Proceso de Investigacion

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO - ADRIANA CAMACHO MANJARRÉS
Procedimiento Tributario
Actividad Semana 3
Adriana Camacho Manjarrés
Corporación Universitaria Minuto De Dios
2017
Tabla de Contenido
Introducción.....................................................................................................................................3
Trabajo de investigación..................................................................................................................4
Conclusiones 41
Bibliografía 43
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Introducción
Con el fin de garantizar una estructura más sólida y eficaz para la liquidación y recaudo
de tributos, El Estado Colombiano realizó una reforma estructural en el año 2016, en la cual se
pretende recaudar un mayor valor de ingresos por concepto de Tributos, así mismo implementar
estrategias que permitan un mayor control en el tema de evasión de impuestos.
De igual forma y teniendo en cuenta que el Estado actualmente se encuentra
implementando estrategias para el fortalecimiento del proceso de internacionalización,
suscripción de acuerdos con Países Europeos y generación de confianza en inversión extranjera,
es necesario idear un sistema tributario que permita invertir recursos en garantías a inversionistas
extranjeros y mejorar la imagen a nivel Internacional.
Es necesario determinar, la efectividad de las estrategias implementadas por el Gobierno
Central para el recaudo de impuestos y de esa forma evitar la evasión de los mismos, en razón a
que del recaudo depende el fortalecimiento de las Entidades Públicas y la estructura del Estado.
Uno de los mayores objetivos de la actual reforma tributaria estructural es el aumento en
el recaudo de impuestos, en razón a las crisis económicas que se han presentado durante los
últimos años y que han ocasionado que el Gasto de Funcionamiento supere los ingresos
ordinarios obtenidos por el Gobierno.
En el presente proyecto de investigación se profundizarán las estrategias impartidas por
el Gobierno Central para el fortalecimiento del recaudo de impuestos y con ello se determinarán
si son viables y oportunas las proyecciones del Gobierno en cuanto a recaudo.

1. DEFINICIÓN
Investigar los procedimientos impartidos por el Gobierno Nacional en temas tributarios, con
énfasis en el proceso de recaudo de impuestos, impartidos a través de la Ley 1819 del 26 de
diciembre de 2016, así mismo obtener información de Entidades especializadas en esta
materia, que permitan la aplicación de estos procesos.
Se requiere información de fácil comprensión y que permita aclarar gran cantidad de dudas
dentro de las actividades de liquidación, aplicación y pago de impuestos, así como también, la
toma de decisiones convenientes al momento de determinar el desarrollo de un proceso en la
Entidad en materia tributaria.
A raíz de los continuos cambios impartidos mediante la normatividad que nos ocupa y a los
procedimientos sancionatorios introducidos, con respecto a omisión y evasión, es necesario
determinar las estrategias establecidas por el Gobierno para el proceso de recaudo de
impuestos.
Como futuros contadores públicos, es necesario contar con información oportuna con el fin que
se lleven a cabo los procesos contables de una manera idónea y eficaz, toda vez que en caso
de presentarse omisiones y evasiones en los procesos tributarios de una entidad o persona
natural, acarrearía sanciones de carácter administrativo, disciplinario, fiscal y penal a los
funcionarios y profesionales en contabilidad responsables del proceso tributario.
La necesidad de contar con una información en materia tributaria actualizada, se vio a raíz de
los continuos cambios efectuados por el Gobierno Nacional y las entidades encargadas de
velar por la administración de impuestos y recaudo de los mismos, toda vez que no se
terminaban de aplicar procesos en la Entidad, cuando ya se estaban cambiando las directrices,
esto se debió a los grandes vacíos contenidos en la reforma tributaria expedida en el País.
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2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
Revisión y comparación de las estrategias establecidas por el Gobierno Central a través de la

reforma tributaria estructural mediante la Ley 1819 del 29 de diciembre de 2016, para la
efectividad en el recaudo de impuestos Nacionales en Colombia.
A. PREGUNTA DEL PROBLEMA
¿A través de la reforma tributaria estructural efectuada mediante la Ley 1819 del 29 de

diciembre de 2016, se podrían mejorar los procesos de recaudo de impuestos nacionales en el
País, teniendo en cuenta las estrategias establecidas por parte del Gobierno Central?
B. SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
Determinación de la efectividad de las estrategias establecidas por parte del Gobierno Central a
través de la reforma tributaria estructural mediante la Ley 1819 del 29 de diciembre de 2016,
para la efectividad en el Recaudo de impuestos Nacionales en Colombia.
 Las estrategias implementadas por el Gobierno Nacional en cuanto al recaudo de

impuestos nacionales contribuyen a la optimización del proceso.
 Se encuentra la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales fortalecida para
contribuir en la optimización del proceso de recaudo de impuestos.
 Cuenta con las herramientas jurídicas y administrativas la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales para realizar los proceso de recaudo y cobro administrativos de los
tributos nacionales.
 En la reforma tributaria estructural se han establecido de forma clara las estrategias
impartidas por el Gobierno Nacional para el recaudo de impuestos nacionales.
3. OBJETIVOS
A. OBJETIVO GENERAL
Identificar las principales características y la efectividad del procedimiento tributario en el

desarrollo del recaudo de impuestos en Colombia.
B. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
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 Establecer las estrategias impartidas por el Gobierno Nacional para el fortalecimiento
del proceso de recaudo de impuestos en Colombia.
 Identificar la importancia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en el
proceso de recaudos y administración de los impuestos en el País.
 Establecer las herramientas jurídicas y administrativas, con las que cuenta la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales en el proceso de recaudo.
 Determinar el tipo de sanciones establecidas por el Gobierno Central para la evasión de
impuestos y fraudes en el proceso tributario.
4. MARCO TEÓRICO
A. MARCO HISTÓRICO
Fuente: https://line.do/es/historia-y-evolucion-de-los-tributos/f8f
Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y Mesopotamia. En Egipto,

una forma común de tributar era por medio del trabajo físico.
532 A. C. China Confucio fue inspector de hacienda del príncipe Dicha

en el estado de Lu en el año 532 A. C. Lao Tse decía
que al pueblo no se le podía dirigir bien por las
excesivas cargas de impuestos.
27 A.C - 476 D.C Imperio Romano Los primeros impuestos en Roma fueron derechos de
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aduana de importación y exportación llamados
portoria.
César Augusto fue considerado por muchos como el
más brillante estratega fiscal del Imperio Romano.
Durante su gobierno como “Primer Ciudadano”, los
publicanos fueron virtualmente eliminados como
recaudadores de impuestos por el gobierno central.
Durante este período se dio a las ciudades la
responsabilidad de recaudar impuestos.
César Augusto instituyó un impuesto sobre la
herencia a fin de proveer fondos de retiro para los
militares. El impuesto era de 5% para todas las
herencias exceptuando donaciones para hijos y
esposas.
Durante el tiempo de Julio César se impuso un
impuesto de un uno por ciento sobre las ventas.
Durante el tiempo de César Augusto el impuesto
sobre las ventas era de un 4% y de un 1% para todo
lo demás.
1337 - 1800 Gran Bretaña El primer impuesto comprobado en Inglaterra tuvo
lugar durante la ocupación por el Imperio Romano. La
Guerra de los cien años (el conflicto entre Inglaterra y
Francia) comenzó en 1337 y terminó en 1453. Uno de
los factores claves que renovó la lucha en 1369 fue la
rebelión de los nobles de Aquitania contra las
opresivas políticas fiscales de Edward, l Príncipe
Negro. Se gravó a los comerciantes con un impuesto
sobre los bienes muebles. Otros impuestos notables
impuestos durante este período fueron los de la tierra
y otros diversos sobre consumo Se utilizaban para
mantener el estado y financiar las guerras.
1300-1500 Civilización Azteca Los encargados de recaudar eran los calpixques los
cuales llevaban como signo distintivo o credencial
una vara en una mano y un abanico y con la otra se
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dedicaban al cobro de tributos El Código Mendocino
nos dice que se pagaban tributos también con
artículos procesados como las telas, además de la
existencia de un registro matrícula de tributos).
Posteriormente el tributo en especie de los aztecas,
fue sustituido por el cobro de impuestos en monedas
por el gobierno Español.
1492 Descubrimiento de América La historia los impuestos en Hispano América inicia
con el descubrimiento de la misma y la firma de un
convenio de capitulaciones entre la reina Isabel de
Castilla y Cristóbal colon donde se dividen lo que
logren recolectar en éste territorio.
1499-1550 Época de la conquista Los gobernantes enviados por la corona eran los
encargados de recaudar los impuestos, y separar la
parte que les correspondía a los reyes.
Luego la corona creo las instituciones para el recaudo

de impuestos y les otorgo ciertos derechos a sus
funcionarios.
1500 La encomienda Consistía en la asignación por parte de la corona de
un territorio y una cierta cantidad de indígenas a un
súbdito español, llamado encomendero, a cambio de
esto el encomendero debía hacerse cargo de
doctrinar, educar y catequizar a los aborígenes.
Los indígenas debían pagar un impuesto por su el
cual se conocía como la demora que se repartía así:
 una parte para el "patrón".
 una quinta parte del total para el rey.
 una parte para el cura o encomendero
doctrinero.
 una parte para el sueldo de los recaudadores.
1781 Revolución comunera El 16 de marzo de 1781 cuando Manuela Beltrán
mujer del pueblo, rompió los carteles que anunciaban
el aumento de los impuestos se la revolución
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comunera causada por el cansancio del pueblo por el
cobre excesivo de los tributos.
1882 en adelante En busca de una Desde 1882 hasta la fecha todos los presidentes
Estabilidad Tributaria. como: Rafael Núñez, Rafael reyes, Ramón González,
Carlos Restrepo, Marco Fidel Suárez entres otros han
venido buscando una estabilidad económica y
tributaria a la nación después de tantas injusticias y
despilfarros fiscales de la colonia, cada presidente a
su modo.
Fuente: http://www.eumed.net/libros-gratis/2011a/912/Historia%20de%20los%20impuestos.htm
Colombia heredó del sistema colonial Español las excesivas y difusas cargas tributarias. Hasta
la década de los treinta, el sistema impositivo colombiano se caracterizó por ser básicamente
regresivo, en la medida en que, debido a la incipiente capacidad productiva nacional, la
mayoría de los bienes eran traídos del exterior, por lo que el impuesto de Aduanas constituyó la
más importante fuente de recursos para el Estado.
B. MARCO LEGAL
Este se refiere a las bases legales que sustenta su objeto de estudio:
Según el escritor Piza (2015) Revista Impuesto: 25 años de tributaria, nos sintetiza en tres
etapas:
La primera, que va desde 1984 hasta 1991, se caracteriza por una clara orientación
modernizadora del sistema tributario y comprende cambios normativos estructurales en
los principales impuestos que exigieron modificaciones muy significativas en los
procedimientos y, por ende, adecuaciones tanto de los contribuyentes y las empresas,
como de la administración tributaria. La segunda etapa, entre 1991 y 2002, está
marcada por la expedición de la Constitución de 1991, no solo por las innovaciones en
materia tributaria, sino, especialmente, porque la expresa prohibición de las facultades
extraordinarias para adoptar reformas tributarias que fue el instrumento preferido del
Gobierno para reformar durante la dé cada del ochenta hizo necesario que en los
noventa se acudiera al Congreso de manera reiterada, toda vez que la ampliación del
gasto público derivada de la nueva constitución exigía un aumento del recaudo
tributario. la tercera etapa, que cubre el Gobierno actual, comenzó con la expectativa
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de una reforma tributaria estructural que no se concretó, y la utilización del sistema

tributario para instrumentar financieramente sus políticas más reconocidas, como la
seguridad democrática y la confianza inversionista.
Es decir, la Reforma Tributaria se tiene en cuenta en tres etapas que son las siguientes:
1. Simplificación del sistema.
2. Ley 75 de 1986 (cambios estructurales del impuesto sobre la renta, ajustes
inflación, compilar el estatuto tributario y modificar el procedimiento
tributario).
3. La apertura económica hizo en cambio en la estructura tributaria (recursos
tributarios del comercio exterior, reducción de los aranceles, incremento del
IVA, el traslado de bienes y servicios exentos a excluidos, etc.).
Según la revista portafolio del 29 de diciembre de 2016:
La Ley 1819 de 2016, mediante la reforma tributaria estructural se contempla, además de

cambios estructurales al sistema tributario, el aumento del IVA y penalización a los evasores.
En octubre pasado el Gobierno Nacional presentó el proyecto al Congreso con el objetivo de

reemplazar los $24 billones de ingresos que dejó de recibir el Estado tras la caída de los
precios internacionales del petróleo en agosto del 2014.
Las diferentes agencias calificadoras de riesgos y los organismos multilaterales le advirtieron al

Ejecutivo de la necesidad de realizar cambios al régimen fiscal, de lo contrario, se deberían
tomar acciones sobre la nota crediticia del país, lo cual conduciría a la pérdida del grado de
inversión.
El ministro de Hacienda, Mauricio Cárdenas, advirtió en repetidas ocasiones que si Colombia

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perdía la nota que le tenían asignada, el Estado se vería obligado a reducir los recursos de
programas sociales en alrededor de $4 billones para poder pagar intereses más caros.
En la reforma aprobada por el Congreso, y sancionada por el Presidente, se establece que la

tarifa general del IVA se incrementa del 16% al 19%. Sin embargo, no se aprobó por parte de
los legisladores el aumento de la base gravable con lo cual más colombianos habrían
comenzado a declarar renta ante la Dian.
Uno de los puntos que más elogios ha recibido en la reforma es la penalización con cárcel para
los evasores de impuestos. La ley estipula que quienes realicen maniobras para reducir su
impuesto a cargo tendrán que afrontar penas de entre 4 y 9 años de prisión, además de
cuantiosas multas.
Uno de los triunfos del Senado y la Cámara fue el de reducir la tarifa del IVA para las bicicletas
de menos de $1,5 millones para poder incentivar su uso en la población, esto con el fin de
reducir la contaminación. Así mismo, el Legislativo aprobó que las toallas higiénicas bajen su
tarifa de IVA del 16% que pagan hoy en día al 5%, a partir del 2017.
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -Dian, precisó que, por mandato

constitucional, las leyes que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de
hechos ocurridos durante un período determinado, se aplican a partir de la vigencia siguiente a
la ley, es decir, en este caso, los cambios introducidos por la Ley 1819 de 2016 al Impuesto
Sobre las Ventas -IVA, quedarán vigentes a partir del 1° de enero de 2017.
No obstante, de acuerdo a la norma de transición y con el fin de evitar traumatismos a los

establecimientos de comercio que venden bienes y servicios sujetos a este impuesto y que a la
fecha de entrada en vigencia de la ley tienen sus mercancías con un valor de venta al público
establecido con la tarifa anterior, (es decir, IVA del 16% o del 5%, según corresponda),
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podrán seguir vendiendo con esos precios hasta que se agoten existencias o hasta el 31 de
enero de 2017, a partir del 1° de febrero todos los bienes deben tener incorporada la nueva
tarifa.
En consecuencia, la transitoriedad señalada solamente aplica para aquellos establecimientos

de comercio que tienen bienes y, o servicios exhibidos en mostradores con venta directa al
público, con el precio marcado directamente en el producto o establecido con la tarifa vigente
con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016.
Finalmente, la Dian recordó que, de acuerdo al estatuto tributario, en materia del Impuesto
Sobre las Ventas -IVA, con las modificaciones introducidas en la Ley de reforma tributaria,
existen dos períodos gravables, el bimestral y el cuatrimestral. En este sentido, el primer
bimestre corresponde a los meses de enero y febrero y el primer cuatrimestre al período
comprendido entre enero y abril de cada año.
C. MARCO CONCEPTUAL
Si bien la polémica en torno a una eventual reforma tributaria ha llevado a que los sectores
se planteen los retos y fuentes de donde deben venir esos nuevos ingresos, muchos
ciudadanos aún no tienen claro el mapa del sistema tributario en el país.
Por esta razón, en LR llevamos a cabo una nueva foto sobre el funcionamiento y principales
características que se deben tener en cuenta a la hora de cumplir con las obligaciones fiscales.
Hay que partir del hecho que el sistema tributario colombiano se divide en dos. Por un lado,
podemos encontrar los impuestos nacionales, que son recaudados y administrados por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (Dian). En esta categoría de tributos, los
ciudadanos cuentan con obligaciones con el fisco por cuenta de dos tipos de impuestos: los
directos y los indirectos. La diferencia consiste en que en el caso de los impuestos directos, el
Gobierno le cobra al patrimonio o riqueza del ciudadano. En esta categoría entran el Impuesto
a la Riqueza, el impuesto de Renta o aquellos como los timbres postales que se cobran
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directamente por la prestación de un servicio.
En tanto, los impuestos indirectos son los que se cobran por una transacción. El ejemplo
más común de este tipo de impuestos es el IVA (Impuesto de Valor Agregado). Cuando el
Gobierno Nacional presenta una reforma tributaria, los cambios en los impuestos tienen unos
tiempos distintos.
En ese sentido, Carlos Rodríguez, vocero del Instituto Nacional de Contadores Públicos explica
que “los cambios que se lleguen a hacer en impuestos directos como Renta o Cree se deben
aplicar en el año gravable siguiente y no inmediatamente. En cambio, los impuestos indirectos
como IVA o 4x1000 si se pueden aplicar los cambian inmediatamente porque es un impuesto
de carácter instantáneo”.
También están impuestos que no van a las arcas nacionales sino municipales. Estos
impuestos se realizan sobre la actividad comercial (caso del Impuesto de Industria y Comercio
ICA) o sobre la propiedad de inmuebles (Predial). Para estos tributos los ciudadanos deben
pagar sus obligaciones a la secretaria de hacienda del municipio.
Dentro del Estatuto Tributario en el Libro V título III, se especifica qué tipo de sanciones existen
en el País y el procedimiento para liquidarlas y pagarlas ante la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales dónde expresa:
SANCIONES
INTERESES MORATORIOS.
Artículo 634. Modificado por el art. 3, Ley 788 de 2002 , Modificado por el art. 278, Ley 1819 de
2016. SANCIÓN POR MORA EN EL PAGO DE IMPUESTOS, ANTICIPOS Y RETENCIONES.
Los contribuyentes o responsables de los impuestos administrados por la Dirección General de
Impuestos Nacionales, incluidos los agentes de retención, que no cancelen oportunamente los
impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, deberán liquidar y pagar intereses moratorios

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por cada mes o fracción de mes calendario de retardo en el pago.
Modificado por el art. 3, Ley 788 de 2002 , Derogado por el 21, Ley 1066 de 2006. Para tal
efecto, la totalidad de los intereses de mora se liquidarán con base en la tasa de interés vigente
en el momento del respectivo pago, calculada de conformidad con lo previsto en el Artículo
siguiente.
Esta tasa se aplicará por cada mes o fracción de mes calendario de retardo.
Los mayores valores de impuestos, anticipos o retenciones, determinados por la Administración
de Impuestos en las liquidaciones oficiales, causarán intereses de mora, a partir del
vencimiento del término en que debieron haberse cancelado por el contribuyente responsable,
agente retenedor o declarante, de acuerdo con los plazos del respectivo año o período
gravable al que se refiera la liquidación oficial.
2016. DETERMINACIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO. Para efectos tributarios, la
tasa de interés moratorio será equivalente a la tasa de interés de captación más representativa
del mercado a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior, según certificación que al
respecto emita la Superintendencia Bancaria, aumentada dicha tasa en una tercera parte.
Sobre las anteriores bases, el Gobierno publicará, en el mes de febrero de cada año, la tasa de
interés moratorio que regirá durante los doce (12) meses siguientes. Hasta tanto el Gobierno no
publique la tasa a que se refiere este Artículo, el interés moratorio será del 42% anual.
Artículo 636. SANCIÓN POR MORA EN LA CONSIGNACIÓN DE LOS VALORES

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RECAUDADOS POR LAS ENTIDADES AUTORIZADAS. Derogado por el art. 376, Ley 1819 de
2016. Cuando una entidad autorizada para recaudar impuestos, no efectúe la consignación de
los recaudos dentro de los términos establecidos para tal fin, se generarán a su cargo y sin
necesidad de trámite previo alguno, interés moratorios, liquidados diariamente a la tasa de la
mora que rija para efectos tributarios, sobre el monto exigible no consignado oportunamente,
desde la fecha en que se debió efectuar la consignación y hasta el día en que ella se produzca.
Cuando la sumatoria de la casilla "Total Pagos" de los formularios y recibos de pago, informada
por la entidad autorizada para recaudar, no coincida con el valor real que figure en ellos, los
intereses de mora imputables al recaudo no consignado oportunamente, se liquidarán al doble
de la tasa prevista en este Artículo.
NORMAS GENERALES SOBRE SANCIONES.
Artículo 637. ACTOS EN LOS CUALES SE PUEDEN IMPONER SANCIONES. Las sanciones
podrán imponerse mediante resolución independiente, o en las respectivas liquidaciones
oficiales.
Artículo 638. Modificado por el art. 64, Ley 6 de 1992 PRESCRIPCIÓN DE LA FACULTAD
PARA IMPONER SANCIONES. Cuando las sanciones se impongan en liquidaciones oficiales,
la facultad para imponerlas prescribe en el mismo término que existe para practicar la
respectiva liquidación oficial. Cuando las sanciones se impongan en resolución independiente
la facultad para imponerlas prescribe en el término de dos (2) años, salvo en el caso de la
sanción por no declarar y de los intereses de mora, las cuales prescriben en el término de cinco
(5) años.
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Artículo 639. SANCIÓN MÍNIMA. El valor mínimo de cualquier sanción, incluidas las sanciones
reducidas, ya sea que deba liquidarla la persona o entidad sometida a ella, o la administración
de impuestos, será equivalente a la suma de diez mil pesos ($ 10.000). (Valor año base 1987).
Artículo 640. LA REINCIDENCIA AUMENTA EL VALOR DE LAS SANCIONES. Modificado por
el art. 282, Ley 1819 de 2016. Habrá reincidencia siempre que el sancionado, por acto
administrativo en firme, cometiere una nueva infracción del mismo tipo dentro de los dos (2)
años siguientes a la comisión del hecho sancionado.
SANCIONES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.
Artículo 641. EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIÓN. Las personas o entidades
obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en forma extemporánea,
deberán liquidar y pagar una sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo,
equivalente al cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la
declaración tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o retención, según
el caso.
Artículo 642. EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES CON
POSTERIORIDAD AL EMPLAZAMIENTO. El contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, que presente la declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá liquidar y
pagar una sanción por extemporaneidad por cada mes o fracción de mes calendario de retardo,
equivalente al diez por ciento (10%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la
declaración tributaria, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto o retención,
según el caso.
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Artículo 643. SANCIÓN POR NO DECLARAR. Modificado por el art. 284, Ley 1819 de 2016. la
Sanción por no declarar será equivalente:
1. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre la renta y
complemetarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las consignaciones bancarias o
ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la Administración, por el
período al cual corresponda la declaración no presentada, o al veinte por ciento (20%) de los
ingresos brutos que figuren en la última declaración de renta presentada, el que fuere superior.
2. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre las ventas, al
diez por ciento (10%) de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en
su incumplimiento, que determine la Administración por el período al cual corresponda la
declaración no presentada, o al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos que figuren en la
última declaración de ventas presentada, el que fuere superior. Texto subrayado declarado
EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-637 de 2000, con el
entendimiento dado a la expresión "que determine la administración" el punto 6.4. de la parte
motiva de esta providencia.
Artículo 644. SANCIÓN POR CORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES. Cuando los
contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus declaraciones tributarias,
deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a:
1. Modificado por el art. 285, Ley 1819 de 2016. El diez por ciento (10%) del mayor valor a
pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, que se genere entre la corrección, y la
declaración inmediatamente anterior a aquélla, cuando la corrección se realice antes de que

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se produzca emplazamiento para corregir de que trata el Artículo 685, o auto que ordene visita
de inspección tributaria.
2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el
caso, que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquéllas si
la corrección se realiza después de notificado el emplazamiento para corregir o auto que
ordene visita de inspección tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de
cargos.
Artículo 645. SANCIÓN POR CORRECCIÓN DE LA DECLARACIÓN DE INGRESOS Y
PATRIMONIO. Modificado por el art. 54, Ley 49 de 1990, Modificado por el art. 286, Ley 1819
de 2016. La declaración de Ingresos y Patrimonio podrá corregirse dentro de los dos (2) años
siguientes al vencimiento del plazo para, declarar, siempre y cuando se liquide una sanción por
corrección, equivalente al 0.1%, del valor del patrimonio líquido de la respectiva entidad.
Artículo 646. SANCIÓN POR CORRECCIÓN ARITMÉTICA. Cuando la Administración de
Impuestos efectúe una liquidación de corrección aritmética sobre la declaración tributaria, y
resulte un mayor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del
declarante, o un menor saldo a su favor para compensar o devolver se aplicará una sanción
equivalente al treinta por ciento (30%) del mayor valor a pagar o menor saldo a favor
determinado, según el caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a que haya lugar.
La sanción de que trata el presente Artículo, se reducirá la mitad de su valor, si el
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, dentro del término establecido para
interponer el recurso respectivo, acepta los hechos de la liquidación de corrección, renuncia

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al mismo y cancela el mayor valor de la liquidación de corrección, junto con la sanción
reducida.
Artículo 647. SANCIÓN POR INEXACTITUD. Modificado por el art. 287, Ley 1819 de 2016.
Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisión de ingresos, de
impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de
gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos,
impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general la utilización en las
declaraciones tributarias o en los informes suministrados a las oficinas de Impuestos, de datos
o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor
impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para él contribuyente o responsable.
Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensación o devolución, sobre
sumas a favor que hubieren sido objeto de compensación o devolución anterior.
Artículo 648. LA SANCIÓN POR INEXACTITUD PROCEDE SIN PERJUICIO DE LAS
SANCIONES PENALES. Modificado por el art. 288, Ley 1819 de 2016. Lo dispuesto en el
Artículo anterior, se aplicará sin perjuicio de las sanciones que resulten procedentes de
acuerdo con el Código Penal, cuando la inexactitud en que se incurra en las declaraciones
constituya delito.
Artículo 650. SANCIÓN POR USO FRAUDULENTO DE CÉDULAS. El contribuyente o
responsable que utilice fraudulentamente en sus informaciones tributarias cédulas de personas
fallecidas o inexistentes, será denunciado como autor de fraude procesal.

SANCIONES RELATIVAS A INFORMACIONES Y EXPEDICIÓN DE FACTURAS.

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Artículo 651. SANCIÓN POR NO ENVIAR INFORMACIÓN. Modificado por el art. 289, Ley
1819 de 2016. Las personas y entidades obligadas a suministrar información tributaria, así
como aquéllas a quienes se les haya solicitado informaciones y pruebas respecto de sus
propias operaciones, que no la atendieron dentro del plazo establecido para ello, incurrirán en
la siguiente sanción:
Artículo 653. Modificado por el art. 45, Ley 223 de 1995 CONSTANCIA DE LA NO
EXPEDICIÓN DE FACTURAS. Cuando sobre las transacciones respecto de las cuales se deba
expedir factura, no se cumpla con esta obligación, dos funcionarios designados especialmente
por el Administrador de Impuestos para tal efecto, que hayan constatado la infracción, darán fe
del hecho, mediante un acta en la cual se consigne el mismo y las explicaciones que haya
aducido quien realizó la operación sin expedir la factura. En la etapa de discusión posterior no
se podrán aducir explicaciones distintas de las consignaciones en la respectiva acta.
SANCIONES RELACIONADAS CON LA CONTABILIDAD Y DE CLAUSURA DEL
ESTABLECIMIENTO.
Artículo 654. HECHOS IRREGULARES EN LA CONTABILIDAD. Habrá lugar a aplicar sanción
por libros de contabilidad, en los siguientes casos:
a) No llevar libros de contabilidad si hubiere obligación de llevarlos;
b) No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere obligación de
registrarlos;
c) No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo exigieren;

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d) Llevar doble contabilidad;
e) No llevar los libros de contabilidad en forma que permita verificar o determinar los factores
necesarios para establecer las bases de liquidación de los impuestos o retenciones;
f) Cuando entre la fecha de las últimas operaciones registradas en los libros, y el último día del
mes anterior a aquél en el cual se solicita su exhibición, existan más de cuatro (4) meses de
atraso.
Artículo 655. SANCIÓN POR IRREGULARIDADES EN LA CONTABILIDAD. Sin perjuicio del
rechazo de los costos, deducciones, impuestos descontables, exenciones, descuentos
tributarios y demás conceptos que carezcan de soporte en la contabilidad, o que no sean
plenamente probados de conformidad con las normas vigentes, la sanción por libros de
contabilidad será del medio por ciento (0.5%) del mayor valor entre el patrimonio líquido y los
ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin exceder de veinte millones de pesos ($
20.000.000). (Valor año base 1987) .
Artículo 657. SANCIÓN DE CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO. Modificado por el art. 290,
Ley 1819 de 2016. La Administración de Impuestos podrá imponer la sanción de clausura o
cierre del establecimiento de comercio, oficina, consultorio, y en general, el sitio donde se
ejerza la actividad, profesión u oficio, en los siguientes casos:
Artículo 658. SANCIÓN POR INCUMPLIR LA CLAUSURA. Derogado por el art. 376, Ley 1819
de 2016. Sin perjuicio de las sanciones de tipo policivo en que incurra el contribuyente,
responsable o agente retenedor, cuando rompa los sellos oficiales, o por cualquier medio abra
o utilice el sitio o sede clausurado durante el término de la clausura, se le podrá incrementar

22
el término de clausura, hasta por un (1) mes.
SANCIONES A ENTIDADES AUTORIZADAS PARA RECAUDAR IMPUESTOS.
Artículo 674. ERRORES DE VERIFICACIÓN. Modificado por el art. 295, Ley 1819 de 2016. Las
entidades autorizadas para la recepción de las declaraciones y el recaudo de impuestos y
demás pagos originados en obligaciones tributarias, incurrirán en las siguientes sanciones, en
relación con el incumplimiento de las obligaciones derivadas de dicha autorización:
Artículo 677. CANCELACIÓN DE LA AUTORIZACIÓN PARA RECAUDAR IMPUESTOS Y
RECIBIR DECLARACIONES. El Ministro de Hacienda y Crédito Público podrá, en cualquier
momento, excluir de la autorización para recaudar impuestos y recibir declaraciones tributarias,
a la entidad que incumpla las obligaciones originadas en la autorización, cuando haya
reincidencia o cuando la gravedad de la falta así lo amerite.
Artículo 678. COMPETENCIA PARA SANCIONAR A LAS ENTIDADES RECAUDADORAS. Las
sanciones de que tratan los Artículos 674, 675 y 676, se impondrán por el Subdirector de
Recaudo de la Dirección General de Impuestos Nacionales, previo traslado de cargos, por el
término de quince (15) días para responder. En casos especiales, el Subdirector de Recaudo
podrá ampliar este término.
Contra la resolución que impone la sanción procede únicamente el recurso de reposición que
deberá ser interpuesto dentro de los quince (15) días siguientes a la notificación de la misma,
ante el mismo funcionario que profirió la resolución.

23
Los funcionarios públicos responsables de adelantar las actuaciones administrativas deben
sujetarse estrictamente al cumplimiento de la Constitución Política y de las leyes en el
cumplimiento de su deber; es así como en materia tributaria el mismo estatuto incluye una
norma especial que, aunque no tiene rango Constitucional, se entiende como un principio o
precepto de alto valor que deben atender quienes tengan atribuciones y deberes que cumplir
en relación con la liquidación y recaudo de los impuestos nacionales.
Las facultades para adelantar la investigación y aplicar las sanciones a que haya lugar se
traducen en una serie de potestades dadas por el legislador para hacer eficiente el
procedimiento de determinación y verificación de las obligaciones tributarias o de sancionar

24
por el incumplimiento.
Señala la norma fiscal que la administración tiene amplias facultades de fiscalización e
investigación para asegurar el efectivo cumplimiento de las normas sustanciales refiriéndose a
las disposiciones que tienen que ver con la determinación y liquidación del impuesto y aquellas
que imponen obligaciones a los contribuyentes.
Dentro de este grupo se encuentran las facultades tendientes a verificar la exactitud de las
declaraciones u otros informes; esto implica la verificación directa mediante la constatación de
los hechos económicos con todos aquellos datos consignados en la contabilidad o reportados
por terceros y que sirven de base para determinar el valor de los impuestos que el
contribuyente debe trasladar al fisco. También podrá citar al contribuyente o exigir de este o de
terceros documentos o la exhibición de libros, todo con el fin de corroborar la información
reportada o la existencia de hechos generadores de impuestos no declarados o que se
pretendan ocultar.
Las autoridades fiscales podrán adelantar las investigaciones que consideren necesarias y, en
general, efectuar todas las diligencias que a su juicio sean pertinentes para la correcta y
oportuna determinación de los impuestos. Estas facultades tan amplias no pueden ser
entendidas sin la limitación que consagran los derechos y garantías procesales a favor del
contribuyente.
De esta forma, los funcionarios de la administración de impuestos, o demás autoridades a nivel
nacional, departamental, distrital o municipal, pueden actuar realizando solicitudes de

información, enviando oficios, emplazamientos, requerimientos, pliegos de cargos,

25
interrogatorios e incluso registros, con el único fin de obtener el acervo probatorio suficiente
para sancionar o modificar las liquidaciones de impuestos presentadas por los contribuyentes,
conminarlos a corregirlas o presentarlas según sea el caso, pagando los impuestos e intereses
y sanciones que sean procedentes.
A la autoridad tributaria, además de estar revestida de amplias facultades para investigar, se le
otorga una jurisdicción coactiva especial para hacer exigible de una forma rápida y efectiva el
pago de los tributos y de las sanciones a que son sometidos los obligados fiscalmente. Una vez
en firme el acto administrativo la autoridad tributaria podrá iniciar el cobro coactivo, lo cual
conlleva un procedimiento en el que el contribuyente podrá presentar excepciones a los
mandamientos de pago tales como la cancelación de lo adeudado, la prescripción o inicio de la
acción judicial en contra de la autoridad tributaria para solicitar la nulidad del acto administrativo
y el restablecimiento del derecho, entre otras.
Como parte del régimen probatorio también se surten una serie de actuaciones en las que tanto
contribuyentes u obligados como la autoridad tributaria juegan un papel importante y en las
que, por supuesto, las garantías constitucionales han de estar presentes. En todas las etapas
del proceso donde se surtan los actos tendientes a probar los hechos económicos debe
considerarse el debido proceso y el derecho de defensa, dando la posibilidad de controvertir y
de valorar el acervo probatorio con base en las formalidades propias de cada medio.
Es de anotar que existiendo vacíos probatorios o dudas frente a la ocurrencia de determinados
hechos, la ley contempla un favorecimiento al contribuyente. Esto también constituye una
garantía frente a la imposibilidad de imputar hechos que den lugar a mayores impuestos,
sanciones o desconocimiento de derechos adquiridos y que no estén debidamente probados

26
dentro del proceso.
TITULO VIII
COBRO COACTIVO
Artículo 823. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COACTIVO. Para el cobro coactivo de las
deudas fiscales por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones, de
competencia de la Dirección General de Impuestos Nacionales, deberá seguirse el
procedimiento administrativo coactivo que se establece en los Artículos siguientes.
Artículo 824. COMPETENCIA FUNCIONAL. Para exigir el cobro coactivo de las deudas por los
conceptos referidos en el Artículo anterior, son competentes los siguientes funcionarios:
El Subdirector de Recaudo de la Dirección General de Impuestos Nacionales, los
Administradores de Impuestos y los Jefes de las dependencias de Cobranzas. También serán
competentes los funcionarios de las dependencias de Cobranzas y de las Recaudaciones de
Impuestos Nacionales, a quienes se les deleguen estas funciones.
Artículo 825. COMPETENCIA TERRITORIAL. El procedimiento coactivo se adelantará por la
Oficina de Cobranzas de la Administración del lugar en donde se hayan originado las
respectivas obligaciones tributarias o por la de aquélla en donde se encuentre domiciliado el
deudor. Cuando se estén adelantando varios procedimientos administrativos coactivos respecto
de un mismo deudor, éstos podrán acumularse.

Artículo 826. Mandamiento de pago. El funcionario competente para exigir el cobro coactivo,
27
producirá el mandamiento de pago ordenando la cancelación de las obligaciones pendientes
más los intereses respectivos. Este mandamiento se notificará personalmente al deudor, previa
citación para que comparezca en un término de diez (10) días. Si vencido el término no
comparece, el mandamiento ejecutivo se notificará por correo. En la misma forma se notificará
el mandamiento ejecutivo a los herederos del deudor y a los deudores solidarios.
Cuando la notificación del mandamiento ejecutivo se haga por correo, deberá informarse de
ello por cualquier medio de comunicación del lugar. La omisión de esta formalidad, no invalida
la notificación efectuada.
Parágrafo. El mandamiento de pago podrá referirse a más de un título ejecutivo del mismo
deudor.
Artículo 827. COMUNICACIÓN SOBRE ACEPTACIÓN DE CONCORDATO. A partir del 1º de
mayo de 1989, cuando el juez o funcionario que esté conociendo de la solicitud del concordato
preventivo, potestativo u obligatorio, le dé aviso a la Administración, el funcionario que esté
adelantando el proceso administrativo coactivo, deberá suspender el proceso e intervenir en el
mismo conforme a las disposiciones legales.
Artículo 828. TÍTULOS EJECUTIVOS. Prestan mérito ejecutivo:
1. Las liquidaciones privadas y sus correcciones, contenidas en las declaraciones tributarias
presentadas, desde el vencimiento de la fecha para su cancelación.

2. Las liquidaciones oficiales ejecutoriadas.

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3. Los demás actos de la Administración de Impuestos debidamente ejecutoriados, en los
cuales se fijen sumas líquidas de dinero a favor del fisco nacional.
4. Las garantías y cauciones prestadas a favor de la Nación para afianzar el pago de las
obligaciones tributarias, a partir de la ejecutoria del acto de la Administración que declare el
incumplimiento o exigibilidad de las obligaciones garantizadas.
5. Las sentencias y demás decisiones jurisdiccionales ejecutoriadas, que decidan sobre las
demandas presentadas en relación con los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e
intereses que administra la Dirección General de Impuestos Nacionales.
Parágrafo. Para efectos de los numerales 1 y 2 del presente Artículo, bastará con la
certificación del Administrador de Impuestos o su delegado, sobre la existencia y el valor de las
liquidaciones privadas u oficiales.
Para el cobro de los intereses será suficiente la liquidación que de ellos haya efectuado el
funcionario competente.
Artículo 829. EJECUTORIA DE LOS ACTOS. Se entienden ejecutoriados los actos
administrativos que sirven de fundamento al cobro coactivo:
1. Cuando contra ellos no proceda recurso alguno.

2. Cuando vencido el término para interponer los recursos, no se hayan interpuesto o no se

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presenten en debida forma.
3. Cuando se renuncie expresamente a los recursos o se desista de ellos, y
4. Cuando los recursos interpuestos en la vía gubernativa o las acciones de restablecimiento
del derecho o de revisión de impuestos se hayan decidido en forma definitiva, según el caso.
Artículo 829-1. Adicionado por el art. 105, Ley 6 de 1992
Artículo 830. TERMINO PARA PAGAR O PRESENTAR EXCEPCIONES. Dentro de los quince
(15) días siguientes a la notificación del mandamiento de pago, el deudor deberá cancelar el
monto de la deuda con sus respectivos intereses. Dentro del mismo término, podrán
proponerse mediante escrito las excepciones contempladas en el Artículo siguiente.
Artículo 831. EXCEPCIONES. Contra el mandamiento de pago procederán las siguientes
excepciones:
1. El pago efectivo.
2. La existencia de acuerdo de pago.
3. La falta de ejecutoria del título.
4. La pérdida de ejecutoria del título por revocación o suspensión provisional del acto
administrativo, hecha por autoridad competente.
5. La interposición de demandas de restablecimiento del derecho o de proceso de revisión de
impuestos, ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo.
6. La prescripción de la acción de cobro, y

7. La falta de título ejecutivo o incompetente del funcionario que lo profirió.

30
Artículo 832. TRÁMITE DE EXCEPCIONES. Dentro del mes siguiente a la presentación del
escrito mediante el cual se proponen las excepciones, el funcionario competente decidirá sobre
ellas, ordenando previamente la práctica de las pruebas, cuando sea el caso.
Artículo 833. EXCEPCIONES PROBADAS. Si se encuentran probadas las excepciones, el
funcionario competente así lo declarará y ordenará la terminación del procedimiento cuando
fuere del caso y el levantamiento de las medidas preventivas cuando se hubieren decretado.
En igual forma, procederá si en cualquier etapa del procedimiento el deudor cancela la totalidad
de las obligaciones.
Cuando la excepción probada, lo sea respecto de uno o varios de los títulos comprendidos en
el mandamiento de pago, el procedimiento continuará en relación con los demás sin perjuicio
de los ajustes correspondientes.
QUE DECIDE LAS EXCEPCIONES. En la resolución que rehace las excepciones propuestas,
se ordenará adelantar la ejecución y remate de los bienes embargados y secuestrados. Contra
dicha resolución procede únicamente el recurso de apelación ante el Jefe de la División de
Cobranzas o el superior inmediato de quien decidió sobre las excepciones, dentro del mes
siguiente a su notificación , quien lo resolverá en el término de un mes.
Artículo 835. INTERVENCIÓN DEL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Dentro del proceso
de cobro administrativo coactivo, sólo serán demandables ante la Jurisdicción Contencioso-
Administrativa las resoluciones que fallan las excepciones y ordenan llevar adelante la
ejecución; la admisión de la demanda no suspende el proceso de cobro, pero el remate no

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se realizará hasta que exista pronunciamiento definitivo de dicha jurisdicción.
Artículo 836. ORDEN DE EJECUCIÓN. Si vencido el término para excepcionar no se hubieren
propuesto excepciones, o el deudor no hubiere pagado, el funcionario competente proferirá
resolución ordenando la ejecución y el remate de los bienes embargados y secuestrados.
Contra esta resolución no procede recurso alguno.
Artículo 837. MEDIDAS PREVENTIVAS. Previa o simultáneamente con el mandamiento de
pago, el funcionario podrá decretar el embargo y secuestro preventivo de los bienes del deudor
que se hayan establecido como de su propiedad.
Para este efecto, los funcionarios competentes podrán identificar los bienes del deudor por
medio de las informaciones tributarias, o de las informaciones suministradas por entidades
públicas o privadas, que estarán obligadas en todos los casos a dar pronta y cumplida
respuesta a la Administración, so pena de ser sancionadas al tenor del Artículo 651 literal a).
Parágrafo. Modificado por el art. 85, Ley 6 de 1992 Cuando se hubieren decretado medidas
preventivas y el deudor demuestre que se ha admitido demanda y que ésta se encuentra
pendiente de fallo ante la jurisdicción contencioso administrativo, se ordenará levantarlas.
Las medidas preventivas también se podrán levantar si se presta garantía bancaria o de
compañía de seguros, por el valor adeudado, incluidos los intereses moratorios.

Artículo 838. LÍMITE DE LOS EMBARGOS. El valor de los bienes embargados no podrá
32
exceder del doble de la deuda más sus intereses. Si efectuado el avalúo de los bienes éstos
excedieren la suma indicada, deberá reducirse el embargo si ello fuere posible, hasta dicho
valor, oficiosamente o a solicitud del interesado.
Artículo 839. REGISTRO DEL EMBARGO. De la resolución que decreta el embargo de bienes
se enviará una copia a la Oficina de Registro correspondiente. Cuando sobre dichos ya
existiere otro embargo registrado, el funcionario lo inscribirá y comunicará a la Administración y
el Juez que ordenó el embargo anterior.
En este caso, si el crédito que originó el embargo anterior es de grado inferior al del fisco, el
funcionario de Cobranzas continuará con el procedimiento, informando de ello al Juez
respectivo y si éste lo solicita, pondrá a su disposición el remanente del remate. Si el crédito
que originó el embargo anterior es de grado superior al del fisco, el funcionario de Cobranzas
se hará parte en el proceso ejecutivo y velará porque se garantice la deuda con el remanente
del remate del bien embargado.
Parágrafo. Cuando el embargo se refiera a salarios se informará al patrono o pagador
respectivo, quien consignará dichas sumas a órdenes de la Administración y responderá
solidariamente con el deudor en caso de no hacerlo.
Artículo 840. Modificado por el art. 8, Ley 788 de 2002, Reglamentado por el Decreto Nacional
881 de 2007, Modificado por el art. 266, Ley 1819 de 2016. REMATE DE BIENES. Con base en
el avalúo de bienes, establecido en la forma señalada en el Artículo 838, la Administración de

Impuestos ejecutará el remate de los bienes o los entregará para tal efecto a una entidad
33
especializada autorizada para ello por el Gobierno Nacional.
Artículo 841. SUSPENSIÓN POR ACUERDO DE PAGO. En cualquier etapa del procedimiento
administrativo coactivo el deudor podrá celebrar un acuerdo de pago con la Administración, en
cuyo caso se suspenderá el procedimiento y se podrán levantar las medidas preventivas que
hubieren sido decretadas.
Artículo 842. Derogado por el art. 140, Ley 6 de 1992 PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE
COBRO. La acción de cobro de las obligaciones fiscales prescribe en la forma prevista en el
Artículo 817 y se interrumpe y se suspende de acuerdo a lo establecido en el Artículo 818.
Artículo 843. COBRO ANTE LA JURISDICCIÓN ORDINARIA. La Dirección General de
Impuestos Nacionales podrá demandar el pago de las deudas fiscales por la vía ejecutiva ante
los Jueces Civiles del Circuito. Para este efecto, el Ministro de Hacienda y Crédito Público, o la
respectiva autoridad competente, podrán otorgar poderes a funcionarios abogados de la citada
Dirección. Así mismo, el gobierno podrá contratar apoderados especiales que sean abogados
titulados.
TITULO IX
INTERVENCION DE LA ADMINISTRACION
Artículo 844. EN LOS PROCESOS DE SUCESIÓN. Los funcionarios ante quienes se adelanten
o tramiten sucesiones, cuando la cuantía de los bienes sea superior a setecientos mil pesos
($700.000), (Valor año base 1987), deberán informar previamente a la partición el nombre del
causante y el avalúo o valor de los bienes. Esta información deberá ser enviada a la Oficina de
Cobranzas de la Administración de Impuestos Nacionales que corresponda, con el fin de que

34
ésta se haga parte en el trámite y obtenga el recaudo de las deudas de plazo vencido y de las
que surjan hasta el momento en que se liquide la sucesión.
Si dentro de los veinte (20) días siguientes a la comunicación, la Administración de Impuestos
no se ha hecho parte, el funcionario podrá continuar con los trámites correspondientes.
Los herederos, asignatarios o legatarios podrán solicitar acuerdo de pago por las deudas
fiscales de la sucesión. En la Resolución que apruebe el acuerdo de pago se autorizará al
funcionario para que proceda a tramitar la partición de los bienes, sin el requisito del pago total
de las deudas.
Artículo 845. Modificado por el art. 103, Ley 6 de 1992 EN LOS PROCESOS
CONCORDATARIOS. En los procesos administrativos o judiciales de Concordato Preventivo,
Potestativo u Obligatorio, el Juez o autoridad competente deberá informa dentro de los cinco
(5) días siguientes a la aceptación de la solicitud del trámite respectivo, a la Oficina de
Cobranzas de la Administración del lugar que le corresponda, con el fin de que ésta se haga
parte en el proceso y vele por el reconocimiento de las deudas fiscales de plazo vencido y de
las que surjan hasta el momento en que se apruebe u homologue el correspondiente
concordato.
El representante del fisco no podrá intervenir en las deliberaciones o asambleas de acreedores
concordatarios, para fines distintos al de que se garanticen las acreencias de la Nación. El Juez
o funcionario competente se abstendrá de aprobar u homologar el concordato mientras no se

haya acreditado el pago de las deudas fiscales que haya hecho valer la Administración de
35
Impuestos.
El deudor o sus acreedores, podrán celebrar acuerdos de pago por el monto de las
obligaciones a favor del fisco. En la resolución que apruebe el acuerdo de pago, se autorizará
al Juez o funcionario competente para aprobar u homologar el concordato sin el requisito del
pago total de las deudas.
Las decisiones tomadas con ocasión del concordato, no modifican no afectan el monto de las
deudas fiscales ni el de los intereses correspondientes.
Parágrafo. A partir del 1º de mayo de 1989, la intervención de la Administración en el
Concordato Preventivo, Potestativo u Obligatorio, se regirá por las disposiciones contenidas en
el Decreto 350 de 1989, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso cuarto de este Artículo.
Artículo 846. EN OTROS PROCESOS. En los procesos de concurso de acreedores, de
quiebra, de intervención, de liquidación judicial o administrativa, el Juez o funcionario informará
dentro de los diez (10) días siguientes a la solicitud o al acto que inicie el proceso, a la Oficina
de Cobranza de la Administración del lugar que le corresponda, con el fin de que ésta se haga
parte en el proceso y haga valer las deudas fiscales de plazo vencido y las que surjan hasta el
momento de la liquidación o terminación del respectivo proceso. Para este efecto, los Jueces o
funcionario deberá respetar la prelación de los créditos fiscales señaladas en la ley, al proceder
a la cancelación de los pasivos.

Artículo 847. EN LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES. Cuando una sociedad comercial o civil

36
entre en cualquiera de las causales de disolución contempladas en la ley, distintas a la
declaratoria de quiebra o concurso de acreedores, deberá darle aviso, por medio de su
representante legal dentro de los diez (10) días siguientes a la fecha en que haya ocurrido el
hecho que produjo la causal de disolución, a la Oficina de Cobranzas de la Administración de
Impuestos Nacionales ante la cual sea contribuyente, responsable o agente retendor, con el fin
de que ésta le comunique sobre las deudas fiscales de plazo vencido a cargo de la sociedad.
Los liquidadores o quienes hagan sus veces deberán procurar el pago de las deudas de la
sociedad, respetando la prelación de los créditos fiscales.
Parágrafo. Los representantes legales que omitan dar el aviso oportuno a la Administración y
los liquidadores que desconozcan la prelación de los créditos fiscales, serán solidariamente
responsables por las deudas insolutas que sean determinadas por la Administración, sin
perjuicio de la señalada en el Artículo 794, entre los socios y accionistas y la sociedad.
Artículo 848. PERSONERÍA DEL FUNCIONARIO DE COBRANZAS. Para la intervención de la
Administración en los casos señalados en los Artículos anteriores, será suficiente que los
funcionarios acrediten su personería mediante la exhibición del Auto Comisorio proferido por el
superior respectivo.
En todos los casos contemplados, la Administración deberá presentar o remitir la liquidación de
los impuesto, anticipos, retenciones, sanciones e interés a cargo del deudor, dentro de los
veinte (20) días siguientes al recibo de la respectiva comunicación o aviso. Si vencido este
término no lo hiciere, el juez, funcionario o liquidador podrá continuar el proceso o diligencia,

sin perjuicio de hacer valer las deudas fiscales u obligaciones tributarias pendientes, que se
37
conozcan o deriven de dicho proceso y de las que se hagan valer antes de la respectiva
sentencia, aprobación, liquidación u homologación.
Artículo 849. INDEPENDENCIA DE PROCESOS. La intervención de la Administración en los
procesos de sucesión, quiebra, concurso de acreedores y liquidación, se hará sin perjuicio de la
acción de cobro coactivo administrativo.
1. Leer e interpretar del 640 al 644
640. La reincidencia aumenta el valor de las sanciones. Habrá reincidencia siempre que el
sancionado, por acto administrativa en firme, cometiere una nueva infracción del mismo tipo
dentro de los dos años siguientes a la comisión del hecho sancionado. La reincidencia permitirá
elevar las sanciones pecuniarias.
641. Extemporaneidad en la presentación. Las personas o entidades obligadas a declarar,
que presenten las declaraciones tributarias en forma extemporánea, deberán liquidar y pagar
una sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al cinco por
ciento (5%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la declaración tributaria, sin
exceder del 100% del impuesto o retención, según el caso, esta sanción se cobrará sin
perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del impuesto, anticipo o
retención a cargo del contribuyente, responsable o agente retenedor.
Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o
fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al medio por 0.5% de los ingresos
brutos percibidos por el declarante en el periodo objeto de declaración, sin exceder del cinco
por ciento (5%) de dichos ingresos. En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción
por cada mes o fracción de mes será del uno por ciento (1%) del patrimonio líquido del año
38
inmediatamente anterior, sin exceder del diez por ciento (10%) del mismo.
Artículo 642. Extemporaneidad en la presenta de las declaraciones con posterioridad al
emplazamiento. El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la
declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá liquidar y pagar una sanción por
extemporaneidad por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al diez por
ciento (10%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la declaración tributaria, sin
exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto o retención, según el caso.
Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o
fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos
bruto Artículo 643. SANCIÓN POR NO DECLARAR. Modificado por el art. 284, Ley 1819 de
2016. la Sanción por no declarar será equivalente:
última declaración de ventas presentada, el que fuere superior. Texto subrayado declarado
EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-637 de 2000, con el

39
entendimiento dado a la expresión "que determine la administración" el punto 6.4. de la parte
motiva de esta providencia.
3. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de retenciones, al diez por ciento
(10%) de los cheques girados o costos y gastos de quien persiste en su incumplimiento, que
determine la Administración por el período al cual corresponda la declaración no presentada, o
al ciento por ciento (100%) de las retenciones que figuren en la última declaración de
retenciones presentada, el que fuere superior.
4. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto de timbre, la sanción
por no declarar será equivalente a cinco (5) veces el valor del impuesto que ha debido pagarse.
Parágrafo 1º Cuando la Administración de Impuestos disponga solamente de una de las bases
para practicar las sanciones a que se refieren los numerales de este Artículo, podrá aplicarla
sobre dicha base sin necesidad de calcular las otras.
Parágrafo 2° Si dentro del término para interponer el recurso contra la resolución que impone la
sanción por no declarar el contribuyente, responsable o agente retenedor, presenta la
declaración, la sanción por no declarar se reducirá al diez por ciento (10%) del valor de la
sanción inicialmente impuesta por la Administración, en cuyo caso, el contribuyente,
responsable o agente retenedor, deberá liquidarla y pagarla al presentar la declaración
tributaria. En todo caso, esta sanción no podrá ser inferior al valor de la sanción por
extemporaneidad, liquidada de conformidad con lo previsto en el Artículo 642.s percibidos por
el declarante en el período objeto de declaración, sin exceder del diez por ciento (10%) de
dichos ingresos. En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o
40
fracción será del dos por ciento (2%) del patrimonio líquido del año anterior, sin exceder del
veinte por ciento (20%) del mismo
Artículo 643. Sanción por no declarar la Sanción por no declarar será equivalente:
última declaración de ventas presentada, el que fuere superior.
3. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de retenciones, al diez por ciento
(10%) de los cheques girados o costos y gastos de quien persiste en su incumplimiento, que
determine la Administración por el período al cual corresponda la declaración no presentada, o
al ciento por ciento (100%) de las retenciones que figuren en la última declaración de
retenciones presentada, el que fuere superior.
4. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto de timbre, la sanción
por no declarar será equivalente a cinco (5) veces el valor del impuesto que ha debido pagarse.
41
Artículo 644 Sanción por corrección de las declaraciones. Cuando los contribuyentes,
responsables o agentes retenedores, corrijan sus declaraciones tributarias, deberán liquidar y
pagar una sanción equivalente a:
1. Modificado por el art. 285, Ley 1819 de 2016. El diez por ciento (10%) del mayor valor a
pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, que se genere entre la corrección, y la
declaración inmediatamente anterior a aquélla, cuando la corrección se realice antes de que se
produzca emplazamiento para corregir de que trata el Artículo 685, o auto que ordene visita de
inspección tributaria.
2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el
caso, que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquéllas si
la corrección se realiza después de notificado el emplazamiento para corregir o auto que
ordene visita de inspección tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de
cargos.
Parágrafo 1° Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, el
monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se
aumentará en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor
saldo a su favor, según el caso, por cada mes o fracción de mes calendario transcurrido entre
la fecha de presentación de la declaración inicial y la fecha del vencimiento del plazo para
declarar por el respectivo período, sin que la sanción total exceda del ciento por ciento (100%)
del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.

Parágrafo 2° La sanción por corrección a las declaraciones se aplicará sin perjuicio de los
42
intereses de mora, que se generen por los mayores valores determinados.
Parágrafo 3° Para efectos del cálculo de la sanción de que trata este Artículo, el mayor valor a
pagar o menor saldo a favor que se genere en la corrección, no deberá incluir la sanción aquí
prevista.
Parágrafo 4° La sanción de que trata el presente Artículo no es aplicable a la corrección de que
trata el Artículo 589.
Conclusiones
 Teniendo en cuenta el proceso de investigación efectuado podemos establecer, que
según nuestro análisis el Gobierno con las estrategias expuestas dentro de la reforma
tributaria estructural efectuada mediante la Ley 1819 del 28 de diciembre de 2017,
plantea estrategias que contribuyen al fortalecimiento del proceso de recaudo de
impuestos en el País, así mismo suministra herramientas a la Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacional para que realice actividades de recaudo y gestión de cobro

43
coactivo a contribuyentes que no han cumplido con las obligaciones que le competen.
 Se han impartido directrices con el fin de mantener un mayor control de la información
de los contribuyentes e ideado estrategias para la penalización de las distintas faltas en
las que incurren los contribuyentes al momento de la evasión de impuestos.
 Nuestro análisis de origen se remonta en las civilizaciones más antiguas como producto
de las guerras, la religión y el pillaje desarrollándose hasta nuestros días con un sistema
mucho más estructurado y elaborado.
 Los Gobiernos han aprobado más de diez reformas tributarias de importancia desde
1990.
 El sistema tributario Colombiano se caracteriza por constantes cambios que producen
inestabilidad para contribuyentes, complejidad para su interpretación, e inequidad.
 De la anterior investigación se ha podido establecer los grandes cambios a los cuales
hemos estado expuestos los Contribuyentes y con ello los Colombianos en general,
producto de los aumentos en las Reformas Tributarias, los impuestos que se han
convertido en una obligación Tributaria de todos, y que día tras día empobrecen mas a
nuestro País.
 Las sanciones tributarias se encuentra establecidas dentro del libro V del Estatuto
Tributario de Colombia.
 Una sanción, no corresponde a la existencia de un hecho generador, que es un
concepto propio de la obligación tributaria, una sanción es consecuencia del
incumplimiento de la obligación tributaria misma.
 Como sanción tributaria la pena o multa que el legislador impone a quien estando
sometido a una obligación tributaria la evade o incumple.

44
Bibliografía
 Decreto 624 del 30 de marzo de 1989, Por el cual se expide el Estatuto Tributario de los
impuestos administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
 Fedesarrollo. (2015) El sistema Tributario Colombiano: Impacto sobre la eficiencia y la

competitividad. (Documento en Línea).
Disponible:http://www.dian.gov.co/descargas/servicios/OEE-Documentos/Estudios/
45
Tributacionycompetitividad.pdf
 Rico, C. (2016). Así funciona el sistema tributario de Colombia y la DIAN. (Documento

en Línea). Disponible:
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/Opinion/asi-funciona-el-
sistema-tributario-de-colombia-y-la-dian.asp

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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO - ADRIANA CAMACHO MANJARRÉS

estrategias que permitan un mayor control en el tema de evasión de impuestos.

De igual forma y teniendo en cuenta que el Estado actualmente se encuentra

implementando estrategias para el fortalecimiento del proceso de internacionalización,

suscripción de acuerdos con Países Europeos y generación de confianza en inversión extranjera,

extranjeros y mejorar la imagen a nivel Internacional.

Es necesario determinar, la efectividad de las estrategias implementadas por el Gobierno

Uno de los mayores objetivos de la actual reforma tributaria estructural es el aumento en

ordinarios obtenidos por el Gobierno.

En el presente proyecto de investigación se profundizarán las estrategias impartidas por

si son viables y oportunas las proyecciones del Gobierno en cuanto a recaudo.

Revisión y comparación de las estrategias establecidas por el Gobierno Central a través de la

A. PREGUNTA DEL PROBLEMA

¿A través de la reforma tributaria estructural efectuada mediante la Ley 1819 del 29 de

B. SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA

 Las estrategias implementadas por el Gobierno Nacional en cuanto al recaudo de

Identificar las principales características y la efectividad del procedimiento tributario en el

Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y Mesopotamia. En Egipto,

532 A. C. China Confucio fue inspector de hacienda del príncipe Dicha

Luego la corona creo las instituciones para el recaudo

Este se refiere a las bases legales que sustenta su objeto de estudio:

de una reforma tributaria estructural que no se concretó, y la utilización del sistema

Según la revista portafolio del 29 de diciembre de 2016:

La Ley 1819 de 2016, mediante la reforma tributaria estructural se contempla, además de

En octubre pasado el Gobierno Nacional presentó el proyecto al Congreso con el objetivo de

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En la reforma aprobada por el Congreso, y sancionada por el Presidente, se establece que la

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -Dian, precisó que, por mandato

No obstante, de acuerdo a la norma de transición y con el fin de evitar traumatismos a los

En consecuencia, la transitoriedad señalada solamente aplica para aquellos establecimientos

directamente por la prestación de un servicio.

en el País y el procedimiento para liquidarlas y pagarlas ante la Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales dónde expresa:

2016. SANCIÓN POR MORA EN EL PAGO DE IMPUESTOS, ANTICIPOS Y RETENCIONES.

Los contribuyentes o responsables de los impuestos administrados por la Dirección General de

impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, deberán liquidar y pagar intereses moratorios

por cada mes o fracción de mes calendario de retardo en el pago.

en el momento del respectivo pago, calculada de conformidad con lo previsto en el Artículo

Los mayores valores de impuestos, anticipos o retenciones, determinados por la Administración

de Impuestos en las liquidaciones oficiales, causarán intereses de mora, a partir del

gravable al que se refiera la liquidación oficial.

2016. DETERMINACIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO. Para efectos tributarios, la

Artículo 636. SANCIÓN POR MORA EN LA CONSIGNACIÓN DE LOS VALORES

necesidad de trámite previo alguno, interés moratorios, liquidados diariamente a la tasa de la

intereses de mora imputables al recaudo no consignado oportunamente, se liquidarán al doble

de la tasa prevista en este Artículo.

NORMAS GENERALES SOBRE SANCIONES.

podrán imponerse mediante resolución independiente, o en las respectivas liquidaciones

PARA IMPONER SANCIONES. Cuando las sanciones se impongan en liquidaciones oficiales,

respectiva liquidación oficial. Cuando las sanciones se impongan en resolución independiente

Artículo 640. LA REINCIDENCIA AUMENTA EL VALOR DE LAS SANCIONES. Modificado por

años siguientes a la comisión del hecho sancionado.

SANCIONES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.

Artículo 641. EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIÓN. Las personas o entidades

obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en forma extemporánea,

Artículo 642. EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES CON

POSTERIORIDAD AL EMPLAZAMIENTO. El contribuyente, responsable, agente retenedor o

declarante, que presente la declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá liquidar y

Sanción por no declarar será equivalente:

1. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre la renta y

ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la Administración, por el

su incumplimiento, que determine la Administración por el período al cual corresponda la