RESUMEN

Prácticas de Auditoría Financiera.
Licenciatura en Contabilidad Pública y Finanzas.
Samuel Darío Pérez Jiménez.

209640.
Resumen.
Boletínes.
Ramón Castruita Ontiveros.

10 de Junio de 2022.
BOLETIN 5130. PAGOS ANTICIPADOS.
GENERALIDADES
Este boletín establece que los pagos anticipados representan una erogación
efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el
uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el
proceso de procuccion. Los pagos anticipados constituyen un bien incorpóreo, esto
indica un derecho o privilegio y para ser reconocidos deben de ser capaces de generar
beneficios o evitar desembolsos contra resultados futuros. Por ejemplo:
 Seguros
 Intereses
 Muestras y literaturas médicas
 Pepelería
 Rentas
 Material publicitario
 Regalías
 Impuesto predial
 Derechos pagados
 Conceptos semejantes
ALCANCE Y LIMITACIONES.
Los aspectos fundamentales a este boletin hacen referencia al párrafo anterior y
no se refieren a:
 Impuestos diferidos,
 Crédito mercantil proveniente de adquisición de empresas, ni a,
 Intangibles
OBJETIVOS DEL BOLETIN.

El objetivo es el de establecer procedimeintos recomendados para el examen de
pagos anticipados, los cuales deben de ser diseñados por el auditor en cuanto a su
1
naturaleza, oportunidad, alcance y debe de tomar en cuenta las condiciones y
caracteristicas de cada empresa.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA.
Los objetivos relativos al examen de pagos anticipados son los siguientes:
 Comprobar la propiedad de artículos y útiles sujetos a consumo y de su correcta
aplicación a los resultados de la operación conforme se utilicen o devenguen.
 Verificar existencia de los servicios pagados anticipados y que los cargos en el
ejercicio comprenda las porciones devengadas por servicios recibidos.
 Comprobar su valuación.
 Comprobar la presentación y revelación en los estados financieros.
CONTROL INTERNO.
Deberá de efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletín 3050 de la Comisión,
despúes, deberá de cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento,
salvaguarda fisica, clasificación y verificación y evaluación, incluyendo los que sean
aplicables a los controles relativos al proceso electrónico de datos.
Dicha existencia servirá de base que las transacciones a pagos anticipados se
hagan en conformidad con los criterios establecidos. Algunos ejemplos pueden ser los
siguientes:
 Aprobación de la administración para efectuar erogaciones por pagos
anticipados.
 Correcta custodia fisica de los bienes cargados a pagos anticipados.
 Politicas definidas sobre conceptos que deben ser tratados como pagos
anticipados.
 Registros que permitan identificar el origen de los pagos y las bases para su
aplicación a resultados.
 Revisión periódica de la vigencia de los servicios por recibir artículos por
consumir y, en consecuancia, su aplicación a períodos futuros.
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IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA.
El auditor debe de considerar entre otros elementos la importancia relativa de
este rubro en relación a los E.E.F.F. tomados en su conjunto, así como sus riesgos.
Las planeación de las pruebas en relación con los pagos anticipados debe de
tener el análisis de los factores o condiciones influyentes en el riesgo de la auditoría.
Algunos ejemplos de estos factores son los siguientes:
 Políticas sobre el monto y naturaleza de las partidas y los cambios importantes
en relación con dichas políticas.
 Estimaciones que afecten el valor en libros de los pagos anticipados.
 Pagos anticipados devengados y no registrados en resultados.
 Registros pocos confiables.
 Contratos importantes con términos y condiciones especificas en cuanto a
fechas, penas convencionales por imcumplimiento, incluyendo su cancelación,
etc.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.
Planeación
De acuerdo al boletín 3040 el auditor deberá de efectuar una planeación
adecuada para alcanzar los objetivos eficientemente, considerendo los aspectos de
importancia relativa y riesgo de auditoría; el auditor debe de tener información sobre las
características de los pagos anticipados.
Estudio y evaluación preliminar del control interno
La revisión del control interno podría limitarse a aquellos controles que realmente
sean relevantes.
Revisión analítica
El auditor debe de utilizar procedimientos de revisión analitica durante el proceso
de planeación para conocer las operaciones y funcionamiento de la empresa, y con el
fin de localizar e identificar cambios significativos o transacciones inusuales.
Pruebas sustantivas
3
El auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas con el alcance y
oportunidad que considere necesaria en las circunstancias, algunos procedimientos de
aplicación son los siguientes:
 Propiedad:consiste en examinar la documentación de desembolsos, contratos,
títulos de propiedad y la autorización que ampare las adiciones y comprobación
del cumplimiento, con las reglas contables que distingan los pagos anticipados
de los gastos de operación.
 Existencia e integridad: se debe de aplicar lo siguiente:
o Examinar incrementos, investigar desembolsos
o Inspección de inventarios y verificacion de su integridad.
o Inspección de la autorización de cancelaciones.
 Valuación: Cerciorarse de la correcta valuación y registro de los diferentes tipos
de pagos anticipados a la luz de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, verificando que los gastos anticipados se hayan registrado
únicamente cuando hayan sido erogados.
 Declaraciones: se hace si se considera relevante obtener una carta de la
generencia en la que se confirme el resultado de las investigaciones realizadas
son los funcionarios de la empresa (Boletín 3080).
 Presentación y revelación: el auditor deberá cerciorarse de que exista una
adecuada revelación y presentación en los EEFF.
VIGENCIA.
El presente boletín fue aprobado por el CENIMCP, A.C. el 13 de Diciembre de
1990 y entra en vigor a partir de su promulgación oficial en la revista Contaduría
Pública.
CONCLUSIÓN.
Este Boletín nos habla sobre los activos diferido, más precisamente de los pagos
anticipados que representan un pago efectuado por servicios que van a recibir o bienes
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que se van a consumir dentro de la empresa y su propósito no es el de venderlos ni
utilizarlos en la producción. Los pagos anticipados representan un derecho o privilegio.
Este Boletín nos habla sobre que el auditor debe de diseñar los pasos para una
correcta evaluación dentro de le empresa apegandose a la naturaleza, oportunidad,
alcance, condiciones y caracteristicas de cada empresa: tambien nos habla sobre las
limitaciones en cuanto a los pagos anticipados, su objetivo, su control interno y la forma
en la que se debe de llevar a cabo en el apartado de procedimientos.
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BOLETIN 5160. INTANGIBLES.
GENERALIDADES.
Se restringen a aquellos activos no circulantes que sin ser materiales o
corpóreos son aprovechables en el negocio. Hay dos clases de activos intangibles:
 Partidas que representan el uso de servicios en virtud de que se espera que
pruducirán ingresos especificos, su aplicación y resultados como un gasto es
diferida hasta el ejercicio en que dichos ingresos son obtenidos.
 Partidas cuya naturaleza es de un bien incorpóreo que implican un derecho o
privilegio y en algunos casos tienen la particularidad de poder reducir costos de
producción, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptación en el
mercado.
Se refiere básicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan
procedimientos particulares que podrían ser requeridos en empresas con caracteristicas
peculiares.
El boletín habla sobre intangibles activos no circulantes y que son aprovechables
en el negocio, no a impuestos, créditos ni pagos anticipados.
OBJETIVO DEL BOLETIN.

Su objetivo es enunciar y describir procedimientos de auditoria recomendados
para el examen de los activos intangibles cuya naturaleza se describen en el boletín C-
8. Dichos procedimientos deberán ser diseñados por el auditor en forma especifica en
cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y
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OBJETIVOS DE AUDITORIA.
Los objetivos son los siguientes:
 Comprobar que son propiedad de la empresa.
 Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán beneficios en
ejercicios futuros.
 Cerciorarse que haya consistencia en la politica de contabilización.
 Comprobar su adecuada valuación.
 Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación.
 Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicación a los resultados.
 Determinar la existencia de gravámenes.
 Comprobar la adecuada presentación y revelación en los EEFF.

El auditor debe de considerar entre otros elementos la importancia relativa de
dicho rubro en relación a los EEFF en su conjunto, así como los riesgos de auditoria.
La planeación debe de incluir el análisis de los factores o condiciones que
pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. Estos factores se pueden
relacionar al error y al riesgo de los controles relativos no detectables, o bien, que el
auditor no los cubra cuando aplica técnicas de muestreo. Ejemplos pueden ser los
siguientes:
 Naturaleza, monto y caracteristicas propias de los activos intangibles.
 Politicas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas y cambios importantes
en relación con dichas politicas.
 Lanzamiento de productos, descontinuación, cambios tecnólogicos y
modificaciones.
 Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos.
 Cambios en los métodos de amortización de los activos.
 Efecto de regulaciones oficiales.
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 Contratos importantes con términos y condiciones especificas en cuanto a
fechas, penas convencionales, la cancelcacion, etc.
 Activos enajenados y no dados de baja en la contabilidad.
 Existencia de gravámenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a
disponibilidad.
 Registros poco confiables.
 Procedimientos deficientes para la revisión o actualización del costo, etc.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Planeación
- El auditor deberá de efectuar la planeación adecuada para el logro de los
objetivos eficientemente, considerando los aspectos de importancia relativa y
riesgo de auditoría.
El auditor debe obtener información sobre caracteristicas de activos intangibles en
cuanto a su origen, capitalizacuón, amortización y presentación, las caracteristicas van
de la mano con la forma en la que opera la empresa, condiciones juridicas, PED,
politicas de registro, estructura y calidad de la organización.
Revisión analitica
El auditor deberá de aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos:
 Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios
anteriores, tomando como referencia indices de inflación, fluctuaciones en
precios, etc.
 Análisis de las razones financieras.
 Comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.
 Obtener información de variaciones entre periodos.
Estudio y evaluación preliminar del control interno
Habiéndose determinado en forma preliminar la confianza que se puede
depositar en el sistema a traves del seguimiento y observación de las transacciones y
de la existencia, el auditor estará en posición de definir la naturaleza de los
procedimientos de auditoría.
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Pruebas de cumplimiento
Se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, estos
deben de diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad. Las
pruebas de cumplimiento generalmente se llevan a cabo conjuntamente con las
sustantivas.
Pruebas sustantivas
El auditor deberá de establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el
alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.
Propiedad
- Para comporbar la propiedad se deberá de examinar la documentación de
sembolsos, contratos, titulos y la autorización que ampare las adquisiciones y
comprobación del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones a
activos intangibles de los gastos de operación.
También, podrá verificarse el cumplimiento de ciertos procedimientos de control,
tales
como:
 Control de proceso de desarrollo
 Adecuada custodia
 Cálculos
Se deberá de constatar la asignación de responsabilidades y líneas de autoridad,
existencia de formas de control, registros y archivos.
Existencia e Integridad
- Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse lo siguiente:
a) Examen de los incrementos del periodo auditado.
Es necesario que existan las bases que soporten los argumentos por los cuales se
considera que los activos intangibles producirán beneficios futuros, debe de estar
constituida por proyecciones financieras de las operaciones futuras y experiencia
empresariales, estudios me cercado, etc.
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b) La inspección fisica de documentos comprobatorios de que los activos
registrados existan, estén a nombre de la empresa y estén debidamente
respaldados.
c) Inspección de la autorización de ventas o bajas.
Valuación
- Para el examen de la valuación deberá efectuarse lo siguiente:
a) Verificar que la capitalización de los intangibles se haya efectuado únicamente
cuando hayan sido comprados, desarrollados o adquiridos en cualquier otra
forma.
b) Cerciorarse que haya consistencia en la politica de capitalización y del periódo
de amortización de los diferentes tipos de intangibles y que dichas politicas están
de acuerdo con principios de contabilidad.
c) Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicación a los resultados.
La amortización deberá hacerse mediante un método racional, sistématico y
consistente durante el término de vida útil estimada del intangible, si su vida terminó, se
deberán de amortizar en un periodo no mayor a la vigencia establecida en el
documento que los regula, generalmente en linea recta.
Cuando la duración no está limitada se deberá de hacer una estimación de este
periodo para ser amortizados durante el mismo.
d) Verificar que periódicamente se sujeten a una evaluación en relación a las
operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de generar utilidad para
la misma.
Cuando se determine que el intangible ha perdido su valor, su importe no
amortizado
deberá cancelarse con cargo a los resultados de operación del periodo en que esto
ocurre. Cuando se determine que el término del intangible ha cambiado, su valor no
amortizado deberá amortizarse durante el nuevo termino de vida.
e) En caso de los intangibles desarrollados por la empresa, se revisarán los
conceptos de las órdenes de trabajo, con el objeto de juzgar si los cargos son
adecuados.
f) Revisar el cálculo de la amortización y su correcto registro.
10
g) Verificar la determinación de la actualización del costo histórico, de su
amortización acúmulada y su correspondiente efecto en los resultados de
ejercicio, a través de ajuste por cambios en el nivel de precios-índices.
h) Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de ventas o retiros haya sido
correctamente registrada y se haya cancelado la amortización acumulada
correspondiente hasta la fehca de la venta o retiro.
En los casos de una primera auditoría se deberá de externar la revisión a los
ejercicios anteriores en cuanto al examen de la documentación, comprobatoria, criterios
o politicas, etc.
Cuando los EEFF hayan sido examinados, se deberá dar consideración al grado en
que se pueda descansar en el trabajo del otro auditor.
Declaraciones
Cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen
los aspectos relevantes a los activos intangibles.
Presentación y revelación
- Cerciorarse de lo siguiente:
 Grupos que integran el rubro de activos intangibles.
 Metodos para la amortización.
 Grávamenes y restricciones.
 Compromisos de desarrollo.
 Verificar que se revelen las circuntancias que obligaron a ello.
Presentación de cifras actualizadas en los EEFF, en función a los principios de
contabilidad vigentes.
VIGENCIA
El presente boletín fue aprobado por el CENIMCP, A.C. el 21 de Septiembre de 1990 y
entra en vigor a partir de su promulgación oficial en la revista Contaduría Pública.
CONCLUSIONES.
11
Los activos intangibles parten de la NIC 38, la cual nos dice que son de carácter
no monetario y sin apariencia física, que se poseen para ser utilizados en la producción
o suministro de bienes y servicios, para ser arrendados a terceros o para funciones
relacionadas con la administración de la entidad.
Este Boletín, nos hace mención a la correcta forma de auditar este rubro en los
estados financieros de la empresa; nos habla sobre las funciones que realiza en
auditor, en donde se debe de apoyar, y que debe y no debe de hacer.
Este Boletín hace meción a las limitaciones que se tiene, a los objetivos de dicho
Boletín, y a sus tecnicas para lograr hacer un eficiente examen aplicado a los estados
de la entidad.
BOLETIN 5100. EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES.
GENERALIDADES.
Se establece que el efectivo debe de estar constituido por moneda de curso
legal, propiedad de una entidad y disponibles para la operación, por ejemplo:
 Depósitos bancarios.
 Giros bancarios.
 Telegráficos
 Monedas extranjeras y,
 Metales preciosos amonedados.
Las inversiones temporales tienen por objeto obtener un rendimiento, los valores
negociables, son aquellos que se cotizan en bolsas de valores o son operados a
través del sistema financiero.
Habla sobre las pertidas que se presentan bajo el rubro de efectivo e inversiones
temporales.
OBJETIVO DEL BOLETIN.
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Establecer procedimientos recomendados para el examen y deberán de ser
diseñados por el auditor en forma especifica tomando en cuenta las condiciones y
OBJETIVO DE AUDITORIA.
a) Comprobar la existencia del efectivo.
b) Verificar su valuación.
c) Determinar su disponibilidad o restricción.
d) Comprobar registros.
e) Comprobar su presentación.

El auditor debe considerar la importancia relativa de estos activos en relación con
los EEFF en su conjunto, así como los riesgos de auditoría.
La planeación debe de incluir el análisis de los factores o condiciones que
pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. Estos factores se deben al
riesgo del error inherente, riesgos que los controles relativos no lo detecten o a que el
auditor no los descubra.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Planeación
El auditor deberá de planear adecuadamente para el logro de sus objetivos
considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria.
El auditor debe de obtener información sobre las caracteristicas de los fondos y
valores, estas incluyen la forma en la que operan, condiciones juridicas, políticas de
registro, etc.
Revisión analitica
Habla sobre indentificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc. El
auditor podrá aplicar entre otras, las siguientes pruebas:
a) Comparación de cifras de los ejercicios.
b) Analizar las razones financieras de la empresa.
13
Estudio y evaluación prelimar del control interno
Trata de llevar a cabo un estudio existente para el manejo de efectivo, el auditor
estará en posición de definir la naturaleza de los procedimentos de auditoría tanto de
cumplimiento como sustantivos con el alcance y oportunidad que considere necesarios
en las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento
Se desarrolla con el objeto de tener seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno en los que se pretende confiar existen y se aplican
eficazmente.
Las pruebas de cumplimiento se dirigen a corroborar el funcionamiento de los
controles internos clave, estos, deben de diseñarse en función a las circunstancias
particulares de cada entidad.
Pruebas sustantivas
Son los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente
respecto a la existencia, integridad, valuación, propiedad y adecuada presentación y
revelación de los EEFF.
El auditor debe mantener absoluto control sobre las confirmaciones, es decir, él
debe enviarlas y recibirlas directamente. Se deben de hacer arqueos, confirmaciones y
conciliaciones.
La revisión de las conciliaciones permite determinar si existe un control adecuado
sobre las mismas, ya que generalmente, bajo condiciones ideales, no se deberá existir
partidas de extrema antigüedad.
Revisión de transacciones, es el examen de la documentación que ampara las
entradas y salidas de efectivo y adquisición de valores, para verificar la autenticidad de
las mismas, su correcta contabilización, y comprobar que se han seguido las politicas y
procedimientos de control aprobados.
Revisión de transpasos de fondos, trata sobre comprobar los fondos entre
cuentas bancarias de la misma empresa.
Comprobación de valuación, es la verificación correcta de los fondos y valores de
monedaas extranjeras.
14
Cálculo de rendimeintos, es la verificación de la corrección de los rendimientos,
utilidades, impuestos retenidos, etc.
Presentación y revelación, estas habarca los siguientes puntos:
a) Los renglones de efectivo e inversiones temporales deben de mostrarse como
las primeras partidas del activo circulante.
b) Si hay restricciones se deberán de mostrar por separado en las notas.
c) Si su disponibilidad es mayor a un año se presentarán fuera del activo circulante.
d) Deberá de revelarse la existencia de metales y monedas extranjeras.
e) Deberá revelarse las politicas de valuación de las inversiones temporales.
VIGENCIA.
El presente boletín fue aprobado por el CENIMCP, A.C. el 28 de Junio de 1990 y
entra en vigor a partir de su promulgación oficial en la revista Contaduría Pública.
CONCLUSIONES.
Es de vital importancia
dejar muy en claro que el
efectivo es de
primordial en el manejo y
formación de las empresas,
principalmente ya que
15
este, a pesar de que es
una pequeña porción del
activo total de una
empresa, es el inicio y el fin en
el ciclo de operaciones de esta.
Además
también representa la facultad
inmediata que tiene la empresa
del poder de
compra; y teniendo en cuenta
todo lo anterior es destacable
mencionar que
ninguna empresa podría operar
de manera óptima sin poseer
efectivo ya que
16
este es imprescindible para
poder realizar de forma
normal todas las
operaciones que susciten
básicas.
efectivo es de
activo total de una
17
Además
del poder de
mencionar que
efectivo ya que
normal todas las
18
básicas.
efectivo es de
activo total de una
Además
19
del poder de
mencionar que
efectivo ya que
normal todas las
básicas.
20
efectivo es de
activo total de una
Además
del poder de
21
mencionar que
efectivo ya que
normal todas las
básicas.
efectivo es de
22
activo total de una
Además
del poder de
mencionar que
23
efectivo ya que
normal todas las
básicas.
efectivo es de
24
activo total de una
Además
del poder de
mencionar que
efectivo ya que
25
normal todas las
básicas.
efectivo es de
activo total de una
26
Además
del poder de
mencionar que
efectivo ya que
normal todas las
27
básicas.
efectivo es de
activo total de una
Además
28
del poder de
mencionar que
efectivo ya que
normal todas las
básicas.
El efectivo es de vital importancia para que la empresa camine contablemente, el
efectivo representa la facultad inmediata que tiene la empresa del poder de compra; y
teniendo en cuenta todo lo anterior es destacable mencionar que ninguna empresa
29
podría operar de manera óptima sin poseer efectivo ya que este es imprescindible
para poder realizar de forma normal todas las operaciones que ésta requiera.
Por otro lado, las inversiones estan relacionadas con el efectivo, debido a que
son excedentes de este y son utilizadas para generar ganancias futuras a una
organización.
Este Boletín nos habla del cómo se debe de auditar estos rubros en los estados
financieros, las limitaciones de ambas partidas, los objetivos de realizar esta auditoria, y
por ultimo los pasos que se debe de seguir para realizar eficazmente el examen
correspondiente el auditor en curso.
30

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