1223020-A CONTABILIDAD DE

FINANCIACION E INVERSION
Docente: Myriam Cárdenas Álvarez
myriamcaal@ufps.edu.co
Pasivos
Son Obligaciones presentes del Ente Económico, surgidas de
sucesos pasados, a cuyo vencimiento se espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
Formas de financiarse las empresas
Los proyectos y las empresas en marcha se pueden financiar con varias
oportunidades que ofrece el mercado financiero, como también con los
aportes de los asociados, para mencionar algunos casos:

• Préstamos bancarios.
• Préstamos hipotecarios.
• Leasing financiero.
• Préstamos del exterior.
• Pasivo laboral.
• Pasivo operativo como los gastos por pagar.
• Pasivo fiscal en calidad de impuestos, contribuciones.
 Clases de Obligaciones
Obligaciones financieras: se constituyen mediante
pagarés o hipotecas para respaldar los préstamos,
los cuales requieren de pagos de capital e intereses,
algunos de ellos con los siguientes períodos:
• Muerto, donde no se paga capital ni intereses.
• Gracia, donde se paga solamente intereses.
• Pago, donde se paga intereses y capital.
Obligaciones operacionales: surgen de las relaciones
comerciales de suministro de materias primas o
mercancías para la venta, servicios de transporte,
que por lo regular se pagan en el siguiente mes.
Obligaciones fiscales: son para con el Estado en
calidad de impuesto sobre la renta y
complementarios, impuesto al valor agregado con
pago bimestral, y para con el Municipio el impuesto
de industria y comercio, predial y otros, por el uso de
los bienes del Estado en calidad de servicios
públicos, e infraestructura municipal.
Obligaciones Laborales: se configuran en la relación
empleador - trabajador mediante contrato laboral verbal
o escrito siempre que existan los siguientes elementos:
• Subordinación (recibe órdenes).
• Presta el servicio en forma personal (cumple un
horario).
• Remuneración (recibe un pago por la ejecución de sus
funciones).
Además de las prestaciones sociales, parafiscales y de seguridad
social que le sirven como financiamiento de corto plazo, algunas de
las cuales se pagan de la siguiente forma:

• Mensual los aportes parafiscales y de seguridad social.

• Semestral la prima de servicios.
• Anual las vacaciones
• En el siguiente año, en el mes de enero (intereses a las cesantías),
y en el mes de febrero las cesantías en los fondos administradores
de cesantías.
Origen de los Pasivos
Origen de los
Pasivos
Clasificación de los Pasivos – Clases y Grupos
Pasivos Corrientes
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

 Espera liquidarlo en transcurso del ciclo normal de operación de la entidad.

 Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar.
 El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
sobre la que se informa.
 La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación
del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la
que se informa
 Obligaciones financieras

Cuentas Comerciales por

Pasivos pagar
Corrientes
Sobregiros bancarios

Impuestos, Gravámenes y
Tasas

Pasivos Laborales
Pasivo no Corriente
2 Pasivos
21 Pasivos financieros - Obligaciones financieras
Son instrumentos que comprenden el valor de las obligaciones contraídas por
la entidad en la obtención de los recursos provenientes de:

 Entidades del sector financiero (Nacionales y del exterior)

 Por otras entidades que emiten o exigen documentos o garantías para
respaldar el cobro de la deuda como: pagaré, letra, carta de crédito,
aceptación bancaria, hipoteca, garantías prendarias entre otros.
 Por particulares.
Principales cuentas de las obligaciones financieras:

• Bancos nacionales, bancos del exterior, corporaciones

financieras, compañías de financiamiento comercial,
compromisos de recompra de inversiones negociadas,
compromisos de recompra de bienes negociados,
compromisos de recompra de cartera negociada otras
obligaciones.
Medición de las Obligaciones Financieras

Una entidad Pyme optará entre aplicar:

a. Lo previsto en la sección 11 y 12 en su totalidad o

b. Las disposiciones sobre reconocimiento y medición de las NIIF 9
La elección de una de las dos opciones, es una política contable .
a) Medición Inicial
Si se selecciono como política contable la sección 11 y 12, el reconocimiento
inicial se realizará así:

1. Al precio de transacción: Que incluirá los costos de transacción (comisiones

bancarias), excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros
que se miden al valor razonable con cambios en el resultado.
2. En caso de tratarse de una transacción de financiación: en relación con la
venta de bienes o servicios, si el pago se aplaza mas allá de los pactados
términos comerciales o se financia a un tipo de interés que no es una taza de
mercado, en cuyo caso la entidad medirá el activo financiero o pasivo
financiero al valor presente de los pagos futuros descontados, a un tipo de
interés de mercado para un instrumento de deuda similar.
Medición Posterior
Posterior a su medición inicial los pasivos financieros, se miden a
Costo amortizado, excepto aquellos pasivos financieros que se
valoraran a valor razonable con cambios en resultados.
Se utiliza en modelo de costo amortizado en NIIF plenas como
en pymes, si establece cancelar flujos de efectivo contractuales
en las fechas especificas que se constituyen en pagos a principal
(capital) más intereses.

El costo amortizado es el modelo requerido por las NIIF para la

medición de los instrumentos financieros, ya sean activos
(cuentas por cobrar) o pasivos (cuentas por pagar)
El costo amortizado no es lo que hemos amortizado o cancelado, si no lo que
falta por amortizar. Este modelo consiste en tomar el valor inicial del
instrumento, aumentarle los intereses y disminuirle los bonos a capital, esta
operación debe hacerse periodo tras periodo (según la periocidad del acuerdo
de pagos) así: Saldo de la deuda a la fecha + intereses causados – abonos
realizados.

Es costo amortizado representa la deuda o saldo pendiente de pago al final de

cada periodo de amortización del préstamo según el cuadro de amortización
elaborado con base en la tasa de interés efectiva TIR, que incorpora los gastos
de transacción y los registros contables se realizan de acuerdo al cuadro de
amortización conforme a las tasa de interés efectiva y no con base al cuadro de
amortización elaborado aplicando la tasa de interés contractual.
Obligaciones Nacionales (Bancos nacionales)
Registra el valor de las obligaciones contraídas por la entidad en
moneda nacional o extranjera con entidades bancarias de origen
nacional.

1. Sobregiros Bancarios: Se consideran como un préstamo

bancario y se da cuando el gerente del banco autoriza el pago
de cheques por mayor valor del saldo en cuenta corriente, hasta
por un monto determinado para ser cubierto en próximos días
tomándose en un sobregiro o préstamo provisional o temporal.
Aceptaciones bancarias: Son letras de cambio giradas por un
comprador de mercancías o bienes muebles a favor del vendedor de
los mismos, y se convierten en una aceptación bancaria o financiera
cuando el comprador o importador negocia con una entidad bancaria
la aceptación de la responsabilidad por el pago oportuno de la letra
cuyo plazo máximo es 360 días.

Pagaré: Documento comercial que contiene la promesa incondicional

de una persona (denominada suscriptora), de que pagará a una
segunda persona (beneficiario o tenedor), una suma determinada de
dinero en un determinado plazo de tiempo y dependiendo del tiempo
se clasifica en corriente o no corriente.
Carta de Crédito: Un banco se compromete a pagar a un
beneficiario hasta una suma determinada de dinero, o a pagar,
aceptar o negociar letras de cambio giradas por el beneficiario
contra la prestación de los documentos estipulados y de
conformidad a los términos y condiciones establecidas. Es muy
utilizada en la compra de mercancías a crédito cuando el
proveedor es del exterior y exige una garantía de pago.
Documentos hipotecarios y de pignoración
Son obligaciones respaldadas por una hipoteca sobre un bien
inmueble (edificaciones) o mueble de cierto valor (maquinaria,
vehículo), para garantizar con estos bienes el pago de la
obligación. Las hipotecas sobre bienes inmuebles deben elevarse
a escritura publica e inscribirse en la oficina de instrumentos
públicos. En el caso de incumplimiento de la deuda y de juicio
hipotecario el acreedor podrá vender los bienes para recuperar el
dinero invertido al deudor.
Ejemplo: marzo 18
La entidad XY, obtiene un préstamo bancario por
valor de $10.000.000 a una tasa de interés de 12%
efectiva anual, para cancelar en cuatro cuotas fijas
iguales trimestrales. Los gastos por estudios del
crédito, notariales y avalúo son de $300.000.
Realizar la operación financiera con sus registros
contables.
Medición Inicial
Los gastos de transacción en pasivos financieros, son un menor
valor de préstamo de acuerdo a las NIIF, mientras en los activos
financieros, son un mayor valor de la inversión.
Medición Posterior – Costo amortizado
Paso 1
Cálculo de la tasa de interés contractual. Como la tasa pactada
en el préstamo es del 12%, efectiva anual, no coincide con los
periodos de pago que son trimestral, es necesario calcular la
tasa efectiva trimestral equivalente.
Paso 2Cálculo de los flujos de efectivo contractuales.
Como el sistema pactado o seleccionado para el
pago del préstamo es con un abono constante fijo a
capital
Abono a capital = $10.000.000/4 Trimestres $ 2.500.000
Abono a capital = $10.000.000/4 Trimestres $ 2.500.000
Paso 3:

Calculo de la tasa de interés efectiva TIR, o tasa interna de

retorno. La TIR, es la tasa de interés efectiva que iguala lo que
realmente se recibe $9.700.000, y no $10.000.000, con lo que
realmente se cancela (4 cuotas variables de $2.787.000 y
termina en $2.571.750)
Paso 4
Cálculo del costo amortizado al final de cada periodo.
Observemos como el abono a capital es fijo y los gastos de
transacción se convierte en un mayor valor de los intereses.
Paso 5
Registros contables, el pago de la primera cuota

Registros contables, el pago de la cuarta cuota

Revelación de las obligaciones financieras
En las notas a los estados financieros para deudas a largo plazo debe revelarse:

1. Plazos y condiciones del instrumento de deuda

2. Las tasas de contratación de cada una de las obligaciones o instrumento de
deuda.
3. El tipo de garantía otorgada por cada préstamo.
4. Las restricciones que el instrumento de deuda impone sobre la entidad
5. Los vencimientos.
6. Instrumentos financieros y otras políticas contables utilizadas para instrumentos.
7. Los pasivos financieros medidos al costo amortizado, compromiso de préstamo
medidos al costo.
Para los prestamos por pagar reconocidos en la fecha sobre la que se
informa para los que haya infracción de los plazos o incumplimiento del
principal, intereses, fondos de amortización o clausulas de reembolso que
no se hayan corregido en la fecha sobre la que se informa, una entidad
revelara lo siguiente:

a. Detalle del incumplimiento o infracción.

b. El importe en libros de los prestamos por pagar relacionados en la
fecha sobre la que se informa.
c. Si la infracción o incumplimiento ha sido corregido o si se han
renegociado las condiciones de los prestamos por pagar antes de la
fecha de autorización para la emisión de los estados financieros.
Acreedores Comerciales (Proveedores) septiembre 6

Son las empresas o personas naturales que proveen servicios, materias primas,
productos o mercancías, para la venta en desarrollo de las operaciones relacionadas
con el objeto social de la entidad.

El costo de adquisición de esos productos o servicios comprende:

1. Precio de la compra
2. Impuestos o aranceles de importación.
3. Otros impuestos no recuperables posteriormente.
4. El seguro
5. El transporte
6. La manipulación y demás costos atribuibles a la adquisición de las mercancías,
materiales o servicios.
Los proveedores determinan en gran parte el precio de venta de los bienes y
servicios en una entidad y fijan el margen de rentabilidad del negocio.

Generalmente estas cuentas por pagar no requieren pagos de intereses, tornándose

en un pasivo muy deseable y convirtiéndose en un préstamo “Libre de Intereses”

Estos acreedores se conocen con el nombre de proveedores y pueden ser nacionales

o del exterior.
Aspectos a tener en cuenta en la selección de los proveedores:

1. La capacidad del proveedor sobre los tiempos de entrega de pedidos.

2. La competencia de su personal o sus procesos.
3. La consistencia o su estabilidad en el mercado.
4. Los controles constantes a sus procesos.
5. La calidad de los productos que se ofrecen.
6. La solvencia financiera para cumplir su servicio o producción.
7. Precios competitivos que ofrece a comparación de otros en el mercado.
8. La cultura es importante ya que esta debe ser compatible con la de su
cliente para evitar problemas futuros.
9. Ética profesional al momento de brindar sus servicios.
10. Certificado ISO de calidad del proveedor.
Reconocimiento y medición de los acreedores Comerciales

Reconocimiento
El rubro de acreedores comerciales (proveedores), se reconoce cuando se recibe la
mercancía que implica recibir los riesgos y beneficios de la misma, así no se haya
recibido la factura de compra.

Medición Inicial
De acuerdo con la sección 11:13 de la NIIF para pymes los acreedores comerciales o
cuentas comerciales por pagar (proveedores), se mide al precio de la transacción que
en este caso coincide con el valor razonable, incluyendo los gastos de la transacción,
excepto si el acuerdo constituye una transacción de financiación, caso en el cual la
entidad las medirá al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de
interés de mercado para un instrumento de deuda similar.
Cuando la compra de inventarios y demás activos se realiza a plazos normales de
crédito, 30 a 60 días según las políticas contables y sector de la entidad, la cuenta
por pagar se registra por el valor establecido de la factura (valor razonable) en este
caso coincide con el costo o precio de la transacción.

Medición Posterior

A costo amortizado
Después del reconocimiento inicial la entidad mide las cuentas por pagar (pasivo
financiero), por el costo amortizado, utilizando el método de interés efectivo,
excepto para los pasivos financieros que se registren a valor razonable con cambios
en resultados, ósea cuando no presente flujos de efectivo a cancelar
periódicamente.
Cuentas por Pagar – Retención en la Fuente

Es un sistema mediante el cual la persona o entidad que realice un

pago gravable a un contribuyente o beneficiario, debe retener o
restar de ese pago un porcentaje fijado por la ley a título de
impuesto de renta y reembolsarlo mes a mes al estado mediante la
presentación del formulario 350 denominado declaración
retenciones en la fuente. La retención en la fuente no es un
impuesto, sino un mecanismo de recaudo anticipado de un
impuesto.
 ¿Sobre qué impuestos se practica retención?
• Sobre los impuestos de renta
• Impuesto a las ventas IVA
• Impuesto de industria y Comercio ICA
• Impuesto de timbre
 Sujeto Activo

LA RETENCION
ACTORES DE
Agente Retenedor

Sujeto Pasivo
Características y objetivos de la retención en la fuente

 Acelerar y asegurar el recaudo del impuesto.

 Recaudar el impuesto gradualmente, si es posible dentro del mismo
ejercicio gravable.
 Obtener liquidez para cubrir el gasto fiscal.
 Facilitar el control por parte de la Administración.
 Prevenir la evasión de impuestos.
Al cancelar el valor de la compra de mercancías a crédito, el asiento para el
retenedor o comprador es el siguiente:

La retención en la fuente quedó contabilizada en la cuando se compró la mercancía, es

decir cuando se causó la retención en la fuente
Registro para el vendedor
Beneficio a Empleados
De acuerdo con las NIIF 19 o sección 28, los beneficios a empleados comprenden
los beneficios incorporados en un contrato de trabajo. Forma parte de los beneficios
a empleado todas las contraprestaciones que la entidad proporciona al trabajador a
cambio de la prestación de sus servicios, incluyendo los proporcionados bajo
practicas informales, incluye:

• Sueldo básico
• Comisiones
• Horas extras
• Auxilio de transporte
Reconocimiento de los beneficios a empleados

1. Un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico

procedente del servicio prestado por el empleado (la entidad
disfrutó del servicio del empleado.
2. Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de
los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro
(otras prestaciones derivadas del servicio prestado)
Contrato de Trabajo

Código sustantivo de trabajo, Artículo 22 CST: Contrato de trabajo es

aquel por el cual una persona natural se obliga a prestar un servicio
personal a otra persona natural o jurídica, bajo la continuada dependencia
o subordinación de la segunda y mediante remuneración o salario.

Recuerde: Para que haya contrato de trabajo se requieren tres elementos:

 Actividad personal de trabajador

 Subordinación del trabajador hacia el empleador
 Remuneración o salario
Clases de Contrato de trabajo

 Ocasional o transitorio
 De obra o labor
 A término fijo
 A término indefinido
 Contrato de aprendizaje
Contrato por prestación de Servicios

El contrato por prestación de servicios NO es un contrato laboral, sino un

contrato civil, lo rige el código civil y no la legislación laboral, muy
utilizado en Colombia y presenta las siguientes características:

• Debe ser mayor a tres meses

• No se cumple horario
• No hay subordinación permanente
• Hay remuneración
• La obligación es realizar el trabajo o labor
• No se cancelan prestaciones sociales
• La persona contratante cancela la afiliación a EPS, pensión y ARL y
descuenta a la persona contratada su valor.
• Se les da la categoría de empleados para efectos de retención en la fuente.
• Es un contrato civil, no laboral utilizado por muchas empresas.

Terminación del contrato de trabajo – Artículo 61 CST

• Por muerte del trabajador

• Por mutuo consentimiento
• Por expiración del plazo fijado
• Por terminación de la obra o labor contratada
• Por cierre definitivo de la empresa
• Por suspensión por parte del empleador por más de 120 días.
• Por sentencia ejecutoria
• Por decisión unilateral por parte del empleador o trabajador.
• Por no regresar el trabajador a su empleo, al desaparecer la causa de
suspensión del contrato.
• Incapacidad total del trabajador
• Despido indirecto o auto despido por culpa del empleador.

Clases de salario en un contrato de trabajo

1. Salario mínimo legal
2. Salario básico o sueldo básico
3. Salario integral: (no inferior 10 SMLV, más 30% que corresponde a prestaciones
sociales. La empresa cancela parafiscales y ARL)
Nómina

Es un documento en el cual se registra beneficios a

empelados como son el valor devengado, deducciones, las
apropiaciones de aportes parafiscales y para prestaciones
legales, quincenales o mensuales de los empleados de una
empresa.
Valor Devengado

• Sueldo básico
• Comisiones
• Auxilio de transporte
• Auxilios
• Recargos diurnos, nocturno, festivos y horas extras.

La duración máxima de la jornada laboral es de 8 horas al día y 48 horas a la

semana, el trabajo diurno va de 6 a.m. a 9 p.m y el trabajo nocturno va de 9: 00
pm a 6 a.m.
Horas Extras
Deducciones

Son los valores que corresponde al empleado pagar y deben ser deducidos del
pago quincenal o mensual:

1. Salud 4%, pensión 4%, fondo de solidaridad pensional 1%, después de

devengar más de cuatro SMLV.

Liquidación aportes salud: 12,5% IBC, 4% trabajador y 8,5% empleador

Liquidación de aportes para pensión: 16% IBC, 4% trabajador y 12% aporta el
empleador.
2. Retención en la fuente empleados

Quienes obtienen más del 805 de sus ingresos de un contrato laboral, o un contrato
por prestación de servicios, incluyendo las profesiones liberales o técnicas que no
requieren materiales o maquinaria especializada, que sean residentes en Colombia.

Pueden deducir:

• Pagos a seguridad social en salud y pensión y ARL

• Pagos realizados a compañías de medicina prepagada
• 10% dependientes.
• 25% ingreso exento que no supere los 240 UVT.
AUTORRETENCION ESPECIAL DEL IMPUESTO DE RENTA

Antes de entrar en vigencia la reforma tributaria (Ley 1819 de 2016) funcionaba

el impuesto CREE (impuesto sobre la renta para la equidad) y este fue eliminado
en esta reforma, pero en su lugar se creó la autorretención al impuesto
sobre la renta, con el objetivo de contrarrestar la afectación del recaudo por el
beneficio que se le otorga a las personas jurídicas de no pagar aportes de salud
y aportes parafiscales Sena e ICBF.
Autorretención de renta 2021: Liquidación

Las principales características de la liquidación de la Autorretención

de renta son:

•El periodo solo es mensual y se marca en el formulario 350 en la casilla 74

“Otros Conceptos” Sección Autorretenciones.

•Aplica para todos los contribuyentes que son sociedades nacionales,

extranjeras o establecimientos permanentes que están exonerados del pago
de Salud, Sena e ICBF sobre los trabajadores que ganan menos de 10
SMMLV.
•Quienes están obligados a esta autorretención siguen sujetos a la retención en la
fuente a título de renta por conceptos como (compras, honorarios, servicios, etc)

•No se causará sobre los ingresos que no están sujetos renta, sobre todos los
demás se deberá efectuar el cálculo.

•No existen cuantías mínimas para la autorretención y el mismo se aplicara sobre

el total de ingresos del contribuyente.
Autorretención de renta 2021: ¿Quiénes están exentos?

No deben efectuar la autorretención de renta los mencionados a continuación:

•Personas naturales
•Entidades sin ánimo de lucro
•Propiedades horizontales mixtas, debido a que no son sociedades
•No contribuyentes de renta
•Personas jurídicas ordinarias que no acceden al beneficio de exoneración de
aportes a salud y parafiscales.
Las personas naturales se encuentran obligadas a liquidar y pagar esta
autorretención especial?

No, únicamente se encuentran obligadas las sociedades y personas jurídicas

declarantes del impuesto de renta y complementarios.

Las personas naturales (aunque en algunos casos puedan estar exoneradas de

realizar estos aportes) no se encuentran obligadas a practicar dicha autorretención,
como tampoco están obligados las entidades calificadas en el Régimen Tributario
Especial ni Régimen SIMPLE.
Soy autorretenedor en renta, en ese caso debo liquidar y pagar esta
autorretención especial?

El artículo 1 del decreto 2201 de diciembre de 2016 menciona que los

contribuyentes que tengan la calidad de autorretenedores, deben aplicar
adicionalmente esta autorretención, siempre que cumplan las
condiciones. Es decir un contribuyente puede llegar a tener a cargo dos
tipos de autorretención.
Cuál es la base de esta autorretención?

Las bases corresponden a las mismas establecidas para calcular la retención en la

fuente del impuesto sobre la renta y complementario, existiendo algunas
excepciones.

A partir de cuanto se debe practicar esta autorretención especial?

Se debe aplicar a partir de enero 1 de 2017

Como se declara la autorretención especial?

La declaración debe presentarse en el Formato 350 de retención en la

fuente en la sección de Autorretenciones, renglón que se describe
como “Contribuyentes exonerados de aportes (art. 114-1 E.T)” Es decir se