¿Qué se espera del curso?

Al culminar esta unidad los participantes estarán en la capacidad de:

• Conocer la normativa relacionada sobre el Impuesto a la Renta,

tarifas, deducciones, exenciones y retenciones;

• Preparar una declaración de Impuesto a la Renta, para personas

naturales no obligadas a llevar contabilidad; y,

• Propiciar en los participantes el cumplimiento de las obligaciones

tributarias.

Mediante el desarrollo de ejercicios prácticos y cuestionarios, para

fomentar el compromiso de sus responsabilidades y la aplicación de sus
derechos fiscales.
 Contenido

3.1.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................ 5

3.1.2. OBJETO DEL IMPUESTO .................................................................................... 5
3.1.2.1. Ingresos de fuente ecuatoriana .............................................................. 6
3.1.2.2. Ingresos a título gratuito ......................................................................... 6
3.1.2.3. Ingresos a título oneroso ........................................................................ 7
3.1.2.4. Ingresos obtenidos en el exterior ........................................................... 7
3.1.3. SUJETOS DEL IMPUESTO .................................................................................. 8
3.1.3.1. Sujeto activo............................................................................................ 8
3.1.3.2. Sujeto pasivo........................................................................................... 8
3.1.4. TARIFAS ........................................................................................................... 8
3.1.4.1. Tarifas para personas naturales residentes ........................................... 8
3.1.4.2. Tarifa para personas naturales no residentes ........................................ 9
3.1.4.3. Tarifas para sociedades ....................................................................... 10
3.1.5. EXENCIONES .................................................................................................. 10
3.1.6. DEDUCCIONES ............................................................................................... 18
3.1.6.1. Deducciones locales ............................................................................. 19
3.1.6.2. Gastos personales ................................................................................ 23
3.1.7. RETENCIONES ................................................................................................ 31
 3. Impuesto a la renta

3.1.1. Introducción

De manera general el Impuesto a la Renta se configura como un impuesto directo, de carácter

personal, que grava los ingresos o rentas percibidos a título oneroso o gratuito, luego de
descontar los costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas.

Al tratarse de un impuesto directo, es el sujeto pasivo establecido en la Ley quien recibe

la carga del impuesto, por lo que no resulta posible que éste sea trasladado a una tercera
persona.

El término renta es equivalente al concepto de ingreso neto global, dado por la

capacidad económica de un individuo (persona natural) o una sociedad 1 para obtener
ingresos ya sea por fuente de su capital, su trabajo o ambos.

Una de las principales características de este impuesto en el Ecuador, aplicable en el

caso de personas naturales, es su progresividad2. Así, a medida que los ingresos del
contribuyente se ubiquen en estratos más elevados, la tarifa aplicable corresponderá a
una proporción cada vez mayor de la base imponible, cumpliendo además con los
principios de equidad horizontal y vertical.

3.1.2. Objeto del impuesto

El Impuesto a la Renta es un tributo de la naturaleza directa, real y objetiva que grava

toda contraprestación percibida u obtenida en dinero, servicios o especies por los
sujetos pasivos, sean personas naturales o sociedades (nacionales o extranjeras) en el
ejercicio de su actividad económica dentro o fuera del país.

En los numerales 1 y 2 del artículo 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno se

considera como renta a:
Figura 1. Ingresos considerados para impuesto a la renta

“1. Los ingresos de fuente 2. Los ingresos en el exterior

ecuatoriana obtenidos a título por personas naturales
gratuito o a título oneroso domiciliadas en el país o por
provenientes del trabajo, del capital sociedades nacionales, de
o de ambas fuentes, consistentes en conformidad con lo dispuesto
dinero, especies o servicios. en el artículo 98 de esta ley.”

Fuente: LORTI, Art. 2

1
Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 98
2
Constitución del Ecuador. Principio establecido dentro del Art. 300
3.1.2.1. Ingresos de fuente ecuatoriana

Se considerarán ingresos de fuente ecuatoriana, los que provengan de bienes situados

en el territorio nacional o de actividades desarrolladas en éste, cualquiera sea el
domicilio, residencia o nacionalidad del contribuyente3. Estos ingresos pueden ser a
título gratuito o a título oneroso.

3.1.2.2. Ingresos a título gratuito

Los ingresos percibidos a título gratuito, se dan cuando una persona recibe algo pero
no tiene que dar o hacer nada a cambio (CIAT, 1983). A continuación, detallaremos
ejemplos de este tipo de ingreso:

Figura 2. Tipos de ingreso a título gratuito

Fuente: LORTI, Art. 2

Los beneficiarios, de loterías, rifas y similares pagarán el correspondiente Impuesto a la

Renta, aplicando una tarifa fija del 15% sobre el valor de cada premio recibido en dinero
o en especie que sobrepase una fracción básica no gravada de Impuesto a la Renta de
personas naturales4, debiendo los organizadores actuar como agentes de retención de
este impuesto. En el caso de herencias, legados y donaciones, se aplicará una tarifa
progresiva de Impuesto a la Renta (que opera en forma análoga a la tabla aplicada para
el cálculo de Impuesto a la renta de personas naturales), que se actualizará cada año5.

El Impuesto a las Herencias, Donaciones y Legados no aplica

para el caso en que los beneficiarios sean hijos menores de edad
o personas con una discapacidad de al menos 30%. Así mismo,
en el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se
encuentren dentro del primer grado de consanguinidad con el
causante, las tarifas aplicables serán reducidas a la mitad.

3
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Segundo inciso del Art. 10.
4
Ley de Régimen Tributario Interno Literal c) del Art. 36.
5
Ley de Régimen Tributario Interno. Literal d) del Art. 36.
3.1.2.3. Ingresos a título oneroso

El ingreso percibido a título oneroso se da cuando una persona recibe algo en dinero,
bienes o especies, pero este ingreso es fruto del trabajo, capital o ambos (CIAT, 1983).
A continuación, detallaremos ejemplos de este tipo de ingreso:
Figura 3. Tipos de ingreso a título oneroso

Fuente: LORTI, Art. 8

3.1.2.4. Ingresos obtenidos en el exterior

En Ecuador, la normativa tributaria establece que las personas residentes en el país que
reciben ingresos provenientes del exterior, no deberán considerar como parte de su
renta global dichos ingresos, siempre y cuando hayan tributado en el país de origen
y que no provengan de paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición.6 En caso
de que los ingresos provengan de un paraíso fiscal, deberán formar parte de la renta
global.

6
Cfr. (2008). Resolución de paraísos fiscales: RES NAC-DGER2008-0182. No. NAC-DGERCGC15-00000052 Y SUS REFORMAS:
Resolución del SRI No. 154, publicada en Registro Oficial Suplemento 733 de 14 de Abril del 2016 . Resolución del SRI No. 440,
publicado en Registro Oficial Suplemento 868 de 24 de octubre del 2016. Resolución del SRI No. 433, publicada en Registro Oficial
Suplemento 59 de 17 de agosto del 2017. Resolución del SRI No. 3185, publicada en Registro Oficial 661 de 4 de enero del 2016.
3.1.3. Sujetos del impuesto

3.1.3.1. Sujeto activo

Es el ente acreedor de los tributos el (Estado), los cuales son administrados en el caso
del Ecuador por el Servicio de Rentas Internas (SRI), los Gobiernos Autónomos
Descentralizados (GADs) y el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.

Para el caso del Impuesto a la Renta, la administración del impuesto la realiza el SRI.

3.1.3.2. Sujeto pasivo

El Código Tributario en su artículo 24 establece:

“Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está
obligada el cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como
responsable. (…)”

En el Impuesto a la Renta existen sujetos pasivos en calidad de contribuyentes y en

calidad de agentes de retención.

En calidad de contribuyentes:

• Personas naturales
• Sucesiones indivisas
• Sociedades y sucursales o establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras

En calidad de agentes de retención:

1) Personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.

2) Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (en casos específicos)
3) Sociedades
4) Instituciones del Estado y empresas públicas
5) Sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras

3.1.4. Tarifas

3.1.4.1. Tarifas para personas naturales residentes

El impuesto a la renta para personas naturales y sucesiones indivisas, se calcula a

través de una tabla progresiva que se divide en 9 intervalos, sobre ingresos anuales:
 Tabla 1. Impuesto a la Renta 2019

Tabla 2. Impuesto a la Renta 2020

Es importante mencionar que los rangos de la tabla precedente son actualizados todos
los años conforme la variación anual del Índice de Precios al Consumidor de área urbana
dictada por el INEC al 30 de noviembre de cada ejercicio fiscal. El ajuste incluirá la
modificación del impuesto sobre la fracción básica de cada rango.

3.1.4.2. Tarifa para personas naturales no residentes

Los ingresos gravables de no residentes que no sean atribuibles a establecimientos

permanentes, siempre que no tengan un porcentaje de retención específico establecido
en la normativa tributaria vigente, enviados, pagados o acreditados en cuenta,
directamente, mediante compensaciones, o con la mediación de entidades financieras,
u otros intermediarios pagarán la tarifa general prevista para las sociedades sobre dicho
ingreso gravable.

Si los ingresos referidos en este inciso son percibidos por personas residentes,
constituidas o ubicadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, o
están sujetas a regímenes fiscales preferentes, se les aplicará una retención en la fuente
equivalente a la máxima tarifa prevista para personas naturales.
3.1.4.3. Tarifas para sociedades

El impuesto a la renta para sociedades se calcula mediante la aplicación del artículo 37

de la Ley de Régimen Tributario Interno, lo cual se muestra a continuación:

Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en Ecuador, así como las
sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas aplicarán la tarifa del 25%
sobre su base imponible.

La tarifa impositiva la correspondiente a sociedades más tres (3) puntos porcentuales

(28%) cuando:

a) La sociedad tenga accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios

o similares, sobre cuya composición societaria dicha sociedad haya incumplido
su deber de informar de acuerdo con lo establecido en la presente Ley; o,

b) Dentro de la cadena de propiedad de los respectivos derechos representativos

de capital, exista un titular residente, establecido o amparado en un paraíso
fiscal, jurisdicción de menor imposición o régimen fiscal preferente y el
beneficiario efectivo es residente fiscal del Ecuador.

La adición de tres (3) puntos porcentuales aplicará a toda la base imponible de la

sociedad, cuando el porcentaje de participación de accionistas, socios, participes,
constituyentes, beneficiarios o similares, por quienes se haya incurrido en cualquiera de
las causales referidas en el artículo 37 de la LRTI sea igual o superior al 50% del capital
social o de aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la
mencionada participación sea inferior al 50%), la tarifa correspondiente a sociedades
más tres (3) puntos porcentuales aplicará sobre la proporción de la base imponible que
corresponda a dicha participación, de acuerdo a lo indicado en el reglamento.

3.1.5. Exenciones

De acuerdo con lo establecido en el Art. 31 del Código Tributario “Exención o

exoneración tributaria es la exclusión o la dispensa legal de la obligación tributaria,
establecida por razones de orden público, económico o social”.

Por los ingresos exentos no se paga Impuesto a la Renta,

pero sí debe constar en tu declaración anual de impuesto
a la renta en línea, si eres una persona natural no obligado
a llevar contabilidad. Transparencia de los ingresos en
caso de incremento patrimonial no justificado.
Para fines de la determinación y liquidación del Impuesto a la Renta, están exonerados
exclusivamente los ingresos contenidos en el artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, los cuales se señalan a continuación:

Depósitos de ahorro a la vista

Están exentos del pago del Impuesto a la Renta, los intereses

percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro
a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país.

Dividendos y utilidades

Se encuentran exentos los dividendos y utilidades calculados

después del pago del Impuesto a la Renta que se distribuyan a:
Sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a
favor de otras sociedades nacionales o extranjeras.

Prestaciones sociales

Los que reciban beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS),
Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas (ISSFA) e Instituto de Seguridad
Social de la Policía Nacional (ISSPOL) por concepto de:

a) Pensiones de jubilación,
b) Montepíos,
c) Asignaciones por gastos de mortuorias,
d) Fondos de reserva.7

También se encontrarán exentos los ingresos recibidos por:

✓ Pensionistas del Estado.

✓ Bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la parte
que no exceda a lo determinado por el Código de Trabajo.
✓ Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el
sector público ecuatoriano por terminación de sus relaciones laborales, serán
también exentos dentro de los límites que establece la LOSEP.

Premios y loterías

Los provenientes de premios de loterías, o sorteos

auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por
Fe y Alegría.

7
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 22.
Becas

Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de

estudios, especialización o capacitación en instituciones de educación superior,
entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales,
otorguen: el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países
extranjeros y otros.8

Para que sean reconocidos como ingresos exentos, se deberán

respaldar con comprobantes de venta según la legislación
ecuatoriana y de los demás países en los que se incurra en este
tipo de gasto, acompañados de una certificación emitida, según
sea el caso, por el Estado, los empleadores, organismos
internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros, que
detalle las asignaciones o estipendios recibidos por concepto de
becas.

Viáticos y gastos de viaje

Figura 4. Viáticos y gastos de viaje

Fuente: LRTI, Art. 9, numeral 11

Se consideran exentos de pago los viáticos y gastos de viaje, hospedaje y alimentación

que reciban los funcionarios y empleados cuando cumplan las siguientes
características:

a) Los viajes que efectúen que sean por razones inherentes a su función o cargo.

b) Debe relacionarse a la actividad económica de la empresa que realiza el gasto.

8
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 23.
 c) Puede considerarse los gastos por estos rubros dentro o fuera del país.

Décimo tercera y décimo cuarta remuneración

Los valores recibidos por servidores, funcionarios,

empleados y trabajadores por el concepto de décima tercera
y cuarta remuneración, fondos de reserva y vacaciones se
encuentran exentas del pago del impuesto a la renta.

Desahucio
Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación
de desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la
parte que no exceda a lo determinado por el Código del
Trabajo.

Personas con discapacidad

Los ingresos percibidos por personas con discapacidad,

que se encuentren debidamente calificadas por el
Ministerio de Salud Pública del Ecuador, están exentos del
pago del Impuesto a la Renta, en un monto equivalente al
doble de la fracción gravada con tarifa cero (fracción
desgravada de impuesto a la renta)

Tabla 3.. Beneficio para personas con discapacidad

Fracción gravada Exención personas

Año
con tarifa 0% de I.R. con discapacidad

2017 11.290 22.580

2018 11.270 22.540

2019 11.310 22.620

2020 11.315 22.630

Fuente: LORTI, Art, 9; Resolución: NAC-DGERCGC1700000623

Se considerará persona con discapacidad en base al Artículo 6 de la Ley Orgánica de

Discapacidades, a toda aquella que, como consecuencia de una o más deficiencias
físicas, mentales, intelectuales o sensoriales, con independencia de la causa que la
hubiera originado, ve restringida permanentemente su capacidad biológica, sicológica
y asociativa para ejercer una o más actividades esenciales de la vida diaria. 9

El sustituto10 único de la persona con discapacidad debidamente acreditado como tal,

de acuerdo a la Ley, podrá beneficiarse hasta por el mismo monto señalado en el
inciso anterior, en la proporción en la que le corresponde al titular, siempre y cuando
la persona con discapacidad no ejerza el referido derecho.

En caso de que una persona sea al mismo tiempo sustituto de varias personas con
discapacidad, deberá aplicar el beneficio por una sola de ellas. Si en un mismo
ejercicio fiscal fuera reemplazado el sustituto, la exoneración del Impuesto a la Renta
solamente se concederá hasta por el monto previsto en la ley y de manera
proporcional por cada uno de los beneficiarios, según el tiempo por el cual hayan
ejercido tal calidad.

El SRI mantendrá conexión directa con la base de datos de las personas con
discapacidad registradas por la autoridad sanitaria nacional para la verificación
pertinente, así como con la base de datos de la autoridad encargada de la inclusión
económica y social, respecto a los sustitutos.

Los beneficios tributarios, únicamente se aplicarán para aquellas personas cuya

discapacidad sea igual o superior al 30%.

Los beneficios tributarios de exoneración de impuesto a la renta se aplicarán de manera

proporcional, de acuerdo al grado de discapacidad del beneficiario o de la persona a
quien sustituye, según el caso, de conformidad con la siguiente tabla:

Tercera edad

Los ingresos percibidos por personas mayores de sesenta y

cinco años, están exentos en un monto equivalente a una
fracción básica exenta del pago del Impuesto a la Renta.

9
Ley Orgánica de Discapacidades - LOD, Artículo 6.
10
Se consideran como sustitutos a los padres de las niñas, niños o adolescentes con discapacidad o a sus representantes legales.
Las y los parientes hasta cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, cónyuge, pareja en unión de hecho, representante
legal o las personas que tengan bajo su responsabilidad y/o cuando a una persona con discapacidad severa (Art. 48 de la Ley Orgánica
de Discapacidades).
 Tabla 4. Beneficio para personas de tercera edad

Exención personas
Fracción gravada
Año de la tercera edad - 65
con tarifa I.R.
años

2017 11.290 11.290

2018 11.270 11.270

2019 11.310 11.310

2020 11.315 11.315

Fuente: LORTI, Art. 9; Resolución: NAC-DGERCGC17-00000623

Los contribuyentes pueden hacer uso de este beneficio desde el

mismo año que cumplan 65 años de edad.
Adicionalmente, si una persona está inmersa en las dos condiciones
de exención (discapacidad y tercera edad), no podrán aplicarse
simultáneamente; en esos casos se podrá aplicar la exención más
beneficiosa para el contribuyente.

Rendimientos por depósitos a plazo fijo

Los rendimientos por depósitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras
nacionales a personas naturales y sociedades residentes o no en el país.

Deberán ser originalmente emitidos a un plazo de 360 días calendario o más y

permanecer en posesión del tenedor por lo menos 360 días de forma continua.

No aplica la exoneración si el perceptor del ingreso es deudor directo o indirectamente

de dicha Institución o de sus vinculadas, cuando sea una institución financiera ni en
operaciones entre partes relacionadas por capital, administración, dirección o control.

Enajenación de inmuebles

Los generados por la enajenación ocasional de

inmuebles11. Enajenación ocasional cuando no se puede
relacionar directamente con las actividades habituales del
contribuyente y no superen dos transferencias al año.

11
Es aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente
Convenios internacionales

Aquellos ingresos exonerados en virtud de convenios internacionales, se considera

convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el gobierno nacional con otro u
otros gobiernos extranjeros u organismos internacionales.

Los convenios para evitar la doble imposición son tratados internacionales que firman
los distintos países para que los miembros de sus estados que realizan actividades
económicas en varios países, tributen en una sola jurisdicción, evitando así la doble
imposición internacional.

Ecuador ha firmado convenios para evitar doble imposición con los siguientes países:
Figura 5. Convenios internacionales

Fuente: www.sri.gob.ec/web/guest/fiscalidad-internacional2

Instituciones sin fines de lucro

No estarán sujetos al impuesto a la renta los ingresos de las instituciones de carácter

privado sin fines de lucro legalmente constituidas, en la parte que no sean distribuidos,
siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos y cumplan con
los deberes formales contemplados en el Código Tributario, la Ley de Régimen
Tributario Interno y su Reglamento y demás Leyes y Reglamentos de la República;
debiendo constituirse sus ingresos, salvo en el caso de las Universidades y Escuelas
Politécnicas creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en un porcentaje mayor o
igual al 5%12.

Actividades de investigación científica

Se encuentran exentos los ingresos obtenidos por los

sujetos pasivos debidamente acreditados ante la
Secretaría de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e
Innovación, que realicen actividades exclusivas de
investigación científica responsable de manera

12
Resolución No. DGERCGD15-00003216, S.R.O. 660 del 31/12/2015
autónoma y que reinviertan al menos el 10% de sus utilidades en el país y en la referida
actividad, esta exoneración aplica únicamente sobre el monto reinvertido.

Inversiones nuevas y productivas

Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Código de la Producción

así como también las sociedades nuevas que se constituyen por sociedades existentes,
con el objeto de realizar inversiones nuevas y productivas, gozarán de una exoneración
del pago del impuesto a la renta durante 5 años, contados desde el primer año en el que
se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión.

Las inversiones nuevas y productivas deberán realizarse fuera de las jurisdicciones

urbanas del cantón Quito o del cantón Guayaquil y dentro de los siguientes sectores
económicos considerados prioritarios para el Estado:

a. Sector agrícola; producción de alimentos frescos, congelados e industrializados;

b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;
c. Metalmecánica;
d. Petroquímica y oleoquímica;
e. Farmacéutica;
f. Turismo, cinematografía y audiovisuales; y, eventos internacionales. - Este beneficio
se aplicará en los términos y condiciones previstos en el Reglamento;
g. Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de biomasa;
h. Servicios Logísticos de comercio exterior;
i. Biotecnología y Software aplicados; y,
j. Exportación de servicios. - Este beneficio se aplicará en los términos y condiciones
previstos en el Reglamento;
k. Desarrollo y servicios de software, producción y desarrollo de hardware tecnológico,
infraestructura digital, seguridad informática, productos y contenido digital, y
servicios en línea;
l. Eficiencia energética. - Empresas de servicios de eficiencia energética;
m. Industrias de materiales y tecnologías de construcción sustentables;
n. El sector industrial, agroindustrial y agroasociativo. - Este beneficio se aplicará en
los términos y condiciones previstos en el Reglamento; y,
o. Los sectores de sustitución estratégica de importaciones y fomento de
exportaciones, que mediante Decreto Ejecutivo determine el Presidente de la
República, con base en las recomendaciones que para el efecto emita el Consejo
Sectorial de la Producción.
p. Servicios de infraestructura hospitalaria
q. Servicios educativos.
r. Servicios culturales y artísticos en los términos y condiciones previstos en el
Reglamento.

En caso de inversiones nuevas y productivas en los sectores económicos determinados

como industrias básicas de conformidad con la Ley, la exoneración del pago del
impuesto a la renta se extenderá 10 años, contados desde el primer año en que se
generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión. Este plazo se
ampliará por 2 años más en el caso de que dichas inversiones se realicen en cantones
fronterizos de país.
Proyectos públicos en asociación público-privada

Las sociedades que se creen o estructuren en el Ecuador para el desarrollo de proyectos

públicos en Asociación Público Privada (APP), gozarán de una exoneración del pago
del Impuesto a la Renta durante el plazo de 10 años contados a partir del primer ejercicio
fiscal en el que se generen ingresos operacionales establecidos dentro del objeto de
APP, siempre que el proyecto se realice en uno de los sectores priorizados por el Comité
Interinstitucional de Asociaciones Público – Privadas y cumplan con los requisitos fijados
en la Ley que regula la aplicación de los incentivos APP. Adicionalmente, están exentos
del Impuesto a la Renta durante un plazo de 10 años contados, los dividendos o
utilidades que las sociedades que se constituyan en el Ecuador para el desarrollo de
proyectos públicos en APP, paguen a sus socios o beneficiarios, cualquiera sea su
domicilio.

Otros

Se encuentran exentos los siguientes ingresos:

a. Las transferencias económicas directas no reembolsables que entregue el Estado a

personas y sociedades dentro de planes y programas de agroforestería,
reforestación y similares creados por el Estado.
b. Los rendimientos financieros originados en la deuda pública ecuatoriana.
c. Las rentas originadas en títulos representativos de obligaciones de 360 días
calendario o más emitidos para el financiamiento de proyectos públicos
desarrollados en asociación público – privada y en las asociaciones que se
practiquen respecto de los referidos títulos.
d. Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y las
personas naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el país
provenientes de la enajenación directa o indirecta de derechos representativos de
capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o
similares, de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador,
realizadas en bolsas de valores ecuatorianas, hasta por un monto anual de
dos fracciones básicas gravadas con tarifa cero del pago del Impuesto a la
Renta.

3.1.6. Deducciones

Las deducciones que se pueden utilizar son en general los gastos e inversiones que se
han realizado con el objetivo de obtener, mantener o mejorar los ingresos de fuente
ecuatoriana sujetos al pago del Impuesto a la Renta.

De manera particular en el artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno se

enumeran las deducciones que permiten obtener la base imponible tanto de personas
naturales como sociedades para establecer su Impuesto a la Renta a pagar. En este
estudio de tributación básica nos enfocaremos en una determinación de Impuesto a la
Renta de una persona natural no obligada a llevar contabilidad, analizando los más
importantes para este tipo de contribuyente.
3.1.6.1. Deducciones locales

Costos y gastos

Costo: Se define como la expresión monetaria de los consumos de factores aplicados

a la actividad productiva, es decir, el valor de las cantidades de factores incorporadas al
proceso productivo (mano de obra, materia prima y costos indirectos de fabricación) o
el costo del inventario cuando se trata de procesos comerciales.

Gasto: Es el sacrificio económico para la adquisición de un bien o servicio, derivado de

la operación normal de la organización y que no se espera que genere ingresos en el
futuro.

La diferencia fundamental entre costos y gastos, es que los gastos nacen y mueren en
un mismo período contable y los costos trascienden dichos períodos y se reflejan en dos
o más períodos.

Como requisito general, los costos y gastos deben estar directamente relacionados con
los ingresos y deben ser sustentados con comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complementarios.

Adicionalmente, para que los costos o gastos superiores a US$ 1.000 sean deducibles
para el cálculo del Impuesto a la Renta, se requiere la intermediación de cualquier
institución del sistema financiero para realizar el pago, a través de giros, transferencias
de fondos, tarjetas de crédito y débito o cheques. Este proceso es conocido como
Bancarización.

Intereses

Son gastos deducibles los intereses de deudas obtenidas y relacionadas con la actividad
económica generadora del ingreso y contraídas con motivo del giro del negocio, así
como los gastos efectuados en la constitución, renovación, o cancelación de las mismas,
que se encuentran debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan
los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. Son deducibles así mismo
los gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de tales deudas.

No son deducibles los intereses pagados en aquella parte en la que la tasa de interés
que sea definida mediante resolución por la Junta de Política y Regulación Monetaria y
Financiera, así como tampoco los intereses y costos financieros de los créditos externos
no registrados en el Banco Central del Ecuador.

Impuestos, tasas y contribuciones deducibles

Para realizar el cálculo de Impuesto a la Renta es posible deducirse valores referentes

al pago de tributos, tasas y contribuciones según corresponda. Para analizar este punto
revisemos ciertas definiciones:
Impuesto: Es aquella prestación pecuniaria, impuesta unilateralmente a favor del
Estado y en el cumplimiento de sus fines, mediante una ley, que se debe cumplir una
vez que se ha verificado el hecho generador y que no implica una contraprestación a
favor del contribuyente.

Álvaro Mejía al referirse al concepto de impuesto, hace referencia a Donato Giannini

define al impuesto como:

“Aquella prestación pecuniaria que el ente público tiene derecho a exigir en virtud de su
potestad de imperio, en los casos, en la medida; y, en las normas establecidas por la
ley, con el objeto de obtener un ingreso”. (Mejía, 2012)

Ejemplo: El impuesto a la renta, impuesto al valor agregado.

Tasa: Implica el pago de un valor por un servicio por parte del ente recaudador. Es
importante anotar que el impuesto difiere de la tasa, por cuanto en el primero, el pago
es obligatorio para todos sin que ello implique necesariamente recibir algo por ello; la
tasa en cambio, lo pagan solo las personas que hagan uso de ese servicio o aunque no
lo use está impuesta por determinado servicio que se presta.

Catalina García (1996) define la tasa como:

“Toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su

poder imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o actividad estatal que se
particulariza en el obligado al pago”. (García 1996)

Ejemplo: El valor que se paga por obtener una cédula de ciudadanía, una partida de
nacimiento, partida de matrimonio, etc.

Contribuciones especiales: Son aquellas sumas de dinero que el ente público exige
para la realización de obras públicas, cuya realización o construcción proporciona
beneficio económico reflejado en el patrimonio del contribuyente.

El Modelo de Código Tributario del Centro Interamericano de Administraciones

Tributarias (CIAT), define a la contribución especial como:

“Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios especiales derivados de la realización de obras públicas o el establecimiento
de servicios públicos” (BID-GIZ-CIAT, 2015)

Ejemplo: Mejora de vías y aceras que incrementan el valor de una casa

Una vez analizados estos conceptos, podemos afirmar que son deducibles los pagos de
impuestos, tasas, contribuciones y aportes obligatorios a la seguridad social, siempre
que estén relacionados con la actividad generadora del ingreso de un sujeto pasivo.

Sin embargo, existen las siguientes excepciones (no deducibles):

 • Intereses y multas por el pago tardío de las obligaciones fiscales.
• El propio impuesto a la renta.
• Gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos.
• Impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crédito
tributario.

Adicionalmente, con estos conceptos claros, se entendería por ejemplo que el pago de
la patente municipal sería un gasto deducible, así como las tasas de recolección de
basura y otros que se pagan junto con las planillas por servicios públicos.

Primas de seguro

Son deducibles de los ingresos las primas de seguros devengados 13 en el ejercicio

impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que
integran la actividad generadora del ingreso gravable, siempre que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios.

Gastos de viaje

Son deducibles de impuesto a la renta los gastos de viaje que efectivamente se efectúen
dentro del ejercicio fiscal y que sean necesarios dentro del giro del negocio. El límite
para estos gastos es equivalente al 3% del ingreso gravado del ejercicio. De tratarse de
sociedades nuevas, la deducción será aplicable sobre la totalidad de estos gastos
durante los dos primeros años de operaciones.

Los gastos de viaje deberán estar respaldados por la liquidación a ser presentada por
el trabajador, funcionario o empleado a la cual se acompañarán los comprobantes de
venta, así como también cuando corresponda, según la legislación ecuatoriana y otros
documentos de los demás países en los que se incurra en este tipo de gastos.

Sobre gastos de viaje misceláneos tales como, propinas, pasajes por transportación
urbana y tasas, que no superen el 10% del gasto total de viaje, no se requerirá adjuntar
a la liquidación los comprobantes de venta.

Sueldos y beneficios sociales

Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado

ejercicio económico, solo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el
contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social

13
El principio contable del devengado establece que los gastos se registran cuando se conocen o cuando nace la
obligación del pago y no cuando efectivamente se realiza el pago.
obligatorio, a la fecha de presentación de la declaración del Impuesto a la Renta y de
conformidad con la ley.

Deducción por incremento neto de empleados

Con la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria se creó el beneficio tributario llamado
“Deducción por incremento neto de empleos”, que tiene como objetivo principal el
fomento del empleo, otorgando a quienes contraten empleados nuevos un 100%
adicional de deducción por el pago de sueldos y salarios que hayan sido aportados al
IESS.

Para este efecto, “se considerarán empleados nuevos quienes no hayan estado en
relación de dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad o con sus partes relacionadas, en los
tres años anteriores y que hayan estado en relación de dependencia por seis meses
consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio14”.

Por otro lado, se considerará incremento neto de empleados al resultado de restar el

número de empleados nuevos del número de empleados que salieron de la nómina en
el ejercicio.

Para obtener el monto de la deducción especial se deberá cuantificar el gasto de nómina

producto de los empleados nuevos y dividirlo para el número de empleados nuevos; el
resultado obtenido será el gasto promedio de nómina por contratación de empleados
nuevos, el mismo que será multiplicado por el incremento neto de empleados para
obtener el beneficio especial por incremento neto de empleados.

Finalmente, se establece en la norma que para que un contribuyente pueda usar la

deducción especial, el gasto total por nómina de empleados del ejercicio debe ser mayor
al gasto por nómina del ejercicio anterior, precautelando así que exista un real aumento
del empleo. La deducción anteriormente detallada se podrá usar solo por el primer año
de contratación del empleado nuevo.

Deducción por pago a trabajadores con discapacidad

La deducción especial por el pago a trabajadores con discapacidad consiste en otorgar

una deducción del 150% adicional en el pago de sueldos y salarios sobre los que se
aporte al IESS.

Adicionalmente el beneficio también aplica cuando los empleados tengan cónyuge con
discapacidad o hijos con discapacidad; para este efecto se considerará discapacitado
quien obtenga una discapacidad de un 30% o más y estén calificados así por el
Ministerio de Salud Pública.

14
Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 7.
El beneficio se calculará sumando el total de sueldos y salarios pagados a los
empleados citados anteriormente para luego multiplicarlo por 150%. Este beneficio será
usado mientras el empleado labore en la empresa.

En el caso de trabajadores nuevos y que tengan

discapacidad o tengan cónyuge o hijos con
discapacidad, el empleador podrá hacer uso
únicamente del beneficio por contratación de
personas con discapacidad.

Deducción por pago a trabajadores adultos mayores y migrantes

Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los

que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a adultos mayores
y migrantes retornados mayores de 40 años, se deducirán con el 150% adicional por un
período de dos años contado a partir de la fecha de celebración del contrato y por una
sola vez.

3.1.6.2. Gastos personales

A partir de la promulgación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, se incluyó

la posibilidad de que las personas naturales puedan deducir de sus ingresos gravados,
los gastos personales (sin IVA e ICE) efectuados a favor de sí mismos, de sus padres,
cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos del sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja
en unión de hecho, que no perciban ingresos gravados y dependan de este.15.

A partir del periodo 2020, con la reforma implementada en la Ley Orgánica de

Simplificación y Progresividad Tributaria las personas naturales con ingresos netos
inferiores a USD. 100.000 podrán deducir sus gastos personales por concepto de: salud,
vivienda, educación, arte y cultura, vestimenta y alimentación.

En el caso de gastos de salud por enfermedades catastróficas, raras o huérfanas

debidamente certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria nacional competente, se
los reconocerá para su deducibilidad hasta en un valor equivalente a dos (2) fracciones
básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta de personas naturales. En estos
casos, el total de los gastos personales deducibles no podrá ser superior a dos (2)
fracciones básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta para personas
naturales.

Para efectos de aplicación de las deducciones, se entenderá que los gastos hacen
referencia exclusivamente a lo siguiente:

15
Ley de Régimen Tributario Interno. Numeral 16 del Art. 10
3.1.6.2.1. Gastos de salud

Incluye gastos relacionados para el bienestar físico y

mental, se considerarán gastos de salud los
siguientes16:

a. Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título profesional avalado por

la Secretaria de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación.

b. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos y

farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pública.

c. Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis.

d. Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos individuales y

corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una póliza corporativa
y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento
será válido para sustentar el gasto correspondiente; y,

e. El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.

3.1.6.2.2. Gastos de vivienda

Se considerarán gastos de vivienda los siguientes17:

a. Arriendo de un único inmueble usado para vivienda;

b. Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas,

destinados a la ampliación, remodelación, restauración, adquisición o construcción,
de una única vivienda. En este caso, serán pruebas suficientes los certificados
conferidos por la institución que otorgó el crédito; o el débito respectivo reflejado en
los estados de cuenta o libretas de ahorro; e,

c. Impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita y que sea de su

propiedad.

16
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Literal c del Art. 34
17
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Literal a del Art. 34
d. Los gastos destinados a la adquisición, construcción, remodelación, ampliación,
mejora y mantenimiento de un único bien inmueble destinado a la vivienda, pago de
arrendamiento de vivienda, así como los pagos por concepto de servicios básicos
que incluyen agua, gas, electricidad, teléfono convencional y alícuotas de
condominio de un único inmueble18.

3.1.6.2.3. Gastos de educación

Se considerarán gastos de educación los siguientes19:

a. Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educación
general básica, bachillerato y superior, así
como la colegiatura, los cursos de
actualización, seminarios de formación
profesional debidamente aprobados por el
Ministerio de Educación o del Trabajo
cuando corresponda o por la Secretaria de
Educación Superior, Ciencia, Tecnología
e Innovación. según el caso, realizados
en el territorio ecuatoriano.
b. Se puede deducir gastos de educación de hijos mayores de edad dependientes,
siempre y cuando se respalde con una declaración ante un notario.
c. Útiles y textos escolares, y materiales didácticos utilizados en la educación.
d. Servicios de educación especial para personas discapacitadas, brindados por
centros y por profesionales reconocidos por los órganos competentes.
e. Servicios prestados por centros de cuidado infantil.
f. Uniformes.
g. Gastos relacionados con la enseñanza que se recibe de una persona o
instrucción por medio de la acción docente, tales como matrícula, pensión,
derechos de grado, útiles y textos escolares, cuidado infantil, uniformes,
transporte escolar, equipos de computación y materiales didácticos para el
estudio, así como el pago de intereses de créditos educativos otorgados por
instituciones debidamente autorizadas20.
h. Respecto del rubro “Arte y cultura”21: Se consideran gastos de arte y cultura
exclusivamente los pagos por concepto de formación, instrucción – formal.
Suplemento Registro Oficial No. 176, publicado el 6 de febrero de 2018 y no
formal - y consumo de bienes o servicios, relacionados con las artes y
manifestaciones prestadas por personas naturales o sociedades que tengan

18
Circular No. NAC-DGECCGC12-00006 del 23/04/2012
19
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Literal b del Art. 34
20
Circular No. NAC-DGECCGC12-00006, 23-04-2012
21
NAC-DGECCGC18-00000001 R.O. 176 del 06/02/2018
 registrada la actividad artística o cultural en el RUC, vinculadas con las descritas
a continuación:

✓ Dentro de las disciplinas de artes vivas y escénicas entiéndase las

relacionadas con: danza, teatro, ópera, mimo, artes circenses, magia,
performance, títeres y video danza.

✓ Dentro de las disciplinas de artes plásticas, visuales y aplicadas entiéndase

las relacionadas con: dibujo, pintura, tatuajes no cosméticos, escultura,
restauración, grabado, cerámica, mural, fotografía, video-arte, instalaciones,
alfarería, serigrafía, tallado e ilustración.

✓ Dentro de las disciplinas de artes literarias y narrativas entiéndase las

relacionadas con formación e instrucción en estas áreas, el pago por
recitales, espectáculos y eventos en vivo vinculados con ellas, así como los
pagos por adquisición de libros y revistas.

✓ Dentro de las disciplinas de artes cinematográficas y audiovisuales

entiéndase las relacionadas con formación e instrucción en estas áreas y el
pago por concepto de exhibiciones, espectáculos y eventos audiovisuales y
cinematográficos.

✓ Dentro de las disciplinas de artes musicales y sonoras entiéndase las

relacionadas con formación e instrucción en estas áreas, el pago por
conciertos, recitales, musicales y otro tipo de eventos y espectáculos
musicales en vivo, así como los pagos por adquisición de instrumentos y
complementos musicales y accesorios para tales instrumentos.

✓ Dentro de la promoción y difusión de la memoria social y el patrimonio

entiéndase las relacionadas con formación e instrucción en éstas áreas, así
como los pagos por los consumos de entradas y servicios de los repositorios
de memoria (museo, archivo y biblioteca).

3.1.6.2.4. Gastos de vestimenta

Se considerarán gastos de vestimenta los

realizados por cualquier tipo de prenda de vestir22.

22
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Literal e del Art. 34
 Dentro de los gastos por vestimenta, no se
pueden incluir accesorios como: joyas,
carteras, etc.

3.1.6.2.5. Gastos de alimentación

Se considerarán gastos de alimentación los siguientes23:

a. Compras de alimentos para consumo humano.

b. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en

resolución judicial o actuación de la autoridad
correspondiente.

c. Compra de alimentos en centros de expendio de alimentos

preparados.

d. Gastos relacionados con la adquisición de productos

naturales o artificiales que el ser humano ingiere para
subsistir o para su nutrición24.

Los gastos personales del contribuyente, de su cónyuge e hijos menores de edad o con
discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan económicamente del
contribuyente, antes referidos, se podrán deducir siempre y cuando no hayan sido objeto
de reembolso de cualquier forma y se encuentren sustentados con documentos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios.

Límites para el uso de gastos personales

Los gastos personales de las personas naturales también poseen límites en cada rubro,
estos límites están dados en porcentaje según la fracción básica desgravada de
impuesto a la renta, que cada año es actualizada, por tanto, los valores en los límites
son diferentes cada año.

La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los
ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3
veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.

Individualmente cada rubro de gasto personal también tiene un límite, una persona no
podrá deducir un valor superior a un monto de 0,325 multiplicado por la fracción básica

23
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Literal d del Art. 34
24
Cfr. (2012). Circular No. NAC-DGECCGC12-00006.
desgravada de Impuesto a la Renta en los rubros de alimentación, vivienda, educación
y vestimenta, en el caso de los gastos de salud se permite un límite deducible máximo
de 1.3 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta.
Estos límites varían para el caso de la provincia de Galápagos, en donde se debe
considerar el Índice de Precios al Consumidor Espacial de Galápagos (IPCEG). El
IPCEG que se encuentra vigente es de 1,803, mismo que debe ser multiplicado por el
coeficiente que permite obtener el límite deducible para cada tipo de gasto.

A continuación, se muestra el detalle de los límites en la deducción de gastos personales

para la declaración de los años 2017 y 2018:
Tabla 5. Límites en la deducción de gastos personales para los años 2019 y 2020

* Para la Provincia de Galápagos el límite se obtiene al multiplicar el monto máximo para cada rubro en el continente
para el Índice de Precios al Consumidor Espacial de Galápagos (1,803).

** Los rubros de gastos de arte y cultura se incorporaron desde el ejercicio fiscal 2017 (su límite de deducibilidad en este
ejercicio fue de 1,3 veces la fracción), y desde el ejercicio fiscal 2018 estos rubros se incluyeron en el de educación,
compartiendo el límite de 0,325 veces.

*** En estos casos tanto los gastos por rubro de salud como el total de gastos personales pueden ser deducibles hasta
2 fracciones básicas desgravadas de Impuesto a la Renta, debiendo respetarse los límites individuales para el resto de
rubros. Ejemplo: si durante el ejercicio 2020 el contribuyente obtiene USD 30.000 como ingresos gravados y él o sus
dependientes tienen gastos por este tipo de enfermedades, sus gastos deducibles por salud podrán ser de hasta USD
22.630. Si el contribuyente tuviese este tipo de gastos sustentados hasta USD 14.000 podría completar el límite antes
indicado con el resto de rubros de gastos personales, respetando los límites individuales previstos para cada uno de
ellos.

Fuente: Art. 34 RLORTI

Las personas naturales con ingresos netos superiores a USD. 100.000 podrán deducir
sus gastos personales de salud por enfermedades raras, catastróficas o huérfanas, así
como los gastos por el mismo concepto de sus padres, cónyuge o pareja en unión de
hecho e hijos del sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja en unión de hecho que no
perciban ingresos gravados y que dependan de este.

Estos gastos se deducirán sin IVA hasta el cincuenta por ciento (50%) del total de sus
ingresos gravados, sin que supere un valor equivalente a uno punto tres (1.3) veces la
fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales

El contribuyente podrá ajustar sus datos

según crea lo más conveniente.

Quienes utilicen en su declaración la deducción de gastos personales, deberán

presentar obligatoriamente la declaración anual del Impuesto a la Renta y el anexo de
gastos personales.

Las personas naturales cuyos gastos personales deducibles superen el 50% de la

fracción básica gravada con tarifa 0% del Impuesto a la Renta y que vayan a solicitar
devolución del Impuesto a la Renta, están obligadas a presentar el anexo
correspondiente en los siguientes plazos:

Tabla 6. Fechas para la declaración del anexo de gastos personales

Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento (hasta el día)25

1 10 de febrero
2 12 de febrero
3 14 de febrero
4 16 de febrero
5 18 de febrero
6 20 de febrero
7 22 de febrero
8 24 de febrero
9 26 de febrero
0 28 de febrero

Fuente: NAC-DGERCGC11-00432 de diciembre 2011

Gastos deducibles en el caso de arriendo de inmuebles

Cuando el contribuyente, tenga como actividad económica, el arriendo de bienes

inmuebles, podrá utilizar las siguientes deducciones:

25
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladará al
siguiente día hábil
 a. Los intereses de las deudas contraídas para la adquisición, construcción o
conservación de la propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras.
b. Para obtener estas deducciones serán pruebas suficientes los certificados
conferidos por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco
Ecuatoriano de la Vivienda, las cooperativas o mutualistas de ahorro y crédito y
por otras instituciones legalmente autorizadas para conceder préstamos
hipotecarios para vivienda.
c. Las primas de seguros que amparen a la propiedad.
d. Los valores por depreciación para inmuebles. Los porcentajes se aplicarán
sobre la información del avalúo de la propiedad que consta en los catastros
municipales.
e. El 1% sobre el avalúo de la propiedad, en concepto de gastos de mantenimiento.
No obstante, cuando se hubiere incurrido en gastos extraordinarios por
reparaciones motivadas por fuerza mayor, caso fortuito, por disposición de
ordenanzas municipales u otro hecho extraordinario, el contribuyente podrá
solicitar al Director Regional del Servicio de Rentas Internas, la autorización para
deducir el valor de tales gastos extraordinarios, para lo cual, presentará las
pruebas del caso.
f. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios públicos,
como: aseo de calles, alcantarillado, agua potable y energía eléctrica, siempre
que sean pagados por el arrendador.

En los casos de arrendamiento de solares, no regirán las deducciones contempladas

como primas de seguro, depreciación y gastos de mantenimiento.

Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y destinado

al arrendamiento en la parte restante, las deducciones precedentes se reducirán en la
misma proporción que guarde la porción ocupada por el propietario en relación con la
superficie total del respectivo inmueble.

Gastos no deducibles

Existen gastos que no son considerados deducibles a efectos de la determinación del

Impuesto a la Renta y son:

a. Cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia,

que sobrepasen los límites previamente establecidos.
b. Depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que
excedan de los límites permitidos.
c. Pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas
gravadas.
d. Pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso
personal.
e. Donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio
que constituyan empleo de la renta, cuya deducción no está permitida por la Ley de
Régimen Tributario Interno.
f. Multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones
con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pública.
g. Costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta.
h. Costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones
en la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retención.
i. Costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta falsos, contratos
inexistentes o realizados en general con personas o sociedades inexistentes,
fantasmas o supuestas.
j. Los costos y gastos por promoción y publicidad de conformidad con las excepciones,
límites, segmentación y condiciones establecidas en el Reglamento.

No podrán deducirse los costos y gastos por promoción y publicidad aquellos

contribuyentes que comercialicen alimentos preparados con contenido
hiperprocesado. Los criterios de definición para ésta y otras excepciones que se
establezcan en el Reglamento, considerarán los informes técnicos y las definiciones
de la autoridad sanitaria cuando corresponda.

3.1.7. Retenciones

Concepto

Es una cantidad que se debe pagar para garantizar el cumplimiento de alguna

obligación, generalmente de tipo fiscal.

Es un método anticipado de recaudación del Impuesto a la Renta, que genera una

obligación a quienes efectúen pagos (generalmente por adquisiciones), que a su vez,
éstas constituyan rentas gravadas para sus beneficiarios (oferentes del bien o servicio
vendido o transferido).

La retención es la cantidad que se retiene del ingreso de quién es beneficiario, que

puede ser de un sueldo, salario u otra prestación; de honorarios, comisiones, ingresos
por actividades comerciales, empresariales y otros, que sean ingresos gravados para el
pago de un impuesto. Es decir, la retención tiene el efecto de asegurar el pago del
impuesto.

En el caso del Impuesto a la Renta, en la Ley de Régimen Tributario Interno, se define

en el Artículo 2 el concepto de renta:

“Para efectos de este impuesto se considera renta:

1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero,
especies o servicios; y,

2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el

país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98
de esta ley.”
Normalmente es un porcentaje sobre los ingresos o las rentas de las personas naturales
o jurídicas que los “Agentes de Retención” estén sujetos a efectuar por mandato legal y
adicionalmente deban trasladar a la Administración Tributaria los valores retenidos.

La retención como concepto económico

La noción de retención también se utiliza en la economía y las finanzas para nombrar a

la parte retenida de un ingreso. Dicho porcentaje suele ser pagado al Estado bajo
diversos conceptos, como un impuesto.

El objetivo principal de la retención es evitar las distorsiones del mercado o para

redistribuir la riqueza cuando un sector aprovecha las ventajas comparativas de un país.

Agentes de retención

Para comprender el papel que tiene cada actor en el proceso de las retenciones se
deben definir a los Sujetos.

a) Sujeto Activo: Es el ente público acreedor del tributo.

b) Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada
al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.

Obligaciones de los agentes de retención

Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o
acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los
reciba, actuará como agente de retención del Impuesto a la Renta. Los agentes de
retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención a las
personas a quienes deben efectuar la retención, dentro de un término no mayor a cinco
días de recibido el comprobante de venta.

Igualmente están obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de información

vinculada con las transacciones por ellos efectuadas.

La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo

que suceda primero; los porcentajes de retención aplicables son los siguientes:

Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relación
de dependencia, deberán realizar la retención en la fuente correspondiente. En este
caso, el comprobante de retención será entregado dentro del mes de enero de cada
año, en relación con las rentas del año precedente. Así mismo, están obligados a
declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente
autorizadas para recaudar tributos.

Para la mayor parte de Agentes de Retención deberán declarar y pagar lo recaudado

por concepto de retenciones en el “Formulario 103” y en el ATS – Anexo Transaccional
Simplificado” en el tiempo que defina el respectivo Reglamento.
El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50 siempre que se transfieran bienes
muebles o servicios en los que prevalezca la mano de obra sobre el intelecto. Si el
proveedor es permanente no importará el monto, siempre se efectuará la retención. Se
entenderá por proveedor permanente a quien habitualmente se realice compras o haga
uso de sus servicios por dos o más ocasiones en un mismo mes calendario.

Sanciones

El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención, presentar la declaración

de retenciones, depositar los valores retenidos y entregar los comprobantes en favor del
retenido, será sancionado con las siguientes penas:

a. De no efectuarse la retención, de hacerla en forma parcial o de no depositar los

valores retenidos, el agente de retención será obligado a depositar en las entidades
autorizadas el valor total de las retenciones que no se efectuaron, o que no se
depositaron más las multas e intereses de mora respectivos.
b. El retraso en la presentación de la declaración de retención será sancionado de
conformidad con lo previsto por la Ley Orgánica de Régimen Tributario. El retraso
en la entrega de los tributos retenidos dará lugar a la aplicación de los intereses
correspondientes, sin perjuicio de las demás sanciones previstas en el Código
Tributario.
c. La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente será sancionada
con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención, y en
caso de reincidencia se considerará como defraudación de acuerdo con lo previsto
en el Código Tributario.

Porcentajes de retención
Tabla 7. Retención del 0%

Fuente: Resolución NAC-DGERCGC14-00787 RO 346 02/10/2014 / Resolución NAC-DGERCGC17-00295 S R.O. 3 de

30/05/2017/ Resolución No. NAC-DGERCGC17-00000440 SRO 62 de 22/08/2017 / Resolución NAC-DGERCGC18-
00000196 3SRO 243 de 17/05/2018.
 Tabla 8. Retención del 1%

Fuente: RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 RO 346 02/10/2014 / RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC15-00003146

2SRO 639 DEL 01/12/2015 / RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC17-00000440 SRO 62 de 22/08/2017 / RESOLUCIÓN
No. NAC-DGERCGC19-00000042 SRO 31 de 03/09/2019 / RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC20-000000020 RO E.E.459
DEL 20/03/2020
 Tabla 9. Retención del 1,75%

Fuente: Resolución No. NAC-DGERCGC20-00000020 publicada en el Registro Oficial - Edición Especial 459 del 20 de
marzo del 2020, Artículos 118, 119, 120 y 123 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

Tabla 10. Retención del 2%

Fuente: RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014 / RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC15-00000145 RO 448 28/02/2015 / NAC-

DGERCGC16-00000468 del 29/11/2016 SRO 892 / RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC19-00000042 SRO 31 de 03/09/2019
 Tabla 11. Retención del 8%

Fuente: RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014 / RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC15-00003146 2SRO

639 DEL 01/12/2015

Tabla 12. Retención del 10%

Fuente: Resolución NAC-DGERCGC14-00787 RO 346 02/10/2014 / RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC19-00000042

SRO 31 de 03/09/2019
 •Están sujetos a retención de 2,75%
2.75 % todos los pagos o créditos en cuenta
contable no contemplados en un
porcentaje específico de retención.

Fuente: Resolución No. NAC-DGERCGC20-00000020 Registro Oficial - Edición Especial 459 del 20 de marzo del 2020,

Tabla 13. Retención del 25%

Fuente: Art. 39 LORTI, modificado por la Ley Orgánica para la Reactivación de la Economía 29-12-2017

Tabla 14. Retención del 35%

Fuente: Art. 39 LORTI, modificado por la Ley Orgánica para la Reactivación de la Economía 29-12-2017
 Bibliografía
• Constitución de la República del Ecuador (2008).

• Bizcarrondo, A (1983). Contribución de España – La gestión de un impuesto

personal: Impuesto a la renta de las personas físicas. Documento Conferencia
Técnica Antillas Holandesas: Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias.

• Ley de Régimen Tributario Interno (2004).

• Ley Orgánica de Discapacidades (2012)

• Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno (2010).

Reformado en junio de 2016

• Resolución: NAC-DGERCGC14-00787 de septiembre de 2014, reformada

mediante Resoluciones NAC-DGERCGC15-00000145; NAC-DGERCGC15-
00003146 y NAC-DGERCGC16-00000156.

• Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000052. (2015). Paraísos Fiscales y

Regímenes Fiscales Preferentes; Quito: Registro Oficial 430, 3-II-2015.

• Código Tributario (2005). Publicado en Registro Oficial Suplemento 38 de 14 de

junio de 2005.

• Resolución: NAC-DGERCGC17-00000623, diciembre de 2017.

• Resolución: NAC-DGECCGC18-00000001, enero de 2018

• Circular No. NAC-DGECCGC12-00006

• Resolución: NAC-DGERCGC16-00000507, diciembre de 2016

• Resolución: NAC-DGERCGC17-00000523, diciembre de 2017

• Resolución: NAC-DGERCGC11-00432 de diciembre 2011

• Resolución No. DGERCGD15-00003216, S.R.O. 660 del 31/12/2015

• Resolución No. NAC-DGERCGC20-00000020 Registro Oficial - Edición Especial

459 del 20 de marzo del 2020

• RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC19-00000042 SRO 31 de 03/09/2019

 Enlaces a lecturas adicionales
• Patiño R, Pozo T. (2015) Léxico Jurídico Tributario. Cuenca: Universidad de Azuay.

• Patiño, Rodrigo (2013). Sistema Tributario Ecuatoriano. Cuenca: Universidad de

Azuay.

• Guías Jurídicas. (2016). Impuestos Reales.

• Mochón, Francisco (2007). Introducción a la macroeconomía. Madrid: McGraw-Hill