Ejemplos de activos financieros y pasivos financieros

Son ejemplos comunes de activos financieros que representan un derecho contractual a recibir efectivo en el
futuro, y de los correspondientes pasivos financieros que representan una obligación contractual de entregar
efectivo en el futuro, los siguientes:
1- Una entidad que vende a crédito mercaderías a un cliente, genera un activo financiero (en los términos de la
NIIF para PYMES): Deudores por venta, dentro de Cuentas comerciales por cobrar.
2- Cuando la entidad compra a crédito mercadería a un proveedor, genera un pasivo financiero (en los términos de
la NIIF para PYMES): Acreedores por compra, dentro de Cuentas comerciales por pagar.
3- Cuando la entidad cobra un préstamo bancario, genera un activo financiero: Caja, dentro de Efectivo y
equivalentes al efectivo y a su vez, genera un pasivo financiero: Préstamos bancarios a pagar, como un pasivo
financiero dentro de Otras cuentas por pagar, por la obligación de reembolsar el préstamo.

En cada uno de los ejemplos, el derecho contractual a recibir efectivo que tiene la entidad considerada (caso 1) o
la obligación contractual de pagar (caso 2 y 3) de la misma, se corresponde con la obligación de pagar de la otra
parte (el deudor en el caso 1) o el derecho de cobrar de la otra (el proveedor en el caso 2 y el banco en el caso 3).
Contraejemplos de activos financieros y pasivos financieros Son varios los activos y pasivos que no cumplen las
condiciones para ser clasificados como activos financieros o pasivos financieros, como los siguientes casos:
1-Una empresa debe Impuesto a la Renta de Actividad Económica a la DGI, por el año anterior.
No se trata de un pasivo financiero, ya que no se genera a partir de un contrato, sino por disposiciones legales.
2- La empresa tiene dentro de sus activos, mercaderías y vehículos de reparto.
Ni las mercaderías ni los vehículos de reparto son activos financieros ya que no hay un derecho establecido en un
contrato de recibir efectivo u otros activos financieros (si bien, al tener el control sobre las mercaderías y
vehículos, tiene la posibilidad de generar entradas de efectivo u otros activos financieros en el futuro)
3- Un grupo de vecinos demandó a la empresa por daños y perjuicios a la salud, por contaminación provocada por
desechos del proceso productivo y la demanda está en trámite.
No se trata de un pasivo financiero, ya que no existe ningún contrato entre la empresa y las posibles personas
afectadas.
Aunque la situación pueda derivar en tener que reconocer un pasivo, si se estima que lo más probable es que sea
hallada culpable, como estudiaremos en Provisiones dentro de Pasivo, o que sea obligada a pagar alguna suma de
dinero en el futuro, la demanda no genera ningún pasivo financiero.
Incluso, podría ocurrir que ni siquiera hubiera que reconocer un Pasivo. Sería el caso que no estuviera claro si fue
la empresa la que provocó la contaminación con los desechos, porque en la zona hay otras empresas que vierten
desechos tóxicos. Si se estimara que lo más probable es que no sea hallada culpable, no habría que reconocer
ningún pasivo (ni financiero ni de otro tipo).
La NIIF para PYMES (P.11.5) dispone que son instrumentos financieros básicos que quedan dentro del alcance de
las Sección 11, los que cumplen con las condiciones del P.11.8 e incluye ejemplos de instrumentos financieros que
generalmente cumplen esas condiciones, como el efectivo, depósitos bancarios, obligaciones negociables, facturas
comerciales, préstamos por cobrar y pagar, otras cuentas por cobrar y pagar, bonos e instrumentos de deuda
similares, inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y ordinarias sin opción de
venta y compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el importe neto en
efectivo.

Ejemplos:
Una venta a crédito de bienes o servicios que se aplaza más allá de los términos comerciales normales, por lo que
se recarga el precio, tiene una transacción de financiación implícita
En consecuencia, se medirá por el valor presente de los importes futuros que pague el deudor.
O sea, si la venta se realiza a 6 meses por $330, el precio sin recargar fuera de $300 (se le incluye $30 de recargo),
el deudor por venta no se contabiliza por $330, sino por el valor presente de los $330, que es menor (ya que los
$330 son el importe a recibir en 6 meses).
Si la tasa de interés semestral de mercado para un instrumento similar fuera 10% (es el supuesto, salvo aclaración
en otro sentido; ver nota en esta misma página), el valor presente del pago a realizar por el deudor (a cobrar por la
empresa) descontado al 10% semestral es de $300 ($330/1,10) La diferencia entre el total adeudado por el cliente
y el valor presente, corresponde a intereses. Si el período cae dentro del ejercicio, se llevará a Intereses ganados en
el ejercicio, en el Estado de Resultados (criterio de lo devengado, independiente de cobros y pagos)
-
Si en cambio, se trata de una venta a crédito que no se recarga el precio (p. ej. a un mes de plazo y está dentro de
los términos comerciales normales), en el momento del reconocimiento, se mide por el importe a cobrar al deudor
dentro de un mes, sin descontar (coincide con el importe de la factura). Se factura por $300 y se mide inicialmente
por $300. No corresponde reconocer intereses.
-
Similar situación ocurre en el caso de compra a crédito:
• si tiene implícita una transacción de financiación, corresponde contabilizar el pasivo en el reconocimiento
inicial por el valor presente de los pagos a realizar al proveedor.
• si no tuviera implícita una transacción de financiación, se contabiliza el pasivo por el importe de la
transacción

Si se entrega dinero por un préstamo concedido a otra empresa (que incluye transacción de financiación) se
reconoce inicialmente el activo financiero por el valor presente de los cobros a realizar a la otra empresa,
incluyendo reembolso del principal y de los intereses.

Si se cobra un préstamo de un banco (que incluye transacción de financiación), se reconoce inicialmente el pasivo
financiero por el valor presente de los pagos a realizar al banco, incluyendo reembolso del principal y de los
intereses.

Ejemplo de la Norma
El 1 de enero de 20X0, una entidad adquiere un bono por 900 unidades monetarias (u.m.) incurriendo en un costo
de transacción de 50 u.m. Se recibe un interés de 40 u.m anualmente, al final del periodo, a lo largo de los
próximos cinco años (del 31 de diciembre de 20X0 al 31 de diciembre de 20X4). A 31 de diciembre de 20X4, el
bono tiene un rescate obligatorio de 1.100 u.m.
Entonces:
• La entidad paga $ 900 + $ 50 = $ 950
• Va a cobrar: 1.100 + 40 x 5= $ 1.300
• Ganancia: 1.300 – 950 = $ 350
¿Cuándo gana esos $ 350? De acuerdo al método de interés efectivo, a lo largo de la vida útil del activo financiero
y se reconocerán a través de la tasa de interés efectiva que se deberá de calcular. Es decir, ni los $ 50 de los costos
de transacción se reconocen al inicio, ni los $ 200 de diferencia de valor se reconocen al final. Todos los resultados
financieros se reconocen a lo largo de la vida útil del activo.
Ingresos por intereses: 66,10+67,92+69,86+71,94+74,16= $ 350
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Ejemplos
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La empresa tiene a fin de ejercicio un saldo de $200.000 de Deudores por venta de corto plazo, que no implicó
transacción de financiación, (por lo que no se descontó para su medición).
Por la experiencia sobre incobrables, estima en un 5% del saldo la incobrabilidad. Las cuentas de sus clientes
tienen características similares de riesgo.
Puede realizar una estimación conjunta del deterioro de los deudores por venta en $10.000.
Registrará: una cuenta de gasto al debe (Pérdida por deterioro de valor, o Pérdidas por incobrabilidad ) contra
Provisión por pérdida por deterioro o Provisión por pérdida por incobrabilidad) si la baja la realiza a través de una
cuenta regularizadora.
De esta manera, en nuevo valor en libros de los deudores por venta queda medido por $190.000.

Si la situación es similar a la anterior, pero dentro de los Deudores por venta hay uno que adeuda $20.000 que ha
entrado en liquidación y estima que es muy probable que no se pueda cobrar:
La situación de riesgo no es similar a los demás deudores y además es un importe significativo, por lo que evalúa
por separado el deterioro de valor de este deudor en $20.000 y aplica al resto la pérdida por deterioro
(incobrabilidad) por el 5%.

Ejemplo

Si en el último caso tratado, la empresa cobra $8.000 del deudor que estaba en liquidación y estima que no cobrará
más, sólo considerando a ese deudor, corresponde revertir la Pérdida por deterioro (Pérdida por incobrabilidad)
reconocida en el ejercicio anterior por ese importe.
Registrará Caja al debe contra Deudores por venta al haber por $8.000 por el cobro y Provisión por pérdida por
deterioro o Provisión por pérdida por incobrabilidad al debe, contra la cuenta de resultados Reversión por pérdida
por deterioro.