El BOLETN C-5 establece las reglas de aplicacin de los principios de contabilidad relativos a los pagos anticipados de entidades econmicas.

(Reglas de valuacin y de presentacin) REGLAS DE VALUACIN 1. Estas partidas se valan a su costo histrico 2. Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes, se reciben los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. 3. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el monto no aplicado deber cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda. REGLAS DE PRESENTACIN. BOLETN DE PASIVO (C-9) 1. Forman parte del activo circulante, cuando el periodo de beneficios futuros es menor a un ao o menor del ciclo financiero a corto plazo. 2. Sin embargo, pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un ao o al ciclo financiero a corto plazo, en cuyo caso dicha porcin se clasificara como activo no circulante. 3. Los intereses pagados por anticipado deben reclasificarse contra el pasivo correspondiente, conforme a las reglas establecidas en el BOLETN DE PASIVO (C-9) REGISTROS CONTABLES Para registrar un prepagado, se hace cargando a la cuenta del mismo y acreditando a la cuenta banco o cuentas por pagar, segn como se haya realizado la operacin: si es de contado a la cuenta Banco si es a crdito a Cuentas por pagar por ejemplo: -1Debe Haber

Seguros pagados por anticipado Banco (P/r cancelacin pliza de seguro) -2 -

XXXX XXX

Existencia de Artculos de oficina Crdito fiscal Cuentas por pagar

XXX X XX XXXX

(P/r adquisicin de papelera para la oficina.)

Presentacin en el balance general: Se presentan en el balance general formando parte de los activos corrientes, como el ltimo rengln de ese grupo. Reglas de presentacin Los gastos pagados por anticipado se presentarn en el activo corriente despus de los inventarios, de la siguiente forma: Activos Activos corriente Efectivo y Equivalentes Inversiones Temporales Cuentas y Documentos por cobrar IVA Crdito Fiscal Inventarios Gastos pagados por anticipado

Objetivos de auditora de los gastos pagados por anticipado El objetivo que persigue el auditor es cerciorarse de que el importe de los gastos pagados por anticipado y de los cargos diferidos se determine de acuerdo contables aceptados y que su monto sea razonable considerndolo en funcin de las ganancias futuras que han de obtenerse.

Generales: Obtener suficiente evidencia acerca de: 1. Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los prximos ejercicios periodos, por los cuales se ha contrado una obligacin o desembolsado fondos.

2. Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes. 3. Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos estn registradas o atribuidas al periodo adecuado. 4. Los montos de esta cuenta estn debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los trminos de la transaccin y las normas contables. 5. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin de acuerdo a las normas contables. Especficos 1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. 2. Las cuentas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptivas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensin de estos saldos y transacciones que afectan la cuenta. 3. Verificar que los plazos de amortizacin que se manejaron durante el periodo sean los adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro. Alcance

Este boletn se refiere al examen de los gastos anticipados, tanto circulante como no circulante. Los gastos o derogaciones conocidos normalmente como activos intangibles son materias de otro boletn. Objetivos del boletn Este boletn establece los procedimientos de auditora aplicable al examen de los activos que se consideran como gastos anticipados. Objetivos Los objetivos de los procedimientos de auditora en este regln son los siguientes a) Comprobar que se trata de servicios pagados por anticipados, o de compras de artculos y tiles,sujeto a consumo, que afectaran los resultados de operacin conforme se utilicen. Es necesario que existan bases que soporten os argumentos por las cuales se consideran que los gastos anticipados producirn beneficios futuros.

b) Comprobar que las aplicaciones a resultados en el ejercicio corresponda a las porciones devengadas por servicios, efectivamente recibidos o consumos efectuados. c) Comprobar su correcta valuacin. En virtud de que se pueda conservar gastos dentro de este rubro, deber observarse que los gastos anticipados no incluyan erogaciones que debieran cargarse a resultado, mediante el examen de la documentacin original y su periodo de utilizacin. d) Cerciorarse que haya consistencia en a poltica de tratamiento de estos activos. e) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

Control interno La revisin, estudios y evaluacin de la efectividad del control interno debern dirigirse principalmente a los siguientes aspectos. a) Aprobacin por parte de la administracin, para efectuar erogaciones por estos conceptos. Dependiendo de la importancia de los gastos anticipados, un buen sistema de control interno deber establecer la necesidad de que la erogacin por estos conceptos sean autorizados por funcionarios de la empresa o bien por el consejo de administracin. b) Adecuada custodia fsica de los bienes cargados a gastos anticipados. Para establecer e identificar claramente la responsabilidad del personal involucrado en el manejo fsico de los bienes cargados a gastos anticipados, debe existir una custodia fsica de los mismos y restringir el acceso a las reas de almacenaje. c) Existencia de polticas definidas de lmites y conceptos que deban ser tratados como gastos anticipados. Dentro de las polticas contables de la empresa las que generalmente se incluyen en un manual de procedimientos, deber existir una seccin en la que se definan las caractersticas de las erogaciones que deben ser calificadas como gastos anticipados.

d) Existencia de registros que permita identificar el origen de los pagos y las bases para su aplicacin a resultados. e) Revisin peridica de la vigencia de los servicios por recibir o artculos por utilizar y en consecuencia de su aplicacin a periodos futuros.

Procedimientos recomendados 1. Inspeccin. Examen de los documentos originales que aparecen los pagos y comprobacin de su autorizacin. El examen de la documentacin original, a nombre de la empresa, proporciona al auditor la evidencia de la propiedad de estos activos, su autorizacin, su naturaleza y las caractersticas para clasificarlo como gastos anticipados. Cuando existan recuperaciones o cancelaciones de gastos anticipados, tambin ser necesario examinar la documentacin relativa, conocer las causas que lo originaron y comprobar su adecuado registro. 2. Evaluacin de la existencia de un beneficio futuro. Para que el auditor pueda formar el juicio de un beneficio futuro, adems del examen de la documentacin comprobatoria, ser necesario que se auxilie de platicas con funcionarios de a empresa. 3. Confirmacin. En algunos casos ser necesario obtener directamente de terceras personas informacin sobre la vigencia, importe y dems caractersticas el servicio pagado por anticipado. Este procedimiento debe aplicarse cuando se incluya en los gastos anticipados conceptos como: material publicitario en poder de terceros, seguro, renta, etc. 4. Calculo. Verificar que las aplicaciones a los resultados de los ejercicios correspondan a los servicios devengados o recibidos o a los artculos consumidos. Una vez que la empresa ha establecido el mtodo y periodo de amortizacin, las aplicaciones a resultado se recude a un calculo que el auditor debe verificar. 5. Verificacin de las consistencias en el tratamiento contable.

La aplicacin del mtodo debe ser consistente y, en los casos en los que las circunstancias cambien, el auditor deber evaluar la justificacin del cambio efectuado. 6. En el caso de artculos y tiles para el consumo se aplicaran los procedimientos recomendados para la auditoria de inventarios. 7. Presentacin y revelacin de los estados financieros. Los procedimientos de auditora antes mencionado, permitirn al auditores cerciorarse de la adecuada presentacin de este rubro de los estados financieros y en su caso, las revelaciones que juzguen necesarios. Programa de auditoria 1. Verificar que la gerencia realiza revisin peridica del valor contable y el plazo de amortizacin de los gastos pagados por anticipado. 2. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como prepagados, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. 3. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogacin de los gastos pagados por anticipado, para comprobar as la valuacin de este componente. 4. Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan polticas para la adecuada utilizacin de estos elementos, igualmente que prevengan hurtos que afecten considerablemente a la empresa. 5. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los prepagados . Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados .Norma 23. Usando pruebas documentales y examinando los libros, el auditor debe determinar que las cantidades transferidas a nuevas cuentas, como gastos pagados por anticipado o cargos diferidos, son en realidad cargables a operaciones y periodos posteriores a la fecha del balance general y que los mtodos de amortizacin de las partidas correspondientes estn de acuerdo con los principios contables aceptados. Pruebas Sustantivas

1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluacin: Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables de acuerdo a las circunstancias.

 Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.

2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. Procedimiento de auditora de gastos pagados por anticipado 1. Preparar un anlisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado, indicando la base y determinando la correccin de los costos de las acumulaciones y las cancelaciones. 2. Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o significativas. 3. Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes. 4. Examinar los asientos del registro de seguros en el ao comprobarlos contra las facturas, comprobar la exactitud de las distribuciones. 5. Examinar las plizas de seguros en vigor al fin de ao; anotar quien, qu y por cuanto est asegurado y la importancia de cualquier clusula especial; comparar las partidas pendientes con el registro. 6. Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones. 7. Revisar las existencias de los suministros de oficina, que estn de acuerdo al saldo registrado en libros. 8. Buscar activos de esta categora no registrados: - Examinando documentos no anotados. - Examinando documentos posteriores a la fecha del balance. - Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre. 9. Preparar cdula de diferidos. 10. Investigar los saldos, anormales o antiguos y obtener una explicacin para ellos 11. Investigar la existencia de saldos crdito y reclasificarlos en una cuenta de pasivo.

Eli consegu este cuestionario, no s si sea til GASTOS ANTICIPADOS, CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS
A. INTRODUCCIN
Estos cuestionarios son una gua de las pruebas de cumplimiento, cuya extensin o alcance depende de la confianza en el sistema de control interno de la empresa. Las preguntas que figuran en el cuestionario para la Revisin y Evaluacin del Control Interno, se detallan en el mismo orden y bajo los mismos encabezamientos de los procedimientos de auditora aplicables y que deben llevarse a cabo segn las circunstancias

B. OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 1. Determinar s: 1. Existen registros auxiliares para todas las cuentas y son conciliadas mensualmente con la cuenta de control del Mayor. 2. Las cuentas son revisadas peridicamente para verificar la propiedad de los cargos e importes aplicables perodos futuros. 3. Los cargos importantes y todos aquellos crditos que no se trasladan a gastos, tales como adiciones de activos fijos, son revisados y aprobados por un funcionario responsable.

Empresa:................................................................................................ Perodo que cubre la auditora:.............................................................. Gastos anticipados, cargos diferidos y otros activos Cuestionario para la revisin y evaluacin del sistema de control interno Anexe hojas adicionales para ampliar las respuestas cuando se requieran.

2. La empresa mantiene registros analticos separados para gastos separados para gastos anticipados y otras cuentas de activos, tales como seguros, impuestos, publicidad, suministros, salarios, comisiones, arrendamientos, intereses sobre prstamos, costos de experimentacin e investigacin?

3. Los traspasos o amortizaciones mensuales estn sistematizados y registrados en forma estandar cuando es posible y son revisados y aprobados por un funcionario responsable? 4. Se hacen revisiones peridicas para verificar la propiedad de los cargos aplicables a perodos futuros? 5. Todas las adiciones importantes y todos los crditos, excepto las amortizaciones mensuales recurrentes, son revisados y aprobados por un funcionario responsable? 6. Se hace una revisin peridica sobre la propiedad de la cobertura de los seguros y de las fechas de vencimiento de los seguros e impuestos? 7. Los inventarios de suministros, de valor significativo, son manejados bajo controles similares a los inventarios normales? 8. Preguntas adicionales:

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Seccin discutida con (nombre y puesto)........................................................................... Seccin preparada por:.................................................................. Fecha:..........................