Gbilos-X-Ch fiscal, procedimiento tributario de comprobacin limitada an

PD
F
ge

http://www.gabilos.com/webfiscal/procedimientos/textoprocedimient... -X C h a n
PD
F
ge

O W !

bu

to

lic

.d o

c u -tr a c k

limitada

.c

.d o

c u -tr a c k

.c

Objeto del procedimiento. Es un procedimiento de que puede ser desarrollado tanto por rganos de gestin tributaria como por los de inspeccin. A diferencia del procedimiento de verificacin de datos, las actuaciones de la Administracin no quedan limitadas a declaraciones presentadas por contribuyentes, pero las facultades administrativas son ms reducidas que en el procedimiento de inspeccin. Se sita, por tanto, a medio camino entre ambos procedimientos. Puede afectar a cualquier elemento del hecho imponible (no como el de verificacin de datos que no puede comprobar actividades econmicas). El art. 163 del RD 1065/2007 establece los siguientes supuestos, entre otros, en que puede iniciarse el procedimiento: a) Cuando en relacin con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas por el obligado tributario, se adviertan errores en su contenido o discrepancias entre los datos declarados o justificantes aportados y los elementos de prueba que obren en poder de la Administracin tributaria. b) Cuando en relacin con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas por el obligado tributario proceda comprobar todos o algn elemento de la obligacin tributaria. c) Cuando de acuerdo con los antecedentes que obren en poder de la Administracin, se ponga de manifiesto la obligacin de declarar o la realizacin del hecho imponible o del presupuesto de hecho de una obligacin tributaria sin que conste la presentacin de la autoliquidacin o declaracin tributaria. Los dos primeros supuestos son, a primera vista, concurrentes con el procedimiento de verificacin de datos cul es entonces la diferencia entre ambos? Por un lado est la ya sealada limitacin de la verificacin de datos para comprobar actividades econmicas, por otro la verificacin de datos exige una aplicacin indebida de la normativa que resulte patente de la propia declaracin o autoliquidacin presentada. En la verificacin de datos la capacidad de la administracin para interpretar la norma est muy limitada, el error en su aplicacin debe ser evidente en la propia liquidacin, por ejemplo si una persona sin hijos se deduce importes por descendientes, pero en el momento en que debe entrarse a realizar interpretaciones de la norma, la administracin debe realizar un procedimiento de comprobacin limitada. Es importante la diferencia? S, porque como veremos la Administracin tiene limitada la posibilidad de volver a comprobar hechos o elementos que se hayan comprobado mediante un procedimiento de comprobacin limitada, a diferencia del de la verificacin de datos.

Limitaciones de la administracin. a) Las actuaciones deben realizarse en las oficinas administrativas, los funcionarios de la Administracin no pueden salir, excepto en comprobaciones aduaneras, censales o de la correcta aplicacin de los regmenes de estimacin objetiva. b) La Administracin no puede requerir a terceros movimientos financieros, pero s al propio obligado tributario siempre que tengan incidencia en la base o en la cuota de una obligacin tributaria. c) Pueden examinarse libros exigidos por normas fiscales o mercantiles, como libros registros de IVA o libros de ingresos y gastos del IRPF, pero no la contabilidad mercantil. A este respecto recordemos que el artculo 25 del Cdigo de Comercio establece como libros obligatorios "...un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario". Las Cuentas Anuales estarn formadas por el Balance, la Cuenta de Prdidas y Ganancias, y la Memoria. d) La administracin debe finalizar el procedimiento en 6 meses, de lo contrario caduca y es como si nunca se hubiesen realizado estas actuaciones. e) Si el contribuyente niega algn dato facilitado por terceros, la administracin deber pedir al tercero que confirme el dato y aporte los elementos de prueba correspondientes. f) La administracin debe motivar la propuesta de liquidacin que realice. g) Una vez que la Administracin ha comprobado un elemento mediante un procedimiento de comprobacin limitada, queda limitada la posibilidad de que vuelva a comprobarlo posteriormente. Como consecuencia: en la comunicacin de inicio debe indicarse expresamente la naturaleza y alcance de las actuaciones, es decir, qu se est comprobando la resolucin del procedimiento debe especificar las actuaciones concretas realizadas. Esta limitacin a la facultad de volver a comprobar se traduce en que una vez finalizado este

1 de 9

09/05/2013 15:06

Web fiscal / Procedimientos tributarios / 3. Procedimiento de comprobacin

m

lic

to

bu

N
w
m

O W !

w
w

w
w

Gbilos-X-Ch fiscal, procedimiento tributario de comprobacin limitada an

PD
F
ge

http://www.gabilos.com/webfiscal/procedimientos/textoprocedimient... -X C h a n
PD
F
ge

O W !

bu

procedimiento, los elementos comprobados no pueden volver a regularizarse salvo que en un procedimiento de comprobacin limitada o inspeccin posterior se descubran nuevos hechos o w .c .d o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicha c u -tr a c k resolucin.
to k lic C
m
o

lic

to

bu

N
w
.d o

O W !
c u -tr a c k
.c
o

Inicio del procedimiento. El procedimiento slo se puede iniciar de dos maneras: En caso de que la administracin requiera la aclaracin de algn dato o aportacin de algn justificante, mediante requerimiento para ello. En caso de que la administracin posea informacin de la que derive una mayor cuota, si posee suficientes datos, directamente mediante una propuesta de liquidacin, es decir, una paralela.

Fin. El procedimiento termina: a) Por resolucin expresa de la Administracin tributaria, con el contenido al que se refiere el apartado siguiente. b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el artculo 104 de esta ley sin que se haya notificado resolucin expresa, sin que ello impida que la Administracin tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripcin. c) Por el inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto de la comprobacin limitada. La resolucin administrativa que ponga fin al procedimiento de comprobacin limitada deber incluir, al menos, el siguiente contenido: a) Obligacin tributaria o elementos de la misma y mbito temporal objeto de la comprobacin. b) Especificacin de las actuaciones concretas realizadas. c) Relacin de hechos y fundamentos de derecho que motiven la resolucin. d) Liquidacin provisional o, en su caso, manifestacin expresa de que no procede regularizarla situacin tributaria como consecuencia de la comprobacin realizada.

Ejemplos. 1. Contenido de la comunicacin de inicio. La Administracin detecta que D. Luis Prez ha incluido en su autoliquidacin de IRPF menos ingresos por su actividad de arquitecto de los imputados por sus clientes. Cmo debe comunicar el inicio del procedimiento al Sr. Prez? La Administracin remitir una comunicacin al Sr. Prez iniciando el procedimiento que como mnimo debe indicar (art. 87 del RD 1065/2007): a) que es un procedimiento de comprobacin limitada. b) que se refiere al IRPF del ejercicio comprobado. c) requerimiento que, en su caso, se formula al obligado tributario y plazo que se concede para su contestacin o cumplimiento. d) advertencia expresa de que este procedimiento interrumpe el plazo legal de prescripcin. e) en su caso, la propuesta de resolucin o de liquidacin cuando la Administracin cuente con la informacin necesaria para ello. f) en su caso, la indicacin de la finalizacin de otro procedimiento de aplicacin de los tributos, cuando dicha finalizacin se derive de la comunicacin de inicio del procedimiento que se notifica. Es decir, si la autoliquidacin del Sr. Prez era negativa y solicitaba la devolucin, ello inici un procedimiento de devolucin. El procedimiento de comprobacin limitada finaliza ese procedimiento y la comunicacin debe indicarlo expresamente. El punto b) del artculo 87 seala simplemente que se debe recoger b) Objeto del procedimiento con indicacin expresa de las obligaciones tributarias o elementos de las mismas y, en su caso, perodos impositivos o de liquidacin o mbito temporal. Es decir, debe sealar que es el IRPF de tal ao y en su caso que se refiere a las actividades econmicas, en concreto a los ingresos de estas actividades econmicas. El artculo 137.2 de la LGT es ms expreso y seala que la comunicacin que deber expresar la naturaleza y alcance de las mismas e informar sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones. El alcance se define en el artculo 148 de la LGT y se refiere a que hay que indicar expresamente cules son los elementos del IRPF comprobados. Nos detenemos ahora en los puntos c) y e). Qu le pide la Administracin al Sr. Prez? Depende. En principio la Administracin pedir al Sr. Prez que aporte la documentacin que necesite para comprobar los ingresos de su actividad, no obstante el art. 137.2 de la LGT seala que Cuando los datos en poder de la Administracin tributaria sean suficientes para formular la propuesta de liquidacin, el procedimiento podr iniciarse mediante la notificacin de dicha propuesta. En este caso la Administracin sealar directamente al Sr. Prez qu ingresos considera que ha obtenido realmente y le dar trmite de audiencia para que en un plazo de 10 das pueda alegar lo que quiera o aportar la documentacin que considere necesaria.

2 de 9

09/05/2013 15:06

Gbilos-X-Ch fiscal, procedimiento tributario de comprobacin limitada an

PD
F
ge

http://www.gabilos.com/webfiscal/procedimientos/textoprocedimient... -X C h a n
PD
F
ge

O W !

bu

.d o

c u -tr a c k

a) Lugar y fecha de su expedicin. b) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de la persona o entidad a la que se dirige. c) Lugar al que se dirige. d) Hechos o circunstancias que se comunican o contenido del requerimiento que se realiza mediante la comunicacin. e) rgano que la expide y nombre y apellidos y firma de la persona que la emite. Qu pasa si en la comunicacin no se han respetado los requisitos que marca la normativa? Depender fundamentalmente de hasta qu punto se causa con ello una indefensin al Sr. Prez. Es difcil que consiga que se anule la liquidacin que resulte porque no estaba su NIF o estaba mal, pero desde luego tendr muchas posibilidades de xito si no se le ha explicado claramente la razn por la que se propone la regularizacin si eso le impide defenderse.

.c

.d o

c u -tr a c k

.c

2. Presentacin de una complementaria durante el procedimiento. El Sr. Prez realiza una actividad profesional como abogado. El ao anterior prest sus servicios para dos empresas obteniendo 30.000 de ASA y 4.000 en BSA segn las declaraciones modelo 190 de estas sociedades. Al presentar su autoliquidacin de IRPF olvid incluir los ingresos de BSA, por lo que ha recibido una notificacin del inicio de un procedimiento de comprobacin limitada por parte de la Administracin en el que se le notifica directamente la propuesta de liquidacin, que incluye estos ingresos y de la que resulta una cuota de 1.200 . En vista de la situacin y para evitar males mayores el Sr. Prez ha decidido presentar una complementaria del IRPF e ingresar los 1.200 antes de que le notifiquen la liquidacin. Qu efectos tiene la complementaria? Segn el artculo 87.5 del RD 1065/2007 los ingresos efectuados por el obligado tributario con posterioridad al inicio de las actuaciones o procedimientos, en relacin con las obligaciones tributarias y perodos objeto del procedimiento, tendrn carcter de ingresos a cuenta sobre el importe de la liquidacin que, en su caso, se practique, sin que esta circunstancia impida la apreciacin de las infracciones tributarias que puedan corresponder. En este caso, no se devengarn intereses de demora sobre la cantidad ingresada desde el da siguiente a aquel en que se realiz el ingreso. El ingreso es meramente a cuenta de la liquidacin administrativa. NO evita que se impongan sanciones. S impide que sigan devengndose intereses de demora desde el momento en que se efecte el ingreso. Ahora bien, supongamos que transcurren los 6 meses del plazo para finalizar las actuaciones y el procedimiento caduca. Ahora s, esta complementaria es plenamente vlida, ya no pueden sancionarle por estos hechos, simplemente le exigirn el recargo del artculo 27 de la LGT. Art. 104.5 de la LGT: Dicha caducidad no producir, por s sola, la prescripcin de los derechos de la Administracin tributaria, pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no interrumpirn el plazo de prescripcin ni se considerarn requerimientos administrativos a los efectos previstos en el apartado 1 del artculo 27 de esta ley. El artculo 27.1 es el que seala que si el Sr. Prez regulariza voluntariamente no hay sancin, slo un recargo.

3. Posibilidad de volver a comprobar. El Sr. Prez realiza una actividad profesional como abogado. El ao anterior prest sus servicios para dos empresas obteniendo 30.000 de ASA y 4.000 en BSA segn las declaraciones modelo 190 de estas sociedades. Tambin se aprecia en los modelos 347 de otras empresas que el Sr. Prez ha deducido ms cantidades por gasto que las que le imputan. Al presentar su autoliquidacin de IRPF olvid incluir los ingresos de BSA. Por otro lado, la Administracin descubre que el Sr. Prez se ha deducido como gasto el alquiler de un apartamento que tiene en Sabinigo para ir a esquiar los fines de semana. Por todo ello la Administracin liquid una cuota de 3.200 . Posteriormente, como consecuencia de una inspeccin que se ha realizado a BSA se descubre que realmente percibi 15.000 por sus servicios y no 4.000 y al citarle de nuevo descubre que tambin se ha deducido como gasto de la actividad las clases del profesor de esqu. El hecho de haber regularizado ya previamente sus rendimientos de las actividades econmicas limita el derecho de la Administracin a volver a comprobarlos? Depende de las actuaciones que haya realizado la Administracin y del motivo que origine estas nuevas actuaciones. En primer lugar hay que sealar que las primeras actuaciones se refieren a una actividad econmica, por lo que no cabe su comprobacin por medio de un procedimiento de

3 de 9

09/05/2013 15:06

El artculo 97 del RD 1065/2007 establece otros elementos adicionales que debe tener la comunicacin de inicio:

to

lic

lic

to

bu

O W !

w
w

w
w

Gbilos-X-Ch fiscal, procedimiento tributario de comprobacin limitada an

PD
F
ge

http://www.gabilos.com/webfiscal/procedimientos/textoprocedimient... -X C h a n
PD
F
ge

O W !

bu

verificacin de datos, tal como resulta del artculo 131 de la LGT: La Administracin tributaria podr iniciar el procedimiento de verificacin de datos en los .c siguientes supuestos: d) Cuando se requiera la aclaracin o justificacin de algn dato relativo a la declaracin o autoliquidacin presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades econmicas.
m
o

to

lic

lic

to

bu

N
w
.d o

O W !
c u -tr a c k
.c
o

.d o

c u -tr a c k

En este caso la Administracin pretenda que el Sr. Prez le justificase el importe de los gastos e ingresos de una actividad econmica, as que tuvo que recurrir a un procedimiento de comprobacin limitada o a uno de inspeccin, normalmente uno de comprobacin limitada, que es el que supondremos que se ha aplicado en este caso. El artculo 137.2 de la LGT dispone que El inicio de las actuaciones de comprobacin limitada deber notificarse a los obligados tributarios mediante comunicacin que deber expresar la naturaleza y alcance de las mismas Es decir, la Administracin debe decirle expresamente al Sr. Prez qu le va a comprobar. Si le comunica que le va a comprobar el rendimiento de sus actividades econmicas porque: - Constan imputaciones de prestaciones de servicios por importe superior al declarado por usted. - Constan imputaciones de gastos de su actividad inferiores a las deducidas por usted eso es lo que le van a comprobar y eso es lo que vincula en el futuro a la Administracin. Al dictar la resolucin, el artculo 139.2 de la LGT seala que La resolucin administrativa que ponga fin al procedimiento de comprobacin limitada deber incluir, al menos, el siguiente contenido: ... b) Especificacin de las actuaciones concretas realizadas. c) Relacin de hechos y fundamentos de derecho que motiven la resolucin. En este caso, la Administracin, har constar que ha comprobado los libros registro de facturas emitidas y recibidas y que ha solicitado la aportacin de las facturas recibidas (supongamos que todas), resultando que: - No figuran registradas en su libro de facturas emitidas las emitidas a BSA. Este obligado tributario declar que haba recibido facturas del Sr. Prez por importe de 4.000 . - El obligado tributario ha deducido las siguientes facturas como gasto de su actividad () stas facturas corresponden al alquiler de un apartamento en Sabinigo (sealar el motivo por el que entiende que ese gasto no es de su actividad sino personal) Estos elementos ya han sido regularizados y slo podr volver a comprobarlos si en un procedimiento posterior aparecen nuevos hechos no conocidos que derivan de actuaciones distintas de las realizadas en el procedimiento realizado (art. 140 LGT) Ahora resulta que al realizarle la inspeccin a BSA descubre que el Sr. Prez le factur realmente 15.000 , no 4.000. Puede la Administracin volver a regularizar los ingresos? S. Ha descubierto que los ingresos reales eran mayores que los incluidos en el 190 de BSA, lo ha descubierto gracias a actuaciones distintas de las realizadas con el Sr. Prez (que consistieron en pedirle su libro registro de facturas emitidas para ver si estaban consignados los 4.000 de ingresos declarados en su 190 por BSA) y adems seal expresamente que sus actuaciones previas consistieron en comprobar si haba autoliquidado menos de lo que le estaban imputando otros obligados tributarios. Son nuevos hechos y derivan de actuaciones distintas de las anteriores, as que se puede volver a regularizar. Puede regularizar los gastos del profesor de esqu? NO. Ya comprob en su momento si los gastos deducidos eran superiores a los reales, ya le pidi que justificase los gastos y ya le pidi las facturas recibidas. No tiene nada que no tuviese ya cuando realiz la primera comprobacin. No han aparecido nuevos hechos ni se han realizado nuevas actuaciones, as que no puede volver a regularizar los gastos. Los dio por buenos en la primera actuacin y no puede volver a comprobarlos. Las nuevas actuaciones pueden fundamentarse en la aparicin de nuevos hechos, pero no en una modificacin de la interpretacin de derecho. A lo mejor resulta que no es que la Administracin diese por buenos los gastos la primera vez, sino que no comprob estos gastos, se centr en el apartamento porque eran las facturas de mayor importe y el resto no lo mir. Estupendo, pero para eso precisamente le obligaba la Ley a hacer constar en la resolucin las actuaciones concretas que haba realizado. Tendra que haber sealado de forma expresa que sus actuaciones se haban limitado a pedir la aportacin de las facturas recibidas de importe superior a y que el resto de gastos no se haban comprobado ni se haba solicitado su justificacin al Sr. Prez. Como resumen podemos sealar: a) un procedimiento de verificacin de datos no permite a la Administracin realizar calificaciones sobre los datos declarados, salvo que el error sea evidente, pero no impide que se pueda volver a comprobar en el futuro. b) un procedimiento de comprobacin limitada slo se puede referir a un aspecto concreto de una obligacin tributaria, por ejemplo los rendimientos del trabajo, s permite a la

4 de 9

09/05/2013 15:06

w
w

w
w

Gbilos-X-Ch fiscal, procedimiento tributario de comprobacin limitada an

PD
F
ge

http://www.gabilos.com/webfiscal/procedimientos/textoprocedimient... -X C h a n
PD
F
ge

O W !

bu

Administracin realizar calificaciones jurdicas y s limita el derecho de la Administracin a volver a comprobar, slo podr hacerlo si en un procedimiento posterior aparecen nuevos w .c .d o hechos no conocidos que derivan de actuaciones distintas de las realizadas en el c u -tr a c k procedimiento realizado (art. 140 LGT)
to k lic C
m
o

lic

to

bu

N
w
.d o

O W !
c u -tr a c k
.c
o

Es decir, si la Administracin descubre nuevos ingresos podra volver a comprobar, pero ya no podra volver a comprobar los ingresos que conoca previamente porque haya cambiado de opinin respecto a la calificacin que les dio. c) un procedimiento de inspeccin cierra las posibilidades de volver a comprobar la obligacin regularizada. Si se inspeccionan los rendimientos del trabajo y se liquida una cantidad, aunque despus aparezcan nuevos ingresos ya no se pueden regularizar.

4. Plazos del procedimiento. La Administracin observa que el Sr. Prez se est deduciendo importes por gastos de su actividad profesional que son superiores a las imputaciones de sus proveedores en los aos X1 y X2. Qu plazo tiene para iniciar el procedimiento? El de prescripcin. Si la autoliquidacin de X1 se present el 30/06/X2 tendr de plazo para comprobar esta autoliquidacin hasta el 30/06/X6. Es importante sealar que esta actuacin interrumpe el plazo de prescripcin, es decir, que si el procedimiento finaliza, pongamos, el 15/04/X3, el nuevo plazo de prescripcin para futuras comprobaciones finaliza ahora el 15/04/X7, no el 30/06/X6. En qu plazo debe realizar sus actuaciones la Administracin? 6 meses. Pasado ese plazo el procedimiento caduca, es decir, es como si no se hubiera llegado a iniciar. Art. 104.1 de la LGT: El plazo mximo en que debe notificarse la resolucin ser el fijado por la normativa reguladora del correspondiente procedimiento, sin que pueda exceder de seis meses, salvo que est establecido por una norma con rango de ley o venga previsto en la normativa comunitaria europea. Cuando las normas reguladoras de los procedimientos no fijen plazo mximo, ste ser de seis meses. El plazo se contar: a) En los procedimientos iniciados de oficio, desde la fecha de notificacin del acuerdo de inicio. Art. 104.4: 4. En los procedimientos iniciados de oficio, el vencimiento del plazo mximo establecido sin que se haya notificado resolucin expresa producir los efectos previstos en la normativa reguladora de cada procedimiento de aplicacin de los tributos. En ausencia de regulacin expresa, se producirn los siguientes efectos: b) En los procedimientos susceptibles de producir efectos desfavorables o de gravamen se producir la caducidad del procedimiento.

Cmo se computan los 6 meses? Envan una carta firmada el 08/09/X3 que el Sr. Prez recibe (y firma la recepcin) el 14/09/X3. El plazo cuenta desde la fecha de notificacin el 14/09/X3, no desde la fecha de emisin el 08/09/X3. La Administracin debe notificar la resolucin que finalice el procedimiento antes del 14/03/X4. En la carta solicitan al Sr. Prez que se presente en su administracin de de Hacienda a justificar el importe de sus deducciones el da 20/09/X3. Es correcto? No, el artculo 87 del RD 1065/2007 seala expresamente que deben concederle 10 das (hbiles) para comparecer. Si hay dos domingos en medio, el Sr. Prez tiene de plazo para comparecer hasta el 26/09/X3 (los 10 das ms los dos domingos, que no son hbiles. Los sbados s son hbiles aunque las oficinas de la Administracin estn cerradas) Art. 87: Salvo en los supuestos de iniciacin mediante personacin, se conceder al obligado tributario un plazo no inferior a 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la comunicacin de inicio, para que comparezca, aporte la documentacin requerida y la que considere conveniente, o efecte cuantas alegaciones tenga por oportunas. Qu pasa por no haberle concedido este plazo? Lo nico es que si el Sr. Prez no puede comparecer ese da y lo hace el 03/10/X3 no puede imputrsele dilacin por la incomparecencia ni sancionarle por resistencia a la actuacin administrativa. Y si le han citado correctamente para el 28/09/X3, pero ese da el Sr. Prez est de viaje y no puede comparecer en las oficinas de la Administracin? Si el Sr. Prez tendra que haber comparecido en las oficinas de la administracin, pero estaba de viaje y le pidi al funcionario que aplazase 15 das la visita, tendra que advertirlo en los tres das siguientes a la recepcin de la carta y esos 15 das se consideran dilacin no

5 de 9

09/05/2013 15:06

Gbilos-X-Ch fiscal, procedimiento tributario de comprobacin limitada an

PD
F
ge

http://www.gabilos.com/webfiscal/procedimientos/textoprocedimient... -X C h a n
PD
F
ge

O W !

bu

.d o

c u -tr a c k

El da fijado se presenta en las oficinas de la Administracin, pero no aporta nada porque no encuentra los papeles en casa por ningn lado y su gestor todava no se lo ha podido preparar. Hasta que no aporte la documentacin tampoco se computa el plazo para resolver. En cualquier caso, si el Sr. Prez no puede cumplir en el plazo asignado puede pedir una ampliacin del plazo concedido, pero: - debe hacerlo con una antelacin mnima de 3 das al fin del plazo original - slo se lo pueden dar por la mitad del plazo originalmente concedido y - la Administracin puede denegarle la ampliacin, aunque debe notificrselo por escrito. Art. 91 del RD 1065/2007: Articulo 91. Ampliacin y aplazamiento de los plazos de tramitacin. 1. El rgano a quien corresponda la tramitacin del procedimiento podr conceder, a peticin de los obligados tributarios, una ampliacin de los plazos establecidos para el cumplimiento de trmites que no exceda de la mitad de dichos plazos. 2. No se conceder ms de una ampliacin del plazo respectivo. 3. Para que la ampliacin pueda otorgarse sern necesarios los siguientes requisitos: a) Que se solicite con anterioridad a los tres das previos a la finalizacin del plazo que se pretende ampliar. b) Que se justifique la concurrencia de circunstancias que lo aconsejen. c) Que no se perjudiquen derechos de terceros. 4. La ampliacin se entender automticamente concedida por la mitad del plazo inicialmente fijado con la presentacin en plazo de la solicitud, salvo que se notifique de forma expresa la denegacin antes de la finalizacin del plazo que se pretenda ampliar. La notificacin expresa de la concesin de la ampliacin antes de la finalizacin del plazo inicialmente fijado podr establecer un plazo de ampliacin distinto e inferior al previsto en el prrafo anterior. 5. Cuando el obligado tributario justifique la concurrencia de circunstancias que le impidan comparecer en el lugar, da y hora que le hubiesen fijado, podr solicitar un aplazamiento dentro de los tres das siguientes al de la notificacin del requerimiento. En el supuesto de que la circunstancia que impida la comparecencia se produzca transcurrido el citado plazo de tres das, se podr solicitar el aplazamiento antes de la fecha sealada para la comparecencia. En tales casos, se sealar nueva fecha para la comparecencia. 6. El acuerdo de concesin o la denegacin de la ampliacin o del aplazamiento no sern susceptibles de recurso o reclamacin econmico-administrativa. En cualquier caso, la ampliacin del plazo no se incluye en el plazo para resolver que tiene la Administracin. Art. 104 del RD 1065/2004: A efectos de lo dispuesto en el artculo 104.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se considerarn dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administracin tributaria, entre otras, las siguientes: c) La concesin por la Administracin de la ampliacin de cualquier plazo, as como la concesin del aplazamiento de las actuaciones solicitado por el obligado, por el tiempo que medie desde el da siguiente al de la finalizacin del plazo previsto o la fecha inicialmente fijada hasta la fecha fijada en segundo lugar. El Sr. Prez tiene que conformarse porque sus proveedores le han imputado menos de lo deducido? No. El art. 108.4 de la LGT seala que estas imputaciones se presumen ciertas, pero si el Sr. Prez se opone por que considera que son incorrectas, la administracin deber pedir a los proveedores que confirmen la imputacin y que la prueben presentando las pruebas correspondientes. El plazo que tarde en obtener confirmacin no es dilacin, por lo que para evitar que el Sr. Prez se vaya oponiendo a la informacin que obtenga la Administracin y dilate as el procedimiento, tiene slo 15 das para oponerse a la imputacin y pedir la confirmacin desde que la Administracin le advierta. Lo que no puede hacer es pedir a la Administracin que confirme las imputaciones de ASA, un mes despus pedirle que confirme las de BSA, otro mes despus las de CSA, y as hasta que pasen los 6 meses y el procedimiento caduque. Si en los 15 primeros das desde que la Administracin le ponga de manifiesto las imputaciones no se opone es como si l mismo las diese por buenas. Art. 92.2 del RD 1065/2007: Cuando en un procedimiento de aplicacin de los tributos el obligado tributario alegue la inexactitud o falsedad de los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos efectuados en cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin recogida en los artculos 93 y 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deber efectuar dicha alegacin en el plazo de 15 das, contados a partir del da siguiente a aquel en que dichos datos le sean puestos de manifiesto por la Administracin tributaria mediante comunicacin o diligencia. Ahora bien, el Sr. Prez tendr que valorar qu sentido tiene pedir a la Administracin la

.c

.d o

c u -tr a c k

.c

6 de 9

09/05/2013 15:06

imputable a la Administracin y no se computan en el plazo de los 6 meses, es decir el plazo de la Administracin para acabar el procedimiento ya no acaba el 14/03/X4, sino el 29/03/X4.

to

lic

lic

to

bu

O W !

w
w

w
w

Gbilos-X-Ch fiscal, procedimiento tributario de comprobacin limitada an

PD
F
ge

http://www.gabilos.com/webfiscal/procedimientos/textoprocedimient... -X C h a n
PD
F
ge

O W !

bu

confirmacin de las imputaciones. Si c el problema es que l hizo compras a ASA por 5.000 y resulta que ASA slo ha . consignado en sus declaraciones 3.500 s tiene sentido que le pida a la Administracin que pida confirmacin a ASA con independencia de que l acredite que estas compras son mayores.
m
o

to

lic

lic

to

bu

N
w
.d o

O W !
c u -tr a c k
.c
o

.d o

c u -tr a c k

Sin embargo si el problema es que hizo compras a DSA por 2.000 y DSA no las ha declarado, lo que el Sr. Prez tiene que hacer es acreditar l las compras directamente, luego ya confirmar la Administracin lo que considere oportuno con DSA. Qu plazo le tienen que conceder para que realice alegaciones y aporte documentos? Una vez que la Administracin considere que tiene todo lo necesario para resolver realiza una propuesta de liquidacin (tambin puede iniciar el procedimiento directamente con esta propuesta) que pone de manifiesto al Sr. Prez concedindole 10 das para que alegue lo que considere oportuno y si quiere obtenga copia de la documentacin del expediente. Art. 164.4 del RD 1067/2007: Con carcter previo a la resolucin, la Administracin deber notificar al obligado tributario la propuesta de resolucin o de liquidacin para que en un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la propuesta, alegue lo que convenga a su derecho. Qu plazo tiene la Administracin para resolver? Lo importante no es el plazo para resolver, ni el que tiene para notificar la resolucin que dicte, sino el que tiene para intentar notificarla. La Administracin debe intentar notificar la resolucin en el plazo de 6 meses desde que inici el procedimiento para entender cumplido el plazo, no basta con dictar la resolucin, ni hace falta conseguir entregarla, lo que hay que hacer es ir a notificarla. Art. 104.2 de la LGT A los solos efectos de entender cumplida la obligacin de notificar dentro del plazo mximo de duracin de los procedimientos, ser suficiente acreditar que se ha realizado un intento de notificacin que contenga el texto ntegro de la resolucin. Por supuesto si se intenta la notificacin, pero no se consigue realizar, se entiende cumplido el plazo, pero la Administracin sigue obligada a notificar.

La Administracin no ha finalizado el procedimiento en plazo y ha caducado. Qu efectos tiene esta caducidad? Es como si no hubiera habido actuaciones, pero slo hasta cierto punto. En primer lugar se entiende que el procedimiento no interrumpi la prescripcin, pero como los procedimientos de comprobacin limitada se suelen realizar al poco tiempo de presentarse la declaracin, el efecto de esta caducidad es limitado. La administracin no pierde la posibilidad de comprobar la situacin del Sr. Prez por el hecho de haber caducado el procedimiento. Puede iniciar un nuevo procedimiento siempre que no se haya producido la prescripcin (que normalmente, como ya hemos dicho, no se habr producido). Qu pasa con la documentacin obtenida por la Inspeccin en un procedimiento caducado? Puede incorporarla sin problemas a un nuevo procedimiento y es perfectamente vlida. Art. 104.5 de la LGT: Dicha caducidad no producir, por s sola, la prescripcin de los derechos de la Administracin tributaria, pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no interrumpirn el plazo de prescripcin ni se considerarn requerimientos administrativos a los efectos previstos en el apartado 1 del artculo 27 de esta ley. Las actuaciones realizadas en el curso de un procedimiento caducado, as como los documentos y otros elementos de prueba obtenidos en dicho procedimiento, conservarn su validez y eficacia a efectos probatorios en otros procedimientos iniciados o que puedan iniciarse con posterioridad en relacin con el mismo u otro obligado tributario. Art. 133 de la LGT: 1. El procedimiento de verificacin de datos terminar de alguna de las siguientes formas: ... d) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el artculo 104 de esta ley sin haberse notificado liquidacin provisional, sin perjuicio de que la Administracin tambin pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripcin. La caducidad por tanto slo suele significar que la administracin tiene que iniciar un nuevo procedimiento para liquidar y que durante ese tiempo (desde que caduc hasta que se inicia un nuevo procedimiento), el Sr. Prez puede presentar una nueva declaracin solventando las irregularidades detectadas y ahorrndose la sancin.

6. Documentacin que puede pedir la Administracin. La administracin observa que el PEREZSA ha deducido gastos de su actividad empresarial por un importe muy elevado que la Administracin considera poco creble ya que han producido que el beneficio de esta actividad haya quedado prcticamente anulado. Qu documentacin pueden pedirle al Sr. Prez que aporte? PEREZSA por lo pronto puede no aportar documentacin que ya aport previamente a la Administracin. Por ejemplo si le piden que presente la propia autoliquidacin del Impuesto

7 de 9

09/05/2013 15:06

w
w

w
w

Gbilos-X-Ch fiscal, procedimiento tributario de comprobacin limitada an

PD
F
ge

http://www.gabilos.com/webfiscal/procedimientos/textoprocedimient... -X C h a n
PD
F
ge

O W !

bu

sobre Sociedades. Adems este procedimiento prohbe expresamente que le pidan su contabilidad a PEREZSA. c
m
o
.

to

lic

lic

to

bu

N
w
.d o

O W !
c u -tr a c k
.c
o

.d o

c u -tr a c k

La Administracin podr pedirle que aporte los libros registro de facturas emitidas y recibidas, las propias facturas, los medios de pago, pero no los libros de contabilidad. Se excepta el caso en que un contribuyente que est sujeto al rgimen simplificado de contabilidad y lleve libro diario simplificado que sustituya al libro registro. El RD 296/2004 seala que el rgimen simplificado de contabilidad permite llevar unos libros contables ms sencillos y que podr aplicarse a empresas que cumplan dos de las tres siguientes condiciones. a) Que el total de las partidas del activo no supere un milln de euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios sea inferior a dos millones de euros. c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 10. Para los empresarios, ya sean personas fsicas o jurdicas que apliquen este rgimen de contabilidad, el artculo 29.3 del RD 1065/2007 establece que: A estos efectos, el libro diario simplificado que lleven los sujetos incluidos en el mbito de aplicacin del rgimen simplificado de contabilidad, se considerar como libro registro de carcter fiscal de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional tercera del Real Decreto 296/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el rgimen simplificado de la contabilidad, en aquellos casos en que sustituya a los libros registros exigidos por la normativa tributaria. En estos casos, puesto que el contribuyente no est obligado a llevar libros registro, la Administracin s puede pedir que aporte este libro diario simplificado. Otra cuestin relacionada que es importante es que el examen que se realice debe ser meramente documental, no puede ir a las instalaciones de la empresa, salvo que se trate de comprobaciones aduaneras, censales o de mdulos. Finalmente cabe sealar que la Administracin puede hacer requerimientos de informacin a terceras personas, pero no de movimientos financieros. Si se justifica el pago de una factura con un cheque, la Administracin puede pedir al proveedor que aporte la documentacin correspondiente a la operacin, pero no puede pedirle al banco que identifique al cobrador del cheque, para eso hay que iniciar un procedimiento de inspeccin.

7. Lugar de realizacin de las actuaciones. El Sr. Prez es titular de un bar, actividad por la que tributa en rgimen de estimacin objetiva en IRPF. Adems es administrador de PERSA, una sociedad de distribucin de bebidas que lleva con su mujer e hijos. La Administracin tiene dudas respecto a las actividades del Sr. Prez y de la sociedad, por lo que ha decidido iniciar sendos procedimiento de comprobacin limitada. Respecto a su actividad de bar quiere comprobar cuantas mesas hay en el local y el tamao de la barra del bar para ver si aplica correctamente los mdulos correspondientes. Respecto de la sociedad, quiere comprobar el almacn, porque le parece que en un almacn tan grande debe haber ms existencias de las que declara PERSA. Puede ir a ver las instalaciones? Las del bar s, las de PERSA no. Las del bar s porque es una actividad que tributa por unos mdulos, por tanto la Administracin tiene que poder comprobar si esos mdulos declarados son correctos, de lo contrario no podra hacer ninguna comprobacin real. Las de PERSA no puede ir a verlas, tiene que trabajar con la documentacin que posea, que le aporte PERSA o que requiera a terceros, pero en sus propias oficinas. Para poder examinar las instalaciones de PERSA sera necesario iniciar un procedimiento de inspeccin.

8. Ampliacin del alcance de las actuaciones. La Administracin ha iniciado un procedimiento de comprobacin limitada sobre las ventas del Sr. Prez. El Sr. Prez es informtico y presta servicios a empresas por cuenta propia. En X1 declar unas ventas de 35.000 , pero sus clientes le han hecho imputaciones por 50.000. Posteriormente, el funcionario actuario se da cuenta de que tambin los gastos parecen no coincidir con las imputaciones de sus proveedores y decide comprobarlos. i) Caso 1: inici el procedimiento de comprobacin de los ingresos por medio de un requerimiento para que justificase el importe de sus ventas. ii) Caso 2: inici el procedimiento de comprobacin de los ingresos notificndole el inicio del plazo de alegaciones y comunicndole la propuesta de liquidacin derivada del incremento de los ingresos. i) En el caso 1, la Administracin simplemente tendr que comunicar al Sr. Prez que ampla el alcance de las actuaciones de comprobacin de los ingresos a los gastos y le pedir que aporte las justificaciones correspondientes.

8 de 9

09/05/2013 15:06

w
w

w
w

Gbilos-X-Ch fiscal, procedimiento tributario de comprobacin limitada an

PD
F
ge

http://www.gabilos.com/webfiscal/procedimientos/textoprocedimient... -X C h a n
PD
F
ge

O W !

bu

ii) En el caso 2 no puede realizar esta ampliacin del alcance. El artculo 164.1 del RD 1065/2007 seala que Con carcter previo a la apertura del plazo de w .c .d o alegaciones, la Administracin tributaria podr acordar de forma motivada la ampliacin o c u -tr a c k reduccin del alcance de las actuaciones. Dicho acuerdo deber notificarse al obligado tributario.
to k lic C
m
o

lic

to

bu

N
w
.d o

O W !
c u -tr a c k
.c
o

Como ya ha abierto el plazo de alegaciones no puede comunicarle ya la ampliacin. Para comprobar los gastos, la Administracin tendr que iniciar un nuevo procedimiento de comprobacin limitada sobre los gastos, independiente del de los ingresos. 9. Reduccin del alcance de las actuaciones. La Administracin ha iniciado un procedimiento de comprobacin limitada sobre las ventas y las compras del Sr. Prez. El Sr. Prez es informtico y presta servicios a empresas por cuenta propia. En X1 declar unas ventas de 35.000 , pero sus clientes le han hecho imputaciones por 50.000. Adems los gastos parecen no coincidir con las imputaciones de sus proveedores y decide comprobarlos. El funcionario actuario, al comprobar las ventas ms cuidadosamente llega a la conclusin de que las declaradas son correctas y que el programa utilizado para seleccionar al contribuyente ha cometido un error sumando las ventas imputadas en el 347 y en 190 como si fuesen operaciones diferentes, cuando realmente no lo son. Por ello pretende limitar las actuaciones exclusivamente a las compras. i) Caso 1: inici el procedimiento de comprobacin por medio de un requerimiento para que justificase el importe de sus ventas y compras. El Sr. Prez an no ha justificado las ventas. ii) Caso 2: inici el procedimiento de comprobacin notificndole el inicio del plazo de alegaciones y comunicndole la propuesta de liquidacin derivada del incremento de los ingresos. iii) Caso 3: inici el procedimiento de comprobacin por medio de un requerimiento para que justificase el importe de sus ventas y compras. El Sr. Prez aport sus libros y facturas.

i) En el caso 1, la Administracin simplemente tendr que comunicar al Sr. Prez que reduce el alcance de las actuaciones de comprobacin a los gastos y que por tanto ya no hace falta que justifique las ventas. ii) En el caso 2 no puede realizar esta reduccin del alcance. El artculo 164.1 del RD 1065/2007 seala que Con carcter previo a la apertura del plazo de alegaciones, la Administracin tributaria podr acordar de forma motivada la ampliacin o reduccin del alcance de las actuaciones. Dicho acuerdo deber notificarse al obligado tributario. Como ya ha abierto el plazo de alegaciones no puede comunicarle ya la reduccin. La Administracin tendr que declarar correctos los ingresos en la liquidacin que dicte. iii) La norma no lo dice expresamente, pero sera bastante deshonesto por parte de la Administracin que una vez comprobado que la actuacin del obligado tributario era correcta eluda decirlo expresamente en la resolucin mediante una reduccin del alcance. El artculo 103 de la LGT seala que 1. La Administracin tributaria est obligada a resolver expresamente todas las cuestiones que se planteen en los procedimientos de aplicacin de los tributos, as como a notificar dicha resolucin expresa. El Sr. Prez por otro lado est en su derecho de que no le vuelvan a comprobar algo que ya ha sido comprobado, como seala el artculo 140 de la LGT: 1. Dictada resolucin en un procedimiento de comprobacin limitada, la Administracin tributaria no podr efectuar una nueva regularizacin en relacin con el objeto comprobado al que se refiere el prrafo a) del apartado 2 del artculo anterior salvo que en un procedimiento de comprobacin limitada o inspeccin posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicha resolucin. La reduccin del alcance de las actuaciones es aplicable a aquellos casos en los que no se han realizado actuaciones de comprobacin en relacin al mbito de lo reducido, si no es as, si s ha habido comprobacin, lo que la Administracin tiene que hacer es dictar resolucin declarando la situacin de los ingresos correcta. Si no lo hace y con posterioridad la Administracin pretende volver a comprobar los ingresos en relacin a las mismas actuaciones que ya realiz sin dictar resolucin expresa, el Sr. Prez podr impugnar la liquidacin que se dicte amparndose en el artculo 140 y en que ya le comprobaron las ventas.

9 de 9

09/05/2013 15:06