MAESTRIA EN GESTION TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE SOLOLÁ

MARCO GENERAL DEL DERECHO TRIBUTRIO

MSC. ANA SILVIA DIAZ MONROY

ESTUDIANTE: MARIA DEL CARMEN CRUZ PINZÓN

CARNET 201809040

SOLOLÁ 02/05/2023
 INTRODUCCIÓN

La ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
son dos leyes fiscales importantes en muchos países. Ambas leyes establecen quiénes
son los sujetos activos y pasivos de los impuestos correspondientes.
En la ley del ISR, el sujeto activo es el Estado, que es el encargado de recaudar el
impuesto a través del Servicio de Administración Tributaria (SAT) u otro organismo
gubernamental encargado de la recaudación de impuestos. El sujeto pasivo, por otro
lado, es la persona física o moral que obtiene ingresos y que, por lo tanto, está
obligada a pagar el impuesto. En este sentido, cualquier persona o empresa que tenga
ingresos está sujeta al ISR.
En la ley del IVA, el sujeto activo también es el Estado, que es el encargado de
recaudar el impuesto a través del mismo organismo gubernamental mencionado
anteriormente. El sujeto pasivo, por otro lado, es el consumidor final que adquiere
bienes o servicios gravados con el impuesto. Los proveedores de bienes y servicios
son responsables de recaudar el IVA y pagarlo al Estado, pero el impuesto es
finalmente asumido por el consumidor final.
La ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
son dos leyes fiscales importantes en muchos países. Ambas leyes establecen quiénes
son los sujetos activos y pasivos de los impuestos correspondientes.
SUJETO ACTIVO

Según el código tributario denominado decreto 6-91 en su artículo indica que

ARTICULO 17. SUJETO ACTIVO. Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado
o el ente público acreedor del tributo.
En otras palabras, es el Estado, a través de sus organismos tributarios, el que actúa
como sujeto activo en el ámbito tributario. Pues es encargado de recaudar y administrar
los impuestos, tasas y contribuciones especiales que establece la ley, con el objetivo
de financiar el gasto público y llevar a cabo sus funciones en beneficio de la sociedad.
Además, también podemos indicar que sujeto activo es un término utilizado en derecho
tributario que se refiere a la autoridad que tiene el poder para imponer un impuesto. En
el caso de la ley tributaria guatemalteca, el sujeto activo es el Estado o cualquier
entidad del Estado que tiene la facultad de exigir y recaudar los impuestos de
conformidad con la Constitución Política de la República de Guatemala y las leyes
tributarias específicas. Esto significa que el Estado de Guatemala tiene la facultad de
imponer y recaudar impuestos en todo el territorio de Guatemala y que las obligaciones
tributarias que tienen los ciudadanos y empresas guatemaltecas están reguladas por la
ley tributaria y otras leyes relacionadas con el tema.
SUJETO PASIVO
Según el código tributario denominado decreto 6-91 en su artículo indica que
ARTICULO 18. Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable.
En la rama tributaria, el sujeto pasivo se refiere a la persona o entidad que está
obligada a pagar un impuesto o tributo. En otras palabras, es aquella persona o entidad
sobre la cual recae la carga fiscal y debe cumplir con las obligaciones tributarias
establecidas por la ley.

El sujeto pasivo puede variar según el impuesto o tributo de que se trate. Por ejemplo,
en el impuesto sobre la renta, el sujeto pasivo es la persona física o jurídica que
obtiene ingresos sujetos a este impuesto. En el impuesto al valor agregado (IVA), el
sujeto pasivo es el empresario o profesional que realiza actividades económicas y que
es responsable de recaudar el impuesto sobre las ventas realizadas.

Es importante tener en cuenta que el sujeto pasivo no es lo mismo que el

contribuyente, ya que el primero es quien soporta la carga fiscal y el segundo es quien
está obligado a declarar y pagar el impuesto correspondiente. En algunos casos, el
sujeto pasivo y el contribuyente pueden ser la misma persona o entidad, pero en otros
pueden ser diferentes.

HECHO IMPONIBLE
Según el código tributario denominado decreto 6-91 en su artículo indica que
HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 31. CONCEPTO. Hecho generador o hecho imponible, es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de
la obligación tributaria.
El Código Tributario de Guatemala establece que el hecho imponible es el evento o
circunstancia que, de acuerdo con la ley, da lugar a la obligación de pagar un impuesto.
Es decir, es el hecho o situación que genera la obligación de contribuir al fisco.

En Guatemala, existen varios impuestos y cada uno de ellos tiene su propio hecho
imponible. Por ejemplo, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) se aplica sobre la venta de
bienes y servicios, mientras que el Impuesto Sobre la Renta (ISR) grava las ganancias
obtenidas por personas o empresas.
Es importante destacar que el hecho imponible debe estar claramente definido en la ley
que establece el impuesto correspondiente. Esto implica que el contribuyente debe
conocer las disposiciones tributarias que le aplican y cumplir con ellas de manera
oportuna para evitar sanciones o multas.

En resumen, el hecho imponible en el Código Tributario de Guatemala se refiere al

evento o situación que, según la ley, da lugar a la obligación de pagar un impuesto
específico. Es fundamental que los contribuyentes conozcan las disposiciones
tributarias aplicables a su situación para cumplir con sus obligaciones fiscales.

TASA
La tasa es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador, la prestación
efectiva o potencial, de un servicio individualizado a favor del contribuyente; es decir,
una relación de cambio en virtud de la cual un particular paga voluntariamente una
suma de dinero y debe recibir como contraprestación un determinado servicio público.
La tasa basa su hecho imponible en el uso privativo de un bien o servicio de dominio
público. A diferencia de los impuestos, dicho tributo se basa en el principio de beneficio.
Por esta razón, en otras palabras, la tasa es la cuantía económica que debe
desembolsar una persona por el uso privativo de un servicio que se encuentra bajo el
dominio del Estado.
Dichas tasas están recogidas por ley y son fijadas por el Gobierno.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Ley de actualización tributaria decreto 10-
2012)
OBJETO
ARTICULO 1. Objeto.
Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales,
jurídicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean éstos nacionales
o extranjeros, residentes o no en el país.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de
conformidad con lo que establece el presente libro.

CATEGORIAS DE RENTAS SEGÚN SU PROCEDENCIA

ARTICULO 2. Categorías de rentas según su procedencia.
Se gravan las siguientes rentas según su procedencia:
1. Las rentas de las actividades lucrativas.
2. Las rentas del trabajo.
3. Las rentas del capital y las ganancias de capital.
Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada
categoría de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada, conforme
a cada uno de los títulos de este libro.
Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a las
categorías señaladas en este artículo y las disposiciones contenidas en el título V de
este libro.
REGIMENES
ARTICULO 4. Rentas de fuente guatemalteca. *
Son rentas de fuente guatemalteca, independientemente que estén gravadas o
exentas, bajo cualquier categoría de renta, las siguientes:
1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Con carácter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de
esa actividad.
Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de:
a) La producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala.
b) La exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados,
incluso la simple remisión de los mismos al exterior, realizadas por medio de agencias,
sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas
individuales, jurídicas, entes o patrimonios.
c) La prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios desde
Guatemala.
d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre Guatemala y
otros países e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o
pasajes.
e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio entre
Guatemala y otros países, incluyendo las telecomunicaciones.
f) Los servicios de asesoramiento jurídico, técnico, financiero, administrativo o de otra
índole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda persona
individual o jurídica, ente o patrimonio residente en el país, así como a establecimientos
permanentes de entidades no residentes.
g) Los espectáculos públicos y de actuación en Guatemala, de artistas y deportistas y
de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuación, aún cuando se perciba por
persona distinta del organizador del espectáculo, del artista o deportista o deriven
indirectamente de esta actuación.
h) La producción, distribución, arrendamiento, intermediación y cualquier forma de
negociación en el país, de películas cinematográficas, cintas de video, radionovelas,
discos fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas, fotonovelas
y cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o difusión de imágenes o
sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable o satélite y
multimedia.
i) Los subsidios pagados por parte de entes públicos o privados a favor de
contribuyentes residentes.
j) Las dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan
reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras remuneraciones
obtenidas por miembros de directorios, consejos de administración, concejos
municipales y otros consejos u órganos directivos o consultivos de entidades públicas o
privadas, que paguen o acrediten personas o entidades, con o sin personalidad jurídica
residentes en el país, independientemente de donde actúen o se reúnan.
k) Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin
relación de dependencia.
2. RENTAS DEL TRABAJO:
Con carácter general, las provenientes de toda clase de contraprestación, retribución o
ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, que deriven del trabajo personal
prestado por un residente en relación de dependencia, desarrollado dentro de
Guatemala o fuera de Guatemala.
Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de:
a) El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en Guatemala,
que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un establecimiento permanente u
organismo internacional que opere en Guatemala.
*b) Las pensiones, jubilaciones y montepíos, por razón de un empleo realizado dentro
del país, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en Guatemala.
c) Los sueldos, salarios, bonificaciones o viáticos no sujetos a liquidación o que no
constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o
patrimonios, el Estado, entidades autónomas, las municipalidades y demás entidades
públicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en
Guatemala o en otros países.
d) Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos, de los miembros de la tripulación de naves aéreas o marítimas y
de vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos tengan su puerto base en
Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el país, independientemente
de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los países entre los
que se realice el tráfico.
e) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no
constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones o
retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurídica
residentes en el país a miembros de sus directorios, consejos de administración y otros
consejos u organismos directivos o consultivos, siempre que dichos miembros se
encuentren en relación de dependencia.
3. RENTAS DE CAPITAL Y GANANCIAS DE CAPITAL:
Con carácter general son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de
las ganancias de capital generadas en Guatemala, percibidas o devengadas en dinero
o en especie, por residentes o no en el país.
a) Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de la
participación o tenencia de acciones en personas jurídicas, entes o patrimonios
residentes en Guatemala o derivados de la participación en beneficios de
establecimientos permanentes de entidades no residentes.
b) Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurídicas, entes,
patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos permanentes
situados en el país, derivados de: i) depósitos de dinero; ii) la inversión de dinero en
instrumentos financieros; iii) operaciones y contratos de créditos, tales como la apertura
de crédito, el descuento, el crédito documentario o los préstamos de dinero; iv) la
tenencia de títulos de crédito tales como los pagarés, las letras de cambio, bonos o los
debentures o la tenencia de otros valores, en cualquier caso emitidos físicamente o por
medio de anotaciones en cuenta; v) los diferenciales de precio en operaciones de
reporto, independientemente de la denominación que le den las partes, u otras rentas
obtenidas por la cesión de capitales propios; vi) el arrendamiento financiero, el
factoraje, la titularización de activos; vii) cualquier tipo de operaciones de crédito, de
financiamiento, de la inversión de capital o el ahorro.
c) Las regalías pagadas o que se utilicen en Guatemala, por personas individuales o
jurídicas, entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes que
operen en Guatemala. Se consideran regalías los pagos por el uso, o la concesión de
uso de:
I. Derechos de autor y derechos conexos, sobre obras literarias, artísticas o científicas,
incluidas las películas cinematográficas, cintas de video, radionovelas, discos
fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas, fotonovelas y
cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o difusión de imágenes o
sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable o satélite y
multimedia.
II. Marcas, expresiones o señales de publicidad, nombres comerciales, emblemas,
indicaciones geográficas y denominaciones de origen, patentes, diseños industriales,
dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de fórmulas o procedimientos
secretos, privilegios o franquicias.
III. Derechos o licencias sobre programas informáticos o su actualización.
IV. Información relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o
científicas.
V. Derechos personales susceptibles de cesión, tales como los derechos de imagen,
nombres, sobrenombres y nombres artísticos.
VI. Derechos sobre otros activos intangibles.
d) Las rentas derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en Guatemala.
e) Las ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, títulos o valores emitidos
por personas o entidades residentes, de otros bienes muebles distintos de las
acciones, títulos o valores, o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en
Guatemala.
f) Las rentas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en una
entidad, residente o no, cuyo activo esté constituido por bienes inmuebles situados en
Guatemala.
g) Las rentas de capital derivadas de la transmisión de derechos, acciones o
participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de
disfrute sobre bienes muebles o inmuebles situados en Guatemala.
h) Las rentas de capital derivadas de la transmisión de bienes muebles o inmuebles
situados en territorio nacional o derechos reales sobre los mismos.
i) Los premios de loterías, rifas, sorteos, bingos y eventos similares realizados en
Guatemala.
j) La incorporación al patrimonio del contribuyente residente, de bienes situados en
Guatemala o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala, aún cuando
no deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el juego y las
adquisiciones a título gratuito que no estén gravadas por otro impuesto directo.

PARA LAS RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

TÍTULO II
RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS

CAPÍTULO I
HECHO GENERADOR
ARTICULO 10. Hecho generador.
Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en el presente
título, la obtención de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con
carácter habitual u ocasional por personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios
que se especifican en este libro, residentes en Guatemala.
Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinación de uno o más
factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente.
Se incluyen entre ellas, pero no se limitan, como rentas de actividades lucrativas, las
siguientes:
1. Las originadas en actividades civiles, de construcción, inmobiliarias, comerciales,
bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o de
explotaciones de otros recursos naturales y otras no incluidas.
2. Las originadas por la prestación de servicios públicos o privados, entre otros el
suministro de energía eléctrica y agua.
3. Las originadas por servicios de telefonía, telecomunicaciones, informáticos y el
servicio de transporte de personas y mercancías.
4. Las originadas por la producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala.
5. Las originadas por la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comercializados, incluso la simple remisión de los mismos al exterior realizadas por
medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros
intermediarios de personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios.
6. Las originadas por la prestación de servicios en Guatemala y la exportación de
servicios desde Guatemala.
7. Las originadas del ejercicio de profesiones, oficios y artes, aun cuando éstas se
ejerzan sin fines de lucro.
8. Las originadas por dietas, comisiones o viáticos no sujetos a liquidación o que no
constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras
remuneraciones, obtenidas por miembros de directorios, consejos de administración,
concejos municipales y otros consejos u órganos directivos o consultivos de entidades
públicas o privadas que paguen o acrediten personas o entidades, con o sin
personalidad jurídica residentes en el país, independientemente de donde actúen o se
reúnan.
Ser contribuyente del Impuesto Sobre la Renta regulado en este título, no otorga la
calidad de comerciante a quienes el Código de Comercio no les atribuye esa calidad.
LEY DEL IMUESTO AL VALOR AGREGADO
MATERIAL DEL IMPUESTOS
ARTICULO 1. De la materia del impuesto. Se establece un Impuesto al Valor Agregado
sobre los actos y contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya
administración, control, recaudación y fiscalización corresponde a la Dirección General
de Rentas Internas.
HECHO GENERADOR
ARTICULO 3.* Del hecho generador. El impuesto es generado por: 1) La venta o
permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos. 2) La
prestación de servicios en el territorio nacional. 3) Las importaciones. 4) El
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. 5) Las adjudicaciones de bienes
muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efectúen con ocasión de la partición de
la masa hereditaria o la finalización del proindiviso. 6) Los retiros de bienes muebles
efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de
la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su
propia producción o comprados para la reventa, o la auto prestación de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. 7) La destrucción, pérdida o
cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes
perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se
trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta
notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deberá comprobar
mediante certificación de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que
hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, deberán
registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronológica. 8) *La
primera venta o permuta de bienes inmuebles. 9) La donación entre vivos de bienes
muebles e inmuebles. 10) *La aportación de bienes inmuebles a sociedades, al tenor
de lo establecido en el numeral 3 literal d) del artículo 7 de esta ley. En los casos
señalados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del impuesto, la base
imponible en ningún caso será inferior al precio de adquisición o al costo de fabricación
de los bienes.
SUJETO PASIVO
ARTICULO 5. Del sujeto pasivo del impuesto. El impuesto afecta al contribuyente que
celebre un acto o contrato gravado por esta ley.
DEL IMPUESTO Y OTROS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO
ARTICULO 6* Otros sujetos pasivos del impuesto. También son sujetos pasivos del
impuesto: 1) El importador habitual o no. 2) El contribuyente comprador, cuando el
vendedor no esté domiciliado en Guatemala. 3) El beneficiario del servicio, si el que
efectúa la prestación no está domiciliado en Guatemala. 4) El comprador, cuando
realice operaciones de conformidad con el Artículo 52 de esta ley. 5) Las sociedades
civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las copropiedades, salvo las
comunidades hereditarias, en los casos previstos en el Artículo 3, numeral 5). Si dichos
sujetos no cubrieran el impuesto, cada adjudicatario será responsable de su pago en la
parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados.