ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACION

Y HACIENDA PÚBLICA

LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
Prof. YSLEY YAMIL GALVIS ORTIZ
• Conceptos  “ Es el proceso Administrativo
dirigido a señalar la cuantía del credito fiscal,
la mas feliz resulta “Liquidacion” por cuanto a
su juicio , solo esta palabra define “al todo”
siendo el vocablo que dara sentido al
conjunto.”(Sainz de Bujanda, Fernando ).
• Conceptos (Continuación)  “Es el acto o
conjunto de actos enmanados de la
administracion, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en
cada caso en particular la configuracion del
presupuesto de hecho, la medida de lo
imposible y el alcance de la obligacion”
( Giuliani Fonrouge, Carlos M.
• Conceptos (Continuación)  “Es el acto o
conjunto de actos dirigidos a presisar en cada
caso particular, si existe una deuda
tributaria; en su caso, quien es el obligado a
pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cual
es el importe de la deuda” (Villegas, Héctor).
• Conceptos (Continuación)  “Un acto juridico
de la Administracion en el cual está
manifiesta su pretensión, contra
determinadas personas en carácter de
contribuyente o responsables, de obtener el
pago de la obligacion tributaria sustantiva”
(Jarach, Dino).
rminación Tributariasegún el Dr. Flores Zavala Ernesto Dr. Flores Zavala Ernesto Divide la Determinación Tributaria Etapa Etapa Etapa Oficiosa Con
Declarativa Verificativa EstimativaFASES Liquidación Notificación Recaudación

Etapas de la Determinación Tributaria

DIVIDE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

• ETAPA OFICIOSA
• ETAPA CONTENCIOSA
• ETAPA EJECUTIVA
 ETAPA OFICIOSA

Declarativa
Verificativa
FASES Estimativa
Liquidación
Notificación
Recaudación
 ETAPA OFICIOSA

• DECLARATIVA: Tiene lugar cuando

ocurrido el hecho imponible, el
contribuyente hace del conocimiento de
la Administración Tributaria tal
circunstancia, mediante el formulario
respectivo, editado por la Administración
Tributaria, siendo la declaración
irreversible y secreta
 ETAPA OFICIOSA

• VERIFICACIÓN: Recibida por la

Administración Tributaria la declaración
pertinente, le toca a sus funcionarios
verificar o revisar si la declaración se
corresponde con la Ley respectiva, de
manera de establecer si el contribuyente
ha declarado correctamente
 ETAPA OFICIOSA

• ESTIMATIVA: Se determina asi la fase

resultante del procedimiento de la
Determinación de Oficio. Cuando ello ocurre,
tiene lugar la apertura del Sumario
Administrativo, procedimiento este que se
inicia con el levantamiento del Acta Fiscal
donde el funcionario actuante, deja constancia
de los hechos detectados durante la
fiscalización y conforme a lo previsto en el
articulo 183 del Código Tributario.
 ETAPA OFICIOSA

• LIQUIDACIÓN: Determina el
importe de la deuda tributaria,
mediante la aplicación a la base
imponible, que resulta de computar
las rebajas y desgrávameles, de los
tipos contenidos de la tarifa, o sea,
es la operación de calculo para
cuantificar el tributo a pagar.
 ETAPA OFICIOSA

• NOTIFICACIÓN: Bien porque se haya concluido un

procedimiento de Sumario Administrativo o no, la
liquidación resultante, deberá procederse a
notificarla al contribuyente, siendo esta fase la que
perfecciona al acto Administrativo emanado de la
Administración Tributaria y la cual, puede ser
personal, contra entrega de recibo al contribuyente;
por correo o telégrafo dirigida al domicilio del
contribuyente, con acuse de recibo; por constancia
escrita entregada por funcionario en el domicilio del
contribuyente, practicada en persona adulta que
habite o trabaje en dicho domicilio,
 ETAPA OFICIOSA

• NOTIFICACIÓN: quien deberá firmar el

correspondiente recibo y, por sistemas
facsimilares o electrónicos y por ultimo, por
aviso, cuando fuere imposible practicar las
anteriores notificaciones y el cual contendrá
un resumen del acto y se publicara por una
sola vez en uno de los diarios de mayor
circulación de la capital de la Republica o de
la sede de la Administración Tributaria.
 ETAPA OFICIOSA

• ) RECAUDACIÓN: Con esta ultima fase,

concluye la etapa Oficiosa y tiene lugar
cuando el contribuyente o deudor procede a
pagar la deuda tributaria ante una Oficina
Receptora de Fondos Nacionales o ante los
Bancos habilitados por el Ministerio de
Finanzas mediante contrato suscrito al
efecto.
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
CÓMPUTO de los PLAZOS (COT 10)
Los PLAZOS LEGALES y REGLAMENTARIOS se contarán así:
 Los de años o meses serán CONTINUOS y terminarán el DÍA
equivalente del año o mes respectivo.
Cuando se cumplan en un día que carezca el mes, se
entenderá vencido el ÚLTIMO DÍA de ese mes.
 Los establecidos por DÍAS, se contarán por DÍAS HÁBILES,
salvo que la LEY disponga que sean CONTINUOS.
 Los que venzan en DÍA INHÁBIL se entiende PRORROGADO
hasta el PRIMER DÍA HÁBIL siguiente.
Todo DÍA HÁBIL se entenderá como DÍA HÁBIL de la
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
DÍA INHÁBIL:
 FERIADO: conforme a la LEY;
 Aquel en el cual la OFICINA ADMINISTRATIVA no hubiere estado
abierta al público, lo que DEBERÁ COMPROBAR el
CONTRIBUYENTE o RESPONSABLE por medios legales;
 A los efectos de DECLARAR y pagar las OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS, los días en que las INSTITUCIONES FINANCIERAS
autorizadas no estuvieran abiertas al público conforme a su
CALENDARIO ANUAL.
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
El Domicilio
Artículo 30. Se consideran domiciliados en Venezuela para los efectos
tributarios:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período
continuo o discontinuo, de más de ciento ochenta y tres (183) días en un
año calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al
cual corresponda determinar el tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de
habitación en el país, salvo que en el año calendario permanezcan en
otro país por un periodo continuo o discontinuo de más de ciento
ochenta y tres (183) días y acrediten haber adquirido la residencia para
efectos fiscales en ese otro país.
3. Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de
representación o cargos oficiales de la República, de los estados, de los
municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que
perciban remuneración de cualquiera de estos entes públicos.
4. Las personas jurídicas constituidas en el país, o que se hayan domiciliado
en él, conforme a la ley.
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
Parágrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan
disposiciones relativas a la residencia del contribuyente o
responsable, se entenderá como tal el domicilio, según lo
dispuesto en este artículo.
Parágrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2
de este artículo, la residencia en el extranjero se acreditará
ante la Administración Tributaria, mediante constancia
expedida por las autoridades competentes del Estado del
cual son residentes.

Salvo prueba en contrario, se presume que las personas

naturales de nacionalidad venezolana, son residentes en
territorio nacional.
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
Artículo 31. A los efectos tributarios y de la práctica de las
actuaciones de la Administración Tributaria, se tendrá como
domicilio de las personas naturales en Venezuela:
1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En
los casos que tenga actividades civiles o comerciales en más de un
sitio, se tendrá como domicilio el lugar donde desarrolle su
actividad principal.
2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas
exclusivamente bajo relación de dependencia, no tengan actividad
comercial o civil como independientes o de tenerla no fuere
conocido el lugar donde ésta se desarrolla.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder
aplicarse las reglas precedentes.
4. El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de
un domicilio según lo dispuesto en este artículo, o sea imposible
determinarlo conforme a las reglas precedentes.      
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
Artículo 32. A los efectos tributarios y de la práctica de las
actuaciones de la Administración Tributaria, se tendrá como
domicilio de las personas jurídicas y demás entes colectivos en
Venezuela:
1. El lugar donde esté situada su dirección o administración
efectiva.
2. De las demandas sobre partición y división de la herencia y de
cualesquiera otras entre coherederos, hasta la división.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder
aplicarse las reglas precedentes.
4. El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más
de un domicilio según lo dispuesto en este artículo, o sea
imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.   
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
Artículo 33. En cuanto a las personas domiciliadas en el
extranjero, las actuaciones de la Administración Tributaria se
practicarán:
1. En el domicilio de su representante en el país, el cual se
determinará conforme a lo establecido en los artículos
precedentes.
2. En los casos en que no tuvieren representante en el país, en
el lugar situado en Venezuela en el que desarrolle su
actividad, negocio o explotación, o en el lugar donde se
encuentre ubicado su establecimiento permanente o base
fija.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no
poder aplicarse las reglas precedentes.   
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
Artículo 34. La Administración Tributaria y los
contribuyentes o responsables, podrán convenir
adicionalmente la definición de un domicilio electrónico,
entendiéndose como tal a un mecanismo tecnológico
seguro que sirva de buzón de envío de actos
administrativos.
Sin perjuicio de lo previsto en los artículos 31, 32 y 33 en
este Código la Administración Tributaria Nacional en los
únicos efectos de los Tributos Nacionales, podrá
establecer un domicilio especial para determinado grupo
de contribuyente o responsable de similares
características, cuando razones de eficiencia y costo
operativo así lo justifique.
 ETAPA CONTENCIOSA:
• Para el caso de que el contribuyente no
se allane a pagar el tributo por discrepar
de la liquidación de la administración, se
abrirá la querella o contienda entre este
y la Administración Tributaria, mediante
la interposición de los recursos
Administrativos y Jurisdiccionales que el
Código Tributario consagra a favor de los
contribuyentes
ETAPA CONTENCIOSA:
• El Recurso Jerárquico

• El Recurso de Revisión

• Repetición de Pago

• El Recurso Contencioso
Tributario
• El Recurso de Apelación

• La Acción de Amparo
 EL RECURSO JERARQUICO
• ¿Cuándo se ejerce? Dentro de los 25 días
hábiles siguientes a la notificación del acto
administrativo que se impugna,  ¿Cómo? El
recurso deberá interponerse mediante
escrito en el cual se expresaran las razones
de hecho o de derecho en que se funda y
deberá acompañar el acto recurrido o en su
defecto, deberá identificarse suficientemente
en el escrito.
 EL RECURSO JERARQUICO
• ¿Dónde? Deberá interponerse
ante la oficina de la cual emano
el acto, o a través de cualquiera
de las oficinas administrativas
tributarias.
 EL RECURSO DE REVISIÓN
• El Recurso de Revisión:  ¿Cuándo?:
El recurso se interpondrá dentro de
tres (03) meses siguientes a la fecha
de la sentencia antes aludida o de
haberse tenido noticias de la
existencia de las pruebas esenciales
para la resolución del asunto.
 EL RECURSO DE REVISIÓN
•  ¿Cómo?: Mediante escrito razonado
dirigido al jerarca para que revise la
resolución dictada con ocasión de la
interposición del recurso jerárquico, en
obsequio al saneamiento del mismo, vistos
los hechos conocidos por sentencia judicial
definitivamente firme.  ¿Dónde?: Ante el
funcionario competente para conocer del
recurso jerárquico.
 REPETICIÓN DE PAGO:
•  ¿Cuándo?: El recurso se interpondrá en
cualquier tiempo que el contribuyente
detecte que hizo el pago indebido o en
exceso, siempre y cuando su reclamo no haya
prescrito, pues obviamente resultaría ocioso,
ya que la Administración Tributaria le
opondría el haber transcurrido los cuatro (04)
años contemplados en el Código Tributario
para que se consuma la prescripción
 REPETICIÓN DE PAGO:
• ¿Cómo?: Mediante escrito razonado
contentivo de los hechos y
circunstancias cuando se produjo el
pago indebido, debido acompañar los
documentos del caso, así como la
planilla de liquidación cancelada, como
prueba por excelencia de su reclamo
 REPETICIÓN DE PAGO:
• ¿Dónde?: Conforme a lo previsto en el articulo
195 del Código Orgánico Tributario, la
reclamación se interpondrá ante la máxima
autoridad jerárquica de la administración
tributaria respectiva, o a través de cualquiera
de las oficinas administrativas tributarias
nacionales, y la decisión corresponderá, a dicha
autoridad, la cual deberá decidir dentro de un
plazo que no exceda de dos (02) meses a partir
de la interposición de reclamación.
 EL RECURSO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO:
•  ¿Cuándo?: Dentro de los veinticinco (25)
días hábiles, contados a partir de la
notificación del acto que se impugna o del
vencimiento del lapso para decidir el Recurso
Jerárquico en caso de denegación táctica de
este o de la notificación de la resolución que
decidió expresamente el mencionado
Recurso.
 EL RECURSO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO:
• ¿Cómo?: mediante escrito en el cual se expresara
las razones en que se funda, acompañado del acto
recurrido o en su defecto, deberá identificarse
suficientemente en el texto de dicho escrito,
(Articulo 260 del Código Orgánico Tributario). 
¿Dónde?: Podrá interponerse directamente ante el
Tribunal competente, en cuyo caso competerá al
Tribunal Superior Primero de lo Contencioso
Tributario, en su carácter de repartidor, aisgnar el
recurso al Tribunal correspondiente.
 EL RECURSO DE APELACIÓN:
• Una vez dictada la sentencia (definitiva o
interlocutoria que cause gravamen
irreparable), podrá apelarse dentro del
termino de ocho (08) días de despacho,
contados a partir de la publicación de la
sentencia
 LA ACCIÓN DE AMPARO:
• Contemplada en los artículos 302, 303 y
304 del Código Orgánico Tributario,
procede cuando la Administración
Tributaria incurra en demoras excesivas en
resolver sobre peticiones de los interesados
y ellas causen perjuicios no reparables por
los medios procesales establecidos en el
Código Tributario o en las leyes especiales.
 ETAPA EJECUTIVA
• Con esta etapa, cierra el proceso de la
Determinación Tributaria, para aquellos
contribuyentes que se hayan resistido al
pago de la resolución que haya quedado
firme o a la ejecución pacifica de las
sentencias emanadas de la jurisdicción
tributaria y todavía se resistan al pago del
tributo y sus accesorios.
 ETAPA EJECUTIVA
• A Tal efecto, el proceso se iniciara mediante solicitud
de ejecución de la sentencia, ante el tribunal de la
causa, el cual fijara un lapso para que “la parte
vencida” efectue el cumplimiento voluntario y en su
defecto “se procedera a la ejecucion forzada”, en
cuyo caso el representante del Fisco solicitara el
embargo de bienes del deudor “que no exceda del
doble del monto de la ejecucion, mas una cantidad
estimada prudencialmente por el tribunal para
responder del pago de intereses y costas del proceso”
o en el Código Orgánico Tributario  Articulo 283. • Articulo 299.   Articulo 284.  Articulo 300.  Articulo 285.  Articulo 301.  Articulo 286.  Artic

ETAPA EJECUTIVA
• Artículos que Regulan la Ejecución del
JuicioEjecutivo en el Código Orgánico Tributario 
Articulo 283. • Articulo 299.   Articulo 284. 
Articulo 300.  Articulo 285.  Articulo 301. 
Articulo 286.  Articulo 287.  Articulo 296. 
Articulo 297.  Articulo 298.
 Ilícitos Tributarios
Todas las acciones u omisiones que violen las
normas tributarias
Normas del Código Orgánico Tributario aplican a
todos los ilícitos tributarios
Excepción: los previstos en la normativa aduanera
Ilícitos Tributarios
Clasificación
a)Ilícitos formales.
b)Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
c)Ilícitos materiales.
d)Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad.
Ilícitos Tributarios
Personas Jurídicas
Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas
restrictivas de la libertad, serán responsables sus
directores, gerentes, administradores, representantes o
síndicos que hayan personalmente participado en la
ejecución del ilícito.
Ilícitos Tributarios
Las Sanciones
Las sanciones aplicables son:
a)Prisión.
b)Multa.
c)Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o
utilizados para cometerlo
d)Clausura temporal del establecimiento.
e)Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
f)Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y
expendios de especies gravadas y fiscales.
 Las Sanciones

 Cuando las multas estén expresadas en unidades

tributarias (U.T.) se utilizará el valor de la U.T. que
estuviere vigente para el momento del pago
 Cuando estén expresadas en términos porcentuales, se
convertirán al equivalente de U.T. que correspondan al
momento de la comisión del ilícito
Se cancelarán utilizando el valor de la U.T. que estuviere
vigente para el momento del pago
 Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas
restrictivas de la libertad
 Las Circunstancias Atenuantes

Son las siguientes:

a.El grado de instrucción del infractor.
b.La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento
de los hechos.
c.El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan
dar lugar a la imposición de la sanción.
d.El cumplimiento de la normativa relativa a la
determinación de los precios de transferencia entre partes
vinculadas
 Los Ilícitos Formales

El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilícitos

formales, los cuales pueden ser:
1.relacionados con el deber de inscribirse ante la Administración
Tributaria que acarrea multa de 25 U.T. hasta un máximo de 200
U.T.
2.relacionados con la obligación de emitir y exigir comprobantes
que acarrea multa de hasta 200 U.T. además de clausura de 1
hasta 5 días continuos.
3.relacionados a la obligación de llevar libros y registros especiales y
contables constituyen ilícitos formales: multa de 50 U.T., hasta un
máximo de 250 U.T. y la clausura del establecimiento, por un plazo
máximo de 3 días continuos
Los Ilícitos Formales (cont.)

4.relacionados con la obligación de presentar declaraciones y

comunicaciones son ilícitos formales con multa hasta 50 U.T.
pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T. a 2000 U.T. en los
casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja
imposición fiscal.
5.relacionados a la obligación de permitir el control de la
Administración Tributaria, multa de hasta 500 U.T. y
revocatoria de la respectiva autorización según el caso.
6.respecto a la obligación de informar y comparecer ante la
Administración Tributaria con multa máxima de 200 U.T.
Los Ilícitos Formales (cont.)

El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin

sanción específica, establecido en las leyes y demás
normas de carácter tributario, será penado con multa de
10 U.T.a 50 U.T.
Los ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas
podrán ser sancionados con multas de 100 U.T. a 300 U.T.
 Los Ilícitos Materiales

Constituyen ilícitos materiales:

a. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus
porciones. Sanción: Multa del 1%
b. El retraso u omisión en el pago de anticipos.
c. El incumplimiento de la obligación de retener o
percibir.
d. La obtención de devoluciones o reintegros indebidos
Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligación tributaria principal o
no efectúe la retención o percepción, será sancionado:

•Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el 10% al 20% de los
anticipos omitidos.
•Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el 1.5
% mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
•Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no
retenido o no percibido.
•Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de
lo no retenido o no percibido
Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas
respectivas, será sancionado con multa equivalente al 50% de los tributos
retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta
un máximo 500% del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la
aplicación de los intereses moratorios correspondientes y de las sanciones
penales.
 Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en
virtud de beneficios fiscales, desgravaciones u otra causa,
sea mediante certificados especiales u otra forma de
devolución, será sancionado con multa del 50% al 200%
de las cantidades indebidamente obtenidas, y sin perjuicio
de la sanción penal
Ilícitos Sancionados con Pena Restrictiva de Libertad

a. La defraudación tributaria.
b. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes
de retención o percepción.
c. La divulgación, uso personal, o el uso indebido de la
información confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva
Aplica a:
- funcionarios o empleados públicos,
- sujetos pasivos y sus representantes,
- autoridades judiciales
- cualquier otra persona que tuviese acceso a esa información
 Los Procedimientos

Fiscalización y Determinación
Procedimiento de recaudación en caso de omisión
de declaraciones
Procedimiento de Verificación  
Procedimiento de repetición de pago
 Procedimiento de recuperación de tributos
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO

DERECHOS Y GARANTÍAS QUE EL ADMINISTRADO PUEDE Y

DEBE HACER VALER
La notificación
Modalidad más segura para garantizar el conocimiento de
los actos o resoluciones Administrativas y procesales sobre
una determinada persona natural o jurídica
Debe reunir los requisitos y condiciones mínimas que exige
la ley
Es el medio que tiene el administrado para conocer del acto
o resolución que se emite en contra o a su favor,
asegurando su derecho a intervenir en el proceso y a
interponer los recursos procedentes cuando lo amerite y a
ejercer el derecho a la defensa.
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
La notificación
En materia tributaria, la notificación es de suma importancia ya que
cualquier lapso legal que el contribuyente posea para ejercer su
defensa, comienza a transcurrir desde el momento de la
notificación.
El contribuyente tiene pleno derecho a ser debidamente notificado
de todos los actos emanados de la Administración Tributaria
cuando estos produzcan efectos generales y particulares.
Tal notificación debe ser efectuada en días y horas hábiles, como
un requisito necesario e indispensable.
Por ejemplo, deben ser notificadas, todas las Resoluciones y Actas
de Reparo, sobre todo cuando se  impongan sanciones
(artículos 161, 173, 184 y 192 de Código Orgánico Tributario).   
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
Derecho  a la Defensa:
Núcleo del derecho al debido proceso
Aplicable a todas las actuaciones judiciales y
administrativas, el cual esta contemplado en el artículo
49 numeral 1 de la Constitución de la  República
Bolivariana de Venezuela.
El artículo 188 del Código Orgánico Tributario,
establece la posibilidad de todo contribuyente o
responsable a formular descargos y promover
cualquier prueba para su defensa en los
procedimientos de fiscalización. 
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO

Derecho  a la Defensa:
Contempla el artículo 156 del Código el principio
de libertad de pruebas, al admitir la posibilidad
de que el ciudadano utilice cualquiera de los
medios admitidos en derecho,
Excepción: el juramento y de la confesión de
empleados públicos cuando aplique prueba
confesional de la Administración Tributaria
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO

Derecho a la Formación del Expediente Administrativo y al Acceso

al Mismo
No puede tramitarse asunto alguno ante la Administración sin la
existencia de un expediente administrativo, tal como lo ordena el
artículo 31 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos

En materia tributaria, el artículo 151 del Código Orgánico Tributario,

establece el acceso a los expedientes por parte de los interesados,
representantes y los abogados asistentes,
Podrán consultarlos sin más exigencia que la comprobación de su
identidad y legitimación, salvo que se trate de las actuaciones
fiscales las cuales tendrán carácter confidencial hasta que se
notifique el Acta de Reparo
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO A LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA

Acto que declara la existencia y cuantía de la obligación
tributaria
El artículo 130 del Código Orgánico Tributario, establece que
los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos
previstos en la Ley cuya realización origina el nacimiento de
una obligación tributaria, deberán
determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o
proporcionar la información necesaria para que la
determinación sea efectuada por la Administración Tributaria
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
La presunción de inocencia
Derecho Constitucional que nace como consecuencia del derecho
al debido proceso legal
Se hace necesario, considerar a la persona señalada como
responsable del hecho considerado por la norma jurídica como
delito, falta o ilícito administrativo, como inocente , hasta tanto no
se demuestre en un proceso judicial su culpabilidad.

En el ámbito tributario,  es el derecho que tiene el contribuyente

a que la Administración Tributaria lo considere inocente de
cualquier  ilícito material o formal. 
Se obliga al fisco a brindar un trato de inocente a cualquier
contribuyente hasta tanto no concluya el proceso y exista una
decisión firme sobre la materia objeto de la investigación.
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO

Derecho a la Motivación de la Decisión

El administrado tiene derecho a conocer las razones de
hecho y de derecho que fundamentan el Acto
Administrativo.
No basta con que estas razones existan, sino que las mismas
deben ser expresadas
Lo contrario  supone una violación flagrante del derecho a la
defensa y por ende la nulidad del acto.
El artículo 9 de la Ley de Procedimientos Administrativos,
establece que los Actos Administrativos de carácter
particular deberán ser motivados, excepto los de simple
trámite o salvo disposición expresa de la Ley
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO

LA FISCALIZACIÓN es un Procedimiento, mediante el

cual la Administración Tributaria, en uso de sus
amplísimas facultades, potestades y competencias,
realiza para comprobar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los sujetos pasivos

Se puede efectuar
1.de manera general o sobre uno o varios períodos
fiscales dependiendo el impuesto, o
2.de manera  selectiva sobre uno o varios elementos de
la base imponible
 Fiscalización y Determinación

La Administración Tributaria podrá practicar fiscalizaciones a las

declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables
Puede hacerlo:
1.En sus propias oficinas y con su propia base de datos, mediante el
cruce o comparación de los datos en ellas contenidos
2.con la información suministrada por proveedores o compradores,
prestadores o receptores de servicios,
3.Por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del
contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO

• El procedimiento de fiscalización se encuentra

contemplado en los artículos 177 al 193 del C.O.T
• Es un conjunto de operaciones destinadas a recolectar
los datos pertinentes para el cumplimiento por parte del
sujeto pasivo de la obligación tributaria
• Busca incrementar y garantizar la obtención de los
recursos que son necesarios para que el estado pueda
satisfacer las necesidades propias y colectivas
• Tiene la particularidad de basarse en la información
suministrada por el contribuyente
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO

PERO ANTES……
El Código Orgánico Tributario en el
artículo 127, establece que
“La Administración Tributaria
dispondrá de amplias facultades de
fiscalización y determinación para
comprobar y exigir el cumplimiento
de las obligaciones tributarias”.
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO

PRINCIPALES ETAPAS DEL PROCESO DE FISCALIZACION

●
Designación del Funcionario Actuante.

●
Providencia o Resolución de Inicio de Auditoría.

● Identificación del Contribuyente, Tributos, Periodos.

●
Constitución de Expediente.

● Acta de Requerimiento.

●
Entrega de los Recaudos Solicitados.

●
Acta de Auditoría o Acta de Reparo.
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
La Fiscalización Tributaria como Acto Administrativo

INICIO
Providencia Actas De
Administrativa e •Requerimiento
Identificación del •Recepción
Funcionario

FINAL
ACTA FISCAL Comprobación
In Situ
De Reparo (Verificación)
De Conformidad
Art. 183 COT
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
FASES Y LAPSOS DEL PROCEDIMIENTO
•Presentar o rectificar ACEPTACIÓN
ACTA DE 15 DIAS HABILES
REPARO (185 COT) la declaración
•Pagar los tributos NO ACEPTACION

La Administración liquidará
ACEPTACION 1)Los Intereses Moratorios
2)La Multa del Art. 111 COT
3)Otras multas

Culminación del
Evacuación de Sumario
Para:
Inicio del pruebas Mediante
NO Sumario •Formular los
(Si no es de Resolución
ACEPTACION •descargos
mero derecho) 1 Año de vencido
(VENCIMIELTO 25 DIAS •Promover pruebas
DEL HABILES 15 Días lapso de
de su defensa
LAPSO DEL 185) (188 COT) (189 COT) descargos
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO

Acta de conformidad:
Acta que se elabora al culminar la fiscalización
En caso que se estimare correcta la situación tributaria
del contribuyente o responsable,
Respecto a:
 los tributos,
 los períodos,
 los elementos de la base imponible fiscalizados o
 los conceptos objeto de comprobación.
 DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO

Acta de reparo:
Acta que se elabora al culminar la fiscalización
En caso de que no se estimare correcta la situación
tributaria del contribuyente o responsable,
Respecto a:
los tributos, Indicando:
los períodos, los elementos fiscalizados de la
los elementos de la base imponible,
base imponible hechos u omisiones constatados y
fiscalizados métodos aplicados en la
los conceptos objeto fiscalización,
de comprobación; entre otros.
Procedimiento de recaudación en caso de
omisión de declaraciones:

En el caso que el contribuyente o

responsable no pague la cantidad exigida, la
Administración Tributaria quedará facultada
a iniciar de inmediato las acciones de cobro
ejecutivo
 Procedimiento de Verificación

 La Administración Tributaria podrá verificar las

declaraciones presentadas por los contribuyentes o
responsables, a los fines de realizar los ajustes respectivos y
liquidar las diferencias a que hubiere lugar.
 Si se verifica el incumplimiento de deberes formales o de
agentes de retención, la Administración Tributaria impondrá la
sanción respectiva mediante resolución.
 Si confirma diferencias en los tributos autoliquidados o en
las cantidades pagadas a cuenta de tributos, realizará los
ajustes respectivos mediante resolución, imponiendo sanción
del 10% del tributo omitido.
 Procedimiento de repetición de pago
Si la decisión de la repetición de pago es
favorable, el contribuyente podrá optar
por compensar o ceder lo pagado
indebidamente.
 
 INSTITUTO UNIVERSITARIO TECNOLÓGICO
“AMÉRICO VESPUCIO”

Consultas 
Quien tuviere un interés personal y directo, podrá
consultar a la Administración Tributaria sobre la
aplicación de las normas tributarias a una situación
de hecho concreta
No procederá recurso alguno contra las opiniones
emitidas por la Administración Tributaria en la
interpretación de normas tributarias
 Revisión de Oficio
La Administración Tributaria podrá convalidar en
cualquier momento los actos anulables,
subsanando los vicios de que adolezcan.
La Administración Tributaria no podrá revocar por
razones mérito u oportunidad actos
administrativos que determinen tributos y
apliquen sanciones
 Recurso Jerárquico
Podrán ser impugnados los actos de la
Administración Tributaria de efectos particulares:
 que determinen tributos
 que apliquen sanciones o
 que afecten en cualquier forma los derechos de
los administrados
Por quien tenga interés legítimo, personal y
directo
 RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Recurso Jerárquico
Se interpondrá con la asistencia o representación de
abogado
Existe la causal de inadmisibilidad del recurso al no estar
asistido por abogado
Deberá interponerse ante la oficina de la cual emanó el acto
La interposición del recurso suspende los efectos del acto
recurrido
Esta suspensión no tendrá efecto cuando se trate de
clausura de establecimiento, comiso o retención de
mercaderías
La suspensión no impide a la Administración Tributaria
exigir el pago de la porción no objetada
 RECURSOS JUDICIALES
RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Se interpone ante Tribunal Contencioso Tributario
Procederá:
1.Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser
objeto de impugnación mediante el recurso jerárquico, sin
necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso. 
2.Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior,
cuando habiendo mediado recurso jerárquico éste hubiere sido
denegado tácitamente (Denegación Tácita Art. 255 COT) 
3.Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o
parcialmente el recurso jerárquico, en los casos de actos de efectos
particulares.
4.Lapso de interposición: 25 días hábiles
 RECURSOS JUDICIALES

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Se interpone ante Tribunal Contencioso Tributario
Procederá:
1.Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser
objeto de impugnación mediante el recurso jerárquico, sin
necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso. 
2.Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior,
cuando habiendo mediado recurso jerárquico éste hubiere sido
denegado tácitamente (Denegación Tácita Art. 255 COT) 
3.Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o
parcialmente el recurso jerárquico, en los casos de actos de efectos
particulares.
4.Lapso de interposición: 25 días hábiles