier etapa del procedimiento. Esto significa
que sí puede desistirse tanto de la reclamación
como de la apelación.
Entonces, la empresa debe tener presente que el
desistimiento en el procedimiento de reclama-
ción o de apelación es incondicional e implica
el desistimiento de la pretensión, esto significa
que podrá iniciar otro procedimiento sobre el
mismo tema, debido a que se ha desistido de
la pretensión que tenía.
especialmente pericias contables, caligráficas,
entre otras.
Sobre la Inspección, es la revisión in situ que rea-
liza la Administración activa o el órgano que va a
resolver la controversia, y puede recaer sobre bie-
nes, inmuebles, locales, documentación contable
(correspondencia comercial relacionada con los
hechos que determinen la tributación, los regis-
tros contables telemáticos, comprobación Física
de existencias, su valuación y registro y arqueos
de caja y control de ingresos), entre otros.
De otro lado, hay que tener presente que la
confesión y la testimonial no son pruebas que
el ordenamiento jurídico peruano admite como
medios probatorios, pero sí son valoradas las
manifestaciones obtenidas por la Administración
Tributaria.
mación, la empresa tiene dos posibilidades: la
primera es esperar una resolución tardía, que
significa esperar que la Sunat resuelva; y la
segunda es aplicar el silencio administrativo ne-
gativo que se encuentra regulado por el artículo
144° del Código Tributario. Como sabemos,
el silencio administrativo negativo para que se
pueda aplicar tiene que estar regulado por una
ley, y en este caso el artículo 144° del Código
Tributario señala que cuando se formule una
reclamación ante la Administración Tributaria
y ésta no notifique su decisión dentro del plazo
de los 9 meses, el interesado puede interponer
la apelación ante el Tribunal Fiscal.
Esto significa que en el caso de la empresa, teniendo
en cuenta que han transcurrido más de 6 meses ya
no se puede apelar.
Sobre esto es importante recordar la RTF 03865-
5-2004 , donde se confirma el plazo de caduci-
dad de los 6 meses: “(…)Se confirma la apelada
que declaró inadmisible la apelación presentada
fuera del plazo de caducidad de 6 meses señalado
en el Artículo 146º del Código Tributario, siendo
además que habiendo vencido el plazo máximo para
impugnar la citada resolución, esta última constituye
un acto firme y, por tanto, inimpugnable de confor-
midad con el Artículo 212º de la LPAG, aprobada
por la Ley 27444(…)”.
Sobre el aspecto formal, es necesario que se
presente el escrito de desistimiento con firma
legalizada del contribuyente o del represen-
tante legal. Sobre esto, hay que tener en
cuenta que la legalización podrá efectuarse
ante notario o fedatario de la Administración
Tributaria.
No obstante lo señalado anteriormente, se debe
recordar que el desistimiento tiene que ser apro-
bado por el órgano encargado de resolver, no
es suficiente con que el contribuyente lo solicite
para que se le tenga por desistido, y potestativo
del órgano encargado de resolver aceptar el
desistimiento.
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
 I Área Tributaria

¿Cuáles son las Consecuencias de un Procedimiento

Análisis Jurisprudencial
Coactivo “Indebido”?
Ficha Técnica cobranza coactiva y poner a disposición En consecuencia, según el artículo 117º
del quejoso el monto indebidamente em- del Código Tributario, el procedimiento
Autor : Pablo José Huapaya Garriazo* bargado así como los intereses aplicables, de cobranza coactiva es iniciado dentro
en un plazo de diez (10) días hábiles de del plazo de 7 días hábiles, luego de los
Título : ¿Cuáles son las Consecuencias de un Pro- acuerdo con lo dispuesto por el artículo cuales se puede dictar medidas cautelares
cedimiento Coactivo “Indebido”? 156º del Texto Único Ordenado del Código o iniciar un proceso de ejecución forzada
RTF Nº : 00879-4-2009 (23.09.09) Tributario aprobado por el Decreto Supre- en caso ya se haya iniciado.
mo Nº 135-99-EF, modificado por Decreto
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
Legislativo Nº 953”. 5. Posición del Tribunal Fiscal
3. Argumentos de la Recurrente 5.1 Sobre la existencia de un procedi-
La recurrente sostiene que mediante REC, miento coactivo “indebido”
1. Introducción
la Administración le ha iniciado indebi- Para el Tribunal Fiscal, se debe tener en
El procedimiento de ejecución coactiva es cuenta en primer lugar lo señalado en
aquel mediante el cual la Administración damente un procedimiento de cobranza
coactiva en el que le requiere el pago de la RTF Nº 01380-1-20063, que es juris-
puede obtener por sí misma el cumpli- prudencia de observancia obligatoria, la
miento forzoso de la deuda tributaria exi- la deuda contenida en las órdenes de pago
por haber acumulado tres o más cuotas cual nos señala que procede en vía de
gible, la misma que no ha sido pagada en queja pronunciarse sobre la validez de la
su momento. Éste es iniciado por ejecutor vencidas del RESIT, lo que generó la pérdi-
da del fraccionamiento tributario. notificación de los valores y/o resoluciones
coactivo mediante notificación al deudor emitidos por la Administración, cuando la
tributario de la Resolución de Ejecución El 10 de julio de 2007 presentó el For-
mulario 194 respecto de la emisión de las deuda tributaria materia de queja se en-
Coactiva (en adelante REC), que contiene cuentre en cobranza coactiva. Entonces, la
un mandato de cancelación de las Órdenes referidas órdenes de pago, habiendo la
Administración emitido pronunciamiento vía correcta para pronunciarse frente a este
de Pago dentro de 7 días hábiles, luego tipo de casos es el recurso de queja.
de los cuales podrán disponerse se traben en febrero de 2009, es decir, después de
las medidas cautelares para poder hacer más de un año y siete meses de presen- Entonces, teniendo en cuenta la documen-
efectiva dicha acreencia1. Estas medidas tados dichos formularios, sin advertir que tación respectiva, se observa que algunas
cautelares están señaladas en el artículo ya había producido silencio administrativo Órdenes de Pago4 así como la REC emitida
178º del Código Tributario, una de las cua- positivo. Por ello, se ha visto obligada a respecto a los mismos, han sido notificadas
les es el embargo en forma de retención, solicitar un nuevo fraccionamiento de su en una misma oportunidad con fecha 25
la misma que consiste en ordenar a un deuda tributaria y en tal medida, no proce- de junio 2009. Respecto a ello, El Tribunal
tercero suspenda los pagos que deba hacer de la continuación de la cobranza coactiva Constitucional ha señalado en la STC Exp.
el embargado y los guarde en calidad de iniciada, debiendo concluirse y cursarse los Nº 03797-2006-PA/TC5 que, aunque se
depósito o los entregue al depositario en oficios pertinentes a las centrales de riesgo trate de una deuda exigible, ello no implica
vez de hacerlo al propietario2. Un requisito de INFOCORP, a fin de anular su registro que la Administración, abusando de sus
para que una deuda tributaria sea exigible ante dicha entidad. facultades, notifique en un mismo día la
coactivamente es que ella conste en una or- Es así que luego de iniciar el procedimiento notificación de la orden de pago y de la
den de pago notificada conforme a ley. En de cobranza coactiva, la Administración REC, puesto que el debido procedimiento
ese sentido, aquellos valores que no sean trabó embargo en forma de retención de administrativo obliga a salvaguardar el
notificados conforme a ley, determinarán su cuenta bancaria por S/. 333.00. Ante tal interés general, y, en particular, los dere-
que dicha deuda tributaria contenida en situación, la empresa solicita la suspensión chos constitucionales de los administrados
ellos no sea exigible coactivamente. Es bajo de la medida impuesta así como la devolu- porque ello vulnera el debido procedi-
este marco se plantea la controversia en la ción del monto indebidamente retenido. miento y el derecho de defensa en sede
presente resolución. administrativa. Asimismo, el Tribunal ha
precisado que, luego de hacer incapié en
4. Argumentos de la Administra- que la demanda, la Administración por
2. Criterio jurisprudencial ción lo menos deberá esperar a que la orden
“Cuando el Tribunal Fiscal ordene la de- La Administración en el mes de marzo de pago se haga exigible para proceder a
volución del dinero embargado en forma de 2009 ha remitido a la recurrente un notificar la REC.
de retención e imputado a las cuentas Informe en el que indica que se le sigue un
deudoras del contribuyente en los casos En ese sentido, existe un procedimiento
procedimiento de cobranza contra la que coactivo indebido con respecto a estos
en que declare fundada la queja al ha- no se ha interpuesto recurso de reclamación
berse determinado que el procedimiento primeros valores. Conjuntamente a ello,
alguno, a la vez que no ha cumplido con la REC que inició el procedimiento de
de cobranza coactivo es indebido, la pagar las cuotas del RESIT a la que estaba
Administración debe expedir la resolución cobranza coactiva con respecto a otra de
obligada y sin haber solicitado un nuevo las órdenes de pago6, se observa que el
correspondiente en el procedimiento de fraccionamiento. Asimismo, si bien se ha notificador ha certificado la negativa de re-
ejecutado la medida cautelar de embargo cepción por persona capaz; no obstante, se
* Alumno de 6to año de la Facultad de Derecho de la UNMSM. en forma de retención, únicamente ha aprecian enmendaduras en la fecha en que
Asistente de Cátedra de Derecho Tributario – Parte Especial podido recuperar S/. 333.00 y por ello,
de la UNMSM. Coordinador Académico del Grupo de Estudios se habría realizado tal diligencia, lo que le
Fiscales de la UNMSM y miembro de la Asociación de Estudios la remisión a las centrales de riesgo está resta fehaciencia y por ello no se encuentra
Fiscales.
1 Artículo 177º del Código Tributario
legalmente aplicada. A su vez, señala que
la presentación de los formularios Nº 194 3 Publicada el 22 de marzo de 2006.
2 Así el numeral 4 del artículo 118º señala que el embargo en forma
de retención recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas 4 Órdenes de Pago Nº 091-001-0021631; 091-001-0021632; 091-
corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre derechos
solicitando la revocatoria de las órdenes de 001-0021640 y 091-001-0021641.
de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular; que se pago, han resultado improcedentes. 5 Publicada el 15 de mayo de 2007.
encuentren en poder de terceros. 6 Orden de Pago Nº 091-001-0026861

N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial I-23

 I Análisis Jurisprudencial
ajustada a los establecido en el inciso a) del
artículo 104º del Código Tributario.
En consecuencia, si bien la deuda materia
de cobranza constituye deuda exigible
coactivamente, se ordena la suspensión
definitiva del procedimiento porque existe
una indebida notificación de las REC y que
ello no esta vinculado a la exigibilidad
de la referida deuda. Por este motivo la
Administración se encontraba facultada a
reportar la misma a las centrales de riesgo.
Siendo así, corresponde determinar las
consecuencias de dicha suspensión.
5.2. Sobre las consecuencias de un pro-
cedimiento coactivo indebido
La RTF Nº 10499-3-2008 que constituye
precedente de observancia obligatoria,
estableció que corresponde al Tribunal
Fiscal ordenar la devolución de los bienes
embargados cuando se determine que el
procedimiento de cobranza coactiva es
indebido y se declare fundada la queda,
aplicándose este criterio únicamente cuan-
do se trate de devolución de dinero que fue
objeto de embargo en forma de retención
y que luego haya sido imputado por la
Administración a las cuentas deudoras del
contribuyente.
Con respecto al plazo en que la Admi-
nistración debe dar cumplimiento a la
devolución de dinero embargado e impu-
tado indebidamente, y la emisión de una
resolución de cumplimiento o un informe,
se han dado diversas interpretaciones:
a. La Administración debe devolver el
monto embargado más intereses dentro
del plazo previsto por el numeral 3 del
artículo 132º de la Ley de Procedimiento
Administrativo General (Ley Nº 27444).
b. La Administración debe devolver el
monto embargado más intereses de ma-
nera inmediata, ya que no es necesaria la
emisión de una resolución de cumplimien-
to ni de realizarse peritajes, informes y o
algún procedimiento independiente, según
el numeral 3 del artículo 132º de la Ley de
Procedimiento Administrativo General (Ley
Nº 27444).
c. La Administración debe devolver el
monto embargado más intereses en un pla-
zo de 10 días hábiles, según lo establecido
en el artículo 156º del Código Tributario.
Con respecto a las dos primeras interpreta-
ciones, el Tribunal ha señalado que al ser
aplicable en el caso el artículo 156º del
Código Tributario, no es posible aplicar
de modo supletorio los plazos previsto
en la LPAG, porque ellos son aplicables
ante la falta de plazo establecido por ley
expresa.
Respecto al punto c, se debe señalar que
dicho criterio ha sido adoptado por el Tri-
bunal Fiscal, ya que la RTF Nº 1197-3-1998
ha señalado que la Administración deberá
emitir resoluciones de cumplimiento,
cuando en virtud de lo dispuesto por el
Tribunal, esté obligada a emitir un nuevo
I-24 Instituto Pacífico
pronunciamiento, según sea necesario. Así,
se señala que dicho mandato constituye un
efecto directo de disponer el levantamiento
de las medidas cautelares adoptadas por la
Administración en el procedimiento coac-
tivo, pues el ordenar el levantamiento de
la medida sin la devolución de los bienes,
implicaría que la RTF que declaró la irregu-
laridad del procedimiento no tenga eficacia
real. Es por ello que resulta necesario que
la Administración, luego de levantar la
medida cautelar, emita la resolución co-
rrespondiente mediante el cual se dé por
concluido el procedimiento de ejecución
coactiva y disponga la devolución del mon-
to total del crédito liquidado a favor del
quejoso, así como los intereses aplicables,
conforme lo señalado en el numeral 8 del
artículo 116º del Código Tributario que
dispone la facultad del ejecutor coactivo
de disponer la devolución de los bienes
embargados cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca, así como en los casos que corres-
ponda conforme a ley7.
Es por ello que de la revisión de las normas
que regulan los procedimientos de cobran-
za coactiva, si bien existen supuestos en los
que se exceptúa al ejecutor coactivo de
emitir una resolución coactiva que suspen-
da o concluya el procedimiento de cobran-
za, dichos supuestos no están relacionados
con algún mandato del Tribunal Fiscal, y
por ello dicha resolución, constituye una
resolución de cumplimiento que debe ser
dictada según el artículo 156º del Código
Tributario8.
Entonces, teniendo en cuenta que el con-
tribuyente presentó una queja, el Código
Tributario ha previsto un plazo sumario de
20 días para resolverla desde su presen-
tación por lo que es razonable establecer
un plazo de 10 días hábiles para que la
Administración emita dicha resolución que
concluya el procedimiento de cobranza,
levante las medias y ponga a disposición
del imputado el dinero indebidamente
retenido e imputado a las cuentas deudoras
del contribuyente así como los intereses
aplicables
6. Comentario
En el presente caso, coincidimos con el
Tribunal Fiscal al establecer el plazo de
10 días para la devolución del dinero
embargado indebidamente. Ello porque
un plazo mayor iría en contra del legítimo
interés de la empresa de poder utilizar
dicho dinero.
Nuestra apreciación más bien está rela-
cionada a lo planteado por el Tribunal,
cuando afirma que se debe ordenar la
suspensión definitiva (que es lo mismo
que la conclusión) del procedimiento de
7 Sobre este último enunciado el Tribunal Fiscal (RTF Nº 10499-3-
2008) ha precisado que el enunciado “procederá en los casos que inexistentes y por ello son nulos.
corresponda de acuerdo a ley”, debe entender que se refiere a
aquellos supuestos en los que el procedimiento de cobranza coactiva 9 MORÓN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedi-
se ha iniciado o seguido de manera indebida
8 Pues implica un pronunciamiento de la Administración teniendo en 2007. pág. 166.
cuenta que el Tribunal tiene la facultad discrecional de señalar el plazo 10 Que nos señala los supuestos de conclusión del procedimiento de
que debe tener en cuenta el ejecutor para emitir dicha resolución.
cobranza coactiva, cuando existe una in-
debida notificación.
Tenemos que tener en cuenta que, respecto
a la invalidez de un acto de notificación, la
declaración de nulidad del mismo no im-
plica la nulidad de acto administrativo, sino
de la fecha de su puesta en conocimiento
por el contribuyente; por tanto, los actos
efectuados por el Ejecutor Coactivo basados
en dicha notificación (vale decir, los efectos)
devienen en nulos.
Ello tiene su explicación en el artículo
15º de la LPAG, que señala que los vicios
incurridos en la ejecución de un acto
administrativo, o en su notificación, son
independientes de su validez. Es decir,
como señala MORÓN URBINA9, ambos
tienen vidas jurídicas independientes, por
lo que la notificación es un acto ulterior
al acto administrativo, que tiene como
objetivo que el acto administrativo que
notifica tenga eficacia. Podemos notar que
el objetivo de la notificación es transferir
conocimiento sobre un acto administrativo,
convirtiéndose en una garantía para el deu-
dor tributario en defensa de sus derechos
frente a la Administración Tributaria.
En función de ello, consideramos que no
se debe entender que una consecuencia
inmediata de una notificación inválida sea
la nulidad del acto administrativo (llámese
Resolución de Determinación, Resolución
de Multa, Orden de Pago). Debemos
entender más bien, que la conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva, de-
viene porque la Orden de Pago notificada
ha perdido eficacia, por lo que no resulta
seguir con dicho procedimiento.
Se podría pensar en un primer momento
en que este supuesto debería estar con-
figurado en el artículo 119º inciso b) del
Código Tributario10. Sin embargo, la base
legal para considerar que una notificación
inválida genera la conclusión del proce-
dimiento de cobranza coactiva iniciado,
la encontramos en el artículo 115º inciso
c), el cual señala que se considera deuda
exigible en cobranza coactiva, aquella
que conste en Orden de Pago notificada
conforme a Ley. Con ello podemos inferir
que, no es que la consecuencia de una
notificación indebida sea la conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva. Lo
que sucede es que no existe deuda exigible
en cobranza coactiva, ya que un requisito
para ello es que exista una orden de pago
debidamente notificada.
Con ello podemos concluir que no
estamos frente a un procedimiento de
cobranza coactivo “indebido”, más bien lo
que tenemos en realidad es una deuda tri-
butaria que no es exigible coactivamente
porque no cumple los requisitos señalados
en la Ley. Por ello, los actos que se han
generado posteriormente al mismo son
miento Administrativo General. 6a. edición. Gaceta Jurídica. Lima,
cobranza coactiva
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

Procedimiento Tributario
El Formulario N° 194, usado para comunicar la revocación, modi-
ficación, sustitución o complementación de actos administrativos,
es considerado una Reclamación Especial
RTF Nº 01743-3-2005 (JOO) (17.03.05)
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 002-97/SUNAT, la Ad-
ministración Tributaria estableció los supuestos para la presentación del
Formulario 194, mediante el cual se comunica la revocación, modificación,
sustitución o complementación de actos administrativos, cuando se detecte
que se han presentado circunstancias posteriores a la emisión de los mismos
que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales,
tales como los de redacción o cálculo.
Al respecto, en el presente caso lo que se analiza es la naturaleza jurídica del
referido formulario, a fin de determinar si el Tribunal es competente o no de
emitir pronunciamiento sobre la impugnación de la recurrente.
En ese sentido, se señala que lo solicitado por el administrado mediante la
comunicación contenida en el Formulario N° 194 no se encuentra dentro
de los supuestos de la Resolución de Superintendencia N° 002-97/SUNAT,
por lo que procede que la Administración Tributaria le otorgue a dicha co-
municación el trámite de recurso de reclamación, en aplicación del artículo
213° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444,
considerando como fecha de presentación del recurso, la que conste como
tal en el Formulario N° 194.
Si se consigna en el valor un plazo mayor para la impugnación del
establecido por el CT, el tiempo transcurrido no será tomado en
cuenta para determinar el vencimiento
RTF Nº 05580-5-2006 (JOO) (17.10.06)
En el presente caso, la Administración emite resolución de multa que rem-
plaza a la sanción de cierre temporal de establecimiento, por la infracción
tipificada en el numeral 1 del Artículo 174°del Código Tributario. Al respecto,
el artículo 137º del Código Tributario establece un plazo de impugnación
de 5 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que
se notifico la resolución y no de 20 días hábiles según lo consignado en la
mencionada resolución.
En ese sentido, al ser consignado por la Administración de manera errada
en la Resolución de Multa un plazo mayor al legalmente establecido para la
impugnación de la citada resolución, originó que la recurrente interpusiera
dicho recurso de reclamación fuera del plazo establecido por el numeral 2
del artículo 137° del Código Tributario.
Bajo esta premisa, el Tribunal Fiscal ha establecido que cuando la notifica-
ción de un acto de la Administración exprese un plazo mayor al establecido
legalmente para impugnarlo, será de aplicación el numeral 24.2 del artículo
24º de la Ley de Procedimiento Administrativo General aprobada por Ley
Glosario Tributario
1. ¿Se puede reclamar en un mismo escrito una Resolución de Devolución
por Percepciones del IGV y una Resolución de Multa?
No. En aplicación a lo esclarecido en la Resolución N° 04338-5-2007 emitida
por el Tribunal Fiscal y el artículo 139° del Código Tributario, para reclamar
resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deberá interponer
recursos independientes.
En ese sentido, los deudores tributarios podrán interponer reclamación en
forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinación, Resoluciones de
Multa, Órdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administración Tributa-
ria que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria,
siempre que éstos tengan vinculación entre sí.
3. ¿Cuáles son los medios probatorios aceptados en un recurso impugna-
torio?
Según lo establecido en el artículo 125 del Código Tributario los únicos medios
probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son los documentos,
la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver, los cuales serán
valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas
por la Administración Tributaria.
4. ¿Qué se entiende por desistimiento?
Se entiende por desistimiento al acto por el cual el actor manifiesta su volun-
tad de poner fin al proceso, sin que se dicte una sentencia de fondo respecto
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
Nº 27444, según el cual, el tiempo transcurrido no será tomado en cuenta
para determinar el vencimiento del plazo que corresponda, por lo que la
interposición del recurso deberá ser considerada oportuna.
No procede un nuevo Recurso de Reclamación si el valor ha sido
reclamado con anterioridad y cuyo procedimiento culmino con el
desistimiento de la recurrente
RTF Nº 01459-1-2006 (17.03.06)
Se entiende por desistimiento al acto por el cual el actor manifiesta su volun-
tad de poner fin al proceso, sin que se dicte una sentencia de fondo respecto
del derecho material invocado como fundamento de la pretensión.
Al respecto en el presente caso, la recurrente presentó el desistimien-
to del recurso de reclamación que formuló contra la Orden de Pago
N° 211010010787, el que fue aceptado mediante Resolución de Oficina
Zonal, al verificarse que cumplía con los requisitos previstos en el artículo
130° del Código Tributario. Se agrega que como se observa, la recurrente
manifestó de forma expresa su voluntad de desistirse de la reclamación,
por lo que la Administración, haciendo uso de la potestad otorgada en
el citado artículo, procedió a aceptarla mediante la Resolución de Oficina
Zonal, en tal sentido, y de acuerdo con la norma antes expuesta, al haberse
aceptado el referido desistimiento culminó el procedimiento contencioso
respecto a la Orden de Pago, por lo que el Tribunal Fiscal considera que no
cabe que mediante un nuevo recurso de reclamación la recurrente vuelva
a impugnar dicho valor.
Sólo cuando la Administración demuestre que el abogado que
suscribe el recurso de reclamación no tiene la condición de hábil,
se podrá exigir la subsanación
RFT Nº 06889-4-2007 (18.07.07)
El artículo 137° del Código Tributario establece los requisitos de admisibi-
lidad del recurso de reclamación, requisitos de forma que deben cumplirse
para luego ser resuelto en cuanto al fondo.
Bajo esta premisa, el Tribunal señala que con relación al requisito que el
recurso de reclamación este autorizado por letrado con número de registro
hábil, debe precisarse que el análisis del numeral 1 del artículo 137° del
Código Tributario, su finalidad consiste en exigir que, en el escrito de recla-
mación se consigne con detalle los datos del abogado que lo autoriza, tales
como su nombre, su firma y su número de registro, el mismo que además
debe ser hábil, mas no autoriza a la Administración a exigir al interesado
que acredite el cumplimiento de este requisito.
Bajo esta premisa, sólo en el caso que la Administración demuestre que el
abogado que suscribe el recurso no tiene la condición de hábil, podrá exigir
que la recurrente subsane el requisito omitido.
del derecho material invocado como fundamento de la pretensión.
Es en ese sentido, el desistimiento en el procedimiento de reclamación o de
apelación implica el desistimiento de la pretensión no de la acción, entendién-
dose ello que el contribuyente no podrá iniciar otro procedimiento referente
al mismo tema.
5. Presentado el Formulario 194 para quebrar una Resolución de Multa
¿procede el inicio de la cobranza coactiva por dicho valor?
Tratándose de Resoluciones de Determinación y Multa, por las cuales se hu-
biera presentado dentro del plazo señalado en el artículo 137° del TUO del
Código Tributario el Formulario N° 194, no debe iniciarse el procedimiento de
cobranza coactiva, toda vez que la deuda contenida en los indicados valores
no califica como exigible para el ejercicio de acciones de coerción (Informe
N° 005-2006-SUNAT/2B0000)
6. ¿Se puede presentar el Formulario 194 respecto de valores que se
encuentran en etapa de apelación?
La Administración Tributaria, al amparo del numeral 2 del artículo 108° del
TUO del Código Tributario, no tiene la facultad de revocar, modificar, susti-
tuir o complementar sus actos mediante el Formulario 194, cuando éstos se
encuentren impugnados en la instancia de apelación, inclusive, tratándose de
errores materiales, tales como los de redacción o cálculo.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1

ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el ID =R

número de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retención
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = AGOSTO
Gratificaciones extraordinarias ción de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
a disposición en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tención 5
favor
SET. - NOV.
Otros ingresos puestos a dispo-
sición en el mes de retención ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2009 2008 2007 2006 2005 2004
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5 000 5 000 20
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categoría
2 8 000 8 000 50
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
3 13 000 13 000 200
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
4 20 000 20 000 400
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
5 30 000 30 000 600
1 y 2 categ.*
No aplica CATEGORÍA* 60 000 60 000 0
6.25% ESPECIAL
RUS
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo régimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. Nº 972 y la Ley 29308.
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500 condiciones que establezca la SUNAT.
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a:
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
P goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
E
el mes no superen la suma de:
S/. 2,589 comuniquen la que les corresponde.
R No están
C obligados a 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
E efectuar pa- vigente a partir del 1 de enero de 2007.
gos a cuenta Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
P S/. 2,071
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categoría, que no superen la suma de:
R
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los
E contribu- Dólares Euros
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Año Activos Pasivos Activos Pasivos
PDT 616-Trabajador independiente. Compra Venta Compra Venta
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 004-2009/SUNAT (15-01-09)
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
Año S/. Año S/. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2004 3 200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2003 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2002 3 100
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2001 3 000
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
2005 3 300 2000 2 900

I-26 Instituto Pacífico N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del 10%
003 Alcohol etílico remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidación de compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1

005 Maíz amarillo duro 7%

006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2

007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5

008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3
ANEXO 2

009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10% 5

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5

011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y demás invertebrados acuáticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Público Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de
024 Comisión mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depósito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la
operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranqui- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: llón) 1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 2203.00.00.00
registros de la Administración Tributaria. 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 2811.21.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1 Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. tivos de cierre 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Uno por común
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petróleo). agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
02.01.08. acabado del cuero.

N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin- 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ches), grapas y artículos similares; de fundición, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condición Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepción del IGV».
de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos
sanitarios. 1 Inciso c) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Máximo Máximo
Acto o circunstancia que determina el Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a atraso Libro o Registro vinculado a atraso
Cód. inicio del plazo para el máximo atraso Cód. inicio del plazo para el máximo atraso
asuntos tributarios permi- asuntos tributarios permi-
permitido permitido
tido tido

Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro del régimen de per- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones cepciones días há- a aquél en que se emita el documento que
1 Libro caja y bancos 16
meses relacionadas con el ingreso o salida del biles sustenta las transacciones realizadas con
efectivo o quivalente del efectivo. los clientes.

2 Libro de ingresos y gastos
Tratándose de deudores tributarios que ob- Registro del régimen de re- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Diez (10) tengan rentas de segunda categoría: desde tenciones días há- a aquél en que se recepcione o emita,
días há- el primer día hábil del mes siguiente a aquél 17 biles según corresponda, el documento que
biles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se sustenta las transacciones realizadas con
haya puesto a disposición la renta. los proveedores.

Régi- Desde el día hábil siguiente al cierre del Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
Libro de inventarios y Tres (3) 18 días há- del retiro de los bienes del Molino, según
3 men ejercicio gravable.
balances meses biles corresponda.
General

Libro de retenciones incisos e) Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
4 y f) del artículo 34 de la Ley del días há- a aquél en que se realice el pago. siciones - artículo 8 Resolución días há- aquél en que se recepcione el comprobante
19
Impuesto a la Renta* biles de Superintendencia N.° 022-98/ biles de pago respectivo.
SUNAT
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente
5 Libro diario Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses de realizadas las operaciones.
siciones - inciso a) primer párrafo días há- aquél en que se recepcione el comprobante
20
Libro diario de formato Sim- Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente artículo 5 Resolución de Superin- biles de pago respectivo.
5-A tendencia N.° 021-99/SUNAT
plificado meses de realizadas la operaciones
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente
6 Libro mayor quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
meses de realizadas las operaciones.
21 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
de Superintendencia N.° 142-
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
7 Registro de activos fijos 2001/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
quisiciones - inciso c) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
8 Registro de compras días há- aquél en que se recepcione el comprobante
22 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
biles de pago respectivo.
de Superintendencia N.° 256-
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
9 Registro de consignaciones días há- aquél en que se recepcione el comprobante Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
biles de pago respectivo. quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
23 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del de Superintendencia N.° 257-
10 Registro de costos
meses ejercicio gravable. 2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
11 Registro de huéspedes días há- a aquél en que se emita el comprobante de quisiciones - inciso c) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
biles pago respectivo. párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
24
de Superintendencia N.° 258-
Desde el primer día hábil del mes siguiente 2004/SUNAT
Registro de inventario permanen- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas
te en unidades físicas** mes
con la entrada o salida de bienes.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Desde el primer día hábil del mes siguiente quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
Registro de inventario permanen- Tres (3) 25 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
13 de realizadas las operaciones relacionadas
te valorizado** meses de Superintendencia N.° 259-
con la entrada o salida de bienes.
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
14 Registro de ventas e ingresos días há- a aquél en que se emita el comprobante de * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S.
Nº 098-2007-TR, según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
biles pago respectivo.
31.12.08.
Desde el primer día hábil del mes siguiente ** Por el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el
Registro de ventas e ingresos - artí- Diez (10) numeral 13.4 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT en la que se
15 culo 23 Resolución de Superinten- días há- a aquél en que se emita el comprobante de
señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente
dencia N.° 266-2004/SUNAT biles pago respectivo. valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas;
esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.

I-28 Instituto Pacífico N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Ene. 09 11 feb. 12 feb. 13 feb. 16 feb. 17 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 09 feb. 10 feb. 23 feb. 24 feb.
Feb. 09 12 mar. 13 mar. 16 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 20 mar. 09 mar. 10 mar. 11 mar. 24 mar. 23 mar.
Mar. 09 17 abr. 20 abr. 21 abr. 22 abr. 23 abr. 24 abr. 13 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 27 abr. 28 abr.
Abr. 09 18 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 11 may. 12 may. 13 may. 14 may. 15 may. 26 may. 25 may.
May. 09 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 08 jun. 09 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 15 jun. 22 jun. 23 jun.
Jun. 09 17 jul. 20 jul. 21 jul. 08 jul. 09 jul. 10 jul. 13 jul. 14 jul. 15 jul. 16 jul. 23 jul. 22 jul.
Jul. 09 20 ago. 21 ago. 10 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 17 ago. 18 ago. 19 ago. 24 ago. 25 ago.
Ago. 09 21 set. 08 set. 09 set. 10 set. 11 set. 14 set. 15 set. 16 set. 17 set. 18 set. 23 set. 22 set.
Set. 09 09 oct. 12 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 19 oct. 20 oct. 21 oct. 22 oct. 23 oct. 26 oct.
Oct. 09 10 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 16 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 09 nov. 24 nov. 23 nov.
Nov. 09 11 dic. 14 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 21 dic. 22 dic. 09 dic. 10 dic. 23 dic. 23 dic.
Dic. 09 14 ene. 15 ene. 18 ene. 19 ene. 20 ene. 21 ene. 22 ene. 11 ene. 12 ene. 13 ene. 26 ene. 25 ene.
1 Resolución de Superintendencia N° 237-2008/SUNAT (30-12-08).

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL
EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN (1)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00) Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04)
TASAS DE DEPRECIACIÓN 1
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) Porcentaje Anual Máximo
Bienes
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) de Depreciación
1 Edificios y otras construcciones. 3% 2
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20%
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto muebles,
*PLAZO PARA LA DECLARACIÓN CRONOGRAMA DE enseres y equipos de oficina.
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES PRECIOS DE TRANSFERENCIA 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10%
7 Otros bienes del activo fijo. 10%
FINANCIERAS EJERCICIO 2008 AÑO 2008
8 Gallinas 75% 3
Último dígito Fecha de Último dígito del Fecha de 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
de RUC Vencimiento 2 Tasa de depreciación fija anual.
Nº del RUC o DNI Vencimiento 3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).
9 26-03-2009 0 9 de Octubre2009
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
0 27-03-2009 1 12 de octubre 2009 DECLARACIÓN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AÑO 2008 (30-05-09)
1 30-03-2009 2 13 de octubre 2009 Último dígito del N° RUC o
Fechas de vencimiento
2 31-03-2009 3 14 de octubre 2009 documento de identidad
0 25 de agosto de 2009
3 01-04-2009 4 15 de octubre 2009
1 26 de agosto de 2009
4 02-04-2009 5 16 de octubre 2009 2 27 de agosto de 2009
5 03-04-2009 6 19 de octubre 2009 3 28 de agosto de 2009
4 31 de agosto de 2009
6 06-04-2009 7 20 de octubre 2009
5 1 de setiembre de 2009
7 07-04-2009 8 21 de octubre 2009 6 2 de setiembre de 2009
9 22 de octubre 2009 7 3 de setiembre de 2009
8 08-04-2009
8 4 de setiembre de 2009
* Resolución de Superintendencia Nº 001-2009/ * Resolución de Superintendencia Nº 169-2009/ 9 o una letra 7 de setiembre de 2009
SUNAT (Publicado el 09.01.09). SUNAT (Publicado el 08.08.09).
Base Legal: R.S. Nº 114-2009/SUNAT (30.05.09).

N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
JULIO-2009 AGOSTO-2009 SETIEMBRE-2009 JULIO-2009 AGOSTO-2009 SETIEMBRE-2009
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.009 3.011 2.985 2.987 2.945 2.948 01 4.035 4.422 4.157 4.329 4.050 4.258
02 3.005 3.006 2.985 2.987 2.951 2.952 02 4.118 4.324 4.157 4.329 4.124 4.315
03 3.014 3.016 2.985 2.987 2.948 2.949 03 4.115 4.316 4.157 4.329 4.118 4.258
04 3.015 3.017 2.972 2.975 2.944 2.944 04 4.178 4.258 4.113 4.403 3.967 4.239
05 3.015 3.017 2.964 2.965 2.935 2.936 05 4.178 4.258 4.099 4.471 4.008 4.412
06 3.015 3.017 2.954 2.954 2.935 2.936 06 4.178 4.258 4.046 4.530 4.008 4.412
07 3.021 3.022 2.948 2.949 2.935 2.936 07 4.106 4.304 3.989 4.493 4.008 4.412
08 3.017 3.018 2.936 2.937 2.931 2.932 08 4.100 4.299 4.018 4.385 4.002 4.244
09 3.027 3.028 2.936 2.937 2.919 2.920 09 4.136 4.286 4.018 4.385 3.982 4.399
10 3.024 3.025 2.936 2.937 2.921 2.922 10 4.123 4.319 4.018 4.385 4.033 4.471
11 3.029 3.030 2.932 2.935 2.926 2.928 11 4.117 4.305 4.074 4.228 4.117 4.444
12 3.029 3.030 2.943 2.944 2.924 2.925 12 4.117 4.305 4.079 4.282 4.021 4.523
13 3.029 3.030 2.930 2.931 2.924 2.925 13 4.117 4.305 3.991 4.242 4.021 4.523
14 3.025 3.027 2.928 2.929 2.924 2.925 14 4.130 4.298 3.936 4.438 4.021 4.523
15 3.022 3.023 2.943 2.944 2.921 2.923 15 4.157 4.276 4.026 4.383 4.141 4.484
16 3.015 3.016 2.943 2.944 2.918 2.919 16 4.168 4.276 4.026 4.383 4.176 4.401
17 3.011 3.012 2.943 2.944 2.900 2.902 17 4.090 4.358 4.026 4.383 4.065 4.342
18 3.009 3.010 2.960 2.961 2.897 2.898 18 4.032 4.373 4.073 4.266 4.066 4.482
19 3.009 3.010 2.950 2.951 2.894 2.895 19 4.032 4.373 3.960 4.376 4.210 4.376
20 3.009 3.010 2.962 2.962 2.894 2.895 20 4.032 4.373 4.013 4.411 4.210 4.376
21 3.011 3.012 2.960 2.962 2.894 2.895 21 4.123 4.458 4.006 4.491 4.210 4.376
22 3.015 3.015 2.950 2.953 2.901 2.902 22 4.051 4.395 4.002 4.541 4.057 4.358
23 3.007 3.008 2.950 2.953 2.888 2.890 23 4.199 4.335 4.002 4.541 4.103 4.353
24 3.003 3.004 2.950 2.953 2.871 2.871 24 4.054 4.499 4.002 4.541 4.135 4.338
25 2.997 2.998 2.962 2.964 2.877 2.878 25 4.169 4.419 4.130 4.359 4.096 4.383
26 2.997 2.998 2.961 2.962 2.880 2.882 26 4.169 4.419 4.009 4.502 3.952 4.265
27 2.997 2.998 2.955 2.956 2.880 2.882 27 4.169 4.419 4.138 4.344 3.952 4.265
28 2.997 2.998 2.954 2.954 2.880 2.882 28 4.169 4.419 4.060 4.310 3.952 4.265
29 2.997 2.998 2.938 2.940 2.881 2.883 29 4.169 4.419 3.988 4.385 4.076 4.330
30 2.997 2.998 2.938 2.940 2.888 2.891 30 4.169 4.419 3.988 4.385 4.108 4.312
31 2.985 2.989 2.938 2.940 31 4.117 4.344 3.988 4.385
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
JULIO-2009 AGOSTO-2009 SETIEMBRE-2009 JULIO-2009 AGOSTO-2009 SETIEMBRE-2009
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.005 3.006 2.985 2.987 2.951 2.952 01 4.118 4.324 4.157 4.329 4.124 4.315
02 3.014 3.016 2.985 2.987 2.948 2.949 02 4.115 4.316 4.157 4.329 4.118 4.258
03 3.015 3.017 2.972 2.975 2.944 2.944 03 4.178 4.258 4.113 4.403 3.967 4.239
04 3.015 3.017 2.964 2.965 2.935 2.936 04 4.178 4.258 4.099 4.471 4.008 4.412
05 3.015 3.017 2.954 2.954 2.935 2.936 05 4.178 4.258 4.046 4.530 4.008 4.412
06 3.021 3.022 2.948 2.949 2.935 2.936 06 4.106 4.304 3.989 4.493 4.008 4.412
07 3.017 3.018 2.936 2.937 2.931 2.932 07 4.100 4.299 4.018 4.385 4.002 4.244
08 3.027 3.028 2.936 2.937 2.919 2.920 08 4.136 4.286 4.018 4.385 3.982 4.399
09 3.024 3.025 2.936 2.937 2.921 2.922 09 4.123 4.319 4.018 4.385 4.033 4.471
10 3.029 3.030 2.932 2.935 2.926 2.928 10 4.117 4.305 4.074 4.228 4.117 4.444
11 3.029 3.030 2.943 2.944 2.924 2.925 11 4.117 4.305 4.079 4.282 4.021 4.523
12 3.029 3.030 2.930 2.931 2.924 2.925 12 4.117 4.305 3.991 4.242 4.021 4.523
13 3.022 3.023 2.928 2.929 2.924 2.925 13 4.157 4.276 3.936 4.438 4.021 4.523
14 3.022 3.023 2.943 2.944 2.921 2.923 14 4.157 4.276 4.026 4.383 4.141 4.484
15 3.015 3.016 2.943 2.944 2.918 2.919 15 4.168 4.276 4.026 4.383 4.176 4.401
16 3.011 3.012 2.943 2.944 2.900 2.902 16 4.090 4.358 4.026 4.383 4.065 4.342
17 3.009 3.010 2.960 2.961 2.897 2.898 17 4.032 4.373 4.073 4.266 4.066 4.482
18 3.009 3.010 2.950 2.951 2.894 2.895 18 4.032 4.373 3.960 4.376 4.210 4.376
19 3.009 3.010 2.962 2.962 2.894 2.895 19 4.032 4.373 4.013 4.411 4.210 4.376
20 3.011 3.012 2.960 2.962 2.894 2.895 20 4.123 4.458 4.006 4.491 4.210 4.376
21 3.015 3.015 2.950 2.953 2.901 2.902 21 4.051 4.395 4.002 4.541 4.057 4.358
22 3.007 3.008 2.950 2.953 2.888 2.890 22 4.199 4.335 4.002 4.541 4.103 4.353
23 3.003 3.004 2.950 2.953 2.871 2.871 23 4.054 4.499 4.002 4.541 4.135 4.338
24 2.997 2.998 2.962 2.964 2.877 2.878 24 4.169 4.419 4.130 4.359 4096 4.383
25 2.997 2.998 2.961 2.962 2.880 2.882 25 4.169 4.419 4.009 4.502 3.952 4.265
26 2.997 2.998 2.955 2.956 2.880 2.882 26 4.169 4.419 4.138 4.344 3.952 4.265
27 2.997 2.998 2.954 2.954 2.880 2.882 27 4.169 4.419 4.060 4.310 3.952 4.265
28 2.997 2.998 2.938 2.940 2.881 2.883 28 4.169 4.419 3.988 4.385 4.076 4.330
29 2.997 2.998 2.938 2.940 2.888 2.891 29 4.169 4.419 3.988 4.385 4.108 4.312
30 2.985 2.989 2.938 2.940 2.883 2.885 30 4.117 4.344 3.988 4.385 4.061 4.389
31 2.985 2.987 2.945 2.948 31 4.157 4.329 4.050 4.258
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08

COMPRA 3.137 VENTA 3.142 COMPRA 4.319 VENTA 4.449

I-30 Instituto Pacífico N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009