El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una

inversin o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo
bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin
liberal.

Reglamentos de la Ley de Impuestos sobre la Renta en materia de

Retencin.
1. Base Legal de las Retenciones:
-

Ley de Impuesto Sobre la Renta

Reglamento parcial de la LISLR en materia de retenciones. Decreto 1808.
C.O.T
a) Decreto de Retenciones Nro. 1.808. Gaceta Oficial Nro. 36.203, del 12
de Mayo de 1997.
Este sistema regula todo lo relacionado a las obligaciones que tienen los

deudores y/o pagadores de ingresos brutos o enriquecimientos netos afectos al

impuesto sobre la renta de efectuar la retencin en el momento del pago o abono
en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales en los
plazos, condiciones y formas reglamentarias establecidas. Acta como mecanismo
de control fiscal, sin mayores esfuerzos por parte de la administracin tributaria.
Asimismo, ejerce como mecanismo de liquidacin total o parcial de la obligacin
tributaria.
Se estructura de la siguiente manera:
Capitulo I. disposiciones generales. Art. 1:
i.

Enumera todos los afectos a la ley de impuestos sobre la renta sujeto al

ii.

sistema de retenciones.
Enumera los pagos que estn excluidos del rgimen de retenciones.

Captulo II. A las personas naturales residentes o no en el pas beneficiarias

de sueldos, salarios y dems remuneraciones similares. Art 2-8:

i.

Metodologa para efectuar la retencin por concepto de remuneraciones

ii.
iii.

laborales dependientes.
Fija la base de exencin.
Metodologa de clculo del porcentaje inicial de retencin mediante el

iv.

formulario AR-1, y clculo de variaciones dentro del ejercicio fiscal.

Base de clculo para la retencin aplicable a personas naturales no
residentes.

Captulo III A las otras actividades distintas a sueldos y salarios y dems

remuneraciones similares. Art 9-11:
i.

Considera una extensa lista de enriquecimientos generados por actividades

ii.

distintas a la relacin laboral dependiente (retenciones varias).

Establece los mecanismos, tarifas y tasas para calcular la retencin del
impuesto a los enriquecimientos netos o ingresos brutos obtenidos por las
personas naturales residentes, personas naturales no residentes, personas
jurdicas domiciliadas y personas jurdicas no domiciliada segn el concepto

iii.

del pago.
Establece los montos mnimos sujetos a retencin para personas naturales

iv.
v.
vi.

residentes y personas jurdicas domiciliadas.

Determina los sustraendos aplicables a las personas naturales residentes.
Establece ciertas excepciones a la aplicacin de las normas.
Confirma la compensacin de los impuestos retenidos.

Capitulo IV Sujetos responsables de los impuestos dejados a retener. Art 1213:

i.

Califica a los sujetos responsables de la retencin en las entidades

ii.

pblicas.
Establece el marco legal para la aplicacin de sanciones a los agentes de
retencin de las entidades pblicas.

Captulo V Disposiciones fundamentales. Art 14-28:

i.

Define: honorarios profesionales; empresa contratista y subcontratista,

ii.

servicios y prestacin de servicio.

Extiende el concepto de agentes de retencin establecido en la LISLR.

iii.

Consideraciones Particulares en la retencin aplicable a la enajenacin de

iv.
v.
vi.
vii.

fondos de comercio y sociedades de personas.

Casos en los cuales no procede la retencin.
Plazos y oportunidad para enterar al Fisco lo retenido.
Obligaciones de los agentes de percepcin
Relacin de formularios y comprobantes de retencin.

b) Obligacin de Retener.
Las organizaciones sin fines de lucro, sean exentas o no del pago del Impuesto
Sobre la Renta, est obligadas por la Ley a retener y enterar el Impuesto sobre la
renta por los pagos que la organizacin realice a terceras personas. Es decir a los
trabajadores, a profesionales por sus servicios, etc.
Art. 1 del Decreto # 1808 Estn obligados a practicar la retencin del impuesto
en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina
receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas
reglamentarias aqu establecidas, los deudores o pagadores de los siguientes
enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los artculos 27, 32, 35,
36, 37, 39, 40, 41, 42, 51, 53, 65, 66 y 68 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
La Obligacin se establece en el Art. 87 de la ley del ISLR, la cual establece que
los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos, estn obligados a
practicar la retencin del Impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta,
y enterar dichas cantidades en los prximos 3 das del mes siguiente.

c) Agente de Retencin.
Es la persona Natural o Jurdica que, sobre las cantidades pagadas o abonadas
en cuenta, tiene la responsabilidad de retener y enterar los montos y
oportunidades los impuestos de acuerdo con las Disposiciones Legales y
Reglamentarias a nombre de la Tesorera Nacional.

Artculo 27 del C.O.T

Son responsables directos en calidad de agentes de

retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la

Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por
razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus
actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el
Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin,
responder solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la
Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin
Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.
Por lo tanto, agente de retencin del ISLR, es aquel deudor o pagador que en
virtud de una disposicin legal o reglamentaria, est obligado a retener cantidades
a cuenta del impuesto y a enterarlas en un banco autorizado.
Deberes del agente de retencin de ISLR:
-

Efectuar las retenciones del ISLR, en los supuestos establecidos en el

Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones.

Efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas, dentro de los plazos y

condiciones establecidos por las normas correspondientes.

Entregar el comprobante de retencin indicando el monto pagado o abonado

en cuenta, y la cantidad retenida.

Entregar a los sujetos retenidos, una relacin del total pagado o abonado en

cuenta y los impuestos retenidos en el ejercicio.

Efectuar el pago mensual del monto de la contribucin retenida.

2. Actividades sujetas a Retencin.

a) Remuneracin por Sueldos y Salarios, y similares.

El captulo II del Decreto, se refiere a la retencin aplicable:
Sueldos, salarios, primas de transporte, de residencia, gastos de alimentacin,
horas extras, bono vacacional, de estmulo, pagos especiales, comisiones por
venta bajo relacin de dependencia, pensiones distintas a jubilaciones o similares,
utilidades, aguinaldos, obvenciones y dems remuneraciones similares.
Los artculos No. 2 y 3 del Decreto establecen que:
-

La retencin a Personas Naturales Residentes, solo proceder si el beneficiario

de las remuneraciones obtiene o estima obtener de uno o ms deudores o
pagadores, un total anual que exceda de un mil unidades tributarias (1000 UT).

En el caso de una Persona Natural No Residente en el pas, la retencin del

impuesto ser igual al treinta y cuatro por ciento (34%) del total de lo pagado o
abonado en cuenta, del monto de tales remuneraciones. (Artculos 2 y 3 del
reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones)

b) Pagos no sujetos a Retencin.

Decreto No. 1808. Art. 1 Pargrafo Se excluyen de esta disposicin los pagos
efectuados por gastos de representacin, los viticos y las primas de vivienda,
estas ltimas cuando la obligacin del patrono de pagarlas en dinero, derive de
disposiciones de la Ley Orgnica del Trabajo
Decreto No. 1808. Art. 20 No deber efectuarse retencin alguna en los casos
de pagos en especie o cuando se trate de enriquecimientos exentos de impuesto
sobre la renta, as como cuando se trate de enriquecimientos exonerados del
mencionado impuesto, mientras dure la vigencia del beneficio, de acuerdo con lo
dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario

- Gastos de Representacin: Los gastos de representacin son aquellos

ingresos obtenidos por Gerentes, Administradores o cualquier otro empleado que,
por la naturaleza de sus funciones, deba realizar gastos en representacin de la
empresa siempre y cuando el gasto este individualmente soportado por los
comprobantes respectivos y sean calificables como normales y necesarios para
las actividades de la empresa que los paga.
- Viticos: Es un anticipo en dinero o en especie para realizar un viaje o gestin
por cuenta de otra persona. En materia de Impuesto sobre la Renta resulta
imprescindible presentar la rendicin de cuenta de lo que se ha gastado como
vitico; por lo tanto, estos gastos deben estar individualmente soportados por los
comprobantes respectivos tales como: facturas canceladas, recibos o cualquier
otro documento idneo.
- Pagos en especie: Se consideran pagos en especie, segn lo dispone el
artculo 8 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, los constituidos
por bienes distintos del dinero.
- Prima de Vivienda: Cuando el patrono, en vez de proveer habitaciones a sus
trabajadores y a sus familiares inmediatos, segn lo dispuesto en el artculo 241
de la Ley Orgnica de Trabajo, decide sustituir el cumplimiento de esa obligacin
con el pago de prima de vivienda, no deber efectuar retencin de impuesto sobre
los montos pagados o abonados en cuenta por concepto de esa prima.

c) Actividades distintas a sueldos y salarios y dems remuneraciones

similares.
Primero se debe tomar en cuenta si el contribuyente es persona natural o jurdica,
as como la condicin de residente, no residente, domiciliado o no domiciliado
respectivamente.
De este modo, el porcentaje de retencin se aplica de la siguiente manera:

1) A las personas naturales residentes, el monto a retener ser la cantidad que

resulte de la aplicacin del porcentaje menos un valor denominado
sustraendo, que se obtiene de multiplicar el valor de la U.T. por el porcentaje
de retencin y por el factor 83,3334 [Valor U.T. x % Retencin x 83,3334].
Este sustraendo tiene un valor actual de veinte cuatro mil quinientos bolvares
(Bs. 24.500,oo), cuando la alcuota aplicable es de 1% y setenta y tres mil
quinientos bolvares (Bs.73.500,oo), cuando la alcuota aplicable sea la de
3%, segn el valor de la unidad tributaria actual de Bs. 29.400 (Gaceta Oficial
N 38.116, de fecha 27 de enero de 2005). De ello se deriva que slo habr
retencin efectiva si el pago o abono en cuenta es mayor a dos millones
cuatrocientos cincuenta mil bolvares (Bs. 2.450.000,oo) [1.000 U.T x Valor
U.T. /12 meses del ao], para los porcentajes de 1% y 3%; en el caso de la
aplicacin de otro porcentaje de retencin independientemente del monto del
pago.
2)

A las personas naturales no residentes, el porcentaje correspondiente se

aplica sin deduccin de sustraendo alguno e independientemente del monto
del pago o abono en cuenta que se realice.

3) A las personas jurdicas domiciliadas, la retencin procede si se realiza un

pago mayor a veinte y cinco mil bolvares (25.000,00) cuando los porcentajes
de retencin aplicables sean del 3% o del 5%. Para los casos de retenciones
cuyo porcentaje sea del 2% o 1%, la retencin se practicar sobre cualquier
monto pagado o abonado en cuentas.
4) A las personas jurdicas no domiciliadas, independientemente del monto del
pago o abono en cuenta que se realice, salvo en aquellos casos en donde la
ley establece la aplicacin de un porcentaje sobre un monto de base
especfico (rentas presuntas).
3. Determinacin del Porcentaje de Retencin.

Art No. 4 del Decreto, establece que los beneficiarios de los sueldos y salarios
debern suministrar a cada deudor o pagador la siguiente informacin:
-

La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que

estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores.

Las cantidades que estimen desembolsar dentro del ao gravable por concepto

de desgravmenes, de no optar por el desgravamen nico, o

El desgravamen nico equivalente a setecientas cincuenta unidades tributarias

(750 U.T.), de optar por esta modalidad;

El nmero de personas que por constituir carga familiar les den derecho a

rebajas de impuestos.
Las cantidades retenidas dems en aos anteriores por concepto de impuesto
sobre sueldos y dems remuneraciones similares, no reintegradas, ni

compensadas o cedidas, correspondientes a derechos no prescritos.

El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin,
sobre cada pago o abono en cuenta que le efecte.
a) Clculo.

Al total de la remuneracin anual estimada menos los desgravmenes

correspondientes, expresados en unidades tributarias, se le aplica la tarifa N 1
prevista en el artculo 51 (actualmente Art.50 LISLR) de la Ley de Impuesto
sobre la Renta.
Ejemplo:
Restar los desgravmenes: 2.154 - 774 = 1.380
Aplicar la tarifa 1, tramo 2: 1.380 x 9% - 30 = 94
Al resultado determinado conforme al numeral anterior, se le restan:
(-) diez unidades tributarias (10 UT) por concepto de rebaja personal.
(-) el producto de multiplicar diez unidades tributarias (10 UT) por el nmero de
cargas familiares permitidas por la Ley.
(-) el monto de los impuestos retenidos de ms expresados en unidades
tributarias, a que se refiere el numeral 5 del artculo 4 de este Reglamento.
Ejemplo: 94 - [10+ (10x2) + 23] = 41

 El resultado obtenido en el numeral anterior, se multiplica por cien (100) y el

producto se divide entre el total de la remuneracin anual estimada, expresada
en unidades tributarias (U.T.). El resultado as obtenido es el porcentaje de
retencin.
Ejemplo: 41 x 100 = 4.100 > 4.100 / 2.154 = 1,90%

b) Formulario ARI.
El AR-I es el formulario que utiliza el trabajador bajo relacin de dependencia, para
determinar el porcentaje de retencin de impuesto que su agente de retencin le
aplicar sobre las remuneraciones que le paguen o abonen en cuenta durante el
curso del ao civil.
Una de las herramientas para declarar el impuesto sobre la Renta es el Formulario
AR-I, en cual expresa de forma detallada la manera en que se estima sobre la
renta bruta el impuesto a pagar, dicho esto se aclara que la planilla se utiliza
especialmente para las personas naturales "bajo dependencia laboral" es decir
que podra ser por ejemplo: un empleado de nomina
Personas que deben presentarlos:
Debe ser presentado nicamente por las personas naturales residentes en el pas
que sean beneficiarias de sueldos, salarios o remuneraciones similares y estimen
obtener de uno o ms deudores un enriquecimiento neto anual superior a 1.000
Unidad Tributaria.
Enriquecimientos deben declararse:
Los sueldos y dems remuneraciones similares percibidos a cambio del trabajo
bajo relacin de dependencia (contrato de trabajo), tales como:
-Salario
-Dietas
-Primas de transporte

-Primas de residencia
-Primas de jerarqua
-Otras primas
-Gastos de alimentacin
-Horas extraordinarios (sobre tiempo) o en das feriados
-Vacaciones no disfrutadas
-Remuneracin especial
-Utilidades o aguinaldos
-Obvenciones,
-Emolumentos
-Habilitaciones
-Bonos vacacionales
-Bonos de estmulo
-Comisin por venta bajo relacin de dependencia
-Pensiones (distintas a las de retiro, jubilacin o invalidez)
-Otras remuneraciones recibidas a cambio de prestar servicios bajo relacin de
dependencia.

Quin debe calcular el porcentaje de retencin?:

Normalmente el trabajador, beneficiario de los sueldos y dems remuneraciones
similares. Anteriormente lo hacia el agente de retencin. Sin embrago, cuando el
beneficio no cumplirse con la obligacin de notificar el porcentaje de retencin, le
correspondern al agente de retencin determinar dicho porcentaje.

c) Fecha de Presentacin de ARI.

El AR-I debe presentarse antes del vencimiento de la primera quincena de cada
ejercicio gravable, es decir antes del 15 de enero de cada ao civil, y en todo
caso antes de hacerse efectiva la primera remuneracin del ao.
En caso de cambio en los datos suministrados en el formulario como adiciones de
cargas familiares, aumento de Unidad Tributaria, aumento de sueldo, se deber
realizar una variacin antes de la primera quincena de los meses de marzo,
junio, septiembre y diciembre, utilizando para ello el mismo formulario AR-I.

Los Impuestos Indirectos.

Son Impuestos que no se aplican a ningn agente en particular sino ms Bien a
las transacciones dentro de la economa; por lo mismo no es posible reconocer al
agente que los pag.
Su nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de un
contribuyente sino que recae sobre el costo de algn producto mercanca. El
impuesto indirecto ms importante es el impuesto al valor agregado o IVA el cual
constituye una parte importante de los ingresos tributarios en muchos pases del
mundo.

1. Impuesto al Valor Agregado (I.V.A).

a) Definicin:
El IVA es un impuesto que grava cada una de las fases de la comercializacin del
bien hasta que llegue al consumidor final, pero no grava el importe total de cada
venta en forma independiente sino como su nombre lo indica, exclusivamente
sobre el valor aadido en cada etapa por cada agente econmico.

b) Funcionamiento:
El IVA, como impuesto indirecto que grava el consumo, se aplica por las empresas
y profesionales de la siguiente forma:
-

Repercuten IVA, por las ventas o las prestaciones de servicios que efecten.
El empresario o profesional, cuando desarrolla su actividad, est obligado a
repercutir un IVA sobre el importe de la prestacin, que cobra a su cliente,
hacindose cargo del mismo para su posterior ingreso en hacienda.

Soportan IVA, por todas las adquisiciones que realizan, de bienes, servicios,
etc. Estos importes son cuotas que pagan con derecho a su deduccin
posterior en la liquidacin del IVA.

La liquidacin del IVA se realiza restando a la cantidad repercutida a los

clientes el importe soportado en las compras.

El resultado puede ser:

Positivo: cuando es mayor el IVA repercutido que el soportado. Por lo tanto,

debe ingresar la cantidad resultante en hacienda.

Negativo: cuando es mayor el IVA soportado que repercutido. En este caso
puede solicitar la devolucin o compensar en los trimestres siguientes, en el
caso

de

declaraciones

trimestrales

(el

caso

ms

normal

es

la

compensacin).

Se liquida mensualmente y se determina por la diferencia entre el dbito fiscal y

crdito fiscal.

La liquidacin se realiza a travs de la Declaracin Jurada

Formulario N 120. El pago se realiza a travs de la Boleta de Pago, siempre y

cuando exista impuesto a pagar.

2. Del aspecto materiales, temporalidad y territorialidad de los hechos

imponibles.

http://www.contadorenlinea.com.ve/2011/09/retencion-sobre-sueldos-salariosy.html
http://www.lisandroferreira.com.ve/documents/RETENCIONES02SOBRESUELDO
S1.pdf
file:///C:/Users/Eliana/Downloads/Reglamento_Parcial_ISLR_Retenciones.pdf

http://lizbethgutierrezaspectoslegales.blogspot.com/2007/05/impuesto-sobre-larenta-en-materia-de.html
http://www.monografias.com/trabajos75/agente-retencion-impuestos.i/agenteretencion-impuestos.i2.shtml
http://www.mmasociados.net/pdf/opiniones/crislr_nov.pdf
http://jakelinguerreroangarita.blogspot.com/
http://test.stardustenlinea.com/wordpress/preguntas-frecuentes-referentes-al-ari/
http://infoconsultadatos.blogspot.com/2012/04/formulario-ar-i.html
http://www.impuestospy.com/Guia%20Tributaria/iva.pdf