ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

1. ¿QUE ES EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO?

Según la resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10, el Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto es un Estado Financiero que muestra las variaciones
ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, acciones de
inversión , capital adicional, resultados , resultados no realizados , reservas
legales , otras reservas ,resultados acumulados, diferencias de conversión e
intereses minoritarios durante un periodo determinado.
El manual para la preparación de información Financiera, respecto a la
revaluación Voluntaria indica los siguientes:
1.1.1 EXCEDENTE DE REVALUACION, PRESENTACION EN EL ESTADO
DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

1.704 Resultados no Realizados

Los Resultados no realizados incluyen los importes surgidos del
reconocimiento de la valorización de los inmuebles, maquinarias y
equipo, activos intangibles, asi como de instrumentos financieros.
1.704.01 Excedente de Revaluación
Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria, equipo y
activos intangibles por efecto de las valorización posteriores (neto del
Impuesto a la Renta y participaciones diferidos).

Base legal

Resolución gerencia general N°010-2008-EF/94.01.2 (07.03.2008).

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

INICIAL FINAL

 Capital
 Acciones de Inversión
 Capital Adicional
 Resultados No Realizados
 Reservas Legales
 Otras Reservas
 Resultados Acumulados
Diferencia de conversión
 Capital
 Acciones de Inversión
Variaciones  Capital Adicional
Ocurridas de
 Resultados No Realizados
cuentas  Reservas Legales
Patrimoniales  Otras Reservas
 Resultados Acumulados
 Diferencia de conversión

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 1.2 ¿COMO SE PREPARA EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO?
Para la preparación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto se debe
tener en cuenta:
3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
3.1 Forma de preparación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Se debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo;
2. Ganancia ( perdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes
de :
a) Medición a valor razonable de inmuebles , maquinaria, equipo y activos
financieros disponibles para la venta
b) Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una
inversión neta en un negocio en el extranjero; y .
c) Diferencias de cambio relacionados con:
I. Ingresos( gastos) reconocidos directamente en patrimonio,
II. Partida monetarias mantenidas con negocios en el extranjero,
III. La conversión del negocio en el extranjero.
3. Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias
4. Utilidad (pérdida) neta del ejercicio;
5. Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de
errores;
6. Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a
reservas;
7. Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo
(dividendos en efectivo o en acciones y otras participaciones);
8. Nuevos aportes de accionistas;
9. Reducción de capital o redención de acciones de inversión;
10. Acciones en tesorería;
11. Capitalización de partidas patrimoniales;
12. Incrementos o diminuciones por fusiones o escisiones;
13. Conversión a moneda de presentación ;
14. Variación de intereses minoritarios
15. Otros incrementos o diminuciones de las partidas patrimoniales y ,
16. Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo.

Base legal
Resolución gerencia General N° 010-2008- EF/94.01.2 (07.03.2008) Capitulo III
de la sección primera del Manual.
1.3 ¿CÓMO SE PRESENTA EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO?
Según la NIIC 1 “Presentación de Estados Financieros”
 96 La Entidad presentara, un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto que
mostrara:
a) El resultado del periodo
b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, según lo
requerido por otras normas o interpretaciones, se hay reconocido
directamente en el patrimonio neto, asi como el total de esas partidas.
c) El total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de
los apartados (a) y (b) anteriores). Mostrando separadamente el importe
total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
controladora y a los intereses minoritarios; y,
d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto. Los efectos de
los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de
acuerdo con la NIC 8.
97 La entidad presentara también en el Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto o en las notas:
a) Los importes de las transacciones que los poseedores de instrumentos
de participación en el patrimonio neto hayan realizado en su condición
de tales mostrando por separado las distribuciones acordadas para los
mismos;
b) El saldo de las ganancias acumulados ( ya se trate de importes positivos
o negativos) al principio del periodo y en la fecha del balance , así como
los movimientos del mismo durante el periodo ; y ,
c) Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del
periodo, de cada clase patrimonio aportado y de cada clase de
reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los
mismos.

Base legal
Párrafos 96 y 97 de la NIC 1.
1.4 ¿CUÁL ES LA IMPORTANCIA DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO?

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es importante porque brinda

información sobre la situación patrimonial de la empresa, información que se
utiliza en la toma de decisiones gerenciales como son:
 Aumentar el capital social
 Distribución de dividendos
 Capitalizar reservas, etc.
 Objetivos
El objetivo del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es proporcionar
información sobre la situación patrimonial de la empresa , con la finalidad de
determinar las variaciones patrimoniales que ha ocurrido en la empresa , respecto
a un periodo contable (inicio y final)

CASOS PRÁCTICOS
CASO PRÁCTICO N° 1

La empresa industrial " TUMI" S.A. nos presenta la siguiente información :

1. El Patrimonio Neto , Según Balance General al 31 de Diciembre de 200X
 Capital Social S/.1,000.000
Acciones de Inversión 5.000
Excedente de Revaluación 95.000
Capital Adicional 10.000
Utilidades Acumuladas        
Aprobadas Reserva legal 1.500
  Reserva Estatutaria 3.000
  Reserva Facultativas 2.500
No Aprobadas 6.000

2. EL 01 DE JUNIO DE 20X1 se capitaliza los siguientes conceptos:

Excedente de Revaluación S/.12,000

Reserva Facultativas S/.2,000

3. EL 23 de Agosto de 20X1, los accionistas donaron a la empresa

4. En la Junta General de Accionistas del 30 de junio de 20X1, se acordó distribuir

dividendos por S/. 5000

5. la empresa para cerrar sus libros al 31 de Diciembre del 20X1 debe considerar
los siguientes resultados obtenidos del ejercicio 20x1

Utilidad neta S/.135.000

Excedente de Revaluación S/.240.000
Reserva legal S/.65.000
Reserva Estatutarias   S/.8.000
SE PIDE:
Elabore El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, según CONASEV.

CASO PRACTICO N° 2

La empresa industrial “FORTALEZA S.A.C.; presenta la siguiente información:

1. Patrimonio Neto según Balance General al 01 de Enero de 20X0

Capital Social S/.800.000

Acciones de Inversión S/.50.000
Excedente de Revaluación S/.16.000
Capital Adicional S/.3.000
* Resultado del Ejercicio del Periodo 20X0
Utilidad del ejercicio S/.100.000
 2. El 20 de Enero de 20X1, los accionistas aportan s/. 30,000 en efectivo.
3. El 06 de Junio de 20X1, se revaluaron los activos fijos de la empresa,
resultando un excedente de revaluación por s/. 9,200.
4. Al 31 de Diciembre de 20X1; se presenta la siguiente información:

Utilidad Neta de Ejercicio 20X1 S/.90.00

Aplicaciones de Reservas Legales del 20X0   S/.10.00
Dividendos Acordados en Mayo 20X1 S/.70.00

SE PIDE:

1. Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto según CONASEV

CASO PRACTICO N°3

La empresa industrial “CELULAR “S.A.C., Le presenta la siguiente información:

1. Saldos al 01 de Enero de 200X

Capital Social S/.670.00

Acciones de Inversión 98.000
 Excedente de Revaluación 62.000
Reserva Legal 14.000
Resultados Acumulados 260.000

2. Información del año 200X

a) La reserva legal aplicada fue S/. 5,600
b) Capitalización del excedente de Revaluación en junio 200X
c) Se recibió donaciones por S/ 3,000
d) La utilidad del ejercicio 200X es S/. 56,000

3. Información del año 20X1

a) Se aportó capital en Mayo 20X1 S/. 20,000
b) Se Revaluó activo fijo de la empresa en julio 20X1, siendo el
excedente de revaluación S/. 17,000
c) La utilidad del ejercicio 20X1 fue S/. 700,000
d) La reserva legal aplicada dx S/70,000
e) Se distribuye dividendos por S/.200,000

SE PIDE:

1. Elabore El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, según CONASEV.

Caso Práctico N° 4

La empresa “CARIÑO” S.A., Le solicita a Ud. Como contador que elabore el Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto, por lo cual le facilita la siguiente información

Patrimonio SALDO AL
31.12.X0 31.12.X1 31.12.X2
Capital 6.000 6.000 9.000
Capital Adicional 100 100 100
Reservas 100 420 772
Resultados Acumulados 7.000 9.880 13.048
 Total 13.200 16.400 22.920

Datos relacionados al año 20X1

1. La utilidad del ejercicio 20X1 fue S/. 3,200; de los cuales se detrajo el 10%
para reserva legal (S/320).

Datos Relacionados al año 20X2

1. En el mes de mayo del 20X2 los socios aportaron S/. 3,000 en efectivo,
como aumento del capital social
2. La utilidad del ejercicio 20X2 fue de S/. 3,520, de los cuales se detrae 10%
para Reserva Legal (S/.352).

CASO PRÁCTICO N°5

La empresa “DOLE” S.A., Le presenta la siguiente información

 CUADRO N°1

DOLE S.A
Balance General al 01.01.09

Efectivo y Equivalencia de Efectivo 42

Cuentas por cobrar comerciales 36
Capital Social 42
Capital adicional 6
Reservas Legales 10
Resultados acumulados 20
78 78

CUADRO N°2

DOLE S.A
COD. MOVIMIENTO DEL PERIODO EN EFECTIVO DEL 01.01.09 AL
31.12.09
10 Saldo Inicial de Efectivo 42
60 Compras de mercaderías -20
40 I.G.V -4
63 Pago de Luz, Agua, Teléfono -12
40 I.G.V -2
70 Venta de Mercaderías 150
40 I.G.V 29
46 Ingreso Préstamo Bancario 180
33 Compra de una Fotocopiadora -30
40 I.G.V -6
38 Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta -25
62 Pagos Personal -38
64 Pagos de Tributos -2
31 Compras de Acciones de Telefónica S.A- Temporal -6
Flujos de Efectivo 214
10 Saldo Final de Efectivo 256
Información adicional

1. La depreciación de la fotocopiadora es S/. 3.00

2. Las acciones de Telefónica S.A. Bajaron S/.1, por lo cual se efectuó la provisión para
fluctuaciones de valores (Temporal).

3. El Impuesto a la Renta del 2009 es S/.40 y la Reserva Legal es S/.3.00

 NOTA: No existe inventario inicial ni final de existencias

SE PIDE:

1. Elabore el balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.

2. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo por Actividades.
3. Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

CUADRO N°3

DOLE S.A
Estado de Ganancias y Pérdidas Del 01.01.09 al 31.12.09

Ventas S/. 150

Costo de Ventas -20

Utilidad Bruta 130

Gastos de Personal -38
Pagos de Luz, Agua , Teléfono -12
Pago de Tributos -2
Depreciación -3
Provisión por Fluctuación de Valores -1

Utilidad de operación 74
(-) Impuesto a la Renta -40

Utilidad Neta 34

CUADRO N°4
 DOLE S.A

Balance General AL 31.12.03

ACTIVOS S/. Pasivos y Patrimonio S/.

Activos Corriente   Pasivo Corriente  
Efectivo y Equivalentes del Efectivo 256 Tributos por pagar IGV 17
Cuentas por Cobrar Comerciales 36 Impuesto a la Renta 40
Inversiones Financieras 6 Cuentas por Pagar Diversas 180
Provisiones por Fluctuaciones de Valores -1 Total Pasivo Corriente 237
Otras Ctas Por Cobrar 25 Patrimonio Neto  
Total Activo Corriente 321 Capital 42
INMUEBLE MAQUIN. EQUIPO 30 Capital adicional 6
(-) Depreciacion acumulada -3 Reservas Legales (10+3) 13
    Resultados Acumulados (20+31) 51
    Total Patrimonio Neto 112
TOTAL ACTIVO 349 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 349

* Utilidad 34
Reserva Legal -3
Utilidad Disponible 31
** Reserva Legal 10
Reserva ejercicio 3
TOTAL 13

Impuestos a la Renta 40
Pagos a Cuenta -25
Por pagar 15

CUADRO N°5

DOLE S.A
 BALANCE GENERAL

(NOTAS 1 Y 2)

AL 31 de Diciembre del año 2009

(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVOS S/. Pasivos y Patrimonio S/.

Activos Corriente   Pasivo Corriente  
otras Cuentas por Pagar
Efectivo y Equivalentes del Efectivo 256 (17+15+180) 212
Inversiones Financieras (6-1) 5 Total Pasivo Corriente 212
Cuentas por Cobrar Comerciales 36 Total pasivos 212
Total Activo Corriente 297 Patrimonio Neto  
Activos No Corriente   Capital 42
Inmuebles ,Maquinaria y equipo (Neto) 27 Capital adicional 6
Total Activos No Corriente 27 Reservas Legales (10+3) 13
    Resultados Acumulados (20+31) 51
    Total Patrimonio Neto 112
TOTAL ACTIVO 324 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 324

Las Notas que se acompañan forman parte de los Estados Financieros.

CUADRO N°7

DOLE S.A
 HOJA RESULTADOS DEL FLUJO DE EFECTIVO

  ACTIVIDADES
FLUJOS DE
CONCEPTOS OPERACIÓN INVERSION FINANC. EFECTIVO
Compras de mercaderías -20 -20 -20
I.G.V -4 -4 -4
Pago de Luz, Agua, Teléfono -12 -12 -12
I.G.V -2 -2 -2
Venta de Mercaderías 150 150 150
I.G.V 29 29 180 29
Ingreso Préstamo Bancario 180 180
Compra de una Fotocopiadora -30 -30 -30
I.G.V -6 -6 -6
Pagos a Cuenta del Impuesto a la -25 -25 -25
Renta
Pagos Personal -38 -38 -38
Pagos de Tributos -2 -2 -2
Compras de Acciones de Telefónica T -6 -6 -6
Flujos de Efectivo 214 64 -30 180 214
Saldo Inicial de Efectivo 42 Saldo Inicial de Efectivo 42
Saldo Final de Efectivo 256 Saldo Final de Efectivo 256

CASO PRÁCTICO N°6

La Empresa Industrial “MODA S.A.C., Muestra la siguiente información:

1. El Patrimonio Neto, según balance al 31 de Diciembre de 200X , fue:

Capital Social S/. 10,000.000

Capital Adicional 100.000
Acciones de Inversión 1,000.000
Resultados Acumulados 150.000
Reserva Legales 15.000
Reserva Estatutaria 30.000
Resultados del ejercicio después de  
impuestos y participaciones 850.000

2. El 30 de Mayo de 20X1 se capitalizan los siguientes conceptos.

Utilidades S/. 220,000

Aportes en efectivo de los socios 110,000

3. El 6 de Agosto de20x1, Los Accionistas donaron a la empresa la cantidad

de S/. 100,000
4. La empresa al cerrar sus libros al 31 de diciembre de 20X1 obtuvo los
siguientes resultados:

Utilidad Neta S/. 1,350,000

Revaluación voluntaria de activos fijos 500,000
Reservas Estatutaria 5%  
5. La empresa cuenta con 21 trabajadores.
6. En la Junta general de Accionistas del 02 de enero de 20X2 se acordó
distribuir dividendos por S/. 40,000 y efectuar una Reserva especial por S/.
10.000

SE PIDE:

1. Elabore el cuadro de distribución de utilidades

2. Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

SOLUCION:

1. Cuadro de distribución de utilidades

MODA S.A.C

Al 31 de Diciembre de 20X1
 Utilidad comercial 1,350,000
Adicción Tributaria 0
Utilidad Tributaria 1,350,000
10% Participación de trabajadores -135,000
Utilidad después de participaciones 1,215,000
Impuesto a la Renta 30% -364,500
Utilidad después de impuesto 850,500
10% Reserva Legal -85,050
Utilidad después de impuesto a la Renta 765,450
5% Reserva Estatutaria -38,273
Utilidad después de Reserva Estatutaria 727,177
Reserva especial -10,000
Utilidad a distribuir 717,177
Dividendos -40,000
Utilidad después de Dividendos 677,000

CASO PRÁCTICO N°7

La empresa industrial “OLVIDO” S.A., Le presenta la siguiente información al 31.12.2008

Saldos al 31.12.2008

Capital Social S/. 180,000

Reserva Legales 36,000

Resultados Acumulados 2008 después de reserva Legal 480,000

Durante el año 2009 se han realizado las siguientes dividendos.

En Junta General de Accionistas, se decide distribuir dividendos del

1 450,000
ejercicio 2008 en Abril del 2009

2 Se otorga dinero a los accionistas a cuenta de utilidades del ejercicio 2009

en Junio del 2009, reteniéndole la tasa de 4.1% 450,000

3 Se efectuó la revaluación voluntaria de maquinaria y equipo en Junio del

2009 1,800,000
el socio mayoritario Sr. Ramos donó 1 camioneta NISSAN O KM, a la
4 empresa. El valor de tasación es S/. 190,000 y su valor de mercado es
S/.174,500  
5 Se Capitalizó la donación en junio 2009  
6 Se realizó aumento de capital en agosto 2009 200,000
7 Numero de acciones al 31.12.2009. 30,180
La utilidad comercial al 31.12.2009. 1,800,000
8
Se otorga Remuneraciones al directorio correspondientes al año 2009 120,000
Gastos no propios del giro del negocio 300,000

SE PIDE:

1. Determine el Impuesto a la Renta del año 2009, considerando la tasa de

impuestos a la Renta 30% (la empresa tiene 21 trabajadores).

2. Determine la Reserva Legal correspondientes al año 2009.

3. Determine la utilidad a Distribuir neta del año 2009.

4. Determine la utilidad por acción.

5. Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto al 31.12.2009.

SOLUCION:
1. Cálculo del impuesto a la Renta 2009
 Utilidad comercial     S/. 1'800,000
Adiciones Tributarias     300,000
* Gastos no propios del giro del negocio 120,000    
* Remuneración del directorio pagadas      

Limite 6% Aceptado tributariamente

(1'800,000+120,000)=1´920,000 (6%) -115,200   4,800
Renta Neta     S/. 2´104,800
Participaciones e Impuesto a la Renta      
Participaciones de trabajadores 10%     -210,480
Renta Neta imponible     1´894,320
Impuesto a la Renta 30%     S/.568,296

2. Reserva Legal 2009

El Art 229° de la Nueva Ley General de Sociedades, aprobadas mediante Ley

N° 26887 y publicada en el Diario El Peruano el martes 09.DIC.97, Indica lo
siguientes:

Un mínimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido
el impuesto a la renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella
alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite
no tiene la condición de reserva legal.

Capital al 31.12.2008 S/.180,000

Capitalización de la donación 174,500

Aumento de capital 200,000

Capital al 31.12.2009 554,500

Reserva Legal 1/5 de 554,500 110,900

Reserva Legal al 31.12.2008 -36,000

Reserva Legal del año 2009 74,900

3. Determinación de la Utilidad Neta del año 2003

Utilidad del Ejercicio S/. 1'800,000

Participaciones de Trabajadores -210,480
 Impuestos a la Renta -568,296
Utilidad Neta 1'021,224
Reserva Legal -74,900
Dividendos Otorgados -431,550
Tasa de retención 4.1 % 18,450
Utilidad Neta del Ejercicio a distribuir S/.496,324

4. Utilidad por Acción

Utilidad a distribuir S/.496,324

Utilidad por acción = =
Número de acciones 30,180

Utilidad por Acción S/. 16.45

CASO PROPUESTO
La empresa industrial “BONITO” S.A.A., Le presenta la siguiente información al
31.12.2008.

Capital S/. 800,000

Capital Adicional 50,000
Reserva Legales 180,000
Reserva Estatutaria 5% 100,000
Perdida del Ejercicio 2008 -200,000

Durante el año 2009 se han realizado las siguientes operaciones:

1. El proveedor “RICO” S.A.C. decide participar como socio de la empresa

“BONITO” S.A.A. a solicitud de está capitalizando du deuda que asciende a
S/.215,000 , mes de Enero 2009.
2. Los socios de la empresa “BONITO” S.A.A. deciden incrementar el capital
de la empresa, aportando S/. 250,000, Febrero 2009.
3. Se determinó realizar en la empresa una revaluación voluntaria de activos
fijos, contratando una empresa especializada en Marzo 2009 dando como
resultado que los Inmuebles, Maquinaria y Equipo deben incrementar en
S/.1850, 000 y extender su vida útil en cinco años.
4. En Abril del 2009, la empresa decide capitalizar el Excedente de
Revaluación voluntaria por S/.930, 000.
5. El señor Abel Torres dono una camioneta usada a la empresa cuyo valor
de mercado es S/. 42,000 y su valor de tasación S/.37, 000, Mayo 2009.
6. Se capitaliza el Capital Adicional del 2008 en Abril del 2009.
7. El valor nominal de cada acción es de S/.10, 00.
8. En el ejercicio 2009 se ha obtenido una utilidad comercial de S/.1100, 000
los gastos no propios del giro del negocio ascienden a S/.135,000.
Las multas y recargos ascienden a S/.30, 000 y se otorgado remuneración
al directorio por S/.118, 000
Se ha decidido distribuir dividendos del Ejercicio 2009 por S/.600, 000.
Estos deben ser cancelados en Marzo 2010.

SE PIDE:

1. Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del 2009.

2. Determine la utilidad por acción.