Facultad de Ciencias Agrarias

Escuela:

Administración de Empresas Agropecuarias.

Unidad de Aprendizaje.

Tributación.

Tema:

Desarrollo de las 5 Unidades de Aprendizaje.

Integrantes:

 Carriel Herrera Jennifer Andrea.

 Moncayo Cadena Cristian
 Peñafiel Zamora Gissela Del Carmen.
 Piza Zamora Pedro Francisco.
 Silva Sánchez Nexar Rolando.

Docente:

Ing. Sandra Muñoz Macías.

Quevedo - Los Ríos - Ecuador.

2017 – 2018
 TEMA #1
LA TRIBUTACION
1. CONCEPTO DE TRIBUTACION

El sistema tributario es el nombre aplicado al sistema impositivo o de recaudación de un país.

Consiste en la fijación, cobro y administración de los impuestos y derechos internos y los derivados
del comercio exterior que se recaudan en el país, además administra los servicios aduanales y de
inspección fiscal, La tendencia universal es a que haya varios impuestos y no uno solo. Podemos
resumir que un sistema es conjunto de impuestos que rigen en un país en un determinado
momento.

Tipos de Impuestos

 El sistema tributario lo integran los siguientes Impuestos:

 Impuesto a la ganancia o utilidades
 Impuesto al valor agregado
 Impuesto sobre ingresos personales
 Impuesto sobre ventas.
 Impuestos a los combustibles
 Impuesto especial a producto
 Impuesto sobre los Servicios Públicos
 Impuesto sobre la propiedad o posesión de determinados bienes
 Impuesto sobre el transporte terrestre
 Impuesto sobre tramitación de bienes y herencias
 Impuesto sobre Documentos
 Impuesto sobre la Utilización de la Fuerza de Trabajo
 Impuesto sobre la Utilización y Explotación de los Recursos Naturales y Protección Medio
Ambiente
 Tasa de Peaje
 Tasa por servicios de Aeropuerto a pasajeros
 Tasa por la Radiación de Anuncios y Propaganda Comercial

2. LOS DIVERSOS TRIBUTOS SE DIVIDEN EN:

IMPUESTOS

Son una obligación unilateral, impuesta coactivamente por el Estado, creados por ley. A estos
impuestos los podemos clasificar en:
  Reales: son aquellos impuestos en los cuales no se considera las condiciones personales del
contribuyente;
 Personales: son aquellos impuestos que tienen en cuenta las condiciones personales del
contribuyente que condicionan su capacidad contributiva;
 Directos: son impuestos que no se pueden trasladar a otra persona, es decir que el
contribuyente no puede trasferir el impuesto a otro;
 Indirectos: son impuestos que se pueden trasladar a otro, es decir cuando el contribuyente
puede obtener de otra persona el reembolso del impuesto pagado. Por ejemplo, un
comerciante que está obligado a pagar IVA, le trasfiere el pago del mismo al consumidor,
aumentando el precio del artículo que le vende.

TASAS

Las mismas son creadas por ley y a diferencia del impuesto, sirven para financiar un servicio público
divisible que presta el Estado, en el cual quien paga la tasa es el usuario del servicio y es quien se
beneficia directamente con él. Por ejemplo, existe la tasa por alumbrado, barrido y limpieza. Tasas
judiciales.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Son creadas por una ley. Se caracterizan por la existencia de un beneficio, que deriva de la
realización de una obra pública, una actividad estatal, especialmente destinada a beneficiar a una
persona determinada a un grupo.

Esta categoría tributaria está integrada por:

 Contribución de mejora: en la cual el beneficio de los contribuyentes deriva de obras

públicas. Por ejemplo, cuando el Estado realiza un desagüe o abre una ruta o pavimenta
una calle, suele haber inmuebles cercanos valorizados por tal obra, circunstancia que sirve
al Estado para crear este tributo por medio de ley, cuyo hecho generador es el beneficio
obtenido por el dueño del inmueble por la realización de la obra;

Peaje: es una prestación dineraria que exige el Estado por la circulación en una vía de comunicación
vial, por ejemplo en una autopista. Considerado una contribución especial porque existe una
actividad Estatal productora de un beneficio individual que ciertas personas reciben como
consecuencia del aprovechamiento de esos camino de comunicación.

A continuación, haremos una breve reseña de los tributos cuya recaudación se encuentra a cargo
de la Nación.

 Impuesto a las ganancias: regulado por ley 20.628, es un tributo que se aplica sobre los
ingresos percibidos por personas, empresas o cualquier entidad legal. Por ejemplo, si tengo
un negocio y facturo $100.000, pero tengo gastos por $ 30.000 significa que gané $70.000.
 Sobre esa ganancia abonaré el porcentaje que me corresponda y ello constituirá el pago del
tributo.
 Impuesto al valor agregado (IVA): regulado por ley 20.628, este impuesto se establece en
todo el territorio de la Nación y en líneas generales aplica una alícuota del 21% sobre las
ventas, las obras, locaciones y prestaciones de servicios.
 Impuesto sobre los bienes personales: regulado por la ley 23.966.
Este impuesto lo pagan los que más tienen, es decir aquellas personas que el conjunto de
sus bienes al 31 de diciembre de cada año, supera una determinada suma establecida por
ley. El sujeto deberá tributar por el excedente de dicha suma.
 Impuesto a los premios de determinados juegos y concursos: regulado por ley 20.630, en su
art. 1 nos dice que quedan sujetos al gravamen de emergencia de la presente ley los
premios ganados en juegos de sorteos (loterías, rifas y similares), así como en concursos de
apuestas de pronósticos deportivos, distintos de las apuestas de carreras hípicas,
organizados en el país por entidades oficiales o por entidades privadas con la autorización
pertinente.
 Monotributo es un régimen integrado y simplificado lo cual implica que con el pago de una
cuota fija mensual se está exento del pago del impuesto a las ganancias y del impuesto al
valor agregado (IVA).
El monotributo es un régimen que consta de distintas categorías en las cuales debe
encuadrarse el profesional y para determinar en cual debe anotarse hay que tener en
cuenta determinados parámetros, como ser:

 los ingresos brutos anuales,

 la superficie del lugar en donde desarrolla la actividad,
 el consumo de energía eléctrica.

 Impuestos Internos: regulado por ley 24.674, la cual en su Art. 1 nos dice: establece en
todo el territorio de la Nación los impuestos internos a los tabacos, bebidas alcohólicas,
cervezas, bebidas alcohólicas, jarabes, extractos y concentrados; automotores y
motores gasolenos, servicios de telefonía celular y satelital, objetos suntuarios y
vehículos automóviles... que se aplicaran conforme a las disposiciones de la presente
ley.
 Tributos Aduaneros: están conformados por los derechos de importación y exportación
que componen los impuestos externos que recauda el país. La Const. Nac. Nos dice
expresamente que sólo al Congreso corresponde legislar en materia aduanera.
Establecer los derechos de importación y exportación, los cuales, así como las
avaluaciones sobre las que recaigan serán uniformes en toda la Nación. En los derechos
de importación la obligación tributaria se genera en el momento en que dicha
mercadería penetra al territorio Nacional por cualquier vía de acceso. En los derechos
de exportación, el hecho generador, es la salida de una mercadería nacional o
nacionalizada, fuera de las fronteras, cualquiera sea el objeto para el cual se la remite.
LOS TRIBUTOS PROVINCIALES.

Impuesto inmobiliario. Regulado en el código tributario de la provincia ley n°VI-0490-2005. En su

artículo 159 nos dice: “que por todos los inmuebles ubicados en la provincia de San Luis, se pagará
un impuesto que se denomina inmobiliario de acuerdo con las escalas y/o alícuotas que fije la ley
impositiva anual”.

Impuestos sobre los ingresos brutos. También regulado en el código tributario de la provincia. En
su artículo 178 nos dice: que el ejercicio habitual y a título oneroso en la jurisdicción de la provincia
del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o servicios o de
cualquier otra actividad a título oneroso -lucrativa o no- cualquiera sea la naturaleza del sujeto que
la preste, incluidas las sociedades cooperativas, y el lugar donde se realicen (espacios ferroviarios,
aeródromos, aeropuertos, terminales, transporte, edificios y lugares del dominio público y privado
y todo otro de similar naturaleza), estará alcanzado con un impuesto sobre los ingresos brutos con
arreglo a las disposiciones del presente Título y a las que establezcan en la Ley Impositiva Anual.

También contamos a nivel provincial con:

 Impuesto de sellos
 Impuesto a los automotores, acoplados, y motocicletas

Tasas retributivas de servicios:

o tasas judiciales (tasa de justicia).

o tasa por servicios administrativos.
o tasa de registro de marcas y señales y expedición de guías y certificados de ganado
y frutos del país.
o tasas por servicios básicos.
o contribuciones por obras, estudios y servicios conexos retribuibles.

LOS TRIBUTOS MUNICIPALES

 contribuciones que inciden sobre los inmuebles,

 contribuciones que inciden sobre la actividad comercial, industrial y de servicios,
 contribuciones que inciden sobre las diversiones y espectáculos públicos,
 contribuciones que inciden sobre la ocupación y el comercio,
 derechos de inspección veterinaria y de control higiénico de productos que se introduzcan
en el municipio,
 contribución que incide sobre automotores, acoplados y similares,
 contribuciones que inciden sobre la ocupación de los espacios de dominio público.
 inspección sanitaria animal,
  contribuciones que inciden sobre las ferias y remates,
 derecho de inspección y control de pesas y medidas.

3. EL SISTEMA TRIBUTARIO DEL ECUADOR

La imposición Directa es considerada como la columna vertebral de todos los sistemas tributarios,
dadas sus características basadas en el principio de la capacidad de pago.

LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL ECUADOR de 2007 señala que el sistema
tributario ecuatoriano debe procurar que la base de la estructura impositiva se sustente en
aquellos impuestos que sirvan para disminuir las desigualdades y que busquen una mayor justicia
social.

• El Impuesto a la renta
• El Impuesto al valor agregado “IVA”
• Impuesto a los consumos especiales “ICE”
• Impuesto a la salida de divisas “ISD”
• Impuesto a las herencias, legados y donaciones
• Otros impuestos
• El 1.5 por mil sobre los activos totales menos pasivos corrientes.

IMPUESTOS MUNICIPALES SON:

 IMPUESTO A LA RENTA

Se considerarán de fuente ecuatoriana, los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por
actividades de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por
personas naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador,
cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras sin cargo al gasto de
sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador.

 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El impuesto al valor agregado (IVA), grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación

de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, y al valor de los
servicios prestados. El Impuesto al valor agregado se liquida y paga mensualmente.

 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

El impuesto a los consumos especiales ICE, se aplica a ciertos bienes y servicios nacionales o
importados. El Impuesto a los consumos especiales ICE se liquida y paga mensualmente.
La base imponible de los productos sujetos al ICE, se determinará con base en el precio de venta al
público sugerido por el fabricante o importador, menos el IVA.

IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS “ISD”

 IMPUESTO A LAS HERENCIAS Y LEGADOS Y DONACIONES

Este impuesto se aplica a los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con
excepción de los hijos del causante que sean menores de edad o con discapacidad de al menos el
30% según la calificación que realiza el CONADIS; así como los beneficiarios de donaciones.

 ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA

Los sujetos pasivos, deben determinar y pagar un anticipo del impuesto a la renta, que constituye
crédito tributario para el pago de dicho impuesto.

El valor que los contribuyentes deberán pagar por concepto de anticipo de impuesto a la renta será
igual a:

a. Personal natural, un valor equivalente al anticipo determinado en su declaración del

impuesto a la renta.
b. Persona jurídica, un valor equivalente al anticipo determinado por los sujetos pasivos en su
declaración del impuesto a la renta menos las retenciones de impuesto a la renta realizadas
al contribuyente durante el año anterior al pago del anticipo.

TARIFAS DEL IVA

Tarifa doce por ciento (12%)

Que es la tarifa de imposición general, excepto por los bienes y servicios con tarifa 0%

TARIFAS DEL IVA

Se encuentran gravados con tarifa cero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes y
servicios:

Tarifa cero (0%)

BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS Y TARIFAS DEL IMPUESTO

Están gravados con el impuesto a los consumos especiales los siguientes bienes y servicios.
BIENES SERVICIOS

Es el impuesto que se carga sobre el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que
se realicen al exterior, con o sin intervención de las instituciones que integran el sistema financiero.

La tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas es del 1%.

El Impuesto a la Salida de Divisas debe ser pagado por todas las personas naturales, sucesiones
indivisas, y sociedades privadas, nacionales y extranjeras.

Las Instituciones Financieras se constituyen en agentes de retención del impuesto cuando

transfieran divisas al exterior por disposición de sus clientes, y el Banco Central del Ecuador se
constituye en agente de retención del impuesto cuando efectúe transferencias al exterior.

Las empresas de Courier que envíen divisas al exterior se constituyen en agentes de percepción
cuando remitan dinero al exterior por orden de sus clientes.

BASE IMPONIBLE:

Sobre el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o
sin intervención de las instituciones del sistema financiero; o, sobre el valor de los pagos efectuados
desde cuentas del exterior por concepto de importaciones realizadas al Ecuador con el objeto de
comercializar los bienes importados.

La tarifa de Impuesto a la renta para personas naturales:

• Reconoce una fracción básica desgravada de hasta $ 50.000, y de ahí en adelante aplica una
escala progresiva con tasas del 5% al 35%.

OBJETO DEL IMPUESTO Y BASE IMPONIBLE:

 El impuesto corresponde a los activos de una sociedad que tenga actividades en un

municipio, luego de restar los pasivos corrientes y los pasivos contingentes.
Anexo Gastos Personales
 Anexo Transaccional Simplificado (ATS)
 Anexo de Retenciones en la fuente por relación de dependencia (RDEP)
 Anexo de ICE
 Anexo Movimiento Internacional de Divisas (ISD)
 Anexo de Declaración Patrimonial (DPT)
 Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas del Exterior (OPRE)
 Anexo de notarios, registradores de la propiedad y registradores mercantiles (ANR)
Impuestos al Patrimonio

Los impuestos al patrimonio que cobra el Gobierno Central en Ecuador son tres: el impuesto a los
vehículos motorizados; el impuesto sobre herencias, legados y donaciones; y el impuesto a las
tierras rurales, creado por la reciente Reforma Tributaria, que entró en vigencia en enero de 2008.

El Impuesto a la Propiedad de los Vehículos motorizados de transporte Terrestre y de carga, es un

impuesto que debe ser pagado en forma anual por los propietarios de estos vehículos,
independiente de la validez que tenga la matrícula del vehículo

La base imponible para el cálculo del impuesto corresponde al avalúo del vehículo determinado por
el SRI.

 Impuesto a la Propiedad de los Vehículos

 Impuesto a las Tierras Rurales

Este impuesto grava a la propiedad o posesión de tierras de superficie superior a 25 hectáreas en el

sector rural, según la delimitación efectuada en el catastro de cada gobierno municipal.

Para la Región Amazónica y similares existe trato preferencial en las hectáreas no gravadas (70
hectáreas)

Declaración Patrimonial

Así mismo, quienes mantengan sociedad conyugal o unión de hecho deben presentar una
declaración conjunta si sus activos comunes superan los USD 400.000. Sin embargo, si cualquiera
de los cónyuges o convivientes mantiene activos fuera de la sociedad conyugal o unión de hecho, la
declaración será individual.

Las personas naturales residentes en el Ecuador, cuyos activos al primero de enero de cada año
superen los USD 200.000, deben declarar su patrimonio considerando para el cálculo, el porcentaje
que les corresponda en la sociedad conyugal o unión de hecho que integren, y el de sus hijos no
emancipados.

Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular

Conforme la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, este impuesto
grava a la contaminación del ambiente producida por el uso de vehículos motorizados de
transporte terrestre.
Retención de Impuestos

La retención es la obligación que tiene el comprador de bienes y servicios, de no entregar el valor

total de la compra al proveedor, sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de
impuestos. Este valor debe ser entregado al Estado a nombre del contribuyente, para quien esta
retención le significa un prepago o anticipo de impuestos.

Se considera tasa a los tributos que cancelamos por utilizar para nuestro beneficio personal un
servicio público (administrativo o bien público), es decir, que el hecho generador gravita en el uso
privado o beneficio particular de la prestación del servicio brindado por el sujeto activo.

 Tasa por Servicios de correos

 Tasa de alcantarillado y canalización
 Tasa de recolección de basura
 Tasa de Habilitación y Control de establecimientos Comerciales e Industriales
 Tasa de Control de Alimentos
 Tasa de Servicios Administrativos
 Tasa de Rastro
 Tasa por Servicio de Prevención de Incendios

Contribución

Se define la contribución como una compensación pagada con carácter obligatoria a un ente
público, con ocasión de una obra realizada por él con fines de utilidad pública pero que proporciona
ventajas especiales a los particulares propietarios de bienes inmuebles. Es parte de esta
clasificación las mejoras, construcción o reconstrucción de las aceras.

Se debe considerar que existen contribuciones que no necesariamente son por alguna obra
realizada con fines de utilidad pública, tal como es el caso de la Contribución a la Superintendencia
de Compañías, como a la Procuraduría General del Estado

CARACTERÍSTICAS DESEABLES DE UN SISTEMA TRIBUTARIO

 Eficiencia económica: No debe interferir en la asignación eficiente de los recursos.

 Sencillez administrativa: Debe ser fácil y relativamente barato de administrar.
 Flexibilidad: Debe ser capaz de responder fácilmente a los cambios de las circunstancias
económicas.
 Responsabilidad política: Debe diseñarse de tal forma que cada individuo pueda averiguar
qué está pagando para que el sistema político pueda reflejar con mayor precisión sus
preferencias.
 Justicia: Debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos.
 4. FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA IMPOSITIVO

El sistema tributario es el nombre aplicado al sistema impositivo o de recaudación de un país.

Consiste en la fijación, cobro y administración de los impuestos y derechos internos y los derivados
del comercio exterior que se recaudan en el país, además administra los servicios aduanales y de
inspección fiscal, La tendencia universal es a que haya varios impuestos y no uno solo. Podemos
resumir que un sistema es conjunto de impuestos que rigen en un país en un determinado
momento.

Desde un punto de vista normativo (lo que debe ser), un sistema tributario cumple ciertos
requisitos para ser una estructura tributaria idónea. Un sistema tributario debe estar diseñado para
atender los siguientes objetivos:

 Debe permitir alcanzar los objetivos de la política fiscal (máxima equidad posible, menor
interferencia posible en la asignación de los recursos de la economía y promover la
estabilidad y el crecimiento económico).
 Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el contribuyente como los de la
administración fiscal (la organización estatal dedicada a la percepción y
el control impositivo)
 Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que implica alcanzar una recaudación
en función de los objetivos propuestos, tanto desde el punto de vista del financiamiento del
gasto público como de incidir en la economía.

Principales elementos que integran los impuestos

 Sujeto Activo: Es el estado en términos generales y por delegación a algunas entidades
públicas menores como son las administraciones locales.
 Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurídica que incurre en un hecho sujeto a gravamen.
Puede ser el contribuyente que es la persona sobre la que se impone la carga tributaria o el
responsable legal que es el que está obligado al cumplimiento material o formal de la
obligación.
 Hecho imponible: Circunstancia cuya realización origina una obligación tributaria.
 Base imponible: Magnitud de dinero, producto o cualquier otro signo que cuantifique el
hecho gravado.

Métodos para determinar la base imponible.

 Estimación directa: se apoya en tres elementos fundamentales:

 Declaración Jurada
 Comprobaciones Sanciones

Los ingresos públicos se clasifican en

 Ingresos ordinarios y derivados: Los son aquellos que tienen su origen en el

propio patrimonio del Estado, como consecuencia de su explotación directa o indirecta.
  Los derivados son aquellos que el Estado recibe de los particulares, es decir que no
provienen de su patrimonio. Por exclusión son ingresos derivados todos los que no tienen
la categoría de ingresos originarios.
 Ingresos ordinarios y extraordinarios: Son ordinarios aquellos que se perciben
regularmente, repitiéndose en cada ejercicio fiscal y en un presupuesto bien establecido
debe cubrir enteramente los gastos ordinarios.

Ingresos Tributarios y no tributarios: Los tributarios son los que obtienen el estado a través de su
poder de imperio que cuenta con la facultad de exigir determinados recursos al particular, es
indispensable dejar asentado que toda imposición a los particulares podrá tener el carácter de
exacción tributaria, ya que existe otros tipos ingresos que a pesar de ser impuestos por el poder
soberano, no tienen estas características, caso particular lo constituyen las multas, que no obstante
representar ingresos para el Estado su imposición tiene como antecedente un hecho ilícito y su
finalidad es, ante todo, ejemplificativa y aflictiva.

5. EL CÓDIGO TRIBUTARIO

El Código Tributario recopila las principales normas de ámbito fiscal y tributario de nuestro
ordenamiento jurídico, con textos íntegros y vigentes de las normas, concordados y con notas de
vigencia.

El código se estructura en 2 grandes apartados:

1. Parte general

- Ley General Tributaria y normativa de desarrollo

- Reglamento de facturación

- Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades Autónomas

- Ley reguladora de las Haciendas Locales

2. Parte especial

- Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

- Ley y Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

- Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones

- Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

- Ley y Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido

 6. DISPOSICIONES Y ÁMBITO DE APLICACIÓN.

Para determinar si una norma es aplicable al caso concreto, debemos conocer su eficacia en el
tiempo y en el espacio. A ello se dedican los artículos 10 y 11 de la LGT, de los cuales se desprenden
las siguientes conclusiones:

a) La entrada en vigor de las normas tributarias puede revestir dos modalidades:

Entrada en vigor expresa. Se produce cuando fija la propia norma la fecha de entrada en vigor.

b) Las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias y el de los recargos
tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicación resulte
más favorable para el interesado. Se recoge de esta manera en la LGT lo que venía a establecer la
Ley 1/1998, de 26 de febrero.

7. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

El Art. 5 del Código Tributario concluye que el régimen tributario se presidirá por los principios de
legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad; por lo descrito, detallo en
forma sucinta cada uno de ellos.

1. Principio de Legalidad.- "Nullum tributum sine lege", significa que no hay tributos sin ley;
por lo tanto, este principio exige que la ley establezca claramente el hecho imponible, los
sujetos obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la fecha
de pago, las exenciones, las infracciones, sanciones, órgano habilitado para recibir el pago,
los derechos y obligaciones tanto del contribuyente como de la Administración Tributaria,
todos estos aspectos estarán sometidos ineludiblemente a las normas legales.
2. Principio de Generalidad. - Significa que comprenda a todas las personas cuya situación
coincida con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal. La generalidad se
refiere a que todos los individuos debemos pagar impuestos por lo que nadie puede estar
exento de esta obligación, por ende, es aplicable universalmente para todos los sujetos que
tengan una actividad económica.
3. Principio de Igualdad. - La uniformidad se traduce en una igualdad frente a la ley tributaria,
todos los contribuyentes que estén en igualdad de condiciones deben de ser gravados con
la misma contribución y con la misma cuota tributaria, lo que se traduce que ante la Ley
todos somos iguales, sin distinción o discriminación alguna.
4. Principio de Proporcionalidad. - Emana del principio teórico denominado justicia en la
imposición, en este precepto se establece que los organismos fiscales tienen derecho a
cobrar contribuciones y los gobernados tiene obligación de pagarlas, a condición de que
estas tengan el carácter de proporcionales y equitativas; siendo éste el objetivo, el
presente principio es un instrumento de política económica general que sirve para
determinar la capacidad económica del contribuyente.
5. Principio de Irretroactividad. - El régimen tributario rige para lo venidero, no puede haber
tributos posteriores con efectos retroactivos, por ende, la Ley tributaria no tiene carácter
retroactivo, en forma más sencilla y espontánea el presente principio permite a las
personas tener confianza en la ley vigente, y conforme a ella celebran sus transacciones y
cumplen sus deberes jurídicos. Dar efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la
confianza y seguridad que se tiene en las normas jurídicas.
6. Principio de no Confiscación. - Este principio nos habla que las contribuciones que el Estado
impone no pueden ser confiscatorias, pues las cargas tributarias se deben imponer dentro
de un límite racional que no afecta o disminuya el patrimonio del contribuyente, en
consideración se concluye que en nuestro país en materia tributaria se prohíbe todo tipo de
confiscación, esto con la finalidad de brindar seguridad por parte del sujeto activo a la
propiedad privada del contribuyente.
7. Principio de Impugnación. - Este principio es muy importante, trascendental y substancial
ya que todos los individuos inmersos en el régimen tributario tienen la potestad y el
derecho de impugnar aquellos actos o resoluciones que afecten sus intereses; ya sea por
vía administrativa al (SRI) o por vía judicial ante el Tribunal Distrital Fiscal.
8. Principio de capacidad contributiva: Este principio redefine al ser humano como un sujeto
económico, lo define por sus condiciones económicas y no sociales o culturales. No importa
así la calidad intelectual, etc., si no la capacidad de generar rentas.

8. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

 El Art.15 del Código Tributario expresa que: “obligación tributaria es el vínculo jurídico
personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los
contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una
prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto por la Ley”.

 Para Hensel, citado por Giuliani Fonrouge la obligación tributaria, consiste en un vínculo
obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la prestación jurídica
llamada impuesto, cuyo origen radica en la realización del presupuesto de hecho previsto
por la ley, de modo tal que ésta vendría a constituir el soplo vital de esa obligación de dar
que es la obligación tributaria.

 Refiriéndome a la obligación tributaria, puedo expresar que es un vínculo jurídico en virtud

del cual un sujeto pasivo (deudor) está obligado a dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el
poder tributario (acreedor, Estado o fisco) ciertas prestaciones jurídicas a título de tributo,
de conformidad o impuestas por la Ley al confirmarse el hecho generador.
 9. FINES

Solventar el presupuesto nacional: El fin de fundamental de la tributación es proporcionar los

recursos necesarios al estado (en su forma de gobierno nacional o local) para que pueda llevar a
cabo las funciones fundamentales que le conciernen.

10. FACULTAD DE LA TRIBUTACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de

acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inaceptación,
exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades
discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b. Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas
legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.

2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de microarchivos, la
Administración Tributaria podrá exigir:

a. Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o

de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, debiendo suministrar a la Administración Tributaria los instrumentos
materiales a este efecto, los que les serán restituidos a la conclusión de la
fiscalización o verificación
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios
para proporcionar la copia antes mencionada la Administración Tributaria, previa
autorización del sujeto fiscalizado, podrá hacer uso de los equipos informáticos,
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.
 b. Información o documentación relacionada con el equipamiento informático
incluyendo programas fuente, diseño y programación utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos
propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
c. El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de equipamiento
de computación para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalización o verificación.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros, registros,

documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributación, en la forma y condiciones solicitadas,
para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de
tres (3) días hábiles.

Esta facultad incluye la de requerir la información destinada a identificar a los clientes o

consumidores del tercero.

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la

información que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días
hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberán ser valoradas por los órganos competentes en los
procedimientos tributarios La citación deberá contener como datos mínimos, el objeto y
asunto de ésta, la identificación del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que
deberá concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria, la dirección de esta última y
el fundamento y/o disposición legal respectivos.

5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la comprobación

física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y
control de ingresos. Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inmediata con
ocasión de la intervención.

6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá

inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, por un período no mayor de cinco (5) días hábiles, prorrogables por otro igual.
Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización será de diez (10) días hábiles,
prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolución de Superintendencia la prórroga
podrá otorgarse por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles.

La Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la custodia de aquello que haya

sido inmovilizado.
7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá
practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético
o similares, que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) días
hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles
8. La Administración Tributaria procederá a la incautación previa autorización judicial. Para
tal efecto, la solicitud de la Administración será motivada y deberá ser resuelta por
cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el término de veinticuatro (24) horas, sin
correr traslado a la otra parte.
9. La Administración Tributaria a solicitud del administrado deberá proporcionar copias
simples, autenticadas por Fedatario, de la documentación incautada que éste indique, en
tanto ésta no haya sido puesta a disposición del Ministerio Público. Asimismo, la
Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido incautado.
10. En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnéticos u
otros medios de almacenamiento de información, si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo, la Administración Tributaria conservará la documentación
durante el plazo de prescripción de los tributos. Transcurrido éste podrá proceder a la
destrucción de dichos documentos.
11. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los deudores
tributarios, así como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares, será necesario solicitar autorización judicial, la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgándose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte.
12. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones, que será
prestado de inmediato bajo responsabilidad.
13. Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero sobre:

a. Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios

sujetos a fiscalización, incluidos los sujetos con los que éstos guarden relación y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados.
b. Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que señale la Administración
Tributaria.

14. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
15. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
 16. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
17. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria
18. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas
en función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
19. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros
y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia,
vinculados a asuntos tributarios.
20. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás medios
utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria con motivo de la ejecución o
aplicación de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas
por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca.

21. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) días hábiles
contados a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento en el que
se les solicite la sustentación de reparos hallados como consecuencia de la aplicación de
las normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de tener
acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables por
la Administración Tributaria.
22. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video

La SUNAT podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la información contenida en los
libros, registros y documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve

11. LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.

El inicio del procedimiento

Los procedimientos tributarios pueden iniciarse:
Acuerdo de los órganos competentes de la Administración tributaria. Podemos señalar como
ejemplos de procedimientos tributarios que en todo caso se inician de oficio los siguientes:
 Procedimiento de verificación de datos.

 Procedimiento de comprobación de valores.

 Procedimiento de comprobación limitada.

 Procedimiento de inspección (en los términos de los arts. 147 y 149 de la LGT)

 Procedimiento de apremio.

 Procedimiento frente a responsables.

 Procedimiento frente a sucesores.

  Procedimiento sancionador.

 Declaración de lesividad de actos anulables.

 Procedimiento especial de revocación.

Procedimiento de verificación de datos y procedimiento de comprobación limitada.

Producida la caducidad, esta será declarada, de oficio o a instancia del interesado, ordenándose el
archivo de las actuaciones. La Administración podrá, dentro del plazo de prescripción, iniciar de
nuevo el procedimiento. Dicha caducidad no producirá, por sí sola, la prescripción de los derechos
de la Administración tributaria, pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no
interrumpirán el plazo de prescripción ni se considerarán requerimientos administrativos a los
efectos previstos en el artículo 27 de esta ley.
Procedimiento de inspección.
Plazo máximo en que debe notificarse la liquidación: 12 meses como norma general, 24 meses en
caso de ampliación del plazo.
Efectos del vencimiento del plazo máximo sin que se haya notificado la liquidación (art. 150 de la
LGT):
 No caducidad. El procedimiento continuará hasta su terminación.
 No se considerará interrumpida la prescripción como consecuencia de las actuaciones
inspectoras desarrolladas. En este supuesto, se entenderá interrumpida de nuevo la
prescripción por las actuaciones que se realicen después del incumplimiento del plazo.
Procedimiento de apremio.
Plazo máximo en que debe notificarse la resolución: el procedimiento de apremio queda
expresamente excluido de la regla del establecimiento de un plazo máximo, pudiendo extenderse
sus actuaciones hasta el plazo de prescripción del derecho de cobro (cuatro años). La inmediata
consecuencia que de ello se deriva es la imposibilidad de aplicar la caducidad en este
procedimiento.

Procedimiento sancionador.

Plazo máximo en que debe notificarse la resolución: seis meses. Efectos del vencimiento del plazo
máximo sin que se haya notificado, ni tácita ni expresamente, la resolución: caducidad. Una
diferencia fundamental respecto de los restantes procedimientos de aplicación de los tributos:
producida la caducidad del procedimiento sancionador por el vencimiento del plazo sin que se haya
notificado la resolución, la caducidad impedirá la iniciación de un nuevo procedimiento sancionador
(art. 211 de la LGT).

Dilaciones no imputables a la Administración (art. 104 del RGGI). Entre otras:

 Los retrasos por parte del obligado tributario en el cumplimiento de comparecencias o

requerimientos de aportación de documentos o información con trascendencia tributaria.
  La aportación por el obligado tributario de nuevos documentos y pruebas una vez realizado
el trámite de audiencia o, en su caso, de alegaciones.
 La concesión por la Administración de la ampliación o aplazamiento de cualquier plazo.
 La paralización del procedimiento iniciado a instancia del obligado tributario por la falta de
cumplimentación de algún trámite indispensable para dictar resolución, sin perjuicio de la
posibilidad de que pueda declararse la caducidad, previa advertencia al interesado
 El retraso en la notificación de las propuestas de resolución o de liquidación o en la
notificación del acuerdo por el que se ordena completar actuaciones a que se refiere el
artículo 156.3 b) de la LGT.

12. ILÍCITO TRIBUTARIO

Art.79 Aplicable en todos los ilícitos tributarios, con excepción a los previstos en la normativa
aduanera, y hasta tanto se reforme la legislación especial que regula los ilícitos aduaneros, será
sancionado con multas equivalentes al 300% del valor de las mercancías declaradas y perderá el
derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante un periodo de cinco años contados a partir de la
fecha en que la infracción fuere comprobada.
Ilícito tributario: Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias.
(Art. 80 C.O.T.)
Clasificación de los ilícitos tributarios:
 Ilícitos formales
 Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas
 Ilícitos materiales
 Ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad

Ilícitos Formales (Art.99): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilícitos
formales, los cuales pueden ser:
 Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
 Emitir o exigir comprobantes.
 Llevar libros o registros contables o especiales; Ilícitos formales referentes a la obligación
de llevar la contabilidad del contribuyente, multa.
 Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilícitos referentes con la obligación de
presentar declaraciones y comunicaciones, son ilícitos formales con multa hasta.
 Permitir el control de la administración tributaria.
 Informar y comparecer ante la administración tributaria.
 Tributaria que revelen información de carácter reservado o hagan uso indebido de la
misma.
 Acatar las órdenes de la administración tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales.

Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas (Art. 108): Originados por la importación,
industrialización y comercialización de, alcoholes, especies alcohólicas, cigarrillos y demás
manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos,
recipientes, vehículos, instrumentos de producción, materias primas en caso de
una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales.

Ilícitos materiales (Art. 109): (tienen que ver con dinero), constituyen ilícitos materiales:
 El retraso u omisión en el pago de tributo o de sus porciones
 El retraso u omisión en el pago de anticipos
 El incumplimiento de la obligación de retener o percibir
 La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.
 Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha establecida, sin haber
obtenido prórroga, en este caso se aplicara la sanción por retraso en el pago de
los tributos debidos, este será sancionado con multa de 1% de aquellos.
 Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una
disminución ilegítima de los ingresos tributarios.
 En los casos de aceptación del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido.

Ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. 115): Ilícitos sancionados con pena
restrictiva de libertad:
 La defraudación tributaria
 La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción
 La divulgación, uso personal, o el uso indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva (funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus representantes,
autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha información).

Penas por defraudación:

 Prisión de 6 meses a 7 años (media: 3 años y nueve meses).
 Aumento de la pena entre ½ a 2/3 partes cuando la defraudación se ejecute mediante la
ocultación de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposición
fiscal.
 Cuando la defraudación se ejecute mediante la obtención indebida de devoluciones o
reintegros, la pena será de prisión de 4 a 8 años (media: 6 años).
 Se entiende por defraudación cualquier simulación, ocultación, maniobra o cualquier otra
forma de engaño induzca en error a la Administración Tributaria.
 Falta de enteramiento de anticipos: Prisión de 2 a 4 años (media: 3 años). Consiste en quien
con intención no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes,
responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en la ley.

De la responsabilidad (Art. 82 a 94): Esta sección, así como lo especifica ella misma, revela o
decreta, en cuanto a hechos ilícitos se trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier persona
que incumpla los establecimientos estipulados por la ley o este código. Existe una serie de
especificaciones en este código que consagran cada uno de los parámetros que debe cumplir y
hacer cumplir lo consagrado en esta sección de responsabilidad.
Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilícitos tributarios como:
 El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) años
 El error de hecho y de derecho excusable
 La incapacidad mental debidamente comprobada
 El caso fortuito y la fuerza mayor.

Sanciones (Art. 93 a 98): ¿QUIÉN APLICA las PENAS?

Serán aplicadas por la administración tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de las penas de
cárcel (penas restrictivas de libertad) que serán impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan
con cárcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con cárcel. Los órganos
judiciales tendrán la posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no
es reincidente, es decir sino ha sido condenado por un hecho ilícito anteriormente, y si ha pagado
las cantidades adeudadas al fisco.
TEMA #2:
LEYES QUE RIGEN LA TRIBUTACION

1. LOS TIPOS DE IMPUESTOS QUE RIGEN PARA LOS SUJETOS PASIVOS

Son sujetos pasivos del IVA:

 En calidad de contribuyentes, quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya

sea por cuenta propia o ajena.
 En calidad de agentes de percepción:
 Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen transferencias
de bienes gravados con una tarifa.
 Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios
gravados con una tarifa.
En calidad de agentes de retención:

 Las entidades y organismos del sector público y las empresas públicas; y las
sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como
contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben
pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya
transferencia o prestación se encuentra gravada.
 Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por
concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, y las empresas de seguros y
reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en
las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a
proveedores.
 Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así
como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados
en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten.
 2. REGLAMENTOS PARA LA APLIACACION DE LOS IMPUESTOS A LOS SUJETOS
PASIVOS

Este régimen aplica para las organizaciones integrantes de la economía popular y solidaria que
cumplan con los requisitos establecidos para ello; no es aplicable para las entidades del sistema
financiero popular y solidario y las unidades económicas populares.

En lo principal, la reforma establece que las organizaciones integrantes de la economía popular y

solidaria:

 Deberán sustentar sus operaciones mediante comprobantes de venta, retención y documentos

complementarios.
 Están obligadas a llevar contabilidad si iniciar actividades económicas o al primero de enero de cada
ejercicio impositivo: (i) operen con un capital propio que haya superado dieciocho fracciones
básicas desgravadas del impuesto a la renta aplicable a personas naturales, (ii) tengan ingresos
brutos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior superiores a quince fracciones básicas
desgravadas; o (iii) sus costos y gastos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido
superiores a doce fracciones básicas desgravadas.

3. DE RECEPCION DE DECLARACIONES Y RECAUDACION DE PAGOS POR

OBLIGACIONES FISCALES

Obtener el RUC. El Registro Único de Contribuyentes, conocido por sus siglas como RUC,
corresponde a la identificación de los contribuyentes que realizan una actividad económica lícita,
por lo tanto, todas las sociedades, nacionales o extranjeras, que inicien una actividad económica o
dispongan de bienes o derechos por los que tengan que tributar, tienen la obligación de acercarse
inmediatamente a las oficinas del SRI para obtener su número de RUC, presentando los requisitos
para cada caso.

El RUC contiene una estructura que es validada por los sistemas del SRI y de otras entidades que
utilizan este número para diferentes procesos.

Si existen cambios en la información otorgada en la inscripción al RUC, deberá acercarse a

actualizar su registro en un plazo no mayor a 30 días, presentando los requisitos según el caso.
De igual forma, si la sociedad cesa sus actividades, deberá informarse al SRI en un plazo no mayor a
30 días, presentando los requisitos según el caso.

4. DE LAS NORMAS SOBRE DECLARACION, PAGO Y RETENCIONES EN LA

FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o acredite en
cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba, actuará como
agente de retención del Impuesto a la Renta. Los agentes de retención están obligados a entregar el
respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco días de recibido el
comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención.
 Igualmente están obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de información vinculada con las
transacciones por ellos efectuadas.

La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que suceda
primero; los porcentajes de retención aplicables son los siguientes:

Detalle de porcentajes de retención conforme la normativa vigente (Conforme el concepto y

porcentaja a retener, verifique el código necesario para su declaración en el formulario 103).
Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relación de
dependencia, deberán realizar la retención en la fuente correspondiente.

5. DE LAS NORMAS PARA LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO

Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense
existía un impuesto a las ventas. Después de la primera guerra mundial apareció en la legislación de
muchos países y se fue generalizando.
En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado
por las personas en cada una de las etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado
del producto, así como sobre la realización de determinadas obras y locaciones, y la prestación
de servicios. En Venezuela comenzó a regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631. El IVA
reemplazó al impuesto nacional a las ventas, también debía reemplazar los impuestos locales de
actividades lucrativas.
Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido
la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados, la
primera de dichas estrategias se inició en el año 1929, con la propuesta de una administración para
el impuesto del valor agregado

6. DE LAS NORMAS PARA LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS

ESPECIALES

Las regulaciones más relevantes de la Resolución son las que se detallan a continuación:

 Se aclara que la utilidad marginada es la utilidad obtenida después del impuesto a la renta y
participación a trabajadores, la cual debe ser incluida en el precio ex fábrica o ex aduana.
 Se aclara que la participación a trabajadores y el impuesto a la renta no forman parte del precio ex
fábrica o ex aduana.
 Para los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a la fabricación o importación de bienes
gravados con ICE, se establece que el precio ex fábrica o ex aduana será al precio de venta de la
primera etapa de comercialización (factura) menos el IVA y el ICE, estableciéndose la posibilidad de
establecer un precio ex aduana o ex fábrica ponderado, cuando un mismo producto es
comercializado a diferentes precios.

7. LEY DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

 El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el documento que identifica e individualiza a los
contribuyentes, personas físicas o jurídicas, para fines tributarios. El RUC es el instrumento que
permite que el Servicio de Rentas Internas (SRI) realice el control tributario.

El número de RUC, que es individual e irrepetible, está compuesto por trece dígitos y varía según el
tipo de contribuyente. Para las personas naturales, el número de RUC es igual a su número de
cédula, seguido de la secuencia 001. Para las personas jurídicas, es un número aleatorio
dependiendo de la provincia en la cual se encuentren constituidas. El RUC no solo es una secuencia
específica de números, sino que incluye además información personal del contribuyente como por
ejemplo: domicilio tributario, teléfonos, correo electrónico, descripción de las actividades
económicas que realiza, tipo de contribuyente y las obligaciones tributarias que debe cumplir según
el tipo asignado.

Están obligados a inscribirse en el RUC todas las personas naturales o jurídicas que inicien o realicen
actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes
o derechos por los cuales deban pagar impuestos. Sin embargo, hay excepciones para algunas
personas:

 Las que perciben ingresos exclusivamente provenientes de una relación de dependencia

(remuneraciones por el trabajo)
 Las personas extranjeras que presten servicios en el Ecuador menos de 183 días en el año
calendario

8. OTROS IMPUESTOS QUE GENERA LA EMPRESA

Las empresas están obligadas a pagar una serie de impuestos generados por su actividad
económica. En caso de que no se cumpla con la Ley tributaria, por no hacer frente a estos
impuestos, serán sancionadas económicamente e, incluso, puede suponer el cierre del negocio.

A continuación, vamos a mencionar los impuestos que debe pagar una empresa junto a sus
características. Es el Impuesto que se genera sobre la renta de las sociedades y demás entidades
jurídicas que residen en España. Entre los sujetos pasivos que deben pagar este impuesto se
encuentran las sociedades mercantiles y las sociedades agrarias de transformación, fondos de
inversión, fondos de capital riesgo, fondos de pensiones, etc. La declaración del impuesto de
sociedades (IS) es obligatoria aunque no se hayan desarrollado actividades durante el periodo
impositivo o no se hayan obtenido rentas ligadas al impuesto.

Se consideran sujetos pasivos en territorio español aquellas sociedades que se hayan constituido
bajo las leyes españolas, tengan su domicilio social en España o tenga su sede de dirección efectiva
en territorio español.
 TEMA #3:
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. EL CONCEPTO DE RENTA
Renta es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra. El término, que procede
del latín reddĭta, puede utilizarse como sinónimo de ingreso en algunas circunstancias. Por
ejemplo: “Hace dos años compré un departamento en la playa y hoy obtengo una renta de
quinientos dólares mensuales”, “La renta anual de la inversión es muy ventajosa”.

En este sentido, es importante establecer que cuando se habla de un país también se usa el
término renta como sinónimo de ingreso. En este caso, esa tarea de recogida de capital se realiza
en base a una serie de criterios tales como la renta per cápita, que establece la relación existente
entre el número de habitantes y el producto interior bruto. Este último también se usa como
criterio cuantificador de la renta, exactamente para determinar el valor económico de la
producción de bienes y servicios de una nación concreta en un tiempo también establecido.

Se conoce como renta financiera a la distribución de capitales que se realiza en distintos periodos.
Esto quiere decir que dichos capitales tienen distintas fechas de vencimiento. La renta financiera
constante es aquella que no presenta cambios en los diversos periodos, mientras que la renta
financiera variable puede modificarse según distintas circunstancias.

Los economistas se refieren a la distribución de la renta para nombrar a la forma en que se

reparten los recursos materiales de una sociedad entre las distintas clases. Las naciones más
igualitarias o con mayor nivel de equidad son aquellas en las cuales las clases altas o dominantes
acaparan una renta no demasiado diferente a la percibida por el resto de las clases sociales.

2. INGRESOS DE FUENTES ECUATORIANA

Art. 8.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- Para los efectos de lo dispuesto
por el numeral 1) del Art. 8 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderá que no son de
fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no residentes en el país por
servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su remuneración u honorarios son pagados
desde el exterior por sociedades extranjeras sin cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con
establecimiento permanente en el Ecuador.

Tampoco estará sujeto a retención ni pago de tributo, cuando el pago de la remuneración u

honorario esté comprendido dentro de los pagos efectuados por la ejecución de una obra o
prestación de un servicio por una empresa contratista en los que se haya efectuado la retención en
la fuente, correspondiente al ejecutor de la obra o prestador del servicio.

Se entenderá que una persona natural no es residente cuando su estadía en el país no ha superado
ciento ochenta y tres (183) días calendario, dentro de un mismo ejercicio económico, contados de
manera continua o no.

Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.-

 1. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el que una empresa
efectúa todas o parte de sus actividades. Bajo tales circunstancias, se considera que una
empresa extranjera tiene establecimiento permanente en el Ecuador, cuando:

a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad económica, tales como:

I. Cualquier centro de dirección de la actividad;

II. Cualquier sucursal, agencia u oficina que actúe a nombre y por cuenta de una
empresa extranjera:
III. Fábricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones análogas;
IV. Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factorías y otros centros de
explotación o extracción de recursos naturales;
V. Cualquier obra material inmueble, construcción o montaje; si su duración excede
de 6 meses; y,
VI. Almacenes de depósitos de mercaderías destinadas al comercio interno y no
únicamente a demostración o exhibición.

b) Tenga una oficina para:

I. La práctica de consultoría técnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para

desarrollar proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o
fuera del país; y,
II. La prestación de servicios utilizables por personas que trabajan en espectáculos
públicos, tales como: artistas de teatro, cine, televisión y radio, toreros, músicos,
deportistas, vendedores de pasajes aéreos y de navegación marítima o de
transportación para ser utilizados en el Ecuador o fuera de él.

2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1), también se considera que una empresa

extranjera tiene un establecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una persona o
entidad que actúe por cuenta de dicha empresa y ostente o ejerza habitualmente en el país
alguna actividad económica distinta de las establecidas en el numeral 3) de este artículo, en
cualquiera de las siguientes formas:

a. Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o

comprometer legalmente a las personas o empresas para quienes trabajan;
b. Ligadas mediante contrato para realizar actividades económicas por cuenta de las
personas o empresas para quienes trabajen;
c. Con tenencia de mercaderías de propiedad de una empresa extranjera, destinadas
a la venta en el Ecuador;
d. Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de arrendamiento de
locales, de servicios o de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad
económica.

3. El término "establecimiento permanente" no comprende:

a. La utilización de instalaciones con el único fin de exponer bienes o mercaderías

pertenecientes a la sociedad;
b. El mantenimiento de un lugar con el único fin de recoger y suministrar información
para la empresa;
 c. El desarrollar actividades por medio de un corredor; comisionista general, agente,
representante, distribuidor o cualquier otro mediador que goce de un estatuto
independiente.

3. LAS EXTENCIONES
En informática, una extensión del archivo o extensión del fichero, es una cadena de
caracteres anexada al nombre de un archivo, usualmente precedida por un punto. Su función
principal es diferenciar el contenido del archivo de modo que el sistema operativo disponga el
procedimiento necesario para ejecutarlo o interpretarlo, sin embargo, la extensión es solamente
parte del nombre del archivo y no representa ningún tipo de obligación respecto a su contenido.

Algunos sistemas operativos, especialmente los herederos de DOS como Windows, utilizan las
extensiones de archivo para reconocer su formato, incluyendo el de archivos ejecutables. Otros
sistemas operativos, como los basados en Unix, utilizan las extensiones de archivo por simple
convención, no necesariamente utilizándolas para determinar su tipo.

Siendo las extensiones de archivo legado del sistema DOS, muchas de sus actuales características
fueron heredadas por limitaciones en dicho sistema. Los antiguos sistemas DOS limitaban la
cantidad de caracteres de la extensión de archivo a tres, por lo que muchas extensiones
convencionales poseen esa cantidad de caracteres.

4. LAS DEDUCCIONES

CONCEPTOS ESTABLECIDOS en las Leyes Tributarias o Especiales, que restan del ingreso gravado el
impuesto a la renta, a fin de obtener el valor o base imponible sobre el cual tributa.
Las deducciones, en general, se refieren a costos y gastos necesarios para alcanzar el ingreso
motivo del impuesto. La deducción puede ser total o parcial.
Aquellas deducciones que incumplan con las normas legales y condiciones, o rebasen los límites
permitidos, asume el nombre de ¨gastos no deducibles¨, por tanto, suman al ingreso gravable.

Clases de deducciones

Son de tres clases:

a) Deducciones de tipo general.- Son aquellas que se aplican a todos los contribuyentes,
ejemplo: costos y gastos para alcanzar ingresos gravados.
b) Deducciones de tipo particular.- Se sujetan a regulaciones específicas, ejemplo: intereses
por préstamos que no excedan de las tasas de interés autorizadas por la Junta Monetaria.
c) Deducciones de tipo especial.

Como se aplican las deducciones

 Personas naturales.- En el caso de personas naturales que ejercen actividades en relación

de dependencia (empleados y trabajadores públicos y privados) gozan únicamente de la
deducción de los aportes personales al Seguro Social.
 Empresas y Sociedades.- Las empresas constituidas y las sociedades de hecho asociaciones
y entes que tengan un patrimonio económico independiente del de sus miembros, tienen la
 obligación de llevar Contabilidad y registrar todas las transacciones debidamente
respaldadas en documentos como facturas y otros comprobantes de venta autorizados.

Deducciones de tipo general

Son deducibles del ingreso gravado: el costo neto de la mercadería, producción o servicios vendidos
en el ejercicio anual; las devoluciones o descuentos comerciales; los costos y gastos financieros; los
gastos de venta y de administración.

Deducciones de tipo particular

La Ley de Régimen Tributario y su Reglamento disponen numerosas deducciones de tipo particular

y sus procedimientos para su aplicación, varios de ellos extremadamente complejos, Especial
mención merecen las siguientes:

 Acciones emitidas y de colocación primaria en las Bolsas de Valores

 Amortizaciones, o sea el gasto del ejercicio por pagos diferidos de constitución.
 Aportes patronales e individuales al Seguro Social;
 Beneficios sociales, bonificaciones, remuneraciones, capacitación, uniformes, fondos de
reserva, vacaciones no gozadas, y demás beneficios del personal;
 Comisiones a terceros; contribuciones y cuotas a colegios profesionales, cámaras de la
producción, y otros gremios.

Deducciones especiales

 Inversiones en activos fijos para exportaciones de productos no tradicionales, forestación y

reforestación
 Donaciones a entidades sin fines de lucro, límite: 10% de la base imponible del ejercicio
anterior;

5. LA OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR CONTABILIDAD

Están obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la
misma todas las sociedades. También lo estarán las personas naturales y sucesiones indivisas que al
primero de enero trabajen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio
inmediato anterior, sean superiores a los límites que en cada caso se establezcan en el Reglamento,
incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o
similares.

Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u
obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como los profesionales,
comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar
una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
Principios generales.

La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los
Estados Unidos de América, tomando en consideración los principios contables de general
aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación financiera
y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.

Estados financieros.

Los estados financieros servirán de base para la presentación de las declaraciones de impuestos,
así como también para su presentación a la Superintendencia de Compañías y a la
Superintendencia de Bancos y Seguros, según el caso. Las entidades financieras así como las
entidades y organismos del sector público que, para cualquier trámite, requieran conocer sobre la
situación financiera de las empresas, exigirán la presentación de los mismos estados financieros
que sirvieron para fines tributarios.

6. BASE IMPONIBLE

En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos,
gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.

 Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia.

La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia está constituida
por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos el
valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos sean pagados por el
empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deducción alguna; en el caso de los
miembros de la Fuerza Pública se reducirán los aportes personales a las cajas Militar o
Policial, para fines de retiro o cesantía.

Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean contratados por
el sistema de ingreso neto, a la base imponible prevista en el inciso anterior se sumará, por
una sola vez, el impuesto a la renta asumido por el empleador. El resultado de esta suma
constituirá la nueva base imponible para calcular el impuesto.

 Base imponible en caso de determinación presuntiva.

Cuando las rentas se determinen presuntivamente, se entenderá que constituyen la base

imponible y no estarán, por tanto, sujetas a ninguna deducción para el cálculo del
impuesto. Esta norma no afecta al derecho de los trabajadores por concepto de su
participación en las utilidades.
 7. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

La conciliación tributaria es un elemento de gran importancia para el cálculo del impuesto

a la renta por lo que el Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno (RA-LORTI) artículo 42 señala que:

Para determinar la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del impuesto a la renta,
las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procederán a
realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria y que fundamentalmente
consistirán en que la utilidad o pérdida líquida del ejercicio será modificada con las
siguientes operaciones:

a. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas.

b. Se restará el valor total de los dividendos percibidos de otras sociedades y de otros
ingresos exentos o no gravados.
c. Se sumarán los gastos no deducibles.
d. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos.
e. Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las
empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
f. Se restará la amortización de las pérdidas.
g. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el
contribuyente.
h. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del
principio de plena competencia conforme a la metodología de precios de
transferencia.
i. Se restará el incremento neto de empleos.

Debemos tomar en cuenta los conceptos que cita la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno en el artículo 42:

Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relación

de dependencia con el mismo empleador o de sus partes relacionadas en los tres años
anteriores y que hayan estado en relación de dependencia por seis meses consecutivos o
más, dentro del respectivo ejercicio.

Incremento neto de empleos: Diferencia entre el número de empleados nuevos y el

número de empleados que han salido de la empresa. En ambos casos se refiere al período
comprendido entre el primero de enero al 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior.

Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley: Es igual a la sumatoria de las

remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social pagados a los empleados nuevos, dividido para el número de empleados
nuevos.
Gasto de nómina: remuneraciones y beneficios de ley percibidos por los trabajadores en
un periodo dado.

Valor a deducir para el caso de empleos nuevos: Es el resultado de multiplicar el

incremento neto de empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley
de los empleados que han sido contratados, siempre y cuando el valor total por concepto
de gasto de nómina del ejercicio actual menos el valor del gasto de nómina del ejercicio
anterior sea mayor que cero, producto del gasto de nómina por empleos nuevos; no se
considerará para este cálculo los montos que correspondan a ajustes salariales de
empleados que no sean nuevos.

8. DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES

Las personas naturales que realizan alguna actividad económica están obligadas a inscribirse en el
RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y
presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad económica.

Las personas naturales se clasifican en obligadas a llevar contabilidad y no obligadas a llevar

contabilidad. Se encuentran obligadas a llevar contabilidad todas las personas nacionales y
extranjeras que realizan actividades económicas y que cumplen con las siguientes condiciones: que
operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada
ejercicio impositivo hayan superado 9 fracciones básicas desgravadas del impuesto a la renta o
cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido
superiores a 15 fracciones básicas desgravadas o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la
actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones
básicas desgravadas.

En estos casos, están obligadas a llevar contabilidad, bajo la responsabilidad y con la firma de un
contador legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), por el
sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos.

Las personas que no cumplan con lo anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos,
y demás trabajadores autónomos (sin título profesional y no empresarios), no están obligados a
llevar contabilidad, sin embargo deberán llevar un registro de sus ingresos y egresos.

Por otro lado, el SRI proporciona el detalle de las facturas electrónicas, las mismas que deben ser
clasificadas por el tipo de gasto al que corresponde cada comprobante de venta, para el registro del
monto respectivo, a través del Anexo de Gastos Personales en línea, cuyo plazo de presentación
vence el 8 de marzo de 2017 de acuerdo al noveno dígito de RUC. Los comprobantes físicos deben
ser ingresados utilizando la plantilla en Excel, publicada en la página web del SRI o de manera
manual directamente en la herramienta.
 9. LA RETENCIÓN EN LA FUENTE

Todos hablamos de la retención en la fuente, de los conceptos de retención, las bases y tarifas de
retención, y son pocas las personas que se preguntan qué es en sí la retención en la fuente.

La creencia general, es que la retención en la fuente es un impuesto, algo que es absolutamente

equivocado. La retención en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo de recado anticipado
de un impuesto.

La retención en la fuente, lo que hace es recaudar un impuesto en el momento en que ocurre el

hecho generador del mismo, en el momento en que nace, en la fuente misma del impuesto y de allí
su nombre. Los impuestos operan por periodos que pueden ser mensuales, bimestral, anuales, etc.,
lo que significa que el estado para poder cobrar o recaudar un impuesto debe esperar a que
transcurra el periodo del impuesto.

Mediante la figura de la retención en la fuente, el estado ya no debe esperar por ejemplo un año
para recaudar el impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra, de esta forma asegura un flujo
constante de recursos.

La retención en la fuente, es pues una forma de recaudar un impuesto lo más pronto posible, sin
tener que esperar a que transcurra el periodo del impuesto.

Como la retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de un impuesto, para cada

impuesto hay retención. Hay retención en la fuente para el impuesto de renta, CREE, el impuesto
de IVA, de Timbre y de industria y comercio.

TEMA #4:
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. CONCEPTO DEL IVA

El IVA es un impuesto indirecto; se llama así porque a diferencia de los impuestos directos, no
repercute directamente sobre los ingresos, por el contrario, recae sobre los costos de producción y
venta de las empresas y se devenga de los precios que los consumidores pagan por dichos
productos. Esto significa que se aplica sobre el consumo y que resulta financiado por el consumidor
final. Se dice que es un impuesto indirecto que el fisco no lo recibe directamente del tributario.

El cobro del IVA se concreta cuando una empresa vende un producto o servicio y emite la factura
correspondiente. Las compañías, por lo general, tienen el derecho de recibir un reembolso del IVA
que han pagado a otras empresas a cambio de facturas, lo que se conoce como crédito fiscal,
restándolo del monto de IVA que cobran a sus clientes (el débito fiscal). La diferencia entre crédito
fiscal y débito fiscal debe ser entregada al fisco.
IVA es en realidad la abreviatura que se utiliza comúnmente para referirse al Impuesto al Valor
Agregado que es un impuesto indirecto sobre el consumo y que aquellos que se encuentran en
Latinoamérica lo conocerán más que bien ya que se aplica sobre la mayoría de las compras que
cotidianamente realizan en el supermercado, en el shopping y en tantos otros comercios, en tanto,
en España, al mismo impuesto se lo denomina como Impuesto al Valor Añadido.

El cálculo del IVA es una cuenta que cualquier empresa o consumidor final puede realizar, ya que se
trata de un cálculo sumamente fácil. Ante todo dependerá del valor que el IVA tenga en el país en
el cual se quiere calcular, por ejemplo en México su valor es de 15, en Argentina es de 21, entonces
se multiplica por 15 o por 21 y se divide entre 100. Este monto se incorpora al valor inicial del bien
de consumo para estimar el incremento definitivo a pagar por cada individuo.

IVA son las siglas del término “Impuesto al Valor Agregado” o “impuesto sobre el valor añadido”,
este es un impuesto que se le otorga a un determinado Estado, luego de adquirir o comprar los
productos; debido a los diferentes bienes y servicios que la ley exonera pagaren algunas o cada una
de las comercializaciones. Es decir es un impuesto al consumo, que se paga por el valor que le
otorguemos a los productos o servicios que hayamos adquirido. El diccionario de la real academia
española expone la abreviatura IVA como aquel tributo sobre el consumo que consigna
los acuerdos comerciales, importaciones, servicios entre muchos otros.

Esta carga fiscal sobre el consumismo es adaptada en varios países y generalizada en

la Unión Europea. El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, o sea que es financiado por el
cliente final; un impuesto directo puede ser definido como aquel impuesto que no es cobrado por
el fisco directamente del tributario o dependiente. El IVA es recaudado por el comerciante en el
dado momento de la transacción comercial es decir cuando se realiza el intercambio de los bienes y
servicios.

Cada vendedor intermediario posee el derecho de reembolsar el Impuesto al Valor Agregado que
ha abonado a otros vendedores que le siguen en la sucesión de comercialización, deduciéndolo de
la suma de IVA recaudado de sus clientes, teniendo que abonar el monto al fisco. Los últimos
consumidores son los que se ven obligados a abonar el IVA sin derecho a reembolso, y es el fisco el
encargado de controlarlo obligando a la organización o empresa a brindar los justificantes de
la venta al consumidor final y añadir copias de éstas a la contabilidad en una empresa.

Los consumidores, por un lado, están siempre obligados al pago del IVA, y
las empresas proveedoras de bienes y servicios, por otro, tienen el deber de entregar facturas a los
consumidores, así como de presentar la contabilidad de la empresa ante el fisco.

Por otra parte, las empresas tienen derecho a recibir un reembolso del IVA que han pagado a otras
empresas a cambio de productos o servicios, lo cual recibe el nombre de crédito fiscal. A su vez,
esta cantidad debe ser sustraída del monto del IVA que cobran a sus clientes, operación que se
denomina débito fiscal. La diferencia, no obstante, entre el crédito fiscal y el débito fiscal debe ser
dada al fisco.
El porcentaje de IVA que se cobra sobre el importe total varía en cada país. Existen países con
alícuotas bajas, con un IVA que no supera el 5%, así como los hay que pagan tasas más elevadas,
sobre el orden del 20% o 25%. No obstante, dentro de un mismo país, el IVA también puede variar
dependiendo de la región en que se aplique (insulares, fronterizas, autónomas, de puerto libre), o
del tipo de productos de que se trate (fármacos, alimentos de primera necesidad, etc.).

El IVA, en este sentido, es un recargo que se calcula sobre el valor atribuido a productos, bienes o
servicios. De allí que el IVA sea una carga tributaria sobre el consumo que corre a cargo del
consumidor. Por esta razón, el IVA es un impuesto indirecto, pues no es percibido directamente por
el fisco, sino mediante el propio vendedor en el momento en que se efectúa la transacción
comercial, que es quien luego está obligado a tributar.

2. DE TRASFERENCIAS

Una transferencia bancaria es la operación por la que una persona o entidad (el ordenante) da
instrucciones a su entidad bancaria para que envíe, con cargo a una cuenta suya, una determinada
cantidad de dinero a la cuenta de otra persona o empresa (el beneficiario). Dicho de otra forma,
realizar una transferencia es pasar dinero de una cuenta a otra, bien de la misma entidad o bien en
otra entidad.

Las transferencias que tienen lugar dentro de la misma entidad se suelen denominar traspasos.
Hay operaciones similares a las transferencias, como por ejemplo las órdenes de envío de fondos
en las que se indica que deben entregarse en efectivo al beneficiario.

También tienen el mismo efecto los giros, en los que el ordenante lleva una cantidad en efectivo a
la ventanilla de su entidad, para que sea enviada a la cuenta del beneficiario en otra entidad de
crédito.
Sin embargo, no es una transferencia la aceptación de ingresos en efectivo que se abonan en una
cuenta de la propia entidad receptora.

Del latín transferens, transferencia es un término vinculado al verbo transferir (trasladar o enviar
una cosa desde un sitio hacia otro, conceder un dominio o un derecho). El término es muy

En concreto, podemos establecer que aquellos se clasifican en base al área geográfica en la que
tienen lugar, el modo de llevar a cabo la misma o el plazo en el que se desarrolla. De ahí que nos
encontremos básicamente con las siguientes tipologías:

Transferencias nacionales. Estas son aquellas que tienen al mismo país como escenario tanto en lo
que se refiere al envío de fondos como a la recepción y cobro de los mismos. En el caso de España,
para poder realizar una de estas se requiere que el ordenante facilite un total de 20 dígitos, que
corresponden al código de la cuenta cliente de quien va a recibir la cantidad monetaria en cuestión.
Transferencias internacionales. Como su propio nombre indica, estas son las que se definen porque
tanto la persona que la realiza como quien es el beneficiario se encuentran en países diferentes. El
número internacional de cuenta (IBAN) y el código de identificación bancaria (BIC) de la entidad
financiera de quien recibe el pago son los datos básicos que se necesitan en España para poder
gestionar esta transferencia de una manera rápida y sencilla.

De la misma forma, hay que subrayar que el hecho de realizar esta operación bancaria lleva consigo
el pago de una comisión de la persona que la va a llevar a cabo a la correspondiente entidad
financiera.

Para la psicología, por otra parte, la transferencia son los sentimientos que proceden del pasado
pero que el individuo proyecta sobre vínculos sociales nuevos. Estos afectos suelen estar dirigidos
hacia los padres u otros sujetos importantes de la infancia, apareciendo en la vida adulta a partir
del fenómeno de la transferencia.
Es el traslado implícito o explícito de Recursos del Sector Público al resto de la economía y al
exterior, ya sea en Dinero en especie, sin recibir por ello contraprestación directa alguna y
únicamente condicionando su asignación a la consecución de determinados objetivos de Económica
social.

La transferencia bancaria, transferencia por cable (Tele giro) o Transferencia de crédito es un

método de transferencia electrónica de fondos de una persona o entidad a otra.

Una transferencia bancaria puede hacerse a partir de una cuenta bancaria a otra cuenta bancaria o
a través de una transferencia de dinero en efectivo en una oficina de caja.
Comisión por estar la cuenta de destino en otro lugar (otra ciudad o barrio) o pertenecer a una
persona distinta.

También puede suceder que se desconozca el número de la cuenta de destino de la transferencia.

Esto no impide que la transferencia se pueda realizar, pues normalmente el banco de destino se
encargará de buscarla, pero esto puede suponer que las comisiones que se cobren sean mayores.

3. TRANSFERENCIAS NO SUJETA AL IMPUESTO

Las divisas en efectivo que porten los ciudadanos ecuatorianos y extranjeros, mayores de edad
que abandonen el país o menores de edad que no viajen acompañados de un adulto, hasta tres
salarios básicos unificados del trabajador en general, en lo demás estarán gravadas.
Para el caso de los adultos que viajen acompañados de menores de edad, al monto excento
aplicable se sumara un salario básico unificado del trabajador en general por cada menor.

Las transferencias, envíos o traslados efectuados al exterior, excepto mediante tarjetas de

crédito o de débito, se encuentran exentas hasta por un monto equivalente a tres salarios
básicos unificados del trabajador en general, conforme la periodicidad determinada en la
normativa específica para el efecto; en lo demás estarán gravadas.

No podrán acceder a este beneficio aquellas operaciones de financiamiento concedidas, directa

o indirectamente por partes relacionadas por dirección, administración, control o capital y que a
su vez sean residentes o establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición,
excepto cuando el prestatario sea una institución financiera.

La Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera y el Comité de Política Tributaria, en el

ámbito de sus competencias, podrán determinar mediante resolución los segmentos, plazos,
condiciones y requisitos adicionales para efectos de esta exención

4. TRASFERENCIAS E IMPORTACIONES DE BIENES GRAVADOS CON

TARIFA 0 %

Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola, bioacuático, forestal,
carnes en estado natural, y de pesca. La refrigeración, enfriamiento o congelamiento, pilado,
desmote, trituración, extracción por medios mecánicos o químicos (aceite), faenamiento, cortado y
empaque no se consideran procesamiento.

Leches en estado natural, pasteurizada, homogenizada, o en polvo de producciónnacional,

maternizadas, proteicos infantiles.

Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano,
enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto de oliva.

Tractores de llantas hasta 200 hp incluyendo los tipos canguro, arados, rastras, surcadores y
vertedores, cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación, aspersores,
rociadores.

Medicamentos y drogas (Lista Ministerio de Salud), materia prima e insumos importados o

nacionales usados para su producción los envases y etiquetas importados o adquiridos localmente
(uso humano).

Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harinas de pescado y alimentos
balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar. Fertilizantes, insecticidas,
pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola, antiparasitarios y productos veterinarios.

Papel bond, periódico, periódicos, revistas, libros y material complementario que se comercializa
con los libros.

Los que se exporten.

Los que se introduzcan al país:

a) Diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales.
b) Pasajeros hasta valor de franquicia reconocida por Aduanas.
c) Donaciones a favor de instituciones del Estado.
d) Bienes con carácter de admisión temporal o en tránsito, mientras no se nacionalice.
e) Importaciones de bienes de capital o de materiales que produzca el Estado.

Servicios Tarifa 0%

 Transporte de pasajeros y carga: fluvial, marítimo y terrestre

 Los de salud.
 Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda.

5. SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA 0%

Para la liquidación del impuesto a la renta de las personas naturales y sucesiones indivisas
correspondientes al ejercicio económico 2010, se modifican los valores de la tabla y vigente para el
ejercicio económico 2009, conforme el artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Los rangos de la tabla prevista en el literal a) del artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno
serán los siguientes, mismos que regirán para los ingresos percibidos por personas naturales y
sucesiones indivisas, a partir del 1 de enero del 2010:

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2010

Fracción básica Exceso

hasta Impuesto fracción básica % impuesto fracción excedente

- 8,910 - 0%
8,910 11,350 0 5%
11,350 14,190 122 10%
14,190 17,030 406 12%
17,030 34,060 747 15%
34,060 51,080 3,301 20%
51,080 68,110 6,705 25%
68,110 90,810 10,963 30%
90,810 En adelante 17,773 35%

Art. 3.- Para la liquidación del impuesto a la renta sobre ingresos provenientes de herencias,
legados y donaciones correspondientes al ejercicio económico 2010, se modifican los valores de la
tabla vigente para el ejercicio económico 2009, conforme el artículo 36 de la Ley de Régimen
Tributario Interno.
Los rangos de la tabla prevista en el literal d) del artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno
serán los siguientes, mismos que se regirán para los ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones, a partir del 1 de enero del 2010:

Impuesto herencia, legado y donaciones 2010

Fracción básica Exceso

Hasta Impuesto fracción básica % impuesto fracción excedente

- 56,760 - 0%
56.760 113,530 0 5%
113.530 227,050 2,839 10%
227.050 340,580 14,191 15%
340.580 454,110 31,220 20%
454.110 567,640 53,926 25%
567.640 681,160 82,309 30%
681.160 en adelante 116,365 35%

6. BASE IMPOSIBLE GENERAL DEL IVA

Existen básicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%. ... La base imponible,
en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas,
derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración de importación y en los demás
documentos pertinentes.
La base imponible es el importe al que se aplica el tipo de gravamen para determinar la cuota de
IVA que corresponde a cada operación.

La base imponible de un impuesto es la expresión cuantitativa del hecho imponible.

Se define, de manera genérica, en art. 50.1 del Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
(LGT) como:

“…la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho
imponible.”,

En la normativa tributaria general, se conoce también el concepto de base liquidable:

”…la resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones establecidas en la

ley.”

“La base imponible del impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de
las operaciones sujetas al mismo procedentes del destinatario o de terceras personas.”
 En derecho tributario, la base imponible es la magnitud que resulta de la medición del hecho
imponible.
En las relaciones jurídicas tributarias el hecho imponible pone de manifiesto la existencia de una
capacidad económica en los sujetos, pero para que el impuesto pueda ser aplicado, este hecho
debe valorarse de alguna manera, normalmente en unidades monetarias.
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto para medir la
capacidad económica del sujeto, tal que se refleja en topes.
La base imponible es la cuantía sobre la cual se calcula el importe de determinado impuesto a
satisfacer por una persona física o jurídica.

Para calcular la cuantía del impuesto lo que se hace es multiplicar la base imponible por un
porcentaje determinado, que se llama tipo de gravamen.

En el Impuesto de la Renta sobre las Personas Físicas, o IRPF, la base imponible es el ingreso neto
del contribuyente, descontadas las deducciones legales, y es sobre esta cantidad sobre la que se
calculará la cantidad a pagar en concepto de impuestos.

El IRPF no grava todo el dinero que una persona gana, solo parte de él, ya que un porcentaje de la
nómina de un trabajador va destinada a la Seguridad Social, la cantidad restante es la base
imponible, y es la que grava el Impuesto de la Renta de las Personas Físicas.

Transferencia de dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas las etapas de su

comercialización.

 Causara el IVA al cumplir las condiciones para cada periodo, fase o etapa, momento en el
cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.
 El impuesto se calcula aplicando un porcentaje (tipo de gravamen) a una magnitud
denominada base imponible, que coincidirá casi siempre con el precio de adquisición de
los bienes y servicios comprados, importe por el que figuran éstos contablemente.
 La regla general es que la base del impuesto está constituida por el importe total de la
contraprestación de las operaciones sujetas al mismo.
 La cuantificación de la contraprestación es una operación compleja, en la que se parte
del precio unitario pactado por las partes adicionándole determinadas partidas que
indica la ley y restando otras que no se integran dentro de tal concepto. El resultado de
estas operaciones será la base imponible.

Son partidas que se incluyen dentro del concepto de contraprestación:

 Gastos de comisiones, envases y embalajes, portes y transportes, seguros y primas por prestaciones
anticipadas.
 Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al mismo.

 Los tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas,
excepto el propio IVA. Aquí también se incluyen los Impuestos Especiales que se exijan en relación
con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas.

7. HECHO GENERADOR

Concepto. Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

El hecho generador es aquella condición que da nacimiento a la obligación tributaria, es decir, es el

mecanismo del cual se vale la ley para crear la relación jurídico tributaria con el sujeto pasivo, pues
la ley por sí sola no puede cumplir con este fin; esto, debido a que la norma basada en el principio
de generalidad no puede indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo,
por tal razón es que se sostiene la denominación de hecho imponible.

• Va a permitirnos establecer quién es el sujeto pasivo principal de la obligación tributaria,

independientemente de que luego puedan existir algunos sujetos de carácter solidario o el
supuesto de los responsables a que hace mención el Código Tributario.

• A la par de lo antes mencionado, el hecho generador nos va a determinar quién es el sujeto activo
de la obligación tributaria, aunque sólo tenga atribuida una mera competencia tributaria.

El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes momentos:

En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito, en el
momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación
en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta.
En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el
momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a elección del contribuyente,
hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
El hecho generador se debe entender como aquel acto económico o negocio que resulta afecto al
tributo y cuya realización u omisión va a generar el nacimiento de la obligación tributaria. Es decir,
es un hacer o un no hacer.

El hecho generador da nacimiento a la obligación tributaria, pues la ley por sí sola no puede cumplir
con este fin; esto, debido a que la norma no puede indicar dentro de su ordenamiento a los
deudores individuales del tributo, por tal razón es que se sostiene del hecho imponible, que al
realizarse determina el sujeto pasivo y la prestación a que está obligado.
Se debe entender, además, que una obligación tributaria es el vínculo jurídico que nace de un
hecho o acto al que la ley establece la obligación de la persona física o jurídica, de realizar el pago
de una prestación pecuniaria.

Importancia del Hecho Generador.

El hecho generador va a determinar la verificación de la relación jurídico tributaria y el nacimiento
de la obligación tributaria.

Va a permitirnos establecer quién es el sujeto pasivo principal de la obligación tributaria,

independientemente de que luego puedan existir algunos sujetos de carácter solidario o el
supuesto de los responsables a que hace mención el Código Tributario.

· A la par de lo antes mencionado, el hecho generador nos va a determinar quién es el sujeto activo
de la obligación tributaria, aunque sólo tenga atribuida una mera competencia tributaria.

· El hecho generador nos permite definir los conceptos de incidencia, no incidencia y exención.

· El hecho generador de la obligación tributaria nos va a permitir conocer el régimen jurídico

aplicable a la obligación tributaria, es decir, que nos permite establecer cual es la materia
imponible, la base gravable, la cuota o alícuota del tributo y todos los elementos cualitativos tanto
en el plano objetivo como subjetivo.

· Nos permite la determinación de los casos concretos de evasión tributaria en sentido estricto.

· Nos permite distinguir las competencias tributarias para precisar el órgano que tiene atribuida la
facultad para exigir el tributo.

El Hecho Generador y la Hipótesis de Incidencia Tributaria. Diferencias.

El hecho generador es, como se ha visto, aquel hecho concreto que es calificado por la ley como
apto para determinar el nacimiento de la obligación tributaria.

Por otro lado, la hipótesis de incidencia es la descripción legal de un hecho, es la hipótesis de la ley
tributaria. Tal es así que una hipótesis de incidencia puede cubrir millones de hechos imponibles.

8. AGENTES DE PERCEPCION Y AGENTES DE RETENCION

El Agente de Percepción recibe el importe correspondiente al tributo en el momento que el

contribuyente paga la factura que se le extiende por la compra de un bien o la prestación de
servicio.
Agentes de percepción: son aquellas personas naturales y jurídicas que habitualmente efectúan
ventas de bienes y prestación de servicios gravados con una tarifa de IVA.
El agente de retención es quien por ser deudor o por el ejercicio de una función pública, una
actividad, un oficio o una profesión se halla en contacto directo con una suma de dinero que, en
principio, correspondería al contribuyente y, consecuentemente, puede amputar la parte de la
misma que corresponde al Fisco en concepto de impuesto, ingresándola a la orden de ese
acreedor.
Agentes de percepción, son las personas individuales o jurídicas que por disposición legal deben
percibir el impuesto y enterarlo al fisco.

También serán considerados agentes de percepción, quienes por disposición legal, sean autorizados
o deban percibir impuestos, intereses, recargos o multas, por cuenta de la Administración
Tributaria.

Agentes de percepción: son aquellas personas naturales y jurídicas que habitualmente efectúan
ventas de bienes y prestación de servicios gravados con una tarifa de IVA.

Los contribuyentes que hayan sido objeto de percepción, deberán liquidar y facturar el IVA
generado por sus operaciones de acuerdo al régimen general, deduciendo como impuesto de
compras, el facturado por el agente de percepción, con excepción del impuesto percibido. Este
último podrá ser deducido del monto a pagar que surja de la referida liquidación.

Percibir nos genera la idea de que vamos a recibir o que nos van a entregar algo más de lo normal,
es decir, adicionar al cálculo del IVA el porcentaje de percepción.

El Art. 163 del Código Tributario establece que todos los sujetos pasivos que sean importadores,
productores o distribuidores de bebidas alcohólicas inclusive cerveza, de cigarros o cigarrillos,
habanos o puros, de boquitas o frituras, de bebidas gaseosas o isotónicas, importadores o
distribuidoras de petróleo y sus derivados, importadores.

de repuestos, importadores de materiales de construcción, importadores o productores de

cemento, importadores y distribuidores de productos de ferretería, que conforme a la clasificación
efectuada por la administración tributaria ostenten la categoría de Grandes Contribuyentes y que
transfieran bienes muebles corporales a otros contribuyentes que no pertenezcan a esta
clasificación para ser destinados al activo realizable Servicios.
Para el cálculo de la percepción no deberá incluirse el valor del IVA, ya que tiene que ser el valor de
la venta neta sin IVA. La percepción aplica para los productos detallados anteriormente según el
Art. 163 del Código Tributario.
Dicha percepción deberá el gran contribuyente enterarla completamente integra, o sea sin
deducción alguna en el mes donde se llevó a cabo la transferencia de bienes o de servicios.

Para poder aplicar la Percepción el precio de los bienes transferidos o de los servicios prestados
tiene que ser igual o mayor a cien dólares.
El Agente de Recaudación realiza la retención y/o la percepción a aquellos contribuyentes del
Impuesto, o sea quienes están alcanzados por dicho impuesto, de acuerdo a lo que establece el
Código Fiscal y las disposiciones normativas vigentes.
El IVA es un impuesto indirecto, cuya recaudación se realiza a través de agentes económicos
distintos al Servicio de Rentas Internas (SRI). ... Agentes de percepción: son aquellas personas
naturales y jurídicas que habitualmente efectúan ventas de bienes y prestación de servicios
gravados con una tarifa de IVA.

El retentista, entonces, siempre debe entregar o de alguna manera participar de la entrega de una
suma dineraria al destinatario legal del tributo, circunstancia que la posibilita “detraer” al monto
correspondiente a dicho impuesto. El agente de percepción, en cambio, considerando que,
generalmente, suministra o transfiere un bien o un servicio a ese destinatario recibe de éste un
precio al que le “agrega o suma” el monto tributario.

Estos sujetos pasivos de la obligación impositiva deben surgir de la ley. Tal conclusión se impone no
sólo porque revisten el carácter de uno de los elementos constitutivos de la relación, sino también
por las consecuencias patrimoniales y penales derivadas de su ubicación junto al contribuyente. En
tal sentido, se señaló: “….la ley creadora de un tributo debe contener por lo menos los siguientes
elementos para adecuarse al principio de legalidad tributaria: 1)….2) Los sujetos que al concurrir la
mencionada situación hipotética deben pagar el tributo, ya sea a título propio por ser a su respecto
que la circunstancia fáctica se configura, o a título ajeno por ser extraños a tal circunstancia.

AGENTES DE RETENCION

Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los fondos de
inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios,
las comunidades organizadas, las uniones temporales y las demás personas naturales o jurídicas,
sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u
operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción
del tributo correspondiente.

Agentes de retención: son principalmente aquellas sociedades consideradas como contribuyentes

especiales, empresas emisoras de tarjetas de crédito, empresas de seguros y reaseguros, los
exportadores, los operadores de turismo receptivo y los importadores de servicios gravados en su
totalidad con tarifa 12% de IVA.

Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y entregar a quien adquiere el bien o
servicio, facturas, boletas o notas de venta, según el caso, por las ventas que realicen. Esta
obligación rige aun cuando la venta de bienes o prestación de servicios no se encuentren gravados
o tengan tarifa cero de IVA.
En las facturas, notas o boletas de venta debe constar por separado: (i) el valor de las mercaderías
transferidas o el precio de los servicios prestados; (ii) la tarifa del impuesto; y, (iii) el IVA cobrado.
De esta forma el valor correspondiente al IVA está siempre especificado.

El SRI determina la periodicidad con la que cada sujeto pasivo debe cumplir con su obligación de
presentar las declaraciones de IVA, la cual puede ser mensual o semestral. Al final de cada período,
el agente de percepción debe cuantificar y consignar en su declaración el total de IVA cobrado en la
venta de mercaderías y/o en la prestación de servicios gravados con tarifa 12%, a efectos de
entregar ese valor al SRI.
Los agentes de retención, en cambio, tienen la obligación de retener un porcentaje de IVA en sus
compras de bienes o servicios que realicen a otros sujetos pasivos, y de igual manera al final del
período que el SRI le haya asignado, deben pagar al SRI ese IVA retenido más el IVA cobrado en sus
ventas.
Finalmente, no siempre el total del IVA cobrado en la venta de mercaderías y/o en la prestación de
servicios es igual al valor de IVA que el sujeto pasivo debe pagar al SRI, pues se debe descontar el
crédito tributario de IVA que posea. En una siguiente entrega, profundizaremos el origen y
tratamiento del crédito tributario de IVA.

AGENTES DE RETENCION Son aquellos contribuyentes designados para retener o percibir un

impuesto, y depositarlo en las cuentas bancarias del Estado. En Ecuador, reciben el IVA las personas
y sociedades que efectúen transferencias o presten servicios gravados, y quienes realicen
importaciones gravadas. Los que retienen el IVA son los organismos públicos, las empresas
consideradas como contribuyentes especiales, las emisoras de crédito y las aseguradoras.
3. Los agentes de retención del IVA, retendrán el impuesto en los siguientes porcentajes:
Retenciones IVA Retenciones en la fuente del Impuesto al Valor Agregado.

Los citados agentes declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y entregarán a los
establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retención del impuesto, el que le
servirá como crédito tributario en las declaraciones del mes que corresponda. Los agentes de
retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas para los agentes de
retención del Impuesto a la Renta.
Los agentes de retención presentarán mensualmente las declaraciones de las retenciones, en la
forma, condiciones y con el detalle que determine el Servicio de Rentas Internas.
El agente de retención es el adquiriente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien
encarga la construcción, que ha sido designado como tal por la Sunat mediante Resolución de
Superintendencia.

9. EL CREDITO TRIBUTARIO

El crédito tributario se define como la diferencia entre el IVA cobrado en ventas menos el IVA
pagado en compras. En aquellos casos en los que la declaración arroje saldo a favor (el IVA en
compras es mayor al IVA en ventas), dicho saldo será considerado crédito tributario, que se hará
efectivo en la declaración del mes siguiente.

Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario por el IVA
pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre que tales bienes
y servicios se destinen a la producción y comercialización de otros bienes y servicios gravados.

Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crédito tributario resultante no
podrá ser compensado con el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el sujeto
pasivo podrá solicitar al Director Regional o Provincial del Servicio de Rentas Internas la devolución
o la compensación del crédito tributario originado por retenciones que le hayan sido practicadas. La
devolución o compensación de los saldos del IVA a favor del contribuyente no constituyen pagos
indebidos, por tanto no causan intereses.

Al crédito tributario también tienen derecho los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisición
local de materias primas, insumos y servicios destinados a la producción de bienes para la
exportación, que se agregan a las materias primas internadas en el país bajo regímenes aduaneros
especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado,
siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la transferencia al
exportador de los bienes producidos por estos contribuyentes que no hayan sido objeto de
nacionalización, están gravados con tarifa cero.

El crédito tributario se define como la diferencia entre el IVA cobrado en ventas menos el IVA
pagado en compras. En aquellos casos en los que la declaración arroje saldo a favor (el IVA en
compras es mayor al IVA en ventas), dicho saldo será considerado crédito tributario, que se hará
efectivo en la declaración del mes siguiente.
Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario por el IVA
pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre que tales bienes
y servicios se destinen a la producción y comercialización de otros bienes y servicios gravados.
Al crédito tributario también tienen derecho los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisición
local de materias primas, insumos y servicios destinados a la producción de bienes para la
exportación, que se agregan a las materias primas internadas en el país bajo regímenes aduaneros
especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado,
siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la transferencia al
exportador de los bienes producidos por estos contribuyentes que no hayan sido objeto de
nacionalización,

Los sujetos pasivos del IVA, que se dediquen a: la producción o comercialización de bienes para el
mercado interno y a la prestación de servicios gravados con tarifa 12%; ó a la comercialización de
paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, brindados a personas naturales
no residentes en el Ecuador, a la venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa 0% de IVA a
exportadores; ó a la exportación de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la
totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a
formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios
necesarios para la producción y comercialización de dichos bienes y servicios;

Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de bienes o a la
prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa 0% y en parte con tarifa 12%,
tendrán derecho a un crédito tributario.

La diferencia entre el IVA cobrado en ventas menos el IVA pagado en compras se define como
crédito tributario, que se hará efectivo en la declaración del siguiente mes. Para ello se deberá
acreditar con facturas, notas, boletas de venta, o documentos similares originales que cumplan con
los requisitos establecidos por el SRI. Si su declaración la realiza por Internet, con el DIMM
formularios éste valor se calculará automáticamente.

El crédito tributario también tienen derecho los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisición
local de materias primas, insumos y servicios destinados a la producción de bienes para la
exportación, que se agregan a las materias primas internadas en el país bajo regímenes aduaneros
especiales.

Casos en los que no hay derecho a crédito tributario

Cuando el pago por adquisiciones al contado o a crédito, que en conjunto sean superiores a cinco
mil dólares de los Estados Unidos de América o su equivalente en otras monedas, incluido
impuestos, y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes relacionadas dentro de
un mes fiscal, no se hubiere efectuado a través del sistema financiero.

En las importaciones o adquisiciones locales de bienes que pasan a formar parte del activo fijo del
adquirente o utilización de servicios, cuando éste produce bienes o presta servicios exclusivamente
gravados con tarifa 0%. El IVA pagado, por el que no se tiene derecho a crédito tributario pasará a
formar parte del costo de tales bienes.

9.1 DECLARACIONES Y LIQUIDACION DEL IVA

Los hechos imponibles gravados por el Impuesto son: las entregas de bienes y prestaciones de
servicios, las adquisiciones intracomunitarias de bienes y las importaciones de bienes.

Para que el hecho imponible realizado por empresarios y profesionales en el desarrollo de su

actividad esté sujeto a IVA debe realizarse en el territorio de aplicación, el cual es la península y las
Illes Balears, no se aplica en Canarias, Ceuta y Melilla. Canarias es el territorio de aplicación del
Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). En las ciudades autónomas de Ceuta y Melilla se aplica
el Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación (IPSI).

A la base imponible que, como norma general, será el importe total de la contraprestación
percibida por los bienes o servicios entregados, se le aplica un tipo impositivo para calcular la
cuota:
Tipos impositivos en la Ley del IVA : general del 21%, y existen los tipos reducidos del 10% y 4%.
Ver los tipos impositivos del IGIC

IPSI: Los tipos impositivos oscilan entre el 0,5% y el 10%.

El impuesto lo paga finalmente el consumidor final de los bienes, pero quienes lo ingresan en el
Tesoro (realizan las liquidaciones) son los empresarios o profesionales que prestan los servicios o
entregan los bienes.

Todas las operaciones realizadas por un sujeto pasivo han de quedar anotadas en los
correspondientes Libros Registro específicos del IVA, debiendo dicho sujeto pasivo presentar una
autoliquidación única en cada período de liquidación comprensiva de todas sus actividades
realizadas, cualquiera que sea el régimen de tributación de aquéllas y el lugar donde se realicen.

El período de tiempo que comprende cada autoliquidación se denomina período de liquidación,

que puede ser mensual o trimestral.

Se debe calcular y en su caso ingresar la diferencia entre el IVA devengado, es decir, repercutido a
clientes, y el IVA soportado deducible, el que repercuten los proveedores.

Si en algún trimestre no resultara cantidad a ingresar, se presentará, según proceda, declaración sin
actividad, a compensar o a devolver (esta última sólo en el último trimestre).

El último mes o trimestre junto con la autoliquidación final, se deberá presentar una declaración
resumen anual.

En la mayoría de los casos, los sujetos pasivos del IVA están obligados a presentar, trimestralmente,
la declaración-liquidación del impuesto.

Cuando en el período correspondiente a una declaración-liquidación el importe del IVA repercutido

por la empresa sea superior al IVA soportado, la diferencia será el importe que deberá ingresar a la
Hacienda Pública.

La liquidación del IVA consiste en la presentación de las declaraciones – liquidaciones de todas las
operaciones sujetas a IVA que realiza el sujeto pasivo. Están obligados a realizarlas todos los sujetos
pasivos que realizan operaciones gravadas por el IVA. Esto supone en la práctica, determinar e
ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma, plazos e impresos que establece la Administración
Tributaria.

Existen dos tipos de declaraciones:

 Periódicas: se realizan cada trimestre natural, es decir, cuatro veces al año.

  No periódicas: están reservadas a los sujetos pasivos que realizan operaciones ocasionales
de escasa trascendencia económica.

LAS LIQUIDACIONES PERIÓDICAS

Salvo pocas excepciones (un volumen de operaciones económicas superior a los 6 millones de
euros o los agentes inscritos en el registro de exportadores), el período de liquidación del IVA
corresponde al trimestre natural.

EL plazo para las declaraciones periódicas son los veinte primeros días naturales del mes siguiente
al trimestre natural. La liquidación final, es decir, la última de año, se presenta entre el 1 y el 30 de
enero junto con el Resumen Anual correspondiente.

Aunque existe un modelo diferente para cada declaración, los sujetos pasivos presentarán un único
modelo de declaración en cada período, con independencia del tipo de actividad realizada a efectos
del IVA. Los modelos oficiales más comunes son:

10. IVA PARA MERCADERIA IMPORTADA Y EXPORTADA

La importación ha y la exportación desde China implica generalmente tres tipos de impuestos:

 Impuesto del Valor Añadido (IVA);

 Impuesto sobre el consumo (IC); y
 Aranceles de aduana.

Impuesto del Valor Añadido de los bienes importados

Los productos importados a China están sujetos al IVA, y los tipos impositivos aplicables son los
mismos que los aplicados a los productos vendidos en el mercado interno (es decir, 17 por ciento y
13 por ciento para algunos productos). El IVA se paga en el momento del despacho aduanero.

El IVA soportado impuesto a la importación de bienes se puede utilizar para deducir el IVA pagado
cuando los bienes importados son vendidos en el mercado interno.
Los artículos gravables incluyen productos de lujo como relojes de alta gama, productos derivados
del petróleo no renovables como el gasóleo, y productos de consumo de alta energía como los
automóviles y motocicletas.

El IC de importación se obtiene ya sea sobre una base ad valorem o en base a la cantidad, con tasas
de impuestos y cantidades variables en gran medida. El IC deber pagarse dentro de los 15 días
desde el día que la Aduana emite la factura de pago del IC de importación.

El IVA es un impuesto que grava el consumo. Por eso a nivel internacional hay un acuerdo por el
que el IVA se paga en el lugar del consumo, es decir, en el país donde se van a consumir las
mercaderías o servicios. Esta es la razón por la que se paga el IVA en aduanas al hacer una
importación, y por la que no se paga IVA al hacer una exportación; no es que las exportaciones
estén exentas de IVA,

Centrándonos en las importaciones, el IVA lo pagamos al llegar las mercaderías a Chile. La base
imponible para el IVA es el costo de la mercadería, más el flete internacional, más el seguro, y los
aranceles. El costo de las mercaderías siempre existe, ya que va con la factura de la importación
que acompaña a las mercaderías; sin embargo, el costo del flete y del seguro a veces no está
documentado con la expedición, y si no se aportan estos datos, Y el IVA calculado sobre esta base
es que el que figura en la Declaración de Ingreso, y es el IVA que hay que pagar en Aduana por la
importación, y es el IVA que hay que contabilizar como IVA de la importación.

El IVA es sin duda uno de los impuestos más complicados a la hora de aplicar, ya que su reglamento
ha sido siempre muy variable y, además, depende de tantos condicionantes. Como consecuencia,
es muy normal que autónomos y pymes necesiten de ayuda profesional para aplicar correctamente
el impuesto, dependiendo de sus respectivas actividades económicas.

En Txerpa Gestoría Online hemos publicado ya determinados artículos al respecto, ya que es

imposible aglutinar en un único post todas las explicaciones relacionadas con el IVA.

Por ello, en esta ocasión abordaremos el tema de las exportaciones: ¿Sabes cuándo tienes que
aplicar el IVA en tus facturas si se trata de una exportación de bienes o servicios? Para poder
responder a esta duda de facturación en exportaciones, recuerda siempre que el principal
elemento de consideración del IVA en exportaciones reside en si es producto o servicio.

Las exportaciones de bienes no están sujetas a IVA

Lo primero que debemos destacar es que la aplicación del IVA en las exportaciones está
desarrollada en la Ley 37/1992, del 28 de diciembre. Si lees su artículo 21, comprobarás que las
exportaciones de bienes no están sujetas al impuesto pero, ¿por qué? Pues básicamente porque
para que a una operación se le aplique el IVA español, debe ser realizada en la Península, Baleares,
así como cualquier Estado miembro de la Comunidad Económica Europea (CEE).

Por su parte, si vendes un producto a una empresa situada en Islas Canarias, Ceuta o Melilla, esta
operación estará exenta de IVA ya que es un impuesto que no se aplica en estos tres territorios.
Asimismo, si vendes cualquier producto a un país que no sea miembro de la CEE, no tendrás que
aplicar el IVA. Por tanto, esta operación tributará en su país de destino.

¿Qué modelos fiscales están relacionados con las exportaciones?

A pesar de no estar sujetas al impuesto, no quiere decir que no tengas que informar a la Agencia
Tributaria de que ha existido, pues lógicamente es un ingreso de dinero en tu empresa. Estas
actividades tendrás que incluirlas en la casilla 60 del Modelo 303 de autoliquidación del impuesto,
así como el DUA, que será tu "modelo de cabecera" tanto si quieres exportar como importar.

Este documento tendrás que entregarlo en la Aduana y, como además de tener carácter tributario
se utiliza también como herramienta estadística y de control, tendrás que ofrecer todo tipo de
detalles sobre la transacción en sí, como peso de la mercancía, cantidad de unidades, tipo de
producto, características del producto, precio de la operación, destino, moneda de cambio, origen,
así como, por supuesto, toda la documentación que esté asimilada a la exportación. El DUA tendrá
que ser firmado por el titular o por persona autorizada.

Como ante posibles inspecciones tendrás que demostrar que esas operaciones a las que no has
aplicado IVA son, en realidad, exportaciones.

11. LA DEVOLUCION DEL IVA

La devolución de IVA es un procedimiento mediante el cual el Servicio de Rentas Internas procede a

efectuar la devolución del Impuesto al Valor Agregado a los beneficiarios cuyo derecho está
establecido en la normativa legal correspondiente.

Un sujeto pasivo que tributa el impuesto sobre el valor añadido (IVA) puede solicitar la devolución
del mismo cuando a lo largo del año haya pagado más IVA del que ha recibido.

Normalmente, la devolución se pide con la última declaración de IVA y Hacienda procederá a

realizar una liquidación provisional.

La Devolución de IVA aplica en montos superiores a USD 50,00 por cada factura.

Las facturas a adjuntar a la solicitud de Devolución de IVA serán las originales entregadas por el
establecimiento afiliado, estas se adjuntarán al anexo entregado por el establecimiento afiliado y su
copia del pasaporte. En el caso de facturas electrónicas el establecimiento coloca la "CLAVE DE
ACCESO" en el formulario "Anexo para la aplicación de Beneficios Tributarios-Turistas Extranjeros"
en la sección DATOS DEL ESTABLECIMIENTO en el espacio correspondiente a "SERIE Y SECUENCIAL
DE LA FACTURA".

Si usted es turista extranjero puede acceder a la Devolución del IVA por sus consumos en bienes
producidos en el Ecuador y servicios de alojamiento, adquiridos en establecimientos afiliados al
proceso, los cuales que se los puede identificar con el logo que se encuentra al final de estas
instrucciones.

 Liquidación provisional

Cuando esta liquidación provisional sea realizada y aprobada, la Administración Pública tiene 30
días para realizar una devolución.

Si hablamos de empresas exportadoras, las cuales trabajan sin IVA, también solicitan la devolución
de este impuesto y pueden solicitar una devolución trimestral.

 Devolución del impuesto

La devolución que corresponda, se efectuará exclusivamente por transferencia bancaria, a la cuenta

que haya indicado al efecto el sujeto pasivo en cada una de sus solicitudes de devolución mensual.

La Administración Pública puede proceder a realizar una inspección a la empresa en cuestión para
verificar la devolución.
  Devolución mensual

Hasta hace unos años, la devolución era anual, pero ahora se puede solicitar la devolución mensual
del impuesto. Para acceder a la devolución mensual:

Inscripción en el Registro de devoluciones mensuales.

Presentación telemática de las autoliquidaciones mensuales del IVA.

Presentación del modelo 340.

De acuerdo a una información publicada por este ente en su sitio web, a las personas con
discapacidad se les devuelve el IVA por la compra de prótesis, órtesis, equipos y otros bienes de uso
exclusivo; los vehículos ortopédicos y no ortopédicos por ejemplo, importados o adquiridos
localmente y destinados al traslado y uso de personas con discapacidad, están exentos del pago de
tributos al comercio exterior, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Consumos Especiales.
También están exentas las importaciones de las prótesis para personas con discapacidad auditiva,
visual y física, equipos, medicamentos y elementos necesarios para su rehabilitación; elementos de
ayuda para la accesibilidad, movilidad, cuidado, higiene, autonomía y seguridad. (I)

Esta noticia ha sido publicada originalmente por Diario EL TELÉGRAFO bajo.

La devolución del IVA es aplicable tanto a la persona con discapacidad cuanto a quien la sustituya,
siempre y cuando el sustituto esté calificado ante el Ministerio de Inclusión Económica y Social
(MIES). Sin embargo, el monto total de la devolución no podrá superar al máximo aplicable para la
persona con discapacidad.

Por otra parte, el reglamento establece que no habrá límite para la devolución del IVA causado en
las compras de prótesis y artesas; equipos para rehabilitación, trabajo, accesibilidad, movilidad,
cuidado, higiene, autonomía y seguridad; y materiales para educación o deporte. Estos valores
podrán ser reintegrados a través de la emisión de cheque, transferencia bancaria u otro medio de
pago, hasta después de 90 días de presentada la solicitud.

Si no se realiza el reembolso durante este periodo, se reconocerán intereses. Para corregir los
abusos en los beneficios tributarios, el reglamento establece que no se podrá solicitar la devolución
de IVA por adquisiciones pagadas por terceros aun cuando los comprobantes de venta se emitan a
nombre de las personas con discapacidad. Por ello, si el SRI identifica que hubo una
 TEMA #5:
DEL REGISTRO Y CONTROL CONTABLE

REGISTRO CONTABLE DE LA TRANSACCION PARA EL IVA EN COMPRA Y VENTA.

En el proceso del registro o reconocimiento contable de las transacciones u operaciones que se

llevan cabo en los negocios, el registro de la presentación y pago de las declaraciones bimestrales
del IVA es uno de los que puede llegar a tener diversas maneras de hacerse en cada empresa.

Tambien debe conocer contenido de la Ley 843 su Texto Ordenado, para la comprensión de los
Impuestos IVA, e IT y su registro contable.

IVA SOBRE COMPRAS.

Conocido también como el IVA descontable o IVA soportado, es aquel que el empresario está en la
obligación de pagar por adquirir bienes para la comercialización o la venta el cual se repercute
luego en el consumidor final

a) Origen del tributo.- Sujetos del Impuesto.- Exclusiones.

b) IVA sobre compras – Crédito Fiscal.

c) Generación de créditos fiscales por facturas de compra de Bienes y Servicios, devoluciones,

descuentos sobre compras.

d) Documento de respaldo, Libro de compras IVA.

IVA SOBRE VENTAS.

Cuando una empresa realiza una venta se devenga el IVA, es decir, en ese momento, nace para el
vendedor la obligación de ingresos. El importe del impuesto. Esta repercusión se realiza emitiendo
una factura en la que el vendedor carga el impuesto al comprador recuperando así el importe. (IVA
generado)

a) Origen del Debito Fiscal consignado en facturas por venta de Bienes y Servicios.

b) Generación de débitos fiscales por devoluciones, y descuentos sobre ventas.

c) Documentos de respaldo, Libro de ventas IVA

Impuesto a la Transacción (I.T.)

Origen y Objeto impuesto, objetos pasivos.- Exentos del IT, Operaciones excluidas del IT.

Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

a) Origen y Objeto del impuesto.

b) Forma de registro contable.

Sistema de Control de Inventarios

Las existencias de mercaderías constituyen los activos más importantes en las empresas de
comercialización, por tanto, su adecuada valuación es determinante para establecer el resultado de
las operaciones del periodo que se reporta.

1. Sistema de Inventario Perpetuo: Llevar un control permanente del inventario permite

registrar el ingreso y la baja o salida de las mercaderías a su costo, cada vez que se registra
una compra y se efectúa una venta. De esta manera, el saldo de la cuenta "Inventario de
Mercaderías" refleja siempre la cantidad e importe de las existencias a una fecha
determinada y no requiere de regulaciones, a la fecha de corte de operaciones.

LIQUIDACIÓN DE COMPRA Y VENTA.

LIQUIDACIÓN DE COMPRA

La Liquidación de Compra es un documento que acredita las adquisiciones que efectúen las
personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho y otros entes colectivos a productos y/o acopiadoras (Persona Natural) de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria y pesca artesanal, de productos silvestres,
minería. Siempre que éstas (reiteramos, personas naturales) no otorguen comprobante de
pago por estar imposibilitados de obtener número de RUC.

USOS

Se emitirán en los casos señalados en el numeral del Art. 6 y cuando la ley o la administración
tributaria lo determinen. Podrán ser empleados para sustentar gastos o costos para efecto
tributario. Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que se cumpla con lo
establecido en el manual.

QUIÉNES PUEDEN EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA

Los contribuyentes del Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta que
realizan operaciones con vendedores que no están inscritos en el RUC.

Estos comprobantes permiten ejercer el derecho a crédito fiscal Las Liquidaciones de Compra
permiten ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que el IGV sea retenido y pagado por el
comprador (PDT - 617 – Otras retenciones) quien actúa como agente de retención.

Para ello el monto de retención deberá señalarse detalladamente en el comprobante de pago

para que surta los efectos tributarios mencionados. Además, estos comprobantes pueden ser
empleados para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
 En qué casos se deberá emitir y entregar liquidaciones de compra de bienes y prestación de
servicios ocasionales prestados en el Ecuador por personas naturales extranjeras sin residencia
en el país. Servicios prestados en el Ecuador por sociedades extranjeras, sin domicilio ni
establecimiento permanente en el país. Bienes muebles corporales y prestación de servicios a
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que por su nivel cultural o rusticidad no
se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta. Para que la liquidación de
compras y prestación de servicios, dé lugar al crédito tributario y sustente costos y gastos, las
sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán haber efectuado la
retención del impuesto al valor agregado, su declaración y pago, cuando corresponda.

Cuál es la información básica que debe tener

La liquidación de compras y prestación de servicios debe contener información del adquirente,

del vendedor y de la transacción; así como los datos de la autorización y de su caducidad. Los
elementos mínimos son los que se detallan a continuación.

Cómo se debe llenar

Podrán ser llenadas en forma manual, mecánica o a través de sistemas computarizados. Las
Liquidaciones de compra deberán llenarse en original y copia, deben ser llenadas en forma
simultánea mediante el uso de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico, en cualquier
caso las copias deberán ser idénticas al original; caso contrario no serán válidas.

Puedo verificar si un documento es autorizado

Es obligación de todos los contribuyentes verificar que las liquidaciones de compra de bienes o
prestación de servicios cuenten con todos los requisitos tanto pre impresos como de llenado
antes de emitirlas. A través de la siguiente consulta podrá comprobar si un documento es
autorizado.

Qué hacer si la información ingresada es equivocada

Estos documentos no deberán presentar borrones, tachones o enmendaduras, por tanto

cuando se comentan errores al llenar una liquidación, deberá anularse consignando la leyenda
y archivarla en original y todas sus copias en forma cronológica, durante un período de 6 años.

Cuándo y cómo se da de baja el documento

Las liquidaciones no emitidas deben ser dadas de baja en los siguientes 15 días de producido el
hecho que motive la baja. Para ello se deberá llenar el formulario 321 y entregarlo en las oficinas
del SRI junto con las liquidaciones, para que estas sean destruidas.
Cuándo y cómo se actualiza la información del documento.

Una liquidación únicamente puede emitirse bajo condiciones en las que se autorizó, es decir con los
datos registrados en el RUC en ese momento. Sin embargo, con autorización expresa del SRI el
contribuyente podrá emitirlas en forma temporal cuando existan cambios de domicilio o nombre
comercial previamente registrados en el RUC, o en ferias o exposiciones.

LIQUIDACIÓN DE VENTAS.

Se entiende por venta en liquidación la venta de carácter excepcional y de finalidad extintiva de

determinadas existencias de productos que, anunciada con esta denominación u otra equivalente, tiene
lugar en ejecución de una decisión judicial o administrativa, o es llevada a cabo por el comerciante o
por el adquirente por cualquier título del negocio de aquél en alguno de los casos siguientes:

a) El cese total o parcial de la actividad comercial. En el supuesto de que una empresa sea titular de
diversos establecimientos comerciales de la misma actividad, el cese total o parcial de la actividad de
comercio deberá ser de todos los de una misma ciudad. El cierre total o parcial de un solo punto de
venta no tendrá la consideración de cese total o parcial sino de cambio de local. En el supuesto de cese
parcial tendrá que indicarse la clase de mercancías objeto de la liquidación.

b) Cambio de ramo de comercio o modificación sustancial en la orientación del negocio.

c) Cambio de local o realización de obras de importancia en el mismo.

d) Cualquier supuesto de fuerza mayor que cause grave obstáculo al normal desarrollo de la actividad
comercial.

2. En el curso de los tres años siguientes a la finalización de una venta en liquidación, el vendedor no
podrá ejercer el comercio en la misma localidad, sobre productos similares a los que hubiesen sido
objeto de liquidación, por cualquiera de los motivos establecidos en las letras a) y b) del apartado 1 del
presente artículo.

3. Tampoco podrá proceder a una nueva liquidación en el mismo establecimiento, excepto cuando esta
última tenga lugar en ejecución de decisión judicial o administrativa, por cesación total de la actividad
o por causa de fuerza mayor

Requisitos de las ventas en liquidación.

1. Los productos objeto de las ventas en liquidación deberán formar parte de las existencias del
establecimiento y haber integrado la oferta comercial ordinaria del establecimiento.

2. Para que pueda tener lugar una liquidación será preciso que, con quince días de antelación, se
comunique dicha decisión a la consejería competente en materia de Comercio, precisando la causa de
la misma, fecha de comienzo, duración de la misma y relación de mercancías.

3. La duración máxima de la venta en liquidación será de un año.

4. Los anuncios de las ventas en liquidación deberán indicar la causa de esta y la fecha de inicio y
finalización.
 REGISTRO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Dentro de esta categoría se encuentran aquellos asientos relacionados con la liquidación de los
impuestos y tributos a los que está sujeta la empresa, encontrándose con asientos relacionados
con:

 Liquidación de cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido

 Contabilización del Impuesto de Sociedades.

CONTABILIZACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN DEL IVA (acreedor)

Se debe realizar el pago fraccionado de IVA del último trimestre en el que ha

venido realzando su actividad.

CONTABILIZACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN DEL IVA (deudor)

Se debe realizar el pago fraccionado de IVA del último trimestre en el que ha venido
realizando su actividad.

Contabilización del Impuesto sobre el Beneficio.

Este impuesto representa lo que la empresa tiene que contribuir a hacienda una
vez al año. El impuesto sobre el beneficio desde el punto de vista contable es un
gasto y además es el último gasto del periodo.

Asiento
Si el Beneficio contable antes del impuesto coincide con la Base Imponible
(calculada mediante las normas del Impuesto de Sociedades)

LINKOGRAFIA

 http://definicion.de/renta/
 http://www.sri.gob.ec/de/163
 https://es.wikipedia.org/wiki/Extensi%C3%B3n_de_archivo
 http://www.sri.gob.ec/web/guest/impuesto-a-la-renta-periodo-fiscal-2016
 http://www.sri.gob.ec/de/31
 http://www.sri.gob.ec/de/169
 https://www.gerencie.com/que-es-la-retencion-en-la-fuente.html
 http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/renta/001_002_1200.htm
 http://www.auditoresycontadores.com/tributacion/2-concepto-de-la-base-imponible
 http://www.dspace.uce.edu.ec/handle/25000/579
 https://vlex.ec/tags/conciliacion-tributaria-779083