República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del poder popular para la educación universitaria,

ciencia y tecnología
Universidad Doctor José Gregorio Hernández
Facultad de ciencias económicas y sociales

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

INTEGRANTES:

CATHERIN GUERRERO

V-27.378.687

GRUPO# 1

PROFESOR IVAN NAVA

MARACAIBO 15 ,DE FEBRERO DE 2020

1. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación
1.1 Naturaleza
El artículo 1 de la LIP señala que es un tributo de carácter directo y naturaleza
personal que grava el patrimonio neto de las personas físicas.
 Es un impuesto estrictamente individual sobre las personas físicas, en el
que se excluye cualquier alternativa de imposición familiar conjunta.
 Se trata de un impuesto de carácter directo que grava exclusivamente
aquellos bienes o derechos de los que el sujeto pasivo sea titular.
 Es personal, puesto que se tienen en cuenta las circunstancias personales
del sujeto pasivo, si bien para aquellos que tributen por obligación real se
trata de un impuesto de carácter real.
 Es un impuesto periódico con devengo anual.
 Es un impuesto general en cuanto que grava el patrimonio neto de las
personas físicas, todos sus bienes y derechos de contenido económico.
 Es un impuesto que recae únicamente sobre las personas físicas, no grava
bienes o derechos de personas jurídicas.
 Es un impuesto progresivo por tramos, si bien los tipos aplicables a estos
son muy bajos, ya que el efecto recaudatorio de este impuesto está dirigido
a obtener la contribución de un número relativamente reducido de
contribuyentes, con una especial capacidad económica.
1.2 Objeto
El objeto de este impuesto lo constituirá el patrimonio neto de la persona física, el
conjunto de bienes y derechos de contenido económico de los que sea titular, con
deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan su valor, así como de las
deudas y obligaciones personales de las que deba responder.
EJEMPLO 1
Un matrimonio residente en Oviedo solo posee una cuenta bancaria de carácter
ganancial con un saldo de 2.000.000 bolívares, siendo esta cantidad coincidente
con el saldo medio durante el último trimestre del periodo, ya que no ha tenido
ningún movimiento a lo largo del año.
¿Qué valor deben consignar en su declaración del IP?
Solución
Como se trata de una cuenta ganancial del matrimonio, corresponde a cada uno
de los cónyuges la mitad del saldo, es decir, 1.000.000 bolívares. Cada uno
aplicará el mínimo exento de 700.000 bolívares, por lo que la base liquidable de
cada uno de los cónyuges será de 300.000 bolívares
1.3 Personas sometidas a la Ley
Son gravables todos los enriquecimientos anuales netos disponibles en razón de
actividades económicas realizadas tanto en Venezuela como fuera de su territorio,
independientemente de que quien las realice sea nacional o no. En este sentido se
considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:
 Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Venezuela,
cuya fuente de enriquecimiento esté situada dentro o fuera de Venezuela.
 Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Venezuela,
cuya fuente de enriquecimiento esté dentro del territorio de Venezuela.
 Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero
con establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de
enriquecimiento o base fija.
1.4 Personas externas o no sometidas a la ley
A los efectos de la acreditación prevista en este artículo, se considera impuesto
sobre la renta al que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta,
incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de bienes
muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, así como los
impuestos sobre las plusvalías. En caso de duda, la Administración Tributaria
deberá determinar la naturaleza del impuesto acreditable.
El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se
refiere este artículo, no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las
tarifas establecidas en el Título III de esta Ley al total del enriquecimiento neto
global del ejercicio de que se trate, en la proporción que el enriquecimiento neto
de fuente extranjera represente del total de dicho enriquecimiento neto global.
En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los
términos establecidos en esta Ley, el monto del impuesto acreditable, no podrá
exceder del impuesto sobre la renta que hubiese correspondido pagar en La
República Bolivariana de Venezuela por estos enriquecimientos.
A los fines de la determinación del monto de impuesto efectivamente pagado en el
extranjero acreditable en los términos establecidos en este artículo, deberá
aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento en que se produzca el pago
del impuesto en el extranjero, calculado conforme a lo previsto en la Ley del Banco
Central de Venezuela.
1.5 Renta Bruta
Artículo 21. La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en
general y de cualquier otra actividad económica, se determinará restando de los
ingresos brutos computables señalados en el Capítulo I del presente Título, los
costos de los productos enajenados y de los servicios prestados en el país, salvo
que la naturaleza de las actividades exija la aplicación de otros procedimientos,
para cuyos casos esta misma ley establece las normas de determinación. La renta
bruta de fuente extranjera se determinará restando de los ingresos brutos de
fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.
La renta bruta de las empresas de seguros se determinará restando de los
ingresos brutos:
a. El monto de las indemnizaciones pagadas.
b. Las cantidades pagadas por concepto de pólizas vencidas, rentas vitalicias y
rescate.
c. El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin incluir los
dividendos
asignados a los asegurados.
d. El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
e. El monto de los gastos de siniestros.
1.6 La renta disponible Es la renta de la que pueden hacer uso las familias tras
hacer frente a las obligaciones tributarias. Se trata de la renta que queda tras
restar a los ingresos de un hogar los impuestos y los cargos a la seguridad social.
Esta renta disponible se puede utilizar para consumo o ahorro.

Renta Mundial
Como ya hemos anticipado, el principio de renta mundial es aplicado por
primera vez en Venezuela con motivo de la reforma del año 1999, con lo que el
Estado desincorpora el consistente mecanismo de gravar enriquecimientos de
forma objetiva-territorial, y lleva la legislación a incorporar elementos subjetivos-
domicilio para así vincularlo a la potestad tributaria local, específicamente en
cabeza del ya mencionado SENIAT. Esto no necesariamente implica la renuncia
total al principio territorial previamente empleado, dado que bajo este esquema
terminan gravadas las personas naturales no residentes y personas jurídicas no
domiciliadas que obtuviesen ingresos en el país, mientras que a través de la renta
mundial tributarían personas naturales residentes y jurídicas domiciliadas (por
todos los beneficios que percibiesen) y los establecimientos permanentes por los
provechos atribuibles a éste, sin importar su origen, de acuerdo a lo previsto en el
mismo Artículo 1[31] de la ISLR.

El reto más importante será poder calcular con mediana precisión las rentas
de fuente territorial y las que por sus características pudiesen considerarse como
de fuente extraterritorial, dado que de dicha distinción surgirán procedimientos
tendientes a determinar la capacidad contributiva total (enriquecimiento neto

2. Ingresos, Costos, Deducciones y Desgravámenes

A los fines de la determinación de los enriquecimientos exentos del
impuesto sobre la renta, se aplicarán las normas de esta Ley, determinantes de
los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos gravables.

Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuyas rentas resulten
gravables o exentas, se distribuirán en forma proporcional.

2.1 Ingreso Bruto Según el Artículo 16. El ingreso bruto global de los
contribuyentes, a que se refiere el artículo 7 de esta Ley, estará constituido por el
monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de
cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos
por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones
no mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo lo
que en contrario establezca la Ley.

A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto de fuente extranjera,
deberá aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el país,
conforme a la metodología empleada por el Banco Central de Venezuela.
2.2 Costos

El costo de los bienes será el que conste en las facturas emanadas

directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los
normales en el mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las
facturas deberá aparecer el número de Registro de Información Fiscal (R1F) del
vendedor, salvo cuando se trate de compras realizadas por el contribuyente en el
exterior, en cuyo caso, deberá acompañarse de la factura correspondiente. No
constituirán prueba de costo, las notas de débito de empresas filiales, cuando no
estén amparadas por los documentos originales del vendedor.

En los casos de construcción de obras que hayan de realizarse en un periodo

mayor de un [1) año, el costo aplicable será el correspondiente a la porción de la
obra construida por el contratista en cada ejercicio.

Si la duración de la construcción de la obra fuere menor de un (1) año. y se

ejecutare en un periodo comprendido entre dos (2) ejercicios, los costos, al igual
que los ingresos, podrán ser declarados en su totalidad en el ejercicio en el cual
se termine la construcción.

2.3 Deducciones
Una deducción es aquella cantidad de dinero que se resta del total devengado,
lográndose así el líquido que percibe un trabajador. De hecho, al aplicarse las
deducciones oportunas sobre el total devengado hacen que la remuneración total
bruta se convierta en neta.

2.4 Desgravámenes

Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido
durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el país y sus
asimilados. El resultado obtenido, después de la aplicación de la correspondiente
rebaja, sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la ley.
Tipos de desgravámenes

 Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes

Desgravámenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país
durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido
ser deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinación del
enriquecimiento neto gravable:
 Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del
contribuyente y sus descendientes no mayores de 25 años. Este límite de
edad no se aplicará a los casos de educación especial.
 Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por
concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
 Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización,
prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir,
ascendiente o descendientes directos en el país.
 Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal, o
de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar, este desgravamen no podrá ser superior a 1.000
U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler.
(Estos desgravámenes deben de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravamen llamado

Desgravamen Único, al cual podrán optar los contribuyentes (personas naturales),
siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravámenes anteriores.
Dicho Desgravamen Único es de 774 U.T. este se divide en:

2.5 Tarifa
El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que se
refiere el artículo 8 de la presente ley, se gravará, salvo disposición en contrario,
con base en la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
TARIFA Nº 1
1 Por la fracción comprendida hasta 1.000,00 6,00%

2 Por la fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%

3 Por la fracción que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00%

4 Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00%

5 Por la fracción que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00%

6 Por la fracción que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00%

7 Por la fracción que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00%

8 Por la fracción que exceda de 6.000,00 34,00%.

En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no

residentes en el país, el impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%).

Artículo 51. A todos los fines de esta Ley, se entiende por persona no residente,
aquella cuya estadía en el país no se prolongue por más de ciento ochenta y tres
(183) días dentro de un año calendario y que no califique como domiciliada en la
República Bolivariana de Venezuela, conforme a lo establecido en el Código
Orgánico Tributario. Las personas a que se refiere el encabezamiento de este
artículo se consideran como residentes a los efectos del mismo, cuando hayan
permanecido en el país por un período continuo de más de ciento ochenta y tres
(183) días en el año calendario inmediatamente anterior al del ejercicio al cual
corresponda determinar el tributo.

2.6 Rebajas

Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de
las nuevas inversiones que se efectúen en los cinco años siguientes a la vigencia
de la presente Ley, a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades
industriales y agroindustriales, construcción, electricidad, telecomunicaciones,
ciencia y tecnología, y en general, a todas aquellas actividades que bajo la
mención de industriales representen inversión para satisfacer los requerimientos
de avanzada tecnología o de punta, representadas en nuevos activos fijos,
distintos de terrenos, destinados al aumento efectivo de la capacidad productiva o
a nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras
empresas.

Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestación de servicios turísticos,

debidamente inscritos en el Registro Turístico Nacional, gozarán de una rebaja del
setenta y cinco por ciento

(75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construcción de

hoteles, hospedajes y posadas, la ampliación, mejoras o reequipamiento de las
edificaciones o de servicios existentes, a la prestación de cualquier servicio
turístico o a la formación y capacitación de sus trabajadores.

Para el caso de las actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas, la

rebaja prevista en este artículo será de un ochenta por ciento (80%) sobre el valor
de las nuevas inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de
producción cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma
como para la comunidad donde se encuentra inserta. A los fines del
reconocimiento fiscal de las inversiones comunales, éstas deberán ser calificadas
previa su realización y verificada posteriormente, por el organismo competente del
Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se concederá a la actividad turística por
inversiones comunales, cuando las mismas sean realizadas por pequeñas y
medianas industrias del sector.

Se concederá una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%), adicional a la
prevista en este artículo del monto de las inversiones en activos, programas y
actividades destinadas a la conservación, defensa y mejoramiento del ambiente.

Rebajas personales

Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto

equivalente a 10 U.T. anuales, el cual será igual por cada carga familiar que tenga
el contribuyente. Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:
10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por
separado, en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos.

2.7 Declaración de renta de personas naturales y Jurídicas

¿Cuál es el valor de la Unidad Tributaria que deberá considerarse para la
declaración del ISLR, año 2014?
Se debe utilizar el valor de Bs. 127,00, en los casos de tributos que se liquiden por
períodos anuales, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante
por lo menos 183 días continuos del período respectivo y, para los tributos que se
liquiden por períodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable será la que
esté vigente para el inicio del período. (Art. 3 del COT)
¿Quiénes son contribuyentes del ISLR?
 Personas naturales
 Compañías anónimas
 Sociedades de responsabilidad limitada
 Sociedades en nombre colectivo o en comandita simple
 Sociedades de personas, irregulares de hecho
 Comunidades
 Titulares de enriquecimientos por actividades de hidrocarburos y
 conexas
 Asociaciones, fundaciones y corporaciones
 Establecimientos permanentes, centros o bases fijas
 Empresas propiedad de la Nación, de los estados o de los
 municipios
 (Arts. 7 y 79 LISLR)
2.8 Declaración de renta de persona naturales
Es de gran importancia que tengas en cuenta que tu declaración de renta la debes
presentar teniendo en cuenta las transacciones económicas que realizaste en el
año anterior; esto quiere decir que en 2018 debes elaborar tu declaración de renta
teniendo en cuenta las transacciones económicas que realizaste durante 2017.
También debes informar sobre los bienes que obtuviste al finalizar el periodo
descrito.

La declaración de renta para personas naturales no solo especifica información de

gran interés para la DIAN, sino que también es de gran ayuda para la persona que
declara, ya que con la declaración de renta se puede tener un informe muy
detallado de los movimientos económicos que desarrolló en el año, como por
ejemplo: lo que tiene (activos), lo que debe (pasivos), lo que ganó (ingresos) y
también será posible que identifiques de cuánto fueron los consumos (gastos y
costos) durante el año gravable, es decir el periodo que comprende del 1 de enero
hasta el 31 de diciembre del año a declarar.

La declaración de renta para personas naturales no solo especifica información de

gran interés para la DIAN, sino que también es de gran ayuda para la persona que
declara, ya que con la declaración de renta se puede tener un informe muy
detallado de los movimientos económicos que desarrolló en el año, como por
ejemplo: lo que tiene (activos), lo que debe (pasivos), lo que ganó (ingresos) y
también será posible que identifiques de cuánto fueron los consumos (gastos y
costos) durante el año gravable, es decir el periodo que comprende del 1 de enero
hasta el 31 de diciembre del año a declarar.

Decreto para la declaración de renta para personas naturales

El Decreto que aprobó el gobierno nacional, por medio del Ministerio de Hacienda,
para la declaración de renta es el Decreto 1951 de 2017, en este decreto se
establecen las condiciones que deben cumplir los tipos de contribuyentes
obligados a cumplir con esta carga tributaria.

El Decreto 1951 de 2017 indica que las personas que deben preparar su
declaración de renta son aquellas que obtuvieron ingresos brutos del 1 de enero
hasta el 31 de diciembre de 2017 y que son superiores a $44 603 000 o en el caso
de que su patrimonio bruto al finalizar 2017 supere los $147 336 000.

Presentar tu declaración de renta no quiere decir que estás en la obligación de

pagar tu impuesto de renta, esto se debe a que, si realizaste un buen trabajo con
tu planeación de tributos y cuentas con todos tus soportes, ahorro en vivienda,
aportes económicos a algún familiar que dependa de ti, aportes a tu medicina
prepagada, puedes conseguir que tu declaración de renta te sea favorable.
Declaración de renta de Persona Jurídicas

El impuesto a la renta es un tributo nacional que consiste en entregar un

porcentaje de las utilidades fiscales que obtiene una persona jurídica o natural
durante el año anterior al que se realiza la declaración, dicho año se denomina
periodo gravable. Para determinar el valor del impuesto a la renta es importante
conocer primero la diferencia entre renta bruta y renta líquida.

Unidad II. Retención y Declaración definitiva de Rentas del Impuesto sobre la

Renta
Retencion Decreto 1808
DECRETO 1808
Aplicación del Decreto 1.808 sobre los Distintos Enriquecimientos
Objetos de Retención.
El decreto 1.808 vigente desde el 12 de mayo de 1.997 es una reglamentación
parcial de la Ley de Impuesto sobre La Renta en materia de retenciones. A tales
efectos, la ley establece que para cualquier tipo de acción aplicable dentro de su
rango de competencia, generador de cualquier valor monetario, esta se encontrará
expresada en Unidades Tributarias (UT); además que en función del artículo 121,
numeral 15, del C.O.T. se tendrá que proceder a realizar ajustes en función de
que:
Se ha de reajustar la Unidad Tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) días
primero del mes de febrero de cada año, previa opinión favorable de la Comisión
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la base de la variación
producida en el Índice de Precios (IPC) en el Área Metropolitana de Caracas, del
año inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La
opinión de la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deberá
ser emitida dentro de los quince (15) días continuos siguientes de solicitada..."
Obligación Legal de Retener.
La disposición legal que establece la obligación de practicar la retención está
establecida en él artículo 87 de la vigente Ley de Impuesto sobre la Renta, que
prevé lo siguiente:

Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos a los que se contrae
el parágrafo octavo del artículo 27, y los artículos 31, 34, 64 y 65 de esta ley están
obligados a hacer la retención del impuesto en el momento del pago o del abono
en cuenta y a enterar tales cantidades en una Oficina receptora de Fondos
Nacionales, dentro de los plazos y Formas que establezcan las disposiciones de
esta ley y su Reglamento. Igual obligación de retener y enterar el impuesto en la
forma señalada, tendrán los deudores de los enriquecimientos netos, ingresos
brutos o renta bruta a que se refiere el parágrafo cuarto de este artículo. Con tales
propósitos el reglamento fijará normas que regulen lo relativo a esa materia.

A los efectos de la retención parcial o total prevista en esta ley y en sus

disposiciones reglamentarias, el Ejecutivo Nacional podrá fijar tarifas o porcentajes
de retención en concordancia con las establecidas en el Título III.

Parágrafo Primero: Los honorarios profesionales objeto de retención serán los

pagados o abonados en cuenta por personas jurídicas, comunidades o empresas
exentas del impuesto establecido en esta ley. También serán objeto de retención
los honorarios profesionales no mercantiles pagados o abonados en cuenta a las
personas naturales no residentes en Venezuela o a las personas jurídicas no
domiciliadas en el país, cualquiera sea el pagador.

Parágrafo Segundo: La retención del impuesto no se efectuará en los casos de

primas de vivienda, cuando la obligación del patrono de pagarla en dinero derive
de disposiciones de la Ley Orgánica del Trabajo.

Parágrafo Tercero: En los casos de entidades de carácter público e Institutos

Autónomos, el funcionario de mayor categoría ordenador de pagos será la
persona responsable de los impuestos dejados de retener o enterar, cuando en la
orden de pago no haya mandado a efectuar la correspondiente retención del
impuesto y el pago al Fisco Nacional. Después de haberse impartido dichas
instrucciones, el funcionario pagador será la persona responsable de materializar
la retención y posterior entrega al Fisco de los impuestos correspondientes.

Parágrafo Cuarto: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podrá disponer que se

retenga en la fuente el impuesto sobre cualesquiera otros enriquecimientos
disponibles, renta bruta o ingresos brutos distintos de aquellos señalados en este
artículo.
Parágrafo Quinto: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podrá designar como
agentes de retención de los profesionales que actúen por cuenta propia, a las
clínicas, hospitales y otros centros de salud; a los bufetes, escritorios, oficinas,
colegios profesionales y a las demás instituciones profesionales donde éstos se
desempeñen o sean objeto de control. Igualmente podrá designar como agente de
retención a las personas naturales o jurídicas que actúen como administradoras
de bienes inmuebles arrendados o subarrendados, así como a cualesquiera otras
personas que por sus funciones públicas o privadas intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar pagos directos o indirectos. “

El reglamento al cual hace mención el citado artículo es el Decreto 1.808 el cual

comprende el Reglamento Parcial de la ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia
de Retenciones, publicado en gaceta oficial No. 36.203 del 12 de mayo de 1.997.

Plazos Para Enterar Las Retenciones De Impuesto

Los impuestos retenidos deben ser enterrados en las Oficinas receptoras de

Fondos Nacionales: "Dentro de los tres (3) primeros días hábiles del mes siguiente
a aquel en que se efectúo el pago o abono en cuenta", conforme a lo dispuesto en
el artículo 21 del decreto 1.808 en materia de retenciones.

La excepción, viene dada por los impuestos retenidos por concepto de:

a. Ganancias Fortuitas: los cuales deberán ser enterados en el día hábil siguiente
a aquel en que se perciba el tributo y,

b. Enajenación de Acciones: los cuales deberán ser enterados dentro de los tres
(3) días hábiles siguientes de haber liquidado la operación

El agente de retención deberá enterar lo retenido en una oficina receptora de

fondos nacionales, mediante el empleo de formularios que al efecto indique la
Administración Tributaria:

a. Personas Naturales Residentes. PN-R-11.

b. Personas Naturales No Residentes. PN-NR-12.

c. Personas Jurídicas Domiciliadas. PJ-ND-13.

d. Personas Jurídicas No domiciliadas. PJ-ND-14.

e. Comprobantes de Retención y AR-CV, y AR-C.

Base de Aplicación de la Retención de Sueldos y demás remuneraciones pagadas

a Personas Naturales Residentes.

Se deberá practicar retención cuando el trabajador, persona natural residente,

obtenga o estime obtener de uno o más deudores o pagadores un total anual que
exceda de Unas Mil unidades tributarias (1.000 U.T.).

Retencion de Impuesto sobre la Renta

La retención del impuesto sobre la renta no es más que un pago anticipado que el
beneficiario de un determinado enriquecimiento debe efectuar al fisco nacional, el
cual podrá ser compensado al momento del cálculo en la autoliquidación definitiva
del impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal que corresponda.

Fundamento legal

El régimen de retenciones de la Ley de Impuesto sobre la renta, se fundamenta en

el artículo 86 de la ley, el cual dispone:

"Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos a que se contraen

los artículos 27, parágrafo octavo, 31, 34, 35, 36, 37. 38, 39. 40. 41, 48, 63, 64 y
76 de esta Ley, están obligados a hacer la retención del impuesto en el momento
del pago o del abono en cuenta y a enterar tales cantidades en una oficina
receptora de fondos nacionales, dentro de los plazos y formas que establezcan las
disposiciones de esta Ley y su Reglamento. Igual obligación de retener y enterar
el impuesto en la forma señalada, tendrán los deudores de los enriquecimientos
netos, ingresos brutos o renta bruta a que se refiere el parágrafo cuarto de este
artículo."

Retención sobre sueldos, salarios y demás remuneraciones similares

PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN EL PAÍS (ART. 79 DE LA LISLR)
Los enriquecimientos obtenidos o que estimen obtener este tipo de contribuyentes
estarán obligados a presentar la declaración definitiva de rentas si dentro del
ejercicio fiscal presentan el siguiente resultado:

1. Enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias,

2. Ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributos.

Se determinarán como enriquecimientos netos que no admiten costos ni

deducciones a determinados ingresos brutos, tales como (art. 31 de la Islr).

1) Sueldos, salarios, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares,

distintas de los viáticos, devengados por las personas naturales residentes o no en
el país, por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia.

2) Intereses por concepto de préstamos u otros créditos otorgados por

instituciones constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, pues solo se
gravarán con un impuesto proporcional de (4,95%) sobre tales intereses (art. 52
de la ISLR)

3) Participaciones gravadas con impuestos proporcionales, se considerarán los

enriquecimientos derivados de ganancias de capital (dividendos) y a las ganancias
fortuitas (juegos y apuestas) cuya gravabilidad está sujeta a una alícuota fija, y los
enriquecimientos netos obtenidos por las empresas de seguros y reaseguros, las
cuales están sujetas a un impuesto proporcional del (10%).

Deberes un agente de retención

Los agentes de retención son responsables directos en razón del ejercicio de una
función pública, o por razón de sus actividades privadas, los cuales deben
entregar o participar de alguna forma en la entrega de una suma de dinero (que en
principio correspondería al contribuyente), con la posibilidad de detraer una
cantidad que luego ingresarán a la orden del Fisco.

Los agentes de percepción, por su parte, son los que por su profesión, oficio o
función se hallan en condiciones de recibir una suma de dinero del contribuyente,
a cuyo monto originario debe adicionársele el tributo que también se depositará a
la orden del Fisco.

En suma, el agente de retención es quien entrega dinero al contribuyente y de

esos fondos extrae el impuesto; y el agente de percepción es quien recibe dinero
del contribuyente y se le suma el importe del impuesto a ingresar por la operación
en la cual interviene.

Estos sujetos pasivos de los deberes tributarios no representan al contribuyente,

sino que obran por expresa disposición legal tendiente a evitar la evasión fiscal,
facilitar la percepción de los tributos en su fuente, que se deriva de la potestad
tributaria del Estado y obligados a colaborar con la Administración Tributaria en la
recaudación anticipada de impuestos.

Los agentes de retención y de percepción tienen a su cargo el cumplimiento de

una prestación (obligación de hacer) obligatoria y coactiva proveniente de un acto
unilateral del Estado: la Ley. Pero ¿en qué consiste el “hacer” de estos
responsables? Por la naturaleza de la función que se le asigna, la obligación que
la ley pone a su cargo queda desdoblada en dos cargas distintas: 1) retener o
percibir el impuesto en el momento en que la Ley sustantiva lo disponga; 2)
ingresar en las arcas fiscales el dinero retenido o percibido, en los plazos
señalados por las normas vigentes por cada impuesto.

Personas naturales residentes y no residentes

Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que

obtengan ganancia mayor a 1.000 Unidades Tributarias de enriquecimiento global
neto, o ingresos brutos mayores a 1.500 Unidades Tributarias, de enriquecimiento
bruto, están obligadas a declarar el ISLR.

Las personas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, pecuarias,

pesqueras y piscícolas a nivel primario, igualmente estarán obligadas siempre que
tengan ganancia de más de 2.625 Unidades Tributarias de ingresos brutos (Art. 79
LISLR).
Enriquecimiento que deben declarar

De hacer caso omiso a estas notificaciones la UGPP solicita el requerimiento para

declarar y/o corregir, el cual es un acto administrativo de trámite donde requiere al
obligado para que presente o corrija el monto de los aportes a salud, pensión,
ARL; ICBF; SENA, caja de compensación familiar o fondo de solidaridad
pensional.

Una vez recibido el requerimiento para declarar o corregir, debe dar respuesta
dentro de los tres (3) meses siguiente a la notificación del mismo con el fin que
sean evaluadas y tenidas en cuenta para la siguiente etapa.

Tenga en cuenta que es una gestión de respuesta a la entidad que para un

profesional del derecho puede tomar varios meses por lo cual le recomendamos
no dejar la gestión para último momento.

Enriquecimiento que deben Excluirse

El Tribunal Supremo en Auto de 19 de enero de 2018, admite un recurso de

casación para la formación de la jurisprudencia sobre la siguiente cuestión,
“determinar si los requerimientos de obtención de información dirigidos a los
obligados tributarios y relativos al cumplimiento de sus propias obligaciones
tributarias suponen el inicio de un procedimiento inspector, si se tiene en cuenta el
resultado para acordar dicho procedimiento o, por el contrario, se está en
presencia de actuaciones distintas y separadas, operando los plazos de duración
del procedimiento inspector de modo autónomo e independiente”.

Se quiere lograr de esta forma que se determine con claridad la frontera entre los
requerimientos de información previstos en el artículo 93 LGT y el procedimiento
de inspección.

La cuestión controvertida consiste en determinar si el requerimiento de

información efectuado por la Inspección de los tributos supone el inicio de un
procedimiento de inspección tributaria, cuando el resultado de aquel requerimiento
de información se utiliza en dicho procedimiento inspector, con los efectos que ello
despliega en cuanto al cómputo del plazo de duración máxima del procedimiento.
La sentencia de instancia razona, sin otro apoyo que la invocación del principio de
proporcionalidad, que la actuación administrativa debe ser anulada, no porque el
requerimiento de información careciera en este caso de soporte legal, sino porque
estima "desproporcionado" que el mismo ejercicio e impuesto fuera objeto de una
comprobación limitada, dos requerimientos de información y un procedimiento de
inspección.

Así fija el inicio del procedimiento no en la fecha en que se inició la actuación de

comprobación, sino en la del primer requerimiento de información.

desgravamen único y optativo

Las personas naturales residentes en el país, podrán optar por aplicar un

desgravamen único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias
(774 U.T.). En este caso, no serán aplicables los desgravámenes previstos en el
artículo anterior”.

De conformidad con el dispositivo normativo antes trascrito, se deriva el derecho

de las personas naturales residentes en el país de optar por la aplicación de un
desgravamen a sus enriquecimientos netos, a fin de la realización de la operación
matemática tendente a la determinación de la base imponible del impuesto sobre
la renta, a la cual se aplica la respectiva tarifa de conformidad con la Ley.

En el caso de las personas naturales perceptoras de sueldos y salarios, este

Máximo Tribunal ha señalado que “frente a la extensa estimación de los
enriquecimientos netos de los trabajadores, contrasta la mínima posibilidad a ellos
dada para disminuir razonablemente la base sobre la cual habrán de tributar. Ya
se vio al transcribir los desgravámenes los escasos conceptos que les resultan
aplicables para lograr tal reducción; lo que prácticamente conduce a la utilización
de la figura del desgravamen único, no como una opción, sino como la única
alternativa legítima sentencia de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de
Justicia Nro. 301 del 27 de febrero de 2007, caso: Adriana Vigilancia García y
Carlos A. Vecchio.
El criterio jurisprudencial previamente referido pone de relieve que de limitarse la
posibilidad de imputación del desgravamen único en el caso bajo estudio para la
determinación del impuesto sobre la renta a cargo del ciudadano Carlos Ramón
Gallardos Márquez, se estaría calculando dicho tributo sobre una base imponible
no ajustada a derecho, puesto que como es bien sabido, el beneficio del
desgravamen permite proteger la capacidad contributiva de la persona natural.

Aunado a lo precedentemente mencionado, cabe resaltar que la Ley de Impuesto

sobre la Renta de 2007, vigente en razón del tiempo, no establece limitación
alguna a la aplicabilidad del desgravamen único (vid., fallo de esta Sala Político-
Administrativa Nro. 00865 del 9 de agosto de 2016, caso: José Elías Rolón
Jiménez), por lo cual a juicio de esta Alzada éste resulta procedente a favor del
referido ciudadano.

Vinculado a lo que antecede, este Máximo Tribunal considera que si bien el

contribuyente no aportó los documentos justificativos de los gastos, el órgano
recaudador debió aplicar en el mecanismo determinativo del enriquecimiento
gravable, el desgravamen único a fin de resguardar la estructura del impuesto
sobre la renta, y con ello gravar sobre enriquecimientos netos a tenor de lo
establecido en la citada Ley especial. Así se declara.

Rebaja persona y carga familiares

Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las
nuevas inversiones a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades
industriales y agroindustriales, construcción, electricidad, telecomunicaciones,
ciencia y tecnología y, en general, a todas aquellas actividades que representen
inversión para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnología o de punta,
representadas en nuevos activos fijos, distintos de terrenos, destinados al
aumento efectivo de la capacidad productiva o a nuevas empresas, siempre y
cuando no hayan sido utilizados en otras empresas.

Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestación de servicios turísticos,

debidamente inscritos en el Registro Turístico Nacional, gozarán de una rebaja del
setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a
la construcción de hoteles, hospedajes y posadas, la ampliación, mejoras o
reequipamiento de las edificaciones o de servicios existentes, a la prestación de
cualquier servicio turístico o a la formación y capacitación de sus trabajadores.

Para el caso de las actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas, la

rebaja prevista será de un ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas
inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de producción cuya
finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como para la
comunidad donde se encuentra inserta. A los fines del conocimiento fiscal de las
inversiones comunales, éstas deberán ser calificadas previa su realización y
verificada posteriormente, por el organismo competente del Ejecutivo Nacional.
Igual rebaja se concederá a la actividad turística por inversiones comunales,
cuando las mismas sean realizadas por pequeñas y medianas industrias del
sector.

Se concederá una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) adicional del
monto de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la
conservación, defensa y mejoramiento del ambiente.

Carga familiar

Un subsidio estatal que consiste en una suma de dinero por cada carga familiar
que un trabajador dependiente, pensionado o algunos trabajadores
independientes, acredite. Es otorgada por el empleador a los trabajadores a través
del Instituto de Previsión Social (IPS) o una caja de compensación, según
corresponda.

 Todos los trabajadores dependientes de los sectores públicos y privado.

 Los trabajadores que se encuentran en goce de subsidio, sea de cesantía,
de incapacidad laboral o de accidente del trabajo o enfermedad profesional.
 Los trabajadores independientes afiliados a un régimen de previsión que al
1 de enero de 1974 incluía la asignación familiar. (Ejemplo: taxistas
propietarios y suplementeros).

Determinación del % de retención de impuesto

DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE RETENCION INICIAL. AR-I

En la determinación del porcentaje de retención de impuesto sobre la renta, se

debe suministrar la siguiente información:

 Totalidad de sus remuneraciones fijas o eventuales, estimadas a percibir

dentro del ejercicio fiscal;
 Totalidad de los gastos por concepto de desgravámenes, o la aplicación del
desgravamen único,
 Número de personas calificadas como carga familiar;
 Las cantidades retenidas dentro del mismo ejercicio y las retenciones no
compensadas en ejercicios anteriores; y
 El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de
retención, sobre cada pago o abono en cuenta (art.5 decreto 1.808)

Calculo Inicial de Retencion

CALCULO DEL PORCENTAJE INICIAL DE RETENCION

El procedimiento para la determinación del porcentaje inicial de retención se

presenta de la siguiente manera:

Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravamenes

correspondientes, expresados en unidades tributarias, se le aplicará la tarifa nº 1,

Al resultado determinado conforme al punto anterior, se le restan 10 unidades

tributarias por concepto de rebaja personal; el producto de multiplicar 10 unidades
tributarias por el número de cargas familiares que el contribuyente posea y que la
ley permita; y el monto de los impuestos retenidos, expresados en unidades
tributarias;

El resultado obtenido, una vez aplicada las imputaciones señaladas en el punto

anterior, se multiplica por 100 y el producto se divide por el total de la
remuneración anual estimada. Finalmente, el resultado obtenido, en caso de ser
positivo, es el porcentaje de retención que aplicará el agente de retención en cada
pago o abono en cuenta, independientemente de la periodicidad del pago.
Formulación AR-1

Formulario AR-I

UTILIZACION DEL FORMULARIO AR-I

El formulario AR-I se utiliza para que el trabajador bajo relación de dependencia,

determine el porcentaje de retención de impuesto que su agente de retención le
aplicará sobre los sueldos, salarios y demás remuneraciones análogas que le
pague o le abone en cuenta durante el curso del año civil.

DEBEN PRESENTAR EL FORMULARIO AR-I :El formulario debe ser presentado

únicamente por las personas naturales residentes en el país que estén bajo
relación de dependencia laboral.

ENRIQUECIMIENTOS QUE DEBEN DECLARARSE EN EL FORMULARIO AR-I

Los salarios
Las dietas
Las primas de transporte
Las primas de residencias
La primas de jerarquía
Los gastos de administración
Las horas extraordinarias
Las horas extraordinarias en días feriados
Las vacaciones no disfrutadas
Las remuneraciones especiales
Las utilidades o aguinaldos
Las obvenciones
Los emolumentos
Las habilitaciones
Los bonos vacacionales
Los bonos de estímulo
Las vacaciones por venta bajo relación de dependencia
Las pensiones (distintas a retito, jubilaciones o invalidez.)
 Y otras remuneraciones recibidas a cambio de prestar servicios bajo
relación de dependencia.

Variación de la Información y Determinación de nuevo %

Si durante el curso del ejercicio anual la información contenida en el formulario

AR-I varía, el trabajador tiene la obligación de determinar en nuevo porcentaje de
retención y presentarlo a su agente de retención antes de la primera quincena de
los meses marzo, junio, septiembre o diciembre (art.7 decreto 1.808)

Procedimiento que debe realizarse cuando el trabajador estima una remuneración

inferior a la percibida

Si durante el ejercicio fiscal la remuneración estimada por el trabajador resulta

inferior a la realmente recibida hasta ese momento, sin participar tal circunstancia
a su Agente de Retención, éste deberá determinar el nuevo porcentaje de
retención, respetando la información anteriormente suministrada por el
contribuyente, pero modificando el total de la remuneración anual que estimará el
Agente de retención, debiendo informar por escrito al trabajador sobre los datos
utilizados para la determinación de ese nuevo porcentaje de retención, el cual
dejará de aplicarse si el contribuyente determina su porcentaje y lo informa a su
deudor o pagador.

Retención distintas a sueldos, salarios y además remuneraciones similares

Retenciones sobre Actividades Distintas de Salarios

Hasta el momento, no cabe duda que no procederá retención de impuesto para la

PNR sobre los salarios hasta la concurrencia de 3.000 U.T. como consecuencia
del decreto de exoneración y la flexibilidad que se permite en estos casos para
modificar el porcentaje de retención y quantum de la misma.

Surge ahora la interrogante, ¿qué pasa en el caso de PNR por los pagos sujetos a
retención distintos de salarios, se aplicará la misma base de exención que para los
asalariados, podremos flexibilizar la base de cálculo o los porcentajes?
En el caso de las retenciones sobre pagos distintos a salarios los porcentajes de
retención aplicados están prefijados el decreto de retención, no responden a un
procedimiento de determinación como es el caso de los asalariados, el cual
además es flexible y puede ser

modificado, sino que los mismos se aplicaran proporcionalmente sobre la base.

Así tenemos, por ejemplo, que el caso de honorarios profesionales se aplica un
porcentaje del 3% sobre el monto del pago, o abono, de igual manera para las
comisiones mercantiles, intereses; en los casos de pagos de servicios el 1%, entre
otros.

No obstante, para hacer la retención no tan sólo debe aplicarse el porcentaje

respectivo sobre la base, sino que ésta será el resultado de la aplicación del
porcentaje menos el producto que se obtenga de multiplicar el valor de la unidad
tributaria (U.T.) por el porcentaje de retención y por el factor 83,3334, lo que
comúnmente se conoce como sustraendo. Expresado en forma de ecuación esto
sería:

Retención= base*% de retención - (U.T*% de retención*83,334)

Siendo el valor de la unidad tributaria 177 los sustraendos serían de 147,50 y

442,50 cuando los porcentajes de retención sean del 1% y 3% respectivamente,
por lo que sólo estarían sujetos a retención los pagos superiores a Bs. 14.750,00.

El factor de 83,3334 es el producto de tomar la base de exención de 1.000 U.T.

entre 12 (12 meses del año calendario); en este sentido, si consideramos que con
el decreto de exoneración 2.266 las PNR con enriquecimiento neto hasta 3.000
U.T. no tributan y no estarían sujeto a retención se podría establecer un nuevo
factor de corrección que sería equivalente a 250, con lo cual los sustraendos
quedaría en 442,5 y 1.327, 50 cuando los porcentajes de retención sean del 1% y
3% respectivamente, por lo que sólo estarían sujetos a retención los pagos
superiores a Bs.44.250,00.

Lo anterior, pareciera ser lo correcto en aras de no someter a tributación a las

PNR que por disposición del decreto en comentos estarían exoneradas sus rentas
netas hasta las 3.000 U.T. y que al practicársele la retención estarían cancelando
impuesto sobre una renta que no será gravada.

Sin embargo, existen otros factores que se deben considerar; el primero de ellos
es que el factor de 83,3334 previsto en el parágrafo segundo del artículo 9 del
Decreto 1.808 no está dado a cambios por variación en la base de exención, o en
este caso, por la exoneración, ya que no lo contempla la norma, es decir, es de
carácter rígido o cerrado. Existe una disposición expresa donde se señala, a
efecto de determinar la retención, que se debe utilizar ese factor y no otro o que el
mismo pueda ser modificado por cambios en la base de exención o por
exoneraciones que se otorguen, por lo tanto, éste no podría ser cambiado.

Unidad III Las contribuciones Parafiscales

1.Contribucion Parafiscales

Son los pagos que deben realizar los usuarios de algunos organismos públicos,
mixtos o privados, para asegurar el financiamiento de estas entidades de manera
autónoma.

Se diferencian las tasas de los ingresos parafiscales, en que las primeras son una
remuneración por servicios públicos administrativos prestados por organismos
estatales, mientras que en las segundas los ingresos se establecen en provecho
de organismos privados o públicos no encargados de la prestación de servicios
públicos administrativos propiamente dichos.

Objetivos de Contribución Parafiscales

objetivo determinado, preciso y transitorio. No están presupuestados y son

administrados directamente por las oficinas perceptoras o encargadas de los
servicios.

Muchos países aplican o autorizan la percepción de este tipo de "contribución

especial" sin contar con la autorización legislativa, de ahí el carácter de
"parafiscal" cuyo fondo recaudado está destinado a promover ciertas industrias
básicas después de una guerra, inundación, sequía, o por cualquier otro motivo
que el Estado determine la necesidad de su aplicación.

Características de las contribuciones Parafiscales

Son contribuciones parafiscales los gravámenes establecidos con carácter

obligatorio por la Ley, que afectan a un determinado y único grupo social y
económico y se utilizan para beneficio del propio sector. El manejo, administración
y ejecución de éstos recursos se hará exclusivamente en forma dispuesta por la
ley que los crea y se destinarán sólo al objeto previsto en ella, lo mismo que los
rendimientos y excedente financieros que resulten al cierre del ejercicio contable.

La jurisprudencia precisa que son características de esta contribución parafiscal,

las siguientes:

1. Obligatoriedad: El recurso parafiscal es de observancia obligatoria por quienes

se hallen dentro de los supuestos de la norma creadora del mencionado recurso.
Por tanto, el Estado tiene el poder coercitivo para garantizar su cumplimiento.

2. Singularidad: En oposición al impuesto, el recurso parafiscal tiene la

característica de afectar un determinado y único grupo social o económico.

3. Destinación Sectorial: Los recursos extraídos del sector o sectores económicos

o sociales determinados se revierten en beneficio exclusivo del propio sector o
sectores.

Como se puede observar, los aportes parafiscales tienen una destinación

específica, la cual solo podría ser modificada mediante la expedición de una ley.

De otra parte, en julio de 2005, fue aprobada por el Congreso de la República una
reforma de carácter constitucional que modificó el actual régimen pensional; se
trata del Acto Legislativo 01 de 2005 que adicionó el artículo 48 de la Constitución
Política y a través del cual se garantizaron los derechos adquiridos de los actuales
pensionados y se respetaron las expectativas de jubilación a quienes cumplen los
requisitos de edad, tiempo de servicios y semanas de cotización.

Clasificación de la Contribución Parafiscales

En relación a las Leyes Parafiscales tenemos:

Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (0,5), (1%), (2%)

Ley Orgánica de Drogas. (1%) y (2%).

Ley Orgánica del Deporte. (1%)

Ley de impuesto Grandes Transacciones. (0,75%)

Ley del Régimen de Prestación de Empleo.

Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Habitad. (BANAVIH o FAOV)

Ley del Instituto de Capacitación y Educación Socialista (INCES).

Ley del Seguro Social (SSO).

Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (LOCTI), publicada

en G.O. 6.151 Del 18/11/2014 y según el Reglamento parcial de la LOCTI
referido a aportes e inversiones, publicado en la G.O. 39.795 del
08/11/2011, es pertinente indicar de acuerdo al artículo 23 y 25, aplica a
las entidades públicas y privadas con ingresos brutos mayores a 100.000
U.T. (Bs.15.000.000) para el 2015 en el ejercicio económico anterior y
Bs.17.700.000 para las proyecciones del 2016. La base imponible
constituida por los ingresos brutos del ejercicio económico inmediatamente
anterior, alícuota del 0,5%, 1% y 2% dependiendo de la actividad
económica de la empresa. Declaración y pago que debe hacerse dentro del
segundo trimestre de cada año (Artículo 6, Reglamento parcial de la LOCTI
referido).

De acuerdo al Artículo 26 LOCTI. Las personas jurídicas, entidades privadas o

públicas, domiciliadas o no en la República que realicen actividades económicas
en el territorio nacional, aportarán anualmente un porcentaje de sus ingresos
brutos obtenidos en el ejercicio económico inmediatamente anterior, de acuerdo
con la actividad a la que se dediquen:
 2% cuando la actividad económica sea una de las contempladas en la Ley
para el Control de los Casinos, Salas de Bingo y Máquinas Traganíqueles, y
 todas aquellas vinculadas con la industria y el comercio de alcohol etílico y
tabaco.
 1% en el caso de empresas de capital privado cuando la actividad
económica sea una de las contempladas en la Ley Orgánica de
Hidrocarburos y en la Ley Orgánica de Hidrocarburos Gaseosos, y
comprenda la explotación minera y su procesamiento.
 0,5% en el caso de empresas de capital público cuando la actividad
económica sea una de las contempladas en la ley Orgánica de
Hidrocarburos y en la Ley Orgánica de Hidrocarburos Gaseosos, y
comprenda la explotación minera, procesamiento y distribución.
 0,5% cualquier otra actividad económica.

Ley Orgánica de Drogas (LOD), publicada en G.O. 39.546 del

05/12/2010. Providencia Administrativa Nº 006-2011 que establece la
normativa para efectuar el pago y distribución del aporte y contribución
especial, publicado en G.O. 39.646, del 31-03-2011.
 La citada Ley según el Artículo 32 aplica a las Entidades públicas y
privadas que ocupen 50 trabajadores o más, en el ejercicio económico.
 La Declaración y pago que debe hacerse dentro de los 60 días continuos de
finalizado el ejercicio fiscal.
Nota: Personas jurídicas de grupos económicos se consolidarán a los fines de
cumplir con esta previsión.
La base imponible para el aporte según el Artículo 3, Numeral 14 estará
constituida por utilidad contable en operaciones del ejercicio, el cual es el monto
que resulte de restar la utilidad bruta menos los gastos operacionales, de
conformidad con los Principios Contabilidad Generalmente Aceptados en la
República. Es decir que la base de cálculo será la Utilidad Contable antes del
Impuesto sobre la Renta. Las empresas pagaran la alícuota del 1% para aporte
ordinario y 2% de contribución especial adicional a empresas que produzcan o
comercialicen determinadas sustancias. De acuerdo al Artículo 34 la Contribución
especia aplicara a las personas jurídicas fabricantes o importadores de bebidas
alcohólicas, tabaco, están obligados a liquidar el (2%) de su utilidad en
operaciones del ejercicio, destinado a la ejecución de planes y proyectos
relacionados con la construcción y funcionamiento de centros de tratamiento de
las adicciones, así como para apoyar planes de prevención integral elaborados por
el Ejecutivo.
A los fines de la determinación de la base imponible, los sujetos pasivos deberán
presentar sus Estados Financieros, según sea el caso:
Principios de Contabilidad de Aceptación General en Venezuela (VEN-NIF).
Normas de contabilidad del sector público.
Bajo los lineamientos de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, Superintendencia de Cajas de Ahorros y Superintendencia de
Seguros.
Sanciones: El incumplimiento de esta obligación será sancionado con una multa al
doble del aporte correspondiente respectivo, y en caso de reincidencia, la multa
será tres veces el aporte, de conformidad con el ejercicio fiscal correspondiente.
La imposición de multa se realizará de acuerdo con el procedimiento establecido
en el Código Orgánico Tributario.
Ley Orgánica de Deporte
Publicada en G.O. 39.741 del 23-08-2011.
Tienen la obligación de pagar el citado tributo las empresas públicas y privadas
que realicen actividades económicas en el país con fines de lucro, cuando la
utilidad neta o ganancia contable anual supere las veinte mil Unidades Tributarias
(20.000 U.T) es decir Bs.3.540.000; La base imponible estará constituida por
sobre la utilidad neta o ganancia contable anual, y se pagar una alícuota del 1%.
La Declaración y pago que debe hacerse dentro de los 120 días continuos de
finalizado el ejercicio fiscal. Debe declararse y pagarse un impuesto anticipado
estimado del 0,25% de la utilidad neta o ganancia contable anual del ejercicio
anterior. Aun cuando no se obtenga una utilidad neta o ganancia contable anual
superior a 20.000 U.T. en el ejercicio, una vez que se realiza la inscripción, deberá
presentar declaración anual, aunque no genere pago.
Este aporte no constituirá un desgravamen al Impuesto Sobre la Renta.
Es importante destacar que el Artículo 3, Numeral 6 del Reglamento de la
LODAFEF, establece que la Utilidad neta o ganancia contable será la utilidad
contable del ejercicio que se utiliza para la declaración anual del Impuesto Sobre
la Renta, de las entidades económicas obligadas por la Ley a realizar aportes al
Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, disminuyendo el gasto por este
concepto, si existiese, y la misma se empleará como base de cálculo para el
aporte establecido en el artículo 68 de la Ley Orgánica de Deporte. Es evidente la
incongruencia que se plantea entre la Ley y el Reglamento de la misma respecto a
la definición de la base imponible.
En relación a la Declaración estimada del aporte al FNDD, el Artículo 56 del
Reglamento establece la obligación de declarar y pagar un anticipo del aporte al
FNDD. Esta es del 0,25% de la utilidad neta o ganancia contable del ejercicio
económico del año inmediatamente anterior. Esta deberá hacerse a los 190 días,
(no especifica si hábiles o continuos), del cierre del ejercicio económico. El pago
se hará hasta en 03 porciones, con un plazo de hasta 30 días continuos entre
cada pago.
 Ley de Impuesto Grandes Transacciones.
 La citada Ley se publicó en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela N° 6.210 Extraordinario del 30 de diciembre de 2015.
 La alícuota de este impuesto es del 0,75%, estableciéndose que el
impuesto a las grandes transacciones financieras no es deducible del
Impuesto sobre la Renta (ISLR).
 Las sanciones aplicables por incumplimiento de las obligaciones
establecidas, serán sancionadas de acuerdo con el Código Orgánico
Tributario.
Tipos de contribuciones Parafiscales
Contribuciones al SSO (Seguro Social Obligatorio): El Seguro Social
Obligatorio es un beneficio de ley que (en teoría) protege a aquellas
personas Bajo una relación laboral en aquellas contingencias de
maternidad, vejez, Sobrevivencia, enfermedad, accidentes, invalidez,
muerte, retiro y cesantía o Paro forzoso.
Contribuciones al INCES (Instituto Nacional de Capacitación
Educativa social) Es un organismo autónomo con personalidad jurídica y
patrimonio propio, Adscrito al Ministerio del Poder Popular para la
Economía Comunal. Tiene por Objeto formular, coordinar, evaluar, dirigir y
ejecutar programas educativos de Formación y capacitación integral.
Ley de Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat: Este proyecto de
Ley contiene modificaciones sustanciales respecto a la Ley vigente,
básicamente porque en lo material es más pragmática, facilitando y
estimulando el dinamismo en el sector de vivienda y hábitat, con un marco
regulatorio desarrollado por resoluciones; y en lo orgánico, por profundizar
la jerarquía del Ministerio del poder popular con competencia en materia de
vivienda y hábitat asistido del Banco Nacional de Vivienda y Hábitat.

UNIDAD IV Determinar las Contribuciones Parafiscales.

Determinar de las contribuciones parafiscales
Contribuciones Parafiscales. Son los pagos que deben realizar los contribuyentes
o sujetos pasivos a organismos públicos, mixtos o privados, para asegurar el
financiamiento de estas entidades de manera autónoma.

Se diferencian las tasas, de los ingresos parafiscales, en que las tasas son una
remuneración por servicios públicos administrativos prestados por organismos
estatales; mientras que las contribuciones parafiscales, los ingresos se establecen
en provecho de organismos privados o públicos no encargados de la prestación de
servicios públicos administrativos propiamente dichos.

En Venezuela tenemos un sinfín de impuestos parafiscales, por ejemplo: Seguro

Social e INCE, LOCTI, etc. Todas estas sin duda alguna suman una carga
contributiva al sujeto pasivo impresionantemente alta con respecto a sus utilidades
por el trabajo desempeñado por las empresas en un ejercicio económico.

Soy de la opinión, que la inversión en empresas en Venezuela no está en su mejor

momento por la presión tributaria actual. El equipo de Divulgación Tributaria está
organizando un estudio demostrativo de cual es aproximadamente la carga
contributiva del empresariado por sector. El cual servirá de punto de apoyo para la
toma de decisión en el momento de comenzar a trabajar en nuestro país bajo una
figura de Persona Jurídica.

Importancia de las contribuciones parafiscales

Es importantes para la satisfacción personal ponderadas por la escala de valores,

aspiraciones como las expectativas personales. Por esto la calidad de vida es un
valor agregado, va cambiando en virtud va evolucionando el ser humano como las
condiciones de vida. encierra el reconocimiento sobre los logros materiales
alcanzados por la especie humana, en la actualidad se han obtenido a expensas
de elementos como el descanso físico, mental, creativo; también la comunicación
en la vida familiar integradora; así como otros componentes confortando al espíritu
como un elemento de la vida.

Proceso de la determinación contribuciones parafiscales

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar a cada caso si existe una

deudas tributaria, quien es obligado a pagar el tributo al físico(sujeto pasivo) y cual
es importe de la deuadas.Se concluye que la determinación no hace nacer la
obligación tributaria , pero perfecciona y brinda eficacia a una obligación que
existías solo potencialmente desde la configuración de hecho imposible.

Alícuotas del seguro social obligatorio de las contribuciones parafiscales

En el marco de las contingencias contempladas por la ley orgánica del sistema de
seguridad social, se recoge el derecho a la vivienda y hábitat amparado en la
constitución de la república bolivariana de Venezuela, como parte de la seguridad
social, que persigue garantizar a todas las personas sujetas al ámbito de su
aplicación, la satisfacción progresiva del derecho a acceder a una vivienda digna.
para la consecución de este fin, el régimen Prestacional de vivienda y hábitat, está
conformado por recursos financieros provenientes de fuentes nacionales e
internacionales, públicas y privadas; recursos fiscales, parafiscales y ahorro
individual, incluyendo también recursos no tradicionales las tierras, bienhechurías,
recursos humanos e industriales, los cuales quedan exceptuados de la
fiscalización, supervisión y control de la superintendencia de seguridad social,
competencias que tiene atribuidas el banco nacional de vivienda y hábitat.

Riesgo contribuciones parafiscales

La política fiscal tiene el potencial de aportar al crecimiento, la estabilidad

macroeconómica y la equidad social. Para lograr estas contribuciones, idealmente
la política y la gestión fiscal deben entenderse como procesos de mediano y largo
plazo. Herramientas como las reglas fiscales, los marcos macroeconómicos y
fiscales de mediano plazo, los marcos de gasto de mediano plazo y los
presupuestos plurianuales contribuyen a implementar esta visión.

Pese al desarrollo de instrumentos cada vez más abarcadores y sofisticados de

gestión fiscal, la atención que se ha venido prestando a los riesgos fiscales es
limitada en las economías en desarrollo. Una inexistente o inadecuada gestión de
los riesgos fiscales puede, potencialmente, reducir el espacio de la política fiscal
para actuar de manera contra cíclica, o inclusive comprometer la sostenibilidad
fiscal. Aunque no existe una definición unificada, se puede entender los riesgos
fiscales como “eventos inesperados que afectan adversamente el marco fiscal
establecido” (OECD, 2008), o como “los factores que tienen el potencial de alterar
los datos efectivos de las variables fiscales con relación a sus valores
proyectados” (Cebotari et al., 2009). La materialización de los riesgos fiscales
puede tener impactos significativos sobre el resultado fiscal, es decir el superávit o
déficit del sector público, a través de mayores gastos o menores ingresos públicos
respecto a los previstos y en consecuencia impactar a las necesidades de
financiamiento.

Los riesgos macroeconómicos están asociados a la evolución de

variables agregadas, como el crecimiento del PIB real, el tipo de cambio,
la inflación, la tasa de interés y los precios de los comoditas, entre otros.
Shocks no anticipados sobre estas variables pueden impactar las
cuentas públicas por diversos mecanismos de transmisión, como una
menor recaudación tributaria (por menor actividad, por la apreciación de
la moneda local o por la erosión que puede generar la alta inflación),
mayores costos de los insumos para la producción de bienes y servicios
públicos o el encarecimiento del servicio de la deuda, entre otros.
Los riesgos de materialización de pasivos contingentes son
obligaciones que se concretan por la ocurrencia de eventos inciertos
(FMI. 2012). Algunos ejemplos de este tipo de pasivos son las garantías
otorgadas por el gobierno, costos de fallos por reclamos legales contra
el Estado, costos por desastres naturales, costo de rescates bancarios o
a entidades subnacionales y obligaciones por deuda no soberana, entre
otros. A su vez, los pasivos contingentes se pueden dividir en dos
grandes grupos: explícitos e implícitos.

Inces: Es un organismo autónomo con personalidad jurídica y patrimonio propio,

adscrito al Ministerio del Poder Popular para la Economía Comunal, creado por
Ley el 22 de agosto de 1959 y reglamentado por Decreto el 11 de Marzo de 1960
bajo la denominación de Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE). En
el 2003 de acuerdo con Decreto publicado en la Gaceta Oficial Nº 37.809 de fecha
03 de noviembre, se reforma el reglamento de la Ley del INCE, con la finalidad de
reorganizarlo y adecuarlo a los intereses del país y al proceso de reconversión
industrial, proceso que enmarca posteriormente su concepción y visión, dentro del
ámbito de un socialismo abierto y participativo.

Visión:
Ser una institución con talento humano calificado para garantizar la formación
técnica de la fuerza de trabajo, con la conciencia ideológica y revolucionaria que
requiere el país, concibiendo el trabajo como herramienta liberadora, que
conduzca a la apropiación de los medios de producción por parte del Poder
Popular, coadyuvando a la transformación del modelo productivo hacia la
construcción de un sistema económico Socialista.
Misión:
Desarrollar programas de formación política, técnica y productiva, valorando el
diálogo de saberes en las diferentes áreas de conocimiento, contribuyendo al
desarrollo socioeconómico del país, en el marco de la construcción del modelo
socialista.
Valores:
 La justificación social enmarcada dentro de los derechos humanos, el
derecho a la vida, al trabajo, a la cultura, a la educación y la igualdad sin
discriminación, ni subordinación alguna.
 La libertad, la soberanía y auténtica dignidad.
 El bien común, la prosperidad y el bienestar del pueblo.
 La solidaridad, la convivencia y la integridad del nuevo ciudadano y
ciudadana republicanos.
 La corresponsabilidad social y el sentido de pertenencia.
 La responsabilidad social conjuntamente con el compromiso ético y
profesional en todos los sentidos.
 Planificación, organización, ejecución, control y evaluación para garantizar
el cumplimiento cabal de los planes, programas y proyectos.
 Comunicación e información de todos los procesos administrativos a través
de la participación protagónica.
 La pertinencia social para garantizar que los programas y proyectos
contribuyan al desarrollo de una sociedad productiva y democrática.
Régimen prestacional de vivienda habitual
Este proyecto de Ley contiene modificaciones sustanciales respecto a la Ley
vigente, básicamente porque en lo material es más pragmática, facilitando y
estimulando el dinamismo en el sector de vivienda y hábitat, con un marco
regulatorio desarrollado por resoluciones; y en lo orgánico, por profundizar la
jerarquía del Ministerio del poder popular con competencia en materia de vivienda
y hábitat asistido del Banco Nacional de Vivienda y Hábitat .
La jerarquía del ministerio del poder popular con competencia en materia de
vivienda y hábitat dentro del sistema, se ve reforzada al ratificarse su carácter
rector y titular de la potestad organizativa, con los atributos que le son inherentes a
tal condición.
Se plantea que mediante Resoluciones Ministeriales serán establecidos o
determinados los parámetros técnicos, las características técnicas y demás
particularidades de la materia de vivienda y hábitat y sus temas conexos, como el
mercado hipotecario, los Fondos, el financiamiento, los créditos, y acciones en
materia de vivienda y hábitat, nuevos materiales, componentes o tecnologías,
asistencia técnica y formación del recurso humano, acceso al sistema, entre otros;
considerando la facilidad de reforma de ese tipo de instrumentos y el impacto de
los cambios en el sector vivienda.
Por la experiencia derivada de la ejecución de la anterior Ley de la materia, se
incorporó de manera expresa la competencia del ministerio del poder popular con
competencia en materia de vivienda y hábitat para participar en forma activa en la
producción de viviendas, pudiendo incluso actuar como órgano contratante o
ejecutar los proyectos y obras de vivienda y hábitat de carácter estratégico, de
contingencias, de emergencias o cualquier otro que considere necesario, así como
los equipamientos urbanos respectivos.
El ministerio del poder popular con competencia en materia de vivienda y hábitat
promoverá el desarrollo de las organizaciones populares dirigidas al ahorro y
crédito en materia de vivienda y hábitat, los registros de los actores del Sistema,
que será de acceso público, el acceso al Sistema, la inversión y participación. Es
novedosa la atribución de dictar los lineamientos para el desarrollo y
mantenimiento de la Red de Información y Comunicación de Vivienda y Hábitat.
También se incluyó la competencia para asegurar y disponer de los recursos
financieros y no financieros necesarios para el ejercicio de sus competencias y, en
general, para el cumplimiento de los objetivos de la Ley, y siendo órgano
contratante podrá constituir, en calidad de fideicomitente, los fideicomisos que
considere conveniente.
Periodo y formas de pago de las contribuciones parafiscales
Periodo y forma de pago SSO
IVSS EMITIRÁ ÓRDENES DE PAGO ELECTRÓNICAS
Con miras a optimizar los procesos de sistematización, el Instituto Venezolano de
los Seguros Sociales emitirá las Órdenes de Pago correspondientes al aporte al
Seguro Social Obligatorio única y exclusivamente, a través del portal web
www.ivss.gob.ve, garantizando al empleador una recepción directa y oportuna de
su facturación los primeros 7 días de cada mes.
La emisión de estas órdenes de pago electrónicas entrará en vigencia a partir del
1 de julio y se regirá de acuerdo a las Normas para la Emisión y Acceso a las
Órdenes de Pago del Ivss.
Las órdenes de pago estarán a disposición de las y los empleadores en el portal
web del Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, dentro de los 7 primeros
días de cada mes, a través de la web.
El marco normativo establece que la omisión del acceso a las órdenes de pago
emitidas a través del portal del Ivss, no exonera a las y los empleadores de la
obligación de enterar en la oportunidad y bajo las condiciones exigidas en la Ley
del Seguro Social y su Reglamento General.
También las y los empleadores podrán obtener a través del portal del Seguro
Social, todas las órdenes de pago generadas por el Ivss desde el mes abril del
año 2008.
Las órdenes de pago electrónicas cumplen con los requisitos de autenticidad,
integridad e inalterabilidad de la información, por lo tanto, tiene cualidad de título
ejecutivo, de acuerdo a lo previsto en la Ley del seguro Social.
Para que los usuarios de este servicio conozcan más de la Normativa, el Instituto
Venezolano de los Seguros Sociales iniciará una campaña informativa a partir de
este domingo 26 de junio en los medios impresos de circulación nacional.
Periodo de forma de pago INCE
Lo primero que debemos saber es que el aporte que se hace al Instituto Nacional
de Cooperación Educativa (INCES), es un tributo de obligatorio cumplimiento
tanto por el patrono como por los trabajadores. Esto se encuentra regulado en la
Ley del Instituto Nacional de Cooperación Educativa La inscripción debe realizarse
ante la Unidad de Ingresos Tributarios INCES, donde se encuentre ubicado el
domicilio tributario o el establecimiento del contribuyente.
¿Qué debemos pagar?
Toda persona natural o jurídica que en su empresa genere empleo para
cinco (5) ó más trabajadores, está en la obligación de aportar al INCES el
equivalente a una alícuota del 2% del total pagado por sueldos, salarios,
jornales y remuneraciones de cualquier especie (Ley sobre el INCES,
Artículo10, Ordinal1).
Los trabajadores están obligados a tributar al INCES con un aporte
equivalente al 1/2% de sus utilidades pagadas por los patronos. La
obligación nace a partir de un trabajador. Ojo. El trabajador siempre está
obligado a contribuir, sea cual fuere el número de trabajadores de la
empresa (Ley sobre el INCES, Artículo 10, Ordinal
El artículo 41 del Código Orgánico Tributario establece, que “el pago debe
efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la
reglamentación. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que debe
presentarse la correspondiente declaración, salvo que la Ley o su
reglamentación establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta
fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarán
extemporáneos y generarán los intereses moratorios previstos en el artículo
66 de este Código.”
Los Patronos, están obligados a retener la referida contribución de los
trabajadores y enterarlo (depositarlo) en las cuentas recaudadoras del
INCES, de los Bancos elegidos por el Instituto.
¿Cuáles remuneraciones están sometidas a contribución?:
Las partidas objeto de gravamen con el 2% son las siguientes:
Los sueldos y salarios causados y pagados2) Vacaciones ordinarias y
complemento.
3)Bono Vacacional
Bono nocturno o diurno siempre y cuando sean otorgados en función de la
relación laboral.
Porcentaje por servicio: hoteles, restaurantes, etc. Cuando no aparece
reflejado en la contabilidad y se obtiene a través de las ventas, debe
excluirse el monto correspondiente a las ventas en barras o ventas directas
de servicio6) Propinas, cuando sean reintegradas al trabajador y/o estén
taxativamente indicados su porcentaje en la contratación colectiva
7)Días feriados
8)Preaviso, cuando ha sido trabajado
9) Pago de mano de obra a subcontratistas que sean personas naturales.
10) Pago por trabajos: unidad de tiempo, de obra, por piezas o a destajo
11) Viáticos, cuando sean de carácter fijo y periódico y no sujetos a
relación.
 12) Honorarios profesionales cuando tengan carácter fijo y periódico
pagado a personas naturales.
13)Prima por vivienda
14) Pago por trabajos a terceros (trabajadores a domicilio) cancelados a
personas naturales.
15)Horas extraordinarias o trabajos nocturnos
16)Pago a trabajadores por comisiones de ventas y cobranzas
17)Participación en los Beneficios o utilidades
18) Transporte y alimentación contemplados en el Contrato Colectivo o
Convenio.
19)Todas aquellas remuneraciones causadas y pagadas durante el período
que se consideren como complemento de sueldo o salario

¿Cómo hacer el cálculo del aporte patronal al INCES?

Los Patronos deben totalizar al vencimiento de cada trimestre civil los
pagos efectuados a sus trabajadores bajo cualquier modalidad, por
concepto de sueldos, salarios de jornada y remuneraciones de cualquier
especie. Realizado lo anterior, se debe aplicar la alícuota del 2% al total
indicado lo que dará como resultado el monto del aporte a cancelar.
El tributo INCES, es de carácter periódico (trimestral), para los efectos de la
Ley Sobre el INCES (Artículo 30) se debe entender como trimestre civil lo
siguiente:-1er.trimestre: Enero-febrero-Marzo
-2do.trimestre: Abril-mayo-junio
-3er.Trimestre: Julio-Agosta-septiembre
-4to.Trimestre: Octubre-noviembre-diciembre¿Cuándo se debe pagar el
tributo al INCES?
. 1) Los aportes aI INCES, se deben pagar dentro de los cinco (05) días
hábiles siguientes de vencido cada trimestre (Ley Sobre el lNCE, Artículo
30)-5 primeros días de abril - Pagar 1er. Trimestre-5 primeros días de Julio
- Pagar 2do. Trimestre-5 primeros días de octubre - Pagar 3er. Trimestre -5
primeros días de enero - Pagar 4to. Trimestre del año anterior
2) Los aportes de los TRABAJADORES, son equivalentes al 1/2% de las
utilidades pagadas por los patronos, deberán ser retenidas y depositadas
una vez pagadas a los trabajadores
¿Cómo se hacen los pagos?
1)Los pagos se deben hacer mediante cheque de gerencia y/o cheque del
mismo Banco recaudador previa conformación, por el monto del aporte
 trimestral correspondiente a favor del INCES o depositar el monto en
efectivo en los Bancos Recaudadores, los cuales tienen a su disposición
planillas especiales para efectuar estos depósitos.
2) Ojo- Hay que solicitar en el Banco correspondiente la planilla para
depósitos INCES y llenarla con todos los datos en ella requeridos,
preferiblemente a máquina (la empresa debe estar inscrita en el INCES y
tenerle número de aportante respectivo).
3) Proceder de igual forma con las retenciones del medio por ciento (1/2%)
de las utilidades del personal y depositarlas durante los cinco (05) días
hábiles siguientes a la fecha de retención.
Periodo de forma de pago RPE
Base de Cálculo LRPE
La LRPE establece sin tantas antigüedades que el salario base para las
cotizaciones es el salario normal del trabajador. La definición de salario normal da
ciertos problemas que se analizan abajo.

Como base contributiva del RPE debe tomarse:

El salario normal devengado en el mes anterior. Entendiendo que salario

normal es “ingreso percibido en forma periódica por el trabajador, aunque
se paguen en lapsos de tiempo mayores a la nómina de pago
cotidianamente efectiva”.
Este salario normal no puede ser inferior de 01 salario mínimo urbano ni
mayor de 10 salarios mínimos urbanos.
El RPE se aplica sobre el salario normal del mes anterior, el SSO sobre el
salario normal de la semana, cuando se trata de trabajadores con sueldo
diario, o del mes respectivo cuando se trata de trabajadores con salario
mensual.
Las cotizaciones a la RPE se causan por mes vencido, las del SSO desde
el primer día de trabajo y se colectan por el sistema de nóminas que genera
el IVSS, el cual puede modificar.
Tasa de cotización. La cotización al Régimen Prestacional de Empleo será
del dos coma cincuenta por ciento (2,50%) del salario normal devengado
por el trabajador, trabajadora o aprendiz en el mes inmediatamente anterior
a aquel en que se causó, correspondiéndole al empleador o empleadora el
 pago del ochenta por ciento (80%) de la misma, y al trabajador o
trabajadora el pago del veinte por ciento (20%) restante.
No hay distinción ni regulación sobre el salario variable, o el salario
percibido en especie. Podría aplicarse por analogía las mismas
regulaciones que prevé el RGLSSO, pero en principio parece que debe
aplicarse la alícuota porcentual sobre el salario normal, sin distinguir si es
variable o fluctuante.
El RPE, aun cuando es administrado y recaudado por el IVSS, lo es solo
mientras se crea la tesorería de seguridad, pertenece a un subsistema de
seguridad social separado del SSO por eso tienen regulaciones diversas.
No son los mismos parámetros para SSO y RPE.

Periodo de forma de pago FAOV

Fondo de ahorro Obligatorio para la Vivienda (FAOV-FAVV)
¿Qué debo hacer para afiliarme como Ahorrista Voluntario?
Ingrese al sitio web del Banavih www.banavih.gob.ve
Pulse la opción FAOV en Línea (logo rojo al pie de página).
Seleccione la opción Regístrese, ubicado en la parte superior derecha
de la pantalla.
Elija la opción Ahorrista Voluntario.
Ingrese el Rif sin guiones ni puntos (ejemplo v174582569), su fecha de
nacimiento y el código que le indica el sistema.
Ingrese los datos en el formulario electrónico con toda la información
exigida por el sistema.
Cree una clave de acceso al sistema Faov en línea, conformada entre
seis y ocho caracteres.
Presione la opción Guardar y el sistema emitirá el mensaje: "la afiliación
fue exitosa"
Ingrese con su usuario y clave. Genere e imprima la planilla de pago
correspondiente a la afiliación.
Cancele la planilla de pago en cualquiera de los operadores financieros
autorizados.
Cancelé una planilla de pago y no se encuentra reflejada en el sistema Faov
en Línea ¿Qué debo hacer?

En el caso de que haya pasado un tiempo considerado desde el momento de la

cancelación de la planilla ante el operador financiero, debe consignar la copia de
la misma ante la Gerencia de Atención al Ciudadano del Banavih o en cualquiera
de las Unidades de Información a nivel nacional, a fin de solicitar al banco
correspondiente la aplicación del pago.

El sistema no me permite generar más planillas de pago ¿Qué debo hacer

para descargarlas?

Para generar una nueva planilla de pago debe realizar el siguiente

procedimiento:
Ingrese al sitio web del Banavih www.banavih.gob.ve
Seleccione la opción Faov en línea (logo rojo al pie de página).
Ingrese con su usuario y clave al sistema Faov en Línea.
Seleccione el módulo actualizar ingreso y coloque el monto del salario
devengado en el mes a facturar, independientemente de que sea el mismo
del mes anterior y seleccione la opción guardar.
Seleccione el módulo planillo de pago, el sistema mostrará la vista previa
de dicha planilla, la cual indicará “No válida para realizar pago”. Verifique el
mes y el monto a cancelar, de ser correcto, presione la opción “Imprimir
planilla válida”, de lo contrario modifique el ingreso en el módulo “Actualizar
ingreso”.
Descargue la planilla válida para la cancelación y diríjase a cualquiera de
los operadores financieros autorizados.

Sanciones y contribuciones parafiscales

Artículo 93. Las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, serán
aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra
ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables.
 Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de
oficios y profesiones, sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal.

Artículo 94. Las sanciones aplicables son:

Prisión.
Multa.
Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados
para cometerlo.
Clausura temporal del establecimiento.
Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y
expendios de especies gravadas y fiscales.

Parágrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Código estén

expresadas en unidades tributarias (U.T.) se utilizará el valor de la unidad
tributaria que estuviere vigente para el momento del pago.

Parágrafo Segundo: Las multas establecidas en este Código expresadas en

términos porcentuales, se convertirán al equivalente de unidades tributarias (U.T.)
que correspondan al momento de la comisión del ilícito, y se cancelarán utilizando
el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago. Parágrafo
Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas privativas de la
libertad.

Ahora bien, Según Dall (2007:98), “Las Contribuciones Parafiscales son los
pagos que deben realizar los usuarios de algunos organismos públicos, mixtos o
privados, para asegurar el financiamiento de estas entidades de manera
autónoma”.

En consecuencia, se diferencian las tasas de los ingresos parafiscales, en

que las primeras son una remuneración por servicios públicos administrativos
prestados por organismos estatales, mientras que en las segundas los ingresos se
establecen en provecho de organismos privados o públicos no encargados de la
prestación de servicios públicos administrativos propiamente dichos. Para
comprender el sentido jurídico y tributario de las contribuciones parafiscales, es de
gran importancia definir varios criterios de autores especializados en la materia.
En tal sentido Villegas (2002:55), expresa que “se califican parafiscales las
exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento
autónomo

Sanciones al Agente de Retención

La Providencia Administrativa SNAT/2005/0056-A, en relación al incumplimiento

de los deberes serán sancionado conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico
Tributario.
Artículo 109: Constituyen ilícitos materiales:

El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

El retraso u omisión en el pago de anticipos.
El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.

Artículo 110: Quien pague con retraso los tributos debidos, será sancionado con
multa del uno por ciento (1%) de aquellos.
Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha establecida
al efecto, sin haber obtenido prórroga, y sin que medie una verificación,
investigación o fiscalización por la Administración Tributaria respecto del tributo de
que se trate. En caso de que el pago del tributo se realice en el curso de una
investigación o fiscalización, se aplicará la sanción prevista en el artículo siguiente.

Artículo 111: Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de la sanción

establecida en el artículo 116, cause una disminución ilegítima de los ingresos
tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u
otros beneficios fiscales, será sancionado con multa de un veinticinco por ciento
(25 %) hasta el doscientos por ciento (200 %) del tributo omitido.
Parágrafo Primero: Cuando la Ley exija la estimación del valor de determinados
bienes, y el avalúo administrativo no aumente el valor en más de una cuarta parte,
no se impondrá sanción por este respecto. Las leyes especiales podrán eximir de
sanción las diferencias de tributo provenientes de la estimación de otras
características relativas a los bienes.
Parágrafo Segundo: En los casos previstos en el artículo 186 de este Código, se
aplicará la multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido.

Artículo 112: Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligación tributaria

principal o no efectúe la retención o percepción, será sancionado:

Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el 10% al 20% de
los anticipos omitidos.
Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el 1.5
% mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no
retenido o no percibido.
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de
lo no retenido o no percibido.
Artículo 113: Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las
oficinas receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las
normas respectivas, será sancionado con multa equivalente al 50% de los tributos
retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un
máximo 500% del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicación de los
intereses moratorios correspondientes y de la sanción establecida en el artículo
118 de este Código.

Artículo 115: Constituyen ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o
percepción.

Parágrafo Único: En los casos de los ilícitos sancionados con penas restrictivas
de libertad, la acción penal se extinguirá si el infractor acepta la determinación
realizada por la Administración Tributaria y paga el monto de la obligación
tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de
veinticinco (25) días hábiles de notificada la respectiva Resolución Culminatoria
del Sumario. Este beneficio
no procederá en los casos de reincidencia en los términos establecidos en este
Código.

Artículo: 118: Quien con intención no entere las cantidades retenidas o percibidas
de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos
en las disposiciones respectivas y obtenga para sí o para un tercero un
enriquecimiento indebido, será penado con prisión de dos (2) a cuatro (4) años.