Tema 8

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CONTABILIDAD FINANCIERA
Beneficios a Empleados Post Empleo

Beneficios a Empleados Post Empleo 1

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Índice Pág.

8. Beneficios a Empleados Post Empleo 3

8.1. Jubilación Patronal y Desahucio 4
8.2. Análisis del estudio actuarial 6
8.3. Jubilación patronal 7
8.4. Desahucio 9

Recursos complementarios 12

Bibliografía 12

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8. Beneficios a empleados Post Empleo

Sección 28 NIIF PYMES Beneficios a empleados

Beneficios a
Corto Plazo

Beneficios por Beneficios

Terminación Post-Empleo

Beneficios a
Largo Plazo

Beneficios Post – Empleo

Comprende partidas como:

a) Beneficios por retiro (pensiones)

b) Otros beneficios posteriores al empleo, como seguros de vida o
asistencia médica.

Los planes de beneficios post-empleo son acuerdos mediante los cuales

la empresa proporciona este tipo de beneficios, en forma directa o mediante el
establecimiento de una entidad separada por acción voluntaria o legal y de
manera formal (documental).

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o no.

Clasificación

Los beneficios post – empleo se clasifican, según sus principales

términos y condiciones, en:

a) Planes de aportaciones definidas

b) Planes de beneficios definidos

La NIIF para PYMES no requiere como requisito específico (facultativo, sin

embargo, se debe realizar una estimación fiable):

a) Contratación de un experto para la valoración actuarial (actuario

independiente).
b) Que se haga anualmente una valoración integral, sin las suposiciones
actuariales principales no varían significativamente, en cuyo caso la
obligación se puede medir ajustando la medición del período anterior
según el número de empleados y los niveles salariales (cambios
demográficos).

Elección de la Política Contable

Se requiere que una entidad reconozca todas las ganancias y pérdidas

actuariales en el período en que se produzcan, como elección de política
contable aplicable a todos los planes de beneficios definidos, en:

a) Resultados, o
b) Otro Resultado Integral (ORI)

8.1 Jubilación Patronal y Desahucio

La provisión por jubilación patronal es un beneficio post – empleo, que
se paga después de completar su período de empleo en la entidad; y la
bonificación por desahucio se constituye en un beneficio de terminación,
cuando se da la terminación de la relación laboral, ya sea por acuerdo de las
partes o de forma unilateral.

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Jubilación Patronal

En concordancia con el Código de Trabajo, la jubilación patronal es un

beneficio que gozan los trabajadores que hayan laborado de forma continua o
interrumpida con el mismo empleador por más de 25 años, también los
trabajadores de 20 a 25 años que se desvinculan con despedido intempestivo
gozarán de este beneficio de forma proporcional, para estos últimos el
beneficio se pierde si llegasen a renunciar de forma voluntaria, en cuanto al
pago se establecen dos formas, con una pensión mensual vitalicia o con un
fondo global (Registro Oficial Suplemento 167 de 16-dic-2005).

Desahucio

Conforme el Art. 184 del Código de Trabajo, el desahucio es la

notificación por escrito, donde la persona trabajadora da a conocer al
empleador su voluntad de dar por terminado el contrato laboral, en el plazo
mínimo de 15 días posteriores a la notificación o aviso por parte del trabajador,
incluso por medios electrónicos, cabe acotar si el trabajador no cumple un año
de labores, no tiene derecho la bonificación por desahucio.

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8.2 Análisis del estudio actuarial

Al término del ejercicio contable (cierre fiscal) y en la presentación de los
estados financieros las entidades preparan toda la información necesaria a fin
de cumplir con sus obligaciones societarias, financieras y tributarias. Como
parte de esta información, se incluyen las provisiones por beneficios a los
empleados, tales como la Jubilación Patronal y la Bonificación por Desahucio,
las cuales deben ser presentadas razonablemente.

Si bien las provisiones por su naturaleza son inciertas, para su adecuado

reconocimiento debe hacerse una estimación fiable del importe de la
obligación, por lo que la norma NIC 19 y la Sección 28 de las NIIF para
PYMES, que prescriben el tratamiento de los beneficios a los empleados,
establecen la técnica actuarial para medir la obligación de los beneficios post-
empleo, pues su estimación es compleja.

En ese sentido, las entidades deben realizar cada año el estudio

actuarial de Jubilación Patronal y Bonificación por Desahucio a cargo de un
experto actuarial, a fin de poder obtener una estimación fiable de estas
obligaciones y por lo tanto, que su presentación en los estados financieros
revelen la realidad económica de la empresa.

En el estudio actuarial se presenta la Obligación por Beneficios Definidos

(provisión) al final del año en función a la información demográfica de la
compañía y las hipótesis actuariales actualizadas a la fecha de valoración, así
como todos los movimientos que deben realizarse a las cuentas de Jubilación
Patronal y Bonificación por Desahucio, ya sea por salida de personal, por pago
del beneficio, nuevos ingresos y las pérdidas o ganancias actuariales para
llegar finalmente al valor de provisión requerida al final del período.

Cabe señalar que la omisión de estos importes o no ajustar los mismos

cada año en función a la nómina actualizada, puede generar distorsión en la
información financiera, pues en varios casos, el pasivo laboral constituye uno
de los importes más relevantes de todas las obligaciones que tiene una
empresa, además que se estaría incumpliendo con la aplicación integral de las
NIIF, la cual es mandatoria y su cumplimiento se verifica en el proceso de
Auditoría Externa.

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Por lo tanto, como parte integral de la aplicación de las Normas

Internacionales de Información Financiera, se debe incluir el importe de las
provisiones por beneficios a empleados asegurando la mejor estimación de la
obligación, además, desde el punto de vista tributario, las entidades deben
sustentar el gasto que presentan cada año por el pasivo laboral, mediante un
estudio actuarial.

8.3 Jubilación Patronal

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Desde el punto de vista contable la provisión por jubilación patronal se

establece en función a cálculos actuariales y desde el punto tributario, a partir
del 1 de enero del 2021, entraron en vigencia los cambios previstos en la Ley
de Simplificación y Progresividad Tributaria, publicada el 31 de diciembre de
2019 en el Registro Oficial No 11. La normativa anteriormente citada modificó
nuevamente el tratamiento tributario de las provisiones tanto de jubilación
patronal como de desahucio, estableciendo a las provisiones como fuente
deducible; siempre y cuando éstas cumplan con ciertas consideraciones, las
cuales están descritas en el numeral 13 del artículo 10 del Ley de Régimen
Tributario Interno.

La Ley anterior, vigente hasta el año 2020, establecía que eran

deducibles los pagos por desahucio y jubilación que no provengan de
provisiones declaradas en ejercicios fiscales anteriores, es decir, la diferencia
entre la provisión y los pagos.

Con la nueva normativa, vigente desde 2021, serán deducibles las

provisiones de desahucio y jubilación patronal actuarialmente formuladas, esto
quiere decir que se tiene que hacer un estudio actuarial, para determinar las
provisiones tanto de Jubilación patronal, como de Desahucio.

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Las provisiones que se generen para cubrir los pagos relacionados a la

Bonificación por Desahucio serán deducibles en su totalidad, mientras que las
de provisiones de Jubilación Patronal serán deducibles, siempre y cuando se
cumplan las siguientes condiciones:

Que el personal haya cumplido 10 años de tiempo de servicio.

Que se realicen aportes efectivos de las provisiones a través de un
Fondo de inversión o un Fideicomiso, autorizados por la Ley de Mercado de
Valores.
El aspecto positivo de generar un fondeo de las provisiones de jubilación
patronal es que ayudan a las empresas a mantener un respaldo líquido, para
hacer frente a las obligaciones en un futuro, ya que este fondo no debe ser
utilizado sino únicamente para el pago de los beneficios. Por otro lado, la
entidad genera rendimientos financieros sobre los fondos invertidos.

8.4 Desahucio
El artículo 185 del Código de Trabajo establece que, en los casos de
terminación de la relación laboral por desahucio, el empleador bonificará al
trabajador con el veinticinco por ciento del equivalente a la última remuneración
mensual por cada uno de los años de servicio prestados a la misma empresa o
empleador. Igual bonificación se pagará en los casos en que la relación laboral
termine por acuerdo entre las partes.

Ejemplo Cálculo Actuarial Provisiones Jubilación Patronal y

Desahucio

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ANEXO 1
XYZ S.A.

Principales resultados de la aplicación de la NIC 12 (IAS 12)

Método del pasivo basado en el balance - conciliación contable
JUBILACIÓN PATRONAL (Valores en US$)
31 de diciembre de 2018

A RESERVAS MATEMÁTICAS DE JUBILACIÓN PATRONAL

Balance de Situación Reconocimiento contable

1 Obligación por Beneficios Definidos (OBD) al inicio del año $1,637,408 Balance de situación financiera
2 Costo laboral por servicios actuales $232,292 Estado de resultados integral
3 Interés neto (costo financiero) $64,552 Estado de resultados integral
4 Pérdida (ganancia) actuarial reconocida en otros resultados integrales $-104,773 Otro resultado integral (ORI)
5 (Beneficios pagados) $-75,913 Balance de situación financiera
6 Costo de servicios pasados $0 Estado de resultados integral
7 Transferencia de empleados desde/(hacia) otras empresas del Grupo $0 Balance de situación financiera
8 Efecto de reducciones y liquidaciones anticipadas $-60,142 Otro resultado integral (ORI) (*)
9 Obligación por Beneficios Definidos al final del año 2018 $1,693,425 Balance de situación financiera

B IMPUESTOS DIFERIDOS DE JUBILACIÓN PATRONAL

Activo por impuestos diferidos Jubilación Patronal

El presente cálculo considera el personal activo al: 31-diciembre-2018

Estimación de
Diferencia Diferencia
Concepto Base financiera Base fiscal impuestos
temporaria ( 1) permanente ( 2 )
diferidos ( 3 )
Costo laboral por servicios actuales $232,292 $0 $202,187 $30,105 $50,547
Interés neto (costo financiero) $64,552 $0 $45,634 $18,917 $11,409
Costo de servicios pasados $0 $0 $0 $0 $0
Total general: $296,844 $0 $247,822 $49,022 $61,955

Activo por impuestos diferidos Jubilación Patronal al inicio del año $0

(-) Compensaciones efectuadas durante el año 2018. (4) $0
(-) Reverso por liquidaciones y salidas anticipadas (5) $0
Activo por impuestos diferidos Jubilación Patronal al final del año 2018 $61,955
Ingreso por Impuestos Diferidos $-61,955

Asiento contable sugerido

Al 31 de Diciembre del 2018
DEBE HABER
Activo por impuestos diferidos $61,955
Ingreso por impuestos diferidos $61,955

R/ Registro inicial AID del año 2018 por Jubilación Patronal.

(1) Costo Laboral e Interés Neto correspondiente al personal activo al 31-diciembre-2018

(2) Costo Laboral e Interés Neto correspondiente al personal cesante y jubilados con pensión mensual al 31-diciembre-2018
(3) Cálculo del AID considerando las diferencias temporarias y la tasa impositiva vigente, aplicable a XYZ S.A.
(4) Compensación por uso del activo por impuestos diferidos por pagos al personal cesante que accede al beneficio.
(5) Disminución del activo por impuestos diferidos por salidas del personal que no accede al beneficio.
(*) Conforme lo dispuesto en la normativa tributaria vigente, una porción se podrá reconocer en el Estado de Resultados Integral.

Saldo inicial $1,637,408

CUENTA DEBITOS CREDITOS
Costo laboral $232,292
Gasto financiero $64,552
ORI (ganancia) pérdida actuarial $104,773
Efectivo en bancos $75,913
ORI (ganancia) pérdida actuarial $60,142
Provisión beneficios definidos jubilación patronal $56,017

Saldo final $1,693,425

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ANEXO 2
XYZ S.A.

Principales resultados de la aplicación de la NIC 12 (IAS 12)

Método del pasivo basado en el balance - conciliación contable
BONIFICACIÓN POR DESAHUCIO (Valores en US$)
31 de diciembre de 2018

A RESERVAS MATEMÁTICAS DE BONIFICACIÓN POR DESAHUCIO

Balance de Situación Reconocimiento contable

1 Obligación por Beneficios Definidos (OBD) al inicio del año $414,047 Balance de situación financiera
2 Costo laboral por servicios actuales $73,839 Estado de resultados integral
3 Interés neto (costo financiero) $16,325 Estado de resultados integral
4 Pérdida (ganancia) actuarial reconocida en otros resultados integrales $-32,576 Otro resultado integral (ORI)
5 (Beneficios pagados) $-46,151 Balance de situación financiera
6 Costo de servicios pasados $0 Estado de resultados integral
7 Transferencia de empleados desde/(hacia) otras empresas del Grupo $0 Balance de situación financiera
8 Efecto de reducciones y liquidaciones anticipadas $0 Otro resultado integral (ORI) (*)
9 Obligación por Beneficios Definidos al final del año 2018 $425,484 Balance de situación financiera

B IMPUESTOS DIFERIDOS DE BONIFICACIÓN POR DESAHUCIO

Activo por impuestos diferidos Bonificación por Desahucio

El presente cálculo considera el personal activo al: 31-diciembre-2018

Estimación de
Diferencia Diferencia
Concepto Base financiera Base fiscal impuestos
temporaria ( 1) permanente ( 2 )
diferidos ( 3 )
Costo laboral por servicios actuales $73,839 $0 $61,651 $12,188 $15,413
Interés neto (costo financiero) $16,325 $0 $15,160 $1,164 $3,790
Costo de servicios pasados $0 $0 $0 $0 $0
Total general: $90,164 $0 $76,812 $13,352 $19,203

Activo por impuestos diferidos Bonificación por Desahucio al inicio del año $0
(-) Compensaciones efectuadas durante el año 2018. (4) $0
(-) Reverso por liquidaciones y salidas anticipadas (5) $0
Activo por impuestos diferidos Bonificación por Desahucio al final del año 2018 $19,203
Ingresos por Impuestos Diferidos $-19,203

Asiento contable sugerido

Al 31 de Diciembre del 2018
DEBE HABER
Activo por impuestos diferidos $19,203
Ingreso por impuestos diferidos $19,203

R/ Registro inicial AID del año 2018 por Bonificación por Desahucio.

(1) Costo Laboral e Interés Neto correspondiente al personal activo al 31-diciembre-2018

(2) Costo Laboral e Interés Neto correspondiente al personal cesante y jubilados con pensión mensual al 31-diciembre-2018
(3) Cálculo del AID considerando las diferencias temporarias y la tasa impositiva vigente, aplicable a XYZ S.A.
(4) Compensación por uso del activo por impuestos diferidos por pagos al personal cesante que accede al beneficio.
(5) Disminución del activo por impuestos diferidos por salidas del personal que no accede al beneficio.
(*) Conforme lo dispuesto en la normativa tributaria vigente, una porción se podrá reconocer en el Estado de Resultados Integral.

Beneficios a Empleados Post Empleo 11

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Recursos complementarios

1. Para comprender de mejor manera los contenidos de esta unidad favor

revise la información que contiene el siguiente link:

• Tratamiento Tributario de la Provisión para la Jubilación Patronal

https://www.youtube.com/watch?v=PVtObbxDTyE

Bibliografía
• Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.
• Norma Internacional de Información Financiera NIIF para Pequeñas y
Medianas Empresas NIIF PYMES.
• Ley de Régimen Tributario Interno.
• Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno.

Beneficios a Empleados Post Empleo 12