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Tema 8
Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE Unidad de Educación a Distancia
CONTABILIDAD FINANCIERA
Beneficios a Empleados Post Empleo
Beneficios a Empleados Post Empleo 1

Índice Pág.
8. Beneficios a Empleados Post Empleo 3

8.1. Jubilación Patronal y Desahucio 4
8.2. Análisis del estudio actuarial 6
8.3. Jubilación patronal 7
8.4. Desahucio 9
Recursos complementarios 12
Bibliografía 12

8. Beneficios a empleados Post Empleo

Sección 28 NIIF PYMES Beneficios a empleados
Beneficios a
Corto Plazo
Beneficios por Beneficios

Terminación Post-Empleo
Beneficios a
Largo Plazo
Beneficios Post – Empleo

Comprende partidas como:
a) Beneficios por retiro (pensiones)

b) Otros beneficios posteriores al empleo, como seguros de vida o
asistencia médica.
Los planes de beneficios post-empleo son acuerdos mediante los cuales

la empresa proporciona este tipo de beneficios, en forma directa o mediante el
establecimiento de una entidad separada por acción voluntaria o legal y de
manera formal (documental).

o no.
Clasificación
Los beneficios post – empleo se clasifican, según sus principales

términos y condiciones, en:
a) Planes de aportaciones definidas

b) Planes de beneficios definidos
La NIIF para PYMES no requiere como requisito específico (facultativo, sin

embargo, se debe realizar una estimación fiable):
a) Contratación de un experto para la valoración actuarial (actuario

independiente).
b) Que se haga anualmente una valoración integral, sin las suposiciones
actuariales principales no varían significativamente, en cuyo caso la
obligación se puede medir ajustando la medición del período anterior
según el número de empleados y los niveles salariales (cambios
demográficos).
Elección de la Política Contable
Se requiere que una entidad reconozca todas las ganancias y pérdidas

actuariales en el período en que se produzcan, como elección de política
contable aplicable a todos los planes de beneficios definidos, en:
a) Resultados, o
b) Otro Resultado Integral (ORI)
8.1 Jubilación Patronal y Desahucio

La provisión por jubilación patronal es un beneficio post – empleo, que
se paga después de completar su período de empleo en la entidad; y la
bonificación por desahucio se constituye en un beneficio de terminación,
cuando se da la terminación de la relación laboral, ya sea por acuerdo de las
partes o de forma unilateral.

Jubilación Patronal
En concordancia con el Código de Trabajo, la jubilación patronal es un

beneficio que gozan los trabajadores que hayan laborado de forma continua o
interrumpida con el mismo empleador por más de 25 años, también los
trabajadores de 20 a 25 años que se desvinculan con despedido intempestivo
gozarán de este beneficio de forma proporcional, para estos últimos el
beneficio se pierde si llegasen a renunciar de forma voluntaria, en cuanto al
pago se establecen dos formas, con una pensión mensual vitalicia o con un
fondo global (Registro Oficial Suplemento 167 de 16-dic-2005).
Desahucio
Conforme el Art. 184 del Código de Trabajo, el desahucio es la

notificación por escrito, donde la persona trabajadora da a conocer al
empleador su voluntad de dar por terminado el contrato laboral, en el plazo
mínimo de 15 días posteriores a la notificación o aviso por parte del trabajador,
incluso por medios electrónicos, cabe acotar si el trabajador no cumple un año
de labores, no tiene derecho la bonificación por desahucio.

8.2 Análisis del estudio actuarial

Al término del ejercicio contable (cierre fiscal) y en la presentación de los
estados financieros las entidades preparan toda la información necesaria a fin
de cumplir con sus obligaciones societarias, financieras y tributarias. Como
parte de esta información, se incluyen las provisiones por beneficios a los
empleados, tales como la Jubilación Patronal y la Bonificación por Desahucio,
las cuales deben ser presentadas razonablemente.
Si bien las provisiones por su naturaleza son inciertas, para su adecuado

reconocimiento debe hacerse una estimación fiable del importe de la
obligación, por lo que la norma NIC 19 y la Sección 28 de las NIIF para
PYMES, que prescriben el tratamiento de los beneficios a los empleados,
establecen la técnica actuarial para medir la obligación de los beneficios post-
empleo, pues su estimación es compleja.
En ese sentido, las entidades deben realizar cada año el estudio

actuarial de Jubilación Patronal y Bonificación por Desahucio a cargo de un
experto actuarial, a fin de poder obtener una estimación fiable de estas
obligaciones y por lo tanto, que su presentación en los estados financieros
revelen la realidad económica de la empresa.
En el estudio actuarial se presenta la Obligación por Beneficios Definidos

(provisión) al final del año en función a la información demográfica de la
compañía y las hipótesis actuariales actualizadas a la fecha de valoración, así
como todos los movimientos que deben realizarse a las cuentas de Jubilación
Patronal y Bonificación por Desahucio, ya sea por salida de personal, por pago
del beneficio, nuevos ingresos y las pérdidas o ganancias actuariales para
llegar finalmente al valor de provisión requerida al final del período.
Cabe señalar que la omisión de estos importes o no ajustar los mismos

cada año en función a la nómina actualizada, puede generar distorsión en la
información financiera, pues en varios casos, el pasivo laboral constituye uno
de los importes más relevantes de todas las obligaciones que tiene una
empresa, además que se estaría incumpliendo con la aplicación integral de las
NIIF, la cual es mandatoria y su cumplimiento se verifica en el proceso de
Auditoría Externa.

Por lo tanto, como parte integral de la aplicación de las Normas

Internacionales de Información Financiera, se debe incluir el importe de las
provisiones por beneficios a empleados asegurando la mejor estimación de la
obligación, además, desde el punto de vista tributario, las entidades deben
sustentar el gasto que presentan cada año por el pasivo laboral, mediante un
estudio actuarial.
8.3 Jubilación Patronal

Desde el punto de vista contable la provisión por jubilación patronal se

establece en función a cálculos actuariales y desde el punto tributario, a partir
del 1 de enero del 2021, entraron en vigencia los cambios previstos en la Ley
de Simplificación y Progresividad Tributaria, publicada el 31 de diciembre de
2019 en el Registro Oficial No 11. La normativa anteriormente citada modificó
nuevamente el tratamiento tributario de las provisiones tanto de jubilación
patronal como de desahucio, estableciendo a las provisiones como fuente
deducible; siempre y cuando éstas cumplan con ciertas consideraciones, las
cuales están descritas en el numeral 13 del artículo 10 del Ley de Régimen
Tributario Interno.
La Ley anterior, vigente hasta el año 2020, establecía que eran

deducibles los pagos por desahucio y jubilación que no provengan de
provisiones declaradas en ejercicios fiscales anteriores, es decir, la diferencia
entre la provisión y los pagos.
Con la nueva normativa, vigente desde 2021, serán deducibles las

provisiones de desahucio y jubilación patronal actuarialmente formuladas, esto
quiere decir que se tiene que hacer un estudio actuarial, para determinar las
provisiones tanto de Jubilación patronal, como de Desahucio.

Las provisiones que se generen para cubrir los pagos relacionados a la

Bonificación por Desahucio serán deducibles en su totalidad, mientras que las
de provisiones de Jubilación Patronal serán deducibles, siempre y cuando se
cumplan las siguientes condiciones:
Que el personal haya cumplido 10 años de tiempo de servicio.

Que se realicen aportes efectivos de las provisiones a través de un
Fondo de inversión o un Fideicomiso, autorizados por la Ley de Mercado de
Valores.
El aspecto positivo de generar un fondeo de las provisiones de jubilación
patronal es que ayudan a las empresas a mantener un respaldo líquido, para
hacer frente a las obligaciones en un futuro, ya que este fondo no debe ser
utilizado sino únicamente para el pago de los beneficios. Por otro lado, la
entidad genera rendimientos financieros sobre los fondos invertidos.
8.4 Desahucio
El artículo 185 del Código de Trabajo establece que, en los casos de
terminación de la relación laboral por desahucio, el empleador bonificará al
trabajador con el veinticinco por ciento del equivalente a la última remuneración
mensual por cada uno de los años de servicio prestados a la misma empresa o
empleador. Igual bonificación se pagará en los casos en que la relación laboral
termine por acuerdo entre las partes.
Ejemplo Cálculo Actuarial Provisiones Jubilación Patronal y

Desahucio

ANEXO 1
XYZ S.A.
Principales resultados de la aplicación de la NIC 12 (IAS 12)

Método del pasivo basado en el balance - conciliación contable
JUBILACIÓN PATRONAL (Valores en US$)
31 de diciembre de 2018
A RESERVAS MATEMÁTICAS DE JUBILACIÓN PATRONAL
Balance de Situación Reconocimiento contable
1 Obligación por Beneficios Definidos (OBD) al inicio del año $1,637,408 Balance de situación financiera
2 Costo laboral por servicios actuales $232,292 Estado de resultados integral
3 Interés neto (costo financiero) $64,552 Estado de resultados integral
4 Pérdida (ganancia) actuarial reconocida en otros resultados integrales $-104,773 Otro resultado integral (ORI)
5 (Beneficios pagados) $-75,913 Balance de situación financiera
6 Costo de servicios pasados $0 Estado de resultados integral
7 Transferencia de empleados desde/(hacia) otras empresas del Grupo $0 Balance de situación financiera
8 Efecto de reducciones y liquidaciones anticipadas $-60,142 Otro resultado integral (ORI) (*)
9 Obligación por Beneficios Definidos al final del año 2018 $1,693,425 Balance de situación financiera
B IMPUESTOS DIFERIDOS DE JUBILACIÓN PATRONAL
Activo por impuestos diferidos Jubilación Patronal
El presente cálculo considera el personal activo al: 31-diciembre-2018
Estimación de
Diferencia Diferencia
Concepto Base financiera Base fiscal impuestos
temporaria ( 1) permanente ( 2 )
diferidos ( 3 )
Costo laboral por servicios actuales $232,292 $0 $202,187 $30,105 $50,547
Interés neto (costo financiero) $64,552 $0 $45,634 $18,917 $11,409
Costo de servicios pasados $0 $0 $0 $0 $0
Total general: $296,844 $0 $247,822 $49,022 $61,955
Activo por impuestos diferidos Jubilación Patronal al inicio del año $0

(-) Compensaciones efectuadas durante el año 2018. (4) $0
(-) Reverso por liquidaciones y salidas anticipadas (5) $0
Activo por impuestos diferidos Jubilación Patronal al final del año 2018 $61,955
Ingreso por Impuestos Diferidos $-61,955
Asiento contable sugerido

Al 31 de Diciembre del 2018
DEBE HABER
Activo por impuestos diferidos $61,955
Ingreso por impuestos diferidos $61,955
R/ Registro inicial AID del año 2018 por Jubilación Patronal.
(1) Costo Laboral e Interés Neto correspondiente al personal activo al 31-diciembre-2018

(2) Costo Laboral e Interés Neto correspondiente al personal cesante y jubilados con pensión mensual al 31-diciembre-2018
(3) Cálculo del AID considerando las diferencias temporarias y la tasa impositiva vigente, aplicable a XYZ S.A.
(4) Compensación por uso del activo por impuestos diferidos por pagos al personal cesante que accede al beneficio.
(5) Disminución del activo por impuestos diferidos por salidas del personal que no accede al beneficio.
(*) Conforme lo dispuesto en la normativa tributaria vigente, una porción se podrá reconocer en el Estado de Resultados Integral.
Saldo inicial $1,637,408

CUENTA DEBITOS CREDITOS
Costo laboral $232,292
Gasto financiero $64,552
ORI (ganancia) pérdida actuarial $104,773
Efectivo en bancos $75,913
ORI (ganancia) pérdida actuarial $60,142
Provisión beneficios definidos jubilación patronal $56,017
Saldo final $1,693,425

ANEXO 2
XYZ S.A.
Principales resultados de la aplicación de la NIC 12 (IAS 12)

Método del pasivo basado en el balance - conciliación contable
BONIFICACIÓN POR DESAHUCIO (Valores en US$)
31 de diciembre de 2018
A RESERVAS MATEMÁTICAS DE BONIFICACIÓN POR DESAHUCIO
Balance de Situación Reconocimiento contable
1 Obligación por Beneficios Definidos (OBD) al inicio del año $414,047 Balance de situación financiera
2 Costo laboral por servicios actuales $73,839 Estado de resultados integral
3 Interés neto (costo financiero) $16,325 Estado de resultados integral
4 Pérdida (ganancia) actuarial reconocida en otros resultados integrales $-32,576 Otro resultado integral (ORI)
5 (Beneficios pagados) $-46,151 Balance de situación financiera
6 Costo de servicios pasados $0 Estado de resultados integral
7 Transferencia de empleados desde/(hacia) otras empresas del Grupo $0 Balance de situación financiera
8 Efecto de reducciones y liquidaciones anticipadas $0 Otro resultado integral (ORI) (*)
9 Obligación por Beneficios Definidos al final del año 2018 $425,484 Balance de situación financiera
B IMPUESTOS DIFERIDOS DE BONIFICACIÓN POR DESAHUCIO
Activo por impuestos diferidos Bonificación por Desahucio
El presente cálculo considera el personal activo al: 31-diciembre-2018
Estimación de
Diferencia Diferencia
Concepto Base financiera Base fiscal impuestos
temporaria ( 1) permanente ( 2 )
diferidos ( 3 )
Costo laboral por servicios actuales $73,839 $0 $61,651 $12,188 $15,413
Interés neto (costo financiero) $16,325 $0 $15,160 $1,164 $3,790
Costo de servicios pasados $0 $0 $0 $0 $0
Total general: $90,164 $0 $76,812 $13,352 $19,203
Activo por impuestos diferidos Bonificación por Desahucio al inicio del año $0
(-) Compensaciones efectuadas durante el año 2018. (4) $0
(-) Reverso por liquidaciones y salidas anticipadas (5) $0
Activo por impuestos diferidos Bonificación por Desahucio al final del año 2018 $19,203
Ingresos por Impuestos Diferidos $-19,203
Asiento contable sugerido

Al 31 de Diciembre del 2018
DEBE HABER
Activo por impuestos diferidos $19,203
Ingreso por impuestos diferidos $19,203
R/ Registro inicial AID del año 2018 por Bonificación por Desahucio.
(1) Costo Laboral e Interés Neto correspondiente al personal activo al 31-diciembre-2018

(2) Costo Laboral e Interés Neto correspondiente al personal cesante y jubilados con pensión mensual al 31-diciembre-2018
(3) Cálculo del AID considerando las diferencias temporarias y la tasa impositiva vigente, aplicable a XYZ S.A.
(4) Compensación por uso del activo por impuestos diferidos por pagos al personal cesante que accede al beneficio.
(5) Disminución del activo por impuestos diferidos por salidas del personal que no accede al beneficio.
(*) Conforme lo dispuesto en la normativa tributaria vigente, una porción se podrá reconocer en el Estado de Resultados Integral.

Recursos complementarios
1. Para comprender de mejor manera los contenidos de esta unidad favor

revise la información que contiene el siguiente link:
• Tratamiento Tributario de la Provisión para la Jubilación Patronal

https://www.youtube.com/watch?v=PVtObbxDTyE
Bibliografía
• Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.
• Norma Internacional de Información Financiera NIIF para Pequeñas y
Medianas Empresas NIIF PYMES.
• Ley de Régimen Tributario Interno.
• Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno.

Tema 9
CONTABILIDAD FINANCIERA
Cierre de Estados Financieros
Cierre de Estados Financieros 1

Índice Pág.
9. Cierre de Estados Financieros 3

9.1. Cierre de las Cuentas del Estado de Resultados y su correlación
con las cuentas del Estado de Situación Financiera 3
9.2. Utilidad Contable 3
9.2.1 Gasto Participación a trabajadores 4
9.3. Gasto Impuesto a la Renta Corriente 7
Recursos complementarios 17
Bibliografía 17

9. CIERRE DE ESTADOS FINANCIEROS

¿Qué son los estados financieros?: todo para el cierre
contable 2021
Si los estados financieros no están elaborados correctamente, se pueden

tomar decisiones económicas inadecuadas o inducir al error en la
determinación de impuestos.
Encuentra aquí los aspectos más importantes para elaborar tus estados
financieros de manera adecuada y ágil.
En nuestro país, los estados financieros deben elaborarse bajo los

Estándares Internacionales de Información Financiera y, en caso de
incumplimiento, las empresas podrían incurrir en sanciones por irregularidades
en la contabilidad.
Aquí encontrarás todo lo que necesitas saber para elaborar los estados
financieros, cumpliendo con los Estándares Internacionales, así como
su presentación y certificación.

¿Qué son los estados financieros?
Los estados financieros son documentos estructurados cuyo objetivo es

mostrar la información sobre la situación financiera y el resultado de una
persona o empresa. Estos documentos son elaborados por un período
determinado, de tal manera que sean útiles para tomar decisiones.
¿Cuáles son los elementos de los estados financieros?
Los elementos de los estados financieros son

los activos, pasivos y patrimonio, los cuales componen el balance
general o estado de situación financiera; y los ingresos, costos y gastos,
que componen el estado de resultados, así:
Activos = pasivo + patrimonio

Utilidad o pérdida = Ingresos – costos y gastos
¿Cuáles son los 5 estados financieros de una empresa?
El juego completo de estados financieros que deben presentar las

entidades al final de cada ejercicio depende de su grupo de
convergencia, tal como se puede apreciar a continuación:

En el caso particular de las PYMES, existen tres

posibles combinaciones de informes a presentar como
estados financieros del período. Veamos:

Estado de situación financiera

El estado de situación financiera presenta las partidas del
activo, pasivo y patrimonio.
La sección 4 del Estándar para Pymes brinda dos

opciones para la presentación del estado de situación
financiera: la primera, clasificar las partidas entre corrientes
y no corrientes; y la segunda, ordenarlas de acuerdo con
su grado de liquidez.

Estado del resultado y estado de

resultado integral
En este estado financiero se relacionan los ingresos que
obtuvo, y los costos y gastos en los que incurrió un ente
económico durante un período determinado, con la finalidad
de calcular el resultado financiero de este último (período).
Al respecto, cabe señalar que el resultado obtenido permite
concluir si la empresa tuvo utilidades o pérdidas.
El estado de resultado integral es un informe que contiene

el resultado del período y otras partidas que permiten
evaluar de una forma global la operación de la entidad.
Los párrafos 5.4 (b) y 14.8 del Estándar para Pymes
contienen las partidas que deben presentarse en el otro
resultado integral.
Adicionalmente, el párrafo 5.5 (g) explica que estas partidas
deben dividirse entre aquellas que no se reclasifican
posteriormente en el resultado del período y las que sí
pueden reclasificarse, cuando se cumplan condiciones
específicas, tal como se presenta a continuación:

Estado de flujos de efectivo

El propósito del estado de flujos de efectivo es mostrar
los cambios sobre el efectivo generado y utilizado en las
actividades de operación, financiación e inversión de la
entidad.
Este estado financiero es útil porque suministra
información no solo en aras de evaluar la capacidad que
tiene la entidad para generar efectivo o equivalente al
efectivo, sino también para conocer el uso que hace de esos
recursos.
Dicho lo anterior, es importante mencionar que existen dos
métodos para realizarlo: el método directo y el método
indirecto.

El estado de flujo de efectivo elaborado por el método

directo presenta por separado las principales categorías de
cobro y pagos. Para hacerlo fácilmente te invitamos a
descargar nuestro Liquidador Estado de flujos de efectivo por
el método directo: ejercicio práctico y plantilla en Excel.
Por su parte, el método indirecto inicia presentando la
ganancia o pérdida en términos netos, que luego son
corregidos por el efecto de transacciones no monetarias.
En el siguiente video explicamos cómo se presentan los
dividendos y los intereses en el estado de flujos de
efectivo:
Estado de flujos de efectivo

El propósito del estado de flujos de efectivo es mostrar
los cambios sobre el efectivo generado y utilizado en las
actividades de operación, financiación e inversión de la
entidad.
Este estado financiero es útil porque suministra
información no solo en aras de evaluar la capacidad que
tiene la entidad para generar efectivo o equivalente al
efectivo, sino también para conocer el uso que hace de esos
recursos.
Dicho lo anterior, es importante mencionar que existen dos
métodos para realizarlo: el método directo y el método
indirecto.
El estado de flujo de efectivo elaborado por el método
directo presenta por separado las principales categorías de
cobro y pagos. Para hacerlo fácilmente te invitamos a

descargar nuestro Liquidador Estado de flujos de efectivo por

el método directo: ejercicio práctico y plantilla en Excel.
Por su parte, el método indirecto inicia presentando la
ganancia o pérdida en términos netos, que luego son
corregidos por el efecto de transacciones no monetarias.
En el siguiente video explicamos cómo se presentan los
dividendos y los intereses en el estado de flujos de
efectivo:
Sobre este estado, el párrafo 6.3 del Estándar para

Pymes establece que la información mínima que debe
contener es la siguiente:
a. El resultado integral total del período.
b. Los efectos de la aplicación o reexpresión retroactiva de
cifras.
c. Una conciliación al inicio y final del período, en la que se
indiquen los cambios en el resultado, otro resultado integral y
transacciones con los propietarios.
Notas a los estados financieros

Las notas a los estados financieros reflejan la
información requerida por las Normas Internacionales,
ayudando así a entender las cifras reportadas en los estados
financieros.
Dichas notas a los estados financieros se anexan y
hacen parte de los estados financieros. A su vez, deben
permitir que el usuario comprenda las políticas
contables utilizadas para la elaboración de los

estados financieros y que los afectan de manera

significativa.
¿Cómo se elaboran las notas a los estados

financieros?
Como mencionamos líneas atrás, las notas a los estados
financieros permiten que un usuario entienda las políticas
contables utilizadas para la elaboración de los estados
financieros y las evaluaciones emitidas por la gerencia que
pueden afectar los informes.
El párrafo 4 de la sección 8 del Estándar Internacional
para Pymes establece que las notas deben incluir:
• Una declaración en la que se exponga que los
estados financieros han sido elaborados cumpliendo

con el Estándar Internacional para Pymes.
• Un resumen de las políticas contables significativas
aplicadas.
• Información de apoyo para las partidas presentadas
en los estados financieros, en el mismo orden en

que se presente cada estado y partida.
• Cualquier otra información por revelar.
¿Cómo se elaboran los estados

financieros?
Los estados financieros son el producto de un proceso
contable que consiste en los siguientes pasos:
1. Reconocimiento: identifica si el hecho económico
corresponde a un movimiento de activo, pasivo,
ingreso o gasto.

2. Medición (inicial y posterior): se determina el

valor por el cual será reconocido el hecho
económico, en el momento en que se incorpora a la
contabilidad (inicial) o cuando se va a presentar la
información (posterior).
3. Presentación: los estados financieros se ponen en
conocimiento de todos los terceros interesados en la
información contable.
4. Revelación: consiste en informar el origen de todos
los hechos económicos.
Entre los datos a revelar también se incluye información

que, aunque no haya sido incorporada en los estados
financieros, sea considerada de suma importancia en la
toma de decisiones.
Los estados financieros son el resultado del
anterior proceso, y para emitirlos deben pasar por un
adecuado cierre contable.
¿Hay una estructura para elaborar los estados
financieros bajo Estándares Internacionales? Si deseas
conocer más, tenemos este artículo para ti: Estructura y
contenido de los estados financieros.
¿Qué es un cierre contable?

El cierre contable es una actividad anual que consiste en
determinar el resultado (utilidad o pérdida) de una compañía
en un período específico, para lo cual se revisan todos
los ingresos, costos y gastos de la compañía, con el
objetivo de verificar su correcta contabilización.

La utilidad o pérdida se determinan al restar

los costos y gastos de los ingresos obtenidos dentro del
mismo período.
Es importante revisar las cuentas de los activos y pasivos,
pues, en caso de una corrección o nuevas contabilizaciones,
se puede generar un gasto o un ingreso que afecta
el resultado.
Recomendaciones para un cierre

contable exitoso
Teniendo en cuenta que el propósito del cierre contable es
reflejar con el mayor grado de precisión la situación real de la
entidad a través de la emisión de los estados financieros, los
pasos que se recomienda seguir para ejecutar un
proceso exitoso son los siguientes:

Al elaborar el cierre contable es preciso hacer

múltiples conciliaciones, pues puede haber diferencias, por
ejemplo, entre nuestros registros contables y los registros en
bancos, o entre las bases contables y las bases fiscales o de
impuestos.
Dentro de las conciliaciones surge la conciliación fiscal,
reporte obligatorio para las personas que deben llevar
contabilidad.

¿Qué es el impuesto a las ganancias?

El párrafo 29.2 del Estándar para Pymes requiere, de forma
expresa, que las entidades reconozcan en sus estados
financieros las consecuencias actuales y futuras de las
transacciones efectuadas en el período.
Dicho requerimiento da lugar a que surjan dos categorías

del impuesto a las ganancias, a saber: el impuesto corriente y
el diferido.
¿Qué es el impuesto diferido?

El impuesto diferido es un impuesto a cargo o a favor de
la entidad, atribuible a la utilidad del período y que se origina
en las diferencias entre la información contable y fiscal. Una
vez establecidos estos valores, se calcula la diferencia, y al
aplicarle la tarifa correspondiente se da lugar al impuesto
diferido.
En el siguiente gráfico se pueden observar las diferencias

entre el impuesto corriente y el diferido:

¿Cómo está compuesto el impuesto

diferido?
Con la aplicación de los Estándares Internacionales,
cuando se realiza el cálculo del impuesto diferido se está
haciendo alusión a las diferencias temporarias que se
pueden percibir en el estado de situación financiera; esto no
quiere decir que las diferencias temporales hayan
desaparecido.
Si quieres saber mucho más sobre impuesto diferido, ve
ahora mismo a nuestro análisis 360º: Paso a paso para
calcular el impuesto diferido.
En la siguiente infografía se presentan los principales
atributos que deben tenerse en cuenta de las diferencias
temporales y las temporarias:

Determinación de diferencias temporarias e impuesto

diferido
En resumen, las diferencias entre las bases contables y
fiscales generan el siguiente efecto sobre el impuesto
diferido:

¿Cuáles son los pasos para calcular

el impuesto diferido?
Ahora bien, para calcular el impuesto diferido se deben
seguir los pasos que se enuncian a continuación:

Responsabilidad del contador público

frente al cierre contable
En el cierre contable el contador tiene tres
responsabilidades fundamentales:

Bibliografía
• Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.
• Norma Internacional de Información Financiera NIIF para Pequeñas y
Medianas Empresas NIIF PYMES.

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Tema 8

Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE Unidad de Educación a Distancia

Beneficios a Empleados Post Empleo 1

8. Beneficios a Empleados Post Empleo 3

Beneficios a Empleados Post Empleo 2

8. Beneficios a empleados Post Empleo

Beneficios por Beneficios

Beneficios Post – Empleo

a) Beneficios por retiro (pensiones)

Los planes de beneficios post-empleo son acuerdos mediante los cuales

Beneficios a Empleados Post Empleo 3

Los beneficios post – empleo se clasifican, según sus principales

a) Planes de aportaciones definidas

La NIIF para PYMES no requiere como requisito específico (facultativo, sin

a) Contratación de un experto para la valoración actuarial (actuario

Elección de la Política Contable

Se requiere que una entidad reconozca todas las ganancias y pérdidas

8.1 Jubilación Patronal y Desahucio

Beneficios a Empleados Post Empleo 4

En concordancia con el Código de Trabajo, la jubilación patronal es un

Conforme el Art. 184 del Código de Trabajo, el desahucio es la

Beneficios a Empleados Post Empleo 5

8.2 Análisis del estudio actuarial

Si bien las provisiones por su naturaleza son inciertas, para su adecuado

En ese sentido, las entidades deben realizar cada año el estudio

En el estudio actuarial se presenta la Obligación por Beneficios Definidos

Cabe señalar que la omisión de estos importes o no ajustar los mismos

Beneficios a Empleados Post Empleo 6

Por lo tanto, como parte integral de la aplicación de las Normas

8.3 Jubilación Patronal

Beneficios a Empleados Post Empleo 7

Desde el punto de vista contable la provisión por jubilación patronal se

La Ley anterior, vigente hasta el año 2020, establecía que eran

Con la nueva normativa, vigente desde 2021, serán deducibles las

Beneficios a Empleados Post Empleo 8

Las provisiones que se generen para cubrir los pagos relacionados a la

Que el personal haya cumplido 10 años de tiempo de servicio.

Ejemplo Cálculo Actuarial Provisiones Jubilación Patronal y

Beneficios a Empleados Post Empleo 9

Principales resultados de la aplicación de la NIC 12 (IAS 12)

A RESERVAS MATEMÁTICAS DE JUBILACIÓN PATRONAL

Balance de Situación Reconocimiento contable

B IMPUESTOS DIFERIDOS DE JUBILACIÓN PATRONAL

Activo por impuestos diferidos Jubilación Patronal

El presente cálculo considera el personal activo al: 31-diciembre-2018

Activo por impuestos diferidos Jubilación Patronal al inicio del año $0

Asiento contable sugerido

R/ Registro inicial AID del año 2018 por Jubilación Patronal.

(1) Costo Laboral e Interés Neto correspondiente al personal activo al 31-diciembre-2018

Saldo inicial $1,637,408

Saldo final $1,693,425

Beneficios a Empleados Post Empleo 10

Principales resultados de la aplicación de la NIC 12 (IAS 12)

A RESERVAS MATEMÁTICAS DE BONIFICACIÓN POR DESAHUCIO

Balance de Situación Reconocimiento contable

B IMPUESTOS DIFERIDOS DE BONIFICACIÓN POR DESAHUCIO

Activo por impuestos diferidos Bonificación por Desahucio

El presente cálculo considera el personal activo al: 31-diciembre-2018

Asiento contable sugerido

(1) Costo Laboral e Interés Neto correspondiente al personal activo al 31-diciembre-2018

Beneficios a Empleados Post Empleo 11

1. Para comprender de mejor manera los contenidos de esta unidad favor