Está en la página 1de 76

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE


CARRERA DE CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIA

ANTEPROYECTO DE TESIS

ANLISIS DE LOS REGMENES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE


ACTIVIDADES LUCRATIVAS, COMO UNA ESTRATEGA FISCAL PARA LAS
EMPRESAS COMERCIALES, EN EL CASCO URBANO DEL MUNICIPIO DE
COBN, DEPARTAMENTO DE ALTA VERAPAZ.

PABLO JOS MACZ REVOLORIO

COBN, ALTA VERAPAZ, OCTUBRE DE 2 014

INDICE
RESUMEN

iv

INTRODUCCIN
CAPTULO I
MARCO CONCEPTUAL DEL PROBLEMA
1.1.

Antecedentes

1.2.

Justificacin

1.3.

Determinacin o planteamiento del problema

1.4.

1.5.

1.6.

1.3.1 Definicin del problema

11

1.3.2 Especificacin del problema

11

Alcances

12

1.4.1 mbito terico

12

1.4.2 mbito geogrfico

12

1.4.3 mbito institucional

12

1.4.4 mbito personal

13

1.4.5 mbito temporal

13

Limitantes

13

1.5.1 Limitantes Tericas

13

1.5.2 Limitantes Institucionales

14

Aporte

14
CAPTULO II
MARCO TERICO

2.1.

Impuesto sobre la Renta

15

2.1.1 Antecedentes histricos

15

2.1.2 Antecedentes histricos Guatemala

16

2.1.3 Definicin

17

2.1.4 Elementos del impuesto sobre la renta

18

2.1.5 Objeto del impuesto sobre la renta

19

2.1.6 Renta

19

2.1.7 Categoras de rentas segn su procedencia

21

Regmenes de actividades lucrativas

22

2.2.1 Rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas

22

2.2.2 Rgimen opcional simplificado sobre actividades lucrativas

26

2.2.3 Cambio de rgimen

27

2.2.4 Sistema de contabilidad

27

2.2.5 Libros y registros

28

Estrategia Fiscal o Planificacin Fiscal

29

2.3.1 Generalidades

29

2.3.2 Planificacin Fiscal

30

2.3.3 Riesgos fiscales

34

2.3.4 Metodologa a emplearse en la planificacin fiscal

35

2.3.5 Importancia de la planificacin fiscal

36

2.3.6 Beneficios de la planificacin fiscal

37

2.3.7 Propsito de la planificacin fiscal

38

2.3.8 Fases de la planificacin fiscal

38

2.4.

Circunstancias que surgen la necesidad de una planificacin fiscal

40

2.5.

Evasin y elusin Tributaria

41

2.5.1. Elusin

41

2.5.2. Evasin

42

2.2.

2.3.

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
3.1.

Objetivos

43

3.1.1 General

43

3.1.2 Especficos

43

3.2.

Metodologa

44

3.3.

Sujetos

45

3.3.1 Muestreo

46

Bosquejo preliminar de temas

47

3.4.

CAPTULO IV
MARCO OPERATIVO
4.1.

Tcnicas de recoleccin de datos

49

4.1.1 Fuentes datos

49

4.1.2 Tcnicas de recoleccin

50

Trabajo de campo

51

4.2.1 Calendarizacin

51

4.3.

Procesamiento de la informacin

52

4.4.

Control del proyecto

53

4.2.

CAPTULO V
MARCO ADMINISTRATIVO
5.1.

5.2.

Recursos

55

5.1.1 Materiales

55

5.1.2 Humanos

56

Presupuesto

57

BIBLIOGRAFIA

59

ANEXOS

61

RESUMEN

INTRODUCCIN
La Universidad de San Carlos de Guatemala, y su extensin el Centro
Universitario del Norte -CUNOR-, previo a conferir el ttulo Universitario en el
grado de Licenciado en Contadura Pblica y Auditora, establece como ltimo
requisito la elaboracin de una investigacin de campo, inicindola con la
elaboracin del anteproyecto de Tesis que permitir estructura los procedimiento
a realizar y con ello permitir dar un aporte a la sociedad Guatemalteca en
referencia al nuevo conocimiento expuesto.
La tributacin en Guatemala ha sido un tema muy controversial en la ltima
dcada, considerando que en el presupuesto general de la nacin del ao 2014
los tributos representaran el 73.8% de los ingresos totales.

En base a las

reformas fiscales que se venan planteando desde hace aos y es hasta en el


ao 2012 que el congreso de la repblica de Guatemala aprueba la actualizacin
fiscal por medio del pacto fiscal, teniendo como principal componente la nueva
ley del impuesto sobre la renta, y del cual se espera un crecimiento considerado
en su recaudacin.
Estas nuevas reformas clasifican las rentas del impuesto sobre la renta de
acuerdo a su procedencia, teniendo un cambio conceptual en los regmenes
sobre actividades lucrativas; el rgimen opcional simplificado sobre actividades
lucrativas tiene un incremento en tasa impositiva de un 5% al 7% y del rgimen
sobre las utilidades de actividades lucrativas sufre un reduccin gradual en su
tasa impositiva del 31% al 25% final.

Estos cambios en la legislacin tributaria por parte del Estado de Guatemala


con la finalidad de aumentar el grado de recaudacin tributaria, y disminuir la
tasa de abstinencia o evasin fiscal por los contribuyentes en el cumplimiento del

2
pago de sus impuestos.
En base a lo anterior las empresas ha generado la necesidad de contratar los
servicios de un Contador Pblica y Auditor o bien los de un perito contador para
la elaboracin e implementacin de estrategias fiscales. Permitiendo analizar los
diferentes tratamientos que ms convengan de acuerdo a las alternativas que le
proporciona la misma ley, en la toma de decisiones para la eleccin del rgimen
sobre actividades lucrativas que mayor beneficio le trae, en la optimizacin de su
carga tributaria y cumpliendo con sus obligaciones tributarias.
La importancia de las estrategias fiscales no recae sobre la minimizacin del
impuesto a pagar obtenido, sino en el cumplimento a la legislacin tributaria que
permite llevar a las empresas un estricto control de sus actividades y evitar las
contingencias fiscales por parte de la Superintendencia de Administracin
Tributaria -SAT-.
El fin primordial del presente anteproyecto, consiste en una fuente de
informacin para las empresas comerciales de Cobn Alta Verapaz, peritos
contadores y Contadores Pblicos y Auditores que vean la necesidad de adquirir
un documento que les permita establecer la importancia de implementar
estrategias fiscales en la eleccin de los regmenes del impuesto sobre la renta
de actividades lucrativas. As mismo proporcionar una gua que facilite la
elaboracin de una estrategia fiscal, bajo un contenido que cumpla con los
atributos de calidad necesarios para responder a las expectativas de quien lo
necesite.
El trabajo cuenta con cinco captulos estructurados de la siguiente manera: El
primer captulo expone el marco conceptual sobre la problemtica sujeta a
investigacin. El segundo captulo comprender el marco terico de la
investigacin y teniendo como finalidad sustentar la informacin obtenida con
estudios similares ya publicados.

3
En el tercer captulo describe el marco metodolgico con los objetivos,
metodologa aplicar y el clculo de la muestra a estudiar. El cuarto captulo da a
conocer el marco operativo en cuanto a tcnicas de recoleccin de datos y el
trabajo de campo a realizar.
Por ltimo el quinto captulo establece cules sern los recursos a utilizar en
la investigacin y el costo de conllevara su realizacin.

CAPTULO I
MARCO CONCEPTUAL DEL PROBLEMA

1.1.

Antecedentes

Los Impuestos datan desde la antigedad, desempeando un papel


relativamente de poca importancia. Debido a que en Grecia y Romana,
son exigidos por primera vez los impuestos sobre el consumo y lo
aranceles (Importaciones y exportaciones).
El Profesor Armando Porras y Lpez, escribe que: El impuesto sobre
la renta nace en Inglaterra. Ante la amenaza napolenica de invadir la isla,
el primer ministro William Pitt estableci en 1798 el impuesto a fin de
hacer frente a los gastos de la guerra.1
Debido a esto el impuesto sobre la renta es conocido como el ms
antiguo en la historia de Europa y era llamado Income Tax. La cual exiga
que todo contribuyente debiera pagar el 10% sobre sus ingresos brutos.
Dejando a tras el continente europeo, el impuesto sobre la renta
aparece hasta en 1913 en los Estados Unidos, por medio de la aprobacin
de la decimosexta enmienda a su constitucin, la cual describa que la
tarifa a pagar era del 6% sobre ingresos en exceso de US$ 500,000.00.

1
Guerrero Rojas, Asaid Arnoldo. Tesis, Problemas legales causados por las
reformas a la ley del impuesto sobre la renta. Guatemala. 2 006. Pg. 39

Este sufrira rpidamente incrementos es su tarifa, debido a la primera


guerra mundial y ya en la segunda guerra mundial lo pona en

6
encrucijadas, para lo cual se introdujeron las retenciones y el 10%
adicional de impuesto Surtax.
Segn los historiadores la verdadera importancia del impuesto sobre la
renta se haba aquilatado en los Estados Unidos ms en tiempos de
guerra que en tiempos de paz.2
Y es hasta el 01 de Julio de 1964 en el decreto 229 que nace el
Impuesto sobre la renta en Guatemala. Con las tarifas del impuesto
descritas en una tabla que gravaba una renta imponible de Q. 1,000.00
hasta Q. 500,000.00. En la cual su tasa impositiva iba desde 5% hasta un
48%, y todo esto provocando la constitucin de varias sociedades.
Posteriormente a encontrarse en vigencia dicho decreto, se aprueba y
entra en vigencia el Reglamento de la Ley del impuesto sobre la renta (El
cual contaba con 159 artculos). A travs de esto se origina una serie de
problemas con el fisco, por contradicciones entre la ley y el reglamento.
Como tambin por falta de la existencia de un Cdigo Tributario, en el
reglamento se incluan las sanciones, multas, recursos, recursos
administrativos, juicios econmicos-coactivos, entre ms.
En el decreto 229 se estableca una renta imponible que se iba a
determinar bajo la deduccin de una serie de gastos descritos de la literal
a) a la p), para esto no contena una norma general que regulara los
gastos deducibles. As mismo no figura un periodo impositivo y la
prescripcin era de seis aos. Fue hasta en 1974 que se promulg la
primera ley para combatir la evasin tributaria (Decreto 84-74) ley que
consto con 11 artculos.

Ibd. Pg. 41

7
El decreto 26-92 entro en vigencia el 01 de julio de 1,992. En donde se
introdujo una norma general para los gastos deducibles, inclusin del
impuesto a las ganancias de capital, la revaluacin de activos y
estableciendo una nueva tarifa fija del 25%.
Es hasta en el ao 2,004 bajo el decreto 18-04, que el impuesto sobre
la renta difiere un cambio total en su concepto, como fue conocido durante
4 dcadas. Es aqu en donde el impuesto sobre la renta adopta el rgimen
general (pagos mensuales del 5% sobre su renta imponible) y el rgimen
optativo (pagos trimestrales del 31% sobre la renta imponible, en los
trminos del artculo 38 de dicha ley).
Siendo este punto de partida para que los contribuyentes optaran
alguno de los dos regmenes del impuesto sobre la renta. Esto de acuerdo
a sus ingresos y a conveniencia de mismo; referente al monto a pagar en
el clculo de la renta imponible y la aplicacin de la tasa impositiva.
Luego de una serie de intentos por realizar una reforma fiscal
(tributaria), se logra bajo el decreto 10-2012 y la cual entra en vigencia el
01 de Enero del 2013. En este nuevo decreto se generan nuevos
conceptos en cuanto a los regmenes del impuesto sobre la renta; a)
rgimen opcional simplificado sobre actividades lucrativas, aplicando un
tipo impositiva conforme a su renta imponible y para la cual se establece
un tipo impositivo del 5% sobre una renta imponible mensual de Q. 0.01 a
Q. 30,000.00 y un 7% al excedente de la renta imponible de Q. 30,000.00.
b) rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas, con un tasa
impositiva trimestral del 25% sobre la renta imponible (determinada a
travs de la deduccin de la renta bruta las rentas exentas, los costos y
gastos deducibles segn ley).

8
Con estas nuevas reformas fiscales (tributarias)en el primer ao de
vigencia se cre una incertidumbre por parte de los contribuyentes en
cuanto a su reestructuracin, cambio en las tasas impositivas en los
distintos regmenes y forma de clculo del impuesto. As mismo se
decretaron inconstitucionalidades en cuanto a sus artculos aprobados,
sobre la contradiccin con la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala.
A lo largo del tiempo esto ha provocado que los distintos
contribuyentes adquieran o busquen los servicios de personas con
conocimientos tributarios (peritos contadores o Contadores Pblicos y
Auditores) para el anlisis de su situacin en los distintos regmenes del
impuesto sobre la renta previamente a su inscripcin o continuacin en el
mismo. Esto realizado por medio de una estrategia fiscal o bien llamada
por algunos especialistas planificacin fiscal:
Krebs (2006 pag. 57) define a la planeacin fiscal en aprovechar
los tratamientos fiscales que mas convengan de acuerdo con las
alternativas de seleccin que la propia leyes fiscales establecen,
elegir las figuras legales que mas convengan, aprovechar
tratamientos preferenciales que reducen el impuesto mediante
estmulos o subsidios de acuerdo con actividades especficas,
buscar incidir cuando es posible, en los casos de los sujetos a los
que la propia ley exime, aprovechar las posibilidades especificas que
tiene el sujeto de optimizar la carga fiscal mediante el manejo
deliberado de su patrimonio.3
1.2.

Justificacin

Toda persona individual o jurdica que genere una renta gravada dentro
del territorio guatemalteco mayor a Q. 150,000.00 anual, deber inscribirse
a cualquiera de los regmenes del impuesto sobre la renta. De acuerdo a
3

AnguloLpez, Eleazar. Tesis doctoral, Poltica fiscal y estrategia como factor de desarrollo
de la mediana empresa comercial sinaloense. Un estudio de caso. Mxico. 2 011. Pg. 73.

9
la tasa impositiva aplicar en base al clculo de la renta imponible como
estable la ley, el contribuyente puede verse afectado en su riqueza de una
forma directa o indirecta, inmediata y medita, dndole lugar una serie de
efectos financieros-fiscales.
La estratgica fiscal, busca encaminar al contribuyente al correcto
pago de los impuestos y cumplir con los siguientes propsitos: Reduccin
de la base del impuesto, diferimiento 4 de los impuestos por pagar,
recuperacin de los saldos a favor, cumplimiento correcto de las
obligaciones fiscales y certeza para planear en trminos financieros.
La investigacin que se plantea pretende otorgar un anlisis de los
regmenes del impuesto sobre la renta sobre actividades lucrativas, como
una estrategia fiscal en las empresas comerciales del casco urbano de
Cobn, A.V.
El objetivo es proporcionar una Gua financiera-fiscal a todos los
contribuyentes afectos a los regmenes del Impuesto sobre la Renta sobre
actividades lucrativas, que facilite evaluar el giro de su capital y con ello
determinar las cargas tributarias afectas en cada rgimen. Para tomar una
decisin en cuanto a la incorporarse alguno de los regmenes del
Impuestos sobre la renta sobre actividades lucrativas, o establecer un
cambio de rgimen.
Considerando lo anteriormente expuesto, el no realizar la investigacin
permitir que las empresas comerciales del casco urbano de Cobn Alta
Verapaz, no aprovechen los tratamientos fiscales y las distintas
alternativas que nos proporciona la ley, en cuanto a sus ventajas y

4
Diferimiento: Proceso por el cual los gastos deducibles e ingresos no imputables
que no son utilizados para reducir la base imponible en el ao fiscal en que se incurren,
son deducidos de las bases de los aos siguientes.

10
desventajas en la seleccin de los regmenes del impuesto sobre la renta
de actividades lucrativas.
El no conocer sobre los beneficios que permite la implementacin de
una estrategia fiscal en las empresas, se seguir seleccionando el
rgimen sin realizar un anlisis comparativo que permita establecer las
obligaciones y cargas tributarias en cada uno, para tomar la decisin
correcta sobre qu rgimen le conviene. Esto ha provocado que las
empresas recaigan constantemente en contingencias fiscales y se vean
afectados en su situacin econmica.
1.3.

Determinacin o planteamiento del problema

Conforme a resolucin No. R-SAT-IAJ-DC-UIP-604604-2014del ao


dos mil catorce por la Superintendencia de Administracin Tributaria -SAT,
el total de personas individuales y jurdicas inscritas en los regmenes del
impuesto sobre la renta de actividades lucrativas en Guatemala, el
rgimen opcional simplificado sobre actividades lucrativas cuenta con
203,727 contribuyentes que representa el 61.43%, y en el rgimen sobre
utilidades de actividades lucrativas se cuenta con 127,918 contribuyentes
que representa el 38.57%.
La informacin recopilada en la Superintendencia de Administracin
Tributaria -SAT- de los regmenes del impuesto sobre la renta de
actividades lucrativas, Demuestran que las empresas comerciales del
caso urbano de Cobn, A.V. mantienen una mayor inclinacin por el
rgimen opcional simplificado sobre actividades lucrativas.
Los contribuyentes determinan su renta imponible deduciendo a su
renta bruta las rentas exentas y pagando de forma mensual el impuesto
sobre la renta por medio de retenciones que les efecten, bajo tasas
impositivas mensual del 5% y 7%, de acuerdo a su renta imponible.
Siendo un rgimen ms simplificado en cuanto a la determinacin del

11
Impuesto a pagar y de menor complejidad para la contabilidad, generando
una expectativa de menor tasa impositiva menor impuesto a pagar.
As mismo excluye otras obligaciones tributarias y legales que contrae
el rgimen sobre utilidades de actividades lucrativas, como lo es el
Impuesto de Solidaridad -ISO- de acuerdo al art. 4 de esa ley. Sin prever
que a un Corto plazo de 12 meses podran estar declarando un impuesto,
cuando en su periodo fiscal registra una prdida del ejercicio a diferencia
del rgimen sobre utilidades de actividades lucrativas que declara
impuesto de acuerdo a su utilidad obtenida.
El rgimen del impuesto sobre la renta sobre utilidades de actividades
lucrativas, determina su renta imponible de la renta bruta deducirle las
rentas exentas, costos y gastos deducibles de acuerdo a las normativa
general del Artculo 21 de la ley y para la cual aplica una tasa impositiva
trimestral del 25% a la utilidad registrada en el periodo fiscal.
La adecuada determinacin de la renta imponible permite a las
empresas comerciales no recaer en contingencias fiscales en cuanto a
deducir sus costos y gastos de su renta bruta, ya que la mala
interpretacin de la ley o por la documentacin de los gastos, crea una
discrepancia con el fisco y genera sanciones, multas y otros tipos de
acciones fiscales que considere conveniente la Superintendencia de
Administracin Tributaria -SAT-.
La inclinacin hacia uno de los regmenes del impuesto sobre la renta,
debe ser producto de un estudio financiero-fiscal realizado previamente
por toda empresa comercial a travs de un perito contador o Contador
Pblico y Auditor, para evaluar su giro de capital esperado y determinar el
impuesto a pagar en cada rgimen, formando una estrategia en cuanto a
saber enfrentarse a su entorno y vivir dentro de l. Logrando reducir la
carga tributaria y cumplir con todas las obligaciones tributarias.

12
Esta evaluacin debe ser utilizada por toda empresa como una
estrategia fiscal, en busca de prever las contingencias fiscales y cambios
que puedan separar en un futuro lo planeado. La falta de evaluaciones
financieras ha generado la toma de malas decisiones por parte de las
empresas en los regmenes, provocando renuentemente incumplimientos
a la normativa tributaria y as recibir por parte de la Superintendencia de
Administracin Tributaria -SAT- sanciones, multas y recargos.
Un estudio financiero-fiscal no realizado adecuadamente afecta a las
empresas comerciales en cuanto a su inclusin al rgimen conveniente a
sus ingresos y egresos fiscales. Este problema se manifiesta a causa de la
falta de conocimientos y guas financieras fiscales que brinden orientacin
y asesora.
Es por ello indispensable implementar instrumentos fiscales que faciliten
el conocimiento a contadores y asesores tributarios para influir
favorablemente al contribuyente en la eleccin de sus regmenes.
Por qu los regmenes del impuesto sobre la renta sobre
actividades lucrativas, conforman una estrategia fiscal para las
empresas comerciales?
1.3.1 Definicin del problema

La seleccin de los regmenes del impuesto sobre la renta de


actividades lucrativas, se ha estado dando en base a las tasas
impositivas de cada rgimen o bien cual contrae menos
obligaciones tributarias al momento de determinar su renta
imponible y aplicarle la tasa correspondiente.
1.3.2 Especificacin del problema

13
La falta de conocimientos y herramientas para la elaboracin de
una estrategia fiscal por parte de las empresas comerciales del
casco urbano de Cobn Alta Verapaz, ha provocado la mala
seleccin de los regmenes del impuesto sobre la renta de
actividades lucrativas. Sin poder anticiparse a la determinacin de
sus obligaciones tributarias y obteniendo un impuesto a pagar
mayor a lo esperado, a consecuencia de esto las empresas
comerciales han recado constantemente en contingencias fiscales.
1.4.

Alcances

Lograr un anlisis profundo sobre las ventajas y desventajas que


generan los regmenes del impuesto sobre la renta de actividades
lucrativas, a las empresas comerciales del casco urbano de Cobn, A.V.
Conforme a la elaboracin de una Gua sistemtica que permita evaluar el
giro del capital previsto, con la finalidad de establecer una estrategia fiscal
adecuada y prever cambios posibles a las leyes tributarias en un futuro,
que lleven a contingencias fiscales.
1.4.1 mbito terico

Analizar la ley del impuesto sobre la renta decreto 10-2012 y


sus reformas en el decreto 19-2013, en cuanto al rgimen opcional
simplificado y sobre utilidades de actividades lucrativas.
Desarrollar los conceptos y procesos de una estrategia fiscal o
planificacin fiscal, en la elaboracin de una gua sistemtica en la
evaluacin de los regmenes del impuesto sobre la renta de
actividades lucrativas.
1.4.2 mbito geogrfico

14
Con esta investigacin se pretende cubrir las empresas
comerciales ubicadas en el Casco Urbano del Municipio de Cobn,
Departamento de Alta Verapaz. En consideracin de que la mayor
parte de las empresas comerciales registran su residencia
comercial en esta rea.
1.4.3 mbito institucional

Proporcionarles a las empresas comerciales de Cobn, Alta


Verapaz dedicadas a la compra-venta de productos listos para su
comercializacin,

una

herramienta

que

les

permita

realizar

previamente a su inscripcin o inicio de un nuevo periodo una


estrategia fiscal.
1.4.4 mbito personal

Brindar orientacin y conocimiento a Contadores Pblicos y


Auditores, peritos contadores y contribuyentes en general en la
aplicacin de estrategias fiscales para la evaluacin de los
regmenes del impuesto sobre la renta de actividades previo a su
incorporacin. Logrando

minimizar la carga tributaria en el

cumplimiento de las leyes tributarias y evitar futuras contingencias


fiscales por parte del fisco.
1.4.5 mbito temporal

Con la investigacin se pretende abarcar el impuesto sobre la


renta Decreto No. 10-2012 a partir de su aprobacin, el 15 de
Febrero del ao 2,012 y el cual entro en vigencia el 01 de enero del
ao 2,013.

15

1.5.

Limitantes

La investigacin tendr limitantes tericas, institucionales, como se


describen a continuacin:
1.5.1 Limitantes Tericas

La documentacin es limitada en el desarrollo y anlisis de los


regmenes del impuesto sobre la renta de actividades lucrativas. As
mismo la falta de aplicacin de estrategias fiscales por empresas
comerciales en nuestro medio y la dificultad la existencias de guas
de estudio financiero adaptado a nuestro medio econmico-social.
1.5.2 Limitantes Institucionales

El tener como fuente principal de informacin a una institucin


del estado SAT, el cual dificulta el desarrollo de la investigacin al
momento solicitar documentacin y realizar el estudio de campo.
La desconfianza de las empresas comerciales de nuestro medio
en

proporcionar

informacin

investigadores,

de

estudios

tributarios por posibles fiscalizaciones de la SAT. Ser una limitante


importante al realizar el estudio de campo, para la obtencin de
informacin a analizar e interpretar.
1.6.

Aporte

Con esta investigacin se pretende establecer un anlisis de los


regmenes del impuesto sobre la renta de actividades lucrativas del

16
decreto 10-2012, en cuanto a las ventajas y desventajas que genera cada
rgimen a las empresas comerciales del casco urbano de Cobn, A.V., de
acuerdo a su giro de capital.
Considerando lo anterior, se crear una gua sistemtica para que las
empresas comerciales establezcan una estrategia fiscal, previo a su
inscripcin en alguno de los regmenes. De igual forma beneficiar la
situacin actual de la empresa al evaluar el giro de su capital.
Con esta herramienta se busca que las empresas comerciales del
casco urbano de Cobn, A.V. obtengan un carga tributaria menor o
proporcional a su giro de capital, y minimizar las contingencias fiscales por
medio del cumplimiento a las normativas tributarias.

17

CAPTULO II
MARCO TERICO

2.1.

Impuesto sobre la Renta

2.1.1 Antecedentes histricos

El impuesto sobre la renta surge en Inglaterra en el ao 1798,


con la finalidad de contar con los recursos necesarios para afrontar
los gastos de la guerra napolenica. Siendo un impuesto
nicamente para financiar los gastos de guerras.
El impuesto sobre la renta es el ms antiguo de que se
tiene en la historia de Europa y que se le llamaba IncomeTax.
Este era el medio necesario contra la revolucin francesa y las
presiones imperialistas de Napolen Bonaparte. Puesto que su
recaudacin consista en que los contribuyentes deban declara
el diez por ciento (10%) de sus rentas totales.5
El impuesto sobre la renta aparte de ser un medio de
financiamiento para las guerras, creo una serie de crticas y rechazo
por los parlamentarios de esa poca para eliminar dicho impuesto.
Dando inicios a una serie de reformas fiscales en los pases de
Francia, provincias de Alemania y dems pases de diferentes
continentes, quienes implementaban el impuesto con nuevas
caractersticas impositivas y superiores a las impuestas en
Inglaterra.
5

Ibdem. Pg. 39

18
2.1.2 Antecedentes histricos Guatemala

Cabe mencionar que en Guatemala se emiti el Decreto


Gubernativo 2099, aprobado por la asamblea nacional mediante el
Decreto legislativo 2373 en el ao 1,938. En el cual se establece
una imposicin sobre la renta de forma parcial y que gravaba
nicamente la utilidad liquida de las empresas con fines lucrativos.
Siendo Guatemala uno de los pases que implementa el impuesto
sobre la renta de una forma especfica y no genrica o totalitaria
como se hizo en El Salvador, Costa Rica y Honduras.
El Decreto Gubernativo 2099, que lleva por ttulo Ley del
impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas fue aprobado
mediante el Decreto legislativo 2373. Y como puede deducirse
de su ttulo, nicamente gravitaba las utilidades de las
empresas lucrativas, siendo por lo tanto el sujeto pasivo
persona fsica o jurdica de las empresas lucrativas, y que su
margen de imposicin era que principiara con un capital en giro
de 5,000.00 quetzales y con una ganancia anual de 1,000.00
quetzales, por lo que haban muchas empresas que quedaban
fuera del margen de la ley impositiva. 6
Considerando la existencia del decreto 2099 y sus reformas a
las tarifas impositivas y a su monto de ganancia anual. Se establece
que el impuesto sobre la Renta surge en Guatemala en el ao 1964
bajo el Decreto Ley 229. Estableciendo una tabla que gravaba una
renta imponible desde Q. 1,000.00 hasta Q. 500,000.00 y con una
tasa impositiva que iba desde un 5% hasta un 48%. As mismo
entra en vigencia el Reglamento de la Ley del impuesto Sobre la
Renta (159 artculos).
En el ao 1992 entra en vigencia el decreto 26-92, en donde se
introduce una norma general para las deducciones al momento de
6

Ibdem. Pg. 42

19
calcular la renta imponible y se incluye un contexto del impuesto a
las ganancias de capital y la Revaluacin de Activos. Bajo el
decreto 18-04 se realizan algunas reformas al impuesto sobre la
renta, logrando establecer el rgimen general con una tasa
impositiva del 5% mensual y el rgimen optativo con una tasa
impositiva del 31% trimestral.
Luego de varios intentos por realizar una reforma o pacto fiscal
este se consigue a travs del decreto ley 10-2012, exponiendo la
nueva conceptualizacin de los regmenes del Impuesto sobre la
renta de actividades lucrativas. Rgimen opcional simplificado sobre
actividades lucrativas con una tasa impositiva del 5% y 7% mensual
conforme a una tabla imponible de Q. 0.00 a Q. 30,000.00 y de Q.
30,000.01 en adelante, el Rgimen sobre utilidades de actividades
lucrativas con una tasa impositiva del 25% trimestral.
2.1.3 Definicin

Este impuesto, se caracteriza por no requerir de una


contraprestacin directa o determinada por parte del Estado. Se
basa en el principio de capacidad contributiva, el que sugiere
que quienes ms tienen, ms deben aportar al financiamiento
del gasto pblico.7
El impuesto sobre la renta es una normativa tributaria impuesta
por el Estado de Guatemala, que recae directamente sobre las
rentas

gravadas

ganancias

que

obtengan

las

personas

individuales o jurdicas dentro del territorio nacional. Logrando que


toda persona aporte a la recaudacin fiscal, conforme a sus
ingresos y riquezas.
7
Granados, Tuncho. El compendio del contribuyente. Ediciones fiscales, S.A.
Guatemala. 2 009. Pg. 23.

20

2.1.4 Elementos del impuesto sobre la renta

En el estudio del impuesto sobre la renta se debe tener muy en


cuenta los siguientes elementos:
a. Sujeto activo
En principio, slo el Estado tiene el poder fiscal
derivado de su soberana y, por su delegacin, las
entidades menos subrogadas, como son las comunidades
autnomas, estados, departamentos, municipios, etc.8
El sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado,
Siendo el nico ente capaz de imponer el Impuesto sobre la
renta, logrando su recaudacin y fiscalizacin a travs de la
Superintendencia de Administracin Tributaria -SAT-.
b. Sujeto pasivo
El sujeto pasivo del impuesto sobre la renta es todo
contribuyente, ya sea persona individual, jurdica y los entes o
patrimonios, que obtengan rentas gravadas dentro del territorio
nacional, siendo residentes permanentes o no.
De acuerdo a esto el sujeto pasivo est legalmente obligado
de forma directa para con la SAT, cumplir con el pago correcto
del impuesto y cumplir con sus dems deberes adquiridos.
Se consideran contribuyentes por las rentas que obtengan
los entes o patrimonios siguientes: los fideicomisos, contratos
8

Ibd. Pg. 19

21
en participacin, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de hechos, encargo de
confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios
indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes
o temporales de empresas o personas extranjeras que operan
en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que
dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.9
2.1.5 Objeto del impuesto sobre la renta

En base al artculo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta


decreto 10-2012, se establece un impuesto sobre todas las rentas
gravadas obtenidas por las personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios nacionales o extranjeros, con residencia en el pas o no
dentro del territorio nacional. Se determina la renta imponible y se
calcula el impuesto en base a lo establecido en la Ley del Impuesto
sobre la renta decreto 10-2012.
2.1.6 Renta

La renta segn Daz Vasconcelos es:


Todo ingreso efectivo, susceptible de valoracin en
moneda, percibido permanentemente o accidentalmente, que
sin compensacin econmica de ninguna especie, obtiene un
sujeto tributante el cual es originado de una fuente que puede
ser subjetiva, objetiva o mixta.10
La renta est compuesta por todos los ingresos efectivos
obtenidos durante un periodo de tiempo determinado, valorizndose
en monedas. Las rentas se estudian por medio de dos fuentes; las
9
Granados, Tuncho. Impuesto sobre la renta y su reglamento, Ley de Actualizacin
Tributaria (Decreto 10-2012). Ediciones Fiscales, S.A. Guatemala. 2 013. Pg. 20-21
10
Congreso de la Repblica de Guatemala. Derecho Tributario (Decreto 6-91). Ediciones
Fiscales, S.A. Guatemala. 2 013. Pg. 126

22
rentas objetivas son el conjunto de utilidades o productos obtenidos
en la inversin de capital o de trabajo, y las rentas subjetivas se
componen por el conjunto de utilidades obtenidas en un periodo de
tiempo determinado, mayormente a un ao.
a. Clases de renta
-

Renta Bruta
En base al Artculo 20 de la Ley del impuesto sobre la
renta decreto 10-2012.
Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y
beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos,
habituales o no, devengados o percibidos en el perodo
de liquidacin, provenientes de ventas de bienes o
prestacin de servicios y otras actividades lucrativas.
La renta bruta est integrada por todas las rentas
gravadas y exentas, obtenidas en un periodo fiscal por el
contribuyente en el territorio nacional.

Renta exenta
Son el conjunto de rentas obtenidas dentro del territorio
nacional, estando afectas al pago del impuesto sobre la
renta.

Renta imponible
La renta imponible segn Tuncho Granados es: Monto
sobre el que debe pagarse el impuesto sobre la renta 11

11
Granados, Tuncho. El compendio del contribuyente. Ediciones fiscales, S.A.
Guatemala. 2 013. Pg. 173.

23
Esta renta imponible es calcula conforme al rgimen del
impuesto sobre la renta, siendo rentas gravadas menos
rentas exentas y algunos casos menos costos deducibles de
acuerdo a la ley.
2.1.7 Categoras de rentas segn su procedencia

Luego de aprobarse el pacto fiscal II, con el decreto 10-2012, la


ley del impuesto sobre la renta, genera un cambio total en la
conceptualizacin de los regmenes del impuesto. En sus artculos
2 y 4, clasifica las rentas gravadas segn su procedencia de la
siguiente forma:
a. Rentas de actividades lucrativas
Conforme al artculo 4 inciso 1, de la ley del impuesto sobre
la renta decreto 10-2012. Es el conjunto de rentas derivadas de
la realizacin de actividades con fines de lucro por las personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios. Siendo estas
realizadas dentro del territorio nacional, por residentes o
extranjeros.
b. Rentas del trabajo
Conforme al artculo 4 inciso 2, de la ley del impuesto sobre
la renta decreto 10-2012. Es el conjunto de rentas derivadas de
la contraprestacin, retribucin o ingreso por el trabajo personal
prestado por un residente en forma de dependencia, a personas
individuales o jurdicas con residencia en Guatemala o fuera del
mismo.
c. Rentas de capital y ganancias de capital

24

Conforme al artculo 4 inciso 3, de la ley del impuesto sobre


la renta decreto 10-2012. Es el conjunto de rentas derivadas del
capital y de las ganancias de capital obtenidas dentro del
territorio nacional, por residentes o extranjeros.
2.2.

Regmenes de actividades lucrativas

La ley del impuesto sobre la renta decreto 10-2012, en su artculo 14


clasifica los regmenes para las rentas de actividades lucrativas en dos:
-

Rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas

Rgimen

opcional

simplificado

sobre

ingresos

de

actividades

lucrativas.
2.2.1 Rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas

En este rgimen los costos, gastos, ingresos, activos y pasivos


se valorizan, para efectos tributarios. Permitiendo utilizar todos
estos factores a favor del contribuyente, al momento de establecer
el impuesto a pagar y el resto de obligaciones tributarias.
a. Determinacin de su renta imponible
La renta imponible para el rgimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas, se determina restndole de su renta
bruta las rentas exentas y costos gastos deducibles de acuerdo
a las normas generales de la ley, de igual se deben sumar
todos los costos y gastos en que se ocurrieron en la generacin
de las rentas exentas.
b. Costos y gastos deducibles

25

Para que las empresas comerciales puedan considera un


gasto o costo deducible, este debe ser acorde a su actividad
econmica o rol cotidiano para obtener sus rentas gravadas. De
igual forma el gasto deber ser indispensable para conservar la
fuente productora de la empresa.
De acuerdo al artculo 21 de la ley del impuesto sobre la
renta decreto 10-2012, se describen las normas generales a
considerar por las empresas comerciarles en los costos y
gastos deducibles:
-

Costos y gastos incurridos en la venta de los bienes.

Los gastos de transporte y combustible para la movilizacin


exclusiva del personal de la empresa y los incurridos en la
entrega de los bienes vendidos.

Los

sueldos,

salarios,

aguinaldos,

bonificaciones,

comisiones, gratificaciones y otras remuneraciones en


dinero. Siempre y cuando estos figuren en la planilla
presentada ante el IGSS.
-

Las cuotas patronales pagadas IGSS, IRTRA e INTECAP.

La indemnizacin pagada a trabajadores que terminan su


relacin laboral con la empresa.

Los gastos incurridos en beneficio de los trabajadores como


viviendas, escuelas, clnicas, hospitales, entre otros. Y que
no posean ningn grado de consanguinidad con la persona
individual o jurdica.

Las primas de seguros de vida en caso de muerte, pagadas


por el contribuyente hacia el trabajador.

Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto,


terremoto u otros riegos, que aseguren los bienes o
servicios utilizados para generar la renta gravada.

26
-

Todos los gastos y costos incurridos en el arrendamiento de


bienes o inmuebles, como las mejoras realizadas a los
mismos para su buen funcionamiento, en su utilizacin para
generar las rentas gravadas.

Todos los impuestos, arbitrios o tasas pagadas durante un


periodo fiscal.

Los intereses pagados por prstamo o instrumento


financiero.

Las prdidas de bienes por distintos motivos, debidamente


documentados.

Las depreciaciones y amortizaciones de activos fijos


utilizados, para generar las rentas gravadas.

Las cuentas incobrables por el giro habitual con sus


clientes, a un mximo del 3% sobre los saldos deudores.

Las donaciones realizadas a instituciones sin fines de lucro.

Los honorarios y comisiones pagadas a profesionales.

Los gastos por publicidad y propaganda.

Los viticos pagados a directivos y socios de la empresa.


Todos los costos y gastos deducibles descritos

anteriormente, debern pertenecer al periodo fiscal presentado,


como poseer la documentacin y medios de respaldo que
establece el artculo 22 de esta misma ley. En los casos que
corresponda el contribuyente podr deducirlos, media vez haya
realizado la retencin correspondiente a lo descrito en la ley del
impuesto sobre la renta.
c. Depreciacin y Amortizacin de activos fijos

27
Sern depreciables y amortizables todos los activos fijos
que sean utilizados por el contribuyente para generar su renta
gravada.
Depreciacin es la Prdida de valor que experimenta un
activo fijo, como consecuencia de su uso, del paso del tiempo o
por obsolescencia tecnolgica.12
Las depreciaciones debern hacerme por medio del mtodo
de lnea recta, salvo que se obtenga una autorizacin previa por
la SAT para realizarlo por otro mtodo que le convenga al
contribuyente.
Los porcentajes de depreciacin y amortizacin a utilizar en
los activos fijos, sern los establecidos en el artculo 28 de la
ley del impuesto sobre la renta decreto 10-2012. Siendo
aplicados al precio de adquisicin o de reevaluacin del bien, y
si corresponde ms los gastos de mejoras permanentes
realizados.
La amortizacin de activos intangibles, seguir el mismo
mtodo de lnea recta y cumpliendo con los periodos que
dispone el artculo 33 de la misma ley.
d. Agente de retencin
De acuerdo al artculo 22 y 23 de la ley del impuesto sobre
la renta, el contribuyente del rgimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas, est en la obligacin de retener y pagar
el impuesto conforme a lo establecido en la ley.

12

Ibdem. Pg. 158

28
e. Tipo impositivo y pagos trimestrales
El tipo impositivo aplicar por los contribuyentes del rgimen
sobre las utilidades de actividades sobre su renta imponible
ser del 25%. Pagados trimestralmente y conforme al artculo
38 de la ley del impuesto sobre la renta, este monto ser
necesario determinarlo por alguna de las siguientes frmulas.
-

Realizar cierres contables parciales al vencimiento de cada


trimestre del periodo correspondiente y calculando su renta
imponible.

Aplicar un tasa impositiva del 8% sobre las rentas brutas


gravadas durante el trimestre del periodo correspondiente y
restndole las rentas exentas., para obtener la renta
imponible

f. Valuacin de inventarios
Las empresas comerciales podrn evaluar sus inventarios al
final del periodo fiscal, utilizando alguno de los mtodos
siguientes:
-

Mtodo PEPS (Primero en entra primero en salir);

Mtodo ponderado o promedio; y

Mtodo del precio histrico del bien.


La aplicacin y cambio de mtodo deber contar con una

autorizacin previa por la SAT.

29
2.2.2 Rgimen opcional simplificado sobre actividades
lucrativas

a. Determinacin de su renta imponible


Los contribuyentes bajo este rgimen deben establecer su
renta imponible, restando de sus rentas brutas gravadas
durante el periodo fiscal las rentas exentas. Esto conforme al
artculo 43 de la ley del ISR decreto 10-2012.
b. Tipos impositivos y determinacin del impuesto a pagar
Las tasas impositivas aplicar a la renta imponible
determinada en este rgimen se basara acorde a la tabla
descrita en el artculo 44 de la ley del ISR decreto 10-2014.
Dando el rango mensual de la renta imponible por medio de dos
escalas de Q.01 a Q. 30,000.00 y de Q. 30,001.00 en adelante,
el importe fijo de Q.00 para la primera y Q. 1,500.00 para la
segunda, y la tasa impositiva aplicar del 5% y 7%.
c. Forma de Pago mensual
Debido a que los contribuyentes de este rgimen se
encuentran sujeto a la retencin directa del ISR, las empresas
comerciales debern pagar el impuesto de forma mensual por
medio de retenciones que le fueran efectuadas a sus rentas
gravadas y la renta que por algn motivo no haya sido retenida
deber ser declarada y pagada conforme a la tasa impositiva
descrita anteriormente.

30
2.2.3 Cambio de rgimen

Se podr realizar un cambio de rgimen en el ltimo mes del


periodo de liquidacin y a uno de empezar el nuevo, siendo este
aprobado por la SAT. Para entrar en vigencia a partir del 01 de
enero del nuevo periodo fiscal.
2.2.4 Sistema de contabilidad

Todos los contribuyentes que lleven contabilidad completa de


acuerdo con el Cdigo de Comercio, estn obligados a utilizar el
sistema contable de lo devengado en su periodo de liquidacin.
Aplicado a sus ingresos gravados como a sus costos y gastos,
obtenidos durante su periodo, y salvo a una autorizacin de la SAT
los contribuyentes podrn aplicar el sistema contable de lo
percibido.
Conforme al artculo 52 de la Ley del ISR: Se entiende por
sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente
en registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento que
nacen como derechos u obligaciones y no cuando se hacen
efectivos.
2.2.5 Libros y registros

Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad


completa de acuerdo a lo regido en el cdigo de comercio, deben
llevar los libros contables principales segn los principios de
contabilidad generalmente aceptados y siendo estos; el Libro de
Inventarios, Libro Diario, Libro Mayor y Libro de Estados

31
Financieros (Relanzado Estado de resultados, balance general,
flujo de efectivo, notas a los estados financieros y cambios en el
patrimonio neto).
Conforme al artculo 368 del Cdigo de Comercio se establece
que los comerciantes que tengan un activo total que no exceda del
veinticinco mil quetzales (Q.25,000.00), pueden omitir en su
contabilidad los libros o registros enumerados anteriormente, a
excepcin de aquellos que obliguen las leyes especiales.
Se debe llevar todos los libros auxiliares que se consideren
necesarios para obtener una contabilidad razonable, de igual forma
exigida por alguna ley tributaria en especfico. Todos estos podrn
llevar de una forma manual o computarizada, siempre y cuando
permita

ser

analizada

fiscalizada

por

las

instituciones

competentes.
2.3.

Estrategia Fiscal o Planificacin Fiscal

2.3.1 Generalidades

Hoy en da toda actividad a realizarse debe contar con una


estrategia que permita alcanzar el objetivo de la mejor manera
posible. De igual forma la modernizacin de la administracin exige
planificar todo, ya que se requiere tener una seguridad en cuanto a
que toda actividad ser realizada de acuerdo a lo planeado.

32
Entre los aspectos fiscales, el comerciante debe prever el pago
correcto y oportuno de los impuestos, enmarcndose en las leyes
fiscales vigentes en cualquier pas donde se realice la actividad. 13
a.

Definicin de estrategia
Segn Christensen R. y Andrews K. citado por Rodrguez
Valencia (2001, p.94) definen que la estrategia es un plan
general de la empresa para enfrentarse con su entorno y
vivir dentro de l.14
La estrategia forma una rol muy importante en toda
empresa, debido a que permite analizar

los factores que

intervienen en su ambiente comercial, anticipndose a cualquier


fenmeno financiero, econmico, fiscal, entre otros., que le
puedan afectar con el desarrollo de su actividad. Logrando
obtener los objetivos de una forma ms favorable y evitando
cualquier tropiezo en lo establecido.
b.

Definicin de planificacin
Planificacin o planear desde un punto de vista
eminentemente gramatical tiene varios significados: Trazar
un programa o plan de una obra; tambin podemos
referirnos a proyectar un determinado camino a seguir.15
La planificacin es una metodologa o un proceso para la
toma de decisiones, en la cual se establecen una serie de
actividades y procedimientos a realizar para alcanzar las metas

13

Ibdem. Pg. 38

14

Ibdem. Pg. 73

15

Ibdem. Pg. 39

33
u objetivos deseados. Permitiendo considerar las situaciones
actuales, como los factores internos y externos que puedan
intervenir en el logro de los objetivos.
c.

Definicin
de
planificacin
segn
Internacionales de Auditora -NIAs-

las

Normas

De acuerdo a la NIAs 300 la planificacin para un auditor,


pretende establecer una estrategia general que permita fijar el
alcance, oportunidad y direccin de la actividad a realizar. De
modo que permita tomar la mejor decisin en cuanto a los
factores que podran convertirse en un riesgo para el o la
empresa.
2.3.2 Planificacin Fiscal

a.

Definicin
La planificacin fiscal es una herramienta de gestin
sumamente importante para el manejo econmico de
cualquier contribuyente y/o agente de retencin. Esta
herramienta permite establecer en forma previa la situacin
tributaria de una entidad para un perodo determinado, para
un nuevo proyecto o negocio16
Cabe mencionar que el termino estrategia fiscal es
manejado

y nombrado en muchos casos por especialistas

como planeacin fiscal.


La planeacin fiscal propone al contribuyente una
herramienta que permita aprovechar los tratamientos fiscales
que ms le convengan, de acuerdo a la diversidad de
alternativas que presentan las leyes fiscales. Permitiendo

16

Ibdem. Pg. 39-40

34
conocer previamente la situacin tributaria que estar sujeto en
determinado perodo.
b.

Objetivos
Una planificacin fiscal debe estar encaminada al correcto
pago de los impuestos y contar con los siguientes objetivos:

c.

Reduccin de la renta imponible del impuesto;

Pagar adecuadamente los impuestos correspondiente;

Cumplimiento a las obligaciones tributarias; y

Certeza para planear en trminos financieros.

Ventas y desventajas
En las Principales ventajas de una planificacin fiscal
tenemos las siguientes:
-

El clculo adecuado del impuesto a pagar, a travs de la


implementacin de procedimientos sealados en la misma
ley;

El diferimiento en el pago de los impuestos, produce un


incremento de efectivo en la empresa y constituye un
financiamiento en ella;

Evitar las contingencias fiscales por parte de la SAT, en


cuanto a multas, sanciones o recargos;

Evitar que todo gasto que realice la empresa en funcin de


sus actividades, sea considerado no deducible y se deba
pagar un impuesto mayor a establecido; y

Lograr una empresa fiscalmente saludable y que asegura


los intereses del contribuyente o empresa.

35
Entre las principales desventajas de la planificacin fiscal
tenemos las siguientes:
-

Al no existir una planificacin fiscal, existe el riesgo de caer


en contingencias fiscales por parte de la empresa, ya que al
materializarse estas podran incurrir en multas, sanciones y
reparos de tipo econmico y legal por parte de la SAT;

Pone en riesgo los gastos realizados por la empresa en sus


actividades reales de un periodo, en cuanto se consideren
estos fiscalmente como gastos no deducibles;

Incurrir en sanciones, multas y recargos constantemente


por no cumplir adecuadamente con las disposiciones
fiscales; y

Provocar que la empresa adolezca de contingencias


fiscales y que ponga en riesgo sus intereses como de
terceros.

d.

Caractersticas
Al realizar una planificacin fiscal debemos considerar las
siguientes caractersticas esenciales:

e.

Que no se infrinjan las disposiciones legales y fiscales;

Que no se d lugar al chantaje;

Que no se pierda el control de la empresa; y

Que se soporte y fundamente adecuadamente.

Herramientas para la planificacin fiscal


A continuacin se describen algunas herramientas tiles en
la realizacin de una planificacin fiscal:

36
-

Utilizacin de la exencin o exoneracin de impuestos en


algunos regmenes, atendiendo a la actividad de la
empresa;

Elaboracin de un calendario tributario, con la fechas de


vencimiento de impuestos en el periodo de liquidacin
correspondiente;

Inclusin en el presupuesto anual la erogacin por concepto


de tributos en los flujos de efectivo;

Estudiar las opciones de financiamiento, al momento de no


contar con el efectivo suficiente para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias;

Tener un conocimiento claro sobre la solicitud de convenios


de pagos ante la SAT;

Conocimiento de los diversos medios utilizados para el


pago de impuesto que establece la SAT, acorde a los
cambios tecnolgicos (BancaSAT, Declaraguate, entre
otros);

Establecer un control interno sobre las retenciones


realizadas, para su declaracin y pago. As mismo poder
utilizar el gasto como deducible;

Planificacin de compras en meses donde se considreme


o espere las ventas aumenten considerablemente, para
aprovechar el crdito fiscal; y

Todo

gasto

realizado

proveedores

deber

estar

sustentado por un documento legal, y bien que se


encuentren bajo los regmenes del ISR.
2.3.3 Riesgos fiscales

Riesgo de negocios. Un riesgo que resulta de condiciones,


hechos, circunstancias, acciones o inacciones importantes que
pudieran afectar de manera adversa la capacidad de una

37
entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o
por la fijacin de objetivos y estrategias inapropiadas. 17
Toda empresa no est inherente a los riesgos, ya que surgen en
cualquier momento y siendo importante establecer un control sobre
la materialidad de los riesgos. Debido a esto los riesgos fiscales se
pueden clasificar de la siguiente forma:
a. Riesgos de tipo formal
Estos riesgos toman materialidad al momento de que la
empresa omita alguna informacin fiscal relevante, al no contar
con los libros contables actualizados, no poseer facturas
autorizadas y realizar las declaraciones extemporneamente
que provoquen sanciones, multas o recargos por parte de la
SAT que afecten la situacin econmica de la empresa.
Estos riegos de tipo formal, son descritos y expuestos en el
Cdigo Tributario, especialmente en su artculo 94.
b. Riesgos de tipo sustancial
Son aquellos que dan lugar a una sancin econmica,
pero que dependiendo de la intencionalidad comprobada
pueden dar lugar a riesgos de tipo penal, tales como omitir
el pago de tributos y resistencia a la accin fiscalizadora de
la SAT.18
Estos riesgos de tipo sustancial se tornan materiales al
momento de que la empresa de forma intencional o deliberada
no realice el pago de los impuestos correspondientes,
17
Federacin Internacional de Contadores -IFAC-.Normas Internacionales de Auditora y
Control de Calidad parte I.Mxico. 2 010. Pg. 319.

18

Ibdem. Pg. 42-43

38
determine el impuesto de una forma incorrecta y se abstenga a
la accin fiscalizadora de la SAT, como se establece en los
artculos 88, 91 y 93 del Cdigo Tributario. As mismo estos
riesgos dan lugar a los riesgos de tipo penal.
c. Riesgos de tipo penal
Este tipo de riesgo se diferencia de los otros, ya que
adicionalmente a las sanciones econmicas tambin implican
pena de crcel y prdida de imagen, y por tal motivo es
considerado el de mayor gravedad.
Estos riesgos son materiales de acuerdo a lo determinado
en el artculo 358 incisos A, B y C del Cdigo Penal. Como lo
es la simulacin de operaciones con fines de defraudar al fisco,
operar facturas no autorizadas, evasin de tributos, entre otros.
2.3.4 Metodologa a emplearse en la planificacin fiscal

a. Definir e identificar el problema


En este punto se define y establece el problema a planificar
con el objetivo de obtener el mejor resultado fiscal, o sea,
optimizar las obligaciones tributarias lo ms posible.
b. Determinacin de alternativas
En este punto se pretende manejar las alternativas que
permite la ley, en primer lugar, lograr la razonabilidad sobre el
cumplimiento a los ordenamientos fiscales y legales, en segundo
lugar, aprovechar los tratamientos fiscales al mximo en cuanto

39
a las deducciones de ley y el aprovechamiento ptimo de
incentivos, exenciones, entre otros.
c. Cuantificacin de cada alternativa
De acuerdo a las alternativas que nos proporciona la ley del
ISR, debemos cuantificar las obligaciones tributarias de cada
rgimen para comparar el monto ahorrado en diferencia uno del
otro.
d. Anlisis de viabilidad de las alternativas
Las alternativas establecidas en el punto anterior deben ser
analizadas conjuntamente con otros aspectos de la empresa,
debido a que la alternativa ms deseable podra contraer mayor
dificultades en cuanto a sus obligaciones comerciales, laborales,
de operacin y entre otras.
Al finalizar esto se podra determinar cul de las alternativas
es ms compatible acorde a las necesidades y actividades de la
empresa.
2.3.5 Importancia de la planificacin fiscal

Dominguez Barrero y Lpez Laborda (2001, p. 11) sealan


que para tomar adecuadamente una decisin que comporta un
costo tributario determinado, no basta con conocer
satisfactoriamente
el
sistema
fiscal
aplicable,
lo
verdaderamente importante es saber incorporar el elemento
tributario a un modelo de decisin que permita llevar a cabo una
comparacin rigurosa ante las distintas alternativas a
disposicin del sujeto.19
19

Ibdem. Pg. 81

40
La importancia de la planificacin fiscal recae sobre la
comparacin que nos permite realizar de las distintas alternativas
fiscales que nos proporciona la ley del Impuesto sobre la renta, as
mismo aprovechar los tratamientos que en ella se establecen.
Permitiendo tomar la mejor decisin en el cumplimiento del marco
legal sin afectar la situacin econmica.
2.3.6 Beneficios de la planificacin fiscal

La estrategia o planificacin fiscal es aplicada dentro del marco


legal y tiene como finalidad el desarrollo y permanencia de las
empresas mediante un plan de negocio, esto permite obtener los
siguientes beneficios:
-

Aprovechamiento de los estmulos fiscales;

Aplicar lo permitido por las leyes;

Optimizar y disminuir la carga tributaria;

Programar los resultados;

Evitar sanciones fiscales a travs del cumplimiento de las


obligaciones fiscales tanto en tiempo como en foram;

Propiciar el crecimiento, fortalecimiento y permanencia en el


marcado;

Disminuir los efectos negativos de la competencia desleal;

Fomentar la creatividad de los directivos en cuanto al diseo de


la empresa que desean tener, establecer retos mayores y la
forma de alcanzarlos, siempre dentro del marco legal; y

Tener una empresa fiscalmente sana.

2.3.7 Propsito de la planificacin fiscal

41
Toda planificacin fiscal tendr xito en una empresa, media vez
alcance los siguientes propsitos:
-

No perder el control de la empresa;

No proponer estratgicas ineficientes que imposibiliten el


alcance de los objetivos;

Conservar la utilidad de la informacin financiera;

Cuidar que la informacin contable sea veraz y razonable;

Debe apegarse a las disposiciones tributarias y fiscales; y

La planificacin fiscal debe estar apegada a lo establecido en la


ley, en cuanto a su Marco Jurdico, Contable, documental,
Lgica operativa y razn de negocio.

2.3.8 Fases de la planificacin fiscal

Estas son etapas por las cuales un experto fiscal deber cumplir
para lograr una adecuada optimizacin de recursos en materia
tributaria, siendo estas las siguientes:
a. Conocimiento del negocio
-

Caractersticas de la compaa;

Composicin del capital;

Objetivo social (Actividad productiva);

Riesgos estratgicos del negocio;

Regulaciones especiales (Rentas exentas generadas);

Informacin financiera actual o presupuestada (Estados


Financieros);

Planes de inversin; y

Transacciones econmicas (proveedores y clientes)

42
b. Estudio de la situacin impositiva de aos sujetos a
revisin
-

Revisin de las declaraciones tributarias para determinar


contingencias fiscales y su nivel de tributacin;

Revisin de procedimientos y controles utilizados en el


clculo y pago de impuestos, identificando riesgos de
sanciones, multas y recargos;

Utilizacin o disposicin de los saldos a favor reflejados en


las declaraciones;

Comparacin de un ao con otro para identificar los puntos


de mejoramiento y oportunidad; y

Revisin de reas que intervengan en el proceso tributario.

c. Desarrollo de la planeacin
Una vez realizadas las primeras dos etapas, se puede ya
empezar a definir el plan de impuestos cubriendo los siguientes
aspectos:
-

Anlisis de los Estados Financieros proyectados, en el


clculo de la carga tributaria que cubrir la planificacin;

Diseo de alternativas y medidas;

Presentacin de informe;

Elaboracin del plan estratgico;

Elaboracin del plan operacional (Manual de operacin); y

Actualizacin peridica y mantenimiento a razn de cambios


en las leyes tributarias.

2.4.

Circunstancias que surgen la necesidad de una planificacin


fiscal

43
Cuando no se consideran los impuestos por parte de las empresas, en
sus transacciones econmicas, se encuentran sobre-estimando los
ingresos y los egresos que se produccin de esas actividades, generando
una sobre estimacin de su utilidad. Esto da la necesidad de planificar los
diferentes tributos y dar surgimiento a las siguientes circunstancias:
a. Dar un aporte a la sociedad
La aplicacin de las disposiciones legales en el proceso de
determinacin, declaracin y pago de los impuestos implica un
compromiso personal ms all del cumplimiento de una norma para el
sujeto pasivo de la ley. Debido a que esta es una de las principales
fuentes de financiamiento por parte del Estado, en el desempeo de su
obligacin por el bien comn del pas.
b. Poder anticipar la cifra del impuesto a pagar
La planificacin fiscal tiene como objetivo principal la determinacin
de las cargas tributarias de un periodo, en base a los tratamientos
fiscales y alternativas que nos proporciona la ley en beneficio del
sujeto pasivo. Cumpliendo con las obligaciones eximidas en la ley y
estando apegados a las normas jurdicas vigentes.
Se genera un anlisis comparativo entre las cargas tributarias de
los diferentes regmenes del ISR, de acuerdo a la determinacin de los
gastos y costos deducibles conforme a las normas generales. Con esto
optimizar o minimizar el impuesto a pagar durante un periodo de
liquidacin.
c. El sentido de responsabilidad social

44
Este aspecto recae sobre el comportamiento del sujeto pasivo
hacia el bienestar de la comunidad, ya que la planificacin fiscal
permite consolidar procesos gerencias en valoracin de la reputacin
del capital financiero y los aportes tributarias en vez de la evasin,
siendo este ultimo fundamental para el mejoramiento de la calidad de
vida de una poblacin por ser un ingreso pblico para el Estado, en
cumplimiento a sus obligaciones eximidas en la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala.
2.5.

Evasin y elusin Tributaria

Aunque el impuesto a la renta grave la totalidad de los ingresos a


tasas progresivas, en la prctica los elevados niveles de evasin,
elusin y morosidad, sumados a las exenciones del impuesto,
modifican el impacto distributivo buscado por la legislacin tributaria. 20
2.5.1.Elusin

Accin que permite reducir la base imponible y el pago del


impuesto,

mediante

operaciones

que

no

se

encuentran

expresamente prohibidas por la ley. 21


La planificacin fiscal y la elusin permiten a la empresa o
contribuyente utilizar los tratamientos fiscales y las alternativas que
nos presenta la ley, para minimizar la carga tributaria a travs de la
implementacin de estrategias, que no se consideran ilegales y
aunque no estn regidas por la ley tampoco va en contra.
20

Pape Yalibat, Edgar Alfredo.


Guatemala. Guatemala. 2 013. Pg. 97

21

Ibdem. Pg. 215

Tesis doctoral: Tributacin y desigualdad social en

45
2.5.2.Evasin

Accin ilegal que se produce cuando un contribuyente, deja de


cumplir con la declaracin y pago de algn impuesto. 22
El no realizar una planificacin fiscal por las empresas o
contribuyentes da lugar a caer en contingencias fiscales, por la
mala determinacin del impuesto a pagar, siendo esta de una forma
intencin y generando una serie de sanciones, multas y recargos
por parte de la SAT. Esto provoca a parte de sanciones econmicas
procesos penales por parte del fisco.
Siguiendo las estimaciones de la SAT, la evasin del IVA en
el 2006 rond el 31,4% de su potencial y la del ISR, como
promedio de sus regmenes, fue alrededor del 62.8 por ciento.
(CEPAL-GTZ 2010), incluyendo las afectaciones del impuesto
mnimo.23

22

Ibdem. Pg. 216

23

Ibdem. Pg. 97

46

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
3.1.

Objetivos

3.1.1 General

Contribuir con las empresas comerciales del casco urbano del


municipio de Cobn Alta Verapaz, en la importancia de implementar
las estrategias fiscales para la correcta seleccin de los regmenes
del impuesto sobre la renta de actividades lucrativas.
3.1.2 Especficos

Evaluar las ventajas y desventajas qu

los

regmenes del

impuesto sobre la renta de actividades lucrativas, proporcionan


cmo alternativa a las empresas comerciales al momento de
elegir el rgimen que se adapte a sus actividades fiscales.
-

Determinar qu lineamientos son utilizados por las empresas


comerciales del casco urbano de Cobn, A.V., cmo estrategia
fiscal al fijar el rgimen del impuesto sobre la renta de
actividades lucrativas, para minimizar su carga tributaria y evitar
las contingencias fiscales.

Elaborar una gua sistemtica qu permita evaluar el giro del


capital previsto por las empresas comerciales en los regmenes

47

del impuesto sobre la renta de actividades lucrativas, cmo una


estrategia fiscal para optimizar el impuesto por pagar.

48
3.2.

Metodologa

La metodologa a aplicar en la investigacin ser de acuerdo a

los alcances descriptivos y por la naturaleza de las fuentes o aplicacin


documental. A partir de esto se analizarn los regmenes del impuesto
sobre la renta de actividades lucrativas y cmo el elegir la figura legal que
ms convenga a las empresas comerciales, y de qu manera se convierte
en una estrategia fiscal.
-

Los regmenes del impuesto sobre la renta de actividades

lucrativas son resultado de una construccin fiscal a lo largo del tiempo,


teniendo un carcter histrico en la recaudacin tributaria de Guatemala y
todo el mundo. Por ello no se puede dejar de lado las condiciones que
surgen de las reformas fiscales, disminuyendo la evasin fiscal y logrando
un aumento en la recaudacin fiscal.
-

Estos mtodos de declaracin tributaria a lo largo del tiempo

han provocado que las empresas comerciales, establezcan con su


contador o departamento de contabilidad estrategias fiscales que les
permitan optimizar las cargas tributarias, las obligaciones legales y
fiscales.
-

Las unidades de anlisis particulares son los regmenes del

impuesto sobre la renta de actividades lucrativas y las estrategias fiscales,


para cada una de ellas se analizarn varias dimensiones y variables. En la
primera unidad de anlisis se pondr nfasis en las variables de la carga
tributaria que llevara cada rgimen, su estructura y la aplicacin de otras
obligaciones tributarias y fiscales; el ISO, IUSI, IVA, otros impuestos de
acuerdo a los productos comercializados y sus obligaciones ante las
instituciones del IGSS y Ministerio de Trabajo.
-

49
-

En la segundad unidad de anlisis se pondr nfasis en la

elaboracin de una estrategia fiscal o planificacin fiscal, a travs de una


gua sistemtica que permita evaluar el giro del capital previsto o
establecido; con la reduccin de la base del impuesto, cumplimiento
correcto de las obligaciones fiscales, prever contingencias fiscales y
cambios que puedan separar en un futuro.
-

Respecto a las tcnicas de investigacin, el procedimiento a

seguir en la recopilacin de informacin se considerarn las limitaciones


del trabajo en la obtencin primaria de datos, se espera no sea demasiado
costoso en cuanto a la adquisicin y revisin minuciosa de la bibliografa e
informacin disponible en estudios anteriores y centros de datos de la
SAT.

As mismo se aplicarn instrumentos estadsticos a empresas

comerciales, profesionales que ejerzan la contabilidad e institucin


fiscalizadora SAT que permitirn la obtencin de mayor informacin para la
investigacin.
La informacin obtenida debe ser depurada (hay que revisar
las boletas obtenidas en la investigacin para determinar si los datos
que se han obtenido se ajustan a la verdad y a la exactitud),
clasificada, resumida y analizada, aplicando las tcnicas estadsticas
adecuadas24
-

En cuanto al procesamiento y anlisis de informacin obtenida

se realizar una clasificacin por variables o caractersticas investigadas,


para su estudio e interpretacin.
3.3.

Sujetos

24
Rodas de Lpez, Iris C. Estadstica. Zantmar ediciones, S.A. Guatemala. 2
007. Pg. 22

50
-

La investigacin tendr como universo o poblacin a las

empresas comerciales del casco urbano del municipio de Cobn, A.V., con
actividad econmica compra-venta de objetos listos para su distribucin y
que se encuentren inscritos bajo los regmenes del impuesto sobre la
renta de

actividades lucrativas. Conformados por el rgimen opcional

simplificado sobre actividades lucrativas y rgimen sobre utilidades de


actividades lucrativas.
-

Esta poblacin de estudio comprender a los propietarios o

gerentes de las empresas comerciales y peritos contadores que manejan


su contabilidad. Tambin se someter a estudio la institucin -SATencargada de recaudar y fiscalizar la tributacin en Guatemala.
3.3.1 Muestreo

En la investigacin se determinara la muestra a travs del

muestreo no probabilstico, permitiendo tomar el tamao y los


elementos de seleccin de acuerdo con la opinin o juicio que se
tenga de la poblacin.
-

La poblacin de estudio ser generalizada a todos los

contribuyentes de los regmenes del impuesto sobre la renta de


actividades lucrativas, que dan un total de 331,645 a nivel nacional.
Considerando que la investigacin se enfoca a las empresas
comerciales del casco urbano del municipio de Cobn, A.V.,
encontrndose bajo el marco tributario de estos regmenes. Ser
necesario utilizar el resultado de la muestra nacional, como un
nuevo universo para su determinacin local.
-

Para la determinacin del tamao de la muestra ser

necesario aplicar la frmula estadstica:


-

51
-

n=

(Z2) (p) (q) (N)

(E2) (N-1) + (Z2) (p) (q)

Empleada la frmula estadstica de acuerdo al error de

muestreo y el nivel de confianza, la muestra se ubica en 37


personas o empresas.
-

Esta muestra ser distribuida entre los propietarios de las

empresas comerciales del casco urbano de Cobn Alta Verapaz y


peritos contadores independientes que prestan sus servicios en los
regmenes del impuesto sobre la renta de actividades lucrativas.
3.4.

Bosquejo preliminar de temas

1. Impuesto sobre la Renta


1.1. Antecedentes histricos
1.2. Antecedentes histricos Guatemala
1.3. Definicin
1.4. Elementos del impuesto sobre la renta
1.4.1. Sujeto activo
1.4.2. Sujeto pasivo
1.5. Objeto del impuesto sobre la renta
1.6. Renta
1.6.1. Clases de renta
1.7. Categoras de rentas segn su procedencia
1.7.1. Rentas de actividades lucrativas
1.7.2. Rentas del trabajo
1.7.3. Rentas de capital y ganancias de capital
2. Regmenes de actividades lucrativas
2.1. Rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
2.1.1. Determinacin de su renta imponible
2.1.2. Costos y gastos deducibles
2.1.3. Depreciacin y Amortizacin de activos fijos
2.1.4. Agente de retencin
2.1.5. Tipo impositivo y pagos trimestrales
2.1.6. Valuacin de inventarios
2.2. Rgimen opcional simplificado sobre actividades lucrativas

52

3.

4.
5.

6.

2.2.1. Determinacin de su renta imponible


2.2.2. Tipos impositivos y determinacin del impuesto a pagar
2.2.3. Forma de pago mensual
2.3. Cambio de rgimen
2.4. Sistema de contabilidad
2.5. Libros y registros
Estrategia Fiscal o Planificacin Fiscal
3.1. Generalidades
3.1.1. Definicin de estrategia
3.1.2. Definicin de planificacin
3.1.3. Definicin de planificacin segn las Normas
Internacionales de Auditora -NIAs3.2. Planificacin Fiscal
3.2.1. Definicin
3.2.2. Objetivos
3.2.3. Ventas y desventajas
3.2.4. Caractersticas
3.2.5. Herramientas para la planificacin fiscal
3.3. Riesgos fiscales
3.3.1. Riesgos de tipo formal
3.3.2. Riesgos de tipo sustancial
3.3.3. Riesgos de tipo penal
3.4. Metodologa a emplearse en la planificacin fiscal
3.4.1. Definir e identificar el problema
3.4.2. Determinacin de alternativas
3.4.3. Cuantificacin de cada alternativa
3.4.4. Anlisis de viabilidad de las alternativas
3.5. Importancia de la planificacin fiscal
3.6. Beneficios de la planificacin fiscal
3.7. Propsito de la planificacin fiscal
3.8. Fases de la planificacin
Circunstancias que surgen la necesidad de una planificacin fiscal
Aspectos a considerar en una planificacin fiscal
5.1. Tipo impositivo
5.2. La calificacin de las operaciones
5.3. La progresividad de los impuestos
5.4. El tiempo
5.5. Costos de la planificacin fiscal
Evasin y elusin Tributaria
6.1. Elusin
6.2. Evasin

53
-

54

- CAPTULO IV
MARCO OPERATIVO

4.1.

Tcnicas de recoleccin de datos

Las tcnicas a aplicar facilitarn la obtencin de informacin relevante


y significativa en la investigacin, logrando entender y conocer de mejor
forma el problema de estudio.
4.1.1 Fuentes datos

En el proceso de la investigacin podremos distinguir


bsicamente dos fuentes de datos a manejar:
a. Fuentes primarias
Esta fuente de informacin ser obtenida a travs de la
aplicacin de los instrumentos estadsticos (cuestionarios y
entrevista), conociendo de primera mano la opinin o
informacin requerida a los sujetos a investigar. As mismo se
obtendr por medio de la ley del impuesto sobre la renta
decreto 10-2012 y su reglamento.
b. Fuentes secundarias

55

Esta fuente de informacin ser obtenida por medio de


documentos o textos publicados con referencia al tema a
investigar. Teniendo la oportunidad de poder estudiarlos y

56
analizarlos para facilitar la comprensin de la problemtica, as
mismo permitir sustentar y ampliar el marco terico de la
investigacin.
4.1.2 Tcnicas de recoleccin

Las tcnicas de recoleccin a utilizar en la investigacin sern


las siguientes:
a. La Encuesta
Esta tcnica tiene por objeto permitir la interaccin entre la
muestra de la poblacin determinada y el investigador, para
lograr obtener opiniones e informacin importante sobre el
problema estudiado. La utilizacin de esta tcnica se har
efectiva a travs de cuestionarios; el primero ser dirigido a
propietarios de empresas comerciales en bsqueda de la
realidad y el segundo a peritos contadores de las empresas
comerciales para conocer la perspectiva de ellos sobre el
problema estudiado.
Estos cuestionaron se encontrarn formados con preguntas
cerradas y abiertas, permitiendo obtener la mayor informacin
posible.
b. La Entrevista
Esta tcnica tendr por objeto establecer una conversacin
entre personal de la Superintendencia de Administracin
Tributaria -SAT- y el investigador. Obteniendo la opinin del ente

57
fiscalizador

recaudar

de

impuestos

en

Guatemala,

permitiendo ampliar la informacin sobre el problema estudiado.


La entrevista se realizar dirigida mediante un cuestionario
previamente elaborado y estudiado.
4.2.

Trabajo de campo

El trabajo de campo se ejecutara en el rea urbana del municipio de


Cobn Alta Verapaz, la cual abarca del parque central 8 km 2 a la redonda.
Para la recaudacin de informacin ser necesario que tanto el investigar
como el asistente a contratar, evalen las empresas del rea previa a su
eleccin y determinacin de las que estarn sujetas a la investigacin.
Teniendo en cuenta que las empresas seleccionadas debern encontrarse
inscritas bajo les regmenes del impuesto sobre la renta de actividades
lucrativas.
Esta Trabajo de campo tendr como principal objetivo el encuestar a
los propietarios de las empresas comerciales del casco urbano de Cobn,
como tambin los peritos contadores que prestan sus servicios de una
forma independiente.
4.2.1 Calendarizacin

Tabla 1
Cronograma de actividades

No.
1
2
3
4
5

Actividad
Descripcin
Disear cuestionarios y entrevista
Revisar y corregir cuestionarios y
entrevista
Reproducir cuestionarios
Realizar prueba piloto
Diseo final de cuestionarios y

Responsable
Investigador
Investigador /
Asesor
Investigador
Investigador
Investigador /

Periodo de tiempo
Meses
1 2 3 4 5 6

58

6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22

entrevista
Reproducir cuestionarios finales
Contratar y capacitar a encuestador
Estudiar y determinar empresas de
los regmenes investigados
Aplicar cuestionarios a propietarios de
empresas
Aplicar cuestionarios a contadores
independientes
Entrevistar a gerente de la SAT
Depurar, ordenar, clasificar y tabular
la informacin obtenida
Elaborar grficas
Analizar e interpretar los datos
obtenidos
Elaborar
el
marco
conceptual,
metodolgico
Elaborar propuesta
Elaborar
resumen,
introduccin,
conclusiones y recomendaciones
Estructurar el informe final de Tesis
Revisar y autorizar primer borrador
del informe final de Tesis
Asignar revisor
Avalar informe final de Tesis
Asignar asesor de redaccin y estilo

23

Avalar informe final de tesis

24
25

Aprobar el informe de tesis


Iniciar trmites de graduacin

Asesor
Investigador
Investigador
Investigador /
encuestador
Investigador /
encuestador
Investigador /
encuestador
Investigador
Investigador
Investigador
Investigador /
Asesor
Investigador
Investigador
Investigador
Investigador
Asesor
CTG
Revisor
CTG
Redaccin y
Estilo
CTG
Investigador

Fuente: Trabajo de anteproyecto de tesis 2 014.

4.3.

Procesamiento de la informacin

La informacin recopilada en el trabajo de campo deber ser depurada,


clasificada, resumida y analizada, de acuerdo a las tcnicas estadsticas.
El procedimiento a efectuar ser de la forma siguiente: una vez
depurado los datos ajustados a la verdad y la exactitud de la investigacin,
se ordenar y clasificar de acuerdo a las caractersticas establecidas,
luego se tabular la informacin obtenida y la cual ser presentada por

59
medio de grficas de pastel o sectores, una vez realizado lo anterior se
deber analizar e interpretar los datos acorde a los objetivos trazados.
Con el anlisis de resultados se determinar si los objetivos planteados
en la investigacin han sido alcanzados. Esto permitir por ultimo formular
las posibles soluciones para resolucin la problemtica.
4.4.

Control del proyecto

Tabla 2
Control del proyecto

No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17

Actividad
Descripcin
Disear cuestionarios y entrevista
Revisar y corregir cuestionarios y
entrevista
Reproducir cuestionarios
Realizar prueba piloto
Diseo final de cuestionarios y
entrevista
Reproducir cuestionarios finales
Contratar y capacitar a encuestador
Estudiar y determinar empresas de
los regmenes investigados
Aplicar cuestionarios a propietarios de
empresas
Aplicar cuestionarios a contadores
independientes
Entrevistar a gerente de la SAT
Depurar, ordenar, clasificar y tabular
la informacin obtenida
Elaborar grficas
Analizar e interpretar los datos
obtenidos
Elaborar
el
marco
conceptual,
metodolgico
Elaborar propuesta
Elaborar
resumen,
introduccin,
conclusiones y recomendaciones

Responsable

Ejecutado
Si

Investigador
Investigador /
Asesor
Investigador
Investigador
Investigador /
Asesor
Investigador
Investigador
Investigador /
encuestador
Investigador /
encuestador
Investigador /
encuestador
Investigador
Investigador
Investigador
Investigador /
Asesor
Investigador
Investigador
Investigador

No

Observaciones

60
18
19
20
21
22

Estructurar el informe final de Tesis


Revisar y autorizar primer borrador
del informe final de Tesis
Asignar revisor
Avalar informe final de Tesis
Asignar asesor de redaccin y estilo

23

Avalar informe final de tesis

24
25

Aprobar el informe de tesis


Iniciar trmites de graduacin

Fuente: Trabajo de anteproyecto de tesis 2 014.

Investigador
Asesor
CTG
Revisor
CTG
Redaccin y
Estilo
CTG
Investigador

61

CAPTULO V
MARCO ADMINISTRATIVO

5.1.

Recursos

Los recursos que coadyuvaran en la investigacin se describen a


continuacin.
5.1.1 Materiales

Tabla 3
tiles de oficina y papelera
Cantidad
No.
Medida
2
Unidad
1
Unidad
4
Resma
3
Unidad
1
Unidad
1
Unidad
10
Unidad
1
Unidad
2
Unidad
5
Unidad
1
Unidad
2
Unidad
3
Unidad
1

Unidad

Descripcin
Agendas ao 2014 y 2015
Cuaderno de lneas espiral
Papel Bond, tamao carta de 80 gramos.
Block de notas tamao carta
Stickn de 101x76 mm de 7 colores
Leitz tamao carta
Folder de color anaranjado tamao carta
Memoria USB de 4 GB
Portapapeles tamao carta
Lapiceros color negro
Corrector de lpiz
Lpices
Resaltadores de color amarillo, verde y
anaranjado
Sacapuntas

Fuente: Trabajo de anteproyecto de tesis 2 014.

62
Tabla 4
Insumos
Cantidad
No.
Medida
2
Unidad
2
1
3
50
1
1

frasco
Kit
Unidad
Galn
Litro
tner

Descripcin
Cartuchos PG140 y CL141 para impresora
Canon Multifuncional MX391
Tinta para impresora color negro
Tinta para impresora de colores
CDs de 700 MB Regrabables
Gasolina Super para vehculo de 4 ruedas
Aceite para motor vehculo de 4 ruedas
Fotocopiadora Toshiba 350

Fuente: Trabajo de anteproyecto de tesis 2 014.

5.1.2 Humanos

Para realizar la investigacin ser necesario contar con la


participacin de los elementos humanos siguientes:
a. Asesor
Licenciado en Contadura Pblica y Auditoria, Catedrtico del
Centro Universitario del Norte -CUNOR-, experiencia mnima de
3

aos

como

Auditor

interno

externo,

con

amplios

conocimientos en materia tributaria, comprometido con la


investigacin y con el tiempo requerido para la revisin; en fuera
de horarios hbiles. Cualidades: Responsable, ordenado y
analtico. Duracin del trabajo 5 meses
b. Investigador
Cierre de Pensum en Contadura Pblica y Auditoria,
Ejercicio

Profesional

Supervisado

-EPS-

aprobado,

Disponibilidad de horario; para trabajar fuera de horarios

63
habituales, conocimiento en regmenes del impuesto sobre la
renta de actividades lucrativas e implementacin de estrategias
fiscales. Cualidades: Responsable, Comprometido con el
trabajo, Metdico, ordenado, analtico y sinttico. Habilidades en
investigacin, recopilacin, aplicacin de tcnicas estadsticas y
manejo de tecnologa. Duracin del trabajo 6 meses.
c. Encuestador
Con 3 aos mnimo de estudios universitarios en las carreras
de administracin de empresa, Auditoria, Psicologa o carrera a
fin. Con habilidad y capacidad para comunicarse y relacionarse
con personas de cualquier situacin econmica o social. Con
experiencia en investigaciones, ordenado, buenas relaciones
humanas, dinmico, analtico y sinttico. Duracin del trabajo 3
semanas.
5.2.

Presupuesto

Tabla 5
Presentacin de presupuesto
Recursos Financieros
Tiempo e
Cant
Descripcin
unidad
.
a. Recursos Humanos
1
5 meses Asesor
1
6 meses Investigador
1
3 semana Encuestador
b. Recursos Materiales
b.1. tiles de Oficina y Papelera
2
Unidad
Agendas ao 2014 y 2015
1
Unidad
Cuaderno de lneas espiral
4
Resma
Papel Bond, t/c de 80 gramos

Precio
Unitario

Total

Q. 1,000.00
Q.
0.00
Q. 500.00

Q. 5,000.00
Q.
0.00
Q. 1,500.00

Q. 35.00
Q. 9.00
Q. 40.00

Q. 70.00
Q. 9.00
Q. 160.00

64
3
Unidad
1
Unidad
1
Unidad
10
Unidad
1
Unidad
2
Unidad
5
Unidad
1
Unidad
2
Unidad
3
Unidad
1
Unidad
b.2. Insumos
2
Unidad
2
frasco
1
Kit
3
Unidad
50
Galn
1
Litro
1
tner

Block de notas tamao carta


Stickn de 101x76 mm
Leitz tamao carta
Folder color anaranjado t/c
Memoria USB de 4 GB
Portapapeles tamao carta
Lapiceros color negro
Corrector de lpiz
Lpices
Resaltadores
Sacapuntas

Q. 10.00
Q. 13.50
Q. 25.00
Q. 1.25
Q. 50.00
Q. 17.50
Q. 1.00
Q. 8.00
Q. 1.00
Q. 3.50
Q. 1.50

Q. 30.00
Q. 13.50
Q. 25.00
Q. 12.50
Q. 50.00
Q. 35.00
Q. 5.00
Q. 8.00
Q. 2.00
Q. 10.50
Q. 1.50

Cartuchos PG140 y CL141


Tinta color negro
Tinta de colores
CDs de 700 MB Regrabables
Gasolina Super
Aceite para motor
Fotocopiadora Toshiba 350

Q. 110.00
Q. 25.00
Q. 45.00
Q. 15.00
Q. 37.50
Q. 55.00
Q. 500.00

Q.
220.00
Q.
75.00
Q.
45.00
Q.
45.00
Q. 1,875.00
Q.
55.00
Q.
500.00
Q. 9,747.00

TOTAL
Fuente: Trabajo de anteproyecto de tesis 2 014.

65

BIBLIOGRAFIA
Angulo Lpez, Eleazar. Tesis doctoral, Poltica fiscal y estrategia como factor de
desarrollo de la mediana empresa comercial sinaloense. Un estudio de
caso. Culiacn, Sinaloa, Mxico. 2 011.
Apuntes de Planificacin Tributaria. http://es.scribd.com/doc/50959051/Apuntesde-Planificacion-Tributaria#download. (septiembre22 de 2014).
Cardona Pantalen, Vctor Maximiliano. Tesis, la planificacin fiscal como
herramienta financiera para la adecuada tributacin de una empresa
comercial dedicada a la venta de equipo de riego en Guatemala.
Guatemala. 2 011.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad -IASB-.Norma internacional
de informacin financiera NIIF para pequeas y medianas entidades
PYMES. Zaragoza, Espaa: IASB. 2 009.
Economa para Todos: El origen del Impuesto Sobre la
Renta.http://www.prensalibre.com/economia/Economia-origen-ImpuestoRenta_0_100790031.html. (Septiembre 09 de 2 014).
Federacin Internacional de Contadores -IFAC-.Normas Internacionales de
Auditora y Control de Calidad NIA's. Mxico: IFAC. 2 010.
Granados, Tuncho. Cdigo de Comercio (Decreto ley 6-91) y sus disposiciones
conexas. Guatemala: Ediciones fiscales, S.A. 2012.
- - - - - - - -. Cdigo tributario(Decreto ley 6-91). Guatemala: Ediciones fiscales,
S.A. 2012.

66

- - - - - - - -. El compendio del contribuyente. Guatemala: Ediciones fiscales, S.A.


2009.

67
- - - - - - - -. El compendio del contribuyente. Guatemala: Ediciones fiscales, S.A.
2 013.
- - - - - - - -. Cinco leyes fiscales. Guatemala: Ediciones fiscales, S.A. 2 012.
- - - - - - - -. Ley de impuesto sobre la renta (Decreto ley 10-2012). Guatemala:
Ediciones fiscales, S.A. 2 012.
Guerrero Rojas, Asaid Arnoldo. Tesis, Problemas legales causados por las
reformas a la ley del impuesto sobre la renta. Guatemala. 2 006.
Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales -ICEFI-. Historia de la tributacin
en Guatemala (desde los mayas hasta la actualidad). Guatemala: 2 007.
Organismo ejecutivo. Reglamento de la ley del impuesto sobre la renta (Acuerdo
gubernativo 213-2 013). Guatemala: Ediciones fiscales, S.A. 2013.
Planificacin fiscal y financiera (harakiri tributario). http://www.finanzasytributos.
com/main/6439_planificacin-fiscal-financiera-harakiri-tributario.html.
(septiembre 22 de 2 014).
Pape Yalibat, Edgar Alfredo. Tesis doctoral: Tributacin y desigualdad social en
Guatemala. Guatemala. 2 013.
Piloa Ortiz, Gabriel Alfredo. Prctica sobre mtodos y tcnicas de investigacin
documental y de campo. Guatemala: GP Editores. 2 011.
Rodas de Lpez, Iris C. Estadstica. Guatemala: Zantmar ediciones, S.A.
2 007

Vo.Bo.
Adn Garca Veliz
Licenciado en Pedagoga e investigacin Educativa
Bibliotecario

68

ANEXOS

69

También podría gustarte